Procedimiento sancionador.

No es de aplicacin de los tributos si no que tiene como objeto la imposicin de

sanciones y esta constituye el ejercicio de la potestad sancionadora de la
Administracin.

El procedimiento sancionador est regulado en el ttulo IV, regula las infracciones

tributarias es decir la tipificacin de las conductas que constituyen infracciona si como
la determinacin de las sanciones que se pueden imponer con especificacin de los
criterios de graduacin de las sanciones art 207 a 212.

Las infracciones y las sanciones forman parte del derecho tributario material y el
procedimiento s que forma parte del derecho tributario formal.

Hemos de tener en cuenta que esta potestad para la imposicin de sanciones es una
especie dentro del gnero que es la potestad sancionadora, es decir que no solo pone
sanciones tributarias.

Se aplica la LGT pero tambin subsidiariamente se aplica el derecho sancionador

administrativo.

Un principio relevante para la aplicacin del procedimiento sancionador: tramitacin

separada del procedimiento sancionador con respecto los procedimientos de aplicacin
de los tributos.

Muchas infracciones las puede detectar la administracin al hilo de un procedimiento

de aplicacin de los tributos que el obligado tributario a realizado acciones u
omisiones que dan lugar a infraccin.

Hay tramitacin separada de los procedimientos porque si se detectan estas conductas

durante el procedimiento de aplicacin de los tributos no se puede imponer la sancin.

Anteriormente no exista esta separacin fue incorporado en la LGT en 2003 como un

reflejo de una garanta ante la potestad sancionadora que se da dentro de los
procedimientos penales (derecho penal seria supletorio de segundo grado). El
procedimiento de inspeccin no es una instruccin del sancionador, pero de alguna
manera prepara al sancionador.

Lo que se quiere lograr es sealar que no hay un automatismo en la aplicacin de las

sanciones. si no que se examina si realmente se ha comido la conducta tipifica y la
sancin que corresponde. No obstante, lo que puede suceder es que: la separacin de
los procedimientos puede dar lugar a que sean distintos los funcionarios que
intervengan en cada procedimiento. Pero esto en la prctica no siempre sucede,
normalmente los rganos son los mismos, que sea el mismo rgano el competente no
implica que los funcionarios sean los mismos aunque puede ocurrir.

Hay sentencias que dicen si bien no es la situacin deseable no hay nulidad del
procedimiento por esta causa por que la LGT dice que los procedimientos sean
distintos pero no establece que los rganos, funcionarios etc tengan que ser
diferentes.

Regla general: tramitacin separada de los procedimientos. Existen dos excepciones:

- Renuncia del obligado tributario, si este tiene conocimiento de que se puede abrir
un procedimiento sancionador se puede renunciar formalmente presentada a la
tramitacin separada.

- Las actas con acuerdo, si durante un procedimiento de inspeccin se abre la

posibilidad de terminar con un acta con acuerdo una de las peculiaridades es que si la
conducta constituye infraccin en la propia acta se procede a la regularizacin
tributaria y se hace la propuesta de sancin y el obligado ha de estar de acuerdo con
esas dos cuestiones.

Existe tramitacin separada de los procedimientos cuando nos e de estas excepciones,

pero no hay que olvidar que hay una conexin entre los procedimientos la propia LGT
establece que los hechos determinados, datos, pruebas recabadas durante el
procedimiento de aplicacin de los tributos se han de incorporar formalmente en el
sancionador. El procedimiento de sancin el funcionario determina que hay una
conducta tpica que constituye infraccin y determina la sancin correspondiente,
estas conductas son relevantes tanto a efectos del procedimiento de aplicacin de los
tributos como en el sancionador.

En ocasiones puede haber conductas que constituyen infraccin que no se determinan

en un procedimiento de aplicacin de los tributos es decir la administracin puede
tener constancia de esas conductas infractores sin necesidad de haber llevado a cabo
un procedimiento de aplicacin de los tributos (comprobacin limitad o inspeccin).
Ej. Una entidad financiera tiene que dar datos a la administracin y esta observa que
no tiene estos datos, en este caso con independencia de que se pueda producir un
procedimiento de aplicacin de los tributos la administracin puede iniciar un
sancionador e imponer la sancin.

Aun en los casos en los que la administracin conozca las conductas infractoras
mediante un procedimiento de aplicacin de los tributos, se puede iniciar el
sancionador sin necesidad de haber terminado el procedimiento de aplicacin de los
tributos.

En el caso de que la administracin en sus actuaciones por ejemplo en un

procedimiento de aplicacin de los tributos detecte conductas que den lugar a delitos
tiene que trasladar el expediente al MF o al PJ. La administracin no puede iniciar un
procedimiento sancionador, puede haber una cosa (infraccin) o delito, pero no las dos
a la vez. Pero lo que constituye delito nunca es infraccin.

rganos competentes para imponer sanciones:

El rgano competente para imponer sanciones es el competente para realizar la

liquidacin tributaria. En muchas ocasiones la infraccin constituye la omisin de la
autoliquidacin o el ingreso de deudas, la administracin inicia un procedimiento de
comprobacin limitada o de inspeccin que han de regularizar mediante liquidacin.
Si esas conductas son infracciones el rgano para imponer sancin es el mismo.

