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rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Contenido
InformE EspEcIal

Lineamientos generales para disear un sistema de costos

InformE EspEcIal

Asignacin
del de
costo
indirecto
fijo encontable
una bajadel
deproceso
la produccin
La
contabilidad
costos
y el registro
productivo

IV

IV - 1

aplIcacIn prctIca
prctIca
aplIcacIn

IV -- 15
IV
Las
notas
de
crdito
y
su
contabilizacin
de
acuerdo
al
motivo
de
su
emisin,
aplicando
IV - 8
Compra de existencias en moneda extranjera: Tratamiento contable e Incidencia
las cunetas
PCGE (modificado)
IV - 7
Tributaria
dedel
la diferencia
de cambio

GlosarIo contablE
GlosarIo contablE

Cierrede
delos
lasinventarios
cuentas depara
resultados
- Elemento
8 Saldos
Intermediarios
de Gestin IV-11
Costo
un prestador
de servicios
- NIC
2 Existencias
y Determinacin del Resultado del Ejercicio
IV-11
IV-14
IV-14

La contabilidad de costos y el registro


contable del proceso productivo
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : La contabilidad de costos y el registro
contable del proceso productivo
Fuente :
Segunda

Actualidad Empresarial, N 245 Quincena de Diciembre 2011

1. Presentacin
Los costos empresariales constituyen
informacin importante en la gestin de
una empresa. Por lo tanto, resulta
impor- tante conocer el proceso de
determina- cin del costo de produccin
u operacin de la actividad de una
empresa con o sin fines de lucro para
evaluar si los indica- dores que se
planificaron en trminos de costos se
lograron o no.
El presente artculo tiene como finalidad
analizar el marco terico del proceso de
costeo de un producto o servicio considerando lo dispuesto en el Plan Contable
General Empresarial.

2. Contabilidad de costos
La contabilidad de costos es una rama
especializada de la contabilidad general por
medio de la cual se acumulan y obtienen
datos e informacin relacionada con la produccin de bienes o servicios, los cuales
sern objetos de venta o explotados por la
misma
empresa;
abarca
diversos
procedimientos de clculo, formas de
registro y preparacin de resmenes, los
cuales finalmente sern objeto de anlisis
e interpretacin a efectos de tomar
decisiones1.
La contabilidad de costos constituye el
conjunto de procedimientos analticos
de costeo que aplican las empresas
industriales preferentemente para la determinacin de los costos de produccin.
Estos procedimientos son los siguientes:
1 CALDERN MOQUILLAZA, Jos G. (2009), Contabilidad de
Costos I. Lima. Pgina 1.

N 245
IV-1
2011

SegundaPacfico
Quincena - Diciembre
Instituto

Recolectar los costos identificados con


el proceso de produccin.
- Asignar los costos directos a los productos o servicios.
- Distribuir los costos indirectos entre
los productos o servicios que los ocasionaron de manera razonable.
- Determinar los costos unitarios de
produccin, comercializacin o de
servicio.
Un sistema de contabilidad industrial se
define como el registro sistemtico de todas
las transacciones financieras expresadas en
su relacin con los factores funcionales de
la
produccin,
distribucin
y
administracin, expresados en una forma
adecuada para de- terminar el costo de
llevar a cabo una funcin dada. En este
registro constituyen elementos primordiales
los documentos originales, los registros
diarios, los mayores auxiliares, los estados
de operacin o explotacin y las clasificaciones de cuentas, todos ellos
necesarios para presentar a los gerentes
responsables, informes adecuados de los
costos de fabri- cacin, ventas y
administracin2.

3.

Cuentas de la contabilidad
de costos

Las cuentas de la contabilidad de costos


las obtenemos del Plan Contable General
Empresarial (PCGE) que tiene entre otros
objetivos:
a. La acumulacin de informacin sobre
los hechos econmicos que una
empresa debe registrar segn las
actividades que realiza, de acuerdo con
una estructura de cdigos que cumpla
con el modelo contable oficial en el
Per, que es el que corresponde a las
Normas
Internacionales
de
Informacin Financiera - NIIF
b. Proporcionar a las empresas los cdigos
contables para el registro de sus
transac2 FRANCO FALCN, Justo. (1997). Costos para toma de
decisiones.
Tomo I. Pgina 23. Lima.

ciones, que les permitan tener un grado


de anlisis adecuado; y con base en
ello, obtener estados financieros que
reflejen su situacin financiera,
resultados de operaciones y flujos de
efectivo;
c. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, informacin
estandarizada de las transacciones
que las empresas efectan.
Sobre la base de lo establecido en los
objetivos del Plan Contable General
Empresarial (PCGE), las cuentas mnimas
que pueden integra un plan de cuentas
en una empresa industrial son:

Informe Especial

IV

Cuentas del rea financiera


21. Productos terminados
22. Subproductos, desechos y desperdicios
23. Productos en proceso
24. Materias primas
25. Materiales auxiliares, suministros y
repuestos
26. Envases y embalajes
29. Desvalorizacin de existencias
39. Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados
Cuentas del rea de costos
90. Materia prima en proceso
91. Mano de obra en proceso
92. Carga indirecta en proceso
93. Gastos de administracin
94. Gastos de venta
99. Costos y gastos por distribuir

4. Factores del costo de produccin


El costo de produccin en la elaboracin
de un producto est compuesto por el
consumo de la materia prima directa,
N 245Actualidad
Segunda
Quincena - Diciembre IV-1
Empresarial
2011

IV

Informe Especial

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin. La


suma de los tres factores incurridos en el proceso de fabricacin
constituye el costo de fabricacin.
Materia prima directa
Se define como materia prima a todos los elementos materia
de transformacin que se incluyen en la elaboracin de un
producto. La materia prima directa es todo aquel elemento
que se transforma e incorpora en un producto final. Un
producto terminado tiene incluido una serie de elementos y
subproduc- tos, que mediante un proceso de transformacin
permitieron la confeccin del producto final.

La mayora de las empresas industriales cuentan con un departamento de compras cuya funcin es hacer pedidos de materia
prima y suministros necesarios para la produccin. El jefe de
compras es responsable de garantizar que los artculos pedidos
renan los estndares de calidad establecidos por la empresa
que se adquieren al precio ms bajo y se despachan a tiempo.
Comnmente, se sugieren utilizar tres formatos en la compra
de materia prima: (1) requisicin de compras, (2) orden de
compra y (3) informe de recepcin.
Requisicin de compra. Es una solicitud escrita que usualmente
se enva para informar al departamento de compras acerca de
la necesidad de materia prima y suministros. A continuacin se
ilustra dicho documento a manera de ejemplo:

La materia prima directa es utilizada principalmente en las


empresas industriales que son las que fabrican productos. Las
empresas comerciales manejan mercaderas, es decir son las
encargadas de comercializar los productos que las empresas
industriales fabrican.

Reconocimiento de la compra
DEBE

60 COMPRAs
602 Materias primas
6021 Materias primas para prod. manuf.
50,000
603 Materiales aux., suministros y repuestos
6031 Materiales auxiliares
10,000
609 Costos vinculados con las compras
6092 Costos vinc. con las compras
materia prima
609211 Transporte de materias primas
5,000
609212 Transporte de materiales aux.
1,000
40 TRIB. y CONTRAP. y APORTEs AL sIsTEMA
DE PENsIONEs y DE sALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV Cuenta propia
11,880
42 CTAs. POR PAGAR COMERCIALEs - TERCEROs
421 Fact. boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas

b)

24 MATERIAs PRIMAs
241 Materias primas para productos
25 MATERIALEs AUx., sUMINIsTR. y REPUEsTOs
251 Materiales auxiliares
61 VARIACIN DE ExIsTENCIAs
6121 Materias primas para prod. manuf.
6131 Materiales auxiliares

N 0001

DEBE

Precio
unitario

Descripcin

20
92
Piezas de metal
Piezas de metal
10
95
Piezas de metal
15
97
Piezas de metal
26
98
Aprobado por: Carlos Bellido

Importe
total
S/.20,000.00
8,000.00
22,500.00
15,500.00

A S/.1,000.00
B
800.00
C 1,500.00
D
596.15

Orden de compra. Si la requisicin de compra est correctamente elaborada, el departamento de compras emitir una
orden de compra al proveedor. Se sugiriere el formato
siguiente:

HABER

Orden de compra
Empresa Industrial Del Campo s.A.C.
Av. Maquinarias N 2345 - Lima
N 0001
Proveedor
: Importaciones San Remo
S.A.C. Fecha de pedido : 14.12.11
Fecha de pago
: 31.01.12
N
Cant. Catlogo
20
10
15
26

92
95
97
98

Precio
unitario

Descripcin
Piezas de
Piezas de
Piezas de
Piezas de

metal A
metal B
metal C
metal D

Importe
total

S/.1,000.00 S/.20,000.00
800.00
8,000.00
1,500.00 22,500.00
596.15 15,500.00

Aprobado por: Carlos Santamara Rojas

77,880

Reconocimiento del ingreso de materias primas y


material auxiliar al almacn

Empresa Industrial Del Campo s.A.C.


