AUDITORÍA

INTERNA EN LOS
SEGMENTOS
DE PRODUCCIÓN
Y PROPIEDAD
Aplicación Práctica
de Auditoría

Bloque 1

APAA0320
APLICACIÓN PRÁCTICA DE AUDITORÍA

El presente material recopila una serie de definiciones, explicaciones y ejemplos prácticos de autores especiali-
zados que te ayudarán a comprender los temas principales de este bloque.

Las marcas usadas en la antología son única y exclusivamente de carácter educativo y de investigación, sin fines
lucrativos ni comerciales.

2
APLICACIÓN PRÁCTICA DE AUDITORÍA

Auditoría interna en los segmentos de producción y propiedad

1. Segmento de la producción (inventarios, costo de

ventas y cuentas relacionadas)
El Instituto Mexicano de Auditores Internos (imai) define a la Auditoría Interna de la siguiente manera:

[...] una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consultoría diseñada para agregar va-
lor y mejorar las operaciones de una organización. Ayuda a una organización a lograr sus objetivos al
brindar un enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la efectividad de los procesos de
gestión de riesgos, control y gobierno (The Institute of Internal Auditors North America, 2020).

En otras palabras, la auditoría interna es el examen que se realiza al control interno de una organización,
el cual puede estar a cargo de un departamento de la misma empresa, o bien, realizarse por personal
externo.

Por su parte, Santillana (s.f.) define al control interno como el “plan de organización y todos los métodos
y procedimientos que en forma coordinada adoptan la dirección general para salvaguardar sus activos
y documentación relevante; así como asegurar la razonabilidad y confiabilidad de su información finan-
ciera y presupuestal”.

Dentro de la auditoría interna, se analiza el control interno de la empresa por segmentos o ciclos, los
cuales pueden cambiar de una empresa a otra. Los principales segmentos o ciclos que se analizan por
un auditor son:

— Producción.
— Propiedad.
— Efectivo.
— Inversiones.
— ISR y PTU.
— Fuentes de financiamiento.

El término producción es aplicado a toda situación donde los materiales son combinados o modificados
de una manera significativa por el personal de una entidad a través del uso de diversas instalaciones
y equipos; este enfoque del proceso productivo es aplicable también a los procesos de manufactura
(Santillana, s.f.).

3
APLICACIÓN PRÁCTICA DE AUDITORÍA

Para Kell (1995), este ciclo de producción “se relaciona con la transformación de las materias primas
en productos terminados. Incluye la planeación y control de los tipos y cantidades de artículos o mer-
cancías que se deban manufacturar, los niveles de inventarios a mantener y las operaciones y eventos
relacionados con el proceso de manufactura”.

1.1. Principios de contabilidad

Según el Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera (2019a), la norma de información

financiera NIF C-4 establece las siguientes reglas:

— Presentación.
— Valuación.
— Revelación de los inventarios.

1.2. Cuentas relacionadas

Las cuentas relacionadas con el segmento de producción son aquellas que se utilizan en la contabilidad
de costos y sirven para controlar el costo de los productos, tales como:

— Inventarios.
— Costo de ventas.
— Gastos de fabricación.
— Mano de obra.
— Órdenes de producción.
— Depreciación de los activos de producción.

1.2.1 Inventarios y costo de ventas

Los inventarios, de acuerdo con la NIF C-4 del Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera
(2019a), cumplen con la siguiente definición:

4
APLICACIÓN PRÁCTICA DE AUDITORÍA

Son activos no monetarios sobre los cuales la entidad ya tiene los riesgos y beneficios:

— Adquiridos y mantenidos para su venta en el curso normal de las operaciones de una entidad.
— En proceso de producción o fabricación para su venta como productos terminados;
— En forma de materiales a ser consumidos en el proceso productivo o en la prestación de los servicios
(p. 733).

Por su parte, las cuentas de inventarios que se incluyen son las siguientes:

— Materias primas y materiales.

— Producción en proceso.
— Artículos terminados.
— Artículos en consignación.
— Mercancías en tránsito.
— Anticipo a proveedores.
— Refacciones, suministros y herramentales.

De acuerdo con esta norma la cuenta del costo de ventas registra la aplicación a resultados del coste
correspondiente a los servicios o artículos que fueron vendidos.

1.2.2. Gastos de fabricación y mano de obra

Según la NIF C-4 del Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera (2019), el coste de pro-
ducción (de fabricación o de transformación) representa el importe de los distintos elementos del costo
que suman para dejar un artículo disponible a la venta o para que pueda ser trasladado en un proceso
de fabricación de otro producto.

El costo de producción incluye los siguientes elementos del coste:

— Materia prima directa. Son los materiales que se utilizan en la elaboración del producto.
— Mano de obra directa. Es el sueldo pagado al personal de producción que participa en la
elaboración directa del producto.
— Costos indirectos de fabricación. Es el importe de otros conceptos como materiales indirectos,
mano de obra indirecta, servicios y depreciación.

5
APLICACIÓN PRÁCTICA DE AUDITORÍA

1.2.3. Órdenes de producción y depreciación fabril

La cuenta de órdenes de producción se utiliza en sustitución a la cuenta de inventario de producción en

proceso, cuando la empresa trabaja bajo un sistema de costeo por órdenes o pedidos.

