I Actualidad y Aplicacin Prctica
Arrastre de la Prdida Tributaria
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Jos Luis Garca Quispe
Ttulo : Arrastre de la Prdida Tributaria
Fuente : Actualidad Empresarial, N 202 - Primera
Quincena de Marzo 2010
1. Introduccin ao a ao, hasta agotar su importe, a
Mencionar a una Prdida Tributaria no
es necesariamente referirse a la Prdida
del Ejercicio, por cuanto esta ltima re-
presenta al resultado de gestin obtenido
en una entidad por un determinado ejer-
cicio; este resultado es determinado por
la contabilidad financiera en aplicacin
de criterios de contabilidad expresados
en las Normas Internacionales de Infor-
macin Financiera -NIIF-, en cambio una
Prdida Tributaria es el resultado obtenido
en aplicacin de la Ley y Reglamento del
Impuesto a la Renta y dems normas de
carcter tributario que tiene incidencia en
la determinacin del Resultado Tributario
por un determinado Ejercicio o perodo.
Puede presentarse el caso de que se
hubiere obtenido una Utilidad Antes de
Participaciones e Impuestos; sin embargo,
luego de aplicar los reparos tributarios
puede que se determine Prdida Tribu-
taria, como tambin, puede que se haya
determinado una Prdida Contable; sin
embargo, luego de los reparos tributarios
se determine Renta Neta Imponible.
Con la precisin del caso, el presente art-
culo tiene como finalidad exponer los dos
sistemas de arrastre de prdida tributaria
as como la inclusin en la contabilidad
de las incidencias de dicho resultado en
la determinacin del Impuesto a la Renta
y por lo tanto la influencia de ste en la
determinacin del Resultado Contable de
los prximos ejercicios.
2. Marco legal Renta Neta y/o Prdida Tributaria
Artculo 50 de la Ley del Impuesto a
la Renta
Artculo 29 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta
NIC 12 Impuesto a la Renta
3. Descripcin del marco legal
3.1. Descripcin Tributaria y aplicacin
Respecto a la Prdida Tributaria, el artcu-
lo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta
permite el uso del presente resultado en
la determinacin del resultado Tributario
de los siguientes ejercicios; textualmente
expresa lo siguiente: -9,000
I-12 Instituto Pacfico
a. Se permite compensar el 100% de la
Artculo 50.- Los contribuyentes domicilia-
dos en el pas podrn compensar la prdida
Renta Neta obtenida en los siguientes
neta total de tercera categora de fuente ejercicios.
peruana que registren en un ejercicio gra- b. El plazo para agotar el importe de
vable, con arreglo a alguno de los siguientes la Prdida Tributaria es de cuatro (4)
sistemas:
ejercicios inmediatos siguientes.
a. Compensar la prdida neta total de terce-
ra categora de fuente peruana que regis- c. Se pierde el saldo no compensado
tren en un ejercicio gravable imputndola despus de transcurrido el plazo antes
mencionado.
las rentas netas de tercera categora que
obtengan en los cuatro (4) ejercicios in- Demostracin
mediatos posteriores computados a partir
del ejercicio siguiente al de su generacin. De lo expuesto, se puede apreciar que
El saldo que no resulte compensado una un aspecto de importancia para la elec-
vez transcurrido ese lapso, no podr cin de la Sistema A es que se tenga la
computarse en los ejercicios siguientes. seguridad de que se ha de utilizar toda
b. Compensar la prdida neta total de terce- la Prdida Tributaria obtenida, para ello,
ra categora de fuente peruana que regis- la proyeccin consistir en la obtencin
tren en un ejercicio gravable imputndola de Rentas Netas en los siguientes cuatro
ao a ao, hasta agotar su importe, al
ejercicios de aquel en que se determine
cincuenta por ciento (50%) de las rentas
netas de tercera categora que obtengan
la primera Renta Neta.
en los ejercicios inmediatos posteriores. De la eleccin de la Sistema A, podemos
mencionar tres casos que pueden pre-
sentarse:
De lo expuesto en el artculo 50 de la
Ley del Impuesto a la Renta, se puede
apreciar dos SISTEMAS de arrastre de
la Prdida Tributaria, el cual podramos
clasificarla en el Sistema A y Sistema B, Caso N 1
en donde, lo ms resaltante es que en el
primero de los mencionados se establece
un determinado plazo para la realizacin Compensacin de la totalidad de la
de la compensacin de la prdida tributa- Prdida Tributaria
ria, mientras que en la Sistema B, el plazo
es indeterminado. Con los datos expuestos, pasemos a
apreciar el caso de una empresa que en el
SISTEMA A: Ejercicio 01 ha determinado una Prdida
Tributaria de S/. 9,000, y en los siguientes
Mediante este sistema de arrastre se
destaca los siguientes puntos: ejercicios determina Renta Neta:
Cuadro de Determinacin de la Renta Neta
Descripcin Ejerc. 01 Ejerc. 02 Ejerc. 03 Ejerc. 04 Ejerc. 05
Result.Antes de Particp. Imptos. 1,000 2,000 3,000 2,500 2,640
<+> Adiciones 2,000 1,000 1,400 1,250 1,120
<-> Deducciones -12,000 -900 -400 -160 -300
-9,000 2,100 4,000 3,590 3,460
<-> Prdida Tributaria Ejerc. Anteriores
0 -2,100 -4,000 -2,900 0
Renta Neta Imponible
0 0 0 690 3,460
Impuesto a la Renta (30%) 0 0 0 207 1,038
Cuadro de Control de la Prdida
Perodo Prdida Tributaria Utilizacin Saldo
1 9,000 9,000
2 9,000 -2,100 6,900
3 6,900 -4,000 2,900
4 2,900 -2,900 0
5 0 0 0
N 202 Primera Quincena - Marzo 2010

