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TRB c2 U3 Lectura Transmision Extincion Obligacion Tributaria Yangali PDF
TRB c2 U3 Lectura Transmision Extincion Obligacion Tributaria Yangali PDF
Unidad
Transmisin y Extincin de la
3 Obligacin tributaria
Prof. Carmen Zegarra
UNIDAD 1
ASPECTOS FUNDAMENTALES DE POLTICA TRIBUTARIA
Parte 1 Deuda tributaria
El artculo 28 del TUO del Cdigo Tributario seala que los componentes de la deuda
tributaria son el tributo, las multas y los intereses. Adicionalmente, estos ltimos
comprenden:
1. El inters moratorio por el pago extemporneo del tributo a que se refiere el artculo 33
del TUO del Cdigo Tributario1
2. El inters moratorio aplicable a las multas a que se refiere el artculo 181 del TUO del
Cdigo Tributario2; y,
3. El inters por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago, previsto en el artculo 36 del
TUO del Cdigo Tributario.
Cabe sealar que la norma no considera como elementos constitutivos de la deuda tributaria a
los costos y costas regulados en los artculos 117 y 184 del Cdigo Tributario3.
1 El artculo 33 del TUO del Cdigo Tributario se refiere al inters moratorio, generado por el no pago
del tributo dentro de los plazos establecidos.
2 El artculo 181 desarrolla la actualizacin de multas, estableciendo que el inters moratorio se
aplicar desde la fecha en que se cometi la infraccin o en caso no se establezca esta, desde la fecha en
que la Administracin la detecte.
3 El Artculo 117 del TUO del Cdigo Tributario, que desarrolla el Procedimiento de Cobranza Coactiva
seala: () Los pagos que se realicen durante el citado procedimiento debern imputarse en primer
lugar a las costas y gastos antes mencionados, de acuerdo al Arancel aprobado y siempre que los gastos
hayan sido liquidados por la Administracin podrn Tributaria podr ser representada por un funcionario
designado para dicha finalidad () ; mientras que, el artculo 184 del mismo cuerpo legal desarrolla la
sancin de comiso seala . () En los casos que proceda el cobro de gastos, los pagos se imputarn en
primer lugar a stos y luego a la multa correspondiente ().
TRB - Diplomado en Tributacin Curso 2 Cdigo Tributario 56
Parte 2 El pago
b) Capacidad Tributaria
Regulada en el artculo 21 del Cdigo Tributario, es una figura jurdica referida a la
aptitud jurdica para ser sujeto pasivo dentro de la relacin jurdico tributario.
c) Capacidad de Pago
Alude a la liquidez real del sujeto pasivo para cumplir con la entrega del dinero a la
Administracin Tributaria.
4 JARACH, DINO: El principio de capacidad contributiva es un lmite al poder fiscal, por cuanto ; no se viola
el principio de legalidad cuando el impuesto es proporcionado a la capacidad contributiva en Curso de
derecho tributario, Tercera Edicin, CIMA; Buenos Aires, pg 151.
5 Al respecto, el Tribunal Fiscal ha sealado en la Resolucin N 400-6-97 que an cuando el pago se
haya realizado en lugar distinto al establecido para tal caso, tiene efectos cancelatorios si es
aprovechado por la Administracin, criterio que se complementa con el establecido en la Resolucin N
1031-5-97, en que se establece que no constituye pago indebido el efectuado por el contribuyente en
lugar distinto al establecido por la Administracin Tributaria. Por su parte, la Stima Disposicin
Complementaria Final del TUO del Cdigo Tributario desarrolla el caso del pago con error y la que
previa verificacin de la Administracin podr considerar cancelada la deuda.
6 Por lo tanto no constituyen medios de pago o medio de extincin de la obligacin tributaria la letra de
cambio (RTF N 8007-2-2001), la dacin en pago de derechos (RTF N 6656-1-2005), Los Bonos de
Reconstruccin y de Desarrollo (RTF N 6820-2-2005).
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Facilidades de pago
1. Imputacin de pagos
Con relacin a los pagos efectuados por obligaciones tributarias se establece un criterio de
imputacin en el siguiente orden: en primer lugar al inters moratorio y luego al tributo o
multa, de ser el caso, sin embargo, el orden de imputacin vara en el caso de los
procedimientos de cobranza coactiva o sancin de comiso, en cuyo caso el pago se imputar
en primer lugar a las costas y gastos que se originen en el procedimiento de cobranza
coactiva, as como los gastos que se generen por la aplicacin de la sancin de comiso.
