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Ejercicios prcticos bajo IFRS

Dedicacin: Para mis alumnos curso IFRS UC Enero 2012 Profesor: Fernando A. Torres Crdenas

NIC 8 POLITICAS CONTABLES EJEMPLO. CAMBIO DE CRITERIO POR ERROR.


La sociedad Niebla S.A. adquiere el da 01.01.2010 un edificio con el fin de utilizarlo para el desarrollo de su actividad productiva. El valor del terreno es $ 50.000 y el valor de la construccin $ 400.000. El mtodo de amortizacin utilizado es el lineal. La vida til del edificio se estima en un principio en 50 aos. Se paga por bancos la mitad del total del importe de la compra en el momento de la adquisicin, pagndose el resto dentro de 6 meses. El da 01.01.2011 la empresa, debido a un error contable en la estimacin de la vida til del edificio, decide cambiar y amortizar cada ao el 2,5 %

EJEMPLO (Cont) CAMBIO DE CRITERIO POR ERROR.


SOLUCIN. De acuerdo con lo expuesto anteriormente, el registro y valoracin contable del ejemplo presentado vendra dado por: 01.01.2010, por la adquisicin del edificio, el asiento contable ser: Cdigo Concepto Construcciones Terrenos y bienes naturales IVA crdito Proveedores de inmovilizado a corto plazo Bancos Total 526.000 Debe 400.000 50.000 76.000 263.000 263.000 526.000 Haber

EJEMPLO (Cont) CAMBIO DE CRITERIO POR ERROR.


SOLUCIN Cont. 01.07.2010, por el pago de lo adeudado por la empresa, haremos: Cdigo Concepto Proveedores de inmovilizado a corto plazo Bancos Total Debe 263.000 Haber 263.000 263.000 263.000

EJEMPLO (Cont) CAMBIO DE CRITERIO POR ERROR.


SOLUCIN Cont. 31.12.2010, por la amortizacin del ejercicio:

Cdigo

Concepto Amortizacin del inmovilizado material Amortizacin acumulada inmovilizado material Glosa:400.000/50 aos Total del

Debe 8.000

Haber

8.000

8.000

8.000

EJEMPLO (Cont) CAMBIO DE CRITERIO POR ERROR.


SOLUCIN Cont.

A partir del da 01.01.2011, al cambiar el criterio de amortizacin, se modifica tambin la cantidad amortizada, y esta modificacin, segn la mencionada norma de valoracin, se llevar a cabo con efecto retroactivo desde el ltimo ejercicio contable del que se disponga de informacin, lo que dar lugar a un ajuste en el patrimonio neto (al ser la causa del cambio de criterio un error contable cometido por la propia empresa) por la diferencia en la cantidad amortizada como consecuencia del cambio en el criterio de amortizacin.

EJEMPLO (Cont) CAMBIO DE CRITERIO POR ERROR.


SOLUCIN Cont. En el ao 2010 habamos amortizado $ 8.000, cuando en realidad deberamos haber amortizado: 2,5 % $ 400.000 = $ 10.000; luego a 01.01.2010 habr que realizar un ajuste en el patrimonio neto (en una cuenta de reservas) por valor de $10.000 - $ 8.000 = $ 2.000, reflejado en el siguiente asiento contable: Cdigo Concepto Reservas voluntarias Amortizacin acumulada inmovilizado material Total del 2.000 Debe 2.000 Haber 2.000 2.000

EJEMPLO (Cont) 2.- Cambios en las Estimaciones realizadas.


El da 01.01.2011 el edificio sufre un incendio de grandes proporciones que afecta a la estructura bsica del mismo. Los expertos estiman que la vida til del edificio podra haberse reducido hasta en 10 aos. 01.01.2010 por la adquisicin, haremos: Cdigo Concepto Construcciones Terrenos y bienes naturales IVA crdito Proveedores de inmovilizado a corto plazo Bancos Total 526.000 Debe 400.000 50.000 76.000 263.000 Haber

263.000 526.000

EJEMPLO (Cont) 2.- Cambios en las Estimaciones realizadas.


SOLUCIN Cont. 31.12.2010, por la amortizacin del ejercicio: Cdigo Concepto Amortizacin del inmovilizado material Amortizacin acumulada inmovilizado material Glosa:400.000/50 aos Total del Debe 8.000 Haber 8.000

8.000

8.000

EJEMPLO (Cont) 2.- Cambios en las Estimaciones realizadas.


SOLUCIN Cont. A partir del da 01.01.2011, se modifica la estimacin de la vida til del edificio, y segn la NIC 8, los cambios en estimaciones contables derivados de la obtencin de informacin adicional, de una mayor experiencia o del conocimiento de nuevos hechos no se considerarn como cambio de criterio contable y su efecto deber ser imputado como gasto o ingreso del ejercicio, o en su caso, directamente en el patrimonio neto. Los efectos en ejercicios futuros, en caso de que se produjeran, se imputaran durante el devenir de los mismos.

EJEMPLO (Cont) 2.- Cambios en las Estimaciones realizadas.


As, para el clculo de la amortizacin a partir de 2011 tendramos: Precio de compra: $ 400.000. Amortizacin Acumulada 2008: $ 8.000. Valor neto contable: $ 392.000. Cuota amortizacin a partir de 2011: $ 392.000 / 40 aos = $ 9.800 /ao

A 31.12.2011:
Cdigo Concepto Amortizacin del inmovilizado material Amortizacin acumulada inmovilizado material Glosa:400.000/50 aos Total del Debe 9.800 Haber 9.800

9.800

9.800

NIC 12 Impuestos a los beneficios ejemplos

A fines del ao 20x5, a efectos contables, el bien se revaloriza a $ 120.000, siendo la nica revalorizacin realizada a lo largo de la vida til del bien. Desde el punto de vista impositivo, no se reconoce dicha revalorizacin a efectos fiscales y mantiene la valoracin del bien al coste a todos los efectos.

NIC 12 Impuestos a los beneficios ejemplos


La tabla de amortizacin prevista para la maquinaria es:

Amortizacin contable Amortizacin fiscal Diferencia

20x5 $ 25.000 25.000 0

20x6 $ 40.000 25.000 15.000

20x7 $ 40.000 25.000 15.000

20x8 $ 40.000 25.000 15.000

NIC 12 Impuestos a los beneficios ejemplos

Se pide: Registro de transacciones desde el ao 20x5 a 20x8. Considere que la tasa de impuesto es del 35% y el beneficio antes de la amortizacin de la maquinaria es de $ 100.000 para todos los aos. Prepare el estado de resultados.

NIC 12 Impuestos a los beneficios ejemplos


a) Estado de resultados 20x5 Beneficio antes de amortizacin amortizacin Beneficio antes de impuesto Impuesto renta Beneficio neto 100.000 (25.000) 75.000 (26.250) 48.750 20x6 100.000 (40.000) 60.000 (26.250) 33.750 20x7 100.000 (40.000) 60.000 (26.250) 33.750 20x8 100.000 (40.000) 60.000 (26.250) 33.750

NIC 12 Impuestos a los beneficios ejemplos


b) Impuesto renta
20x5 Beneficio antes de amortizacin amortizacin Beneficio antes de impuesto Ms: Diferencia en amortizacin Beneficio neto Tasa 35% 0 75.000 26.250 15.000 75.000 26.250 15.000 75.000 26.250 15.000 75.000 26.250 100.000 (25.000) 75.000 20x6 100.000 (40.000) 60.000 20x7 100.000 (40.000) 60.000 20x8 100.000 (40.000) 60.000

NIC 12 Impuestos a los beneficios ejemplos


c) Impuesto diferido
Valor libros $ 20x5 20x6 20x7 20x8 120.000 80.000 40.000 0 Valor fiscal $ 75.000 50.000 25.000 0 Diferencia $ 45.000 30.000 15.000 0 Tasa-35% $ 15.750 10.500 5.250 0 Disminucin $ 0 5.250 5.250 5.250

NIC 12 Impuestos a los beneficios

ejemplos

d) Registro contable

Ao 20x5 Maquinaria Acreedores comerciales Gasto de depreciacin Depreciacin acumulada Maquinaria Patrimonio-supervit de revaluacin ( 120.000-75.000=45.000) Patrimonio- supervit de revaluacin Pasivo- impto.diferido Gasto impto.renta Prov.impto.renta

Debe $ 100.000

Haber $ 100.000

25.000 25.000 45.000 45.000 15.750 15.750 26.250 26.250

NIC 12 Impuestos a los beneficios ejemplos

Ao 20x6 Gasto de depreciacin Depreciacin acumulada ( 120.000/3 aos=40.000) Pasivo-impuesto diferido Patrimonio-superavit de revaluacin Gasto impuesto renta Provisin impuesto renta

Debe $ 40.000

Haber $ 40.000

5.250 5.250 26.250 26.250

NIC 12 Impuestos a los beneficios ejemplos

Ao 20x7 Gasto de depreciacin Depreciacin acumulada Pasivo-impuesto diferido Patrimonio-superavit de revaluacin Gasto impuesto renta Provisin impuesto renta

Debe $ 40.000 5.250

Haber $ 40.000 5.250

26.250 26.250

NIC 12 Impuestos a los beneficios ejemplos


Ao 20x8 Gasto de depreciacin Depreciacin acumulada Pasivo-impuesto diferido Patrimonio-superavit de revaluacin Gasto impuesto renta Provisin impuesto renta Patrimonio-superavit de revaluacin Patrimonio-reserva libre disponibilidad Depreciacin acumulada maquinaria Debe $ 40.000 40.000 5.250 5.250 26.250 26.250 45.000 45.000 145.000 145.000 Haber $

NIC 12 Impuestos a los beneficios ejemplos

A diciembre 31, 2008, la situacin en balance general es la siguiente: $ Maquinaria Depreciacin acumulada Patrimonio- reserva libre disponibilidad 0 0 45.000

NIC 12 Impuestos a los beneficios ejemplos

Una sociedad adquiere un inmovilizado a principios de ao por importe de $ 5.000 , cuya vida til estimada es de 5 aos y valor residual nulo. Con fines contables aplica el mtodo de amortizacin lineal. Sin embargo, con fines fiscales aplica el mtodo de amortizacin regresiva. La empresa no tiene otras diferencias entre el beneficio contable y la base imponible. El resultado antes de amortizaciones y la base imponible antes de amortizaciones coinciden durante los cinco aos y asciende a $4.000, $7.000, $5.000, $6.000 y $8.000 respectivamente.

NIC 12 Impuestos a los beneficios ejemplos a) Segn el mtodo del resultado (normativa chilena) b) Segn el mtodo del balance (NIC 12)

NIC 12 Impuestos a los beneficios ejemplos MTODO DEL RESULTADO

NIC 12 Impuestos a los beneficios ejemplos MTODO DEL RESULTADO

NIC 12 Impuestos a los beneficios ejemplos MTODO DEL BALANCE

NIC 12 Impuestos a los beneficios ejemplos


ASIENTOS

NIC 12 Impuestos a los beneficios ejemplos


El costo de una mquina es de $100. Del mismo, ya ha sido deducida una depreciacin acumulada de $30. El costo original contable es igual al costo fiscal y los mtodos de depreciacin son iguales contablemente y fiscalmente. Los ingresos generados por el uso de la mquina tributan, las eventuales ganancias obtenidos por su venta son tambin objeto de tributacin y las eventuales prdidas por venta son fiscalmente deducibles. La base fiscal de la mquina es, por tanto de $ 70. No hay una diferencia temporaria.