Requisicin de compra

N
Cant. Catlogo

Ingreso de materia prima y materiales auxiliares al


almacn
Se compra materia prima y material auxiliar por S/.50,000 y
S/.10,000 respectivamente; se incurre en costos de transporte,
cuyo monto es distribuido para materia prima, S/.5,000 y materiales auxiliares, S/.1,000.

Requisicin de compra

Solicitante
: Departamento de corte
Fecha de pedido : 12.12.11
Fecha de entrega : 31.12

Caso N

a)

IV

Informe de recepcin. Cuando se despachan los artculos


ordenados, el departamento de recepcin los desempaca y los
cuenta. Se revisan los artculos para tener la seguridad que no
estn daados y cumplan con las especificaciones de la orden
de compra. Este formato se ilustra a continuacin:
Informe de recepcin

HABER

Empresa Industrial Del Campo s.A.C.


Av. Maquinarias N 2345 - Lima
Informe de recepcin
Lima, 2 de febrero de 2012
: Importaciones San Remo S.A.C.

55,000
Proveedor

11,000
55,000
11,000

Proceso de necesidad de la materia prima


El proceso de la necesidad de la materia prima, usualmente,
comprende dos actividades: (1) compra de materia prima y (2)
uso de la materia prima.

Orden de compra N : 001


Fecha de recepcin
: 31.01.12
Cantidad
recibida
Descripcin
20
10
15
26

Piezas de
Piezas de
Piezas de
Piezas de

metal
metal
metal
metal

A
B
C
D

Funcionario autorizado: Carlos Bellido Snchez

Observaciones
Ninguna
Ninguna
Pendiente
Ninguna

Nota de devolucin

Mano de obra directa


Es el recurso humano que tiene como misin transformar la
materia prima en un producto terminado.

Empresa Industrial Del Campo s.A.C.


Av. Maquinarias N 2345 - Lima
Nota de devolucin N 003-2012
Seores
S.A.C.
Direccin
Surquillo

:
:

Constituye el valor del trabajo directo e indirecto realizado por


los operarios, o, dicho en otros trminos, el esfuerzo aportado
al proceso de manufactura de un bien.

Importaciones San Remo


Av. Siete de Octubre 765

En la fecha estamos haciendo devolucin de la siguiente materia prima


que corresponde a la Factura N 001-234567, Gua de Remisin
N 9876 por las razones que se indican:
Cant.

Unid. de
medida

Descripcin

Precio
unitario

Imp.

03

pieza

Pieza de metal C

S/.1,500.00

S/.4,500.00

Razones: Tres de ellas no cumplen con las medidas que se


indicaron en el pedido.
Jefe de compras

Uso de la materia prima


La salida de la materia prima se inicia desde el momento en
que sta es solicitada al almacn y se enva a los centros de
produc- cin para
ser transformada en un producto
terminado funda- mentalmente, para
cuyo efecto
se
requieren de los siguientes documentos internos que utiliza la
empresa como por ejemplo:
Requisicin de consumo de materia prima
La salida de la materia prima debe ser autorizada por medio
de formato de requisicin de materia prima, preparado por el
gerente de produccin o por el supervisor del departamento.
Cada formato de requisicin de materia prima indica el nmero de la orden o el departamento que solicita los artculos, la
cantidad, la descripcin, el costo unitario y el costo total de los
artculos despachados.
Empresa Industrial Del Campo s.A.C. Av.
Maquinarias N 2345 - Lima Requisicin
de consumo de materia prima
Fecha de solicitud : 02.02.12
Fecha de entrega : 06.02.12
Dpto. que solicita : Dpto. de corte Aprobado por
: R.
Salas
Requisicin N
: 108
Enviar a
: J. Daz
Cant.
20
10
12
26

Descripcin
Piezas de
Piezas de
Piezas de
Piezas de

metal
metal
metal
metal

A
B
C
D

N de ord.
de trabajo
101
102
103
104

Costo
Total
unitario
S/.1,000.00 S/.20,000.00
800.00
8,000.00
1,500.00
18,000.00
596.15
15,500.00

Devolucin: Ninguna 1
Subtotal

S/.61,500.00
DEBE
HABER

61 VARIACIN DE ExIsTENCIAs
612 Materias primas
6121 Materias primas para prod. terminados
61,500
24 MATERIAs PRIMAs
241 Materias primas para prod. manufact.
2411 Piezas de metal A S/. 20,000
2412 Piezas de metal B
8,000
2413 Piezas de metal C
18,000
2414 Piezas de metal D
15,500
x/x: Consumo de materia prima.
2
90 MATERIA PRIMA EN PROCEsO
61,500
9011 Piezas de metal A S/. 20,000
9012 Piezas de metal B
8,000
9013 Piezas de metal C
18,000
9014 Piezas de metal D
15,500
79 CARG. IMPUTAB. A CTAs. DE COsTOs y GAsTOs

De acuerdo a la funcin principal de una empresa, la mano de


obra se puede clasificar en la forma siguiente:
- Produccin
- Ventas
- Administracin
Es importante diferenciar la mano de obra de produccin de la
que no es de produccin. La mano de obra de produccin se
asigna a los productos que se estn fabricando, mientras que la
mano de obra no relacionada con la fabricacin se trata como
un gasto del perodo.
De acuerdo con la actividad departamental, la mano de obra
se clasifica de acuerdo con los departamentos (por ejemplo:
mezclado, cosido, compras). Separando los costos de mano de
obra por departamentos se mejora el control sobre los costos.
Tarjeta de tiempo. Es el documento de administracin
laboral que controla el tiempo semanal de trabajo.
Tarjeta de Tiempo
Nombre del trabajador :
Cdigo del trabajador :
Semana de trabajo
:

Juan Perales
6587
52

Domingo Lunes Martes Mircoles Jueves


X
X
X

X
X
X

Horas regulares :
Horas extras
:
Total horas
:

X
X
X

X
X
X

Viernes

sbado

X
X
X

48
2
50

Boleta de Trabajo. Las preparan diariamente los empleados


para cada orden de produccin. Indican el nmero de horas
trabajadas, descripcin del trabajo realizado y la tasa salarial
del trabajador.

Orden N
Fecha
Inicio
Trmino
Total costo

:
:
:
:
:

Boleta de Trabajo
01
Departamento : corte
16 diciembre
Trabajador
: Juan Perales
16.12.11
Tasa
: S/.41.67
31.12.11
Total horas
: 48
S/.2,000

Caso N 2
61,500

Remuneraciones por pagar


Se cancelan salarios por S/.4,954,128, la que est sujeta a los
aportes y descuentos segn ley.
1

DEBE

HABER

62 GAsT. DE PERs., DIRECTORIO y GERENTEs


5,400,000
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios
4,954,128
627 Seguridad y previsin social
6271 Rgimen prest. de salud
445,872
van...
61,500

vienen... 1
40 TRIB., CONTR. y APORTEs AL sIsTEMA DE
PENs. y DE sALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40173 Renta de quinta categora
8,000
403 Instituciones pblicas

DEBE

HABER

Caso N 3
1,097,909

Alquiler de maquinaria industrial


El arrendamiento de la maquinaria asciende a S/.1,000,000 ms
IGV, el cual es prestado por una persona no vinculada con la em-

4031 EsSalud
445,872
4032 ONP
644,037
14 CTAs. POR COBRAR AL PERsONAL, A LOs
ACCIONIsTAs, DIRs. y GRTEs.
141 Personal
1412 Adelanto de remuneraciones
41 REMUNERAC. y PARTICIPAC. POR PAGAR
4,287,091
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
x/x Por el reconocimiento de la planilla del mes.

presa, quien emite y entrega el respectivo comprobante de


pago.
1
15,000

2
92 MANO DE OBRA EN PROCEsO
921 Orden de produccin 01
922 Orden de produccin 02
923 Orden de produccin 03
924 Orden de produccin 04
79 CARGAs IMPUTABLEs A CUENTAs DE
COsTOs y GAsTOs
Distribucin de los costos de las remunerac.

