UNIDAD 6.

- ASIENTOS DE AJUSTE

Competencia.- El estudiante debe tener la capacidad para procesar reportes contables con
informacin confiable aplicando una contabilidad a base devengado.

ASIENTOS DE
AJUSTE

Son
Los que se efectan al finalizar un periodo
contable, con el fin de actualizar todas las cuentas
sobre una contabilidad a base de devengado,

Se clasifican en:

Ingresos
acumulados

Gastos acumulados

Ingresos diferidos

Gastos diferidos

Actualizacin de
activos y pasivos

Depreciaciones de
activos fijos

Previsin cuentas
incobrables
6.1 Introduccin.-

Sabemos que los estados contables de una empresa deben contener informacin confiable
til para la toma de decisiones de sus usuarios. Entonces considero necesario tener en
cuenta los siguientes aspectos:

El principio de contabilidad generalmente aceptado EJERCICIO: sostiene que En las

empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestin tiempo en tiempo, ya sea
para satisfacer razones de administracin, legales, fiscales o para cumplir con compromisos
financieros, etc. Es una condicin que los ejercicios sean de igual duracin, para que los
resultados de dos mas ejercicios sean comparables entre si.

De acuerdo al Art. 39 del D. S. 24051 a partir de la gestin 1995 inclusive, se establecen la

siguiente fecha de cierre de gestin segn el tipo de actividad:
Empresas industriales y petroleras: 31 de marzo.
Empresas gomeras, castaeras, agrcolas, ganaderas y agroindustriales: 30 de junio.
Empresas mineras: 30 de septiembre.
Empresas bancarias, seguros, comerciales, de servicios y otras no contempladas en
las fechas anteriores: 31 de diciembre.

En el caso de una empresa comercial, si nos ubicamos al 31 de diciembre de una gestin

x, y tomamos del libro mayor entre otras las siguientes cuentas con sus saldos respectivos:

Servicios Generales Sueldos pagados

11.000.- 88.000.-

Consideramos que en la cuenta de Servicios Generales, registramos los gastos por consumo
de servicios de agua, luz y telfono.

Sin hacer anlisis profundo, podemos afirmar que los saldos de las cuentas de referencia, no
son confiables por ser incompletos, puestos que no incluyen las operaciones del mes de
diciembre, ya que por una parte las facturas mensuales por consumo de agua, luz y telfono
son emitidas por las empresas de servicios aproximadamente a partir de la segunda quincena
del prximo mes; la cancelacin de planillas de haberes especialmente en las entidades
estatales son realizadas los primeros das del siguiente mes.

Los negocios, para el pago a Impuestos Nacionales de impuestos sobre las utilidades de las
empresas (IUE), tienen un plazo hasta 120 das posteriores al cierre de su gestin fiscal,
entonces en ese lapso realizan todos sus asientos de ajustes para obtener estados financieros
con saldo de cuentas confiables.
.
Hasta la unidad anterior, vimos en los libros de contabilidad el registro de transacciones
comerciales de compra y venta de bienes y servicios al contado y al crdito. Sin embargo,
dentro de la actividad econmica de los negocios, no solo estas influyen en los estados
financieros elaborados a una determinada fecha, ya que existen tambin otras operaciones
que afectan tales como: ingresos acumulados y diferidos, gastos acumulados y diferidos,
 depreciaciones de bienes de uso, actualizacin de activos y pasivos, etc., por lo que deben
ser tomadas en cuenta en el proceso contable.

6.2 Contabilidad a base de efectivo y a base de devengado

Contabilidad a base de efectivo.- La contabilidad a base de efectivo es aquella que registra
operaciones que producen ingresos o egresos de efectivo independientemente del momento
en que se hayan originado.
Cuando los estados financieros a determinada fecha son elaborados en base a saldos
obtenidos del libro mayor, sin efectuar asientos de ajuste, se dice que han practicado en
Base de Efectivo.

Contabilidad a base de devengado.- Esta contabilidad considera que las operaciones de

ingresos y gastos de la empresa deben ser registrados en el periodo contable
correspondiente, independiente de la fecha en que efectivamente se cobren o se paguen.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados: Realizacin y Devengado
constituyen su fundamento.
Cuando los estados financieros son efectuados considerando, la base de efectivo ms los
asientos de ajuste, se dice que se han practicado una contabilidad a Base a Devengado, que
resulta la mas usual y confiable.

6.3 Concepto.- Los asientos de ajuste, son los que se efectan al finalizar un periodo contable,
con el fin de actualizar todas las cuentas sobre una contabilidad a base de devengado, de
manera que se puedan formular estados financieros confiables o correctos, tiles para la
toma de decisiones de los usuarios.

