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Informes Especiales

IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

Contenido

InformE EspEcIal

Lineamientos generales para diseñar un sistema de costos

IV

- 1

 

Relación Asignación entre del el costo costo indirecto de producción fijo en y una las cuentas baja de la de producción la contabilidad financiera

IV

- 5

InformEs EspEcIalEs

del Las PCGE notas de crédito y su contabilización de acuerdo al motivo de su emisión, aplicando

IV

- 1

IV

- 8

aplIcacIón práctIca

Cobranzas a través del sistema financiero (Parte I)

las cunetas del PCGE (modificado)

IV

- 5

aplIcacIón práctIca

NIIF 2 Pagos basados en acciones

Cierre de las cuentas de resultados - Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestión

IV

- 6

Caso y Determinación práctico - Fusión del Resultado por absorción del Ejercicio (Parte I)

IV-11

IV-10

GlosarIo contablE

 

IV-14

IV
IV

Relación entre el costo de producción y las cuentas de la contabilidad financiera del PcgE

Ficha Técnica
Ficha Técnica

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Título : Relacion entre el Costo de Producción y las Cuentas de la Contabilidad Financiera del PCGE

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 240 - Primera Quincena de Octubre 2011

El registro contable del costo de los productos terminados en una empresa industrial, implica tener información relacionada con las cuentas 21 Productos terminados, 22 Subproductos, desechos y desperdicios; 23 Productos en proceso; 24 Materia primas; 25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos; 26 Envases y embalajes.

22. Subproductos, desechos y desperdicios

Es una cuenta que registra los productos accesorios como consecuencia del proceso de producción.

La producción conjunta es la que se da cuando existen en un mismo proceso pro- ductivo más de un producto, que deviene de la misma materia prima. Se trata de una unidad hasta un determinado proceso (punto de separación), a partir del cual surge más de un producto. Esto conlleva la obligación de valuar cada uno de ellos.

Párrafo 14 de la NIC 2 “El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de un producto. Este es el caso, por ejemplo, de la producción conjunta o de la producción de productos principales junto a subproductos. Cuando los costes de transformación de cada tipo de pro- ducto no sean identificables por separa- do, se distribuirá el coste total entre los

productos, utilizando bases uniformes y racionales. La distribución puede basarse, por ejemplo, en el valor de mercado de cada producto, ya sea como producción en curso, en el momento en que los pro- ductos comienzan a poder identificarse por separado, o cuando se complete el proceso productivo. La mayoría de los subproductos, por su propia naturaleza, no poseen un valor significativo. Cuando este sea el caso, se medirán frecuen- temente por su valor neto realizable, deduciendo esa cantidad del coste del producto principal. Como resultado de

esta distribución, el importe en libros del producto principal no resultará significa- tivamente diferente de su coste”.

Nomenclatura de la cuenta 22 Subpro- ductos, desechos y desperdicios

221 Subproducto

222 Desechos y desperdicios

A continuación se presenta una gráfica que permite apreciar el límite para la distribución del costo conjunto (línea de separación).

Producto A Costo conjunto Producto A S/.5‘000,000 Producto C Línea de separación Subproductos 13,200 kilos
Producto A
Costo conjunto
Producto A
S/.5‘000,000
Producto C
Línea de separación
Subproductos
13,200 kilos
Caso Nº 1
Desperdicios
16,000 kilos
Distribución y registro de costos
conjuntos
El costo de producción acumulado para
la obtención de los referidos productos,
durante el mes fue de:
Costo de Materia Prima Directa
47,900.00
Una empresa química durante el presente
mes utilizando 120 TM de carbón obtuvo
los siguientes productos:
Costo de Mano de Obra Directa
12,000.00
Costo Indirecto de Fabricación
16,100.00
Total
S/. 76,000.00
Coque
84,000 kilos
Alquitrán
9,600 kilos
Gas
7,200 kilos
Con el fin de asignar costos, la Gerencia
reunió la siguiente información adicio-
nal:

N° 240

reunió la siguiente información adicio- nal: N° 240 Primera Quincena - Octubre 2011 Actualidad Empresarial IV

Primera Quincena - Octubre 2011

Actualidad Empresarial

IV-1

IV
IV

Informes Especiales

 

Valor de mercado en el momento de separación

Costo después de la separa- ción

Producción en

Productos

kilos

Coque

S/.1.45

S/.14,898.00

84,000

Alquitrán

1.70

3,291.00

9,600

Gas

5.50

8,179.00

7,200

Subproductos

0.80

1,924.00

13,200

Con la información anterior se pide:

Asignar los costos conjuntos a los productos individuales y calcular.

Solución

Producto

Kilos

Precio

 

Total

 

%

Coque

84,000

S/.1.45

S/.121,800.00

 

64.69

Alquitrán

9,600

1.70

 

16,320.00

 

8.67

Gas

7,200

5.50

 

39,600.00

 

21.03

Subproducatos

13,200

.0.80

 

10,560.00

 

5.61

 

S/.188,280.00

 

100.00

Asignación del costo conjunto de S/.76,800.00

 

Producto

%

Costo Conjunto

Asignación

Coque

 

64.89

 

76,800.00

 

49,682.00

Alquitrán

 

8.67

 

76,800.00

 

6,659.00

Gas

 

21.03

 

76,800.00

 

16,151.00

Subproductos

 

5.61

 

76,800.00

 

4,308.00

Total

100.00

   

76,800.00

Cálculo del costo unitario

 
   

Costo

   

Costo

Producto

Costo

Adicional

Costo Total

Unitario

Coque

S/.49,682.00

S/.14,898.00

S/.64,580.00

S/.0.7688

Alquitrán

6,659.00

 

3,291.00

9,950.00

1.0365

Gas

16,151.00

 

8,179.00

24,330.00

3.3792

Subproductos

4,308.00

11,924.00

16,232.00

1.2296

Total

S/.76,800.00 S/.38,292.00

S/.115,092.00

 

Una vez determinado el costo de producción de los productos principales y subproductos, se realiza los siguientes registros contables:

Reconocimiento de los subproductos

———————————— x ————————————

Debe

hAbeR

21

PRoDUCToS TeRmINADoS

S/.98,860.00

S/.

211

Productos manufacturados

 

22

SUbPRoDUCToS, DeSeChoS y DeSPeRDICIoS

16,232.00

221

Subproductos

71

VARIACIóN De lA PRoDUCCIóN AlmACeNADA

 

115,092.00

711 Producción de productos terminados

 
 

7111

Productos manufacturados

 

712 Variación de subproductos, desechos y desperdicios

 

x/x: Por el traslado de los productos terminados y los subproductos al almacén de la empresa.

Venta de los subproductos

Una quincena después a su reconocimiento, la empresa efectúa la venta de los subproductos por un valor de S/.25, 000, más IGV a un tercero no vinculado.

———————————— x ————————————

Debe

hAbeR

12

CUeNTAS PoR CobRAR ComeRCIAleS – TeRC.

29,500

121

Facturas, boletas y otros comprobantes

 

1212

Emitidas en cartera

40

TRIbUToS, CoNTRAPReSTACIoNeS y APoRTeS Al SISTemA De PeNS. y De SAlUD PoR PAgAR 401 Gobierno Central 4011Impuesto General a las Ventas 40111 IGV – Cuenta propia

 

4,500

70

VeNTAS

 

25,000

703

Subproductos, desechos y desperdicios

 
 

7031

Subproductos

70311 Terceros x/x: Por la venta de subproductos a una empresa no relacionada.

 

———————————— x ————————————

 

69

CoSTo De VeNTAS

16,232

693

Subproductos, desechos y desperdicios

 

6931

Subproductos

69311Terceros

 

22

SUbPRoDUCToS, DeSeChoS y DeSPeRDICIoS

 

16,232

221

Subproductos

 

x/x: Por el costo de venta de los subproductos transferidos

Caso Nº 2
Caso Nº 2

Desechos y desperdicios Durante el proceso de fabricación una empresa ha incurrido en los siguientes costos de producción:

Costo de materia prima consumida

S/.80,000

Costo de mano de obra directa utilizada

42,000

Costo indirecto de fabricación estimados

58,000

Del proceso de fabricación además de los productos principales o productos terminados, se ha obtenido retazos de material o subproductos valorizados en S/.5,000 y desecho por S/.3,000.