5,400,000

5,400,000

Madera de Roble

Distribucin
Para distribuir el costo indirecto de fabricacin se identifica los
costos indirectos y luego se obtiene una base de distribucin en
relacin con una causa efecto, por ejemplo:
Costo indirectos, S/.1,000,000.00, para la fabricacin de los
productos A, B y C, para cuyo efecto se ha tomado como base
las horas de trabajo:

Prod.

Tasa

S/.1,000,000
6,000 horas de mano obra directa
S/.1,000,000 / 6,000 = 166.66666666
Costo
distribuir

Volumen
produccin

Costo
unitario

1,000 166.6666

166,667 16.67

10,000

16.6667

2,000 166.6666

333,333 33.33

20,000

16.6667

3,000 166.6666

500,000 50.00

30,000

16.6667

Total 6,000

Materia
prima

Mano de
obra

S/.1,500,000

Madera de Pino
Piezas de metal A,B,C,D

Costo
indirecto
S/.

1,000,000

100

60,000

El cuadro anterior muestra la forma de distribuir los costos indirectos de fabricacin de S/.1,000.000 entre los tres productos
A, B y C. habiendo tomado como base de distribucin las
6,000 horas de mano de obra directa.

Costo
total

S/. S/.1,500,000

1,038,500
61,500

1,038,500
61,500

Pegamento
Tornillos

8,000
10,000

Cortador de madera
Ensamblador de mesas

1,800,000
1,900,000

Lijadores
Supervisor

1,700,000

8,000
10,000
1,800,000
1,900,000

200,000

1,700,000
200,000

Portero
Alquiler de maquinaria

100,000
1,000,000

100,000
1,000,000

Serv. generales fbrica


Deprec. equipo fbrica

200,000
210,000

200,000
210,000

Total

s/.2,600,000 s/.5,400,000 s/.1,728,000 s/.9,728,000

El cuadro ilustra la estructura del costo de produccin formado


por la materia prima directa, mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricacin, indicando que los costos de los productos terminados ascienden a S/.9,728,000.
Registro contable
1

1,000,000

Reporte del costo de produccin

ductivo, y constituye el resto de los elementos de los costos


que intervienen en el proceso productivo, como por ejemplo
el consumo energtico, la depreciacin, el mantenimiento de
la maquinaria y de la fbrica, etc. La distribucin de los costos
indirectos se distribuye tomando bases de distribucin, como
se indica en prrafos ms adelante.

Valor base

1,180,000

A continuacin se presenta un reporte de costos de produccin


con fines administrativos.
Concepto

:
:
:

HABER

2
93 COsTOs INDIRECTOs EN PROCEsO
1,000,000
933 Alquiler de maquinaria
79 CARG. IMPUT. A CTAs. DE COsTOs y GAsTOs
x/x Por el destino del alquiler

Costos indirectos de fabricacin


Es el tercer elemento que tiene que ver con el proceso pro-

Costo a distribuir
Base de distribucin
Tasa

DEBE

63 GAsTOs DE sERV. PREsTADOs POR TERCEROs


635 Alquileres
6353 Maq. y eq. de explotacin
1,000,000
40 TRIB., CONTR. y APORTEs AL sIsTEMA DE
PENs. y DE sALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV - cuenta propia
180,000
42 CTAs. POR PAGAR COMERCIALEs - TERCEROs
421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar
4212 Emitidas
x/x Por el reconocimiento del alquiler de la maquinaria

21 PRODUCTOs TERMINADOs
211 Productos manufacturados
71 VARIACIN PRODUCCIN ALMACENADA
711 Variacin de productos terminados
7111 Productos manufacturados
x/x: Por la produccin terminada.

DEBE

HABER

9,728,000
9,728,000

El ciclo de la produccin
El ciclo de la produccin abarca el proceso de produccin
desde el inicio del consumo de la materia prima hasta
terminar la

produccin, consecuentemente tiene que ver con los


inventarios, los activos fijos, los recursos naturales existentes,
seguros pagados por adelantado y otros recursos de
produccin que se utilizan en la empresa para cumplir el
planeamiento de la produccin.
Una fbrica se divide en reas organizacionales que se conocen con el nombre de departamentos, procesos o centros de
costos. Los costos de produccin que se originan en la fbrica
se transfieren a la produccin a medida que avanza el proceso
de fabricacin de los bienes. El flujo del costo de produccin
sigue el proceso normal desde el ingreso de la materia prima a
los procesos productivos hasta que se transforme en producto
terminado, recibiendo los costos de la mano de obra directa y
los costos indirectos de fabricacin.

Caso N 4
Ciclo de costos
Tomando como base la estructura del costo de produccin
siguiente, contabilizar el ciclo de costos:
Estructura del costo de produccin
N

Proceso Materia

orden inicial

Mano
Costo
prima de obra indirecto

01
1,000 10,600 4,500
02
5,000 11,0000
3,800
03
2,500
8,000 2,800
04
3,200
9,000 1,700
Total 11,700 38,600 12,800

8,000
7,500
8,900
6.700
31,100

Total en
proceso
24,100
27,300
22,200
20,600
94,200

Proceso
final
(2,000)
(1,500)
(1,000)
(3,000)
(7,500)

Productos
terminados
22,100
25,800
21,200
17,600
86,700

Registro contable
1
71 VARIAC. DE LA PRODUCCIN ALMACENADA
713 Variacin de productos en proceso
7131 Prod. en proceso de manufactura
23 PRODUCTOs EN PROCEsO
231 Productos en proceso de manufactura
11,700
x/x Por los productos en proceso inicial a la produccin

DEBE

HABER

11,700

2
90 COsTO DE PRODUCCIN
901 Orden de produccin 01
1,000
902 Orden de produccin 02
5,000
903 Orden de produccin 03
2,500
904 Orden de produccin 04
3,200
79 CARG. IMPUT. A CTAs. DE COsTOs y GAsTOs
791 Cargas imput. a cuentas de costos y gastos
11,700
x/x Por el ingreso a la produccin de los prod. en proc. inic.
3
90 COsTO DE PRODUCCIN
901 Costo de materia prima directa
38,600
902 Costo de mano de obra directa
12,800
903 Costo indirecto de fabricacin
31,100
79 CARG. IMPUT. A CTAs. DE COsTOs y GAsTOs
791 Cargas imput. a cuentas de costos y gastos
82,500
x/x Por los costos del mes
4
21 PRODUCTOs TERMINADOs
211 Productos manufacturados
86,700
23 PRODUCTOs EN PROCEsO
231 Productos en proceso de manufactura
7,500
71 VARIAC. DE LA PRODUCCIN ALMACENADA
711 Variacin de productos terminados
7111 Productos manufacturados
713 Variacin de productos en proceso
7131 Productos en proceso de manufactura
7,500
x/x Costo de la produccin terminada