La depreciación es la pérdida del valor que ocurre en un activo como consecuencia de la utilidad o uso
que se le está dando a través del paso del tiempo o por obsolescencia tecnológica. Debido a esta depre-
ciación de activos se va perdiendo su capacidad para generar más Ingresos. En la NIF C-4 del Consejo
Mexicano de Normas de Información Financiera (2019a), se considera como un gasto indirecto fijo que
forma parte del costo de fabricación.

En contabilidad, cada cuenta de activo fijo se apoya de una cuenta de depreciación acumulada.

1.3. Sistemas de operación y control típicos

Dentro del control interno del segmento de producción se deben implementar algunas normas de ope-
ración típicas y los objetivos del control interno.

1.3.1. Operaciones típicas

Las operaciones típicas dentro del segmento de producción son las siguientes:

— Llevar la contabilidad de costos

— Controlar los procesos de producción
— Administrar los inventarios
— Controlar las órdenes de trabajo
— Utilizar hojas de trabajo

1.3.1.1. Contabilidad de costos y control de producción

Santillana (s.f.) define a la contabilidad de costos como “la planeación, predeterminación, acumulación,
registro, distribución, determinación, información, control y análisis, e interpretación de los costos de
fabricación o de los costos de servicios”. En el Cuadro 1 a continuación se resumen las operaciones
típicas, así como los asientos y documentos importantes que forman parte de la contabilidad de costos
en el segmento de producción:

6
APLICACIÓN PRÁCTICA DE AUDITORÍA

Cuadro 1. Ciclo de producción

Operaciones Asientos contables

Formas y documentos importantes
típicas comunes

— Transferencias de — Órdenes de producción

— Contabilidad inventarios (de materia
prima a proceso y a — Requisiciones de materiales
de costos
producto terminado) — Tarjetas de tiempo (de
— Control de
— Aplicación del costo mano de obra)
fabricación
de mano de obra — Informe de producción
— Administración
de inventarios — Aplicación de gastos de — Informe de desperdicios
— Variaciones — Fabricación — Hojas de trabajo de
(incluyendo — Cambios en el valor en — aplicación de gastos de fabricación
desperdicios) libros de inventarios, y
otros costos diferidos — Hojas de costos

Fuente: Domínguez (2005).

1.3.1.2. Administración de inventarios

Dentro de la administración de inventarios, de acuerdo con Santillana (s.f.) se tienen las siguientes actividades:

— La determinación del tipo y cantidad de materiales de los almacenes.

— La aceptación de los materiales por los almacenes.
— El almacenamiento de éstos, de tal manera que se encuentren adecuadamente salvaguardados y
disponibles cuando sean requeridos.
— La recolección y distribución de materiales específicos bajo un requerimiento debidamente
autorizado (p. 227).

Según la Comisión de Normas de Auditoría y Aseguramiento (2011), dentro del boletín 6120 de la guía
de auditoría, señala que: “El control interno de inventarios y costo de ventas está vinculado con las acti-
vidades de compra, fabricación, distribución, venta y consignación. Un adecuado control interno exige
que los inventarios sean debidamente pedidos, recibidos, controlados, segregados, usados, contados
físicamente, embarcados y facturados”.

1.3.1.3. Órdenes de producción y hojas de trabajo de aplicación de gastos de fabricación

De acuerdo con Horgren (2007), las órdenes de producción son procedimientos para el control de ope-
raciones empleados por las industrias en donde la transformación se lleva a cabo mediante el ensamble
de piezas o partes, o bien, por medio de la modificación física de los materiales. La producción puede
ser variada o por lote, o puede provenir de pedidos.

7
APLICACIÓN PRÁCTICA DE AUDITORÍA

Los gastos de fabricación, con frecuencia también llamados costos o gastos indirectos, incluyen todos los
costes y gastos necesarios que se incurren en un proceso fabril de transformación o de prestación de servi-
cios, distintos de la materia prima y de la mano de obra directa, y que pueden incluir, enunciativamente, los
siguientes conceptos: materiales indirectos, mano de obra indirecta, impuestos sobre los materiales y mano
de obra indirecta, reparaciones y mantenimientos, energía eléctrica y combustibles, depreciaciones y amor-
tizaciones, arrendamientos, equipos, grasas y lubricantes, servicio telefónico, seguros, etcétera.

Un ejemplo de hoja de trabajo donde se observan los tres elementos del costo en una orden de trabajo,
incluyendo los gastos indirectos de fabricación, es la siguiente:

Figura 2. Hoja de trabajo de orden

Registro de una orden de trabajo

Trabajo No: WPP 298 Cliente: Western Pulp and Paper

Fecha de inicio: 3 de febrero de 2006 Fecha de término: 28 de febrero 2006

Materiales directos

Fecha de recepción Requisición de Parte No. Cantidad Costo Costos

materiales No. utilizada unitario totales
3 de febrero de 2006 MB 468-A
2006: 198 8 $14 $112
3 de febrero de 2006 TB 267-F
2006: 199 12 $63 $756

Total $4,606

Mano de obra directa de fabricación

Periodo que cubre Registro de tiempo Empleado No. Horas Salario Costos
de mano de obra No. utilizadas por hora totales
3 al 9 de feb. de 2006 551-87-3076
LT 232 25 $18 $450
3 al 9 de feb. de 2006 287-31-4671
LT 247 5 $19 $95

Total $1,579

Gastos indirectos de fabricación

Fecha Categoría del Base de Unidades Tasa de la Costos
grupo de costos asignación utilizadas de base de totales
31 de dic. de 2006 la base de asignación
Fabricación Horas de mano asignación $3,960
de obra directa $45
de fabricación 88 horas
Total $3,960

Fuente: Horgren (2007).

