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Caso Practico Serv. Costo PDF
Caso Practico Serv. Costo PDF
C o n t e n i d Lineamientos
InformE especial
o generales para disear un sistema de costos IV - 1
InformE especial Asignacin
La del de
contabilidad costo indirecto
costos fijo encontable
y el registro una bajadeldeproceso
la produccin
productivo IV - 5
IV - 1
Las notas de crdito y su contabilizacin de acuerdo al motivo de su emisin, aplicando IV - 8
aplicacin prctica Compra de existencias en moneda
las cunetas del PCGE (modificado) extranjera: Tratamiento contable e Incidencia
aplicacin prctica Tributaria de la diferencia de cambio IV - 7
Cierre de las cuentas de resultados - Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestin
Costo de los inventarios
y Determinacin para un del
del Resultado prestador de servicios - NIC 2 Existencias
Ejercicio IV-11
IV-11
GLOSARIO
GLOSARIO CONTABLE
contable IV-14
IV-14
Informe Especial
Ficha Tcnica - Recolectar los costos identificados con ciones, que les permitan tener un grado
el proceso de produccin. de anlisis adecuado; y con base en ello,
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
- Asignar los costos directos a los pro- obtener estados financieros que reflejen
Ttulo : La contabilidad de costos y el registro ductos o servicios. su situacin financiera, resultados de
contable del proceso productivo operaciones y flujos de efectivo;
- Distribuir los costos indirectos entre
Fuente : Actualidad Empresarial, N 245 - Segunda los productos o servicios que los oca- c. Proporcionar a los organismos su-
Quincena de Diciembre 2011 sionaron de manera razonable. pervisores y de control, informacin
estandarizada de las transacciones que
- Determinar los costos unitarios de
las empresas efectan.
produccin, comercializacin o de
1. Presentacin servicio. Sobre la base de lo establecido en los
Los costos empresariales constituyen objetivos del Plan Contable General
Un sistema de contabilidad industrial se
informacin importante en la gestin de Empresarial (PCGE), las cuentas mnimas
define como el registro sistemtico de todas
una empresa. Por lo tanto, resulta impor- que pueden integra un plan de cuentas
las transacciones financieras expresadas en
tante conocer el proceso de determina- en una empresa industrial son:
su relacin con los factores funcionales de la
cin del costo de produccin u operacin
produccin, distribucin y administracin,
de la actividad de una empresa con o sin Cuentas del rea financiera
expresados en una forma adecuada para de-
fines de lucro para evaluar si los indica-
terminar el costo de llevar a cabo una funcin 21. Productos terminados
dores que se planificaron en trminos de
dada. En este registro constituyen elementos 22. Subproductos, desechos y desperdi-
costos se lograron o no.
primordiales los documentos originales, los cios
El presente artculo tiene como finalidad registros diarios, los mayores auxiliares, los
analizar el marco terico del proceso de estados de operacin o explotacin y las cla- 23. Productos en proceso
costeo de un producto o servicio consi- sificaciones de cuentas, todos ellos necesarios 24. Materias primas
derando lo dispuesto en el Plan Contable para presentar a los gerentes responsables, 25. Materiales auxiliares, suministros y
General Empresarial. informes adecuados de los costos de fabri- repuestos
cacin, ventas y administracin2.
