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ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
TEMA:
TEXTO NICO ORDENADO DEL CODIGO TRIBUTARIO
PRESENTADO POR:
CUSCO PER
2017
INTRODUCCIN
NDICE
1.- CAPITULO I: ANTECEDENTES DEL CODIGO TRIBUTARIO PERUANO...................1
1.1.- PRIMER CODIGO TRIBUTARIO: DS N 263 H (1966)............................4
1.2.- SEGUNDO CODIGO TRIBUTARIO: LEY N 25859 (01/12/1992)...............5
1.3.- TERCER CODIGO TRIBUTARIO: D LEG. N773 (01/01/1994).............................6
1.4.- CUARTO CODIGO TRIBUTARIO: D LEG. N 816. (22/04/1996)................6
La reforma tributaria no poda intentarse seriamente sin previamente sentar las bases
del Derecho Tributario en un Cdigo de principios generales, instituciones y normas
del ordenamiento jurdico tributario del Per.
Una real reforma tributaria, el anhelo de muchos, data de 1942, fecha en que se
transform la Antigua Direccin de Contribuciones, por la Direccin General de
Contribuciones, que actualmente es la Superintendencia nacional de Adunas y de
Administracin Tributaria SUNAT. En aquella oportunidad al crearse el
Departamento de Reclamaciones, se independizaron las funciones de acotacin y
liquidacin de los impuestos de las resoluciones de las reclamaciones.
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El primer esfuerzo de la comisin de el de fijar los objetivos de la Reforma
Tributaria, llegndose bsicamente a la conclusin de que debera otorgarse prelacin
al ordenamiento legal para sustentar la integracin de un Sistema Tributario
Nacional, donando al pas en primer lugar de un Cdigo Tributario de Principios
Generales Jurdicos Tributarios, aplicables a toda clase de tributos y en el que se
incorporaron los principios rectores de la tributacin, recogiendo ya los consagrados
en la Constitucin del Estado y leyes orgnicas.
La Comisin Permanente conto inicialmente, para las cesiones de estudio del Cdigo
Proyectado, con el Anteproyecto de Cdigo Tributario que fue preparado a
solicitud del Ministro de la Hacienda de esa poca, por el Dr. Jaime Garca Aoveros,
Catedrtico de Economa y Hacienda de la Universidad de Sevilla y uno de sus ms
destacados maestros de la tributacin. El anteproyecto citado, precedido de una
detallada Exposicin de Motivos y Observaciones Adicionales, est dividido en 10
artculos y disposiciones transitorias y finales, con 318 artculos. Se estima este
anteproyecto como uno de los ms completos trabajos sobre materia de codificacin,
se ajusta a la doctrina contempornea y recoge la orientacin sobre sistema,
institutos, etc., y ha tenido como fuentes no solo la doctrina casi completa, sino la
positiva de todos los cdigos vigentes sobre tributacin.
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que contienen exclusivamente los principios generales de la imposicin, las normas
esenciales de procedimiento y la regulacin de los elementos comunes a todas las
relaciones tributarias.
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segunda instancia o propiamente la iniciacin del procedimiento
jurisdiccional, ante el tribunal Fiscal, y la Impugnacin en va judicial.
d) Tambin se hicieron algunas apreciaciones sobre el Titulo de Infracciones y
Sanciones, a fin de que se adaptaran a nuestra realidad, reduciendo la
penalidad y revisando la ordenacin de sanciones.
Fue aprobado por el D.S. 263-H. de 12.06.1966, que rigi a partir del 17.10.1966,
debido a que con el artculo 192 del Primer Cdigo se estableci que este, entrar en
vigencia a los sesenta das de la fecha de su promulgacin y publicacin (asimismo,
se debe tener presente que, con la Ley 16043 se autoriz al Poder Ejecutivo para que
ponga en vigencia con fuerza de ley el proyecto de Cdigo Tributario de Principios
Generales, por ello, con el D.S. No. 263-H se promulg el primer Cdigo Tributario
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peruano, el mismo que const del Ttulo Preliminar con 19 Normas de Disposiciones
Generales, el Libro Primero De la Obligacin Tributaria, con 50 artculos, el Libro
Segundo De la Administracin y el Procedimiento Tributario, con 55 artculos, el
Libro Tercero De las Reclamaciones y Recursos, con 39 artculos, el Libro Cuarto
De las Infracciones y Delitos Tributarios y sus Sanciones, con 37 artculos) de la
misma forma, en los siguientes cdigos y hasta el Cdigo Tributario vigente, la
Norma I del Ttulo Preliminar del Cdigo no ha cambiado, seala exactamente lo
mismo, el Cdigo establece los principios generales, las instituciones, los
procedimientos y las normas del ordenamiento jurdico-tributario.