6.4 Caractersticas.-

Los asientos de ajuste, tienen las siguientes caractersticas:

a) Son elaborados sobre la base del PCGA Devengado que sostiene las variaciones
patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado econmico son las que
competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado.
b) Incorporan a transacciones comerciales pendientes de registro a una fecha determinada.
c) Efectan modificacin o correccin de saldos de dos o ms cuentas, que a una fecha
determinada presentan operaciones incompletas o deformadas.
d) Se preparan peridicamente, siendo lo ms aconsejable mensualmente.
e) Se registran en comprobantes de diario traspaso, puesto que no existe movimiento de
efectivo.
f) Se reconocen operaciones emergentes de la aplicacin de disposiciones legales como
sociales y tributarias.

6.5 Clasificacin.-

Los asientos de ajuste para alcanzar estados financieros con saldos confiables de cuenta,
clasificaremos como sigue:
a) Ingresos acumulados o ingresos ganados y no cobrados.
b) Gastos acumulados o gastos incurridos y no pagados.
c) Ingresos diferidos o ingresos cobrados por adelantado.
d) Gastos diferidos o gastos pagados por adelantado
e) Por actualizacin de activos y pasivos aplicando el D. S. 24051 en su Art. 38.
f) Depreciacin de bienes de uso.
g) Previsin para cuentas incobrables.

a) Ingresos acumulados.- Los asientos de ajuste de este tipo se presentan cuando al finalizar
un periodo contable se han devengado ingresos los cuales no fueron registrados en asientos
de operacin, entonces se debe aplicar el siguiente procedimiento: debitar a una cuenta del
activo y acreditando a una cuenta de ingresos del periodo.

Ejemplo: Al 31/12/00 La Comercial La Paz tiene ingresos pendientes de cobro del Banco
Mercantil como sigue:
1) Intereses Bs. 1400.- sobre fondos depositados en Caja de Ahorros
2) Comisiones Bs. 800.- por la intermediacin de un departamento

Los asientos de ajuste son los siguientes:

2000 --- A ---
Dic.31 Intereses por cobrar 1400.-
Intereses ganados 1400.-
Por intereses devengados de fondos de
Caja de Ahorros en el Banco Mercantil.
--- A ---
Dic.31 Comisiones por cobrar 800.-
Impuesto a las transacciones 24.-
Comisiones ganadas 696.-
Dbito fiscal IVA 104.-
I.T. por pagar 24.-
De comisiones devengadas por
Intermediacin de un departamento.

b) Gastos acumulados.- Al finalizar el periodo contable, las empresas tienen gastos

incurridos los cuales no fueron pagados, es decir, no registrados en el libro diario. Para
regularizar esta situacin se deber aplicar el siguiente procedimiento: debitar a una cuenta
de gastos y acreditar a una cuenta de pasivo.

Ejemplo: Al 31/12/00 la Comercial La Paz tiene gastos incurridos y no pagados del mes de
diciembre como sigue:
1) Factura de Aguas del Illimani Bs.2.000.-
2) Factura de COTEL Bs.1.700.-
Los asientos de ajuste son los siguientes:
Dic.31 --- A ---
Servicios Generales 1740.-
- Agua Potable
Crdito Fiscal IVA 260.-
Cuentas por pagar 2000.-
Ajuste de factura de Agua del Illimani
pendiente de pago.
 Dic.31 --- A ---
Servicios Generales 1479.-
- Comunicacin
Crdito fiscal IVA 221.-
Cuentas por pagar 1700.-
Registro de factura de COTEL de dic.
pendiente de pago.

c) Ingresos diferidos.- Este caso de ajustes se presenta cuando la empresa ha efectuado

cobros anticipados de cuentas de ingresos que aun no fueron ganadas. Para regularizar esta
situacin, se aplicar el siguiente procedimiento: debitar a una cuenta de ingreso diferido
(pasivo) y acreditar a otra cuenta de ingreso, o ajustar segn la naturaleza del asiento
original.

Ejemplo: Al 31/12/00 La Comercial La Paz, tiene ingresos cobrados por adelantado, por
concepto de alquilar inmuebles de su propiedad como sigue:
1) Cobr Bs.12000.- el 1/10/00 de alquiler por tres meses.
2) Por una oficina el 1/11/00 percibi Bs.10.000.- correspondiente a 4 meses.

