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UNIVERSIDAD CATOLICA LOS ANGELES


Crecemos Contigo... CHIMBOTE

"AZo de la Iwenui* pana d De<moto Ranal y la Sefanidad /ttimmtania"

TEMA:

CONTENCIOIDKRIffuJKI^
Facultad
Carrera Profesional
Derecho y CienciasJOltiCas
: Derecho.

Nombre de la asignatura : Derecho Tributario


Semestre acadmico
: 2013- 1 Ciclo acadmico: V
Docente, tutor_: Dr. Arturo Zapata Avellaneda.
Integrantes del equipo:

ULADECH CATLICA PIURA-D TRIBUTARIO

INDICE ^ PROCEDIMIENTOS CONTENCIOSO Y NO CONTENCIOSO TRIBUTARIO ^^^|


I. ASPECTOS GENERALES.................................................................8
II. PROCEDIMIENTOS CONTENCIOSO TRIBUTARIO......................................9
2.1 Etapas del Procedimiento Contencioso tributario................................10
2.2. Reglas Generales del Procedimiento Contencioso Tributario.............11
2.2.1. Titulares de la pretensin........................................................................11
2.2.2. Pruebas....................................................................................................11
2.2.3. Trmino probatorio...................................................................................12
2.2.4. Presentacin de pruebas ofrecidas..........................................................12
2.2.5. Pruebas de oficio e informes....................................................................13
2.2.6. Facultad de reexamen.............................................................................13
2.2.7. Contenido de las resoluciones.................................................................14
2.2.8. Desistimiento............................................................................................14
2.2.9. Publicidad.................................................................................................15
2.3. Recurso de reclamacin.........................................................................15
2.3.1. Inicio de la reclamacin.............................................................................15
2.3.2. Actos reclamables.....................................................................................16
2.3.3. Requisito de Pago previo para interponer reclamacin:
Principio de "Solve et repete"...............................................................................16
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2.3.4. Plazos para la presentacin del recurso..................................................17


2.3.5. Requisitos de admisibilidad.......................................................................17
2.3.6. Subsanacin de los requisitos de admisibilidad......................................18
2.3.7. Medios probatorios extemporneos..........................................................19
2.3.8. Plazos para resolver reclamaciones.........................................................19
2.3.9. Culminacin de la primera instancia.......................................................20
2.4. Recurso de Apelacin...............................................................................21
2.4.1. Actos Apelables.......................................................................................22
2.4.2. Requisitos de Admisibilidad....................................................................22
2.4.3. Plazos para presentar apelacin.............................................................23
2.4.4. Evaluacin de la admisibilidad................................................................23
2.4.5. Aspectos inimpugnables..........................................................................23
2.4.6. Informe oral.............................................................................................24
2.4.7. Plazos para resolver................................................................................24
2.4.8. Fin de la instancia administrativa.............................................................25
2.4.9. Jurisprudencia de observancia obligatoria...............................................26
2.5. Demanda Contencioso Administrativa.................................................26
2.5.1. Actuaciones impugnables y plazos para impugnar..................................28
2.5.2. Admisibilidad y procedencia de la demanda............................................28
2.5.3. Medios probatorios.................................................................................29
2.5.4. Resolucin final......................................................................................29

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2.6. La queja
29

2.6.1. rganos competentes para resolver la queja 30


III. PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
3.1. DEFINICIN.................................................................................32
3.2. -PROCEDIMIENTOS NO CONTENCIOSOS VINCULADOS
A LA DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
1. Regulacin en el cdigo tributario.........................................................33
2. Principales procedimientos.................................................................33
3. Procedimiento de la solicitud de devolucin de pagos en exceso,
indebidos............................................................................................35
4. Tramite de solicitudes no contenciosas..................................................36
3.3 PROCEDIMIENTOS NO CONTENCIOSOS NO VINCULADOSA LA
DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
1. Regulacin en el cdigo tributario.........................................................36
2. Principales procedimientos..................................................................37
3.4.- IMPUGNACION
1. Definicin........................................................................................37
2. Recurso de reclamacin, apelacin u otro administrativo..........................38
3. Apelacin contra las resoluciones expresas............................................38
4. Reclamacin contra resoluciones expresas............................................38
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5. Reclamacin contra las solicitudes


denegadas..........................................................................................38