Asimismo, se exige que las deudas tributarias que no hayan sido materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento anterior, otorgado con carcter general o particular; sin embargo,
excepcionalmente, a travs de Decreto Supremo se podr establecer los casos en los cuales no
se aplique este requisito.
LECTURA 3.1
Lee: La sentencia del Tribunal Constitucional recada en el
expediente N 00608-2006-AA, referida al pago en especie.
http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2007/00608-2006-
AA.html
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficiosAd/2012/informes/20
12-INF-63.pdf
Compensacin:
El artculo 40 del TUO del Cdigo Tributario, establece que la deuda tributaria podr
compensarse, total o parcialmente, con los crditos sobre tributos, sanciones, intereses y
otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a perodos no
prescritos8, que sean administrados por el mismo rgano administrador; y cuya recaudacin
constituya ingreso de una misma entidad.
1. Debe existir un deudor tributario que a su vez sea acreedor del Fisco.
2. La coexistencia de pagos indebidos o en exceso y tributos que no se encuentren
prescritos.
3. Los tributos deben ser administrados por el mismo rgano administrador.
4. La recaudacin de los tributos constituyan ingreso para la misma entidad a la cual se
le solicita la compensacin.
1. Compensacin automtica
La compensacin resulta aplicable nicamente en supuestos expresamente previstos en la
normativa tributaria. Al respecto podemos considerar la compensacin dispuesta en el
artculo 87 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, referido a que el caso en que el pago a
8A efectos de que se configure una compensacin debe existir reciprocidad; es decir que los sujetos
obligados al pago sean recprocamente acreedores y deudores entre s; respecto de acreencias y
deudas de naturaleza tributaria (Resolucin del Tribunal Fiscal N 5409-2-04).
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cuenta exceda el impuesto que corresponda abonar podrn aplicarse a los pagos a cuenta
pendientes9 y el artculo 55 del Reglamento.
2. Compensacin de oficio
En este supuesto, la Administracin Tributaria es la encargada de impulsar de oficio
dicho mecanismo con la finalidad de extinguir deudas tributarias pendientes de pago cuando
medien circunstancias que evidencien la existencia de crditos por tributos, sanciones,
intereses o cuando se verifiquen pagos indebidos o en exceso.
a. Si durante una verificacin y/o fiscalizacin determina una deuda tributaria pendiente
de pago y la existencia de los crditos.
b. Si de acuerdo a la informacin que contienen los sistemas de la SUNAT sobre
declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda
tributaria pendiente de pago.
El artculo 40 del TUO del Cdigo Tributario establece que la SUNAT sealar los supuestos
en que operar la referida compensacin; debindose efectuar la imputacin respectiva, de
conformidad con lo dispuesto por el artculo 31 del TUO del Cdigo Tributario.
Cabe sealar que no proceder la compensacin con deudas tributarias determinadas pero
impugnadas.10
Administracin no poda compensarlo con una deuda tributaria cuya determinacin an se encontraba en
discusin ()
11 Referido al inters generado por el pago realizado indebidamente o en exceso, que resulte como
consecuencia de cualquier documento emitido por la Administracin Tributaria (Art.33 TUO CT) u
otro pago indebido o e exceso no comprendido en el supuesto anterior (no menor a la TIPMN publicada
el ltimo da hbil del ao anterior multiplicado por el factor 1,2)
TRB - Diplomado en Tributacin Curso 2 Cdigo Tributario 60
Asimismo, la deuda tributaria materia de compensacin se debe tener presente que ella se
refiere al tributo o multa insolutos a la fecha de vencimiento o de la comisin; o, en su defecto,
deteccin de la infraccin, respectivamente, o al saldo pendiente de pago de la deuda
tributaria, segn corresponda.