Hay otros rganos competentes: El consejo de ministros, ministro de hacienda, el

conceller de finances en CAT, el alcalde en los entes locales son competentes para
imponer sanciones que consistan en la privacin de beneficios fiscales cuyo
otorgamiento les corresponda a ellos.

El rgano inmediato superior al rgano para liquidar, para esos casos en los cuales la
infraccin no est vinculada a una liquidacin tributaria.

Normas de atribucin de competencia: se sigue bsicamente la regla del domicilio. El

rgano competente territorialmente para liquidar es el mismo que para imponer la
sancin. Si hay un cambio de domicilio en un procedimiento de gestin hay cambio de
competencia. En el procedimiento sancionador el mismo rgano para la gestin lo
tiene para la sancin por lo que si hubiera cambiado.

En cambio, en el de inspeccin no hay cambio de competencia.

TRAMITACION DEL PROCEDIMIENTO:

- INICIACIN: se inicia de oficio por parte de la administracin y se requiere el
conocimiento formal por parte del obligado tributario por lo que se debe notificar. Han
de existir tantos procedimientos como infracciones. Cabe la posibilidad de
acumulacin si hay una estrecha vinculacin entre las conductas.
Ejemplo. Una empresa oculta ventas realizadas y como consecuencia incumple el IS
porque no ha declarado todo y tampoco ha ingresado el IVA correspondiente, hay dos
sanciones distintas, podra darse la acumulacin porque en ltima instancia las
operaciones ocultadas son las mismas en ambos casos, no es obligatorio porque la
regla general es que haya tantos procedimientos como infracciones.

Efectos del inicio: el inicio interrumpe la prescripcin de la potestad sancionadora que

est sometida a un plazo de 4 aos. El inicio de un procedimiento de inspeccin,
liquidacin, tambin interrumpe la potestad sancionadora.

Plazo de inicio: el procedimiento sancionador ha de iniciarse en el plazo de 3 meses

desde la liquidacin correspondiente, esto se aplica en los casos en los cuales la
infraccin haya desembocado en una liquidacin posterior. Si transcurres este plazo y
no se inicia no se podr iniciar despus y por tanto no se podr imponer sancin.

Entiende la jurisprudencia que sino ha sido necesaria una liquidacin no tiene

virtualidad este plazo de 3meses. Simplemente queda sujeta al plazo de prescripcin.

Hay algunas sanciones que son accesorias, en algunos casos, se impone una sancin y
la LGT seala que cuando se imponga esta sancin pecuniaria de X cantidad tambin
se impone una accesoria ( ej prohibir contratar con la AP, no poder obtener
subvenciones, perder beneficios fiscales etc) para poder determinar la accesoria debe
estar determinada la principal y desde la imposicin de la primera sancin se debe
abrir otro procedimiento sancionador en el plazo de 3 meses para establecer la
sancin accesoria.

El plazo de 3 meses es de caducidad es decir no hay causas de interrupcin.

Casos en los que no se puede iniciar un procedimiento sancionador: principio de non

bis in dem no se puede sancionar dos veces la misma conducta, problema: si se inicia
un procedimiento sancionador y se impone una sancin y el procedimiento o la
sancin se anula, se puede iniciar otro? Vara segn la causa que anula el
procedimiento. Si la anulacin de la sancin inicial estaba vinculada con un defecto en
la liquidacin de la obligacin tributaria, entonces no puede iniciarse un nuevo
procedimiento sancionador.

Ej. Se inicia un p. inspeccin se hace una liquidacin y adems un sancionador y hay

una sancin. Hay una anulacin de la liquidacin porque se recurre el acta, entonces
tambin se anula la sancin. Qu ocurre si se realiza una nueva liquidacin, en este
caso se tiende que tampoco procede un procedimiento sancionador porque este ya se
haba realizado, aunque se hubiese anulado. Esto est vinculado con una
problemtica: TIRO UNICO / DOBLE. Se inicia un procedimiento de regularizacin y
posteriormente se anula, tradicionalmente la jurisprudencia venia resolviendo en el
sentido de decir que en realidad la administracin ya ha ejercido su potestad y se lo
ha hecho incorrectamente lo debe sufrir la propia administracin, no puede iniciar otro
procedimiento (tiro nico).

Pero a partir de un momento se dice retroaccin de actuaciones se distingue que si

el vicio del procedimiento fue formal no material, entonces se retrotraen las
actuaciones y continuar el procedimiento y aunque se hubiese anulado la liquidacin
se vuelve atrs hasta el momento donde se dio el vicio se subsana se sigue el
 procedimiento y se puede llevar a cabo otra liquidacin ( por tanto doble tiro si el
error es formal). Pero no puede ejercer la potestad sancionadora dos veces.