8
APLICACIÓN PRÁCTICA DE AUDITORÍA

1.3.2. Objetivos del control interno típico

Los objetivos del control interno, de acuerdo con Blanco (2015), son de cuatro tipos: autorización, pro-
cesamiento, verificación y salvaguarda física.

1.3.2.1. De autorización

Los objetivos de autorización, según Blanco (2015), tratan de “aquellos controles que deben establecerse
para asegurar que se están cumpliendo las políticas y criterios establecidos por la administración y que
éstos son adecuados”.

Por su parte, los objetivos del segmento de producción son los siguientes:

— El plan de producción (qué, cuánto, cuándo, y cómo se fabrica y los niveles de inventario a mantenerse)
debe autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración.
— El método de valuación de inventarios y el sistema de costos a seguir debe autorizarse de acuerdo con
las políticas adecuadas establecidas por la administración.
— Los ajustes a los inventarios deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas por la administración
(Blanco, 2015, p. 243).

1.3.2.2. De procesamiento y clasificación de transacciones

Según Blanco (2015), estos objetivos “tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para
asegurarse del correcto reconocimiento, procesamiento, clasificación, registro e informe de las opera-
ciones ocurridas en una empresa, así como los ajustes a éstas”.

En resumen, la clasificación de las transacciones y los objetivos del procesamiento para el segmento de
producción de acuerdo con este autor son:

— Deben establecerse y mantenerse procedimientos de proceso del ciclo de producción de acuerdo con
políticas adecuadas establecidas por la administración.
— Sólo deben aprobarse aquellas solicitudes para usar recursos que se ajusten a políticas adecuadas
establecidas por la administración.
— Los recursos utilizados en la producción deben informarse correcta y oportunamente.
— Los costos de los materiales, mano de obra y gastos indirectos utilizados en la producción y la distribu-
ción contable de tales costos debe efectuarse correcta y oportunamente.
— Los costos de las mercancías compradas y la distribución contable de tales costos deben efectuarse
correcta y oportunamente.

9
APLICACIÓN PRÁCTICA DE AUDITORÍA

— Los costos de materiales, mano de obra y gastos indirectos utilizados en la producción y los ajustes
relativos deben clasificarse, resumirse e informarse correcta y oportunamente.
— Los costos de las mercancías producidas y los ajustes relativos deben clasificarse, resumirse e infor-
marse correcta y oportunamente.
— El costo de las operaciones relativas a ventas, retiros o bajas y otras disposiciones de bienes y utilidades
o pérdidas relativas, deben clasificarse, resumirse e informarse correcta y oportunamente.
— Los recursos utilizados, la producción terminada, embarques, ventas y otras disposiciones de bienes y
los ajustes relativos deben aplicarse correctamente a las cuentas apropiadas de inventario.
— En cada período contable deben prepararse asientos contables para los costos de los materiales, mano
de obra y gastos utilizados en la producción; los costos de las mercancías producidas.
— Los asientos contables de producción deben resumir y clasificar las operaciones de acuerdo con el
plan de administración.
— La información para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de producción debe
informarse correcta y oportunamente (Blanco, 2015).

1.3.2.3. De verificación y evaluación

Blanco (2015) señala que “estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificación y eva-
luación periódica de los saldos que se informan, así como de la integridad de los sistemas de procesamiento”.

Los objetivos que este autor menciona son los siguientes:

— Deben verificarse y evaluarse en forma periódica las bases de datos, los saldos de inventarios y las
actividades de operaciones relativas.
— Periódicamente deben revisarse la distribución de costos a inventarios (Blanco, 2015).

1.3.2.4.De salvaguarda física

De acuerdo con Blanco (2015), los objetivos de salvaguarda física tratan de “aquellos controles al acceso
a los archivos, registro, formas importantes, lugares de proceso y procedimientos de proceso”.

Los objetivos de acuerdo con este autor son:

— El acceso al inventario debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas adecuadas establecidas
por la administración.
— El acceso a los registros de producción, contabilidad de costos, de inventarios, así como a las
formas y documentos de control, lugares y procedimientos de proceso, debe permitirse únicamente
de acuerdo con las políticas adecuadas establecidas por la administración (Blanco, 2015).

10
APLICACIÓN PRÁCTICA DE AUDITORÍA

1.4. Evaluación del control interno

La Comisión de Normas de Auditoría y Aseguramiento (conaa, 2011), en el boletín 6120 de la guía de

auditoría, establece los procedimientos de auditoría que son recomendados para el examen de los si-
guientes rubros:

— Inventarios
— Costo de ventas

1.4.1. Aplicación práctica del cuestionario de control interno al segmento

de la producción

Sánchez (2015) establece que “los cuestionarios de evaluación deben ser respondidos por el auditor
después de finalizar la etapa de verificación de la estructura o los sistemas de control interno”.

Un ejemplo de cuestionario de control interno a este segmento es el siguiente:

Figura 3. Cuestionario de control interno del segmento de producción

Inventario de mercancías
Cuestionario de control interno

Preguntas Si No NA Fecha

A. Compras de mercancías

1. ¿Todas las compras son realizadas por medio de

pedidos numerados y debidamente autorizados?