26. Envases y embalajes
2. Contabilidad de costos 29. Desvalorizacin de existencias
La contabilidad de costos es una rama 3. Cuentas de la contabilidad de
especializada de la contabilidad general por costos 39. Depreciacin, amortizacin y agota-
medio de la cual se acumulan y obtienen miento acumulados
Las cuentas de la contabilidad de costos
datos e informacin relacionada con la pro- las obtenemos del Plan Contable General Cuentas del rea de costos
duccin de bienes o servicios, los cuales sern Empresarial (PCGE) que tiene entre otros
objetos de venta o explotados por la misma objetivos: 90. Materia prima en proceso
empresa; abarca diversos procedimientos 91. Mano de obra en proceso
de clculo, formas de registro y preparacin a. La acumulacin de informacin sobre
los hechos econmicos que una empresa 92. Carga indirecta en proceso
de resmenes, los cuales finalmente sern
objeto de anlisis e interpretacin a efectos debe registrar segn las actividades que 93. Gastos de administracin
de tomar decisiones1. realiza, de acuerdo con una estructura 94. Gastos de venta
de cdigos que cumpla con el modelo
La contabilidad de costos constituye el contable oficial en el Per, que es el que 99. Costos y gastos por distribuir
conjunto de procedimientos analticos corresponde a las Normas Internaciona-
de costeo que aplican las empresas les de Informacin Financiera - NIIF 4. Factores del costo de produc-
industriales preferentemente para la de-
terminacin de los costos de produccin. b. Proporcionar a las empresas los cdigos cin
Estos procedimientos son los siguientes: contables para el registro de sus transac- El costo de produccin en la elaboracin
de un producto est compuesto por el
1 CALDERN MOQUILLAZA, Jos G. (2009), Contabilidad de 2 FRANCO FALCN, Justo. (1997). Costos para toma de decisiones. consumo de la materia prima directa,
Costos I. Lima. Pgina 1. Tomo I. Pgina 23. Lima.
Ingreso de materia prima y materiales auxiliares al almacn 20 92 Piezas de metal A S/.1,000.00 S/.20,000.00
10 95 Piezas de metal B 800.00 8,000.00
Se compra materia prima y material auxiliar por S/.50,000 y 15 97 Piezas de metal C 1,500.00 22,500.00
S/.10,000 respectivamente; se incurre en costos de transporte, 26 98 Piezas de metal D 596.15 15,500.00
cuyo monto es distribuido para materia prima, S/.5,000 y ma- Aprobado por: Carlos Bellido
teriales auxiliares, S/.1,000.
Cant.
Unid. de
Descripcin
Precio
Imp.
- Produccin
medida unitario
- Ventas
03 pieza Pieza de metal C S/.1,500.00 S/.4,500.00
- Administracin
Razones: Tres de ellas no cumplen con las medidas que se indicaron Es importante diferenciar la mano de obra de produccin de la
en el pedido. que no es de produccin. La mano de obra de produccin se
Jefe de compras asigna a los productos que se estn fabricando, mientras que la
mano de obra no relacionada con la fabricacin se trata como
un gasto del perodo.
Uso de la materia prima
De acuerdo con la actividad departamental, la mano de obra
La salida de la materia prima se inicia desde el momento en que se clasifica de acuerdo con los departamentos (por ejemplo:
sta es solicitada al almacn y se enva a los centros de produc- mezclado, cosido, compras). Separando los costos de mano de
cin para ser transformada en un producto terminado funda- obra por departamentos se mejora el control sobre los costos.
mentalmente, para cuyo efecto se requieren de los siguientes
documentos internos que utiliza la empresa como por ejemplo: Tarjeta de tiempo. Es el documento de administracin laboral
que controla el tiempo semanal de trabajo.
Requisicin de consumo de materia prima
Tarjeta de Tiempo
La salida de la materia prima debe ser autorizada por medio
Nombre del trabajador : Juan Perales
de formato de requisicin de materia prima, preparado por el
Cdigo del trabajador : 6587
gerente de produccin o por el supervisor del departamento. Semana de trabajo : 52
Cada formato de requisicin de materia prima indica el nme-
Domingo Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado
ro de la orden o el departamento que solicita los artculos, la
cantidad, la descripcin, el costo unitario y el costo total de los X X X X X
artculos despachados. X X X X X
X X X X X
Horas regulares : 48
Empresa Industrial Del Campo S.A.C.
Horas extras : 2
Av. Maquinarias N 2345 - Lima
Total horas : 50
Requisicin de consumo de materia prima
Fecha de solicitud : 02.02.12 Fecha de entrega : 06.02.12
Dpto. que solicita : Dpto. de corte Aprobado por : R. Salas Boleta de Trabajo. Las preparan diariamente los empleados
Requisicin N : 108 Enviar a : J. Daz para cada orden de produccin. Indican el nmero de horas
N de ord. Costo trabajadas, descripcin del trabajo realizado y la tasa salarial
Cant. Descripcin Total
de trabajo unitario del trabajador.