Solución Costo de materia prima S/. 80.000 Costo de mano de obra 42,000 Costo indirecto
Solución
Costo de materia prima
S/. 80.000
Costo de mano de obra
42,000
Costo indirecto de fabricación
58,000
Total costo
180,000
(-) Subproducto
(5,000)
(-) Desecho
(3,000)
Productos terminados
172,000

———————————— x ————————————

Debe

hAbeR

61

VARIACIóN De exISTeNCIAS 6121Materia prima para productos manufacturados

S/.80,000

24

mATeRIA PRImA

 

S/.80,000

241

Materia prima para productos manufacturados

x/x: Consumo de materia prima directa.

 

IV-2

Instituto Pacífico

N° 240

  I V - 2 I n s t i t u t o P a

Primera Quincena - Octubre 2011

IV
IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

———————————— x ————————————

Debe

hAbeR

90

mATeRIA PRImA eN PRoCeSo

 

S/.80,000

S/.

90.241

Materia prima

79

CARgAS ImPUTAbleS A CTAS. De CToS. y gASToS

 

80,000

791

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

 

x/x: Destino del consumo materia prima directa.

 

———————————— x ————————————

 

62

gASToS De PeRSoNAl, DIReCToReS y geReNT.

42,000

621

Remuneraciones

 

6211

Sueldos y salarios

38,532

 

627

Seguridad, previsión social y otras contribuciones

 
 

6271

Régimen de prestac. de salud

3,468

40

TRIbUToS, CoNTRAPReSTACIoNeS y APoRTeS

 

Al SISTemA De PeNS. y De SAlUD PoR PAgAR

 

8,477

403

Instituciones públicas

 

4031 EsSalud

3,468

4032 ONP

5,009

41

RemUNeRACIoNeS y PARTICIP. PoR PAgAR

 

33,523

411

Remuneraciones por pagar

 

4111

Sueldos y salarios por pagar

x/x: Por la provisión de la planilla.

 

———————————— x ————————————

 

91

mANo De obRA eN PRoCeSo

 

42,000

91.621

Remuneraciones

79

CARgAS ImPUTAbleS A CTAS. De CToS. gToS.

 

42,000

791

Cargas imputables a cuentas costos y gastos

 

x/x: Por el destino de la mano de obra.

 

———————————— x ————————————

 

63

gASToS De SeRVICIoS PReSTADoS PoR TeRC.

58,000

634 Mantenimiento y reparaciones

58.000

635 Alquileres

0

636 Servicios básicos

0

40

TRIbUToS, PReSTACIoNeS y APoRTeS Al SISTemA De PeNS. y De SAlUD PoR PAgAR 401 Gobierno Central 4011Impuesto General a las Ventas 40111 IGV cuenta propia

10,440

42

CUeNTAS PoR PAgAR ComeRCIAleS - TeRCeRoS

 

69,440

421

Facturas, boletas y otros comprobantes

 
 

4211Emitidas

x/x: Por los servicios de reparación.

 

———————————— x ————————————

 

92

CoSToS INDIReCToS eN PRoCeSo

 

58,000

92.634

Gastos servicios prestados por terceros

79

CARgAS ImPUTAbleS A CTAS. De CToS. gToS.

 

58,000

791

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

 

x/x: Por el destino de los costos indirectos.

 

———————————— x ————————————

 

21

PRoDUCToS TeRmINADoS

 

172,000

211

Productos terminados

22

SUbPRoDUCToS, DeSeChoS y DeSPeRDICIoS

8,000

221 Subproductos

 

222 Desechos y desperdicios

71

VARIACIóN De lA PRoDUCCIóN AlmACeNADA

 

180,000

711 Variación de productos terminados

 
 

7111

Productos manufacturados

 

712 Variación de subproductos, desechos y desperdicios

 
 

7122

Desechos y desperdicios

x/x: Por el traslado de los productos terminados y los subproductos, desechos y desperdicios al almacén de la empresa.

 
Caso Nº 3
Caso Nº 3

Subproductos, desechos y desperdicios desvalorizados

Al cerrar el ejercicio, se tiene subproductos valorizados en S/.15,000, de los cuales se ha determinado una baja en su valor de S/.4,000.

———————————— x ————————————

Debe

hAbeR

69

CoSTo De VeNTAS

4,000

695 Gastos por desvalorización de existencia

6953

Subproductos, desechos y desperdicios

29

DeSVAloRIzACIóN De exISTeNCIAS

 

4,000

293 Subproductos, desechos y desperdicios

 

2931

Subproductos

x/x: Por el reconocimiento de la desvalorización de los subproductos.

 

23. Productos en proceso

Entendiéndose por aquello cuando los bienes todavía están en una etapa no terminada y se hace un corte para preparar información contable u de otro tipo administrativo económico financiero.

Desde el punto de vista contable, el PCGE, respecto a esta cuenta, tiene la estructura siguiente:

231

Productos en proceso de manufactura

232

Productos extraídos en proceso de transformación

233

Productos agropecuarios y piscícolas en proceso

234

Productos inmuebles en proceso

235

Existencias de servicios en proceso

237

Otros productos en proceso

238 Costo de financiación – Productos en proceso

Debemos recordar que la “Existencia de servicios en proceso” corresponde a la mano de obra y otros costos involucrados en

la prestación de servicio mientras el trabajo no se ha concluido.

Caso Nº 4
Caso Nº 4

A continuación aparece un estado de costo de producción cuya

estructura servirá de base para el empleo de las cuentas contables relacionadas con el costo que está en proceso.

estado de costo de producción

Costo de materia prima directa:

S/.

S/.

Inventario inicial de materia prima Compra de materia prima directa Costo de la materia prima disponible Menos: Inventario final de materia prima Costo de la materia prima directa usada Costo de la mano de obra directa Costo indirecto de fabricación:

Mano de obra indirecta Materiales indirectos Servicios de la fábrica Depreciación planta y equipo Alquileres de la fábrica Varios costos indirectos Total costos de fabricación Más: Inventario inicial de productos en proceso Costo producción procesada disponible Menos: Inventario final en proceso Costo de producción

 

23,000

64,000

87,000

7,800

 

79,200

25,000

 

3,000

2,000

500

800

2,000

1,500

9,800

 

114,000

9,000

123,000

2,000

S/.121,000

N° 240

9,000 123,000 2,000 S/.121,000 N° 240 Primera Quincena - Octubre 2011 Actualidad Empresarial IV -

Primera Quincena - Octubre 2011

Actualidad Empresarial

IV-3

IV
IV

Informes Especiales

a) Producto en proceso al final del ejercicio contable

———————————— x ————————————

Debe

hAbeR

23

PRoDUCToS eN PRoCeSo

2,000

231

Productos en proceso de manufactura

71

VARIACIóN De lA PRoDUCCIóN AlmACeNADA

 

2,000

713

Variación de los productos en proceso

7131Productos en proceso de manufactura x/x: Por los productos en proceso al cierre del ejercicio.

 

b)

Productos en proceso al reinicio del ejercicio

 

———————————— 1 ————————————

Debe

hAbeR

71

VARIACIóN De lA PRoDUCCIóN AlmACeNADA

2,000

713

Variación de los productos en proceso 7131 Productos en proceso de manufactura

23

PRoDUCToS eN PRoCeSo

 

2,000

231

Productos en proceso de manufactura

x/x: Por la transferencia de los productos en proceso al reinicio del ejercicio.

 

———————————— 2 ————————————

Debe

hAbeR

90

CoSTo De PRoDUCCIóN 90.231 Productos en proceso

2,000

79

CARgAS ImPUTAbleS A CTAS. De CToS. y gToS.

 

2,000

791

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

x/x: Transferencia a las cuentas analíticas de explotación.

 

24. materia prima

Se define como materia prima a todos los elementos que se incluyen en la elaboración de un producto. La materia prima es todo aquel elemento que se transforma e incorpora en un producto final. Un producto terminado tiene incluido una serie de elementos y subproductos, que mediante un proceso de transformación permitieron la fabricación del producto final.