Del cuadro se puede apreciar que la pr-
dida tributaria determinada en el Ejercicio
01, logra compensarse en su totalidad
contra las rentas netas de los siguientes
tres ejercicios (02, 03 y 04), siendo en el
Ejercicio 04 en que se utiliza el saldo que
qued al final del Ejercicio 03.
Si bien en el Ejercicio 04, la Renta Neta
es de S/. 3,590, el saldo de la Prdida
Tributaria despus del Ejercicio 03 y que
viene del Ejercicio 01 es de S/. 2,900,
razn por el cual en el Ejercicio 04 se ha
determinado una Renta Neta Imponible
de S/. 690 lo que hace que en dicho ejer-
cicio se determine un Impuesto a la Renta
de S/. 207; mientras que en los anteriores
ejercicios, la compensacin de la prdida
tributaria fue al 100% de la Renta Neta
(Caso de los ejercicios 03 y 04).
Caso N 2
Prdida del Saldo de la Prdida Tri-
butaria
Con los datos expuestos, pasemos a
rea Tributaria I
apreciar el caso de una empresa que
en el Ejercicio 01 ha determinado una
Prdida Tributaria de S/. 9,000, cuya
compensacin acogida en la Declara-
cin Jurada de dicho Ejercicio 01 fue
el Sistema A.
En el presente caso, vamos a apreciar que
las Rentas Netas obtenidas en los siguien-
tes ejercicios no permiten compensar la
totalidad de la Prdida Tributaria obte-
nida en el Ejercicio 01.

Cuadro de Determinacin de la Renta Neta

DESCRIPCIN Ejerc. 01 Ejerc. 02 Ejerc. 03 Ejerc. 04 Ejerc. 05 Ao 06 Ao 07

Result. antes de Partic. Imptos. 1,000 1,105 1,010 1,080 900 1,340 1,340
<+> Adiciones 2,000 1,000 1,400 1,250 1,120 970 970
<-> Deducciones -12,000 -900 -400 -160 -300 -150 -150
Renta Neta y/o Prdida Tributaria -9,000 1,205 2,010 2,170 1,720 2,160 2,160
<-> Prd. Tribut. Ejerc. Anteriores 0 -1,205 -2,010 -2,170 -1,720 0 0
Renta Neta Imponible 0 0 0 0 0 2,160 2,160