Antes de hacer los asientos de ajuste, se toma en cuenta los asientos originales como sigue:
1) Asiento original
Oct.01 --- x---
Caja 12.000.-
Impuesto a las transacciones 360.-
Alquileres cobrados por adelantado 10.440.-
Dbito fiscal IVA 1560.-
I. T. por pagar 360.-
Registro de alquileres percibidos
del 1/10 al 31/12/00

El asiento de ajuste es el siguiente:

Dic.31 --- A ---
Alquileres cobrados por adelantado 10.440.-
Alquileres ganados 10.440.-
Ajuste de periodo vencido de alquileres

2) Asiento original
Nov.1 --- x ---
Caja 10.000.-
Impuesto a las transacciones 250.-
Alquileres cobrados por adelantado 8.700.-
Dbito fiscal IVA 1.300.-
I.T. por pagar 250.-
Registro de alquileres percibidos
del 1/11/00 al 28/02/01
 Luego el asiento de ajuste es el siguiente:

Dic.31 --- A ---

Alquileres cobrados por adelantado 4.350.-
Alquileres ganados 4.350.-
Ajuste de periodo vencido de alquileres
De los meses de noviembre y diciembre/00.

a) Gastos diferidos.- Este caso se presenta cuando la empresa ha efectuado pagos

anticipados para la compra de un bien o servicio. Para efectuar el asiento de ajuste se deber
utilizar el siguiente procedimiento: debitar a una cuenta de gasto y acreditar a otra cuenta del
gasto diferido (activo), o ajustar segn la naturaleza del asiento original.

Ejemplo. La Comercial La Paz, al 31/12/00 efectu los siguientes gastos diferidos en

efectivo:
1) Para proteccin de su automvil contra robos, 1/07/00 compro una pliza de seguros
de la Ca. Unin de Seguros S. A en Bs. 8.000.-, con vigencia de 1 ao.
2) Por un trabajo de asesoramiento financiero pag anticipadamente el 1/11/00 a la
Consultora Alfa Ltda. Bs.5.000.- con entrega dentro de 90 das.

Antes de hacer los asientos de ajuste, se toma en cuenta los asientos originales como sigue:

1) Asiento original
2000 --- x ---
Julio1 Seguros pagados por adelantado 6.960.-
Crdito Fiscal IVA 1.040.-
Caja 8.000.-
Compra de una pliza de la Ca.
Unin de Seguros S. A.

Luego el asiento de ajuste es el siguiente:

Dic. 31 --- A ---

Seguros Pagados 3.480.-
Seguros pagados por adelantado 3.480.-
Ajuste de la pliza de seguros por el
Periodo vencido del 1/7 al 31/12/00

2) Asiento original
--- x ---
Nov.1 Honorarios profesionales anticipados 4.350.-
Crdito fiscal IVA. 650.-
Caja 5.000.-
Pago por servicios de asesoramiento
a la Consultora Alfa Ltda. por 90 das

El asiento de ajuste ser el siguiente:

 Dic.31 --- A ---
Honorarios profesionales 2.900.-
Horarios profesionales anticipados 2.900.-
Ajuste de servicios de asesoramiento
Del 1/11 al 31/12/00.

e) Actualizacin de cuentas de activos, pasivos y patrimonio.- La contabilidad tradicional,

por suponer la inmutabilidad del poder adquisitivo de la moneda, expone los rubros del
balance general a una fecha dada, en moneda de distinto poder adquisitivo y no muestra
correctamente, los resultados provenientes de mantener en el patrimonio determinados
activos y pasivos afectados por los cambios en el poder adquisitivo de la moneda de curso
legal.

Al respecto el D. S. 24051 en su artculo 38 (Expresin de Valores en Moneda Constante)

sostiene lo siguiente: Los Estados Financieros de la gestin fiscal, base para la
determinacin de la base imponible del IUE, sern expresados en moneda constante
admitindose nicamente, a los fines de este impuesto, la actualizacin por la variacin de la
cotizacin del Dlar Estadounidense aplicando el segundo prrafo del Apartado 6 de la
Norma No. 3 (Estados Financieros a Moneda Constante Ajuste por Inflacin) del Consejo
Tcnico Nacional de Auditoria y Contabilidad del Colegio de Auditores de Bolivia.
Veremos mediante ejemplos los siguientes casos:

Actualizacin de activos

1) Disponibilidad en moneda extranjera

Ejemplo: La Comercial La Paz al 31/12/00 mostraba su cuenta Caja Moneda Extranjera

con un saldo de Bs.18.846.- y la siguiente composicin:

Tipo de
Fecha Detalle Sus. Cambio Bs.
9/10 Compra 1 1.800.- 6.27 11.286.-
1/11 Compra 2 1.200.- 6.30 7.560.-
3.000.- 18.846.-
Adems el tipo de cambio al 31/12/00 fue de Bs. 6.38/Sus.