6. Recursos en los casos no vinculados a la determinacin de la obligacin


tributaria.............................................................................................39
3.6 DOCUMENTOS DEL PROCESO NO CONTENCIOSO
3.6.1. Solicitud no contenciosa vinculada a la determinacin de la obligacin
tributaria..............................................................................................................39
3.6.2. Reclamacin o apelacin de las solicitudes no contenciosas vinculadas a la
determinacin de la obligacin tributaria.................................................40
3.6.3. Solicitud no contenciosa no vinculada a la determinacin de la deuda
tributaria...............................................................................................................42
CONCLUSIONES...............................................................................43
RECOMENDACIONES........................................................................45
PROYECTO DE LEY...........................................................................46
BIBLIOGRAFA...................................................................................48
ANEXOS...........................................................................................50
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INTRODUCCIN
Como equipo de trabajo en este cursos de Derecho tributario, es fundamental establecer
aspectos importantes sobre la impugnacin Tributaria, est nos obliga a remitirnos
justamente al tema del Procedimiento administrativo tributario, pues en ese contexto se
desenvuelve especficamente.
El presente desarrollo tiene por finalidad proporcionar a quienes tienen la oportunidad de
leer nuestro trabajo de investigacin; conocimientos bsicos relacionados a los
procedimientos contencioso y no contencioso, contemplados en nuestro Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario vigente, que fuera aprobado mediante Decreto Supremo N
135-99-EF, y sus modificatorias.
En ese sentido, conforme al Artculo 112 del mencionado cuerpo legal, se han establecido
los siguientes procedimientos: Procedimiento de cobranza coactiva, procedimiento
contencioso y procedimiento no contencioso; sin embargo, nuestro objeto de estudio
abarcar los dos ltimos, que tutelan los Derechos del contribuyente.
Organizativamente, esperamos contribuir con la presente investigacin la cual la hemos
dividido en tres captulos:
CAPTULO I: Aspectos generales de los procedimientos contencioso y no contencioso en
materia tributaria.
CAPTULO II: Procedimiento contencioso tributario.
CAPTULO III: Proceso no contencioso tributario.
Abordamos tambin las Conclusiones, Recomendaciones en los artculos analizados que
creemos deben modificarse, la Bibliografa y los anexos, donde establecemos
jurisprudencia acorde al tema tratado.
Finalmente esperamos contribuir al aprendizaje y aplicacin de este curso muy importante
para nuestra carrera profesional de Derecho y ciencias Polticas.

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PROCEDIMIENTOS EN EL CDIGO TRIBUTARIO


Como sabemos en nuestro ordenamiento jurdico, hemos tenido cuatro Cdigos Tributarios,
el primero aprobado por el D.S. 263-H, el segundo aprobado por el Decreto Ley 25859, el
tercero aprobado por el Decreto Legislativo 773, y el cuarto Cdigo Tributario aprobado por
el Decreto Legislativo 816. Actualmente tenemos el Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, que fue aprobado mediante el Decreto Supremo 135-99-EF. Especficamente en
nuestro tema debemos sealar que este cdigo actual reconoce en forma expresa, en su
libro III, tres procedimientos tributarios: el contencioso, el no contencioso y el de Cobranza
Coactiva; aunque en el anlisis es posible identificar tambin dentro de esa categora, a los
procedimientos de fiscalizacin y de determinacin tributaria. En este trabajo nos
referiremos especficamente a los Procedimientos Contencioso y No contencioso.
PROCEDIMIENTOS CONTECIOSO Y NO CONTENCIOSO
I. ASPECTOS GENERALES
El presente material tiene por finalidad proporcionar a los participantes conocimientos
bsicos relacionados a los procedimientos contencioso y no contencioso, contemplados en
nuestro Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario vigente, que fuera aprobado mediante
Decreto Supremo N 135-99-EF, y sus modificatorias.
En ese sentido, conforme al Artculo 112 del mencionado cuerpo legal, se han establecido
los siguientes procedimientos: Procedimiento de cobranza coactiva, procedimiento
contencioso y procedimiento no contencioso; sin embargo, nuestro objeto de estudio
abarcar los dos ltimos.

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Consideramos pertinente establecer la distincin entre proceso y procedimiento, debido a


que resulta frecuente su uso de manera indistinta; as, encontramos en la Enciclopedia
Jurdica Omeba lo siguiente: "...El procedimiento alude al fenmeno externo, a lo puramente
rutinario en el desenvolvimiento de la actividad pre ordenada por la ley procesal, que
realizan las partes y el rgano de la jurisdiccin.
La idea de proceso, en cambio, es unitaria. Se conecta ntimamente con la de la funcin
jurisdiccional. Se concibe as un proceso de cognicin, dirigido a obtener la certidumbre
jurdica respecto de una especial situacin fctico -jurdica o un proceso de ejecucin para
lograr la satisfaccin prctica del Derecho. En los ordenamientos jurdicos procesales, se
dan varios procedimientos para servir a uno u otro proceso..." (Enciclopedia OMEBA, 1986).
De lo citado se infiere que un proceso se encuentra conformado por procedimientos, dando
la idea aquel de conjunto. Luego, el procedimiento tributario es el conjunto sistemtico de
reglas y actos procesales (recursos, plazos, elementos probatorios, resoluciones, entre
otros) a los cuales deben sujetarse tanto la Administracin tributaria como los
contribuyentes con el fin de determinar la obligacin tributaria de stos, y dirimir las
controversias que se susciten. As como, el reconocimiento o confirmacin de un derecho
solicitado por los administrados.
Desde esa perspectiva, el Cdigo Tributario prev los tipos de procedimientos, segn sea la
naturaleza de la pretensin invocada: contenciosa o no contenciosa.
Respecto a lo primero, nuestra legislacin recoge lo que la doctrina denomina la Teora
Mixta de lo Contencioso Tributario, por cuanto reconoce una doble fase. Una fase
administrativa en la que el contribuyente formula reclamacin ante el propio rgano
administrador de tributos pudiendo ste reconsiderar su decisin, incluyndose al
Tribunal Fiscal como la segunda instancia