Impuesto a la Renta (30%) 0 0 0 0 0 648 648

Cuadro de Control de la Prdida
Prdida Utili-
Perodo
Tributaria zacin
1 9,000
2 9,000 -1,205
3 7,795 -2,010
4 5,785 -2,170
5 3,615 -1,720
-7,105
Del cuadro se puede apreciar que la
prdida tributaria determinada en el
Ejercicio 01, no se logra compensar en
su totalidad contra las rentas netas de los
siguientes cuatro ejercicios (02, 03, 04 y
05), quedando al final del Ejercicio 04 un
saldo de S/. 1,895.
El referido saldo de S/. 1,895 de la pr-
dida tributaria obtenida en el Ejercicio
01, ya no es posible su arrastre para los
siguientes ejercicios, quiere decir, ya no
es materia de compensacin.
Saldo
FORMA B:
Mediante este sistema de arrastre se
9,000
7,795 destaca los siguientes puntos:
5,785 a. Se permite compensar hasta el 50%
3,615
de la Renta Neta obtenida en los
1,895
siguientes ejercicios.
b. No hay un plazo mximo para agotar
el importe de la Prdida Tributaria.
c. Mediante esta forma de compen-
sacin se llega a emplear toda la
prdida tributaria.
Demostracin
Este sistema de compensacin, si bien se
tiene la seguridad de que se va a utilizar
toda la prdida tributaria determinada,
va a conllevar a que en los siguientes
ejercicios en las que se determine Renta
Neta, tambin se va a determinar RENTA
NETA IMPONIBLE, lo que se entiende que
mediante esta forma de compensacin,
siempre va a determinarse un monto por
Impuesto a la Renta del ejercicio.
Veamos esta apreciacin en el siguiente
caso:
Caso N 3
Compensacin de la Prdida Tribu-
taria, segn la SISTEMA B
Con los datos expuestos, pasemos a
apreciar el caso de una empresa que en el
Ejercicio 01 ha determinado una Prdida
Tributaria de S/. 9,000, y en los siguientes
ejercicios determina Renta Neta:

Cuadro de Determinacin de la Renta Neta

DESCRIPCIN Ejerc. 01 Ejerc. 02 Ejerc. 03 Ejerc. 04 Ejerc. 05 Ao 06 Ao 06

Result. antes de Partic. Imptos. 1,000 2,000 3,000 2,500 2,640 3,000 5,000
<+> Adiciones 2,000 1,000 1,400 1,250 1,120 1,400 1,720
<-> Deducciones -12,000 -900 -400 -160 -300 -600 -500
Renta Neta y/o Prdida Tributaria -9,000 2,100 4,000 3,590 3,460 3,800 6,220
<-> Prd. Tribut. Ejerc. Anteriores 0 -1,050 -2,000 -1,795 -1,730 -1,900 -525
Renta Neta Imponible 0 1,050 2,000 1,795 1,730 1,900 5,695