20 Piezas de metal A 101 S/.1,000.00 S/.20,000.00
10 Piezas de metal B 102 800.00 8,000.00 Boleta de Trabajo
12 Piezas de metal C 103 1,500.00 18,000.00
26 Piezas de metal D 104 596.15 15,500.00 Orden N : 01 Departamento : corte
Devolucin: Ninguna Subtotal S/.61,500.00 Fecha : 16 diciembre Trabajador : Juan Perales
Inicio : 16.12.11 Tasa : S/.41.67
Trmino : 31.12.11 Total horas : 48
1 DEBE HABER Total costo : S/.2,000
61 Variacin de existencias
612 Materias primas
6121 Materias primas para prod. terminados 61,500
24 Materias primas Caso N 2
241 Materias primas para prod. manufact. 61,500
2411 Piezas de metal A S/. 20,000
2412 Piezas de metal B 8,000 Remuneraciones por pagar
2413 Piezas de metal C 18,000 Se cancelan salarios por S/.4,954,128, la que est sujeta a los
2414 Piezas de metal D 15,500
aportes y descuentos segn ley.
x/x: Consumo de materia prima.
2 1 DEBE HABER
90 Materia prima en proceso 61,500 62 Gast. de pers., directorio y gerentes 5,400,000
9011 Piezas de metal A S/. 20,000 621 Remuneraciones
9012 Piezas de metal B 8,000 6211 Sueldos y salarios 4,954,128
9013 Piezas de metal C 18,000 627 Seguridad y previsin social
9014 Piezas de metal D 15,500 6271 Rgimen prest. de salud 445,872
79 Carg. Imputab. a Ctas. de Costos y Gastos 61,500 van...
Registro contable
Valor Costo Volumen Costo
Prod. Tasa % 1 DEBE HABER
base distribuir produccin unitario
A 1,000 166.6666 166,667 16.67 10,000 16.6667 21 Productos terminados 9,728,000
211 Productos manufacturados
B 2,000 166.6666 333,333 33.33 20,000 16.6667 71 Variacin produccin almacenada 9,728,000
C 3,000 166.6666 500,000 50.00 30,000 16.6667 711 Variacin de productos terminados
7111 Productos manufacturados
Total 6,000 1,000,000 100 60,000
x/x: Por la produccin terminada.
Aplicacin Prctica
tratamiento contable e incidencia tributaria de la diferencia de cambio
Ficha Tcnica a la adquisicin, hasta que estn dispo- Se acord con el proveedor el pago en seis
nibles para ser utilizados en el objeto del mensualidades, mediante la aceptacin
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea (*) negocio. De tratarse de activo calificado de seis letras por montos iguales con
Ttulo : Compra de existencias en moneda extran- su costo incluir los gastos financieros atri- vencimientos cada fin de mes, a partir de
jera: tratamiento contable e incidencia buibles, hasta estar listos para su venta, octubre; pactndose, adems, una tasa
tributaria de la diferencia de cambio con sujecin a lo sealado por la NIC 23 efectiva anual de inters de 8%.
Fuente : actualidad empresarial, n 245 - segunda Costo de prstamo.
Quincena de Diciembre 2011
Al 31 de diciembre de 2x11, la empresa
En tanto que las diferencias de cambio logr vender 360 unidades de las merca-
originadas en pasivos en moneda extran- deras adquiridas al crdito.
jera relacionadas con existencias sern
1. Introduccin Asumamos que la tasa de cambio com-
aplicadas a resultados en concordancia
pra y venta entre octubre y diciembre
Al adquirir un activo realizable en mone- con la NIC 21 Efecto de las variaciones
de 2x11 fueron las siguientes:
da extranjera podemos optar por efectuar en las tasas de cambio de moneda
la transaccin al contado o al crdito. extranjera. Perodo Compra Venta
Al respecto, el tratamiento contable se 2x11 T.C. T.C.