2. Las compras se basan en:

a) ¿Explosiones estimadas?
b) ¿Puntos de reorden?
c) ¿Máximos o mínimos de existencias?

3. ¿Todas las compras están basadas en concursos o

licitaciones entre, por lo menos, tres posibles proveedores?

4. ¿Existe un catálogo de proveedores cuyo

contenido se actualiza periódicamente?

11
APLICACIÓN PRÁCTICA DE AUDITORÍA

5. Si el catálogo de proveedores está computarizado:

a) ¿Las facultades de acceso al sistema están claramente definidas?
b) ¿Los cambios al catálogo están plenamente
documentados y autorizados?
c) ¿La base de datos proporciona las pistas
necesarias sobre los cambios efectuados?

6. ¿Están claramente definidos los criterios para la selección de un proveedor

entre las opciones sujetas a concurso?

7. Los criterios de selección de un proveedor, se basan en:

a) ¿Precios más bajos?
b) ¿Calidad de los productos?
c) ¿Oportunidad en las entregas?
d) ¿Descuentos o premios por volúmenes?
e) ¿Alguna combinación de los anteriores?

8. ¿Hay una política por escrito para evitar los conflictos de intereses
entre el personal del Área de Compras y los proveedores?

9. ¿Se firman declaraciones individuales aceptando

la política anterior y obligándose a cumplirla?

10. ¿Dichas declaraciones se actualizan por lo menos una vez al año?

11. ¿Se preparan informes de recepción de mercancías y están prenumerados?

12. ¿Existe una persona ajena a la función de recepción que se

encargue de controlar la secuencia numérica de dichos informes?

13. ¿La función de recepción de mercancías está claramente definida y

asignada?

14. ¿Los embarques de proveedores se reciben, invariablemente, por

dicha persona?

15. ¿Las mercancías se reciben considerando los datos del pedido respectivo?

16. ¿Las mercancías se verifican físicamente incluyendo el aseguramiento

de la calidad pactada?

17. ¿El embarque del proveedor se aprueba después de las verificaciones

antes descritas?

12
APLICACIÓN PRÁCTICA DE AUDITORÍA

18. ¿La persona que aprueba los embarques de proveedores tiene facultades
formalmente asignadas para ello?

19. ¿La aprobación del embarque se hace constar por escrito en la remisión
del proveedor, o en un formulario emitido para ese propósito?

20. ¿Si se utiliza un formulario se asegura su identificación con el pedido

y la remisión correspondientes?

21. ¿Las mercancías se registran oportunamente en el control de existencias

después de su entrada al almacén?

22. ¿Las facultades de acceso y operativas dentro del sistema de cómputo

están claramente definidas por lo que toca al registro de las entradas de
mercancías?

23. ¿Existe una interfase, confiablemente estructurada, entre el almacén

y contabilidad general respecto al registro de las entradas de mercancías?

24. ¿La interfase prevé́ el uso de cifras de control?

25. ¿Las cuentas de conexión están incluidas en el catálogo y son claramente

definidas?

26. ¿El registro de las compras por interfase en el departamento de

contabilidad, se lleva a cabo oportunamente?

27. ¿La estructura de la interfase permite asegurar que todas las compras
se registran respecto a unidades que han entrado en las condiciones y
precios pactados?

B. Control físico

1. ¿Existen registros de inventarios constantes para todas las mercancías

que se manejan en el almacén?

2. ¿Muestran dichos registros solamente cantidades o cantidades y valores?

3. ¿Las existencias de mercancías son controladas mediante cuentas

del mayor general?

4. ¿Se llevan a cabo inventarios físicos para corroborar la información

del mayor general?

13
APLICACIÓN PRÁCTICA DE AUDITORÍA

5. Los inventarios físicos de mercancías se practican:

a) ¿Al final del ejercicio anual?
b) ¿En una fecha próxima al cierre del año?
c) ¿Periódicamente durante el ejercicio?

6. ¿La responsabilidad por dichos inventarios físicos está asignada a un

funcionario del almacén?

7. ¿Los inventarios son supervisados por personal del Departamento de

Contabilidad?

8. ¿Los inventarios se apoyan en un instructivo plenamente estructurado

que asegure la eficacia de los conteos?

9. ¿Los registros contables se ajustan de acuerdo con el resultado de los

inventarios físicos?

10. ¿Los ajustes requieren de la autorización de un funcionario con

facultades para ello?

11. ¿Existen mecanismos de control para identificar inventarios obsoletos,

dañados o de lento movimiento?

12. ¿Existen políticas para decidir sobre inventarios presuntamente

dañados u obsoletos?

13. ¿Los registros contables reflejan oportunamente los inventarios

dañados u obsoletos?

14. ¿El método de valuación de inventarios se aplica consistentemente?

Grado de confianza del control interno:

Alto ( ) Moderado ( ) Bajo ( )

Fuente. Sánchez (2015).

14
APLICACIÓN PRÁCTICA DE AUDITORÍA

1.4.2. Determinación de la naturaleza, alcance y oportunidad de los

procedimientos de auditoría a aplicar en el segmento de la producción

Los aspectos fundamentales relativos al estudio y evaluación del control interno y los procedimientos
de auditoría que se mencionan en el boletín 6120 se refieren a “empresas industriales y comerciales y no
contemplan aquellos procedimientos de auditoría particulares, que podrían ser requeridos en ciertos
casos, en empresas con características peculiares tales como las de servicios, constructoras, extracti-
vas, agropecuarias, etcétera” (conaa, 2011).