86,700

5. sistemas de costos
Son el conjunto de procedimientos, tcnicas, registros e informes
es- tructurados sobre la base de la teora de la partida doble y
otros prin- cipios tcnicos, que tienen por objeto la determinacin
de los costos unitarios de produccin y el control de las
operaciones fabriles3.
Tambin podemos decir que un sistema de costos es un
conjunto de procedimientos tcnicos, administrativos y
contables que se emplea en cualquier tipo de entes con
vistas a determinar el costo de sus operaciones en sus
diversas fases sectores, departamentos, actividades de
manera de utilizarlo para fines de informacin contable
(valuacin de inventarios, costo de venta); control de gestin
y base para la toma de decisiones (fijar precios; conocer la
contribucin marginal y trabajar con ella; descontinuar una
lnea; tercerizar sectores o actividades4.
Para el diseo de un sistema de costos, la tratadista Marisela
Morrillo Moreno, en su obra Sistemas de Costos, manifiesta que
muchas empresas requieren conocer el costo de cada uno de sus
productos vendidos para tomar innumerables decisiones, sin
embargo slo conocen una aproximacin del mismo dado que
poseen un sistema de costeo deficiente o inexistente.
Dadas las caractersticas y ventajas de los sistemas de costeo,
es posible su implantacin en toda organizacin que ejecuta
actividad econmica generadora de bienes y servicios, como
empresas de extraccin (agropecuarias, mineras, etc.), transformacin y comerciales (Prez, 1996). Existen sistemas de costeo,
los cuales han sido utilizados tradicionalmente como sistemas
de costos por rdenes especficas y el sistema de costos por procesos, sistemas de costeo histrico y predeterminado, sistemas
de costeo variable y absorbente; stos pueden ser combinados,
rediseados complementados y/o adaptados a las necesidades
y caractersticas especficas de cada organizacin. A
continuacin se exponen breves conceptos
de los
mencionados sistemas.
Sistemas de costos por rdenes especficas, son aquellos
en los que se acumulan los costos de la produccin de acuerdo
a las especificaciones del cliente. De manera que los costos que
demandan cada orden de trabajo se van acumulando para cada
trabajo (Sinis- terra, 1997), siendo el objeto de costos un grupo o
lote de productos homogneos o iguales, con las caractersticas
que el cliente desea.
sistema de costos por proceso, es aquel donde los costos de
produccin se acumulan en las distintas fases del proceso
producti- vo, durante un lapso de tiempo. En cada fase se debe
elaborar un in- forme de costos de produccin, en el cual se
reportan todos los costos incurridos durante un lapso de tiempo;
los costos de produccin se- rn traspasados de una fase a otra,
junto con las unidades fsicas del producto y el costo total de
produccin se halla al finalizar el proce- so productivo ltima
fase, por efecto acumulativo secuencial.
sistema de costeo histrico, son los que acumulan costos de
produccin reales, es decir, costos pasados o incurridos; lo cual
puede realizarse en cada una las rdenes de trabajo o en cada
una de las fases del proceso productivo.
sistemas de costeo predeterminado, son los que funcionan
a partir de costos calculados con anterioridad al proceso de
fabricacin, para ser comparados con los costos reales con el fin
de verificar si lo incorporado a la produccin ha sido utilizado
eficientemente para un determinado nivel de produccin, y
tomar las medidas correctivas (Neuner, 1998).
sistemas de costeo absorbente, son los que consideran y
acumulan todos los costos de produccin, tanto costos fijos (1)
como costos variables (2), stos son considerados como parte
del valor de los productos elaborados, bajo la premisa que
todos los costos son necesarios para fabricar un producto
(Backer, 1997).
sistemas de costeo variable, son los que considera y acumula
solo los costos variables como parte de los costos de los
productos elaborados, por cuanto
los costos fijos solo
representan la capaci- dad para producir
y vender
independientemente que se fabrique (Backer, 1997).
Cuando las empresas se proponen a mejorar constantemente,
en cuanto a productividad, reduccin de costos y fabricacin de
bie3 www.ingenieria.unam.mx/
4 LAVOLPE, Antonio. Los sistemas de costos y la contabilidad de gestin: pasado, presente y
futuro.

IV

Aplicacin Prctica

nes y servicios ms atractivos y con ciclos


de vida ms cortos, los sistemas de costeo
tradicionales se tornan obsoletos dado
que los mismos se limitan a determinar
correc- tamente el costo de
los
productos, para valorar inventarios,
costear productos vendidos y calcular
utilidades. Por ello se han desarrollado,
en las ltimas dcadas, varios sistemas de
costeo, como el costeo basado
en
actividades, sistemas de costos de calidad,
costeo por objetivos y costeo Kaizen, los
cuales acumulan los costos de tal
manera que facilitan la adopcin de
medidas o acciones encaminados a la
mejora continua y a la reduccin de
costos.
sistema de costeo basado en actividades (ABC). Este sistema parte de la
diferencia entre costos directos y costos
indirectos, relacionando los ltimos con
las actividades que se realizan en la
empresa. Las actividades se plantean de
tal forma que
los costos indirectos
aparecen como directos
a las
actividades, desde donde se les traslada
a los productos (objeto de costos), segn
la cantidad de actividades consumidas
por cada objeto de costos. De esta
manera, el costo final esta conforma- do
por los costos directos y por los costos
asociados
a
ciertas
actividades,
consideradas como las que aaden valor a
los productos (Sez, 1997).
sistemas de costos de calidad, son los
que cuantifican financieramente los costos
de calidad de la organizacin agrupados
en costos de cumplimiento y de no
cumpli- miento, para facilitar a la gerencia
la selec- cin de niveles de calidad que
minimicen los costos de la misma
(Shank, 1998).
Costeo por objetivo, es una tcnica que
parte de un precio meta y de un nivel de
utilidad planeada, que determinan los
costos en que debe incurrir la empresa
por ofrecer dicho producto, costo meta
(Costo meta = Precio meta Utilidad
deseada). De esta manera se intenta
ofrecer un

Materiales directos
Trabajo N

Mano de obra directa

Costo

Trabajo N

Horas

Costo

702

S/.16,872.00

1670

200

S/.800

901

10,980.00

1901

3,000

9,600

168

5,670.00

702

500

1,575

901

600

1,200

168

90

180

Costos indirectos
Aplicados a razn de S/.2.00 por hora de mano de obra directa

Trabajos en proceso - Inventario Inicial


Trabajo N

Materiales

Mano de obra

Costos indirectos

Total

1670

1,500

6,000

8,000

15,500

1901

5,000

8,000

4,000

17,000

Ventas
Trabajo N

Precio de venta

1670

S/.18,000.00

1901

45,000.00

702

28,000.00

901

25,000.00

Total

s/.116,000.00

Trabajos terminados durante el ao: 1670, 1901, 702, 901


Gastos de venta y administrativos: S/.25,510.00
Calcular:
a) Costo de los trabajos terminados.
b) Trabajos en proceso al final del
perodo. c) Ingreso neto durante el ao.
solucion
a) Costo de los Trabajos Terminados

Inventario
inicial en
proceso

Costo
Total
produccin

producto de calidad satisfaccin de las


necesidades del cliente y adems
ofrecer un precio que le asegure la
demanda.

Trabajo
N

Costeo Kaizen, es una tcnica que plantea actividades para el mejoramiento de


las actividades y la reduccin de costos,
incluyendo cambios en la forma en la
cual la empresa manufactura sus
productos,
esto lo hace mediante la proyeccin de
costos a partir de las mejoras propuestas,
las cuales deben ser alcanzadas tal como
un control presupuestal (Gayle, 1999).

1670

S/.15,500

S/.800

S/.400

S/.16,700

1901

17,000

9,600

6,000

32,600

Caso N 55
La Empresa Manufacturera Per S.A.
utiliza
de especficas
costos por rdenes
Costosun
porsistema
rdenes
especficas para establecer el costo de proespecificados a continuacin se originaron
en los siguientes trabajos en curso:
duccin. Durante el presente ao, los costos
5 CAsHIN, James. Contabilidad de costos. Pag. 57. Coleccin Shaum.

Materiales
directo

Mano de obra
directa

Costos
indirectos

702

S/.16,872

1,575

1,000

19,447

901

10,980

1,200

1,200

13,380

s/.27,852

s/.13,175

s/.8,600

s/.82,127

Total

s/.32,500

b) Trabajo en proceso final del perodo


Trabajo

Inventario
inicial en
proceso

Materiales
directos

Mano de
obra
directa

168

S/.5,670

S/.180

Ventas
c) Ingreso neto durante
el ao
Costo de ventas
Utilidad bruta
Gastos de venta y administracin
Utilidad neta

Costos
indirectos

Costo
total

S/.180
S/.6,030
s/.116,000.00
(82,127.00)
33,873.00
(25,510.00)
S/. 8,363.00

IV-6
2011

Instituto Pacfico

N 245

Segunda Quincena - Diciembre

tratamiento contable e incidencia tributaria de la diferencia de cambio


Ficha Tcnica
( )

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea *

Ttulo : Compra de existencias en moneda extranjera: tratamiento contable e


incidencia
tributaria de la diferencia de cambio
Fuente : actualidad empresarial, n 245 - segunda
Quincena de Diciembre 2011

1. Introduccin
Al adquirir un activo realizable en monela transaccin al contado o al crdito.
da extranjera podemos optar por efectuar
En el primer caso, compra al contado, su
reconocimiento contable por su equivalente en moneda nacional ser empleando la tasa de cambio vigente al momento
de la transaccin, constituyndose el
importe obtenido en el costo definitivo,
por el equivalente en nuevos soles, del
bien adquirido.
En el segundo caso, compra al crdito, su
pago en cuotas peridicas, segn cronograma, demandar, adems de la asuncin
de intereses, la obligacin adicional por
la variacin en la tasa de cambio ganancia o prdida al momento de pagar
o amortizar la cuota vencida en moneda
extranjera, esto es, el mayor o menor
pago por su equivalente en moneda
local.
Por lo que surgen las preguntas: la diferencia de cambio constituye costo del activo realizable? O la diferencia de
cambio corresponde su aplicacin a
resultados en el ejercicio econmico en
que ocurri?
En el presente artculo, desarrollaremos
la tratativa contable en la diferencia de
cambio por la compra al crdito de existencia en moneda extranjera, desde las
dos perspectivas, de un lado, la ptica de
las normas contables aplicables en
concor- dancia
con las Normas
Internacionales
de
Informacin
Financiera - NIIF; y por otro lado, segn
el punto de vista de la norma tributaria
que regula el IR.
Para su aplicacin, describiremos un
caso prctico empleando la dinmica
contable del Plan Contable General Empresarial - PCGE.