Solucin

La actualizacin de la cuenta, se determina como sigue:

$us. 3.000.- por Bs.6.38 = Bs. 19.140.-
Luego, realizamos la siguiente operacin:
Valor actual = Bs. 19.140.-
Menos:
Valor segn libros = Bs. 18.846.-
Diferencia a ajustar = Bs. 294.-
=========
 Entonces, el asiento de ajuste ser el siguiente:

2000 ------ A ------

Dic. 31
Caja Moneda Extranjera 294.-
Ajuste por Inflacin y Tenencia de Bienes 294.-
Por actualizacin de valor al 31/12/00

Adems las cuentas corrientes en M/E al igual que Caja Moneda Extranjera, estn
sujetas a la actualizacin a moneda constante al final de cada periodo o gestin contable.

2) Crditos en Moneda Nacional con Mantenimiento de Valor o en Moneda Extranjera

Ejemplo: Al 31/12/00, la Comercial La Paz, present en su cuenta Documentos por

Cobrar saldo de Bs. 25.120.- respaldado con una letra de cambio aceptado a su cliente
ngel Andrade por $us. 4.000.-. Al cierre de ejercicio el tipo de cambio de nuestra
moneda respecto al dlar estadounidense fue de Bs. 6.38.-

Solucin

Valor actual al 31/12 $us. 4.000 * 6.38 = Bs.25.520.-

Valor contabilizado al 10/10 $us. 4.000 * 6.28 = Bs.25.120.-
Diferencia a ajustar Bs. 400.-
=========

2000 ------ A -------

Dic.31 Documentos por Cobrar 400.-
ngel Andrade
Ajuste por Inflacin y Tenencia de Bienes 400.-
Por actualizacin de valor al 31/12/00

3) Bienes de cambio.- Segn el Art. 9 del D. S. 24051, los bienes de cambio son
actualizados de acuerdo a los siguientes criterios de valuacin: A costo de reposicin o
valor de mercado, el que sea menor.
Se entiende por valor de reposicin al representado por el costo que fuera necesario
incurrir para la adquisicin o produccin de los bienes a la fecha de cierre de gestin. Por
valor de mercado debe entenderse el valor neto que obtendra por la venta de bienes en
trminos comerciales normales, a esa misma fecha, deducidos los gastos directos en que se
incurrira para su comercializacin.

Ejemplo: La Comercial La Paz al 31/12/00 posee 2.500 piezas del artculo A con un costo
unitario de Bs.15, costo de reposicin de Bs.18 c/u y valor de mercado de Bs.20.-.
Efectuar el asiento de ajuste.
 Solucin

Elegiremos el valor mas bajo entre el costo de reposicin y el valor de mercado.

Precio Unitario Bs. Importe
Artculo Cantidad Al costo De reposicin Diferencia Bs.
A 2.500 15 18 3 7.500.-

El asiento de ajuste por la actualizacin por el mtodo perpetuo ser el siguiente:

2000 ----- A -----

Dic. 31 Inventario de mercaderas 7.500.-
Ajuste por Inflacin y Tenencia de Bienes 7.500.-
Por ajuste al costo de reposicin

4) Bienes de uso.- Los bienes de uso denominados tambin activos fijos, son aquellos
adquiridos para uso en las operaciones propias del giro habitual de la empresa.

Ejemplo: Al 31/12/00 La Comercial La Paz, presenta su cuenta Equipo de Computacin

adquirido el 8/10/00 con un saldo de Bs. 6.280.-

Solucin

Datos
Valor contable = VC = Bs. 6.280.-
Tipo de cambio inicial = Tci al 8/10 = Bs.6.28
Tipo de cambio final = Tcf al 31/12 = Bs.6.38
Valor actual = VA = VC * Tcf / Tci
Incremento de valor = IV = VA - VC

VA = Bs. 6.280 x 6.38/6.28 = Bs.6.380.-

IV = Bs.(6.380 6.280) = Bs.100.-

El asiento de ajuste es el siguiente:

2000 ---- A ----

Dic.31 Equipo de computacin 100.-
Ajuste por Inflacin y Tenencia de Bienes 100.-
Por actualizacin de valor

Actualizacin de pasivos.- De la misma manera que los activos, tambin existen cuentas
de pasivos en Moneda Nacional con Mantenimiento de Valor o en M/E sujetos a la
actualizacin de valor, de las cuales tomaremos el siguiente caso.