1.4.3. Procedimientos de auditoría

Los procedimientos de auditoría, de acuerdo con el boletín 6010, “son el conjunto de técnicas de inves-
tigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados finan-
cieros sujetos a examen, mediante los cuales, el Contador Público obtiene las bases para fundamentar
su opinión” (conaa, 2011).

La conaa (2011), dentro del boletín 6120, establece como procedimientos de auditoría los siguientes:

— Planeación: El auditor debe realizar la obtención de información sobre las características de los
siguientes puntos.
— Inventario.
— Costo de ventas.

Un ejemplo de estos puntos sería.

— Los sistemas de costos.

— Métodos de valuación.
— Procedimientos utilizados.
— Reglas de valuación.
— Reglas de presentación.

— Pruebas de cumplimiento. Son pruebas para verificar que el control interno está operando
efectivamente, tales como la observación, revisión selectiva de compras, revisión de determinación
de costos, comprobación de movimientos de almacén, pruebas de los embarques (p. 10).
— Pruebas sustantivas. Son pruebas para verificar el saldo de las cuentas de producción, tales como
inspección de documentación de propiedad, toma física de inventario y cálculos para comprobar
los saldos (p. 11).

15
APLICACIÓN PRÁCTICA DE AUDITORÍA

1.4.4. Revisión analítica

La revisión analítica es definida por el boletín 6070 como aquellas pruebas que sirven para “conocer las
operaciones y funcionamiento de la entidad, localizar e identificar cambios significativos o transacciones
inusuales, así como la posibilidad de que ciertas cuentas contengan errores o indicios significativos de
fraudes” (conaa, 2011).

Para la revisión analítica, la conaa (2011) propone en el boletín 6120 las siguientes técnicas:

a. Comparación de cifras a costos históricos y actualizados con las de ejercicios anteriores, tomando como
referencia los índices de inflación generales y/o específicos, fluctuaciones en precios, cambiarias, etc.,
para juzgar si las variaciones (o su ausencia) y las tendencias son lógicas.
b. Análisis de razones financieras como costo de ventas a ventas, rotación de inventarios, etcétera, determi-
nadas sobre cifras tanto históricas como actualizadas, para identificar variaciones y tendencias, así como
para juzgar la razonabilidad de éstas con base en el conocimiento general del negocio y de su entorno.
c. De ser posible, comparación de cifras con la información disponible de empresas del ramo.
d. Obtener explicación de variaciones importantes e investigar cualquier relación no usual e inesperada
entre el año actual y anterior, contra presupuestos (p. 7).

1.5. Reglas de presentación y valuación

La conaa (2011) propone en el boletín 6120 que el auditor debe asegurarse que se aplicaron correcta-
mente las reglas de valuación y presentación de las siguientes partidas:

— Inventarios
— Costo de ventas
— Mercancías en tránsito
— Anticipos a proveedores
— Estimaciones por pérdidas de valor de inventarios

Para ello, deberá revisar la documentación comprobatoria, verificar las existencias, confirmar con las
personas involucradas, entre otros métodos.

16
APLICACIÓN PRÁCTICA DE AUDITORÍA

2. Segmento de la propiedad (propiedades, planta y equipo,

depreciación, cargos diferidos, intangibles y cuentas
relacionadas)

La Real Academia Española (RAE, 2019) define a la propiedad como “el derecho o facultad de poseer al-
guien algo y poder disponer de ello dentro de los límites legales”. Por su parte, el autor Defliese expresó
que el segmento propiedad se refiere a “la administración de los activos fijos o productivos de la empre-
sa” (citado en Chavarría, 2010, p. 129). Es decir, son los inmuebles, maquinaria y equipo.

2.1. Principios de contabilidad

Las normas de información financiera del Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera (2019)
que regulan el segmento de propiedad son las siguientes:

— NIF C-6: Inmuebles, maquinaria y equipo.

— NIF C-8: Activos intangibles.

2.2. Cuentas relacionadas

Para el segmento de propiedad, las principales cuentas que se utilizan en los registros contables son:

— Terrenos.
— Edificios.
— Mobiliario y equipo.
— Equipo de transporte o reparto.
— Equipo de cómputo.
— Maquinaria y equipo.
— Otras herramientas.
— Depreciación de las cuentas de activo fijo.
— Otros activos.

17
APLICACIÓN PRÁCTICA DE AUDITORÍA

2.2.1. Terreno y edificios, mobiliario y equipo, equipo de transporte,

de reparto, y de cómputo

La NIF C-6 establece las principales cuentas que se utilizan para registrar los activos fijos, las cuales son:

— Terrenos. En esta cuenta se registra el valor de los terrenos que son propiedad de la empresa.
— Edificio. En esta cuenta se registran las construcciones propiedad de la empresa.
— Mobiliario y equipo. En la cual se encuentran los bienes muebles que son propiedad de la empresa.
— Equipo de transporte. Se emplea para los automóviles propiedad de la empresa, que son utilizados
por el personal administrativo.
— Equipo de reparto. Se usa para los vehículos propiedad de la empresa, que son utilizados para
entregar mercancías.
— Equipo de cómputo. Consta de todos los bienes de tecnología, tales como computadoras,
impresoras, teléfonos (Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera, 2019b).