2. Tratamiento contable de la
diferencia de cambio
A tenor de la NIC 2 Inventarios, los
activos realizables se registran al costo, el
mismo que incluye todo costo atribuible
(*) Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de
Contabilidad.
Maestra en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martn de Porres.

a la adquisicin, hasta que estn disponibles para ser utilizados en el objeto del
negocio. De tratarse de activo calificado
su costo incluir los gastos financieros
atri- buibles, hasta estar listos para su
venta, con sujecin a lo sealado por la
NIC 23
Costo de prstamo.
En tanto que las diferencias de cambio
originadas en pasivos en moneda extranjera relacionadas con existencias sern
aplicadas a resultados en concordancia
con la NIC 21 Efecto de las variaciones
extranjera.
en las tasas de cambio de moneda
Al respecto, el tratamiento contable se
rige por la citada NIC 21, a travs del
prrafo 28, el cual seala:
Las diferencias de cambio que surjan al
liquidar las partidas monetarias, o al convertir
las partidas monetarias a tasas diferentes de
las que se utilizaron para su reconocimiento
inicial, ya se hayan producido durante el
ejercicio o en los Estados Financieros previos
se reconocern en el resultado del
ejercicio en el que aparezcan ().

3. Tratamiento tributario de
la diferencia de cambio
En cuanto al enfoque tributario, el literal
e) del artculo 61 de la Ley del
Impuesto a la Renta seala lo siguiente:
Las diferencias de cambio surgidas por
la actualizacin a la fecha del Balance
General (estado de situacin financiera), de
pasivos en moneda extranjera relacionados
y plena- mente identificables con existencias
debern afectar el valor neto de los
inventarios corres- pondientes. Ratificado
por el literal g) del artculo 34 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.

Se acord con el proveedor el pago en


seis mensualidades, mediante
la
aceptacin de seis letras por montos
iguales con vencimientos cada fin de
mes, a partir de octubre; pactndose,
adems, una tasa efectiva anual de
inters de 8%.
Al 31 de diciembre de 2x11, la empresa
logr vender 360 unidades de las mercaderas adquiridas al crdito.
Asumamos que la tasa de cambio compra y venta entre octubre y diciembre
Compra
Venta
de 2x11Perodo
fueron las siguientes:
T.C.

T.C.

1 oct.

2x11

3.250

3.257

31 oct.

3.210

3.216

30 nov.

3.218

3.223

31 dic.

3.191

3.197

Asimismo, considerar que la empresa


en el ao 2x11 gener utilidades, antes
de deducciones de Ley, ascendentes a
S/.200,000; por lo que corresponde
efec- tuar la deduccin del 6% por
concepto de
participacin a los
trabajadores; y el
30% por el Impuesto a la Renta.
Cul es el tratamiento contable y su
incidencia tributaria de la diferencia
de cambio?

Tratamiento contable

1. Determinacin del importe de


letras
(800 unidades a US$150 c/u =
US$120,000)
Mediante la frmula:

4. Casustica aplicable
A continuacin desarrollaremos un caso
prctico que permita apreciar los dos criterios enunciados, contable y tributario,
por la compra al crdito de existencias en
moneda extranjera. As tenemos:

(1 + i)n
M = m
(1 + i)n

Donde:
M = Monto de cuota fija =
?

Caso N
Enunciado
La empresa comercial Mercantil Moderna con fecha 1 de octubre de 2x11
adquiri 800 unidades de mercaderas,
cuyo costo unitario fue de US$150 ms
18%
de
IGV.

m
=
US$120,000

capital

i
= tasa de inters mensual
8%/12
= 0.6434% mensual

n = tiempo = 6 meses
2. Cronograma de pagos
El cronograma de vencimiento de
las letras con sus respectivos intereses quedara asignado de la forma
siguiente:

Aplicacin Prctica

IV
Compra de existencias en moneda extranjera:
rea Contabilidad (NIIF) y Costos

N 245
2011

Segunda Quincena - Diciembre

Actualidad Empresarial

IV-7

IV

Aplicacin Prctica
Letra
N

Fecha de
vcto.

Capital
Us$

Amortizacin
capital Us$

31.10.2x11

120.000

19.681

30.11.2x11

100.319

19.807

31.12.2x11

80.512

31.01.2x12

5
6

Cuota fija
Us$

IGV
Us$

Total letra
Us$

772

20.453

3.681.5

24134.5

645

20.453

3.681.5

24134.5

19.935

518

20.453

3.681.5

24134.5

60.577

20.063

390

20.453

3.681.5

24134.5

28.02.2x12

40.514

20.192

261

20.453

3.681.5

24134.5

31.03.2x12

20.322

20.322

131

20.453

3.681.5

24134.5

120.000

2.717

122.717

22,089

144,806

Sumas

Octubre 2x11

5. Canje de factura por letras (1 oct. 2x11)

3. Equivalencia de valor (1 Oct. 2x11)


Conceptos

Us$

Tasa de cambio

800 unid. X 150 c/u


Intereses

120.000
2.717

3,250
3,250

Valor de compra
IGV 18%

122.717
22,089

3,250
3,257

(2)

(3)

s/.

144,806

4212 Facturas por pagar


emitidas

398.829
71,944
(154)

DEBE

HABER

42 CTAs. POR PAGAR COMERCIALEs TERCEROs

390,000
8,829

Diferencia de cambio
Precio de compra

Inters
Us$

470,619

(US$144,806)
42 CTAs. POR PAGAR COMERCIALEs (4)

TERCEROs
4231 Letras por pagar

470,619

470,619

(6 Letras de US$24,134.50 c/u)


(2) De conformidad con el literal a) del artculo 61 de la Ley de Impuesto a la Renta, para la
conversin de operaciones en moneda extranjera se emplear la tasa de cambio vigente a la fecha
de operacin
(3) El numeral 17 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas
seala que para la conversin del impuesto se emplear la tasa de cambio venta publicado en la
fecha de nacimiento de la obligacin tributaria.
(4) IGV: 22,089 x (3.250 3.257) = 154

4. Reconocimiento de adquisicin (1 Oct. 2x11)


(800 unidades)
1

DEBE

60 COMPRAs
6011 Mercaderas manufacturadas
390,000
37 ACTIVO DIFERIDO
3731 Intereses no dev. en transacc. con terceros
8,829
40 TRIB. CONTR. y APORT. AL sIsTEMA DE
PENsIONEs y DE sALUD POR PAGAR
4017 IGV por Pagar
71,944
42 CUENTAs POR PAGAR COMERCIALEs - TERCEROs
4212 Facturas por pagar emitidas
77 INGREsOs FINANCIEROs
776 Diferencia de cambio
(ganancia)
470,773

HABER

470,619
154
470,773

2011

Instituto Pacfico

Importe
Us$

T.C.
Venta

31 oct.

24,134.50

3.216

Equivalente Provisionado
s/. (*)
s/.
77,616

78,436

Diferencia
de
cambio
(820)

( )

* S/.470,619 : 6 Letras = S/.78,436

42 CUENTAs POR PAGAR COMERCIALEs TERCEROs


4231 Letras por Pagar
77 INGREsOs FINANCIEROs
776 Diferencia de Cambio
(ganancia)
10 EFECTIVO y EQUIVALENTEs DE
EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes
operativas
(US$ 24,134.50 x T.C. S/.3.216)

DEBE

HABER

78,436
820

77,616
78,436

78,436

390,000
390,000

Comentarios
a) El costo de las mercaderas vendidas en un total de 360
unidades, durante los meses de octubre a diciembre de
2x11, ser al importe invariable de S/.487.50 cada una
(S/.390,000 : 800 unidades).
b) La tasa de cambio ser la que corresponde a la fecha de
origen de la transaccin, esto es, S/.3.250 al 1 de octubre
de 2x11.

IV-8

Fecha
Vcto.