NIC 12 Impuestos a los beneficios ejemplos

La cuenta intereses a cobrar tiene un valor en libros de $ 100. Fiscalmente, estos ingresos financieros sern objeto de tributacin cuando se cobren. La base fiscal de los intereses por cobrar es cero. Es una diferencia temporaria imponible.

NIC 12 Impuestos a los beneficios ejemplos Los deudores comerciales de una empresa tienen un valor en libros de $ 100. Los ingresos correspondientes a los mismos han sido ya incluidos para la determinacin del resultado fiscal. La base fiscal de los deudores comerciales es de $ 100. No hay una diferencia temporaria.

NIC 12 Impuestos a los beneficios ejemplos

La empresa vala sus inventarios segn el criterio FIFO y su valor contable es $ 100. Fiscalmente la empresa adopta el criterio del precio promedio. El monto del inventario asciende a $ 80. La base fiscal de los intereses por cobrar es de $ 80. Es una diferencia temporaria imponible.

NIC 12 Impuestos a los beneficios ejemplos

La empresa ha reconocido en los Estados Contables una previsin por incobrables originada en un deudor de difcil cobro. A los efectos fiscales el gasto ser deducible solo cuando se verifique la incobrabilidad real en el futuro. La base fiscal de la previsin es $ 0. Es una diferencia temporaria deducible.

NIC 40 Inversiones Inmobiliarias Ejemplos


A.1 Arrendamiento operativo financiero En Noviembre 20X6, Gamma S.A., empresa de distribucin de artculos de oficina, cedi en arrendamiento operativo financiero a Zeus S.A., una de las bodegas que utilizaba cmo almacn. El costo del activo cedido era de $ 1.200, con una depreciacin acumulada de $ 400. La sociedad mantena el modelo de costos, habiendo registrado en perodo anteriores prdidas por deterioro por valor de $ 300. El valor razonable de este inmueble alcanzaba a $ 1300. En Enero 20X7 la sociedad vendi a Zeus S.A. la bodega en un valor de $ 1.500. Se pide: Registrar las transacciones realizadas.

NIC 40 Inversiones Inmobiliarias Ejemplos


Noviembre 20X6 DEBE $ Bodega en arriendo Bodega Depreciacin acumulada 800 1.200 400 HABER $

Bodega en arriendo Ganancia- Valor razonable bodega en arriendo

500 500

NIC 40 Inversiones Inmobiliarias Ejemplos

Enero 20X7 DEBE $ Deudores Comerciales Bodega en arriendo Ganancia- Venta bodega en arriendo Totales 1.500 1.300 200 1.500 1.500 HABER $

EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 1 PRECIO DE ADQUISICIN La sociedad Corral S.A. adquiere 1.000 u.f. de la mercadera X con las siguientes condiciones: Importe unitario: $10 /u.f. Descuentos consignados en factura: Por pronto pago: $ 500 Por volumen: $ 300 Gastos de transporte: $ 500

EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 1 Cont

Determinacin del precio de adquisicin: Importe facturado Descuentos + Gastos adicionales Precio de adquisicin Precio unitario 10.000 (800) 500 9.700 $ 9,7 /u.f.

EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 1 Cont

Registro contable: de acuerdo con lo expuesto anteriormente, el descuento por pronto pago incluido en factura minorar el importe a registrar en la cuenta de compras:

Cdigo Banco

Concepto Compras de mercaderas

Debe 9.700

Haber 9.700

Como observamos, el descuento por pronto pago minora tanto el importe registrado en la cuenta de compras como el precio de adquisicin.

EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 2 PRECIO DE ADQUISICIN La sociedad Isla Teja S.A. adquiere 1.000 u.f. de la mercadera X con las siguientes condiciones: Importe unitario: $ 10/u.f. Gastos de transporte: $ 500 Descuentos posteriores: Por defecto de calidad: $ 1.000 Por pronto pago: $ 500

EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 2 Cont..

Precio de adquisicin: Importe facturado Descuentos + Gastos adicionales Precio de adquisicin Precio unitario 10.000 (1.500) 500 9.000 $ 9 /u.f.

EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 2 Cont..

La NIC2 como hemos sealado anteriormente, considera que todos los descuentos identificables con las adquisiciones, con independencia de su naturaleza y del momento de su concesin minoran el precio de adquisicin. Por lo que se refiere a su registro contable, se realizarn las siguientes anotaciones: En el momento de la compra: Cdigo Banco Concepto Compras de mercaderas Debe 10.500 10.500 Haber

EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 2 Cont..

Por el descuento posterior por defecto de calidad: Concepto Banco Devoluciones de compras y operaciones similares Debe 1.000 1.000 Haber

Cdigo

EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 2 Cont..

Por el descuento posterior por pronto pago: cdigo Banco Descuentos sobre compra por pronto pago Concepto Debe 500 500 Haber

EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 3 PRECIO DE ADQUISICIN La sociedad AMC adquiere 1.000 u.f. de la mercadera X con las siguientes condiciones: Importe unitario al contado: $ 10/u.f. Forma de pago: se aplaza el pago 18 meses, ascendiendo los gastos de aplazamiento $ 600 (no se trata de un inters contractual). Importe consignado en factura: $ 10.600

EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 3 Cont

Determinacin del precio de adquisicin: Precio de adquisicin Precio unitario $ 10.000 $ 10 /u.f.

La NIC 2 considera que los intereses incorporados al nominal de los dbitos no se incluirn en el precio de adquisicin cuando la deuda tenga un vencimiento superior a un ao. Las deudas comerciales con vencimiento superior a un ao se valorarn inicialmente por su valor razonable, y posteriormente por su coste amortizado (prrafo xxx de la NIC2).

EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 3 Cont

En cuanto al registro contable, se realizarn las siguientes anotaciones: En el momento de la compra, se registrar la deuda por su valor razonable: Cdigo Concepto Compras de mercaderas Proveedores Debe 10.000 10.000 Haber

EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 3 Cont

Por el devengo de intereses (en su caso, proceder la correspondiente periodificacin teniendo en cuenta el inters efectivo de la deuda):

Cdigo

Concepto Intereses de deudas Proveedores

Debe 600

Haber 600

EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 3 Cont

Por el pago: Cdigo Banco Concepto Proveedores Debe 10.600 10.600 Haber

EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 4 Precio de adquisicin La sociedad Valdivia S.A. adquiere 1.000 u.f. de la mercadera X con las siguientes condiciones: Importe unitario al contado: $ 10/u.f. Forma de pago: se aplaza el pago 4 meses, ascendiendo los gastos de aplazamiento $ 200 (no derivan de un tipo de inters contractual). Importe consignado en factura: $ 10.200

EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 4 Cont

Determinacin del precio de adquisicin:

Precio de adquisicin Precio unitario

$ 10.200 $ 10/u.f.

EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 4 Cont..

Registro contable: En el momento de la compra: Concepto Compras de mercaderas Proveedores Debe 10.000 10.000 Haber

Cdigo

EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 4 Cont..

Por el devengo de intereses:

Cdigo

Concepto Intereses de deudas Proveedores

Debe 200

Haber 200

EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 4

Por el pago:

Cdigo

Concepto Proveedores Tesorera

Debe 10.200

Haber 10.200

EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 5 COSTO DE PRODUCCIN La sociedad Amargos S.A. se dedica a la fabricacin del producto X presentando la siguiente informacin: Consumo de materias primas: $100.000. Mano de obra directa:$ 60.000. Costos indirectos de fabricacin:$ 40.000. Costos comerciales: $10.000. Unidades producidas: 2.000 u.f.

EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 5 CONT

Costo de produccin: Consumo de materias primas Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin Costo de produccin del perodo 100.000 60.000 40.000

200.000

Costo de produccin unitario: $200.000 / 2.000 = $100

EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 6 COSTO DE PRODUCCIN La sociedad Isla del Rey S.A.se dedica a la fabricacin del producto X presentando la siguiente informacin: Consumo de materias primas: $100.000. Mano de obra directa: $58.000. Costos variables indirectos de fabricacin: $ 40.000. Costos fijos indirectos de fabricacin: $ 30.000. Capacidad estimada normal de produccin: 2.000 u.f. Unidades producidas: 1.800 u.f.

EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 6 Cont

Los costos fijos indirectos de produccin son todos aquellos que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de produccin. Estos costos se distribuyen en funcin de la capacidad estimada normal de produccin, es decir, quedan excluidos los costos correspondientes a la subactividad.

EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 6 Cont

Costo fijo por unidad: $ 30.000 / 2.000 = $ 15. Costos fijos a imputar: $ 1.800 x 15 = $ 27.000. Costos de subactividad: $ 30.000 27.000 = $ 3.000. Los costos de subactividad ($ 3.000) se llevan a resultados, como gastos del ejercicio.

EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 6 Cont

Costo de produccin: Consumo de materias primas Mano de obra directa Costos variables indirectos de fabricacin Costos fijos indirectos de fabricacin Costo de produccin del perodo 100.000 58.000 40.000 27.000

225.000

Costo de produccin unitario: $ 225.000 / 1.800 = $ 125

EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 7 PRESTACIONES DE SERVICIOS La sociedad Mehuin S.A. se dedica a la realizacin de estudios de mercado. Durante el ao 2008 firma un contrato por un importe de $ 20.000 para la realizacin de un estudio para la introduccin de un producto de la empresa X. Los costos necesarios para la realizacin del mencionado estudio se estiman en $ 10.000. La realizacin del estudio que comienza el 01-10-2008 se prolongar hasta el 01-04-2009.

EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 7 Cont

Los costos incurridos en cada uno de los perodos son los siguientes: 2008: $ 6.000 2009: $ 4.000 El 01-04-2009 se entrega el estudio a la empresa X, abonando sta el importe del mismo. SE PIDE: Determinar los resultados y contabilizar lo que proceda en AMC cada uno de los ejercicios si: Se cumplen las condiciones establecidas en el 14. 3. No se cumplen tales condiciones y se consideran recuperables los costos.

EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 7 Cont

OPCIN a) Si se cumplen las condiciones establecidas en la norma de valoracin 14. 3 se reconocern los ingresos atendiendo al porcentaje de realizacin del servicio en la fecha del cierre. Para determinar los ingresos imputables aplicaremos el sistema de costos incurridos sobre costos totales. El porcentaje realizado en cada uno de los perodos ser: 2008: 60% (6.000 / 10.000 x 100) 2009: 40% (4.000 / 10.000 x 100)

EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 7 Cont

Los ingresos y resultados de cada uno de los perodos ser: Costos % Ao Ingresos del perodo del realizado perodo 2008 2009 Total 60% 12.000 (20.000 x 60%) 40% 100% 8.000 (20.000 x 40%) 20.000 6.000 4.000 10.000

Resultado 6.000 4.000 10.000

Por lo que se refiere al registro contable, en cada ejercicio se registrar el ingreso del perodo en la Cuenta Prestaciones de servicios.

EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 7 Cont

OPCIN b) Si no se cumplen las condiciones establecidas en la norma de valoracin 14.3 al cierre del ao 2008, se activarn como existencias los costos incurridos hasta la fecha siempre que se consideren recuperables. En el ao 2009, al entregarse el servicio al cliente, se registrarn los correspondientes ingresos por prestacin de servicios.

EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 7 Cont

Los ingresos y resultados de cada uno de los perodos sern: Ao 2008 Ingresos del perodo 6.000 (variacin de existencias) Costos del perodo 6.000 10.000 (4.000 + 6.000 variacin de existencias) 10.000 Resultado 0

2009

20.000

10.000

Total

20.000

10.000

EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 7 Cont

Por lo que se refiere al registro contable, haremos las siguientes anotaciones: 2008 Por los costos del perodo: Concepto Gastos por su naturaleza Tesorera Debe 6.000 6.000 Haber

Cdigo

EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 7 Cont

Por la variacin de existencias:

Cdigo

Concepto Servicios en curso Variacin de existencias de servicios en curso

Debe 6.000

Haber

6.000

EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 7 Cont

2009 Por los costos del perodo:

Cdigo
Tesorera

Concepto Gastos por su naturaleza

Debe 4.000

Haber 4.000

EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 7 Cont

Por los ingresos del perodo: Cdigo


Clientes Prestaciones de servicios Concepto Debe 20.000 20.000 Haber

EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 7 Cont

Por el cobro del cliente: Cdigo


Clientes Concepto Tesorera Debe 20.000 20.000 Haber

EXISTENCIAS NIC 2
EJEMPLO 7 Cont

Por la variacin de existencias: Cdigo


Concepto Variacin de existencias de servicios en curso Servicios en curso Debe 6.000 6.000 Haber

Definicin de valor neto realizable


A estos efectos, y de acuerdo con el apartado del Marco Conceptual, el valor neto realizable es el importe que se puede obtener por la enajenacin de un activo en el mercado, en el curso normal del negocio, deducidos los costos estimados necesarios para llevarla a cabo.

Por lo que se refiere a las materias primas y productos en curso, y siguiendo el mismo apartado del marco conceptual, el valor neto realizable ser el valor neto realizable del producto terminado, deducidos los costos estimados necesarios para terminar su produccin, construccin o fabricacin

Valor Neto Realizable


EJEMPLO 8 CORRECCIONES VALORATIVAS La sociedad Isla del Rey S.A. se dedica a la comercializacin del producto X presentando la siguiente informacin: Valor neto realizable 9.500 11.000

Valor contable 31-12-2008 31-12-2009 10.000 12.000

Valor Neto Realizable


EJEMPLO 8 Cont

AO 2008
Valor contable Valor neto realizable Deterioro de valor 10.000 9.500 500

Valor Neto Realizable


EJEMPLO 8 Cont

Asiento:

Cdigo

Concepto Prdidas por deterioro de existencias Deterioro de valor de los productos terminados

Debe 500

Haber

500

Valor Neto Realizable


EJEMPLO 8 Cont

AO 2009 1. Asiento por el deterioro registrado el ao anterior: Concepto Deterioro de valor de los productos terminados Reversin del deterioro de existencias Debe 500 500 Haber

Cdigo

Valor Neto Realizable


EJEMPLO 8 Cont

2. Clculo y, en su caso, registro contable del deterioro del ao: Valor contable Valor neto realizable Deterioro de valor 12.000 11.000 1.000

Valor Neto Realizable


EJEMPLO 8 Cont

Asiento:

Cdigo

Concepto Prdidas por deterioro de existencias Deterioro de valor de los productos terminados

Debe 1.000

Haber

1.000

Valor Neto Realizable


EJEMPLO 9

CORRECCIONES VALORATIVAS La sociedad Isla Mancera S.A. se dedica a la fabricacin y comercializacin del producto X. Para la fabricacin del mismo utiliza la materia prima, siendo el valor contable de la misma en la fecha de cierre del ejercicio econmico $ 20.000. Para el clculo del deterioro de la citada materia prima se plantean las siguientes hiptesis: El producto X se vende con un margen de beneficio del 100%. El producto X se vende por debajo del costo, siendo su precio de reposicin $ 17.000.

Valor Neto Realizable


EJEMPLO 9 Cont

HIPTESIS A) Como el producto terminado al que se incorpora la materia prima se vende con margen de beneficios por encima del costo, no cabe efectuar ninguna correccin valorativa en las materias primas. HIPTESIS B) El producto terminado se vende por debajo del costo, por consiguiente, habr un deterioro de los productos terminados y puede haber un deterioro en las materias primas. Para calcular el posible deterioro de las materias primas, el precio de reposicin puede ser la mejor medida disponible de su valor neto realizable.

Valor Neto Realizable


EJEMPLO 9 Cont

Clculo, y en su caso, registro contable del deterioro del ao: Valor contable Precio de reposicin Deterioro de valor 20.000 17.000 3.000

Valor Neto Realizable


EJEMPLO 9 Cont

Asiento: Cdigo
Concepto Prdidas por deterioro de existencias Deterioro de valor de las materias primas Debe 3.000 3.000 Haber

Valor Neto Realizable


EJEMPLO 9 Cont

Veamos un ejemplo prctico Valor Neto Realizable


En una industria de artefactos elctricos al 31 de Diciembre del 2004, tienen como existencias 100 TV a un valor de costo de fabricacin de $3150 c/u. La empresa para venderla asume un costo de embalaje de $100, fletes por $20 c/u, comisiones de venta 5% y otros gastos de venta por un 4% del precio de venta. El precio de venta de Cada TV es de $3,500, no pudiendo aumentar el precio por que saldra del mercado, cuyo producto son similares. Determinar el VNR y efectuar los ajustes necesarios

Veamos un ejemplo prctico Valor Neto Realizable


Valor de Realizacin: Costo estimado de terminacin: Embalaje Fletes Subtotal Costo estimado para vender: Comisiones 5% s/$3.500 Gasto vender 4% s/$3.500 Subtotal Valor Neto Realizable = 3500-( 120+315) Ajuste al inventario = Costo VNR Ajuste al Inventario = 3150 3065 85 por cada TV. $3.500

$100 $ 20 $120 $175 $ 140 $315

Qu otras consideraciones se deben tener en torno al VNR?


Costo de EXISTENCIAS podra NO ser recuperable

Estn daadas

Estn obsoletas

Precios de venta declinaron

Mayores costos de terminacin y venta

Se reduce generalmente partida por partida Tambin puede ser apropiado agruparlos en partidas similares o que guarden relacin entre s. Una misma lnea de productos con propsitos similares o uso final parecido, que son producidos y vendidos en una misma rea geogrfica. No es aconsejable efectuarlo por clases (productos terminados) o por una actividad o por un segmento geogrfico

Ejercicios resueltos sobre Criterios de valoracin (Marco Conceptual de la Contabilidad)


Adquirimos unas mercaderas valoradas en $ 3.000 con un descuento comercial en factura del 2% y con unos gastos de transporte a nuestro cargo de $ 100 y un gasto por seguro de la mercanca de $ 50. Calcular el precio de adquisicin.
SOLUCIN: Precio de adquisicin = 3.000 (3000x 0,02) + 100 + 50 = $ 3.090

Ejercicios resueltos sobre Criterios de valoracin (Marco Conceptual de la Contabilidad)


Hemos obtenido una partida de 7000 Kg de jamn con los siguientes costos de produccin: Materias primas : $ 21.000 Otros materiales: $ 8.000 Mano de obra: $ 18.000 Gastos indirectos de produccin del periodo: $ 12.000, de los que corresponden a la partida de jamones obtenida el 70%. Calcular el costo de produccin del Kg de jamn.

Ejercicios resueltos sobre Criterios de valoracin (Marco Conceptual de la Contabilidad)


SOLUCIN: Costo de produccin = (21.000 + 8.000 + 18.000 + [ 0,70 x 12.000]) / 7.000 = $ 7,91/Kg.

Ejercicios resueltos sobre Criterios de valoracin (Marco Conceptual de la Contabilidad)


Por una compra de mercaderas debemos a un proveedor $ 4.120 (IVA del 19% incluido).

Calcular el costo histrico de esta operacin.

SOLUCIN: Costo histrico = 4.120 / 1,19 = $ 3.462

Ejercicios resueltos sobre Criterios de valoracin (Marco Conceptual de la Contabilidad)


La empresa X adquiri el da 1/10/XX 200 acciones que cotizan en Bolsa, a razn de $ 21 por accin y con el objeto de revenderlas a corto plazo. A final de ao la cotizacin de estas acciones es de $ 18 por accin. Determinar el valor razonable de esta inversin.
SOLUCIN: Valor razonable = 200 acciones x $ 18 = $ 3.600

Ejercicios resueltos sobre Criterios de valoracin (Marco Conceptual de la Contabilidad)


Nuestra empresa dispone a da de hoy de dos activos dispuestos para su venta: 1.Una mquina valorada en mercado por $ 18.000, con unos gastos de tasacin, comisin y publicidad de $ 635. 2.Unos productos semiterminados que, de estar acabados, se podran vender por $ 15.689. Los costos estimados para su terminacin ascienden a $ 6.825. Determinar el Valor Neto realizable de estos dos activos. SOLUCIN: a) Valor Neto realizable mquina = 18.000 635 = $17.365 b) Valor Neto realizable Pro. Semiterminados = 15.689 6825 = $ 8.864

Ejercicios resueltos sobre Criterios de valoracin (Marco Conceptual de la Contabilidad)


En nuestra empresa disponemos de un camin que en su da nos cost $ 35.000. Mediante el contrato correspondiente lo vamos a alquilar durante 4 aos recibiendo pagos por anticipado a razn de $ 600 el primer ao y el valor que corresponda ms un 2% el resto de aos. Al final del 4 ao se espera vender el camin por $10.000. Suponiendo un tipo de descuento del 4%. Calcular el valor actual de esta operacin.
SOLUCIN: Valor actual = 600 + (612 / 1,04) + (624,24 / 1,042) + (636,72 / 1,043) + (10000 / 1,044) = $ 10.879,69

Ejercicios resueltos sobre Criterios de valoracin (Marco Conceptual de la Contabilidad)


Una empresa dispone de una mquina a la que se asigna una vida til de 4 aos. Genera cada ao unos ingresos de $ 35.000. Se calcula una tasa de descuento del 4%.

Calcular el valor en uso de este activo. SOLUCIN: Valor de uso = (35.000 / 1,04) + (35.000 / 1,042) + ( 35.000 / 1,043) + (35.000 / 1,044) = = $ 127.046,33

Ejercicios resueltos sobre Criterios de valoracin (Marco Conceptual de la Contabilidad)


Una empresa vende una mquina por $ 34.567. En esta operacin ha habido adems los siguientes gastos, $ 10 de comisin a un agente de ventas, $ 30 de un estudio previo a la operacin y $ 70 de impuestos no recuperables.

Calcular los gastos de venta de esta operacin.

SOLUCIN: Gastos de venta = 10 + 70 = $ 80

Ejercicios resueltos sobre Criterios de valoracin (Marco Conceptual de la Contabilidad)


El da 1 de enero de 2008 la empresa Isla Teja S.A. recibe un prstamo de las siguientes caractersticas: Nominal: $ 400.000. Gastos de formalizacin:0,5 %. Devolucin: En tres anualidades a un inters del 6%.