La materia prima es utilizada principalmente en las empresas industriales que son las que fabrican productos. Las empresas comerciales manejan mercaderías, es decir son las encargadas de comercializar los productos que las empresas industriales fabrican.

Registro Contable de entradas y Salidas del Almacén El ejemplo que se presenta a continuación es con fines ilustrativos de acuerdo a la información que tenemos:

El proveedor facturó de la siguiente manera:

Compra de materia prima

S/.6,160.00

Más: Impuesto a la ventas 19%

1,109.00

Precio de venta

7,269.00

———————————— 1 ————————————

Debe

hAbeR

60

ComPRAS

6,160.00

S/.

602

Materias primas 6021Materia prima para productos manufact.

40

TRIbUToS y APoRTeS Al SISTemA De PeNS. y De SAlUD PoR PAgAR 401 Gobierno Central 4011Impuesto General a las Ventas 40111 IGV – Cuenta propia

1,109.00

42

CUeNTAS PoR PAgAR ComeRCIAleS – TeRCeRoS

 

7,269.00

421

Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas

x/x: Compra de materia prima.

 

———————————— 2 ————————————

Debe

hAbeR

24

mATeRIA PRImA

6,160.00

241

Materia prima para productos manufact.

61

VARIACIóN De exISTeNCIAS

 

6,160.00

612

Materias primas

6121Materias primas para productos manufact. x/x: Ingreso de la materia prima al almacén.

 

———————————— 3 ————————————

Debe

hAbeR

61

VARIACIóN De exISTeNCIAS

6,160.00

612

Materia prima

6121Materias primas para productos manufact.

 

24

mATeRIA PRImA

 

6,160.00

241

Materias primas para productos manufact.

x/x: Consumo de materia prima.

 

———————————— 4 ————————————

Debe

hAbeR

90

PRoDUCToS eN PRoCeSo mATeRIA PRImA

6,160.00

901

Materia prima

70

CARgAS ImPUTAbleS A CTAS. De CToS. y gToS.

 

6,160.00

791

Cargas imputables a cuenta de costos y gastos

x/x: Transferencia a las cuentas analíticas de explotación.

 

Reconocimiento y medición Las materias primas se registran al costo, el mismo que incluye

todo desembolso atribuible a la compra, hasta que estén dispo- nibles para se utilizadas en el objeto del negocio. Los descuentos

y otras partidas similares distintas a las relacionados con aspectos financieros, se deducen para determinar el costo de adquisición. Al cierre del ejercicio, se toma en cuenta el costo de adquisición

o valor neto de realización, el más bajo.

La salida de materia prima se reconoce de acuerdo con las fórmu- las de costeo PEPS o promedio ponderados, o costo identificado.

Normatividad Tributaria El art. 20º de la Ley del Impuesto a la Renta señala que el costo de adquisición es la contraprestación pagada por el bien adqui- rido, incrementada en las mejoras incorporadas con carácter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra, como por ejemplo: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje comisiones normales, incluyen- do las pagadas por el enajenante con motivo de la enajenación, de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por

el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar

a los bienes en condiciones de ser usados.

En ningún caso, los intereses formarán parte del costo de ad- quisición.

El art. 37º de la Ley del Impuesto a la Renta en el inciso f) indica que son deducibles las depreciaciones por desgaste de los bienes del activo fijo y las mermas y desmedros de existencias debida- mente acreditados, de acuerdo con las normas establecidas en los artículos siguientes.

metodos de Valuación El art. 62º de la Ley del Impuesto a la renta, dispone que los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razón de la acti- vidad que desarrollen, deban practicar inventario, valuarán sus existencias por su costo de adquisición o producción adoptando cualquiera de los siguientes métodos: (a) primeras entradas, primeras salidas, (b) promedio diario, mensual o anual, c) identificación específica, (d) inventario al detalle o por menor, (e) existencia básica 1 .

1 EFFIO PEREDA, Fernando. “Plan Contable General Empresarial”. Lima. Página 276.

IV-4

Instituto Pacífico

N° 240

276. I V - 4 I n s t i t u t o P a

Primera Quincena - Octubre 2011

IV
IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

cobranzas a través del sistema financiero (Parte I)

Ficha Técnica
Ficha Técnica

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea ( * )

Título : Cobranzas a través del sistema financiero (Parte I)

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 240 - Primera Quincena de Octubre 2011

por sus clientes, pagando por el servicio una comisión a la entidad financiera. Lo cual le significa, por un lado, fortalecer sus posibilidades de cobranza y, por otro lado, disminuir sus gastos fijos derivados de mantener un área para el recupero de los créditos otorgados, tal como la Oficina de Créditos y Cobranza.

1. Introducción Caso Nº 1
1. Introducción
Caso Nº 1

Es muy probable que el cobro de las transacciones efectuadas por las empresas mercantiles con sus clientes las canalice a través de las instituciones financieras, como es el caso de los Bancos.

En efecto, entre las operaciones más frecuentes, se encuentran la de encargar la cobranza y/o gestionar el descuento de determinados instrumentos financieros.

Por lo que, cabe preguntarnos ¿cómo re- conoce el hecho económico cada entidad en su respectiva contabilidad?

Al respecto, es de mencionar que en nuestro medio los Bancos, para el registro de sus operaciones, vienen empleando el Manual de Contabilidad para las Em- presas del Sistema Financiero, el cual ha sido aprobado por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP y puesto en vigencia con carácter obligatorio desde enero de 2001.

En tanto que en el ámbito de las empresas mercantiles, se aprobó en mayo de 2010 el nuevo Plan Contable General Empresa- rial por Resolución N° 043 -2010-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad vigente a partir del 1 de enero de 2011.

Ante tal situación, en esta oportunidad nos referiremos a la tratativa contable de la cobranza de Letras y del descuento de Letras, aplicable en cada entidad, haciendo uso de los respectivos planes de cuentas oficiales antes mencionados.

entrega de letras para su Cobranza Una empresa mercantil, previa suscrip- ción de contratos de servicios, entrega en la oficina principal de su Banco cinco (5) Letras por US$3,500 cada una para su cobranza a su vencimiento, las cuales han sido aceptadas por sus clientes. El Banco cobrará comisión del 2% por cada documento en cobranza.

A la fecha de la operación, la tasa de cam- bio, según la SBS, es de S/.3.40 por dólar.

a) empresa mercantil

- Por emisión de las Letras

(US$3,500 x 56 Letras x S/.3.40 = S/.59,500)

————— X ——————

Debe

hAbeR

01

bIeNeS y VAloReS eNTRegADoS

 

0114

Entregad. en cobranza – Letras por cobrar

59,500

04

CUeNTAS De oRDeN DeUDoRA PoR CoNTRA

0401

Documentos en cobranza

59,500

b) empresa bancaria

- Por recepción de las Letras

2. Cobranza de letras

Entre las operaciones que suelen realizar las empresas mercantiles con las empresas del sistema financiero, se encuentran el encargar la cobranza de Letras de Cambio aceptadas por sus clientes.

Características de la operación Mediante esta modalidad, la empresa mercantil encarga a un tercero por lo general a su Bancolas Letras aceptadas

(*) Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad Maestría en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima Docente en la Universidad de San Martín de Porres

(US$3,500 x 5 Letras x S/.3.40 = S/.59,500)

————— X ——————

Debe

hAbeR

8300

CoNTRACUeNTA De CUeNTAS De oRDeN ACReeDoRAS

 

8320.01

Valores recib.

 

en cobranza

59,500

8402

VAloReS ReCIbIDoS eN CobRANzA - PAíS

8422.01

Valores Recib.

 

en cobranza

Oficina principal

59,500

Caso Nº 2
Caso Nº 2

Remisión Interbancaria de letras La oficina principal del Banco remite para su cobranza, por próxima fecha de venci- miento, cinco (5) Letras por US$17,500 con la distribución siguiente:

 

US$

eqv. S/.