2
20 MERCADERAs
2011 Mercaderas manufacturadas
61 VARIACIN DE ExIsTENCIAs
6111 Mercaderas manufacturadas

6. Cancelacin de la primera letra (31 oct. 2x11)

7. Intereses Devengados (31 oct. 2x11)


(US$772 x S/.3.250 = S/.2,509)
5
67 GAsTOs FINANCIEROs
6736 Intereses obligaciones
comerciales
37 ACTIVO DIFERIDO
3731 Intereses no devengados en transacciones
con terceros

N 245

DEBE

HABER

2,509

2,509

Segunda Quincena - Diciembre

IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos


Noviembre 2x11

11. Intereses devengados (31 dic. 2x11)


(US$518 x S/.3,250 = S/.1,684)

8. Cancelacin de la segunda letra (30 nov. 2x11)


Fecha
vcto.

Importe
Us$

30 nov. 24,134.50

T.C.
Venta

Equivalente Provisionado Diferencia


s/. (*)
s/.
de cambio

3.223

77,785

78,436

(651)

( )

* S/.470,619 : 6 Letras = S/.78,436

6
42 CUENTAs POR PAGAR COMERCIALEs TERCEROs
4231 Letras por pagar
77 INGREsOs FINANCIEROs

DEBE

9
67 GAsTOs FINANCIEROs
6736 Intereses obligaciones comerciales
37 ACTIVO DIFERIDO
3731 Intereses no devengados en transacciones
con terceros

1,684

1,684

HABER

Letras por
pagar
N / Vcto.

78,436

651

ImporteT.C
Us .
31
Dic.

Equivalente Provisionad. Diferenc.


s/.
s/.
de camb.

4/ ene. 2x12 24,134.50 3.197

77,158

78,436

(1,278)

5/ feb. 2x12 24,134.50 3.197

77,158

78,436

(1,278)

6/ mar. 2x12 24,134.50 3.197

77,158

78,436

(1,278)

231,474

235,308

(3,834)

77,785

72,403.50

13. Actualizacin de intereses no devengados (31 dic.


2x11)

9. Intereses devengados (30 nov. 2x11)


(US$ 645 x S/.3.250 = S/.2,096)
HABER

6736 Intereses obligaciones


comerciales
37 ACTIVO DIFERIDO
3731 Intereses no dev. en transacciones
con terceros

HABER

12. Actualizacin de letras por pagar (31 dic. 2x11)

776 Diferencia de cambio


(ganancia)
10 EFECTIVO y EQUIVALENTEs DE
EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes operativas
(US$24,134.50 x T.C. S/.3.223)

DEBE

Fecha

Importe

Vcto.

Us$

4/ ene. 2x12

390

5/ feb. 2x12
6/ mar. 2x12

DEBE

2,096

2,096

T.C
.
31

Equivalente Provisionado Diferencia

s/.

s/. (*)

de cambio

3.197

1,247

1,268

21

261

3.197

824

848

14

131

3.197

419

426

2,500

2,542

42

782

Dic.

14. Efecto de la diferencia de cambio (31 dic. 2x11)

Diciembre
10. Cancelacin de la segunda letra (30 nov. 2x11)
Fecha
vcto.

Importe
Us$

T.C.
Venta

31 oct.

24,134.50

3.197

Equivalente Provisionado Diferencia


s/. (*)
s/.
de cambio
77,158

78,436

(1,278)

Comentario
La actualizacin de los intereses no devengados, no ser
considerada para fines tanto contable como tributario.

HABER

15. Reconocimiento de la actualizacin de letras por pagar


(31 dic. 2x11)

( )

* S/.470,619 : 6 Letras = S/.78,436

8
42 CUENTAs POR PAGAR COMERC. TERCEROs
4231 Letras por pagar
77 INGREsOs FINANCIEROs
776 Diferencia de cambio
(ganancia)
10 EFECTIVO y EQUIVALENTEs DE

DEBE

s/.
3,834
< 42>
3,792

Letras por pagar


(-) Intereses no devengados
Gananacia de cambio:

10
78,436
1,287

42 CUENTAs POR PAGAR COMERCIALEs - TERC.


4231 Letras por pagar
37 ACTIVO DIFERIDO
3731 Intereses no dev. en transacciones con terc.

DEBE

HABER

3,834
42

77 INGREsOs FINANCIEROs

EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes operativas
(US$24,134.50 x T.C. S/.3.197)

77,158
78,436

N 245
2011

Segunda Quincena - Diciembre

78,436

776 Diferencia de cambio


(ganancia)

3,792
78,436

Actualidad Empresarial

78,436

IV-9

IV

Aplicacin Prctica

II

Tratamiento tributario

6. Reconocimiento de deducciones de Ley (31 dic. 2x11)


1

1. Criterio tributario
Conforme se indic, al inicio, tributariamente las
diferencias de cambio surgidas por la actualizacin a la
fecha del Estado de Situacin Financiera de pasivos en
moneda extranjera rela- cionados y plenamente
identificables con existencias debern afectar el valor neto de
los inventarios correspondientes, tal como lo establece el
literal e) del artculo 61 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
En vista de lo anterior, procederemos a identificar los inventarios vendidos, y los que se encuentran en almacenes
de la empresa a fin de asignar la diferencia de cambio por
actualizacin a la fecha del Estado Financiero como costo
de las existencias o ingreso.
2. Identificacin de existencias
Existencias

Vendidas

Prorrateo
Proporc. de la difer. Tratamiento
%
de cambio tributario
s/.

Cant.
Unds.

Costo
Us$

360

54.000.00

0,45

1,706

Ingreso

440

66.000.00

Total adquisic.

0,55

2,086

800 120.000.00

existencia
- diferencia
temporal

1,00

622 Otras remuneraciones

440 Unidades a S/.487.50 (*) c/u = S/.214,500


( )
* (US$120,000 : 800) x T.C. S/.3.250 = S/.487.50

4. Determinacin de diferencia temporal (31 dic. 2x11)


(NIC 12 Impuesto a las Ganancias)

Costo de adquisicin
Diferencia de cambio
Pasivo diferido tributario
IR Diferido, 30% de 2,086

Criterio
Criterio Diferencia
financiero tributario temporal
214,500
-.214,500

214,500
( 2,086)
212,414

( 2,086)
( 2,086)

626

5. Incidencia tributaria (31 dic. 2x11)

Concepto
Utilidad del ejercicio
Menos:
Ganancia por diferencia de
cambio aplicada a resultados

Criterio
Criterio Diferencia
financiero tributario temporal
200,000

200,000

-.-

(2,086)
200,000

(2,086)
197,914

(11,875)
186,039
(55,812)

-.
(2,086)
626

Participacin de trabajadores,
6%
(11,875)
188,125
Impuesto a la Renta, 30%
(56,438)

IV-10
2011

Instituto Pacfico

11,875

88 IMPUEsTO A LA RENTA
881 Impuesto a la
Renta - Corriente

55,812

882 Impuesto a la
Renta - Diferido

626

40 TIBUTOs, CONTRAPREsTACIONEs y
APORTEs AL sIsTEMA DE PENsIONEs
y DE sALUD POR PAGAR
4017 Impuesto a la Renta

55,812

41 REMUNERACIONEs y PARTICIPACIONEs
POR PAGAR
413 Participaciones por pagar

11,875

49 PAsIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la Renta
diferido

626
68,313

68,313

7. Comentarios finales

3,792

3. Costo de mercaderas en almacn (31 dic. 2x11)

Rubro Existencias
(440 Unidades)

HABER

62 GAsTOs DE PERsONAL, DIRECTOREs y


GERENTEs

Costo de
En almacn

DEBE

1. La discrepancia de criterio entre la norma contable


y la norma tributaria, respecto a la diferencia de
cambio por la compra de existencias, ha generado
diferencia temporal a diciembre ltimo, para el
caso result S/.2,086 por tener en el stock
mercaderas ascendentes a S/.214,500 frente a
S/.212,414 para efecto tributario, dando lugar
adems a un pasivo diferido de S/.626.
Por consiguiente, si el citado saldo de mercaderas
es vendido el prximo ao dar lugar a un costo
de venta contable de S/.214,500; en tanto que
tributariamente slo se aceptar por tal concepto
S/.212,394, generndose un reparo tributario de
S/.2,086 en la Declaracin Jurada de Renta del
ejercicio gravable 2x12, como una adicin gravable, revirtindose de esta manera la diferencia
temporal y el correspondiente pasivo tributario
diferido de S/. 626, cuya tratativa contable responde a lo sealado por la NIC 12 Impuesto a las
Ganancias.
2. La participacin de los trabajadores, si bien es calculada sobre la base de la utilidad tributaria igual
al clculo del Impuesto a la Renta no genera activo diferido ni pasivo diferido. Su deduccin de la
utilidad constituye gasto de personal del ejercicio
econmico en que se gener, en concordancia con
lo estipulado por la NIC 19 Beneficios a los
emplea- dos.
En consecuencia, se efectuar el correspondiente
asiento por destino de la participacin de los trabajadores de S/.11,875 como gasto de las respectivas
reas operativas de la empresa.