SE PIDE: 1) Calcular la anualidad del prstamo y realizar el cuadro de amortizacin del prstamo, 2) Calcular el tipo de inters efectivo. 3) Calcular el coste amortizado al final de cada periodo.

Ejercicios resueltos sobre Criterios de valoracin (Marco Conceptual de la Contabilidad)


SOLUCIN: 1) Anualidad o pago prstamo de $ 1 = An/i = A3/0,06 = (0,06 x 1,063) / (1,063 1) = 0,37411

Anualidad o pago prstamo $ 400.000 = 400.000 x 0,37411 = $ 149.643,93


AOS CAP. VIVO INI INTERESES AMOR. FINAN PAGO CAP VIVO FIN 1 400000 24000 125643,92 149643,92 274356,08 2 274356,08 16461,3648 133182,5552 149643,92 141173,5248 3 141173,5248 8470,41149 141173,5085 149643,92 0,016288

Ejercicios resueltos sobre Criterios de valoracin (Marco Conceptual de la Contabilidad)


2) Calcular el tipo de inters efectivo.
Respuesta:

400.000 2.000 = 149.643,92 (1+ie) -1 + 149.643,92 (1+ie) -2 + 149.643,92 (1+ie)-3

ie (TAE) = 0,062713865

Ejercicios resueltos sobre Criterios de valoracin (Marco Conceptual de la Contabilidad)


3) Costo amortizado:

AOS 1 2 3

AMOR. CAP. VIVO INI INTERESES FINAN 398000

PAGO

CAP VIVO FIN

24960,1183 124683,8017 149643,92 273316,1983

273316,1983 17140,7152 132503,2048 149643,92 140812,9934 140812,9934 8830,92706 140812,9929 149643,92 0,000490872

Ejercicios resueltos sobre Criterios de valoracin (Marco Conceptual de la Contabilidad)


Una empresa adquiere en bolsa una partida de acciones valoradas en $ 5.000 con la intermediacin de un banco que cobra por ello una comisin del 0,5% y un corretaje del 0,75%. Para hacer esta operacin encargamos un estudio a una consultora que nos cobra $ 20. Determinar los gastos de transaccin.
SOLUCIN: Gastos de Transaccin = (0,005 x 5.000 ) + (0,0075 x 5.000) = = 25 + 37,5 = $ 62,5

Ejercicios resueltos sobre Criterios de valoracin (Marco Conceptual de la Contabilidad)


Una empresa tiene en su balance de situacin una mquina que cost al ser adquirida $ 50.000, pero que est amortizada en un 40%. Determinar su valor contable.
SOLUCIN: Valor Contable = 50.000 (50.000 x 0,40) = $ 30.000

Ejercicios resueltos sobre Criterios de valoracin (Marco Conceptual de la Contabilidad)


Una empresa tiene en su patrimonio una furgoneta cuyo precio de adquisicin fue de $ 18.000. Est amortizada en un 50%. Se sabe que en la actualidad se podra vender por $ 10.000, con unos gastos de publicidad de $ 60 y una comisin de venta del 2%.

Calcular el valor residual de esta furgoneta.


SOLUCIN: Valor residual = 10.000 60 (0,02 x 10.000) = $ 9.740

NIC 7 Estado de Flujo Efectivo Ejemplos


A.1 Mtodo directo IOTA S.A. present la siguiente situacin:

Balance General Activos Caja Deudores por ventas Existencias Bien Raz Depreciacin acumulada

Marzo 31, $ 136 785 401 500 (20) 1.802

Dic 31, $ 300 200 450 0 0 950

NIC 7 Estado de Flujo Efectivo Ejemplos

Balance General Pasivos y Patrimonio Prstamos bancos -CP Prstamos bancos - LP Capital y reservas Utilidad del trimestre Total

Marzo 31, $ 202 500 740 360 1.802

Dic 31, $ 210 0 740 0 950

NIC 7 Estado de Flujo Efectivo Ejemplos

Estado de Resultados

Primer Trimestre $

Ventas Costo de ventas Gastos de remuneraciones Depreciacin Gastos financieros Utilidad del trimestre

750 (235) (128) (20) (7) 360

NIC 7 Estado de Flujo Efectivo Ejemplos


La cuenta Caja experiment el siguiente movimiento

$ Saldo a Enero 01, Cobranza deudores Pago proveedores Pago remuneraciones Amortizacin prstamo banco Saldo a Marzo 31 300 165 (186) (128) (15) 136

NIC 7 Estado de Flujo Efectivo Ejemplos


Se pide: Preparar el Estado de Flujo de Efectivo - Mtodo directo

NIC 7 Estado de Flujo Efectivo Ejemplos

Desarrollo Dado que se conoce todos los movimientos que han originado flujo de efectivo durante el perodo, el estado es el siguiente:

NIC 7 Estado de Flujo Efectivo Ejemplos


FLUJO ORIGINADO POR ACTIVIDADES OPERACIONALES
Cobrado a deudores por ventas Pago a proveedores Pago de remuneraciones FLUJO ORIGINADO POR ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO Pago prstamo bancario
FLUJO ORIGINADO POR ACTIVIDADES DE INVERSIN Variacin neta del efectivo SALDO INICIAL DEL EFECTIVO SALDO FlNAL DEL EFECTIVO 165 (185) (128) (149)

(145) 0 (164) 300 136

NIC 7 Estado de Flujo Efectivo Ejemplos


Marzo 31 Saldos Caja Deudores Existencias Bien Raz Dep. acumulada 136 785 401 500 (20) 1802 Diciembre 31 Saldos 300 200 450 0 0 950 Aumento (Disminucin) (164) 585 (49) 500 (20) 852

NIC 7 Estado de Flujo Efectivo Ejemplos

Marzo 31 Saldos Ptmo. bancos - CP Ptmo, bancos - LP Capital y reservas Utilidad del ejercicio (202) (500) (740) (360) (1.802)

Diciembre 31 Saldos (210) 0 (740) 0 (950)

Aumento (Disminucin) 8 (500) 0 (360) (852)

Explicacin Se ha comparado ambos perodos determinndose una variacin, que se indica en la tercera columna

NIC 7 Estado de Flujo Efectivo Ejemplos


b) A continuacin se procede a clasificar las variaciones
Aumento (Dismin) $ Caja Deudores Existencias Bien Raz Dep. acumulada (164) 585 (49) (500) (20) 852 Oper $ Flujos Finan $ Inver $ Variac. Efect. $ (164) (585) 49 500 20 (516) 500 (164)

NIC 7 Estado de Flujo Efectivo Ejemplos


Aumento (Dismin) $ Ptmo. bancos - CP Ptmo, bancos - LP Capital y reservas Utilidad del ejercicio 8 (500) 0 (360) Oper $ 7 Flujos Finan $ (15) (500) 360 Inver $ Variac. Efect. $

(852)

(149)

(15)

(500)

(164)

NIC 7 Estado de Flujo Efectivo Ejemplos

Utilidad del ejercicio: Se considera como si fuera primariamente flujo de efectivo, lo cual es slo parcialmente verdadero. Por lo tanto, se debe proceder a eliminar todas aquellas transacciones que han afectado la utilidad, pero que no constituyeron flujo. Tales como,
Aumento de deudores por ventas Disminucin de existencias Bien raz que est financiado totalmente por un prstamo bancario En el prstamo de banco se debe separar los intereses cancelados ($ 7), de la amortizacin del crdito ($ 15).

NIC 7 Estado de Flujo Efectivo Ejemplos

Flujo Originado por Actividades Operacionales


Utilidad del ejercicio Cargos o abonos que no representan flujo de efectivo: Depreciacin del ejercicio Gastos financieros Variacin de activos que afectan el flujo de efectivo (Aumento) disminucin de deudores por ventas (Aumento) disminucin de existencias Variacin de pasivos que afectan el flujo de efectivo

360 20 7 (585) 49 0 (149)

NIC 7 Estado de Flujo Efectivo Ejemplos

Flujo Originado por Actividades Operacionales


FLUJO ORIGINADO POR ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO Pago prstamo bancario FLUJO ORIGINADO POR ACTIVIDADES DE INVERSIN Variacin neta del efectivo SALDO INICIAL DEL EFECTIVO SALDO FINAL DEL EFECTIVO

(15) 0 (673) 300 136

Caractersticas principales en el reconocimiento y valoracin del Activo Fijo 1. Reconocimiento inicial (continuacin). Qu forma parte del costo de adquisicin o construccin segn la NIC 16?

Caractersticas principales en el reconocimiento y valoracin del Activo Fijo 1. Reconocimiento inicial (continuacin). Qu forma parte del costo de adquisicin o construccin segn la NIC 16?

Caractersticas principales en el reconocimiento y valoracin del Activo Fijo 1. Reconocimiento inicial (continuacin). Qu forma parte del costo de adquisicin o construccin segn la NIC 16?

Caractersticas principales en el reconocimiento y valoracin del Activo Fijo

1. Reconocimiento inicial (continuacin). Qu forma parte del costo de adquisicin o construccin segn la NIC 16

Caractersticas principales en el reconocimiento y valoracin del Activo Fijo

1. Reconocimiento inicial (continuacin). Qu forma parte del costo de adquisicin o construccin segn la NIC 16

Caractersticas principales en el reconocimiento y valoracin del Activo Fijo

1.- Reconocimiento inicial (continuacin). Qu forma parte del costo de adquisicin o construccin segn la NIC 16?

Qu sucede si cambia en el ao 2006 la tasa de inters a un 6% anual

Caractersticas principales en el reconocimiento y valoracin del Activo Fijo

1.- Reconocimiento inicial (continuacin). Qu forma parte del costo de adquisicin o construccin segn la NIC 16?

Qu sucede si cambia en el ao 2006 la tasa de inters a un 6% anual

Debemos aplicar la NIC 8,para reflejar el ajuste por el cambio de estimacin contable

Caractersticas principales en el reconocimiento y valoracin del Activo Fijo

Caractersticas principales en el reconocimiento y valoracin del Activo Fijo

Caractersticas principales en el reconocimiento y valoracin del Activo Fijo

Caractersticas principales en el reconocimiento y valoracin del Activo Fijo

Caractersticas principales en el reconocimiento y valoracin del Activo Fijo 1.Reconocimiento inicial (continuacin).

Qu forma parte del costo de adquisicin o construccin segn la NIC 16?

Caractersticas principales en el reconocimiento y valoracin del Activo Fijo

1.-

Reconocimiento inicial (continuacin).

Qu forma parte del costo de adquisicin o construccin segn la NIC 16?