Ejemplo: Al 31/12/00 la Comercial La Paz, tiene la cuenta Prestamos por pagar,

contrado del Banco Mercantil por Bs. 12.560.- equivalente a $us.2.000.-
 Solucin

Datos VA = Bs.12.560.- x 6.38 / 6.28

VC = Bs. 12.560.- VA = Bs.12.760.-
Tcf = Bs. 6.38/$us. IV = Bs. (12.760 12.560)
Tci = Bs. 6.28/$us. IV = Bs.200.-

El asiento contable ser el siguiente:

2000 ---- A ----

Dic.31 Ajuste por Inflacin y Tenencia de Bienes 200.-
Prestamos por pagar 200.-
Por actualizacin al 31.12.00

Actualizacin del patrimonio.- Del patrimonio, tomaremos la cuenta Capital, cuyo

importe para fines de exposicin en los Estados Financieros a cierre de gestin ser
actualizado.

Ejemplo: La Comercial La Paz, inici sus actividades el 1/10/00 con un capital de

Bs.100.000.-.
Solucin

Datos
VC = Bs. 100.000.- VA = Bs.100.000 x 6.38 / 6.28
Tcf = Bs. 6.38/$us. VA = Bs.101.592,36
Tci = Bs. 6.28/$us. IV = Bs.(101.592.36 100.000.-)
IV = Bs.1.592.36

El asiento contable ser el siguiente:

2000 ---- A ----

Dic.31 Ajuste por Inflacin y Tenencia de Bienes 1.592.36
Ajuste Global del Patrimonio 1.592.36
Por actualizacin del capital al 31/12/00

Nota: La cuenta de Ajuste por Inflacin y Tenencia de Bienes es una cuenta de resultados
y la de Ajuste Global del Patrimonio es de patrimonio

f) Depreciacin de bienes de uso.- Depreciacin, constituye la prdida de valor til que

sufren en el tiempo los bienes de uso, tales como Edificaciones, Muebles y Enseres,
Maquinara en General, etc., como consecuencia del servicio que prestan a la empresa en su
giro habitual autorizado. Tambin es necesario mencionar que la depreciacin es el
prorrateo sistemtico del costo actualizado del bien menos su valor residual o de
salvamento, si existiese, dividido entre el nmero de aos de vida estimados.
Existen varios mtodos para calcular de depreciacin de los activos fijos, en esta
oportunidad aplicaremos lo que dispone el Art. 22 del D. S. 24051.
Conforme a la disposicin contenida en el primer prrafo del Art.22, las depreciaciones del
activo fijo se computaran sobre el costo de depreciacin, segn el Art.21 de este reglamento,
y de acuerdo a su vida til en los siguientes porcentajes:
Aos de
Bienes vida til Coeficiente
Edificaciones 40 aos 2.5%
Muebles y enseres de oficina 10 aos 10.0%
Maquinaria en general 8 aos 12.5%
Equipos e instalaciones 8 aos 12.5%
Barcos y lanchas en general 10 aos 10.0%
Vehculos automotores 5 aos 20.0%
Aviones 5 aos 20.0%
Maquinaria para la construccin 5 aos 20.0%
Maquinaria agrcola 4 aos 25.0%
Animales de trabajo 4 aos 25.0%
Herramientas en general 4 aos 25.0%
Reproductores y hembras de
Pedigr o puros por cruza 8 aos 12.5%
Equipos de computacin 4 aos 25.0%
Canales de regado y pozos 20 aos 5.0%
Estanques, baaderos y abrevaderos 10 aos 10.0%
Alambrados, tranqueras y vallas 10 aos 10.0%
Viviendas para el personal 20 aos 5.0%
Muebles y enseres en las
viviendas para el personal 10 aos 10.0%
Silos, almacenes y galpones 20 aos 5.0%
Tinglados y coberturas de madera 5 aos 20.0%
Tinglados y cobertizos de metal 10 aos 10.0%
Instalaciones de electrificacin
y telefona rurales 10 aos 10.0%
Caminos interiores 10 aos 10.0%
Caa de azcar 5 aos 20.0%
Vides 8 aos 12.5%
Frutales 10 aos 10.0%
Otras plantaciones, segn experiencia
del contribuyente
Pozos petroleros (ver inciso II del Art.
18 de este reglamento) 5 aos 20.0%
Lneas de recoleccin de
la industria petrolera 5 aos 20.0%
Equipos de campo de la
industria petrolera 8 aos 12.5%
Plantas de procesamiento de
la industria petrolera 8 aos 12.5%
Ductos de la industria petrolera 10 aos 10.0%
Segn el Art. 26 del D. S. 24051, la depreciacin de inmuebles, se sujetar a las siguientes
condiciones:
a) Los documentos de compra o transferencia de inmuebles, adems de estar debidamente
contabilizados, debern estar a nombre de la empresa, caso contrario no sern deducibles
las depreciaciones pertinentes ni tampoco sern computables los gastos de
mantenimiento.
b) En todos los casos, la depreciacin acumulada no podr ser superior al costo
contabilizado del inmueble, ya sea de origen o por revalos tcnicos.