N 245

Segunda Quincena - Diciembre

IV
Costo de los inventarios para un prestador de
servicios - NIC 2 Existencias
rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Actualmente, las NIIF nos brindan los


parmetros y exigencias de reconoci-

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo :
prestador

Costo de los inventarios para un


de servicios - NIC 2 Existencias

Fuente :
Segunda

Actualidad Empresarial, N 245 Quincena de Diciembre 2011

miento de los elementos de los estados


financieros, en el presente informe
vamos a tratar sobre el reconocimiento
de los inventarios de una empresa que se
dedica a la prestacin de servicios.

2.
Reconocimiento
Existencias

1. Introduccin
Con la vigencia de las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF, las mismas
que
buscan
uniformizar
los procedimientos de
elaboracin y presen- tacin de los
estados financieros, muchas empresas se
han visto en la necesidad de cambiar sus
procedimientos de recono- cimiento
contable, tal es el caso de las empresas
de servicios, las mismas que por
costumbre simplificaban sus operaciones
reconociendo todas sus erogaciones
como gastos operacionales y no
aplicaban con- tabilidad de costos.

de

La NIC 2 Existencias, define en su prrafo


6 el trmino inventario de la siguiente
manera:
Los inventarios son activos que la empresa
posee para ser vendidos en el curso
normal de la operacin; en proceso de
produccin con vistas a esa venta; o en
forma de mate- riales o suministros, para
ser consumidos en el proceso de
produccin, o en la prestacin de
servicios.
Adems, la empresa debe tener en
cuenta que los inventarios se medirn al
costo o al valor neto realizable, segn
cual sea menor.

Ejemplo 1

El costo de los inventarios comprende todos los costos derivados de su


adquisicin
o transformacin, as como otros costos
en los que se haya incurrido para darles
su condicin y ubicacin actuales.
El costo de adquisicin comprende:
-

El precio de compra, aranceles de


importacin e impuestos no recuperables.
- Gastos por transporte y/o almacenamiento.
- Otros costos directamente atribuibles
a la adquisicin de los inventarios.
- Los descuentos comerciales, rebajas
y otras
partidas
similares se
deducirn para determinar el costo de
adquisicin.
El costo de transformacin comprende
aquellos
costos
directamente
relacionados
con
las
unidades
producidas, tales como:
-

Materias primas o materiales


Mano de obra directa
Costos indirectos variables o fijos

3. Costos de empresas de servicios

Medicin de inventarios: el menor entre el costo y el VNR1

Costo
S/.7.20
VNR
S/.6.80

VNR
S/.6.80

La NIC 2 Existencias, en su prrafo 19


seala que en el caso de que un prestador
de servicios tenga inventarios, los medir
por los costos que suponga su
produccin. Estos costos se componen
fundamental- mente de mano de obra
y otros
costos del
personal
directamente
involucrado
en
la
prestacin
del servicio, incluyendo
personal de supervisin y otros costos
indirectos atribuibles.
La mano de obra y los dems costos relacionados con las ventas, y con el personal
de administracin general, no se incluirn
en el costo de los inventarios, sino que se
contabilizarn como gastos del periodo
en el que se hayan incurrido.

Ejemplo 2
Medicin de inventarios: el menor entre el costo y el VNR

Costo
S/.35.00
Costo
S/.35.00

Los costos de los inventarios de un


presta- dor de servicios no incluirn
mrgenes de ganancia ni costos indirectos
no atribuibles que, a menudo, se tienen
en cuenta en los precios facturados por
el prestador de servicios.

4. Aplicacin prctica
VNR
S/.40.00

La empresa Promotora Image & Grafic


S.A., dedicada a la prestacin de
servicios publicitarios, en el mes de enero
de 2012 ha prestado servicio a
Productos Lcteos Peruanos S.A. por
un valor de S/.26,000 ms
IGV,
incurriendo
en
los
siguientes
desembolsos para la prestacin del servi-

1 Valor Neto Realizable - VNR: precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operacin menos los costos estimados para
terminar
su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta.

N 245
2011

Segunda Quincena - Diciembre

cio de spot publicitario contratado:

Actualidad Empresarial

IV-11

IV

Aplicacin Prctica

Erogaciones incurridas para la prestacin del servicio de


spot publicitario:
- Suministros de produccin (maquillaje, accesorios,
repuestos, etc.)

500.00

Detalle

Materiales

Mano de obra directa

9,200.00

MO directa

Contratacin de extras

1,600.00

MO indirecta

2,000.00
800.00

GIF
GIF

1,100.00
800.00

GIF
GIF

Impuesto predial y arbitrios

230.00

GIF

tiles de oficina

400.00

GIF

Comisin de venta

500.00

Gasto

- Mano de obra directa (director, guionista, modelos,


asistentes de produccin)

9,200.00

- Contratacin de extras

1,600.00

- Alquiler de local

2,000.00

Servicios bsicos
Mantenimiento de local

800.00

- Servicios bsicos (agua, luz, telfono, Internet)

1,100.00

Observ.

500.00

Alquiler de local
Depreciacin de equipos

- Depreciacin de equipos

Importe

Suministros de produccin

- Mantenimiento de local

800.00

Cargas del personal administrativo y de ventas 3,500.00

Gasto

- Impuesto predial y arbitrios

230.00

Otros gastos

Gasto

- tiles de oficina

400.00

1. Identificacin de los costos de servicios terminados del mes


- Comisin de venta

500.00

Otros gastos
varios administrativo y de ventas
- Cargas
del personal

800.00
3,500.00

Total desembolsos

21,430.00

La distribucin de los gastos comunes se realiza en funcin a la


siguiente proporcin:
rea

Ventas

ser:
Perodo de costos
: 2012
Registro
- Elementos del costo mensual
RUC
: 20152511241
Razn social : Promotora Image & Grafic S.A.
Consumo en la Produccion
1. Materiales y suministros directos

Parcial

Suministros de produccin (maquillaje, accesorios, repuestos, etc.)

Distribucin %

Administracin

800.00

20%

2. Mano de obra directa


Cargas laborales de director, guionista,
mode- los, asistentes de produccin

30% Produccin

50%

500.00
9,200.00
9,200.00

3. Otros costos directos

La distribucin de los gastos operativos es: 40% administrativo


y 60% ventas.
se pide:
Identificar los costos de produccin segn los parmetros
de
la NIC 2 Existencias.
- Registros contables de las operaciones incurridas
- Elaborar el Estado del Resultado Integral del mes de enero
solucin:
La entidad deber identificar los costos y gastos incurridos en el
mes a fin de realizar una contabilizacin acorde a la operacin
incurrida, para ello, la empresa deber aplicar doctrina y contabilidad de costos, esto implica identificar los elementos del
costo, de la siguiente manera:
N

Fecha

Glosa

63

31/01/2012

Por la centralizacin
del registro de compras del mes

4. Gastos de produccin indirectos

4,265.00

4.1. Materiales y suministros indirectos

4.2. Mano de obra indirecta

1,600.00

Contratacin de extras

1,600.00

4.3. Otros gastos de produccin indirectos


Alquiler de local

2,665.00
1,000.00

Depreciacin de equipos

400.00

Servicios bsicos (agua, luz, telfono, Internet)

550.00

Mantenimiento de local

400.00

Impuesto predial y arbitrios

115.00

tiles de oficina

200.00

Total costos

13,965.00

2. La contabilizacin de las operaciones incurridas se realizar


de la siguiente manera:
Cuenta

60

Enero
500.00

Debe

COMPRAs

Haber

500.00

603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos


6032 Suministros
GAsTOs POR sERVICIOs PREsTADOs POR TERCERO
634 Mantenimiento y reparaciones
6343 Inmuebles maquinaria y equipo
635 Alquileres
6352 Edificaciones
636 Servicios bsicos
6361 Energa elctrica
6363 Agua
6364 Telfono
6365 Internet
639 Otros servicios prestados por terceros