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administrativa, y una fase judicial ante la Corte Superior respectiva va la demanda


contencioso-administrativa.

Respecto a lo no contencioso, debemos decir que en este tipo de procedimiento no existe


conflicto o contienda entre la Administracin y los contribuyentes sino la bsqueda, por parte
de stos, de la confirmacin o reconocimiento de un derecho que puede estar vinculado o
no a la determinacin de la obligacin tributaria.
II. PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
Es un procedimiento de carcter litigioso y contradictorio, que permite al recurrente
manifestar su disconformidad ante ciertos actos de la Administracin Tributaria, como son la
resolucin de determinacin, la resolucin de multa, la orden de pago y otros que tengan
vinculacin directa con la determinacin de la deuda tributaria. Asimismo, permite al
contribuyente manifestar su disconformidad ante el silencio de la Administracin Tributaria
(es el caso de la resolucin ficta denegatoria sobre solicitudes no contenciosas).
Tambin tenemos otra definicin denominada " Procedimiento administrativo tramitado por
los administrados en las administraciones tributarias y/o tribunal fiscal, que tiene por objeto
cuestionar una decisin de la Administracin Tributaria con contenido tributario y obtener, de
parte de los rganos con competencia resolutoria, la emisin de un acto administrativo que
se pronuncia sobre la controversia" (1)
El propsito de este procedimiento es otorgar al contribuyente un medio de defensa que le
permita oponerse a los actos de la Administracin Tributaria, buscando que estos se
revoquen o modifiquen, y a la Administracin, la oportunidad de rectificarse sobre dichos
actos emitiendo un nuevo prnunimint rspt d lo misms.1.-HUANES TOVAR, Juan de Dios. Texto y gua de enseanza del Curso de D Tributario I de la
ULADECH CATLICA, Chimbote Per- Edicin 2005. Pg. 101

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2.1. Etapas del Procedimiento Contencioso Tributario


Este procedimiento se caracteriza por tener dos etapas bien definidas:
Reclamacin ante la Administracin Tributaria
Apelacin ante el Tribunal Fiscal
La primera etapa se inicia, segn los tributos administrados de los que se trate, ante los
siguientes rganos:
La SUNAT (tributos internos y aduanas),
Los gobiernos locales.
Otros sealados por ley. Por ejemplo SENCICO.
En la segunda etapa, se inicia con el recurso de apelacin presentado ante el rgano que
dict la resolucin apelada, que luego de admitirla a trmite, la remite al Tribunal Fiscal y
termina con la resolucin final de esta instancia.
El Tribunal Fiscal es segunda y ltima instancia administrativa; no obstante, cuando la
reclamacin es resuelta por un rgano sometido a jerarqua (por ejemplo, una municipalidad
distrital), los reclamantes deben apelar ante el rgano superior jerrquico (municipalidad
provincial) antes de recurrir al Tribunal Fiscal. No puede haber ms de dos instancias antes
de recurrir a este rgano.
2.2. Reglas Generales del Procedimiento Contencioso Tributario
2.2.1. Titulares de la Pretensin

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Slo el deudor tributario, en calidad de contribuyente o responsable, afectado por un acto


de la Administracin, puede iniciar el recurso de reclamacin o de apelacin.
Vale decir que slo quien tiene "legitimidad para obrar' puede accionar en el
procedimiento contencioso tributario.
2.2.2. Pruebas
Son los medios que la ley reconoce como idneos para acreditar
los hechos expuestos por las partes.
En el Procedimiento
Contencioso Tributario pueden actuarse la prueba documental, pericial y la inspeccin del
rgano encargado de resolver, las cuales sern valoradas conjuntamente con las
manifestaciones obtenidas durante las verificaciones
y/o fiscalizaciones llevadas a cabo por la Administracin Tributaria.
Prueba documental: Es todo elemento que recoja, contenga o represente
un hecho vinculado a la materia tributaria en discusin. Al respecto, la Tercera
Disposicin Final del Decreto Legislativo N 953, que modific artculos del TUO del Cdigo
Tributario, establece que debe entenderse el trmino "documento"
como todo escrito u objeto que sirve para acreditar un hecho, y en consecuencia al que se
le aplica en lo pertinente lo sealado en el Cdigo Procesal Civil. (2)
En ese sentido, el Artculo 234 del Cdigo de Procesal Civil establece que
son documentos los escritos pblicos o privados, los impresos, fotocopias (legalizadas),
facsmil, o fax, microformas tanto en la modalidad de microfilm como en la modalidad de
soportes informticos, entre otras.
. I a pprir.ia- Fs PI prnni inr.iamiPntn n opinin tcnCO-Centfca que consta (2) Autorizada doctrina nacional ha