Caja oficina principal tres (3) Letras Agencia Magdalena, dos (2) Letras

10,500

35,700

7,000

23,800

 

17,500

59,500

a) empresa bancaria

————— X ——————

Debe

hAbeR

8402

VAloReS ReCIbID. eN CobRANz. - PAíS

 

8422.01

Valores Recib.

 

en cobranza Oficina princ.

59,500

8402

VAloReS ReCIbID. eN CobRANzA - PAíS

8422.01 Caja oficina principal

 

35,700

8422.03

Agencia

 

Magdalena

23,800

b)

empresa mercantil

 

————— X ——————

Debe

hAbeR

(No efectúa Registro Contable)

 
Caso Nº 3
Caso Nº 3

Cobranza con Cheque de Propio banco Aceptante de Letra con cuenta corriente en el mismo Banco, al recibir aviso de cobranza, paga con cheque en la oficina principal Letra a su cargo por US$ 3,500. Siendo la tasa de cambio en esa fecha de S/.3.50 por dólar.

a) empresa bancaria

- Por la recepción del cheque

————— X ——————

Debe

hAbeR

2101

oblIgAC. A lA VISTA

 

2121.01

Depósitos en

cta. corriente (Cta. cte. de cliente aceptante US$3,500)

12,250

van

N° 240

cte. de cliente aceptante US$3,500) 12,250 van N° 240 Primera Quincena - Octubre 2011 Actualidad Empresarial

Primera Quincena - Octubre 2011

Actualidad Empresarial

IV-5

Aplicación Práctica

IV
IV

Informes Especiales

vienen —— X ——————

D ebe

h A be R

2101

oblIgAC.S A lA VISTA 2121.14 Cobranza por liquidar (Para liquidar con cliente cedente)

12,250

Notas:

a)

El Banco entregará al cliente aceptante la Letra cancelada por US$3,500.

b)

El cliente aceptante, en lugar de pagar con cheque, puede instruir al Banco para afectar su cuenta corriente por la Letra vencida.

c)

El tercer dígito es dos (2) por ser la operación en moneda extranjera.

b)

empresa mercantil

————— X ——————

Debe

hAbeR

(No efectúa Registro Contable)

Notas:

Cliente cedente estará a la espera de la liquidación por la cobranza efectuada por el Banco al aceptante de la Letra.

Caso Nº 4
Caso Nº 4

Cobranza con Cheque de otro banco Aceptante de Letra que no es cliente del Banco, paga con cheque de otro Banco en la oficina principal, Letra a su cargo por US$3,500. Siendo la tasa de cambio en esa fecha de S/.3.50 por dólar.

a) empresa bancaria

- Por la recepción de cheque

————— X ——————

Debe

hAbeR

1105

CANJe 1125.01 Canje Local (Cheque de otro Banco)

12.250

2101

oblIgAC. A lA VISTA 2121.14 Cobranza por Liquidar (Para liquidar con cliente cedente)

12,250

Notas:

a)

El Banco entregará al aceptante la Letra cancelada por US$3,500.

b)

El tercer dígito es dos (2) por ser la operación en moneda extranjera.

b)

empresa mercantil

————— X ——————

Debe

hAbeR

(No efectúa Registro Contable)

Continuará en la siguiente edición

NIIF 2 Pagos basados en acciones

Ficha Técnica
Ficha Técnica

Autor

:

C.P.C. Luz Hirache Flores

Título

:

NIIF 2 Pagos basados en acciones

Fuente :

Actualidad Empresarial, Nº 240 - Primera Quincena de Octubre 2011

1. Antecedentes

El IASB oficializó esta norma en febrero de 2004, cuya vigencia iniciaba el 01.01.05; sin embargo, en febrero de 2006 y junio de 2007 fue nuevamente revisada y modificada.

La última versión modificada está referida

al tratamiento de las condiciones de con-

solidación de la concesión, definiciones y

las formas de cancelación, dicha versión ha sido oficializada mediante Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 047-2011-EF/94 publicada el 13.06.11, cuya vigencia inicial era el 01.01.12, la misma que se desarrolla a continuación.

2. objetivo y alcance

El objetivo de esta NIIF consiste en identi-

ficar las transacciones con pagos basados en acciones, que la entidad realice o pac- te. Reflejando en el resultado del período

y en su posición financiera, los efectos de esta transacción, incluyendo además los gastos asociados a las transacciones en las que se conceden opciones sobre acciones

a los empleados.

El alcance de esta norma se aplica a la contabilización de toda transacción con pago basado en acciones, en la que la entidad adquiera o reciba bie- nes o servicios (puede ser inventarios, bienes consumibles, propiedad, planta y equipo, intangibles y otros activos no financieros) sea que pueda o no iden- tificar los bienes o servicios recibidos, incluyendo:

- Transacciones con pagos basadas en acciones liquidadas mediante instru- mentos de patrimonio.

- Transacciones con pagos basadas en acciones liquidadas en efectivo.

- Transacciones en las que la enti- dad recibe o adquiere bienes o servicios, siempre que se pacte la opción de liquidar dicha tracción en efectivo, o con otros activos o me- diante la emisión de instrumentos financieros. Asimismo, se aplicará esta norma para reconocer las transacciones basadas en acciones, aún en ausencia de bienes o servicios identificables, siempre que da- das las circunstancias la empresa pueda confirmar que se recibieron o se recibirán dichos bienes o servicios. Las transaccio- nes con pago basadas en acciones pueden ser liquidadas por otra entidad del grupo económico o un accionista de cualquier entidad del grupo, esto en nombre de la entidad que recibe o adquiere los bienes o servicios.

Además los instrumentos de patrimonio ofrecidos a los empleados de la entidad adquirida por su condición de empleados (por ejemplo, a cambio de continuar prestando sus servicios) son del alcance de esta NIIF.

3. exclusiones

No se considera la aplicación de esta NIIF, en los siguientes casos:

- De incurrir en una transacción con empleados o terceros que posean acciones de la entidad.

- Si la entidad adquiere bienes como parte de los activos netos adquiridos en una combinación de negocios (ver NIIF 3 Combinaciones de negocios).

- De incurrir en una combinación de entidades o negocios bajo control (ver párrafos B1 a B4 de la NIIF 3), ni a la contribución de un negocio en la formación de un negocio conjunto, según se define en la NIC 31 Partici- paciones en negocios conjuntos. Por lo tanto, los instrumentos de patri- monio emitidos en una combinación de negocios, a cambio del control de la entidad adquirida, no están dentro del alcance de esta NIIF.

4. Reconocimiento

En una transacción con pagos basados en acciones, el reconocimiento de los bienes o servicios recibidos se realizará en el mo-

IV-6

Instituto Pacífico

N° 240

en el mo- I V - 6 I n s t i t u t o

Primera Quincena - Octubre 2011

IV
IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

mento de la obtención de dichos bienes o en la recepción de los servicios; debiendo reconocerse lo siguiente:

- El incremento en el patrimonio, si los bienes o servicios hubiesen sido reci- bidos en una transacción con pagos basados en acciones que se liquide en instrumentos de patrimonio.

- El reconocimiento de un pasivo si los bienes o servicios hubieran sido ad- quiridos en una transacción con pagos basados en acciones que se liquiden en efectivo.

Es importante señalar que cuando los bienes adquiridos o servicios recibidos en una transacción con pagos basados en acciones no reúnan las condiciones de reconocimiento como ACTIVOS 1 , se deberán reconocer como GASTOS, tal es

el caso de la adquisición de un proyecto

de desarrollo de un nuevo producto, el mismo que podría no cumplir con las condiciones para su reconocimiento con activo.

En adelante vamos a desarrollar las mo- dalidades de transacciones con pagos basados en acciones, dentro de las cuales tenemos:

A. Transacciones con pagos basados en acciones liquidadas mediante instrumentos de patrimonio En este tipo de transacciones, la entidad medirá los bienes adquiridos o servicios recibidos, y el incremento en el patrimo- nio, directamente al valor razonable de los bienes adquiridos o servicios recibi- dos, a menos que dicho valor razonable no pueda ser estimado con fiabilidad.