La NIC 23 No recomienda la capitalizacin de los Costos de Financiamiento de un elemento del A.F. Pero permite hacerlo, a travs de su criterio alternativo de registro

Caractersticas principales en el reconocimiento y valoracin del Activo Fijo


2. Determinacin de los saldos contables Mtodo de Revaluacin.

Veamos un ejemplo

Caractersticas principales en el reconocimiento y valoracin del Activo Fijo


2. Determinacin de los saldos contables Mtodo de Revaluacin.

Caractersticas principales en el reconocimiento y valoracin del Activo Fijo


2. Determinacin de los saldos contables Mtodo de Revaluacin.

Caractersticas principales en el reconocimiento y valoracin del Activo Fijo


2. Determinacin de los saldos contables Mtodo de Revaluacin.

Caractersticas principales en el reconocimiento y valoracin del Activo Fijo


2. Determinacin de los saldos contables Mtodo de Revaluacin.

Caractersticas principales en el reconocimiento y valoracin del Activo Fijo


2. Determinacin de los saldos contables Mtodo de Revaluacin.

Caractersticas principales en el reconocimiento y valoracin del Activo Fijo


2. Determinacin de los saldos contables Mtodo de Revaluacin.

Caractersticas principales en el reconocimiento y valoracin del Activo Fijo


2. Determinacin de los saldos contables Mtodo de Revaluacin

Caractersticas principales en el reconocimiento y valoracin del Activo Fijo


2. Determinacin de los saldos contables Mtodo de Revaluacin

Caractersticas principales en el reconocimiento y valoracin del Activo Fijo


2. Determinacin de los saldos contables Mtodo de Revaluacin

Caractersticas principales en el reconocimiento y valoracin del Activo Fijo


2. Determinacin de los saldos contables Mtodo de Revaluacin

Caractersticas principales en el reconocimiento y valoracin del Activo Fijo


2. Determinacin de los saldos contables Mtodo de Revaluacin

Caractersticas principales en el reconocimiento y valoracin del Activo Fijo


2. Determinacin de los saldos contables Mtodo de Revaluacin

Caractersticas principales en el reconocimiento y valoracin del Activo Fijo


2. Determinacin de los saldos contables Mtodo de Revaluacin

Caractersticas principales en el reconocimiento y valoracin del Activo Fijo


2. Determinacin de los saldos contables Mtodo de Revaluacin

Caractersticas principales en el reconocimiento y valoracin del Activo Fijo


2. Determinacin de los saldos contables Mtodo de Revaluacin

Caractersticas principales en el reconocimiento y valoracin del Activo Fijo


2. Determinacin de los saldos contables Mtodo de Revaluacin

Caractersticas principales en el reconocimiento y valoracin del Activo Fijo


2. Determinacin de los saldos contables Mtodo de Revaluacin

Caractersticas principales en el reconocimiento y valoracin del Activo Fijo


2. Determinacin de los saldos contables Mtodo de Revaluacin

Caractersticas principales en el reconocimiento y valoracin del Activo Fijo


2. Determinacin de los saldos contables Mtodo de Revaluacin

Caractersticas principales en el reconocimiento y valoracin del Activo Fijo


2. Determinacin de los saldos contables Mtodo de Revaluacin

Valor de Uso Ejercicio prctico


La empresa San Juan S.A. Se dedica a la fabricacin y venta de VHS. El 10 de enero del 2004 adquiere una maquina que har parte del proceso de produccin de VHS, debido a que su funcin es producir cabezas rebobinadoras. Para esto, la compaa determina el valor de uso de la siguiente manera, teniendo en cuenta que se bas en las estimaciones realizadas en situaciones recientes por la empresa: COMPRA MAQUINARIA PIEZAS VHS COSTO TASA DE CRECIMIENTO TASA DE DESCUENTO

150.000.000 10 % 6%

Valor de Uso Ejercicio prctico (Cont)


La empresa espera producir 300 unidades, obteniendo beneficios por $ 49.650.000 a tres aos, por otra parte se estimo que se incurrir en unos gastos de mantenimiento por $ 42.150.000. La compaa estimo una tasa de descuento del 6% teniendo en cuenta la tasa de inflacin proyectada. La frmula del valor de Uso es:

VP: el valor presente de la sumatoria de los flujos futuros de efectivo K: es la tasa de descuento por periodo (anual)

Valor de Uso Ejercicio prctico (Cont)


El objetivo del proceso anterior se resume en el siguiente cuadro en el cual se presenta de forma grafica la conclusin Valor razonable menos costos de venta Valor de uso Reduccin del valor FLUJOS FUTUROS DE EFECTIVO 100 100 120 130

Importe Recuperab le

INGRESOS ESTIMADOS VR. VENTA VR. VENTA TOTAL PERIODO/AO UNID. PROD/AO UNI. 1 100 165.500 $ 16.550.000 2 100 165.500 16.550.000 3 100 165.500 16.550.000 TOTAL INGRESOS $ 49.650.000 EGRESOS PERIODO/AO CONCEPTO 1 MANTENIMIENTO 2 MANTENIMIENTO 3 MANTENIMIENTO TOTAL EGRESOS TOTAL FLUJO (NETO)

VR. TOTAL $ 2.000.000 2.500.000 3.000.000 7.500.000 $ 42.150.000

Por lo anterior, se estima que el valor de uso a tres aos de la Mquina adquirida por San Juan S.A.. Es de $ 42.150.000 Este valor se debe revisar anualmente como parte de las pruebas de impairment es decir, la evaluacin del deterioro del valor de los activos de acuerdo con IAS 36.

Bienes Incorporados Mediante Trueques


Supongamos que: a) Se tienen un bien E, cuya medida contable es $ 60; b) Se conviene un trueque en virtud del cual se entregan el bien E y $ 9 y se recibe el bien R; c) Si el bien E se vendiera en el mercado podran obtenerse $ 61; d) La adquisicin del bien R en el mercado costara $ 73. Aplicando el criterio que consideramos adecuado se obtienen estos guarismos;

Bienes Incorporados Mediante Trueques


Medida inicial del bien R Medidas contables de los activos entregados Bien E Efectivo Resultado a reconocer Causas del resultado Tenencia ( 61-60) Trueque ( 73-61-9) Total 73 -60 -9 4 1 3 4

Aplicando la norma de excepcin prevista en la NIC 16 para los casos en que el canje carezca de sustancia comercial; a)La medida contable inicial del bien R sera $ 69, que es la suma de las medidas contables del bien E ($ 60) y del efectivo entregado ($ 9); b)No se reconocera resultado alguno por el trueque ni por la enajenacin del bien E.

Reemplazo de partes
Supongamos que: a)El 31 /12/03, La Papelera S.A. adquiri una mquina, con un costo de $ 25.000, de los cuales $ 14.000 corresponden a su motor; b)En ese momento se estim que: 1) El 31/12/05 deber cambiarse el motor de la mquina; 2) El 31/12/07 el bien ser retirado de servicio y vendido como chatarra, obtenindose un ingreso de $ 1.000 ( neto de gastos de disposicin ); c) La fecha real de sustitucin de motor coincidi con la prevista, pero su costo fue de $ 16.000 d) A lo largo de la vida til del bien no hubo motivos para cambiar la estimacin de su VNR final; e) No se practican ajustes por inflacin.

Reemplazo de partes
En este caso, debera procederse as:
a) En el momento del reconocimiento inicial se calcula el importe a depreciar, que es la diferencia entre el costo total del bien y su VNR final estimado: 25.000-1.000=24.000
b) El importe a depreciar se divide en dos parte, cuya depreciacin anual se calcula por separado:

Concepto Motor Resto Total

Importe 14.000 10.000 24.000

Vida til (aos) 2 4

Cuota anual 7.000 2.500

Reemplazo de partes
c) El costo del cambio de motor se actva como una mejora cuando ocurre y se deprecia de acuerdo con su propia vida til ( dos aos). Aplicando estos criterios, la evolucin de la medicin contable de la mquina ( neta de la depreciacin acumulada) es:

Reemplazo de partes
Concepto Costo y saldo al 31/12/03 depreciacin Saldo al 31/12/04 Depreciacin Mejora (cambio de motor) Saldo al 31/12/05 Depreciacin Saldo al 31/12/06 Depreciacin Saldo al 31/12/07 Motor 14.000 -7.000 7.000 -7.000 16.000 16.000 -8.000 8.000 -8.000 0 6.000 -2.500 3.500 -2.500 1.000 Resto 11.000 -2.500 8.500 -2.500 Total 25.000 -9.500 15.500 -9.500 16.000 22.000 -10.500 -11.500 -10.500 1.000

El saldo final ( $ 1.000) corresponde al VNR estimado originalmente

Modelo de revaluacin
Cuando se practica un revalo puede optarse entre: a)Distribuir la diferencia de medicin entre el importe bruto en libros y su depreciacin; o b)Dejar como nuevo importe bruto al resultante de la revaluacin, cancelando la depreciacin contabilizada hasta ese momento.

Modelo de revaluacin
Supongamos que: a) Antes de una revaluacin, la medicin contable de una mquina es de $ 400, resultantes de considerar un costo de $ 1.000 y una depreciacin acumulada de $ 600; b) Del revalo surge un importe de $ 440. Con la primera alternativa se calcula el porcentaje de aumento del importe neto: ( 440-400)/400=40/400=10% Y se lo aplica por separado al importe bruto (que pasa a ser $ 1.100) y a la depreciacin acumulada (que sube a $660).

Modelo de revaluacin
Con la segunda alternativa, la depreciacin acumulada anterior ($ 600) se cancela contra el importe bruto ( $1.000), dejndose el neto de $ 400. Luego, el mayor valor ($ 40) se agrega a este importe, de modo que despus del revalo quedan un importe bruto de $ 440 y una depreciacin acumulada nula.

NIC 14 Informacin Financiera por Segmentos Ejemplos


A.1 Clasifique en Verdadero (v) o Falso (f)
N Detalle Verdadero Falso

1 2

El resultado del segmento es la diferencia entre el ingreso y el gasto del mismo. Tal diferencia debe determinarse antes de cualesquier ajuste por intereses minoritario Los activos del segmento son aquellos activos operativos de la entidad que son empleados por el 2. segmento para llevar a cabo su actividad.

NIC 14 Informacin Financiera por Segmentos Ejemplos


A.1 Clasifique en Verdadero (v) o Falso (f)
N Detalle Verdadero Falso

3 4

En los activos del segmento deben incluirse los activos Por impuesto sobre ganancias .

En los activos del segmento no se incluirn las inversiones que se contabilicen por el mtodo de la participacin, an cuando las prdidas y ganancias derivadas de tales inversiones se han incluido como ingreso del segmento.

NIC 14 Informacin Financiera por Segmentos Ejemplos


A.1 Clasifique en Verdadero (v) o Falso (f)
N Detalle Verdadero Falso

Los pasivos del segmento son aquellos pasivos operativos que se derivan de la actividad operativa del segmento y que le son directamente atribuibles o pueden asignrsele utilizando bases razonables de reparto. Los pasivos del segmento incluyen las deudas por impuestos a las ganancias.