Otra cosa es que se inicie un procedimiento sancionador y se anula sin que se hubiese
llegado a imponer la sancin, en estos casos hay resoluciones que si se puede iniciar
otro procedimiento porque no se lleg a imponer la sancin.

- INSTRUCCIN: claramente he de aplicar la presuncin de inocencia. El inculpado

tiene derecho a ser notificado de las actuaciones de inicio de procedimiento y de la
sancin, a presentar alegaciones y todos los del art. 34 LGT.

El procedimiento sancionador consiste en determinar los hechos constitutivos de

sancin, los elementos de prueba y el determinar la sancin correspondiente a esos
hechos por lo tanto el desarrollo del procedimiento sancionador consiste en una
instruccin.

Se ha de resolver, se ha de notificar una propuesta de resolucin donde consten los

hechos, donde se especifique la infraccin que constituye y se determine la sancin,
incluso con la aplicacin de los elementos de graduacin de la sancin.

Y se tiene derecho a presentar alegaciones en un plazo de 15d. de hecho puede

presentar alegaciones en cualquier momento del procedimiento. Aun cuando ya las
hubiera realizado antes tiene 15d despus de la propuesta de resolucin.

Puede ocurrir que no presente alegaciones.

- TERMINACIN: el procedimiento sancionador tiene una duracin mxima de 6

meses. En el 2014 se ha introducido una novedad y es que si en el curso del
procedimiento se ha interpuesto una solicitud de TPC que afecte a la liquidacin de la
cual deriva la sancin, se suspende el procedimiento hasta que se resuelva la TPC. Si
no se resuelve en plazo, caduca y la administracin no puede iniciar un nuevo
procedimiento.

El procedimiento termina con la notificacin de la resolucin que ha de ser motiva y

ha de contener los hechos, la calificacin de los hechos, la sancin con sus elementos
de graduacin.

Cuando se recibe la propuesta realizada puede notificar o bien ampliar las

notificaciones o rectificar la propuesta transmitida.

Junto a esta forma de tramitacin existe una tramitacin abreviada del procedimiento
y es en el caso en que la administracin cuando inicia el procedimiento considera que
tiene todos los elementos suficientes para la imposicin de la sancin, se puede
notificar el inicio del procedimiento y simultneamente la propuesta de resolucin.

Art 212. Recursos contra las sanciones:

En la mayora de casos habr un procedimiento de liquidacin tributaria y

separadamente un procedimiento sancionador. Hemos de tener en cuenta que contra
ambas resoluciones se pueden interponer recurso es ms los recursos contra una y
otra pueden ser independientes.
Ej un obligado tributario puede estar conforme con la liquidacin, pero puede estar
disconforme con la sancin, por lo que interponer solo recurso contra ella.
En el caso de que se recurra la liquidacin lo normal es poner tambin recurso contra
la sancin, porque esta depender de la sancin aunque tambin se puede poner solo
a la liquidacin.
Si se interponen recursos contra ambas hay una acumulacin obligatoria por la
conexin que hay entre ellas.
Efectos de la interposicin del recurso: Si se interpone un recurso contra una
resolucin no se suspende automticamente la ejecucin de la resolucin recurrida
salvo que se garantice
Pero si se interpone un recurso contra la resolucin de un procedimiento sancionador
se suspende automticamente el cumplimento de la sancin sin necesidad de prestar
garanta.

Si luego se confirma la sancin no hay que pagar intereses de demora en este caso.

Reduccin de las sanciones: en algunos casos se reducen las sanciones impuestas.

Actas con acuerdo: No hay prohibicin expresa de la presentacin de recurso contra
actas con acuerdo, pero el criterio manifestado es que si se presenta recurso el
rgano que ha de conocer el recurso tendra que inadmitirlo. Porque sera incumplir un
principio la doctrina de los propios actos. Si se admitiera el recurso el obligado
tributario pierde la reduccin de la sancin.

En el caso de actas de conformidad: si presenta recurso contra la liquidacin tributaria

pierde el derecho a la reduccin, en el caso de que se le admita el recurso.
Pero si se presenta un recurso contra la sancin, pero no contra la liquidacin no se
pierde el derecho a la reduccin de la sancin.

En el caso de que se notifique una sancin y se pague en el periodo voluntario, se

tiene derecho al 25% de reduccin. Si hay un recurso contra la sancin s que se
pierde este derecho.

Aqu hay una cuestin debatida: en principio los administrados en general tienen
derecho a recurrir, a revisin de los actos. Si paga inmediatamente y no recurre se le
reduce. Por tanto, tienes un derecho, pero si no lo ejerces se te reduce pero si lo
ejerces pierdes la reduccin. Es absurdo no se puede castigar el ejercicio de derechos.
Se podra entender que el recurso se hace para aplazar el pago, es la nica
interpretacin que podra darse.