LECTURA 3.2
Lee: Medios de Extincin de la obligacin tributaria distintos al
pago, elaborado por Carmen del Pilar Robles Moreno y Francisco
Javier Ruiz de Castilla Ponce de Len (Parte I).
http://blog.pucp.edu.pe/media/1484/20100521-
Medios%20de%20extincion%20de%20la%20OT%20parte%20I.
pdf
LECTURA 3.3
Cmo se debe compensar el saldo a favor determinado por el
Impuesto a la Renta?, elaborado por Carlos Bassallo Ramos.
http://www.contadoresyempresas.com.pe/boletines_revistas/Jul
io_2006/Tributaria12.pdf
Se recomienda:
Condonacin
Para Robles Moreno, la condonacin es una forma de extincin de la obligacin, sin que se
produzca la satisfaccin de la deuda (que en principio se encontraba a cumplirla el sujeto
deudor de la misma). 12
Segn lo dispuesto por el artculo 41 del TUO del Cdigo Tributario, por regla general la
deuda tributaria podr ser condonada por norma expresa con rango de ley. Sin embargo,
excepcionalmente los Gobiernos Locales podrn condonar, con carcter general, el inters
moratorio y las sanciones, respecto de los impuestos que administren. En ese sentido, se
precisa que tratndose de las contribuciones y tasas, dicha condonacin podr alcanzar a
tributo.
Consolidacin:
Segn lo dispuesto por el artculo 42 del TUO del Cdigo Tributario, la deuda tributaria se
extinguir por consolidacin cuando el acreedor de la obligacin tributaria se convierta en
deudor de la misma como consecuencia de la transmisin de bienes o derechos que son objeto
del tributo.
Por su parte Hernndez Berengel, plantea una posibilidad en el caso de las personas
naturales: Tratndose de un deudor tributario que es persona natural, la extincin de la deuda
por consolidacin solo podr darse en nuestro concepto, pues, si hay una transmisin a ttulo
universal del patrimonio del deudor a favor del acreedor tributario. Esto ocurrir si al
fallecimiento del deudor, su acreedor tributario resulta ser el heredero.
12 Robles Moreno, Carmen del Pilar, la condonacin en materia tributaria, En Actualidad Empresarial
N 108, Lima, primera quincena, abril 2006, pg. I.1.
13 Dicha facultad ha sido reconocida por el Tribunal Fiscal en la Resolucin N 07520-5-2007 sealando
lo en segunda nota al pie lo siguiente: El artculo 41 del Cdigo Tributario ha sido modificado por
Decreto Legislativo N 981, vigente a partir del 1 de abril de 2007, habindose facultado a los Gobiernos
Locales, en virtud de dicha modificatoria, a condonar tambin el tributo adeudado en el caso de
contribuciones o tasas.
14 Villegas, Hctor Belisario; Curso de finanzas, derecho financiero y tributario. Editorial Astrea, 8va
Las Deudas de Cobranza Dudosa15 son aquellas que constan en las respectivas Resoluciones u
rdenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en
el Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas.
Por su parte, las Deudas de Recuperacin Onerosa son las siguientes: (a) Aquellas que constan
en las respectivas Resoluciones u rdenes de Pago y cuyos montos no justifiquen su cobranza
(b) Aquellas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique la
emisin de una Resolucin u Orden de pago del acto respectivo, siempre que no se trate de
deudas que estn en un aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter general o particular.
Recuerda que:
Parte 4: Prescripcin
La prescripcin extingue la accin, ms no el derecho16, de la Administracin Tributaria para
determinar la obligacin tributaria, para exigir su pago y aplicar sanciones.
Por su parte, para Hernndez Berengel parece ms slido afirmar que la prescripcin extintiva
no extingue el derecho ni la accin, sino que ms bien constituye un mecanismo de defensa del
que se puede hacer uso, en va de accin o excepcin, la persona favorecida con el trascurso del
tiempo, para oponerse a la pretensin de quien se perjudic con la prescripcin18.
La prescripcin nicamente pude ser declarada a pedido del deudor tributario, habida cuenta
que no se ha previsto la prescripcin de oficio, pero el sujeto pasivo, de acuerdo a lo previsto
en el artculo 48 del TUO del Cdigo Tributario puede oponerla en cualquier momento, esto
es, en cualquier estado del procedimiento sea este, administrativo o judicial.
En este sentido, segn Carmen Robles Moreno19 al sujeto pasivo le quedan dos caminos una
vez que ha operado la prescripcin:
16As, si el contribuyente realiza el pago an cuando haya transcurrido el plazo de prescripcin, este
resultar un pago vlido. Como lo seala el artculo 49 del TUO Cdigo Tributaria: El pago voluntario
de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la devolucin de lo pagado.
17 BORDA, Guillermo, Manual de Obligaciones. Editorial Perrot, undcima edicin actualizada, Buenos
Efectos de la prescripcin
En cuanto a los efectos de la prescripcin procede citar el fundamento expuesto en la RTF N.