sealado que este tioo de pruebas son problemticas en el proced i micto ^u ar^Ven
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ciefflfica, te nf(! fTgica, dts iafP % rtesanal, etc. Su objeto es entregar a quien
debe resolver, un dictamen sobre aquellas materias que desconoce o no
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estuviere obligado a conocer. Debemos recalcar que el perito es una persona ajena al
procedimiento.

La inspeccin: Es un medio probatorio que implica la verificacin, revisin y comprobacin


por el rgano encargado de resolver (Administracin Tributaria o Tribunal Fiscal), de la
informacin pertinente y la documentacin comercial,
contable y administrativa del deudor, o de terceros, en relacin con la cuestin en
controversia.
Las manifestaciones constituyen declaraciones realizadas por el deudor tributario,
responsables, representantes y, en general, por cualquier persona natural, respecto a las
operaciones efectuadas por el deudor tributario,
las mismas que constan en documentos escritos.(3)
2.2.3. Trmino Probatorio
Es el plazo concedido por ley para que el recurrente ofrezca y acte las pruebas
que fundamente su pretensin. En el procedimiento contencioso- tributario, el trmino
probatorio es de treinta (30) das hbiles contados desde la fecha de interposicin del
recurso y de cinco (5) das hbiles en el caso de resoluciones
que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, y
cierre temporal de establecimiento, as como las resoluciones que las sustituyan.
2.2.4. Presentacin de Pruebas Ofrecidas
El rgano encargado de resolver formula un requerimiento por escrito otorgando al
recurrente un plazo no menor de dos (2) das hbiles, para que cumpla con la
presentacin de las pruebas ofrecidas.
(3).-INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE, Manual tributario 2011. Editorial del estudio
Caballero

2B2.5mPrteeferas e^Offer eomformes


Pueden ser requeridas por el rgano encargado de resolver tanto al recurrente
como a terceros, en cualquier estado del procedimiento.
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2.2.6. Facultad de Reexamen

El rgano competente para resolver una reclamacin o apelacin puede efectuar nuevas
comprobaciones sobre el caso, estando facultado para hacer un nuevo examen del asunto
controvertido, hayan sido o no planteados por los interesados.
Mediante la facultad de reexamen slo se pueden modificar los reparos
efectuados en la etapa de fiscalizacin o verificacin que hayan sido
impugnados, para incrementar o disminuir sus montos.
En caso se incremente el monto del reparo o reparos impugnados, el rgano encargado de
resolver la reclamacin comunicar el incremento al impugnante a fin que formule sus
alegatos dentro de los veinte (20) das hbiles siguientes. A partir del da en que se
formularon los alegatos
el deudor tributario tendr treinta (30) das hbiles para ofrecer y actuar los medios
probatorios que considere pertinentes, debiendo la Administracin
Tributaria resolver el reclamo en un plazo no mayor de nueve (9) meses desde la
fecha de presentada la reclamacin.
El rgano encargado de resolver est facultado para hacer un nuevo examen completo de
los aspectos del asunto controvertido, hayan sido o no planteadas por los interesados,
llevando a efecto cuando sea pendiente nuevas comprobaciones.(4)
(4).-GAMBA, csar. El debido Procedimiento administrativo en el mbito Tributario- Lima gaceta
jurdica

2?0b7,pCo atenido de las Resoluciones


Las resoluciones debern contener los fundamentos de hecho y de derecho que sustenten
la misma, as mismo decidirn sobre todas las cuestiones planteadas
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por los interesados y cuantas suscite el expediente. En caso no se hubiera resuelto sobre
todas las cuestiones planteadas y llegara a instancia superior, sta deber declarar la
nulidad e insubsistencia del pronunciamiento, disponiendo se emita nueva resolucin.
Por otro lado, la Administracin no puede abstenerse de resolver
una causa o situacin planteada, por deficiencia de la ley. 2.2.8. Desistimiento
El desistimiento es una facultad que le asiste al deudor tributario para apartarse
expresamente de un proceso, recurso o medio de defensa pendiente en cualquier etapa del
procedimiento.
El desistimiento en el procedimiento de reclamacin o de apelacin es
incondicional e implica el desistimiento de la pretensin .(5)
El Cdigo Tributario establece que es potestativo del rgano resolutor, aceptar o
rechazar el desistimiento. Pero, el rgano encargado de resolver podra no aceptar el
desistimiento al contribuyente, si la omisin del pronunciamiento sobre
el caso, es incompatible con el inters pblico o de terceros.
Es requisito que el deudor tributario o su representante legal, presenten su desistimiento
con un escrito con firma legalizada ante notario o fedatario de la Administracin Tributaria.
Si el desistimiento es sobre una resolucin ficta denegatoria de devolucin o de una
apelacin contra una resolucin ficta, el pronunciamiento se considerar efectuado respecto
a la devolucin o reclamacin que el deudor consider denegada.
(5)MORON URBINA, Juan Carlos. Derecho Procesal Administrativo. 2dftorraPluJ!lcd,^a. Edicin. 1999. pp.
298-299