Ejemplo: Al 31/12/00 La Comercial La Paz, presenta su cuenta Equipo de Computacin

adquirido el 8/10/00 con un saldo de Bs. 6.280.-. Efectuar la depreciacin del bien de uso.

Solucin

Inicialmente se determina el valor actual del bien:

VA = Bs. 6.280 x 6.38/6.28 = Bs.6.380.-
Datos para determinar la depreciacin:
VA = Bs. 6.380.-
% Depreciacin = 25% anual
Periodo de uso aplicando el Art.22 DS 24051 = 3 meses

Depreciacin = Bs.6.380 * 25% / 12 * 3 = Bs.398.75

Luego, el asiento de ajuste ser el siguiente:

2000 ---- A ----
Dic. 31 Depreciacin Equipo de Computacin 398.75
Dep. Acumulada Equipo de Computacin 398.75
Por depreciacin

Nota.- La cuenta de Depreciacin Equipo de Computacin es una cuenta de gastos

administrativos y la cuenta de Depreciacin Acumulada Dep. Equipo de Computacin
es una cuenta reguladora del activo, cuyo importe resta al bien de uso para obtener su
valor neto.

g) Previsin para cuentas incobrables.- Para la determinacin del importe de la cuenta, se

aplica el punto 2 del inciso c) del Art. 17 del D. S. 24051.

Ejemplo: Al 31/12/00, la empresa Multiactiva Ltda. con el objeto para determinar la

Previsin de cuentas incobrables, proporciona la siguiente informacin:
Saldos a fines de gestin
Ao Cuentas por Cobrar Crditos incobrables
Bs. Bs.
1997 170.000.- 6.880.-
1998 128.000.- 8.320.-
1999 180.000.- 8.100.-
2000 220.000.-
El saldo al 31/12/00 de la cuenta Previsin de cuentas incobrables fue de Bs.9.440.-

Determinar el importe de la previsin necesaria y el asiento de ajuste correspondiente de la

cuenta Previsin de cuentas incobrables.

Solucin

a) Obtenemos la suma de: Cuentas por cobrar y Crditos incobrables, de las tres
gestiones como sigue:

Saldos a fines de gestin

Ao Cuentas por Cobrar Crditos incobrables
Bs. Bs.
1997 170.000.- 6.880.-
1998 128.000.- 8.320.-
1999 180.000.- 8.100.-
Total 478.000.- 23.220.-
=====================

b) Aplicamos la siguiente formula:

Suma de crditos incobrables reales de las 3 ltimas gestiones x 100

Suma de saldos de crditos al final de cada una de 3 ltimas gestiones
Reemplazando datos tenemos: Bs. 23.220 x 100 / Bs. 478.000 = 4.86%

c) Determinar el importe de la previsin necesaria al 31/12/00 como sigue:

4.86% x Bs.220.000.- = Bs.10.692.-

d) Obtener la diferencia existente al 31/12/00 de Previsin de cuentas incobrables,

entre su saldo en libros y la previsin necesaria, de la siguiente manera:

Previsin necesaria al 31/12/00 Bs.10.692.-

Menos:
Saldo al 31/12/00 segn libros Bs. 9.440.-
Diferencia ajustar Bs. 1.252.-
========

El asiento de ajuste ser el siguiente:

2000 ---- A ----

Dic.31 Perdida en cuentas incobrables 1.252.-
Previsin para cuentas incobrables 1.252.-
Para ajustar la previsin necesaria al 31/12/00
6.6 Hoja de trabajo con base devengado.

Concepto.- La hoja de trabajo con base devengado, es un informe financiero resumido

auxiliar, elaborado a fines de un periodo contable, referido a la situacin patrimonial y
financiera y los resultados de la empresa, aplicando asientos de ajuste. Esta hoja de trabajo
constituye un registro preparatorio para elaborar estados financieros.