NIC 14 Informacin Financiera por Segmentos Ejemplos


A.1 Clasifique en Verdadero (V) o Falso (F)

Detalle

Verdadero

Falso

Un segmento de negocio no puede incluir productos o servicios con riesgos y rendimientos significativamente diferentes. Un segmento geogrfico puede incluir actividades operativas de entornos econmicos con riesgos y rendimientos significativamente diferentes

NIC 14 Informacin Financiera por Segmentos Ejemplos


A.1 Clasifique en Verdadero (v) o Falso (f)
N Detalle Verdadero Falso

Un segmento de negocio o geogrfico deber ser identificado como un segmento sobre el que debe informarse en los estados financieros, si la mayor parte de sus ingresos proceden de ventas a clientes externos y sus ingresos procedentes de ventas a clientes son iguales o superiores al 10% de los ingresos totales. Si el total de los ingresos, asignados a los segmentos sobre los que se informa en los estados financieros, constituye menos del 75% del ingreso consolidado o individual de la empresa, debern identificarse segmentos adicionales, hasta que la suma de los ingresos de los segmentos sobre los que se informa sea como mnimo el 75% del total de los ingresos, individuales o consolidados de la empresa

10

NIC 14 Informacin Financiera por Segmentos Ejemplos


A.1 Clasifique en Verdadero (v) o Falso (f)

Detalle

Verdadero

Falso

11

La informacin de segmentos puede prepararse de acuerdo polticas contables diferentes adoptadas para preparar y presentar los estados financieros de la empresa, sean stos individuales o consolidados En los ingresos del segmento no se incluyen las partidas extraordinarias, tales como, ingresos por intereses o dividendos ganancias procedentes de ventas de inversiones.

12

NIC 14 Informacin Financiera por Segmentos Ejemplos


A.1 Clasifique en Verdadero (v) o Falso (f)

Detalle

Verdadero

Falso

13

Los gastos del segmento, no incluyen, la partidas extraordinarias, tales como, intereses, gasto por impuesto sobre las ganancias Los gastos del segmento, no incluyen los gastos generales de administracin que se relacionan con el funcionamiento de la entidad como un todo.

14

NIC 14 Informacin Financiera por Segmentos Ejemplos


A.1 Clasifique en Verdadero (V) o Falso (F)
N
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 V V V V V F V F V F

RESULTADOS

Verdadero
V V F F

Falso

NIC 14 Informacin Financiera por Segmentos Ejemplos Por el ao terminado


En Diciembre 31

A.2 Modelo de nota a los estados financieros


Ventas Costo de venta Utilidad bruta Gasto de venta y mercadeo Gastos administrativos Otras ganancias, neto Utilidad operativa Gastos financieros, neto (Prdida) utilidad atribuible a los asociados Utilidad antes del impuesto a la renta Impuesto a la renta Utilidad del ao Atribuible a Accionistas de la compaa Inters minoritario

2004 $
211.034 (77.366) 133.668 (52.140) (28.786) 1.873 54.615 (7.073) (174) 47.368 (14.792) 32.576 30.028 2.548 32.576

2003 $
112.360 (46.682) 65.678 (21.213) (10.434) 2.442 36.473 (11.060) 145 25.558 (8.865) 16.693 15.837 856 16.693

NIC 14 Informacin Financiera por Segmentos Ejemplos


NOTA 2. Resumen de principales polticas contables Informacin por segmentos

Un segmento de negocio es un grupo de activos dedicados a proveer productos o servicios que estn sujetos a riesgos y beneficios que son diferentes a los de otros segmentos de negocios. Un segmento geogrfico est dedicado a proveer productos o servicios dentro de un ambiente econmico particular que est sujeto a riesgos y beneficios que son diferentes de aquellos segmentos que operan en otros ambientes econmicos.

NIC 14 Informacin Financiera por Segmentos Ejemplos


Nota 5. Informacin por segmentos

a) Formato de presentacin primaria - segmentos de negocios Al 31 de diciembre de 2004, el Grupo est organizado mundialmente en dos principales segmentos de negocios: (1) Fabricacin y venta mayorista de una gama de calzado; y (2) Operacin de una cadena de tiendas minoristas de calzado y otros artculos de cuero. Otras operaciones del Grupo comprenden principalmente la prestacin de servicios de fabricacin a diseadores independientes y servicios de transporte de bienes para utilizar su capacidad de flota marginal. Ninguno de stos constituye un segmento de negocio a ser informado por separado.

NIC 14 Informacin Financiera por Segmentos Ejemplos


Los resultados por segmento por el ao terminado el 31 de diciembre De 2003 son como sigue
Ventas al por mayor $ Ventas Utilidad Operativa Costo de financiamiento neto Utilidad atribuible a asociadas Utilidad antes del impuesto a la renta Gasto del impuesto a la renta Utilidad del ao 104.495 34.633 Otros $ 7.865 3.793 No Asignados $ 0 (1.953) Grupo $ 112.360 36.473 (11.060)

145 25.558 (8.865)

16.693

NIC 14 Informacin Financiera por Segmentos Ejemplos


Los resultados por segmento por el ao terminado el 31 de diciembre de 2004 Son como sigue:

Ventas al por mayor $ Ventas brutas totales del segmento Ventas entre segmentos Ventas
utilidad operativa Costo de financiamiento, neto Utilidad atribuible a asociadas Utilidad antes del impuesto a la renta Gasto del impuesto a la renta Utilidad del ao

Ventas al Por menor $ 85.929

Otros $ 8.150

No asignados $

Grupo $ 246.904 (35.870) 211.034

152.825 (35.870) 116.955


44.520 200

85.929
11.743 (389)

8.150
3.713 15 (5.361)

54.615 (7.073) (174) 47.368 (14.792) 32.576

NIC 14 Informacin Financiera por Segmentos Ejemplos Los costos financieros incluyen los resultados de las operaciones de cobertura de flujos de efectivo de endeudamiento sujeto a intereses que han sido reportados en el estado de ganancias y prdidas en el ao. Los costos no asignados representan los gastos corporativos, incluyendo las ganancias y prdidas de los instrumentos financieros derivados negociables. Las transferencias o transacciones entre segmentos se efectan de acuerdo a trminos y condiciones comerciales normales que tambin estaran a disposicin de partes no vinculadas.

NIC 14 Informacin Financiera por Segmentos Ejemplos

Los activos y pasivos por segmento al 31 de diciembre de 2004 y el gasto de capital por el ao terminado en esa fecha son los siguientes:

NIC 14 Informacin Financiera por Segmentos Ejemplos


Ventas al por mayor $ Ventas al Por menor $ Otros $ No asignados $ Grupo $

Activos Asociadas Activos Totales Pasivos Inversin en activos

134.005 7.207 141.212 17.377 9.031

86.396

18.647 6.166 24.813 676 3.849

46.703

285.751 13.373 299.124 158.498 88.240

86.396 11.100 75.360

46.703 129.345 0

NIC 14 Informacin Financiera por Segmentos Ejemplos

Los activos por segmento consisten principalmente de inmuebles, maquinaria y equipo, activos intangibles, derivados designados como coberturas de futuras transacciones comerciales, cuentas por cobrar y efectivo. Excluyen los impuestos diferidos, las inversiones y derivados negociables o designados como coberturas de endeudamiento.

NIC 14 Informacin Financiera por Segmentos Ejemplos

Los pasivos por segmento comprenden pasivos operativos. Excluyen partidas tales como impuestos, endeudamiento corporativo y los correspondientes derivados de cobertura.

NIC 14 Informacin Financiera por Segmentos Ejemplos b) Formato de presentacin secundaria - segmentos geogrficos Los tres segmentos de negocios del Grupo operan en cuatro reas geogrficas principales, aunque son administrados mundialmente. El pas de origen de la Compaa, que es tambin la compaa operativa principal es Euravia. Las reas de operacin son principalmente la fabricacin y venta de calzado.

COMENTARIOS SOBRE EL GOODWILL


El criterio del Servicio de Impuestos Internos ante la distribucin del valor pagado por el 100% de las acciones o derechos de una empresa consiste en el prorrateo del valor pagado entre los activos no monetarios, entre los cuales se encuentran aquellos que de alguna manera se autoprotegen del proceso inflacionario, ya sea que por su naturaleza se impide que la desvalorizacin monetaria ocasione menoscabo en su valor real o se encuentren protegidos de la inflacin por existir clusulas de reajustabilidad establecidas por ley o pactadas en forma contractual.

COMENTARIOS SOBRE EL GOODWILL


En otros trminos, se tiene lo siguiente: Paso 1: Valor Pagado por el 100% de las Acciones, $600.000.000 Paso 2: Estado Patrimonial Empresa Absorbida: Activos Monetarios 50.000.000 Activos No Monetarios 250.000.000 Pasivo Exigible Capital y Reservas 125.000.000 175.000.000

COMENTARIOS SOBRE EL GOODWILL


Paso 3: Registro de la Absorcin Activos Monetarios Activos No Monetarios Menor Valor Pasivo Exigible Acciones 50.000.000 250.000.000 425.000.000 125.000.000 600.000.000

COMENTARIOS SOBRE EL GOODWILL


Paso 4: Distribucin del Menor Valor Activos No Monetarios Menor Valor 425.000.000 425.000.000

El Menor Valor tendr efectos en resultado en el momento que los activos se deprecien, amorticen o enajenen.

COMENTARIOS SOBRE EL GOODWILL


Por su parte, de conformidad a lo dispuesto en la NIIF 3, el goodwill adquirido en una combinacin de negocios (fusin, absorcin, etc.) no se amortizar. En su lugar la adquirente analizar anualmente el deterioro del valor o, con mayor frecuencia, si se producen hechos o cambios en circunstancias que pudiesen ser indicativos de un deterioro en su valor, conforme a lo establecido por la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos, y en ese caso reconocer la prdida respectiva. .

COMENTARIOS SOBRE EL GOODWILL


Se debe tener presente que el goodwill financiero se determina de la combinacin del valor pagado versus el valor justo de los activos y pasivos.

Tanto su reconocimiento en resultados como la determinacin del goodwill de forma diferente implicarn llevar un control exhaustivo a objeto de identificar aquellas partidas que se deben deducir en la determinacin de la renta lquida imponible y en el capital propio tributario.

CASO PRCTICO NIC 17 Contabilizacin del arrendamiento financiero

A principios del ao 2005 una empresa formaliza un contrato de arrendamiento financiero sobre una maquinaria, cuyo valor razonable es de $120.000 . Las cuotas anuales de alquiler son de $30.000 , y la duracin del contrato de 5 aos. El importe de la opcin de compra se ha establecido en $ 2.000 . La vida til de esta maquinaria se estima en 8 aos y el sistema de amortizacin es lineal. El tipo de inters implcito en la operacin es del 8,357%

CASO PRCTICO NIC 17 Contabilizacin del arrendamiento financiero


La siguiente tabla recoge el cuadro de amortizacin financiera de la deuda:

Se pide: Contabilice la formalizacin del contrato de arrendamiento financiero, as como las operaciones realizadas al cierre del ejercicio 2005, no considerando el efecto impositivo del mismo, ni el IVA.

CASO PRCTICO NIC 17 Contabilizacin del arrendamiento financiero

Solucin: El arrendatario reflejar en su balance un activo (la maquinaria arrendada) y una deuda por la misma cuanta, que ser igual al valor razonable del activo o el valor actual de las cuotas de alquiler, si fuese menor. El pago de las cuotas se separa entre gasto por intereses y amortizacin de la deuda segn los importes que figuran en el cuadro de amortizacin de la deuda. La maquinaria arrendada se amortiza mediante el sistema de amortizacin lineal en un plazo de 8 aos.