500.00
6,800.00
800.00
2,000.00
1,100.00

6399 Otros servicios prestados por terceros


Honorarios
Comisin de venta

IV-12
2011

Instituto Pacfico

1,600.00
500.00

N 245

Segunda Quincena - Diciembre

rea Contabilidad (NIIF) y Costos


N

Fecha

Glosa

65 OTROs GAsTOs DE GEsTIN


656 Suministros
40

42
Por transferencia de 25
3

31/01/2012

31/01/2012

macn
los
suministros a al-

61

91
Por el destino del 92
costo y gasto incu- 93
rrido
79
42

31/01/2012

31/01/2012

31/01/2012

Debe

Cuenta
Otros

Por el pago a proveedores del 60% 64


e ITF
10
Por el destino del 91
gasto incurrido
79
62

Por la provisin de 40
las
cargas
de
perso- nal del mes
41

400.00
400.00
TRIB., CONTRAPREsTAC. y APOR. AL sIsT. PRIV. DE PENs. y sALUD
4011 IGV
1,098.00
40111 IGV - cta. propia
CUENTAs POR PAGAR COMERCIALEs - TERCEROs
4212 Emitidas
7,198.00
424 Honorarios por pagar
1,600.00
252 Suministros
MATERIALEs
AUxIL. sUMIN. y REPUEsTOs
VARIACIN DE ExIsTENCIAs
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
GAsTOs DE ADMINIsTRACIN
GAsTOs DE VENTAs
COsTO DE PRODUCCIN
CARGAs IMPUT. A CUENTA DE COsTOs y GAsT.
791 Cargas Imput. a cta. de ctos. y gastos
CUENTAs POR PAGAR COMERCIALEs - TERCEROs
421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar
4212 Emitidas
5,278.80
GAsTOs POR TRIBUTOs
6412 Impuesto a las Transacciones Financieras
EFECTIVO y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes e instituciones fin.
GAsTOs DE ADMINIsTRACIN
CARGAs IMPUT. A CUENTA DE COsTOs y GAsTOs
GAsTOs DE PERsONAL, DIRECTOREs y OTROs
621 Remuneraciones
627 Seguridad y previsin social y otras contribuciones
629 Beneficios sociales de los trabajadores
TRIB., CONTRAPREsTAC. y APOR. AL sIsT. PRIV. DE PENs. y sALUD
403 Instituciones pblicas
4031 EsSalud
1,143.00
407 Administradoras de fondos de pensiones
1,651.00
REMUNERACIONEs y PARTICIPACIN POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
415 Beneficios sociales de trab. x pagar
411 Remuneraciones por pagar
415 Beneficios sociales de trab. x pagar

500.00
1,180.00
2,270.00
3,750.00
7,200.00
5,278.80

2.64
5,281.44
2.64
2.64
12,700.00

2,794.00

9,906.00

12,700.00
9,906.00
9,906.00
500.00

6132 Suministros
61322 Consumo
64 GAsTOs POR TRIBUTOs
643 Gobierno local
6431 Impuesto Predial

230.00

P or la provisi n
6432 Arbitrios municipales y seguridad ciudadana
mensual de la de68 VALUACIN y DETER. DE ACTIVOs y PROVIs.
preciacin, gastos de
681 Depreciacin
tributos y consumo
de suministros
25 MATERIALEs AUxIL., sUMIN. y REPUEsTOs
252 Suministros
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN y AGOTAMIENTO ACUMULADOs
391 Depreciacin acumulada
40 TRIB., CONTRAPREsTAC. y APOR. AL sIsT. PRIV. DE PENs. y sALUD
406 Gobiernos locales
40615 Impuesto Predial
40634 Arbitrios municipales y seguridad ciudadana

Segunda Quincena - Diciembre

500.00

9,200.00

613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

N 245
2011

8,798.00

2,100.00

31/01/2012

31/01/2012

1,098.00

1,400.00

Por el destino del 92 GAsTOs DE VENTAs


costo y gasto incu- 93 COsTO DE PRODUCCIN
rrido
79 CARGAs IMPUTABLEs A CUENTA DE COsTOs y GAsTOs
791 Cargas imput. a cta. de ctos. y gastos
41 REMUNERACIONEs y PARTICIPACIN POR PAGAR
411 Remuneraciones porPor
pagar
el pago de pla9
31/01/2012
nillas
10 EFECTIVO y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes e instituciones fin.
61 VARIACIN DE ExIsTENCIAs

10

Haber

800.00

91 GAsTOs DE ADMINIsTRACIN
8

IV

800.00

Actualidad Empresarial

500.00
800.00
230.00

IV-13

IV
N

11

12

Aplicacin Prctica
Fecha

31/01/2012

31/01/2012

Glosa

Cuenta

91
Por el destino del 92
costo y gasto incu- 93
rrido
79
21
Por el
reconocimien- to de 71
los costosterminados
servicios
de
12

13

31/01/2012

40
Por las ventas de 401
servicios terminados
70

Por el reconocimien14

31/01/2012

69

to del costo de
venta
de los servicios ter- 21
minados y vendidos

Debe

GAsTOs DE ADMINIsTRACIN
GAsTOs DE VENTAs
COsTO DE PRODUCCIN
CARGAs IMPUT. A CUENTA DE COsTOs y GAsTOs
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
PRODUCTOs TERMINADOs
215 Existencias de servicios terminados
VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA
711 Variacin de productos terminados
7115 Existencias de servicios terminados
CUENTAs POR COBRAR COMERCIALEs - TERCEROs
121 Fact., boleta y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
TRIB., CONTRAPREsTAC. y APOR. AL sIsT. PRIV. DE PENs. y sALUD
Gobierno Central
4011 IGV
VENTAs
704 Prestacin de servicios
7041 Terceros
COsTO DE VENTAs
694 Servicios
6941 Terceros
PRODUCTOs TERMINADOs
215 Existencias de servicios terminados

Haber

206.00
309.00
1,015.00
1,530.00
13,965.00
13,965.00

30,680.00

4,680.00

26,000.00

13,965.00

13,965.00

3. El estado del resultado integral al 31.01.12, ser:


Promotora Image & Grafic S.A.
Estado de resultado integral expresado en nuevos soles
al 31 de enero de 2012
Ingresos de actividades ordinarias
Ventas netas de bienes
Prestacin de servicios
Total de ingresos de actividades ordinarias
Costo de ventas
Ganancia (prdida) bruta
Gastos de ventas y distribucin
Gastos de administracin
Ganancia (prdida) operativa
Ingresos financieros
Gastos financieros
Diferencias de cambio neto
Prdida
por
medicin
-

al

VR

de

activos

no

26,000.00
26,000.00
(13,965.00)
12,035.00
(4,679.00)
(2,788.64)
4,567.36
financieros

Resultado antes de Impuesto a las Ganancias


Gasto por Impuesto a las Ganancias
Ganancia (prdida) neta de operaciones continuadas
Componentes de otro resultado integral:

4,567.36
(1,370.21)
3,197.15
-

Resultado integral total

3,197.15

Glosario Contable
1. Qu se entiende por actividades de inversin?
Adquisiciones y aplicaciones de activos de largo plazo y de otras inversiones
no consideradas equivalentes de efectivo. Actividades que involucran:
a.
Proporcionar y cobrar efectivo como un prestamista o como dueo de
los valores.
b.
Adquirir y disponer de plantas, inmuebles, equipo y otros activos
productivos a largo plazo.
2. Qu se entiende por activo circulante?
Son los activos normalmente convertibles en efectivo en un plazo mximo
de un ao. Su manejo incluye normalmente: efectivo y valores negociables,
cuentas por cobrar, inventarios y otros activos a corto plazo. Su determinacin involucra decisiones fundamentales en cuanto a la liquidez de la
empresa.
El activo corriente, tambin denominado activo circulante, es aquel activo
lquido a la fecha de cierre del ejercicio, o convertible en dinero dentro de
los doce meses. Adems, se consideran corrientes a aquellos activos
aplicados

para la cancelacin de un pasivo corriente, o que evitan erogaciones durante


el ejercicio.
3. Qu se entiende por contabilidad administrativa?
Es aquella que proporciona informes basados en la tcnica contable que
ayuda a la administracin, a la creacin de polticas para la planeacin y
control de las funciones de una empresa. Esta contabilidad presenta una
sola base: la utilidad de su informacin, no importando para los directores
que los usos que de ella hagan, tengan validez en otras empresas.
Se ocupa de la comparacin cuantitativa de lo realizado con lo planeado,
analizando por reas de responsabilidad. Incluye todos los procedimientos
contables e informaciones existentes, para evaluar la eficiencia de cada
rea. La tendencia moderna de los registros y procedimientos contables es
la de facilitar las decisiones de los administradores, pasando del aspecto
histrico al de planeacin y control, desempeando doble papel dentro de
las funciones de la empresa, primero como herramienta bsica de la
administracin y segundo, como parte integrante de la misma.

IV-14
2011

Instituto Pacfico

N 245

Segunda Quincena - Diciembre

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