En el primer caso, compra al contado, su
reconocimiento contable por su equiva- rige por la citada NIC 21, a travs del 1 oct. 3.250 3.257
lente en moneda nacional ser emplean- prrafo 28, el cual seala: 31 oct. 3.210 3.216
do la tasa de cambio vigente al momento Las diferencias de cambio que surjan al 30 nov. 3.218 3.223
de la transaccin, constituyndose el liquidar las partidas monetarias, o al convertir 31 dic. 3.191 3.197
importe obtenido en el costo definitivo, las partidas monetarias a tasas diferentes de
por el equivalente en nuevos soles, del las que se utilizaron para su reconocimiento Asimismo, considerar que la empresa
bien adquirido. inicial, ya se hayan producido durante el en el ao 2x11 gener utilidades, antes
En el segundo caso, compra al crdito, su ejercicio o en los Estados Financieros previos de deducciones de Ley, ascendentes a
pago en cuotas peridicas, segn cronogra- se reconocern en el resultado del ejercicio S/.200,000; por lo que corresponde efec-
ma, demandar, adems de la asuncin en el que aparezcan (). tuar la deduccin del 6% por concepto
de intereses, la obligacin adicional por de participacin a los trabajadores; y el
la variacin en la tasa de cambio ga- 3. Tratamiento tributario de la 30% por el Impuesto a la Renta.
nancia o prdida al momento de pagar
o amortizar la cuota vencida en moneda diferencia de cambio Cul es el tratamiento contable y su
extranjera, esto es, el mayor o menor En cuanto al enfoque tributario, el literal incidencia tributaria de la diferencia
pago por su equivalente en moneda local. e) del artculo 61 de la Ley del Impuesto de cambio?
a la Renta seala lo siguiente:
Por lo que surgen las preguntas: la dife-
rencia de cambio constituye costo del ac- Las diferencias de cambio surgidas por la
tivo realizable? O la diferencia de cambio actualizacin a la fecha del Balance General I Tratamiento contable
corresponde su aplicacin a resultados en (estado de situacin financiera), de pasivos
el ejercicio econmico en que ocurri? en moneda extranjera relacionados y plena-
mente identificables con existencias debern 1. Determinacin del importe de
En el presente artculo, desarrollaremos afectar el valor neto de los inventarios corres- letras
la tratativa contable en la diferencia de pondientes. Ratificado por el literal g) del (800 unidades a US$150 c/u =
cambio por la compra al crdito de exis- artculo 34 del Reglamento de la Ley del US$120,000)
tencia en moneda extranjera, desde las Impuesto a la Renta.
dos perspectivas, de un lado, la ptica de Mediante la frmula:
las normas contables aplicables en concor-
dancia con las Normas Internacionales de 4. Casustica aplicable
Informacin Financiera - NIIF; y por otro (1 + i)n
A continuacin desarrollaremos un caso M = m
lado, segn el punto de vista de la norma prctico que permita apreciar los dos cri- (1 + i)n
tributaria que regula el IR. terios enunciados, contable y tributario,
Para su aplicacin, describiremos un por la compra al crdito de existencias en
moneda extranjera. As tenemos: Donde:
caso prctico empleando la dinmica
contable del Plan Contable General Em- M = Monto de cuota fija = ?