Impuesto a la Renta (30%) 0 315 600 539 519 570 1,709

N 202 Primera Quincena - Marzo 2010 Actualidad Empresarial I-13

 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Cuadro de Control de la Prdida
Perodo
Prdida Utili-
Tributaria zacin
1 9,000
2 9,000 -1,050
3 7,950 -2,000
4 5,950 -1,795
5 4,155 -1,730
6 2,425 -1,900
7 525 -525
-9,000
Del cuadro se puede apreciar que la pr-
dida tributaria determinada en el Ejercicio
01 de S/. 9,000, es compensada en su
totalidad; pero a diferencia del Sistema A,
la compensacin respecto a la Renta Neta
obtenida en los siguientes ejercicios es so-
bre la base del 50% de la Renta Obtenida,
lo que hace que en cada ejercicio se llega
a determinar RENTA NETA IMPONIBLE,
conllevando a la vez que en cada ejerci-
cio (del 02 al 07) tambin se determine
Impuesto a la Renta del Ejercicio.
Por ejemplo, en el esquema indicado, la
prdida tributaria de S/. 52,600 la hemos
acogido a la Forma A.
Impedimento de cambio de la Forma de
Arrastre de la prdida tributaria.
Una vez acogido, no puede modificar
el Sistema de Arrastre de prdida, salvo
en el caso en que el contribuyente haya
agotado las prdidas acumuladas de
ejercicios anteriores.
4. Tratamiento contable
Los criterios contables se encuentran
expuestos en la NIC 12 IMPUESTO A LA
RENTA, del cual si bien se menciona a
slo el Impuesto a la Renta (Impuesto
a las Ganancias), tambin es aplicable
a la Participacin del Trabajador en la
Utilidades Obtenidas.
Una exigencia tcita expuesta en la NIC
12, es que en el caso de ejercicios en las
I-14 Instituto Pacfico
3.2. El Control de la Prdida Tributaria
es por ejercicio, no acumulable
Saldo Puede darse el caso de que una empresa
determine en varios ejercicios Prdidas
9,000 Tributarias, en ese caso, deber llevar un
control independiente de cada prdida
7,950
que haya determinado; as tambin, por
5,950
cada prdida tributaria, deber elegir la
4,155
2,425 Forma de COMPENSACIN. As por ejemplo, se podra dar el caso en
525 Sabiendo que por Prdida Tributaria de-
0 terminada, se ha de acoger a uno de los
Sistemas de compensacin, se puede dar
el caso de que un contribuyente pueda
haber optado por cada prdida tributaria,
distintos sistemas de compensacin, quiere
decir, que por la prdida tributaria de un
ejercicio respecto de otro ejercicio, tenga
uno al Sistema A y en otras el Sistema B.
3.3. Cmo se da el acogimiento a las
formas previstas
El acogimiento es en la presentacin de la
DJ Anual de Rentas de 3.a Categora.
Para el presente ejercicio 2009, el PDT a em-
plear es el Formato Electrnico N 664.
que se determine Prdida Tributaria, se
debe reconocer activos tributarios dife-
ridos siempre que sea probable que la
empresa disponga de Ganancias Fiscales
(Renta Neta) en el futuro, para realizar el
activo por impuestos diferidos.
Un aspecto a resaltar en cuanto a la le-
gislacin tributaria, es que actualmente se
tiene previsto dos sistemas de arrastre de
las prdidas tributarias, en ambos casos
es aplicable el criterio expuesto en la NIC
12, pero si se trata de que las prdidas tri-
butarias sern utilizadas en su integridad
respecto a Ganancias Fiscales futuras, esto
se da en el Sistema B, descrito en la parte
inicial del presente artculo.
De una manera prctica, veamos el trata-
miento contable de la Prdida Tributaria
y la influencia de sta respecto a la culmi-
nacin del Estado de Situacin y tambin
del estado de Gestin.
Caso N 1
Prdida Tributaria que conlleva al
Reconocimiento de Activos Tributarios
Diferidos
que una empresa puede haber obtenido
una Utilidad antes de Participaciones e
Impuestos, pero sin embargo, luego de
aplicado las normas tributarias del Impues-
to a la Renta y dems normas que tienen
incidencia respecto a la determinacin
del Resultado Tributario, se puede llegar a
establecer una Prdida Tributaria; y esto es
por la presencia de operaciones que para
fines tributarios no es permitido su deduc-
cin (caso de los gastos no aceptados de
manera temporal y/o definitiva) y tambin
aquellos ingresos no gravados con el im-
puesto (caso de los ingresos no gravados
y/o exonerados) o tambin importes con
derecho a deduccin, pero que no han
sido incluidos en la contabilidad del cual
se tiene como ejemplo a la mayor depre-
ciacin de bienes adquiridos en arrenda-
miento financiero cuando sobre stas se
aplica una depreciacin acelerada.
De lo expuesto y a manera de ejemplo po-
dramos tener casos como el siguiente, en
que una empresa ha determinado un Re-
sultado Antes de Participaciones e Impues-
to de S/. 40,000, el cual se puede apreciar
en el siguiente Estado de Gestin:
ALEADRI SAC
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS
DEL 01.01.09 AL 31.12.09
VENTAS 1,381,000
<-> DESCUENTOS -44,600
<-> COSTO DE VENTAS -828,600
UTILIDAD BRUTA 507,800
<-> GASTOS DE ADMINISTRACIN -218,000
<-> GASTOS DE VENTAS -216,160
UTILIDAD OPERATIVA 73,640
<-> GASTOS FINANCIEROS -38,850
<-> OTROS GASTOS -1,000
<+> INGRESOS FINANCIEROS 6,210
RESULTADO ANTES DE PARTICIPA- 40,000
CIONES E IMPUESTOS
<-> PARTICIP. TRABAJADOR ?
<-> IMPTO. A LA RENTA ?
RESULTADO DEL EJERCICIO ?
Partiendo del mencionado resultado
contable, vamos a realizar el trabajo de
identificar los importes que han de repre-
sentar los reparos tributarios y que van a
permitir llegar a determinar el Resultado
Tributario del Ejercicio, el cual puede en
una Renta Neta y/o en una Prdida Tribu-
taria, como es el caso presente, el mismo
que se aprecia en el siguiente cuadro, en
donde se determina un Prdida Tributaria
de S/. 2,600:
N 202 Primera Quincena - Marzo 2010
 rea Tributaria I
Cuadro de Determinacin de la Renta Neta y/o Prdida Tributaria ALEADRI SAC
Base Base tri- Partic. Impto. a la ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS
Descripcin Dif. DEL 01.01.09 AL 31.12.09
contable butaria Trabaj. 10% Renta 30%
Utilidad Antes de Adic. y Deducc. 40,000 40,000 0 VENTAS 1,381,000
<+> Adiciones <-> DESCUENTOS -64,600
Temporales 0 8,000 8,000 800 2,160
Permanentes 2,400 2,400 0 <-> COSTO DE VENTAS -828,600
<-> Deducciones UTILIDAD BRUTA 487,800
Temporales 0 -21,000 -21,000 -2,100 -5,670 <-> GASTOS DE ADMINISTRAC. -218,000
Permanentes -32,000 -32,000 0
<-> GASTOS DE VENTAS -226,160
Renta Neta y/o Prdida Tributaria 10,400 -2,600 -13,000
<-> Prdidas tributarias 0 0 0 UTILIDAD OPERATIVA 43,640
Renta Neta Imponible 10,400 -2,600 -13,000 <-> GASTOS FINANCIEROS -58,850
Participacin del Trabajador (10%) 1,040 -260 -1,300 <-> OTROS GASTOS -1,000
Impuesto a la Renta(30%) 2,808 -702 -3,510
<+> INGRESOS FINANCIEROS 6,210
RESULT. ANTES DE PART. E IMPTOS. -10,000
Con los importes determinados, corres-
<-> PARTICIP. TRABAJDOR ?
pondera se d el siguiente tratamiento
contable: Caso N 2 <-> IMPTO. A LA RENTA ?
RESULT. DEL EJERCICIO ?
x DEBE HABER
Partiendo del mencionado resultado, que
87 PARTICIPAC. DE LOS Prdida Tributaria que conlleva al en esta oportunidad es una Prdida Con-
TRABAJADORES 1,040 Reconocimiento de Activos Tributarios table Antes de Participaciones e Impuesto
88 IMPUESTO A LA RENTA 2,808 Diferidos y a la vez Ingresos de S/. 10,000, y luego de realizado los
37 ACTIVO DIFERIDO 2,960 O tambin puede presentarse el caso de reparos tributarios, el cual la podemos
371 IR diferido 2,160 que una empresa ha determinado una apreciar en la parte de la ADICIONES y DE-
372 Partic. de los trabaj. 800 Prdida Antes de Participaciones e Impues- DUCCIONES, es que vamos a determinar
37 ACTIVO DIFERIDO 962 tos, como el que se puede apreciar en el el Resultado Tributario que en el presente
siguiente estado de gestin: caso resulta Prdida tributaria, tanto para
371 IR diferido 702
fines contables como Tributario:
372 Partic. de los trabaj. 260
49 PASIVO DIFERIDO 7,770 Cuadro de Determinacin de la Renta Neta y/o Prdida Tributaria
491 IR diferido 5,670
Base Base tri- Partic. Impto. a la
492 Partic. de los Descripcin Dif.
contable butaria Trabaj. 10% Renta 30%
trabajadores 2,100 Utilidad antes de Adic. y Deducc. -10,000 -10,000 0
<+> Adiciones
7,770 7,770 Temporales 0 8,000 8,000 800 2,160