CASO PRCTICO NIC 17 Contabilizacin del arrendamiento financiero


De acuerdo con la NIC 17 la contabilizacin de esta transaccin en el primer ejercicio sera la siguiente:

VALOR RAZONABLE UTILIZANDO UN MTODO DE VALORACIN

Cierta comunidad Autnoma hace una emisin de bonos cupn cero por los que pagar $ 100.000, la amortizacin se har por mitades dentro de 2 o de 3 aos, por sorteo. La emisin no cotiza en los mercados En los prstamos a dichos plazos, las entidades financieras cobran a esa institucin un inters igual a 4,7% ms 0,3% Solucin: El valor razonable se calculara como la esperanza del valor actual de los flujos de efectivo procedentes del ttulo, es decir: 88.723 = 0,5(100.000/1,05) + ( 100.000/1,05)

Costo Amortizado
El costo amortizado se obtiene mediante la siguiente cuenta:
Medida contable inicial del crdito o de la deuda; Ms: Intereses pactados o implcitos, calculados con la tasa interna de retorno (TIR) determinada al momento de la medicin inicial. Ms: Actualizacin monetaria (indexacin) de los importes anteriores, si se hubiere convenido. Menos: Cobros (pagos) ya efectuados.

Ejemplo:

Costo Amortizado
Supongamos que:
a) El 31/12/05 se adquiere un bien cuyo precio de contado es $ 10.000, entregndose en contraprestacin tres documentos de $ 3.500 cada uno, con vencimientos mensuales consecutivos a partir del 31/01/06; b) Los clculos demandados por la aplicacin del mtodo de la tasa efectiva puedan hacerse por meses enteros sin que esta simplificacin provoque distorsiones significativas. La TIR mensual del caso es 2,48%, pues es con ella que el VD de los tres pagos iguala a $ 10.000:

Costo Amortizado
Vencimiento 31/01/06 28/02/06 31/03/06 A pagar 3.500 3.500 3.500 10.500 Factor de descuento 1+0,0248 (1+0,0248)^2 (1+0,0248)^3 Valor descontado 3.415 3.333 3.252 10.000

Conocida la TIR, el costo amortizado al cierre de cada mes puede calcularse as: Fecha 31/01/06 28/02/06 31/03/06 Saldo Anterior 10.000 6.748 3.415 Inters (2,48%) 248 167 85 500 Subtotal 10.248 6.915 3.500 Pago 3.500 3.500 3.500 10.500 Nuevo saldo 6.748 3.415 0

Costo Amortizado
El costo amortizado a una fecha dada puede obtenerse tambin sumando los VD de los importes a cobrar o pagar, calculados con la TIR original

En el caso presentado como ejemplo, los clculos al 31/01/06 seran los siguientes: Vencimiento 28/02/06 31/03/06 A pagar 3.500 3.500 7.000 Factor de descuento 1+0,0248 (1+0,0248)^2 Valor descontado 3.415 3.333 6.748

Costo Amortizado
El importe as obtenido slo coincidir con el valor razonable de la cuenta si la TIR original fuera tambin vlida para el clculo de este ltimo:
Si la tasa de inters adecuada para el clculo del valor razonable fuera del 2,70%, el clculo de ste al 31./01/06 sera: Vencimiento 28/02/06 31/03/06 A pagar 3.500 3.500 7.000 Factor de descuento 1+0,0270 (1+0,0270)^2 Valor descontado 3.408 3.318 6.726

Costo Amortizado
El defecto bsico del mtodo que acabamos de describir es que cada medicin contable posterior a la inicial se basa en condiciones econmicas del pasado, ignorando los cambios habidos en stas. Las consecuencias es que su aplicacin genera medidas contables de las cuentas por cobrar y por pagar que pueden ser poco representativas de la realidad.

Costo Amortizado
Ejemplo: La sociedad "ALFA" obtiene un prstamo en una entidad financiera con las siguientes caractersticas: Nominal del prstamo: $ 200.000 Comisin de estudio y apertura: 1% del nominal Fecha de concesin: 1 de enero de 20X5 Amortizacin en cuatro anualidades constantes, pagaderas el da 31 de diciembre

Costo Amortizado

Solucin: El equilibrio financiero que nos resuelve la anualidad constante que amortiza el prstamo es el siguiente:

A partir de la anualidad, el cuadro de amortizacin del prstamo es el siguiente:

Costo Amortizado

Perodo

Capital vivo inicio perodo

Intereses

Pago

Amortizacin

Capital vivo final perodo

1 2 3 4

200.000,00 154.281,70 105.820,31 54.451,22

12.000,00 9.256,90 6.349,22 3.267,07

57.718,30 57.718,30 57.718,30 57.718,30

45.718,30 48.461,40 51.369,08 54.451,22 200.000,00

154.281,70 105.820,31 54.451,22 0,00

Costo Amortizado

El tipo de inters efectivo del prstamo, que nos permitir calcular el coste amortizado en cada momento, es el siguiente:

Costo Amortizado

Perodo

Coste Intereses al amortizado tipo de inters inicio perodo efectivo

Pago

Amortizacin

Coste amortizado final perodo

1 2 3 4

198.000,00 153.033,47 105.170,97 54.225,99

12.751,77 9.855,80 6.773,31 3.492,31

57.718,30 57.718,30 57.718,30 57.718,30

44.966,53 47.862,50 50.944,98 54.225,99 198.000,00

153.033,47 105.170,97 54.225,99 0,00

Costo Amortizado
La contabilizacin de las operaciones sera la siguiente. 1 de enero de 20X5 por la obtencin del prstamo:

Concepto
Bancos e instituciones de crdito c/c vista,

Debe
198.000,00

Haber

Deudas a corto plazo con entidades de crdito

44.966,53

Deudas a largo plazo con entidades de crdito

153.033,47

Costo Amortizado
31 de diciembre, por el pago de la primera anualidad y la reclasificacin de la amortizacin de la cuota siguiente: Concepto Deudas a corto plazo con entidades de crdito Intereses de deudas Bancos e instituciones de crdito c/c vista, Debe 44.966,53 12.751,77 57.718,30 Haber

Costo Amortizado

Concepto Deudas a largo plazo con entidades

Debe 47.862,50

Haber

de crdito Deudas a corto plazo con entidades de crdito 47.862,50

En los das 31 de diciembre de los aos siguientes, se seguira el mismo procedimiento hasta la completa amortizacin del prstamo.

Tratamiento contable de la prestacin de servicios (1)


La NIC 18 Ingresos por ventas y prestacin de servicios, seala que los ingresos por prestacin de servicios se reconocern cuando el resultado de la transaccin pueda ser estimado con fiabilidad, considerando para ello el porcentaje de realizacin del servicio en la fecha de cierre del ejercicio.

Tratamiento contable de la prestacin de servicios (1)


En consecuencia slo se contabilizarn los ingresos procedentes de prestacin de servicios cuando se cumplan todas y cada una de las siguientes condiciones: El importe de los ingresos puede valorarse con fiabilidad. Es probable que la empresa reciba los beneficios o rendimientos econmicos derivados de la transaccin. El grado de realizacin de la transaccin, en la fecha de cierre del ejercicio, puede ser valorado con fiabilidad.

Tratamiento contable de la prestacin de servicios (1)


En consecuencia slo se contabilizarn los ingresos procedentes de prestacin de servicios cuando se cumplan todas y cada una de las siguientes condiciones: (Continuacin) Los costos ya incurridos en la prestacin, as como los que quedan por incurrir hasta completarla, pueden ser valorados con fiabilidad. La empresa revisar y, si es necesario, modificar las estimaciones del ingreso por recibir, a medida que el servicio se va prestando. La necesidad de tales revisiones no indica, necesariamente, que el desenlace o resultado de la operacin de prestacin de servicios no pueda ser estimado con fiabilidad.

Tratamiento contable de la prestacin de servicios (1)


Ejemplo: La sociedad INDEX, SA, dedicada a formacin, ha contratado la realizacin de un mster de auditora de una duracin de un ao que se inicia el 1 de octubre de 20X8. El precio del curso asciende a 6.000 euros pagaderos de la siguiente forma:
Ejemplo: La sociedad INDEX, SA, dedicada a formacin, ha contratado la realizacin de un mster de auditora de una duracin de un ao que se inicia el 1 de octubre de 20X8. El precio del curso asciende a 6.000 euros pagaderos de la siguiente forma: 1 de octubre de 2008 1.400 1 de enero de 2009 2.000

1 de octubre de 2008 1 de enero de 2009 1 de abril de 2009


1 de abril de 2009

2.600 Los costes previstos asociado al curso han sido de 3.600 euros que se han distribuido de forma uniforme a lo largo de su duracin. Contabilizar la operacin descrita segn el Plan General Contable de 2007.

1.400 2.000 2.600

Los costes previstos asociado al curso han sido de 3.600 euros que se han distribuido de forma uniforme a lo largo de su duracin. Contabilizar la operacin descrita segn el Plan General Contable de 2007.

Tratamiento contable de la prestacin de servicios (1)


Solucin: Suponiendo que se cumplan todas las previsiones monetarias, el beneficio de la operacin es: Precio de venta Precio de costo Beneficio 6.000 3.600 2.400

Los asientos contables que se realizan son los siguientes:

Tratamiento contable de la prestacin de servicios (1)


Por la primera facturacin:
Concepto Tesorera Debe 1.400 Haber

Prestaciones de servicios

1.400

Tratamiento contable de la prestacin de servicios (1)


Por los gastos incurridos durante el trimestre:

Concepto Gastos por naturaleza

Debe 900

Haber

Tesorera

900

Tratamiento contable de la prestacin de servicios (1)


Segn la NIC 18, el beneficio se imputar a travs del porcentaje de realizacin del servicio en la fecha de cierre del ejercicio. Por tanto, los clculos a realizar el 31 de diciembre de 2008 son los siguientes:

Gastos incurridos (300 mensuales x 3 meses) Gastos totales previstos Porcentaje de realizacin [(900/3.600) x 100] Beneficio a imputar en el ao 20X8 (2.400 x 25%)

900 3.600 25% 600

Tratamiento contable de la prestacin de servicios (1)


Sin embargo el beneficio que se ha imputado hasta ahora diferencia entre gastos e ingresos es de $ 500 por lo que al cierre del ejercicio se har: Concepto Clientes, factura pendientes de formalizar Debe 100 Haber

Prestaciones de servicios

100

Tratamiento contable de la prestacin de servicios (1)


Ao 20X9 1 de enero por la facturacin de $ 2.000 :
Concepto Tesorera Clientes, facturas pendientes de formalizar Prestaciones de servicios Debe 2.000 Haber

100 1.900

Tratamiento contable de la prestacin de servicios (1)


1 de abril por la facturacin de $ 2.600 :
Concepto Tesorera Debe 2.600 Haber

Prestaciones de servicios

2.600

Tratamiento contable de la prestacin de servicios (1)


Por los gastos incurridos en el ao 20X9:
Concepto Debe Haber

Gastos por naturaleza (9 meses x 300) (6)

2.700

Tesorera
De esta forma, se ha imputado la parte restante del beneficio (1.900 + 2.600 2.700 = 1.800).

2.700

Ejercicio N 1 NIC 32
La Compaa ABC ha entrado en un contrato el 1 de Junio de 2006 que requiere emitir sus propias acciones ordinarias por un valor de $ 250.000 EL 31 de Mayo 2009

De acuerdo con NIC 32, ABC debe clasificar el contrato como?