Se aprob con el Decreto Ley 25859, y estuvo vigente desde el 01 de diciembre del
ao 1992 hasta el 31 de diciembre del ao 1993. Su vigencia fue muy corta, ya que
fue derogado por el Decreto Legislativo 773 el 31 de diciembre de 1993, es decir,
tuvo una duracin aproximada a un ao.
Este segundo cdigo tuvo XVI Normas en el Ttulo Preliminar, la Norma XVI
precisaba lo siguiente:
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Se aprob mediante el Decreto Legislativo No. 773, publicado en el Diario Oficial El
Peruano el 31 de diciembre del ao 1993, y estuvo vigente desde el 01 de enero del
ao 1994 hasta el 21 de abril del ao 1996.
Por otro lado, se incluye por primera vez en el Cdigo Tributario la palabra
discrecionalidad, as lo vemos en el artculo 62, donde se indica que La facultad
de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en forma discrecional,
en el fundamento de este artculo, que lo encontramos en la misma separata especial
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que se public el 21 de abril de 1996 se precisa que, por su naturaleza, las
facultades de fiscalizacin de la Administracin son de carcter discrecional.
Con posterioridad a ello, con la Ley 27335, publicada en el Diario Oficial El Peruano
el 31 de julio del ao 2000, se modifica la Norma IV del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario, incorporando como ltimo prrafo que En los casos en que la
Administracin Tributaria se encuentra facultada para actuar discrecionalmente
optar por la decisin administrativa que considere ms conveniente para el inters
pblico, dentro del marco que establece la ley. (Robles Moreno, 2008)
2.1.- CONCEPTO
El Cdigo Tributario es un conjunto orgnico y sistemtico de las disposiciones y
normas que regulan la materia tributaria en general.
2.2.- OBJETIVOS
Contar con elementos de juicio necesarios para que la Administracin
Tributaria analice la realizacin o no de hechos imponibles as como para
mejorar su funcin fiscalizadora.
Perfeccionar el sistema de determinacin de deuda sobre base presunta e
incorporar nuevas causales para aplicar presunciones, a efectos de cerrar
brechas de evasin.
Perfeccionar el Procedimiento de Cobranza Coactiva para agilizar la
recuperacin de la deuda tributaria, introduciendo, entre otros, el empleo de
la informtica.
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Los preceptos de este Cdigo regulan las relaciones jurdicas provenientes de
los tributos, entre los sujetos activos y los contribuyentes o responsables de aquellos.
Se aplicarn a todos los tributos: nacionales, provinciales, municipales o locales o de
otros entes acreedores de los mismos, as como a las situaciones que se deriven o se
relacionen con ellos.
Para estos efectos, entindase por tributos los impuestos/las tasas y las
contribuciones especiales o de mejora.
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La obligacin tributaria es exigible:
ACREEDOR TRIBUTARIO
Acreedor tributario es aqul en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria.
El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son
acreedores de la obligacin tributaria, as como las entidades de derecho pblico con
personera jurdica propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.
CONCURRENCIA DE ACREEDORES
Cuando varias entidades pblicas sean acreedores tributarios de un mismo deudor y
la suma no alcance a cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el Gobierno Central,
los Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales y las entidades de derecho pblico
con personera jurdica propia concurrirn en forma proporcional a sus respectivas
acreencias.
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La Administracin Tributaria podr solicitar a los Registros la inscripcin de
Resoluciones de Determinacin, rdenes de Pago o Resoluciones de Multa, la
misma que deber anotarse a simple solicitud de la Administracin, obteniendo as la
prioridad en el tiempo de inscripcin que determina la preferencia de los derechos
que otorga el registro.