Permanentes 2,400 2,400 0
<-> Deducciones
Nota: para fines demostrativos, estamos Temporales 0 -21,000 -21,000 -2,100 -5,670
volviendo a mencionar la cuenta 37 res- Permanentes -32,000 -32,000 0
Renta Neta y/o Prdida Tributaria -39,600 -52,600 -13,000
pecto al tratamiento contable del Activo <-> Prdidas tributarias 0 0 0
Tributario determinado de la Prdida Renta Neta Imponible -39,600 -52,600 -13,000
Tributaria de S/. 2,600, el cual se encuen- Participacin del Trabajador (10%) -3,960 -5,260 -1,300
tra compuesto por S/. 702 por concepto Impuesto a la Renta (30%) -10,692 -14,202 -3,510
de Impuesto a la Renta y S/. 260 de la
Con los importes determinados, se tendra Gestin final por el presente ejercicio ser
participacin del trabajador.
el siguiente tratamiento contable: como sigue:
Con las cifras determinadas, el Estado de x DEBE HABER
Gestin final por el presente ejercicio ser ALEADRI SAC
87 PARTIC. DE LOS TRABAJ. 3,960 ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS
como sigue: DEL 01.01.09 AL 31.12.09
88 IMPUESTO A LA RENTA 10,692
37 ACTIVO DIFERIDO 2,960 VENTAS 1,381,000
ALEADRI SAC 371 IR diferido 2,160 <-> DESCUENTOS -64,600
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS 372 Partic. de los trabaj. 800 <-> COSTO DE VENTAS -828,600
DEL 01.01.09 AL 31.12.09 37 ACTIVO DIFERIDO 19,462 UTILIDAD BRUTA 487,800
VENTAS 1,381,000 371 IR diferido 14,202 <-> GASTOS DE ADMINISTRACIN -218,000
372 Partic. de los trabaj. 5,260 <-> GASTOS DE VENTAS -226,160
<-> DESCUENTOS -44,600
49 PASIVO DIFERIDO 7,770 UTILIDAD OPERATIVA 43,640
<-> COSTO DE VENTAS -828,600
491 IR diferido 5,670 <-> GASTOS FINANCIEROS -58,850
UTILIDAD BRUTA 507,800 492 Partic. de los trabaj. 2,100 <-> OTROS GASTOS -1,000