0100-5-2004 que expone lo siguiente: ()la prescripcin como mecanismo de defensa, solo
acarrea la imposibilidad de fijar el monto de la deuda tributaria del ejercicio prescrito, fase
previa de la cobranza, por ser sa la consecuencia del principio jurdica que fundamenta la
institucin, sin que ello implique ninguna validacin de los efectos tributarios de la obligacin
tributaria no prescrita.
Cabe sealar que si bien el sujeto pasivo queda liberado de la exigibilidad de parte de la
Administracin (de tal manera que si se le exige el pago, l tiene el derecho de oponer la
prescripcin), no queda extinguida la obligacin tributaria, ya que si paga una deuda que la
administracin ya no puede exigirle (pero que subsiste), el pago efectuado se considera
vlido, y no constituye de manera alguna un pago indebido.
De acuerdo con lo dispuesto por el artculo 44 del TUO del Cdigo Tributario, el trmino
prescriptorio se computar desde el uno (1) de enero:
El citado artculo regula el cmputo de los plazos de prescripcin en su inicio, sea que se trate
de tributos de periodicidad anual, autodeterminados no anuales, otros tributos, e inclusive las
infracciones, el plazo corre siempre a partir del 1 de enero, dependiendo del caso en el que
nos encontremos se aplicar el trmino de 4, 6 y 10 aos.
Respecto a la aplicacin de los plazos de prescripcin Robles Moreno plantea una cuestin
Pero dnde se regula el plazo del vencimiento de los 4, 6 y 10 aos que comienzan a correr
el 1 de enero?. observando lo siguiente: La Norma XII del Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo
Tributario seala que Para efectos de los plazos establecidos en las normas tributarias a) Los
expresados en meses o aos se cumplen en el mes del vencimiento y en el da de ste
correspondiente al da de inicio del plazo. Si en el mes de vencimiento falta tal da, el plazo se
cumple el ltimo da de dicho mes. En todos los casos, los trminos o plazos que vencieran en da
inhbil (que es nuestro caso) para la Administracin, se entendern prorrogados hasta el primer
da hbil siguiente Esto significa que como el plazo se cuenta por aos, el trmino prescriptorio
corre desde el 1 de enero hasta el 1 de enero del ao (dependiendo si se trata de 4, 6 o 10 aos)
correspondiente, pero debido a que el 1 de enero es da inhbil, se prorroga el plazo hasta el da
hbil siguiente, esto es hasta el 2 de enero del ao correspondiente (siempre que el 2 sea hbil,
sino corre al da hbil siguiente)21.
Interrupcin de la prescripcin
Conforme lo indica Vidal Ramrez: La interrupcin del decurso prescriptorio consiste en la
aparicin de una causa que produce el efecto de inutilizar, para el cmputo del plazo de
prescripcin, el tiempo transcurrido hasta entonces22.
20 Numeral incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 113, publicado el 05 de julio de
2012, que entr en vigencia a los 60 das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.
21 Blog de Carmen del Pilar Robles Moreno: la Prescripcin en materia
tributariahttp://blog.pucp.edu.pe/item/18397/la-prescripcion-en-materia-tributaria. Consulta 10 de
octubre de 2012.
22 Vidal Ramirez, Fernando. Prescripcin extintiva y caducidad. Gaceta Jurdica. Cuarta edicin. Lima.
En todos los casos que a continuacin se detallan, se debe computar un nuevo trmino de
prescripcin, a partir del da siguiente al acaecimiento del acto interruptorio.
De otro lado mediante Resolucin del Tribunal Fiscal N 01117-3-2004 seal que el hecho
que las notificaciones surtan efecto a partir del da hbil siguiente de su realizacin, no enerva
que la interrupcin del trmino prescriptorio haya operado en la fecha de notificacin de la
orden de pago, toda vez que el artculo 45 del TUO del Cdigo Tributario establece que en
caso de interrupcin, el nuevo trmino prescriptorio se computar desde el da siguiente
del acaecimiento del hecho interruptorio, esto es, de efectuada la indicada notificacin.
23Inciso modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 05 de julio de 2012,
que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles desde su publicacin.