La preferencia de los crditos implica que unos excluyen a los otros segn el orden
establecido en el presente artculo.
Los derechos de prelacin pueden ser invocados y declarados en cualquier momento.
DEUDOR TRIBUTARIO
Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria
como contribuyente o responsable.
CONTRIBUYENTE
Contribuyente es aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador
de la obligacin tributaria.
RESPONSABLE
Responsable es aqul que, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir la
obligacin atribuida a ste.
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domicilio procesal deber estar ubicado dentro del radio urbano que seale la
Administracin Tributaria.
REPRESENTANTES - RESPONSABLES SOLIDARIOS
Estn obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad
de representantes, con los recursos que administren o que dispongan, las personas
siguientes:
1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
DISPOSICIONES GENERALES
A) TRANSMISION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems adquirentes a ttulo
universal.
En caso de herencia la responsabilidad est limitada al valor de los bienes y derechos
que se reciba.
B) EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA PRESCRIPCION
La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios:
a) Pago.
b) Compensacin.
c) Condonacin.
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d) Consolidacin.
Deudas de cobranza dudosa son aqullas respecto de las cuales se han agotado todas
las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que
sea posible ejercerlas.
Deudas de recuperacin onerosa son aqullas cuyo costo de ejecucin no justifica su
cobranza.
La prescripcin extingue la accin de la Administracin para determinar la deuda
tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones.
LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO
A) COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA
La Administracin Tributaria exigir el pago de la deuda tributaria que est
constituida por el tributo, las multas y los intereses.
Los intereses comprenden:
1. El inters moratorio por el pago extemporneo del tributo a que se refiere
el Artculo 33;
B) OBLIGADOS AL PAGO
El pago de la deuda tributaria ser efectuado por los deudores tributarios y, en su
caso, por sus representantes.
Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin motivada del deudor tributario.
C) FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
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El pago de la deuda tributaria se realizar en:
a) Moneda nacional;
COMPENSACION
La deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los crditos por
tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente,
que correspondan a perodos no prescritos, que sean administrados por el mismo
rgano administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma entidad.
CONDONACION
La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con rango de Ley.
Excepcionalmente, los Gobiernos Locales podrn condonar, con carcter general, el
inters moratorio y las sanciones, respecto de los tributos que administren.
CONSOLIDACION
La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuando el acreedor de la
obligacin tributaria se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la
transmisin de bienes o derechos que son objeto del tributo.
PRESCRIPCION
La accin de la Administracin Tributaria para determinar la deuda tributaria, as
como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4)
aos, y a los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin
respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el Agente de retencin o
percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido.
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3.2.- LIBRO SEGUNDO: LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, LOS
ADMINISTRADOS Y LA ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA EN
MATERIA TRIBUTARIA
GOBIERNOS LOCALES
ORGANOS RESOLUTORES
1. El Tribunal Fiscal.
2. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.
3. Los Gobiernos Locales.
4. Otros que la ley seale.
DETERMINACIN
INICIO DE LA DETERMINACIN
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modificarla cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin
proporcionada, emitiendo la Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o
Resolucin de Multa.
C) FACULTAD FIZCALIZADORA
ELABORACION DE PROYECTOS
ORIENTACIN AL CONTRIBUYENTE
RESERVA TRIBUTARIA
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Tendr carcter de informacin reservada, y nicamente podr ser utilizada por la
Administracin Tributaria, para sus fines propios, la cuanta y la fuente de las rentas,
los gastos, la base imponible o, cualesquiera otros datos relativos a ellos
OBLIGACIONES DE LA SUNAT PARA EFECTO DE LAS ACTUACIONES
O PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS QUE SE REALICEN A TRAVS DE
SISTEMAS ELECTRNICOS, TELEMTICOS E INFORMTICOS
DECLARACIN TRIBUTARIA
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La declaracin referida a la determinacin de la obligacin tributaria podr ser
sustituida dentro del plazo de presentacin de la misma. Vencido ste, la declaracin
podr ser rectificada, dentro del plazo de prescripcin, presentando para tal efecto la
declaracin rectificatoria respectiva. Transcurrido el plazo de prescripcin no podr
presentarse declaracin rectificatoria alguna.