presarial - PCGE. m = capital = US$120,000
Caso N 1 i = tasa de inters mensual = 8%/12
2. Tratamiento contable de la = 0.6434% mensual
diferencia de cambio n = tiempo = 6 meses
A tenor de la NIC 2 Inventarios, los Enunciado
activos realizables se registran al costo, el La empresa comercial Mercantil Mo- 2. Cronograma de pagos
mismo que incluye todo costo atribuible derna con fecha 1 de octubre de 2x11 El cronograma de vencimiento de
(*) Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. adquiri 800 unidades de mercaderas, las letras con sus respectivos intere-
Maestra en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas. cuyo costo unitario fue de US$150 ms ses quedara asignado de la forma
Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martn de Porres. 18% de IGV. siguiente:
Letra Fecha de Capital Amortizacin Inters Cuota fija IGV Total letra
N vcto. US$ capital US$ US$ US$ US$ US$
1 31.10.2x11 120.000 19.681 772 20.453 3.681.5 24134.5
2 30.11.2x11 100.319 19.807 645 20.453 3.681.5 24134.5
3 31.12.2x11 80.512 19.935 518 20.453 3.681.5 24134.5
4 31.01.2x12 60.577 20.063 390 20.453 3.681.5 24134.5
5 28.02.2x12 40.514 20.192 261 20.453 3.681.5 24134.5
6 31.03.2x12 20.322 20.322 131 20.453 3.681.5 24134.5
Sumas 120.000 2.717 122.717 22,089 144,806
5 DEBE HABER
Comentarios
a) El costo de las mercaderas vendidas en un total de 360 67 GASTOS FINANCIEROS
unidades, durante los meses de octubre a diciembre de 6736 Intereses obligaciones
2x11, ser al importe invariable de S/.487.50 cada una comerciales 2,509
(S/.390,000 : 800 unidades). 37 ACTIVO DIFERIDO
b) La tasa de cambio ser la que corresponde a la fecha de 3731 Intereses no devengados en transacciones
origen de la transaccin, esto es, S/.3.250 al 1 de octubre con terceros 2,509
de 2x11.
6 DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - 12. Actualizacin de letras por pagar (31 dic. 2x11)
TERCEROS
4231 Letras por pagar 78,436 Letras por T.C.
Importe Equivalente Provisionad. Diferenc.
pagar 31
77 INGRESOS FINANCIEROS US$ S/. S/. de camb.
N / Vcto. Dic.
776 Diferencia de cambio 651
(ganancia) 4/ ene. 2x12 24,134.50 3.197 77,158 78,436 (1,278)
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO 5/ feb. 2x12 24,134.50 3.197 77,158 78,436 (1,278)
1041 Cuentas corrientes operativas 77,785
(US$24,134.50 x T.C. S/.3.223) ________ _______ 6/ mar. 2x12 24,134.50 3.197 77,158 78,436 (1,278)
78,436 78,436
72,403.50 231,474 235,308 (3,834)
9. Intereses devengados (30 nov. 2x11) 13. Actualizacin de intereses no devengados (31 dic.
2x11)
(US$ 645 x S/.3.250 = S/.2,096)
T.C.
Fecha Importe Equivalente Provisionado Diferencia
7 DEBE HABER 31
Vcto. US$ S/. S/. (*) de cambio
Dic.
67 GASTOS FINANCIEROS
4/ ene. 2x12 390 3.197 1,247 1,268 21
6736 Intereses obligaciones
comerciales 2,096 5/ feb. 2x12 261 3.197 824 848 14
37 ACTIVO DIFERIDO
3731 Intereses no dev. en transacciones 6/ mar. 2x12 131 3.197 419 426 7
con terceros 2,096
782 2,500 2,542 42
3. Costo de mercaderas en almacn (31 dic. 2x11) 1. La discrepancia de criterio entre la norma contable
y la norma tributaria, respecto a la diferencia de
cambio por la compra de existencias, ha generado
440 Unidades a S/.487.50 (*) c/u = S/.214,500
diferencia temporal a diciembre ltimo, para el caso
(*) (US$120,000 : 800) x T.C. S/.3.250 = S/.487.50
result S/.2,086 por tener en el stock mercaderas
ascendentes a S/.214,500 frente a S/.212,414 para
efecto tributario, dando lugar adems a un pasivo
diferido de S/.626.