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En el Procedimiento Contencioso Tributario los deudores tributarios, sus representantes


legales y sus apoderados tendrn acceso a los expedientes en los que son parte, con
excepcin de aquella informacin de terceros que se encuentra comprendida en la reserva
tributaria.
No obstante, si son expedientes sobre una verificacin o fiscalizacin, el acceso se tendr
slo cuando stas hayan quedado concluidas, con excepcin de aquella informacin de
terceros que se encuentra comprendida en la reserva tributaria.
Los terceros que no sean parte podrn acceder nicamente a aquellos expedientes de
procedimientos tributarios que hayan agotado la va contenciosa administrativa ante el
Poder Judicial siempre slo sea con fines de investigacin o estudio acadmico y sea
autorizado por la Administracin Tributaria. (6)
5

2.3. Recurso de Reclamacin 2.3.1. Inicio de la Reclamacin


La etapa de reclamacin es la primera instancia del Procedimiento Contencioso Tributario.
Se inicia con la interposicin del recurso de reclamacin, l mismo que persigue la
revocacin o modificacin de los actos de la Administracin Tributaria.
Vencido el plazo probatorio, la Administracin resuelve el recurso a travs de una resolucin
motivada. (7)
(6) MORON URBINA, Juan Carlos.

Derecho Procesal Administrativo. Editorial RODHAS, 2da. Edicin. 1999.

pp. 298-299

(7) El Tribunal Fiscal

en reiterados fallos ha sostenido que la motivacin constituye un requisito de validez del acto
y un presupuesto del derecho de defensa del contribuyente (R.T.F. N1761-5-2008 de 12 de febrero de 2008 y 8539-5-2007de
11 de setiembre de 2007)

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Dicho recurso se presenta ante el rgano que emiti el acto administrativo impugnable
como pueden ser la SUNAT respecto a los tributos que administre, los gobiernos locales y
otros que la ley seale.
2.3.2. Actos reclamables
Los actos de la Administracin Tributaria susceptibles de ser impugnados mediante un
recurso de reclamacin son los actos administrativos que contengan adeudos tributarios, los
que impongan sanciones y los que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda
tributaria. Tambin son reclamables: las resoluciones que resuelvan las solicitudes de
devolucin; las resoluciones fictas denegatorias de las solicitudes de devolucin; las
resoluciones que determinen la prdida de un fraccionamiento establecido por el Cdigo
Tributario o por normas especiales, las resoluciones que denieguen la restitucin de
derechos arancelarios (drawback) o declaren acogimiento indebido; y aquellas resoluciones
que impongan sanciones derivadas de la aplicacin de la Ley N
28008, Ley de Delitos Aduaneros y su Reglamento Decreto Supremo N 121-2003-EF.
2.3.3. Requisito de Pago previo para interponer reclamacin: Principio de "Solve et
repete"(8)
De acuerdo con el requisito conocido en doctrina como "Solve et repete", el recurrente debe
pagar para poder reclamar. En nuestro p as, el Cdigo Tributario recoge en forma atenuada
dicha regla, puesto que no exige el pago previo de la deuda motivo de la reclamacin para
los casos en que se reclame el total de la resolucin de determinacin o de multa, sin
embargo, si el reclamo de los mismos es parcial se deber pagar aquella parte en que se
est conforme.
(8).-LOCUCIN LATINA, Significa paga y reclama.