6.7 Clasificacin.-

De acuerdo a los requerimientos y necesidades de informacin de unas empresas, las hojas

de trabajo se clasifican en:
a) Hoja de trabajo de 10 columnas
b) Hoja de trabajo de 12 columnas
c) Hoja de trabajo de 14 columnas
d) Hoja de trabajo de 16 columnas

La cantidad de columnas que titulan estas hojas de trabajo, esta referida a columnas que
registran importes monetarios de las cuentas. Explicaremos las dos primeras hojas de
trabajo.

a) Hoja de trabajo de 10 columnas.- Este registro tiene el siguiente diseo:

Razn social de la empresa

Hoja de trabajo de 10 columnas
Al __de__________de 200x
Expresado en bolivianos

Bal. de saldos Ajustes Saldos Ajustad. Estado Resultad Balance Genera

N. Cuentas Deudor Acreed. Debe Haber Deudor Acreed. Gastos Ingresos Activo Pas.+Pat

a b c d e f g h i j k l

Esta hoja de trabajo en su diseo tiene 12 columnas con funciones especficas, que se
detallan a continuacin:
a) Registra el cdigo o nmero de las cuentas
b) Registra los ttulos de las cuentas
c) Registra cuentas que tienen saldo deudor
d) Registra cuentas que tienen saldo acreedor
e) Registra dbitos de los asientos de ajuste
f) Registra crditos de las asientos de ajuste
g) Registra saldos ajustados deudores de las cuentas
h) Registra saldos ajustados acreedores de las cuentas
i) Registra saldos de cuentas de costo y gasto
 j) Registra saldos de cuentas de ingreso
k) Registra saldos de cuenta de activo
l) Registra saldos de cuentas de pasivo y patrimonio

b) Hoja de trabajo de 12 columnas.- Esta hoja de trabajo cumple el concepto mencionado

en el punto 6.6. y tiene el siguiente diseo:

Razn social de la empresa

Hoja de trabajo de 12 columnas
Al __de__________de 200x
Expresado en bolivianos

N Cuentas Balance saldos Ajuste Saldos Ajustad Estado Resul. Result. acum. Bal. General
Deudor Acree Debe Haber Deudor Acree Gasto Ingreso Debe Haber Activo Pas.Pat

a B c d e f g h I j k l m n

Esta hoja de trabajo en su diseo tiene 14 columnas con funciones especficas, que se
detallan a continuacin:
Incisos de a) hasta j) dem de hoja de trabajo de 10 columnas
k) y l) Registran la cuantificacin los resultados acumulados de gestiones anteriores mas el
resultado actual, para exponer el saldo de la cuenta a la fecha.
m) Registra saldos de cuenta de activo
n) Registra saldos de cuentas de pasivo y patrimonio

Ejemplo:

La empresa MULTIACTIVA NOVEDADES MIL de propiedad del seor Fernando

Perales, al 31.12.01 presenta el siguiente Balance de Saldos:

Detalle Importe Bs.

Caja 28.270.-
Banco Mercantil 11.350.-
Cuentas por cobrar 20.540.-
Seguros pagados por adelantado 2.500.-
Cuentas por pagar 21.935.-
Fernando Perales, Capital 150.000.-
Ventas 152.300.-
Inventario Inicial Mercaderas 4.080.-
Compras 95.700.-
Devolucin y rebajas en compras 2.050.-
Alquileres pagados por adelantado 4.000.-
Sueldos pagados 10.500.-
 Gastos Miscelneos 2.030.-
Vehculos 53.000.-
Edificios 94.315.-

Los saldos proporcionados al 31.12.01 deben ser ajustados en base a la siguiente

informacin:

a) La pliza de seguros fue adquirida el 1.04.01 en $us. con una vigencia de 1 ao.
b) Determinar la depreciacin de los bienes de uso: edificios y vehculos considerando su
adquisicin el 01.02.01 y 16.03.01 respectivamente.
c) Los alquileres fueron anticipados el 1.11.01 por cuatro meses.
d) Tiene pendiente de pago sueldos de diciembre Bs.1.800.-
e) El inventario final de mercaderas asciende a Bs.12.000.-
f) Los tipos de cambio de nuestra moneda respecto al dlar americano son: 1.01.01 Bs.
6.40, 1.02.01 Bs. 6.43, 16.03.01 Bs. 6.48, 1/04/01 Bs.6.49 y 31.12.01 Bs.6.83

Trabajo a realizar al 31.12.01.- Obtener el resultado econmico del negocio procesando la

siguiente informacin contable:

1. Asientos de ajuste
2. Hoja de trabajo de diez columnas.
MULTIACTIVA NOVEDADES MIL

ASIENTOS DE AJUSTE
Fecha Detalle Ref Debe Haber
2001 A1
Dic-31 Seguros pagados por adelantado 126,92
Ajuste por Inflacin y tenencia de bs. 126,92
Por actualizacin de la poliza en base
a cotizacin del dlar americano:
2.500*(6.83/6.50 - 1) = 126.92
A2
Dic-31 Seguros pagados 1.970,19
Seguros pagados por adelantado 1.970,19
Ajuste del periodo vencido de la poliza
de seguros: 2.626.92*9/12 = 1970.19
A3
Dic-31 Edificios 5.867.18
Vehculos 2.862,65
Ajuste por Inflacin y tenencia de bs. 8.729,83
Por actualizacin de los activos fijos
Edificio: 94315*(6.83/6.43 -1) = 5867,18
Veh.: 53.000*(6.83/6.48 -1) = 2862,65
Dic-31 A4
Depreciacion edificios 2.295,84
Depreciacion vehculos 9.310,44
Dep. acumulada edificios 2.295,84
Dep. acumulada vehculos 9.310,44
Por depreciacin de activos fijos:
Edif.: D=100182,18*2.5%/12*11=2295,84
Veh:D=55862,65*20%/12*10 = 9310,44
Dic-31 A5
Alquileres 2.000,00
Alquileres pagados por adelantado 2.000,00
Ajuste de alquileres diferidos por los
meses de nov.y dic: 4000/4*2 = 2000
Dic-31 A6
Sueldos pagados 1.800,00
Sueldos por pagar 1.800,00
Ajuste de haberes de dic, pendiente de pago
Dic 31 A7
Inventario final de mercaderas 12.000,00
Costo de ventas 85.730,00
Devol.y rebajas en compras 2.050,00
Inventario inicial de mercaderas 4.080,00
Compras 95.700,00
Registro del inventario practicado al 31.12.01
Dic-31 A8
Ajuste por inflacin y tenencia de bienes 10.078,12
Ajuste global del patrimonio 10.078,12
Actualizacin en base a cotizacin del
dlar americano:
150000*(6.83/6.40 - 1) = 10078,12
Total 136.091,34 136.091,34
MULTIACTIVA NOVEDADES MIL

HOJA DE TRABAJO DE 10 COLUMNAS

No. Cuentas Saldos a ajustar Ajustes Saldos ajustados Estado de Resultados Balance General
Deudor Acreedor Debe Haber Deudor Acreedor Gastos Ingresos Activos Pasivos
1 Caja 28270 28,270.00 28,270.00
2 Banco Mercantil 11,350.00 11,350.00 11,350.00
3 Cuentas por cobrar 20,540.00 20,540.00 20,540.00
4 Seguros pagados por adel. 2,500.00 A1 126.92 1,970.19 A2 656.73 656.73
5 Cuentas por pagar 21,935.00 21,935.00 21,935.00
6 Fernando Perales, Capital 150,000.00 150,000.00 150,000.00
7 Ventas 152,300.00 152,300.00 152,300.00
8 Inventario inicial mercad. 4,080.00 4,080.00 A7 0.00 0.00
9 Compras 95,700.00 95,700.00 A7 0.00 0.00
10 Devol. y rebajas en compr. 2,050.00 A7 2,050.00 0.00 0.00
11 Alquileres pag. por adelant. 4,000.00 2,000.00 A5 2,000.00 2,000.00
12 Sueldos pagados 10,500.00 A6 1,800.00 12,300.00 12,300.00
13 Gastos miscelaneos 2,030.00 2,030.00 2,030.00
14 Vehculos 53,000.00 A3 2,862.65 55,862.65 55,862.65
15 Edificios 94,315.00 A3 5,867.18 100,182.18 100,182.18
326,285.00 326,285.00
16 Ajuste por inflacin y t de b A8 10,078.12 8,856.75 A1+A3 1,221.37 1,221.37
17 Seguros pagados A2 1,970.19 1,970.19 1,970.19
18 Depreciacion edificios A4 2,295.84 2,295.84 2,295.84
19 Depreciacion vehculos A4 9,310.44 9,310.44 9,310.44
20 Dep. acumulada edificios 2,295.84 A4 2,295.84 .. 2,295.84
21 Dep. acumulada vehiculos 9,310.44 A4 9,310.44 9,310.44
22 Alquileres A5 2,000.00 2,000.00 2,000.00
23 Sueldos por pagar 1,800.00 A6 . 1,800.00 1,800.00
24 Inventario final mercaderas A7 12,000.00 12,000.00 12,000.00
25 Costo de ventas A7 85,730.00 85,730.00 85,730.00
26 Ajuste global del patrimion. 10,078.12 A8 10,078.12 10,078.12
136,091.34 136,091.34 347,719.40 347,719.40 116,857.84 152,300.00 230,861.56 195,419.40
UTILIDAD IMPONIBLE 35,442.16 35,442.16
152,300.00 152,300.00 230,861.56 230,861.56
IUE 25% 8,860.54
UTILIDAD NETA 26,581.62
6.8 Lectura: Decreto Supremo No. 24051 de 29 de Junio de 1995.

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