4. Determinacin de diferencia temporal (31 dic. 2x11)
(NIC 12 Impuesto a las Ganancias) Por consiguiente, si el citado saldo de mercaderas
es vendido el prximo ao dar lugar a un costo
de venta contable de S/.214,500; en tanto que
ubro Existencias
R Criterio Criterio Diferencia tributariamente slo se aceptar por tal concepto
(440 Unidades) financiero tributario temporal S/.212,394, generndose un reparo tributario de
S/.2,086 en la Declaracin Jurada de Renta del
Costo de adquisicin 214,500 214,500 ejercicio gravable 2x12, como una adicin gra-
iferencia de cambio
D - . - ( 2,086) ( 2,086)
vable, revirtindose de esta manera la diferencia
214,500 212,414 ( 2,086)
Pasivo diferido tributario temporal y el correspondiente pasivo tributario
IR Diferido, 30% de 2,086 626 diferido de S/. 626, cuya tratativa contable res-
ponde a lo sealado por la NIC 12 Impuesto a las
Ganancias.
5. Incidencia tributaria (31 dic. 2x11) 2. La participacin de los trabajadores, si bien es cal-
culada sobre la base de la utilidad tributaria igual
al clculo del Impuesto a la Renta no genera acti-
Criterio Criterio Diferencia vo diferido ni pasivo diferido. Su deduccin de la
Concepto financiero tributario temporal
utilidad constituye gasto de personal del ejercicio
Utilidad del ejercicio 200,000 200,000 econmico en que se gener, en concordancia con
Menos: lo estipulado por la NIC 19 Beneficios a los emplea-
Ganancia por diferencia de dos.
cambio aplicada a resultados - . - (2,086) (2,086)
200,000 197,914 En consecuencia, se efectuar el correspondiente
Participacin de trabajadores, asiento por destino de la participacin de los traba-
6% (11,875) (11,875) -.
jadores de S/.11,875 como gasto de las respectivas
188,125 186,039 (2,086)
Impuesto a la Renta, 30% (56,438) (55,812) 626 reas operativas de la empresa.
La entidad deber identificar los costos y gastos incurridos en el tiles de oficina 200.00
mes a fin de realizar una contabilizacin acorde a la operacin Total costos 13,965.00
incurrida, para ello, la empresa deber aplicar doctrina y con-
tabilidad de costos, esto implica identificar los elementos del 2. La contabilizacin de las operaciones incurridas se realizar
costo, de la siguiente manera: de la siguiente manera:
Glosario Contable
1. Qu se entiende por actividades de inversin? para la cancelacin de un pasivo corriente, o que evitan erogaciones durante
Adquisiciones y aplicaciones de activos de largo plazo y de otras inversiones el ejercicio.
no consideradas equivalentes de efectivo. Actividades que involucran: 3. Qu se entiende por contabilidad administrativa?
a. Proporcionar y cobrar efectivo como un prestamista o como dueo de Es aquella que proporciona informes basados en la tcnica contable que
los valores. ayuda a la administracin, a la creacin de polticas para la planeacin y
b. Adquirir y disponer de plantas, inmuebles, equipo y otros activos control de las funciones de una empresa. Esta contabilidad presenta una
productivos a largo plazo. sola base: la utilidad de su informacin, no importando para los directores
2. Qu se entiende por activo circulante? que los usos que de ella hagan, tengan validez en otras empresas.
Son los activos normalmente convertibles en efectivo en un plazo mximo Se ocupa de la comparacin cuantitativa de lo realizado con lo planeado,
de un ao. Su manejo incluye normalmente: efectivo y valores negociables, analizando por reas de responsabilidad. Incluye todos los procedimientos
cuentas por cobrar, inventarios y otros activos a corto plazo. Su determi- contables e informaciones existentes, para evaluar la eficiencia de cada rea.
nacin involucra decisiones fundamentales en cuanto a la liquidez de la La tendencia moderna de los registros y procedimientos contables es la de
empresa. facilitar las decisiones de los administradores, pasando del aspecto histrico al
El activo corriente, tambin denominado activo circulante, es aquel activo de planeacin y control, desempeando doble papel dentro de las funciones
lquido a la fecha de cierre del ejercicio, o convertible en dinero dentro de de la empresa, primero como herramienta bsica de la administracin y
los doce meses. Adems, se consideran corrientes a aquellos activos aplicados segundo, como parte integrante de la misma.