2.2.2. Maquinaria y equipo, moldes y troqueles

Dentro de las cuentas de activos fijos que se mencionan en la NIF C-6, también se encuentran:

— Maquinaria y equipo. En esta cuenta se registra la maquinaria y equipo del departamento de

producción.
— Herramientas y otro equipo de operación. Se refiere a las herramientas de máquina, de mano y
equipo de operación de empresas de servicios.
— Partidas como moldes, troqueles, negativos y algunas otras análogas (Consejo Mexicano de
Normas de Información Financiera, 2019b).

2.2.3. Depreciaciones relativas

De acuerdo con Santillana (s.f.), “los edificios, la maquinaria y el equipo se desgastan o se consumen en
el transcurso de lapsos diferentes, deterioro que generalmente es provocado por el uso o la obsoles-
cencia”. A esta pérdida de valor se le conoce como depreciación.

18
APLICACIÓN PRÁCTICA DE AUDITORÍA

2.2.4. Otros activos (gastos de instalación y de organización, crédito mercantil)

Según la NIF C-6, “los gastos de instalación y de organización relacionados con las cuentas de inmuebles,
maquinaria y equipo, formarán parte del costo de adquisición de estos activos” (Consejo Mexicano de
Normas de Información Financiera, 2019b).

La NIF C-8 define al crédito mercantil como “el activo intangible que proviene de una compra de un
negocio y puede consistir en uno o más intangibles identificados o no, que no pueden ser valuados
individualmente en forma confiable” (Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera, 2019c).

2.3. Sistemas de operación y control interno típicos

En el control interno del segmento de propiedad se deben poner en práctica algunas normas de operación
típicas y cumplir los objetivos del control interno.

2.3.1. Operaciones típicas

Las operaciones típicas relacionadas con el control interno del segmento de propiedad son aquellas
que tratan sobre:

— La adquisición y pago de activos.

— Registro de las operaciones relacionadas con la vida y depreciación de estos activos.
— Llevar a cabo inventarios físicos para verificar la existencia de los activos.

2.3.1.1. Adquisición de activos y desembolsos por este concepto

La NIF C-6 menciona que el costo de adquisición de un componente debe contener:

— Precio de adquisición, incluidos los derechos e impuestos, así como los gastos que se contemplen
en la adquisición.
— Todos los costos necesarios para la ubicación del componente en el lugar y para las condiciones
óptimas en las que se pueda operar.
— El estimado de costos por obligación asociada con el retiro del componente (Consejo Mexicano de
Normas de Información Financiera, 2019c).

19
APLICACIÓN PRÁCTICA DE AUDITORÍA

2.3.1.2. Registro y control de los activos en cuanto a su vida útil y depreciaciones

Santillana (s.f.) menciona que “existen diversos métodos de depreciación, con los cuales se calculan
los importes a depreciar: en línea recta, aplicando tasas o cuotas uniformes sobre las mismas bases
fiscales; por unidades de producción; decreciente en función a su potencial de uso; estimada, en función
a la vida probable de uso”.

En contabilidad, cada cuenta de activo fijo se apoya de una cuenta llamada: Depreciación acumulada,
en la cual registra la depreciación.

2.3.1.3. Inventarios físicos e identificación de activos

De acuerdo con el boletín 6150 (conaa, 2011) para la verificación de la existencia e integridad de los
bienes de propiedad, deberá efectuarse lo siguiente:

— Examen de las adquisiciones.

— Inspección física para comprobar que los bienes registrados tengan existencia y se encuentren en uso.
— Asegurarse que los bienes en proceso aún estén inconclusos y estén siendo inutilizados.
— Comprobación de bienes en poder de terceros.
— Confirmar la existencia de terceros dentro de la empresa.

A continuación, se presenta un ejemplo de inventario físico de activos fijos:

Figura 4. Evaluación al sistema de control del área de propiedad, planta y equipo

Evaluación al sistema de control del área de propiedad, planta y equipo

Del 01 de enero al 31 de diciembre de 2010
Prueba: Verificación física selectiva de activos fijos
Activos
Grupo Activos ubicados Activos no ubicados
seleccionados

Terrenos y edificios 7 7 0

Mobiliario y equipo 75 30 45

Equipo de computación 200 75 125

Vehículos 30 29 1

Herramientas 20 20 0

Equipo de comunicación 50 30 20
Totales 382 191 191

Fuente: Martínez (2011).

20
APLICACIÓN PRÁCTICA DE AUDITORÍA

2.3.2. Objetivos del control interno típico

De acuerdo con Blanco (2015) los objetivos del control interno para el segmento de propiedad son: de
autorización, de procesamiento y clasificación en las transacciones, de verificación y evaluación, y de
salvaguarda física. A continuación, se presenta un resumen de estos objetivos:

2.3.2.1. De autorización

Los objetivos de autorización señalados por Blanco (2015) son:

— El método de valuación de inmuebles, maquinaria y equipo y el sistema de actualización de valores debe

autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.
— Los métodos y períodos de depreciación, inmuebles, maquinaria y equipo, y de amortización de otros
costos diferidos deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.
— Las condiciones de ventas u otras disposiciones de inmuebles, maquinaria y equipo deben autorizarse
de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.
— Los ajustes a los inventarios, inmuebles, maquinaria y equipo y cuentas de costos diferidos deben au-
torizarse de acuerdo con políticas adecuadas por la administración (p. 243).