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2.3.4. Plazos para la Presentacin del Recurso

Los interesados presentan sus reclamaciones en las reas de trmite documentario, o la


que haga sus veces, de las Intendencias de Aduana o de la Sede Piura, donde se haya
generado el acto administrativo materia de reclamacin, dentro del trmino improrrogable
de veinte (20) das hbiles computados desde el da hbil siguiente a aqul en que se
notific el acto o resolucin recurrida.
Si la reclamacin se presenta fuera del plazo previsto, deber acreditarse el pago de la
totalidad de la deuda tributaria que se reclama actualizada hasta la fecha de pago. De lo
contrario, deber presentarse una carta fianza bancaria o financiera por el monto de la
deuda tributaria actualizada hasta por seis (6) meses posteriores a la fecha de interposicin
de la reclamacin, debiendo ser renovado por perodos similares dentro del plazo que
seale la Administracin Tributaria, y mantenerse vigente durante la etapa de apelacin, de
ser el caso.
La referida garanta ser ejecutada en caso que el Tribunal Fiscal confirme o revoque en
parte la resolucin apelada o que no haya sido renovada conforme lo seala la
Administracin Tributaria.
2.3.5. Requisitos de admisibilidad
Para ser admitido, el recurso de reclamacin deber cumplir con los siguientes requisitos:
Escrito fundamentado autorizado por letrado donde la defensa sea cautiva, debiendo en
este caso consignarse el nombre, firma y nmero de registro hbil del abogado defensor.
Presentacin del poder del representante legal otorgado por documento pblico o privado,
con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Administracin
Tributaria.
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Interposicin de recursos en forma independiente, tanto para resoluciones de


determinacin, resoluciones de multa y rdenes de pago, en tanto estas constituyen
resoluciones de diversa naturaleza. La excepcin a este requisito se da cuando estas
resoluciones tienen vinculacin directa entre s, en cuyo caso los deudores tributarios
podrn interponer reclamacin en forma conjunta.
Acreditar que la recurrente ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada
hasta la fecha en que realice el pago, en el caso de tratarse de un recurso de reclamacin
parcial.
2.3.6. Subsanacin de los requisitos de admisibilidad
Cuando no se hubiere cumplido con alguno de los requisitos de admisibilidad antes
indicada, la Administracin Tributaria deber notificar al deudor tributario concedindole un
plazo de quince (15) das hbiles a efectos de que subsane las omisiones.
En el caso de resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesional
independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, el plazo que la administracin
Tributaria para subsanar las omisiones ser de cinco (5) das hbiles.
Vencidos dichos plazos sin la subsanacin correspondiente, la Administracin Tributaria
declarar la inadmisibilidad del recurso de reclamacin, salvo cuando las deficiencias no
sean sustanciales, en cuyo sta podr subsanarlas de oficio.
En ese sentido, cuando se haya reclamado mediante un solo recurso dos o ms
resoluciones de la misma naturaleza y algunas de estas no cumplan con los requisitos
previstos en la ley, el recurso ser admitido a trmite slo respecto de las resoluciones que
cumplan con dichos requisitos, declarndose la inadmisibilidad respecto de las dems.
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2.3.7. Medios Probatorios Extemporneos

No se admitir como medio probatorio el que habiendo sido requerido por la Administracin
Tributaria durante el proceso de verificacin o fiscalizacin, no hubiera sido presentado y/o
exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que la omisin no se gener por su causa o
acredite la cancelacin del monto reclamado vinculado a las pruebas, o presente carta
fianza bancaria o financiera por dicho monto, actualizada hasta por seis (6) meses.
2.3.8. Plazos para Resolver Reclamaciones
La Administracin Tributaria resolver las reclamaciones dentro del plazo mximo de nueve
(9) meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de presentacin del
recurso de reclamacin.
Debemos indicar que vencidos los plazos descritos, sin que la Administracin Tributaria
haya expedido resolucin expresa, el recurrente puede considerar denegada su
reclamacin e interponer apelacin ante el rgano de resolucin en segunda instancia,
segn lo dispuesto por el artculo 144 del TUO del Cdigo Tributario.
Asimismo, debemos precisar que, por regla general, la Administracin Tributaria debe
resolver los expedientes de reclamacin emitiendo pronunciamiento slo despus de
transcurrido el trmino probatorio, de lo contrario dicha resolucin podra adolecer de
nulidad, ya que no se le permitira al contribuyente a ejercer adecuadamente su derecho de
defensa.
A modo de conclusin diremos que la prueba constituye un elemento importante no solo en
materia tributaria sino en la verificacin de todo proceso, sea penal, laboral, civil, comercial,
entre otros. En este punto coincidimos con GASCON
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ABELLN cuando precisa que "el objetivo principal de un procedimiento de prueba es la