En el caso que no pudiera estimar con fiabilidad el valor razonable de los bie- nes adquiridos o servicios recibidos, se determinará su valor, y el incremento de

patrimonio, indirectamente por referencia

al valor razonable de los instrumentos de

patrimonio concedidos.

en el caso de transacciones con em- pleados y terceros, que suministren servicios similares, se determinará el valor razonable de los servicios recibidos por referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos, en la fecha de concesión.

en el caso de transacciones con em- pleados, usualmente las acciones u otros instrumentos de patrimonio se conceden

a los empleados como parte de su pa-

quete de remuneración, en adición a un sueldo en efectivo y otras prestaciones para los mismos. En Perú en los años 1977, se regula mediante el Decreto Ley Nº 21789 las acciones laborales, actual- mente denominadas Acciones de inver-

1 Para lo cual nos debemos remitir al Marco Conceptual de las NIIF, NIC 2 Inventarios, NIC 16 Propiedad planta y Equipo, NIC 38 Intangibles, entre otras de darse el caso.

sión, las mismas que se emitían en rela- ción a la participación de las utilidades de los trabajadores de la actividad privada.

Estas acciones o instrumentos de patrimo- nio se conceden a menudo como parte de un bono acordado como incentivo a los esfuerzos realizados en el rendimiento de la empresa y no como parte de la retri- bución básica; la entidad medirá el valor razonable de los mismos por referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos.

en el caso de las transacciones con terceros, la medición del el valor razo-

nable de los bienes o servicios recibidos se estima con fiabilidad, y se mide en la fecha en que la entidad obtenga los bie- nes o la contraparte preste los servicios.

Es importante señalar que si la contrapresta- ción identificable recibida por la entidad es inferior al valor razonable de los instrumen- tos de patrimonio concedidos o del pasivo incurrido, se entiende que se ha recibido o se recibirá otra contraprestación, la misma que se medirá en la fecha de la conce- sión; no obstante, para las transacciones liquidadas en efectivo, el pasivo se medirá nuevamente al final de cada período sobre el que se informa, hasta que sea cancelado.

Transacciones relacionadas a la recepción de servicios Si los instrumentos de patrimonio concedidos se consolidan
Transacciones relacionadas a la recepción
de servicios
Si los instrumentos de patrimonio
concedidos se consolidan inmediata-
mente, la contraparte no estará obligada
a completar un determinado período
de servicios antes de que adquiera in-
condicionalmente el derecho sobre esos
instrumentos de patrimonio.
En este caso, la entidad reconocerá ínte-
gramente, en la fecha de concesión, los
servicios recibidos con el correspondiente
aumento del patrimonio.
Si los instrumentos de patrimonio
concedidos No se consolidan inmedia-
tamente, sino hasta que la contraparte
complete un determinado período de
servicios. En este caso la entidad conta-
bilizará esos servicios a medida que sean
prestados por la contraparte, durante el
período en que los instrumentos de pa-
trimonio se consolidan, junto con el co-
rrespondiente aumento en el patrimonio.

A.1. Transacciones medidas por re- ferencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos

- Con precios en mercados disponi- bles: La entidad determinará el valor razonable de los instrumentos de patrimonio en la fecha de medición, basándose en los precios de mercado que estuvieran disponibles, teniendo en cuenta los plazos y condiciones sobre los que esos instrumentos de patrimonio fueron concedidos.

- Sin precios en mercado disponi- bles: La entidad estimará el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos utilizando una técnica de valoración 2 para estimar cuál habría sido el precio de esos instrumentos de patrimonio en una transacción en condiciones de independencia mutua, realizada entre partes interesadas y debidamente informadas. De tratarse de opciones, los modelos de valoración tienen que tener en cuenta, como mínimo, los siguientes factores:

-

Precio de ejercicio de la opción;

2

Esta técnica de valoración será coherente con las metodologías de valoración generalmente aceptadas para la fijación de precios de los instrumentos financieros, e incorporará todos los factores y suposi- ciones que sean conocidas, y que considerarían los participantes en el mercado a la hora de fijar el precio.

- Vida de la opción;

- Precio actual de las acciones subya- centes;

- Volatilidad esperada del precio de la acción;

- Dividendos esperados sobre las accio- nes; y

- Tasa de interés libre de riesgo para la vida de la opción.

A.2. Condiciones de pago basados en acciones:

A.2.1) Tratamiento de las condiciones para la consolidación o irrevoca- bilidad de la concesión La concesión de instrumentos de patri- monio podría estar condicionada al cum- plimiento de determinadas condiciones para la consolidación (irrevocabilidad) de la concesión.

“Las condiciones mencionadas pueden referirse al tiempo de permanencia y prestación de servicios del empleado en la entidad, o al rendimiento espe- rado por parte de la entidad, por tanto las condiciones para la consolidación o irrevocabilidad de la concesión, se ten- drán en cuenta, ajustando el número de instrumentos de patrimonio inclui- dos en la determinación del importe de la transacción”.

N° 240

la determinación del importe de la transacción”. N° 240 Primera Quincena - Octubre 2011 Actualidad Empresarial

Primera Quincena - Octubre 2011

Actualidad Empresarial

IV-7

IV
IV

Aplicación Práctica

La entidad deberá reconocer los bienes o servicios recibidos durante el período para la consolidación de la concesión, basado en la mejor estimación disponible del número de instrumentos de patrimonio que se es- pere consolidar y revisará esta estimación, si es necesario, siempre que la información posterior indique que el número de instru- mentos de patrimonio que se espere con- solidar difiera de las estimaciones previas.

A.2.2) Tratamiento de las condiciones distintas a las de consolidación de la concesión En este caso la entidad reconocerá los bienes o servicios, recibidos por la contra- parte que satisfaga todas las condiciones pactadas para la concesión.

A.2.3) Tratamiento de un componente de renovación En el caso de pactarse una opción con com- ponente de renovación, este no se tendrá en cuenta al estimar el valor razonable de las opciones concedidas, en la fecha de medición. En cambio, una opción de re- novación se contabilizará como una nueva opción concedida, siempre que se conceda posteriormente, y en ese mismo momento.

A.3. Incapacidad para estimar con fiabilidad el valor razonable En los casos en que la entidad podría ser incapaz de estimar con fiabilidad el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos en la fecha de me- dición, entonces deberá tener en cuenta los siguientes procedimientos:

a) Medirá inicialmente los instrumentos de patrimonio por su valor intrínseco, en la fecha en la que la entidad obten- ga los bienes o la contraparte preste los servicios, y posteriormente, al final de cada período sobre el que se informa y en la fecha de la liquidación definitiva, reconociendo los cambios de dicho valor intrínseco en el resultado del período. En el caso de la concesión de opciones sobre acciones, se liquidará finalmente cuando se ejerciten las opciones, se pierdan o caduquen.

b) Reconocerá los bienes o servicios recibidos basándose en el número de instrumentos de patrimonio que final- mente se consoliden o se ejerzan. En el caso de opciones, la entidad revisará la estimación realizada de ser necesario, si difieren a las estimaciones previas. Tras la fecha de vencimiento del plazo para consolidar, la entidad revertirá

el importe reconocido de bienes o de

servicios recibidos si las opciones sobre acciones son posteriormente anuladas,

o caducan al término de su vida.

b. Transacciones con pagos basados en acciones liquidadas en efectivo En el caso de las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas en efec- tivo, la entidad medirá los bienes o servi- cios adquiridos y el pasivo en el que haya incurrido, al valor razonable del pasivo.

Hasta que el pasivo se liquide, la entidad volverá a medir el valor razonable del pa- sivo al final de cada período sobre el que se informa, así como en la fecha de liquida- ción, reconociendo cualquier cambio en el valor razonable en el resultado del período.

La entidad reconocerá los servicios recibidos, y el pasivo a pagar por tales servicios, a medida que los empleados presten el servicio. El pasivo se medirá, tanto inicialmente como al final de cada período sobre el que se informe, hasta su liquidación, al valor razonable, teniendo en cuenta los plazos y condiciones de concesión de los citados derechos, y en la medida en que los empleados hayan prestado sus servicios hasta la fecha.