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h) Interponer queja por omisin o demora en resolver los procedimientos
tributarios o por cualquier otro incumplimiento a las normas establecidas en
el presente Cdigo.
i) Formular consulta de acuerdo a lo establecido y obtener la debida
orientacin respecto de sus obligaciones tributarias;
j) La confidencialidad de la informacin proporcionada a la Administracin
Tributaria
k) Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por l presentadas a la
Administracin Tributaria.
l) No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentran en
poder de la Administracin Tributaria;
m) Contar con el asesoramiento particular que consideren necesario, cuando se
le requiera su comparecencia, as como a que se le haga entrega de la copia
del acta respectiva, luego de finalizado el acto y a su sola solicitud verbal o
escrita. .
n) Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias.
o) Solicitar a la Administracin Tributaria la prescripcin de las acciones de la
Administracin Tributaria previstas en el artculo 43, incluso cuando no hay
deuda pendiente de cobranzas.
p) Tener un servicio eficiente de la Administracin y facilidades necesarias para
el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, de conformidad con las
normas vigentes.
q) Designar hasta dos (2) representantes durante el procedimiento de
fiscalizacin, con el fin de tener acceso a la informacin de los terceros
independientes utilizados como comparables por la Administracin
Tributaria como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia.
CONSULTAS INSTITUCIONALES
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Las consultas que no se ajusten a lo establecido en el prrafo precedente sern
devueltas no pudiendo originar respuesta del rgano administrador ni a ttulo
informativo.
Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico, los funcionarios y
servidores pblicos, notarios, fedatarios y martilleros pblicos, comunicarn y
proporcionarn a la Administracin Tributaria la informacin relativa a hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias y adicionalmente, en el caso de la
SUNAT, aquella necesaria para prestar y solicitar asistencia administrativa mutua en
materia tributaria, de la que tengan conocimiento en el ejercicio de sus funciones, de
acuerdo a las condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
Las personas que compren bienes o reciban servicios estn obligadas a exigir que se
les entregue los comprobantes de pago por las compras efectuadas o por los servicios
recibidos, as como los documentos relacionados directa o indirectamente con estos,
ya sean impresos o emitidos electrnicamente.
Las personas que presten el servicio de transporte de bienes estn obligadas a exigir
al remitente los comprobantes de pago, las guas de remisin y/o los documentos que
correspondan a los bienes, as como a:
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documentos que sustentan el traslado, durante este o incluso despus
de haberse realizado el mismo.
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administrativas en materia aduanera; as como las dems que sean de
competencia del Tribunal Fiscal conforme al marco normativo aplicable.
6. Uniformar la jurisprudencia en las materias de su competencia.
7. Proponer al Ministro de Economa y Finanzas las normas que juzgue
necesarias para suplir las deficiencias en la legislacin tributaria y aduanera.
8. Resolver en va de apelacin las terceras que se interpongan con motivo del
Procedimiento de Cobranza Coactiva.
9. Celebrar convenios con otras entidades del Sector Pblico, a fin de realizar la
notificacin de sus resoluciones, as como otros que permitan el mejor
desarrollo de los procedimientos tributarios.
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Los actos de la Administracin Tributaria sern motivados y constarn en los
respectivos instrumentos o documentos. La notificacin de los mismos se considera
vlida cuando se realice en el domicilio fiscal del deudor tributario, mientras ste no
haya comunicado el cambio de domicilio, salvo lo dispuesto en el Artculo 104.
FORMAS DE NOTIFICACION
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EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES
Las notificaciones surten sus efectos desde el da hbil siguiente al de su recepcin o
de la ltima publicacin, aun cuando, en este ltimo caso, la entrega del documento
en que conste el acto administrativo notificado se produzca con posterioridad; salvo
en el caso de la notificacin de las resoluciones que ordenan trabar medidas
cautelares, de conformidad con lo establecido en el Artculo 118.