<-> GASTOS DE ADMINISTRACIN -218,000 22,422 22,422 <+> INGRESOS FINANCIEROS 6,210
RESULT. ANTES DE PART. E IMPTOS. -10,000
<-> GASTOS DE VENTAS -216,160
UTILIDAD OPERATIVA 73,640 Nota: para fines demostrativos, estamos <-> PARTICIP. TRABAJADOR 3,960
volviendo a mencionar la cuenta 37 res- <-> IMPTO. A LA RENTA 10,692
<-> GASTOS FINANCIEROS -38,850
pecto al tratamiento contable del Activo RESULT.DEL EJERCICIO 4,652
<-> OTROS GASTOS -1,000
Tributario determinado de la Prdida
<+> INGRESOS FINANCIEROS 6,210
Tributaria de S/. 19,462, el cual se encuen- Del Estado de Gestin, podemos observar
RESULTADO ANTES DE PARTIC. E 40,000 que la determinacin de una Prdida Tri-
tra compuesto por S/. 14,202 por con-
IMPTOS. butaria para fines contables de S/. 39,600,
cepto de Impuesto a la Renta Diferido y
<-> PARTICIP. TRABAJADOR -1,040 conlleva a que se determine un ingreso en
S/. 5,260 de Participacin del Trabajador
<-> IMPTO. A LA RENTA -2,808 el ejercicio de S/. 14,652, conformado por
Diferido. S/. 3,960 (Participacin del Trabajador) y
RESULT. DEL EJERCICIO 36,152
Con las cifras determinadas, el Estado de S/. 10,692 (Impuesto a la Renta).

N 202 Primera Quincena - Marzo 2010 Actualidad Empresarial I-15