C. Transacciones con pagos basados en acciones en las que los térmi- nos del acuerdo proporcionan a la contraparte la elección del medio de liquidación En este tipo de transacciones, la entidad concede a la contraparte el derecho a ele- gir si una transacción con pagos basados

en acciones va a ser liquidada en efectivo

o mediante la emisión de instrumentos de

patrimonio, de ser así la entidad habrá

concedido un instrumento financiero compuesto, que incluye un componente de deuda (derecho de la contraparte

a exigir el pago en efectivo) y un com-

ponente de patrimonio (derecho de la contraparte para solicitar que la liquida- ción se realice mediante instrumentos de patrimonio en vez de efectivo.).

en las transacciones con terceros, se medirá el componente de patrimonio del instrumento financiero compuesto, como la diferencia entre el valor razonable de los bienes o servicios recibidos y el valor razonable del componente de deuda, en la fecha en la que los bienes o servicios se reciban.

en otras transacciones, incluyendo las transacciones con los empleados, se medirá el valor razonable del instru- mento financiero compuesto en la fecha de medición, teniendo en cuenta los plazos y condiciones en los que fueran

concedidos los derechos a recibir efectivo

o instrumentos de patrimonio.

La entidad contabilizará independiente- mente los bienes o servicios recibidos o adquiridos con relación a cada compo- nente del instrumento financiero com- puesto, de la siguiente manera:

- Componente de DEUDA, se recono- cerá los bienes o servicios adquiridos, y el pasivo respectivo.

- Componente de PATRIMONIO: se reconocerá los bienes o servicios recibidos, y un aumento en el patri- monio, a medida que la contraparte suministre los bienes o servicios. En la fecha de liquidación, la entidad volverá a medir el pasivo a su valor razo- nable. Si la entidad emitiese instrumentos de patrimonio para la liquidación, en lugar de hacerla en efectivo, el pasivo se

transferirá directamente al patrimonio, como contrapartida por los instrumentos de patrimonio emitidos.

Si la entidad liquidase la transacción en efectivo, en lugar de emitir instrumentos de patrimonio, dicho pago se aplicará a liquidar el pasivo en su totalidad.

Al elegir recibir efectivo para liquidar la transacción, la contraparte anula su derecho a recibir instrumentos de patri- monio. Sin embargo, este requerimiento no impide que la entidad reconozca una transferencia dentro del patrimonio, es decir, una transferencia desde un com- ponente de patrimonio a otro.

5. Pagos basados en acciones entre entidades del grupo

En este tipo de transacciones la entidad que recibe los bienes o servicios medirá

estos en sus estados financieros separados

o individuales, como una transacción con pagos basados en acciones liquidada mediante instrumentos de patrimonio o mediante efectivo, evaluando:

- Naturaleza de los incentivos concedi- dos, y

- Derechos y obligaciones.

Es importante señalar que el importe reconocido por la entidad que recibe, puede diferir del importe reconocido por el grupo consolidado o por la entidad

del grupo que liquida la transacción con pagos basados en acciones, esto debido

a los componentes de la transacción.

La entidad que recibe los bienes o servicios medirá como una transacción con pagos basados en acciones liquidadas mediante instrumentos de patrimonio cuando:

- Los incentivos concedidos sean sus instrumentos de patrimonio propio, o

- La entidad no tenga obligación de liquidar la transacción con pagos basados en acciones. En el caso en que otra entidad del grupo reciba los bienes o servicios, y la entidad que liquida la transacción con pagos basados en acciones, reconocerá como liquidada mediante instrumentos de pa- trimonio solo si se liquida con instrumen- tos de patrimonio propio de la entidad. En otro caso, la transacción se reconocerá como una transacción con pagos basados en acciones liquidadas en efectivo.

De existir acuerdos de reembolso, que re- quieren que una entidad del grupo pague

a otra entidad del grupo por la aportación

de los pagos basados en acciones a los proveedores de los bienes o servicios. Se deberá tener en cuenta que la entidad que recibe los bienes o servicios contabi- lizará la transacción con pagos basados en acciones sin importar los acuerdos de reembolso intragrupo.

6. Revelaciones

Es necesario que aquella entidad que haya realizado transacciones con acuer-

IV-8

Instituto Pacífico

N° 240

con acuer- I V - 8 I n s t i t u t o P

Primera Quincena - Octubre 2011

IV
IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

do de pago basado en acciones, deba de revelar a los usuarios de los estados financieros, la naturaleza y alcance de dichos acuerdos producidos a lo largo del período, según detalle:

-

Descripción de cada tipo de acuerdo con pagos basados en acciones a lo

largo del período, incluyendo plazos

y

condiciones generales de cada

acuerdo, requerimientos para la consolidación de los derechos, plazo máximo de las opciones emitidas y método de liquidación.

-

El

número y la media ponderada de

los precios de ejercicio de las opciones sobre acciones, para cada uno de los si-

guientes grupos de opciones: existentes

al

comienzo del período; concedidas,

anuladas, ejercitadas durante el perío- do; aquellas que hayan caducado a lo largo del período; existentes al final del período; y susceptibles de ejercicio al final del período.

-

En el caso de opciones sobre acciones

ejercitadas durante el período: el precio medio ponderado de las acciones en

la

fecha de ejercicio; de tratarse de

opciones existentes al final del período,

el

rango de precios de ejercicio y la vida

contractual media ponderada restante.

-

Información sobre la determinación del valor razonable de los bienes o

servicios recibidos y de los instrumen- tos de patrimonio concedidos.

- Si la entidad ha determinado de forma indirecta el valor razonable de los bienes o servicios recibidos como contrapartida de los instrumentos de patrimonio de la entidad, por referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio conce- didos.

- Si la entidad ha medido directamente el valor razonable de los bienes o servicios recibidos durante el período, revelará dicho cálculo.

- Si la entidad hubiese refutado la pre- sunción contenida en el párrafo 13, revelará ese hecho, y dará una expli- cación de por qué dicha presunción fue refutada; entre otros aspectos.

7. Aplicación práctica

Industria y Manufactura Castrovireyna S.A. es una empresa industrial, la misma que en febrero de 2010 acuerda con sus 50 empleados, el pago de incentivos en

acciones, para lo cual otorga 100 op- ciones sobre acciones a cada empleado,

dicha retribución está condicionada a su permanencia en la empresa durante un período de 2 años, independiente a las condiciones referidas al mercado.

Datos:

- Valor razonable estimado por cada opción es de S/.15.00 (Valor nominal S/.1.00 + Prima S/.14.00)

- Probabilidades de baja en la planilla durante el período de 2 años es del 20% (pierden el derecho de ejercer la opción) Se pide registro contable

Desarrollo:

- Determinamos el total de opciones emitidas: 100 opciones x 50 emplea- dos = 5,000 opciones

- Estimación de bajas en planilla (en período de 2 años): 1,000 opciones

- Opciones a ejercerse durante el perío- do de 2 años: 4,000 opciones

Valor razonable de las opciones otor- gadas 4,000 opciones x S/.15 = S/.60,000

El período de perfeccionamiento de los de- rechos a ejercer las opciones sobre acciones es de 2 años, por tanto el valor anual a pro- visionar será: S/.60,000/2 años = S/.30,000

Por consiguiente, el registro contable por los incentivos otorgados al personal durante el primer período del acuerdo se reconocerá de la siguiente manera:

Por tanto, el registro contable por los incentivos otorgados al personal durante el primer período del acuerdo se reconocerá de la siguiente manera:

Fecha

glosa

Cta.