3.3.2.- TITULO II: PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
PROCEDIMIENTO
El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo
mediante la notificacin al deudor tributario de la Resolucin de Ejecucin Coactiva,
que contiene un mandato de cancelacin de las Ordenes de Pago o Resoluciones en
cobranza, dentro de siete (7) das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas
cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas, en caso que stas ya se
hubieran dictado.
La Resolucin de Ejecucin Coactiva deber contener, bajo sancin de nulidad:
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1. El nombre del deudor tributario.
DISPOSICIONES GENERALES
Cuando la resolucin sobre las reclamaciones haya sido emitida por rgano sometido
a jerarqua, los reclamantes debern apelar ante el superior jerrquico antes de
recurrir al Tribunal Fiscal.
En ningn caso podr haber ms de dos instancias antes de recurrir al Tribunal
Fiscal.
RECLAMACION
FACULTAD PARA INTERPONER RECLAMACIONES
Los deudores tributarios directamente afectados por actos de la Administracin
Tributaria podrn interponer reclamacin.
ORGANOS COMPETENTES
Conocern de la reclamacin en primera instancia:
1. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT,
respecto a los tributos que administre.
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2. La Superintendencia Nacional de Aduanas - ADUANAS, respecto a los
tributos que administre.
APELACION Y QUEJA
ORGANO COMPETENTE
El Tribunal Fiscal es el rgano encargado de resolver en ltima instancia
administrativa las reclamaciones sobre materia tributaria general, regional y local,
inclusive la relativa a las aportaciones de seguridad social y las administradas por la
Oficina de Normalizacin Previsional, as como las reclamaciones sobre materia de
tributacin aduanera.
PRESENTACION DE LA APELACION
El recurso de apelacin deber ser presentado ante el rgano que dict la resolucin
apelada el cual, slo en el caso que se cumpla con los requisitos de admisibilidad
establecidos para este recurso, elevar el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los
treinta (30) das hbiles siguientes a la presentacin de la apelacin. Tratndose de la
apelacin de resoluciones que resuelvan los reclamos sobre sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que sustituyan a
esta ltima y al comiso, se elevar el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los
quince (15) das hbiles siguientes a la presentacin de la apelacin.
3.3.4.- TITULO IV: DEMANDA CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVA ANTE
EL PODER JUDICIAL
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Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin
tributaria, debern ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de cuarenta y
cinco (45) das hbiles siempre que, conforme a las disposiciones pertinentes,
requiriese de pronunciamiento expreso de la Administracin Tributaria.
Las resoluciones que resuelven las solicitudes a que se refiere el primer prrafo del
artculo anterior sern apelables ante el Tribunal Fiscal, con excepcin de las que
resuelvan las solicitudes de devolucin, las mismas que sern reclamables.
INFRACCIN TRIBUTARIA
FACULTAD SANCIONATORIA
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TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS
REPARACION CIVIL
INFORMES DE PERITOS
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Los informes tcnicos o contables emitidos por los funcionarios de la SUNAT, que
realizaron la investigacin administrativa del presunto delito tributario, tendrn, para
todo efecto legal, el valor de pericia institucional.
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CONCLUSIONES
1.- El presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin
origina el nacimiento de la obligacin, se ha denominado Hecho Generador tanto en
el MCTAL como en el CIAT, no obstante que a nivel de las diversas legislaciones
existentes el concepto se conozca con diversas denominaciones.
6. Evitar la poltica de aumentar las alcuotas impositivas como una forma de ocultar
la ineficiencia y negligencia en el ejercicio de las operaciones de fiscalizacin y
recaudacin por parte de la administracin tributaria, que llevan a una disminucin
de los ingresos tributarios del Municipio. Esta poltica produce una desfavorable
reaccin contra el excesivo peso de la imposicin, adems de resultar discriminatoria
al castigar a quienes habitualmente cumplen con el pago de sus tributos.
7. Aplicar las normas del Cdigo Orgnico Tributario a la tributacin local, sin
menoscabo de la autonoma tributaria municipal, especialmente en cuanto se refiere a
las relaciones entre los contribuyentes y el Municipio como ente exactor.
ANEXOS