2.3.2.2. De procesamiento y clasificación de transacciones

Los objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones establecidos por Blanco (2015) son:

— Sólo deben procesarse aquellas solicitudes de venta o disposición de activos que se ajusten a políticas
adecuadas establecidas por la administración.
— Las ventas y otras disposiciones de bienes deben informarse correcta y oportunamente.
— La depreciación de inmuebles, planta y equipo y la amortización de los costos diferidos, y su distribución
contable debe efectuarse correcta y oportunamente.
— El valor neto en libros de inmuebles, maquinaria y equipo vendido y otras disposiciones de bienes, deben
contabilizarse correcta y oportunamente.
— La depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo y la amortización de costos diferidos y los ajustes
relativos, deben clasificarse, resumirse e informarse correcta y oportunamente.
— En cada período contable deben prepararse asientos contables para la depreciación de inmuebles,
maquinaria y equipo y amortización de otros costos diferidos; ventas y otras disposiciones de propie-
dades y ajustes (p. 244).

21
APLICACIÓN PRÁCTICA DE AUDITORÍA

2.3.2.3. De verificación y evaluación

Los objetivos de verificación y evaluación de transacciones mencionados por Blanco (2015) son:

— Deben verificarse y evaluarse en forma periódica las bases de datos, los saldos de propiedades y otros
costos diferidos y las actividades de operaciones relativas.
— Periódicamente deben revisarse la distribución de propiedades y otras cuentas de costos diferidos (p. 245).

2.3.2.4. De salvaguarda física

Los objetivos de salvaguarda física según Blanco (2015) son:

— El acceso a las propiedades debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas adecuadas estable-
cidas por la administración.
— El acceso a los registros de propiedades, así como a las formas y documentos de control, lugares y
procedimientos de proceso, debe permitirse únicamente de acuerdo con las políticas adecuadas es-
tablecidas por la administración (p. 246).

2.4. Evaluación del control interno

En el segmento de propiedad, para evaluar el control interno de la empresa, se debe aplicar un cues-
tionario de control interno con preguntas relacionadas a las medidas de control y objetivos aplicados.

22
APLICACIÓN PRÁCTICA DE AUDITORÍA

2.4.1. Aplicación práctica del cuestionario de control interno al segmento

de la propiedad

En el siguiente cuadro se presenta un ejemplo de cuestionario de control interno para el segmento de

propiedad.

Figura 5. Cuestionario de control interno del segmento de propiedad

Inmuebles, mobiliario, equipos e instalaciones

Cuestionario de control interno

Preguntas Si No NA Fecha

1. ¿Las inversiones, ventas o bajas y cancelaciones de

activos fijos están autorizadas por un funcionario con
facultades para ello?

2. ¿Las inversiones en activos fijos están basadas en

concursos o licitaciones entre, por lo menos, tres opciones?

3. ¿Existen y se utilizan registros con los detalles de identidad

para cada una de las inversiones en activos fijos?

4. ¿Los registros individuales de los activos fijos incluyen

los costos de adquisición respectivos?

5. ¿Se comparan, por lo menos una vez al año, los registros

individuales de activos fijos con las correspondientes
cuentas del mayor?

6. ¿La empresa práctica inventarios físicos periódicos

de activos fijos y los compara con registros contables?

7. ¿Está en vigor una política precisa para diferenciar las

adiciones al activo fijo y los costos por mantenimiento o
reparaciones al mismo?

8. ¿Hay una política formal sobre montos para capitalizar

erogaciones y, en su caso, registrarlas directamente en
resultados?

9. ¿Los activos fijos que contribuyen de manera importante

a generar flujo de efectivo están claramente identificados?

10. ¿Se registran las depreciaciones por unidades o grupos

que correspondan a las clasificaciones de los equipos
respectivos?

23
APLICACIÓN PRÁCTICA DE AUDITORÍA

11. ¿Las estimaciones de depreciación consideran el genuino

demérito de los equipos en función a las actividades propias
del giro de la empresa?

12. ¿Los valores netos de realización proyectados a

futuro, permiten asegurar que los activos fijos no están
sobrevaluados?

13. ¿Ha practicado la empresa avalúos de sus activos

fijos por un perito independiente?

14. En su caso, ¿los avalúos por perito independiente se

han considerado para efectos contables?

15. Si las depreciaciones fiscales son diferentes a las

contables ¿están claramente separadas en el sistema
de contabilidad?

16. ¿Existen cartas de responsabilidad firmadas por cada

empleado respecto a ciertos equipos cuyo valor y riesgo
de uso lo amerita?

Grado de confianza del control interno:

ALTO ( ) MODERADO ( ) BAJO ( )

Fuente: Sánchez (2015).

2.4.2. Determinación de la naturaleza, alcance y oportunidad de los

procedimientos de auditoría a aplicar en el segmento de la propiedad

De acuerdo con el boletín 6150 (conaa, 2011), “los procedimientos de auditoría recomendados para
el examen del rubro de inmuebles, maquinaria y equipo deberán ser diseñados por el auditor en forma
específica en cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcance, tomando en cuenta las condiciones y ca-
racterísticas de cada empresa”.