Denominación

Total

Debe

haber

50

30.12.10

 

62

gastos de Personal, Directores y otros

 

30,000.00

 

50

30.12.10

 

622

Otras remuneraciones

     

50

30.12.10

Provisión del pasivo por incentivo a em-

 

6229

Incentivo por permanencia de labores

30,000.00

   

50

30.12.10

41

   

30,000.00

pleados

Remuneraciones y Participación por Pagar

 

50

30.12.10

 

419

Otras remuneraciones y particip. x pagar

     

50

30.12.10

 

4199

Incentivo por permanencia de labores

     

51

30.12.10

 

91

gastos de Administración

6,000.00

6,000.00

 

51

30.12.10

Transferencia del destino del gasto y/o

92

gastos de Ventas

6,000.00

6,000.00

 

51

30.12.10

93

Costo de Producción

18,000.00

18,000.00

 

costo

51

30.12.10

79

Cargas Imput. a Cuenta de Costos y gastos

   

30,000.00

52

30.12.10

 

41

Remuneraciones y Participación por Pagar

 

30,000.00

 

52

30.12.10

Estimación de

 

419

Otras remuneraciones y particip x pagar

     

52

30.12.10

opciones a ejercitarse

 

4199

Incentivo por permanencia de labores

30,000.00

   

52

30.12.10

durante el primer pe-

52

Capital Adicional

   

30,000.00

ríodo - según acuerdo

               

52

30.12.10

con pago basados en

 

521

Primas (descuentos ) de acciones

28,000.00

   

52

30.12.10

acciones

 

522

Capitalizaciones en trámite

     

52

30.12.10

 

5221

Aportes

2,000.00

   

Nota: Se repetirá el mismo registro en el segundo año.

Consolidación de opciones sobre 4,000 acciones ejercidas por los empleados que permanecieron en la empresa por un período de dos años:

Fecha

glosa

Cta.

Denominacion

Total

Debe

haber

X

31.12.11

 

52

Capital Adicional

 

4,000.00

 

X

31.12.11

 

522

Capitalizaciones en trámite

     

X

31.12.11

Reconocimiento de

 

5221

Aportes

4,000.00

   

4000 acciones ejerci-

X

31.12.11

50

Capital

   

4,000.00

das por 40 empleados

X

31.12.11

 

501

Capital social

     

X

31.12.11

 

5011

Acciones

     

Nota: Recordemos que el valor nominal de las acciones es de S/.1.00 y S/.14.00, corresponden a la prima de emisión.

N° 240

y S/.14.00, corresponden a la prima de emisión. N° 240 Primera Quincena - Octubre 2011 Actualidad

Primera Quincena - Octubre 2011

Actualidad Empresarial

IV-9

IV
IV

Aplicación Práctica

caso práctico - Fusión por absorción (Parte I)

Ficha Técnica
Ficha Técnica

Autor

:

C.P.C. Pascual Ayala Zavala

Título

:

Caso práctico - Fusión por absorción (Parte I)

Fuente :

Actualidad Empresarial, Nº 240 - Primera Quincena de Octubre 2011

Las empresas Ramos S.C. y Katun S.A. acordaron fusionarse, de- biendo ser la sociedad, anónima la que asume los activos y pasivos de la sociedad colectiva, extinguiéndose esta última, debiendo ser el nuevo capital la suma de los patrimonios de ambas sociedades, con la emisión de acciones a S/.20.00 cada acción. Al momento del acuerdo inicial los balances son los siguientes:

Ramos S.C. estado de Situación Financiera (Al 31 de diciembre del año 1) (expresado en
Ramos S.C.
estado de Situación Financiera
(Al 31 de diciembre del año 1)
(expresado en nuevos soles)
Activos
Activos Corrientes
Efectivo y Equiv. de Efect.
Cuentas por Cobrar Com.
Existencias
Total Activo Corriente
Activos No Corrientes
Inmuebles,Maq. y Equipo
Depreciación Acum.
1,400.00
Pasivos y Patrimonio
Pasivos Corrientes
Cuentas por Pagar Comerciales
Otras Ctas. por Pagar
Total Pasivos Corrientes
2,000.00
5,800.00
10,000.00
15,000.00
12,000.00
22,200.00
80,000.00
Patrimonio Neto
Capital
Reservas
Resultado Acumulados
Total Patrimonio Neto
70,000.00
(11,800.00)
8,000.00
400.00
Total Activos No Corrien. 68,200.00
78,400.00
Total Activos
90,400.00
Total Pasivos y Patrimonio
90,400.00

La sociedad está conformada por las siguientes participaciones:

Omar Chinchay 28,000.00 40% José Padilla 28,000.00 40% Eula Huancas 14,000.00 20% 70,000.00 100% Katun
Omar Chinchay
28,000.00
40%
José Padilla
28,000.00
40%
Eula Huancas
14,000.00
20%
70,000.00
100%
Katun S.A.
estado de Situación Financiera
(Al 31 de diciembre del año 1)
(expresado en nuevos soles)
Activos
Activos Corrientes
Efectivo y Equiv. de Efect.
Inversiones Financieras
Existencias
Total Activo Corriente
4,000.00
6,500.00
2,000.00
16,000.00
Pasivos y Patrimonio
Pasivos Corrientes
Cuentas por Pagar Comerciales
Otras Cuentas por Pagar
Total Pasivo Corriente
6,500.00
22,000.00
Activos No Corrientes
Inmuebles, Maq. y Eq.
Depreciación Acum.
Total Activos No Corrt.
Total Activos
Patrimonio Neto
Capital
Resultado Acumulados
Total Patrimonio Neto
120,000.00
220,000.00
(4,500.00)
(120,000.00)
115,500.00
100,000.00
122,000.00
Total Pasivos y Patrimonio
122,000.00

La sociedad está conformada por S/.12,000 acciones de S/.10 c/u. repartida de la siguiente manera:

Paola Ruiz

60,000.00

50%

Andrea Contreras

30,000.00

25%

Marcos Sotomayor

20,400.00

17%

Royser Jara

9,600.00

8%

120,000.00

100%

En el acuerdo se consideró que la fecha de fusión debe ser efectiva el 15 de marzo del año 2, mientras dura el proceso de fusión y se cumpla con los requisitos que establece la ley de sociedades para concretar esta operación, las empresas han efectuado operaciones que no afectan en general los patrimonios presentados inicialmente.

operaciones antes de la fusión de Ramos S.C.

1. Se venden la mitad de las mercaderías al contado por S/.21,412 más IGV.

2. Se cancelan las deudas a los bancos por S/.10,000 por los que se obtienen un descuento del 10%.

3. El socio Huancas ha presentado su disconformidad con los acuerdos por lo que ha solicitado su separación, pedido que ha sido aceptado por los demás socios, cancelándole toda su participación en la sociedad.

4. Se capitalizan las reservas y resultados acumulados.

5. Se traslada el activo, pasivo y patrimonio a la empresa Katun S.A., extinguiéndose la empresa Ramos S.C.

operaciones antes de la fusión en Katun S.A.

1. Se ha vendido todos los valores negociables por S/.5,000 depositando el efectivo en bancos.

2. Se ha registrado un recibo de alquileres por S/.6,000 cance- lando con cheque.

Diario de Ramos S.C.

Operaciones en la empresa Ramos S.C. antes de la fusión

———————————— x ————————————

Debe

hAbeR

39

DePReCIACIóN, AmoRTIz. y AgoT. ACUm.

11,800.00

391

Depreciación acumulada

42

CUeNTAS PoR PAgAR ComeRC. - TeRCeRoS

2,000.00

421

Facturas, boletas y otros comprob. por pagar

46

CUeNTAS PoR PAgAR DIVeRSAS - TeRCeRoS

10,000.00

461

Reclamaciones de terceros

50

CAPITAl

70,000.00

501

Capital social

58

ReSeRVAS

8,000.00

582

Reserva legal

59

ReSUlTADoS ACUmUlADoS

400.00

591

Utilidades no distribuidas

10

eFeCTIVo y eQUIVAleNTeS De eFeCTIVo

1,400.00

101

Caja

12

CUeNTAS PoR CobRAR ComeRCIAleS - TeRC.

 

5,800.00

121

Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar

20

meRCADeRíAS

 

15,000.00

201

Mercaderías manufacturadas

33

INmUebleS, mAQUINARIA y eQUIPo

 

80,000.00

335

Muebles y enseres

x/x Por el cierre del balance al 31/12 del año 1.

 

———————————— x ————————————

 

10

eFeCTIVo y eQUIVAleNTeS De eFeCTIVo

1,400.00

101

Caja

12

CUeNTAS PoR CobRAR ComeRCIAleS - TeRC.