averiguacin de los hechos de la causa. Pero ste no es un asunto trivial. Primero, porque
el juez no ha tenido acceso directo a los hechos, de modo que lo que inmediatamente
conoce son enunciados sobre los hechos, cuya verdad hay que probar. Segundo, porque la
verdad de tales enunciados ha de ser obtenida casi siempre mediante un razonamiento,
inductivo a partir de otros enunciados fcticos verdaderos. Tercero, porque la averiguacin
de la verdad ha de hacerse mediante unos cauces institucionales que muchas veces
estorban (y otras claramente impiden) la consecucin de ese objetivo" (9).
No obstante, la excepcin puede darse cuando se trata de reclamaciones que sean
declaradas fundadas o de cuestiones de puro derecho, en cuyo caso la Administracin
Tributaria podr resolver las mismas antes del vencimiento del plazo probatorio.
De otro lado, es importante indicar que el cmputo de los referidos plazos se suspende, en
caso la Administracin Tributaria requiera al interesado para que d cumplimiento a un
trmite relacionado con la materia impugnada, desde el da hbil siguiente a la fecha de
notificacin del requerimiento hasta la de su cumplimiento.
2.3.9. Culminacin de la Primera Instancia
La primera instancia administrativa culmina con le emisin de una resolucin, la que debe
estar debidamente motivada, expresando los fundamentos de hecho y derecho que la
amparen, y decidir sobre todas las cuestiones planteadas por los recurrentes y cuantas
suscite el expediente, tal como lo establece el Artculo 129 del TUO del Cdigo Tributario.
(9) ASCN ABELLN, Marina. GARCA FIGUEROA, Alfonso J. La argumentacin en el Derecho.

Segunda edicin corregida. Lima, 2005. Editorial Palestra. Pginas 368 - 369.

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De este modo, el recurso de reclamacin interpuesto puede finalizar mediante dos tipos de
resoluciones:

a) Resolucin expresa de la Administracin Tributaria: La misma que a su vez podemos


subdividir en dos tipos:
Con pronunciamiento sobre el fondo del asunto controvertido, en este tipo de resolucin, la
Administracin Tributaria puede manifestarse en tres sentidos:
- Fundada: Cuando ampara la pretensin del contribuyente.
- Fundada en parte: Cuando revoca parcialmente el acto reclamado.
- Infundada: Cuando conserva el acto impugnado.
Sin pronunciamiento sobre el fondo del asunto controvertido, cuando no se admite a
trmite el recurso por no cumplir con los requisitos (inadmisible) o en caso se acepte el
desistimiento del reclamante.
b) Resolucin Tcita o Ficta: Es un supuesto del denominado silencio administrativo
negativo, que se produce cuando se han vencido los plazos establecidos por el Cdigo
Tributario sin que la Administracin Tributaria hubiera emitido pronunciamiento expreso
sobre el recurso. Debemos indicar que para su configuracin, el recurrente debe haber
ejercido el derecho de impugnarla.
2.4. Recurso de Apelacin
El recurso de apelacin es un medio impugnatorio cuyo objetivo es lograr que un rgano
superior a aqul cuya resolucin se apela, revoque o modifique la resolucin administrativa.
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Tratndose de resoluciones emitidas por la SUNAT, el recurso de apelacin debe ser


presentado ante el rgano que resolvi en primera instancia, quien luego de admitirlo lo
elevar al Tribunal Fiscal.
2.4.1. Actos Apelables
La apelacin puede interponerse contra los siguientes actos: Resoluciones que resuelven
una reclamacin, resolucin denegatoria tcita de una reclamacin, resolucin de
procedimiento no contencioso (pronunciamiento expreso de solicitudes no contenciosas,
vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria) (10), actos de la Administracin
Tributaria cuando la cuestin de controversia es de puro derecho, resoluciones dictadas por
el ejecutor coactivo en los casos de intervencin excluyente de propiedad.
2.4.2. Requisitos de Admisibilidad
Escrito fundamentado. Debe ser firmado por el contribuyente o representante legal.
Firma de abogado colegiado hbil.
Hoja de Informacin sumaria.
Poder del representante legal de ser el caso.
En general no se requiere el pago previo. Slo si el escrito se presenta fuera de plazo, el
deudor tributario deber acreditar el pago de la deuda tributaria apelada, actualizada hasta
la fecha de pago o presentar carta fianza bancaria o financiera de acuerdo a las condiciones
establecidas por la Administracin Tributaria. As, en caso de presentar apelacin parcial, el
contribuyente deber acreditar el pago de la parte no apelada.
De tratarse de apelaciones de puro derecho, no deber existir reclamacin en trmite sobre
la misma resolucin u orden de pago objeto de impugnacin.
(O).-AVELINO SNCHEZ, Estaban. Cdigo Tributario actualizado y comentado. Centro de
Investigacin para el Desarrollo Empresarial e Institucional. Primera edicin 1999- Editorial san
Marcos. Pg. 201

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2.4.3. Plazos para Presentar Apelacin