A. B. C. D.

Pasivo financiero Derivado Activo financiero Instrumento de financiero

Tratamiento contable de la Ejercicio N 1 prestacin de 32 NIC servicios (1)


Respuesta: A. B. C. D. Pasivo financiero Derivado Activo financiero Instrumento de financiero

El contrato esta estructurado de tal manera que el nmero variable de acciones es emitido para satisfacer una cantidad fija de dinero; por lo tanto es un pasivo financiero (NIC 32, prrafo 11)

Ejercicio N 2 NIC 32
Antes del 1 de Enero de 2007, la Compaa XYZ no haba tenido ninguna inversin de patrimonio en otras compaas. El 1 de Enero de 2007, XYZ compr 3% de las acciones de la Compaa Gold con la intensin de mantenerlas por un perodo largo de tiempo. De acuerdo con NIC 32, la clasificacin ms apropiada de esta inversin patrimonial el Gold por la Compaa XYZ es?

A. B. C. D.

Mantener hasta el vencimiento Disponible para la venta Costo amortizado A valor razonable

Ejercicio N 2 NIC 32
Respuesta: A. B. C. D. Mantener hasta el vencimiento Disponible para la venta Costo amortizado A valor razonable

Una inversin de patrimonio no puede ser clasificada como hasta el vencimiento (no hay fecha fija de vencimiento)

Ejercicio N 3 NIC 39
La Compaa Green adquiri $ 300.000 (4%) de Bonos del Gobierno redimibles en el 2011 a un valor cotizando en el mercado de $200. Green no tiene intencin de vender los bonos y tiene una poltica de mantenerlos como inversiones a menos que algn criterio corporativo se cumpla y los bonos sean vendidos para mantener liquidez.

De acuerdo con NIC 39, cul de los siguientes es la clasificacin ms apropiada para la inversin de Green en Bonos del Gobierno? A. B. C. D. Disponible para la venta A valor razonable Mantenida para negociar Mantenida hasta el vencimiento

Ejercicio N 3 NIC 39
Respuesta: A. B. C. D. Disponible para la venta A valor razonable Mantenida para negociar Mantenida hasta el vencimiento

NIC 39 (Prrafo 9). No tiene intencin de vender, no es una intencin positiva de mantenerla hasta el vencimiento.

Ejercicio N 4 NIC 39
La Compaa Murry ha cubierto los flujos de caja relacionados con un riesgo de tasa de inters comprando un swap de tasa de inters. Las tasas de inters se han incrementado y se ha probado que la cobertura es 90% efectiva basado en el monto cubierto. Los intereses adicionales cargados hasta el final del ao son de $ 24.000 De acuerdo con NIC 39, cul monto relacionado con los intereses adicionales debe ser reconocido?

A. B. C. D.

$ 21.600 $ $ 2.400 $ 24.000

Ejercicio N 4 NIC 39
Respuesta: A. B. C. D. $ 21.600 $ $ 2.400 $ 24.000

NIC 39 ( Prrafo 95b) menciona que la parte inefectiva (10%) de la ganancia o prdida del instrumento cubierto debe ser reconocido.

Ejercicio N 5 NIC 39
La Compaa Ratigan compr $ 20.000 en bonos. El activo ha sido designado a valor razonable. Un ao despus, 10% de los bonos son vendidos por $ 4.000. La ganancia acumulada reconocida anteriormente en relacin con el activo es $ 1.000. De acuerdo con NIC 39, cul monto de la ganancia por venta del activo que debe ser reconocido?

A. B. C. D.

$ 2.000 $ 1.900 $ 900 $ 1.000

Ejercicio N 5 NIC 39
Respuesta:

A. B. C. D.

$ 2.000 $ 1.900 $ 900 $ 1.000

$ 1.900 = ($4.000-(10%*($20.000+$1000))

Ejercicio N 6 NIC 39
La Compaa Pink adquiri un instrumento financiero disponible para la venta por $ 80 EL 31 DE Marzo de 2008. Los costos directos de adquisicin incurridos fueron $ 14. El 31 de Diciembre de 2008, el valor razonable del instrumento era de $ 110 y los costos de transaccin que seran incurridos en la venta fueron estimados en $ 12. De acuerdo con NIC 39, cul ganancia sera reconocida en los estados fi financieros para el ao terminado el 31 de Diciembre de 2008? A. B. C. D. $ 16 $ 42 $ $4

Ejercicio N 6 NIC 39
Respuesta:

A. B. C. D.

$ 16 $ 42 $ $4

La ganancia sera los $ 110 menos la suma de los costos de adquisicin de $ 14 y el costo del instrumento $ 80. No se tiene en cuenta los costos de venta (NIC 39, Prrafo 48)

Ejercicio N 7 NIC 39
La Compaa Red adquiri una inversin patrimonial hace algunos aos por $ 300 y la clasific como disponible para la venta. Al 31 de Diciembre de 2005, la prdida acumulada reconocida en el patrimonio era $ 40 y el valor contable de la inversin era de $ 260. Al 31 de Diciembre de 2006, el emisor de dichas acciones estaba en severas dificultades financieras y el valor razonable de la inversin patrimonial haba cado a $ 120. De acuerdo con NIC 39, cul monto debe ser reconocido para el ao terminado al 31 de Diciembre de 2006?. A. B. C. D. $ 140 $ 180 $ $ 100

Ejercicio N 7 NIC 39
Respuesta: A. B. C. D. $ 140 $ 180 $ $ 100

El declive prolongado por debajo del costo y las dificultades financieras del emisor son evidencia objetiva de deterioro (NIC 39, Prrafo59,61). La prdida previamente reconocida en patrimonio de $ 40 debe ser reconocida, junto con la prdida del ao de $ 140. ( NIC 39, Prrafo 67).

Ejercicio N 1 NIC 36
Cul de los siguientes activos se encuentran dentro del alcance de Preguntas (1) aplicacin de la NIC 36?
A. B. C. D. Activos mantenidos para la venta Inventarios Propiedad, planta y equipo Activos Financieros

Ejercicio N 1 NIC 36
Respuesta:

A. B. C. D.

Activos mantenidos para la venta Inventarios Propiedad, planta y equipo Activos Financieros

FUENTE: prrafo 5

Ejercicio N 2 NIC 36
Cul es la ms adecuada definicin del "valor de uso"?
A. B. C. D. Cuanto ms alto es el valor razonable de un activo menos los costos de vender y su valor de mercado. El mercado en que se cotiza. El valor en libros del activo en el Balance general. El valor actual de los futuros flujos de caja derivados de la utilizacin de los activos y su disposicin.

Ejercicio N 2 NIC 36
Respuesta:

A. B. C. D.

Cuanto ms alto es el valor razonable de un activo menos los costos de vender y su valor de mercado. El mercado en que se cotiza. El valor en libros del activo en el Balance general. El valor actual de los futuros flujos de caja derivados de la utilizacin de los activos y su disposicin.
FUENTE: prrafo 6

Ejercicio N 3 NIC 36
De acuerdo con la NIC 36, cual es la conclusin ms adecuada cuando el valor razonable menos los costos de vender no se pueden determinar?
A. B. C. D. El activo no est deteriorado. El valor en uso es la nica medida del valor recuperable. El valor neto de realizacin debe ser utilizado como una aproximacin. El valor del activo no cambia.

Ejercicio N 3 NIC 36
Respuesta:
A. B. C. D. El activo no est deteriorado. El valor en uso es la nica medida del valor recuperable. El valor neto de realizacin debe ser utilizado como una aproximacin. El valor del activo no cambia.

FUENTE:

Ejercicio N 4 NIC 36
Cul es normalmente el plazo mximo para que las estimaciones de los flujos futuros de caja pueden ser razonablemente desarrollados?
A. B. C. D. 5 aos 8 aos 10 aos 3 aos

Ejercicio N 4 NIC 36
Respuesta:
A. B. C. D. 5 aos 8 aos 10 aos 3 aos

FUENTE: prrafo 33, letra b)

Ejercicio N 5 NIC 36
Cul de los siguientes flujos de efectivo NO deben incluirse en el clculo de las estimaciones de flujos de caja futuros?
A. B. C. D. Flujos de efectivo de la venta de bienes producidos por los activos. Flujos de caja de enajenaciones. Pagos del impuesto sobre la renta. Salidas de efectivo por el mantenimiento de los activos.

Ejercicio N 5 NIC 36
Respuesta:
A. B. C. D. Flujos de efectivo de la venta de bienes producidos por los activos. Flujos de caja de enajenaciones. Pagos del impuesto sobre la renta. Salidas de efectivo por el mantenimiento de los activos.

FUENTE: prrafo 50, letra b)

Ejercicio N 6 NIC 36
Factores que NO entran en la determinacin de la tasa de descuento que debe utilizarse en el clculo del valor de uso
A. B. El valor temporal del dinero. Los riesgos que se relacionan con los activos para los cuales, las futuras estimaciones de flujo de caja no se han ajustado. Riesgos especficos de los activos para los cuales, las futuras estimaciones de flujo de caja s se han ajustado. Tasa antes de impuestos.

C. D.

Ejercicio N 6 NIC 36
Respuesta:
A. B. El valor temporal del dinero. Los riesgos que se relacionan con los activos para los cuales, las futuras estimaciones de flujo de caja no se han ajustado. Riesgos especficos de los activos para los cuales, las futuras estimaciones de flujo de caja s se han ajustado. Tasa antes de impuestos.
FUENTE: prrafo 51

C. D.

Ejercicio N 7 NIC 36
Cul es la mejor definicin de una unidad generadora de efectivo?
A. B. C. D. El ms pequeo segmento de negocio. Cualquier agrupacin de los bienes que genera flujos de caja. Cualquier grupo de activos que se informa por separado a la gestin. El grupo ms pequeo de activos que genera flujos de caja independiente de uso continuo.

Ejercicio N 7 NIC 36
Respuesta:
A. B. C. D. El ms pequeo segmento de negocio. Cualquier agrupacin de los bienes que genera flujos de caja. Cualquier grupo de activos que se informa por separado a la gestin. El grupo ms pequeo de activos que genera flujos de caja independiente de uso continuo.

FUENTE: Definiciones, prrafo 6

UGE

Ejercicio N 8 NIC 36
Cuando se asigna una prdida por deterioro a una UGE, esa prdida debe reducir el valor contable de cul o cules de los siguientes activos? A. B. C. D. Propiedad, planta y equipo Activos Intangibles Goodwill Activos Corrientes

Ejercicio N 8 NIC 36
Respuesta:
A. B. C. D. Propiedad, planta y equipo Activos Intangibles Goodwill Activos Corrientes

FUENTE: prrafo 104 letra a)

Ejercicio N 9 NIC 36
Cul de las siguientes prdidas por deterioro nunca deben revertirse?
A. B. C. D. Prdida en propiedad, planta y equipo Prdida en goodwill Prdida en un segmento de negocio Prdida en inventario

Ejercicio N 9 NIC 36
Respuesta:
A. Prdida en propiedad, planta y equipo B. Prdida en goodwill C. Prdida en un segmento de negocio D. Prdida en inventario

FUENTE: prrafo 124

FIN
BIBLIOGRAFA Manual de Consulta IFRS www.editorialcostabrava.cl