2.4.3. Procedimientos de auditoría

El boletín 6150 (conaa, 2011) establece los siguientes procedimientos de auditoría para el segmento
de propiedad:

— Planeación. El auditor debe obtener información sobre las características de los siguientes
elementos.

24
APLICACIÓN PRÁCTICA DE AUDITORÍA

— Inmuebles
— Maquinaria
— Equipo
— Estudio y evaluación preliminar del control interno
— Pruebas de cumplimiento. Las que sirvan para revisar que el control interno se aplique
adecuadamente. Ejemplo: Política de depreciación.
— Pruebas sustantivas. Examinar la documentación, inspección física de bienes, revisión de métodos
de registro, revisión de valores actualizados.

En la siguiente imagen puedes apreciar un ejemplo de prueba de cumplimiento para una política de
control interno sobre la depreciación de los activos fijos.

Figura 6. Prueba de cumplimiento

% de % de
Valor del
Descripción del Activo Grupo Despreciación Despreciación
activo
S/Política S/Fisco
15 Mouse Pad c/
Equi. de Comp. 600.00 10% 33.33%
gel a Q40.00 c/u*

Quemadora de DVD Equi. de Comp. 480.00 10% 33.33%

Memoria USB 2GB Equi. de Comp. 425.00 10% 33.33%

Teclado Equi. de Comp. 350.00 10% 33.33%

Estufa Eléctruca Mob. y Equipo 380.00 20% 20%

Bases para CPU Mob. y Equipo 25.00 20% 20%

Gradas de madera Mob. y Equipo 175.00 20% 20%

5 Cubetas de Sikalatex Mob. y Equipo 1,670.00 20% ---

50 Botes de Basura Mob. y Equipo 1,250.00 20% ---

Equi. de
Teléfono sencillo 90.00 20% 20%
Común
Micro-hondas Mob. y Equipo 390.00 20% 20%

2 Escalera de 3 gradas* Herramienta 350.00 25% 20%

Material Eléctrico Herramienta 1,800.00 25% ---

Fuente: Martínez (2011).

25
APLICACIÓN PRÁCTICA DE AUDITORÍA

2.4.4. Revisión analítica

En el boletín 6150 (conaa, 2011), se establece que el auditor deberá aplicar, entre otros, los siguientes
procedimientos como parte de la revisión analítica:

a. Comparación de cifras a costos históricos y actualizados con las de ejercicios anteriores.

b. Análisis de razones financieras, relativas a inmuebles, maquinaria y equipo, determinadas sobre cifras
tanto históricas como actualizadas
c. De ser posible, comparación de cifras con la información disponible de empresas del ramo.
d. Obtener explicación de variaciones importantes e investigar cualquier relación no usual e inesperada
entre el periodo auditado y el anterior, intraperiodo, contra presupuestos (p. 7).

2.5. Reglas de presentación y valuación

Según el boletín 6150 (conaa, 2011), el auditor debe cerciorarse de “que se haga una valuación, presen-
tación y revelación adecuada en los estados financieros”. Los aspectos por considerar son:

— Revisar que, en los registros, se hayan aplicado de forma consistente.

— Constatar la determinación de la actualización del costo histórico, de la depreciación que ha sido
acumulada y de su correspondiente efecto en los resultados del ejercicio.
— Principales grupos que integran el rubro de inmuebles, maquinaria y equipo.
— Activos adquiridos bajo contratos de arrendamiento financiero.
— Métodos y vida útil estimada, para la valuación y depreciación de los bienes necesarios para la
generación de los activos.
— Gravámenes y otras restricciones que se enfocan en la disposición de los bienes necesarios para
la generación de los activos.
— Acuerdos de compra, venta y/o construcción o arrendamiento de inmuebles, maquinaria y de
equipos que tienen un plazo mayor a un año o a un precio fijo, así como cualquier otro compromiso
relativo a estos activos.
— Presentación de la actualización de los estados financieros, en función a las disposiciones
normativas vigentes de normas de información financiera.

26
 REFERENCIAS

Blanco Luna, Y. (2015). Auditoría integral, normas y procedimientos. México: ECOE Ediciones.

Chavarría, J. (2010). Auditoría Forense. Costa Rica: EUNED.

Comisión de Normas de Auditoría y Aseguramiento. [CONAA]. (2011). Guía de auditoría. Versión estu-
diantil. Serie 6000. México. Recuperado de

Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera. (2019a). Normas de Información Financiera. NIF
C-4. Inventarios. México. Recuperado de

Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera. (2019b). Normas de Información Financiera.

NIF C-6. Propiedades, planta y equipo. México. Recuperado de

Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera. (2019c). Normas de Información Financiera. NIF
C-8. Activos intangibles. México. Recuperado de

Horgren, C. (2007). Contabilidad de costos, un enfoque gerencial. Décimo segunda edición. México:
Editorial Pearson Educación.

Kell, Walter. (1995). Auditoría Moderna. Segunda. Edición. México: CECSA.

Real Academia Española. (2019). Diccionario de lengua española [versión electrónica]. Recuperado de

Sánchez, G. (2015). Auditoría de Estados Financieros. Práctica Moderna Integral. Tercera edición.
México: Editorial Pearson Educación.

Santillana, J. (s.f.). Sistemas de control interno. México: Pearson Hispano América IP Integration. Recu-
perado de

The Institute of Internal Auditors North America. (2020). Definición de Auditoría Interna. Recuperado de

27