TRB - Diplomado en Tributacin Curso 2 Cdigo Tributario 67
LECTURA 3.4
Lee:
Interrupcin y suspensin del plazo de prescripcin para la
determinacin de la obligacin tributaria elaborado por Jos
Glvez Rosasco
http://www.ipdt.org/editor/docs/05_Rev46_JCGR.pdf
LECTURA 3.5
Lee:
La RTF N 00161-1-2008 que analiza La notificacin de una
Resolucin de Determinacin o de multa, cuya nulidad ha sido
declarada puede interrumpir el cmputo del plazo de prescripcin?
24Inciso modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 05 de Julio de 2012,
que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.
TRB - Diplomado en Tributacin Curso 2 Cdigo Tributario 68
Suspensin de la prescripcin
Como lo seala Rubio Correa, la suspensin de la prescripcin consiste en abrir un parntesis
en el transcurso del plazo. Es decir, mientras existe una causa de suspensin, el plazo no corre,
jurdicamente hablando y, concluida la existencia de dicha causa, el plazo retoma su avance,
sumndose al tiempo acumulado antes que la suspensin tuviera lugar25
25 RUBIO CORREA, Marcial. La extincin de las acciones y derechos en el Cdigo Civil. Pontificia
Universidad Catlica del Per PUCP, lima, 1989, pg. 48.
26 Inciso modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 05 de julio de 2012,
que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.
TRB - Diplomado en Tributacin Curso 2 Cdigo Tributario 69
Cuando los supuestos de suspensin del plazo de prescripcin a que se refiere el presente
artculo estn relacionados con un procedimiento de fiscalizacin parcial que realice la
SUNAT, la suspensin tiene efecto sobre el aspecto del tributo y perodo que hubiera sido
materia de dicho procedimiento27.
Debe tenerse en cuenta que la suspensin que opera durante la tramitacin del procedimiento
contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa, en tanto se d dentro del
plazo de prescripcin, no es afectada por la declaracin de nulidad de los actos
administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisin de los mismos. Dicho
criterio ha sido recogido por el Tribunal Fiscal en la Resolucin N. 161-1-2008, antes
mencionada.
De otro lado, cabe indicar que la prescripcin se puede oponer en cualquier estado del
procedimiento administrativo o judicial.
Nota: esta ha cita ha sido extrada de la, RTF: 10499-3-2008 a la cual puede
acceder en el siguiente link:
http://tribunal.mef.gob.pe/Tribunal_Fiscal/
Nota: esta ha cita ha sido extrada de la, RTF: 04083-A-2006 a la cual puede
acceder en el siguiente link:
http://tribunal.mef.gob.pe/Tribunal_Fiscal/
TRB - Diplomado en Tributacin Curso 2 Cdigo Tributario 71
Nota: esta ha cita ha sido extrada de la, RTF: 11701-3-2011 a la cual puede
acceder en el siguiente link:
http://tribunal.mef.gob.pe/Tribunal_Fiscal/
Tratndose de los tributos que administra la SUNAT, ella fijar los tributos que
administra o cuya recaudacin estuviera a su cargo. En los casos de los tributos
administrados por los Gobiernos Locales, la TIM ser fijada por Ordenanza Municipal, la
misma que no podr ser mayor a la que establezca la SUNAT. Por ltimo, tratndose de los
tributos administrados por otros rganos, la TIM ser la que establezca la SUNAT salvo que se
fije una diferente mediante Resolucin Ministerial de Economa y Finanzas.
TRB - Diplomado en Tributacin Curso 2 Cdigo Tributario 72
La aplicacin de los intereses moratorios se suspender a partir del vencimiento de los plazos
mximos establecidos en el artculo 142 del TUO del Cdigo Tributario hasta la emisin de la
resolucin que culmine el procedimiento de reclamacin ante la Administracin
Tributaria, siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la
reclamacin fuera por causa imputable a sta.
LECTURA 3.6
Lee:
Controversia en Torno al Clculo de los Intereses Moratorio.
1. Que las deudas tributarias estn suficientemente garantizadas por carta fianza
bancaria, hipoteca u otra garanta a juicio de la Administracin Tributaria. De ser
el caso, la Administracin podr conceder aplazamiento y/o fraccionamiento sin
exigir garantas
2. Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento.
Excepcionalmente, mediante Decreto Supremo se podr establecer los casos en los cuales no
se aplique este requisito.
Los intereses se calcularn aplicando el procedimiento establecido en artculo 33 del TUO del
Cdigo Tributario.
TRB - Diplomado en Tributacin Curso 2 Cdigo Tributario 74