5,800.00

121

Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar

20

meRCADeRíAS

15,000.00

201

Mercaderías manufacturadas

33

INmUebleS, mAQUINARIA y eQUIPo

80,000.00

335

Muebles y enseres

van

IV-10

Instituto Pacífico

N° 240

van I V - 1 0 I n s t i t u t o P

Primera Quincena - Octubre 2011

IV
IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

vienen

——————— x ———————————— Debe

hAbeR

39

DePReCIACIóN, AmoRTIz. y AgoT. ACUm.

11,800.00

391

Depreciación acumulada

42

CUeNTAS PoR PAgAR ComeRCIAleS - TeRC.

2,000.00

421

Facturas, boletas y otros comprob. por pagar

46

CUeNTAS PoR PAgAR DIVeRSAS - TeRCeRoS

10,000.00

461

Reclamaciones de terceros

50

CAPITAl

70,000.00

501

Capital social

58

ReSeRVAS

8,000.00

 

582

Reserva legal

59

ReSUlTADoS ACUmUlADoS

400.00

591

Utilidades no distribuidas

x/x Por la apertura de las cuentas al 1 de enero del año 2.

 

operación 1. Venta de mercaderías más IGV, al contado.

———————————— x ————————————

Debe

hAbeR

12

CUeNTAS PoR CobRAR ComeRCIAleS - TeRC.

25,266.16

 

121

Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar

 

1212

Emitidas en cartera

70

VeNTAS

 

21,412.00

701

Mercaderías

 
 

7011

Mercaderías manufacturadas

70111

Terceros

40

TRIbUToS, CoNTRAPReSTACIoNeS y APoRTeS Al

 

SISTemA De PeNSIoNeS y De SAlUD PoR PAgAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas Por la venta de mercaderías al contado según factura.

3,854.16

———————————— x ————————————

 

69

CoSTo De VeNTA

7,500.00

691

Mercaderías

 

6911

Mercaderías manufacturadas

69111

Terceros

20

meRCADeRíAS

 

7,500.00

201

Mercaderías manufacturadas

 
 

2011

Mercaderías manufacturadas

20111

Costo

x/x Por el costo de las mercaderías vendidas.

 

———————————— x ————————————

 

10

eFeCTIVo y eQUIVAleNTeS De eFeCTIVo

25,266.16

 

101

Caja

12

CUeNTAS PoR CobRAR ComeRCIAleS - TeRCeRoS

25,266.16

121

Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

1212 Emitidas en cartera x/x Por el cobro de factura según venta.

 

operación 2. Cancelación de las deudas con un descto. 10%.

———————————— x ————————————

Debe

hAbeR

46

CUeNTAS PoR PAgAR DIVeRSAS - TeRCeRoS

10,000.00

 

461

Reclamaciones de terceros

10

eFeCTIVo y eQUIVAleNTeS De eFeCTIVo

9,000.00

101

Caja

77

INgReSoS FINANCIeRoS

 

1,000.00

775

Descuento por pronto pago

x/x Por la cancelación de deudas a bancos.

 
 

Ingresos

gastos

Ventas Ingresos financieros costo de ventas

21,412.00

 

1,000.00

7,500.00

 

22,412.00

7,500.00

Resultado del Ejercicio

14,912.00

Pago a la socia eula huancas antes de la fusión

     

Patrimo-

   

Socios

Aportantes

Patrimonio

Inicial

Resultados

de las

operac.

nio al

Final del

ejerc.

Aporte

20%

Patrimonio

Final

Capital

70,000.00

 

70,000.00

14,000.00

56,000.00

Reservas

8,000.00

8,000.00

1,600.00

6,400.00

Result Acum.

400.00

14,912.00

15,312.00

3,062.40

12,249.60

78,400.00

14,912.00

93,312.00

18,662.40

74,649.60

operación 3. Pago al socios por disconformidad

———————————— x ————————————

Debe

hAbeR

50

CAPITAl

14,000.00

501

Capital social

5011

Acciones

58

ReSeRVAS

1,600.00

582

Reserva legal

59

ReSUlTADoS ACUmUlADoS

3,062.00

591

Utilidades no distribuidas

5911

Utilidades acumuladas

10

eFeCTIVo y eQUIVAleNTeS De eFeCTIVo

17,880.00

101

Caja

46

CUeNTAS PoR PAgAR DIVeRSAS - TeRCeRoS

782.00

469

Otras cuentas por pagar diversas

x/x Por el pago a la socia Eula Huancas antes de la fusión.

 

———————————— x ————————————

 

61

VARIACIóN De exISTeNCIAS

7,500.00

611

Mercaderías 6111Mercaderías manufacturadas

69

CoSTo De VeNTA

 

7,500.00

691

Mercaderías

6911Mercaderías manufacturadas x/x Por el traslado del costo de ventas al cierre del ejercicio.

 

———————————— x ————————————

 

70

VeNTAS

21,412.00

701

Mercaderías

80

mARgeN ComeRCIAl

 

21,412.00

801

Margen comercial

x/x Por la cancelación de la cuenta de ventas.

 

———————————— x ————————————

 

80

mARgeN ComeRCIAl

7,500.00

801

Margen comercial

61

VARIACIóN De exISTeNCIAS

 

7,500.00

611

Mercaderías

x/x Por la cancelación de la cuenta de variación de existencias.

 

———————————— x ————————————

 

80

mARgeN ComeRCIAl

13,912.00

801

Margen comercial

82

VAloR AgRegADo

 

13,912.00

821

Valor agregado

x/x Por el traslado del saldo del margen comercial al valor agregado.

 

———————————— x ————————————

 

82 VAloR AgRegADo

13,912.00

 

821

Valor agregado

83 exCeDeNTe bRUTo (INSUF. bRUTA) De exPloTAC.

13,912.00

 

831

Excedente bruto de explotación

x/x Por la transferencia de los saldos del valor agregado al excedente bruto de explotación.

 

N° 240

al excedente bruto de explotación.   N° 240 Primera Quincena - Octubre 2011 Actualidad Empresarial IV

Primera Quincena - Octubre 2011

Actualidad Empresarial

IV-11

IV
IV

Aplicación Práctica

———————————— x ————————————

Debe

hAbeR

83 exCeDeNTe bRUTo (INSUF. bRUTA) De exPloT. 13,912.00

 
 

831

Excedente bruto de explotación

84 ReSUlTADo De exPloTACIóN

 

13,912.00

 

841

Resultado de explotación

x/x Por la transferencia del saldo de excedente bruto de explotación al resultado de explotación.

 

———————————— x ————————————

 

84 ReSUlTADo De exPloTACIóN

13,912.00

 

841

Resultado de explotación

85 ReSUlTADoS ANTeS De PARTICIP. e ImPUeST.

 

13,912.00

 

851

Resultados antes de participaciones e impuestos.

x/x Por la transferencia de resultado de explotación al resultado antes de participaciones e impuestos.

 

———————————— x ————————————

 

77

INgReSoS FINANCIeRoS

1,000.00

775

Descuento por pronto pago

85

ReSUlTADoS ANTeS De PARTICIP. e ImPUeST.

 

1,000.00

851

Resultados antes de participaciones e impuestos.

x/x Por la transferencia de los saldos de los ingresos financieros al resultados antes de participaciones e impuestos.

 

———————————— x ————————————

 

85

ReSUlTADoS ANTeS De PARTICIP. e ImPUeST.

14,912.00

851

Resultados antes de participaciones e impuestos.

89

DeTeRmINACIóN Del ReSUlTADo Del eJeRC.

 

14,912.00

891

Utilidad

———————————— x ————————————

 

89

DeTeRmINACIóN Del ReSUlTADo Del eJeRC.

14,912.00

891

Resultados del ejercicio

59

ReSUlTADoS ACUmUlADoS

 

14,912.00

591

Utilidades no distribuidas

x/x Por el traslado del resultados acumulados a determinación del resultado del ejercicio.

 

———————————— x ————————————

 

10

eFeCTIVo y eQUIVAleNTeS De eFeCTIVo

213.84

101

Caja

39

DePReCIACIóN, AmoRTIz. y AgoT. ACUm.

11,800.00

391

Depreciación acumulada

40

TRIbUToS, CoNTRAPReSTAC. y APoRTeS Al SISTemA De PeNS. y De SAlUD PoR PAgAR