Los plazos para presentar la apelacin de resoluciones genricas, es de quince (15) das
hbiles siguientes a la notificacin de la resolucin, y en los casos de apelaciones de puro
derecho, a los veinte (20) das de notificado el acto administrativo.
2.4.4. Evaluacin de la admisibilidad
El Cdigo Tributario establece que la admisibilidad en la interposicin de los recursos de
apelacin la determina la propia Administracin Tributaria, siendo, en nuestro caso, la
SUNAT el rgano ante el cual se presenta tal recurso, el que verifica los requisitos formales
para su admisin, teniendo competencia para declarar la inadmisibilidad de los recursos que
no cumplen con los requisitos establecidos.
La administracin Tributaria elevar los actuados al tribunal fiscal, en el plazo mximo de 30
das hbiles, cuando las apelaciones cumplan con todos los requisitos de admisibilidad.
2.4.5. Aspectos Inimpugnables
No se podr discutir en la apelacin aspectos no impugnados al reclamar, salvo que
hubieran sido incorporados por la Administracin Tributaria al resolver la reclamacin.
2.4.6 Informe oral
El informe oral es la exposicin de las partes (Administracin Tributaria y deudor tributario)
que tiene como finalidad la sustentacin de los argumentos presentados en el
procedimiento. Podr solicitarse dentro de los cuarenta y cinco (45) das hbiles de
interpuesto el recurso de apelacin. El Tribunal Fiscal sealar una misma fecha y hora
para el informe de ambas partes.

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2.4.7 Plazos para resolver


El plazo general para resolver apelaciones es de doce (12) meses contados desde el
ingreso de los actuados al Tribunal.
2.4.8. Fin de la instancia administrativa
La instancia administrativa en materia tributaria culmina con una resolucin del Tribunal
Fiscal.
a) Con pronunciamiento sobre el fondo: Cuando el Tribunal Fiscal se pronuncia respecto del
asunto controvertido, ya sea confirmando el pronunciamiento en primera instancia, o
acordando modificar o revocar la resolucin apelada.
b) Sin pronunciamiento sobre el fondo; pueden darse los siguientes tipos de resoluciones:
Inadmisible: En aquellos casos en los cuales el recurso presentado no cumple con los
requisitos para su admisin a trmite.
Aceptacin o denegacin de desistimiento.
Nulidad e insubsistencia: cuando el Tribunal ordena a la Administracin Tributaria emitir un
nuevo pronunciamiento.(11)

(ll).-AVELINO SNCHEZ, Estaban. Cdigo Tributario actualizado y comentado. Centro de


Investigacin para el Desarrollo Empresarial e Institucional. Primera edicin 1999- Editorial san
Marcos. Pg. 201

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De cumplimiento: Cuando el Tribunal Fiscal ordena remitir el expediente en caso no se


haya agotado la instancia previa y se dispone que la Administracin Tributaria emita nuevo
pronunciamiento, la que ser cumplida por los funcionarios de la Administracin Tributaria,
dentro del plazo mximo de noventa (90) das hbiles de notificado el expediente al deudor
tributario, debiendo iniciarse la tramitacin de la resolucin bajo responsabilidad, salvo que
el Tribunal Fiscal seale plazo distinto.
En lo que respecta al contenido de las resoluciones, debemos indicar que el Tribunal Fiscal
no puede pronunciarse sobre aspectos que considerados en la reclamacin, no hubieran
sido examinados y resueltos en primera instancia; en tal caso, declarar la insubsistencia de
la resolucin, reponiendo el proceso al estado que corresponda.(12)
Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal, no cabe la interposicin de algn recurso
impugnatorio en la va administrativa, salvo la solicitud de correccin de errores materiales o
numricos o la ampliacin del fallo emitido cuando exista algn punto omitido, dentro del
trmino de cinco (5) das hbiles computados a partir del da siguiente de efectuada la
notificacin de la resolucin al deudor tributario, peticin que debe ser resuelta por el
Tribunal dentro del quinto da hbil de presentada la solicitud.
Agotada la va administrativa, mediante el pronunciamiento del Tribunal Fiscal, tanto la
Administracin Tributaria (cuando este autorizada para ello y siempre que la resolucin
emitida no sea de observancia obligatoria) como el deudor tributario, se encuentran
facultados a interponer una demanda contencioso-administrativa ante el Poder Judicial.
(12) www.mef.gob.pe

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2.4.9 Jurisprudencia de observancia obligatoria


Una resolucin del Tribunal Fiscal que interprete de modo expreso y con carcter general el
sentido de las normas, as como aquellas emitidas respecto a casos en los que se discuta la
jerarqua de normas aplicables en el supuesto apelado, constituyen jurisprudencia de
observancia obligatoria para los rganos de la Administracin
Tributaria, mientras dicha interpretacin no sea modificada por el mismo Tribunal, por va
reglamentaria o por ley. Aqu tambin podemos incluir los fallos del Tribunal que imponga un
criterio adoptado por acuerdo de Sala Plena del Tribunal.
La declaracin como jurisprudencia de observancia obligatoria deber ser expresa y se
publicar la resolucin en el Diario Oficial El Peruano.
2.5. Demanda Contencioso Administrativa
Las Resoluciones del Tribunal Fiscal confirman, revocan total o parcialmente la resolucin
de primera instancia o la declaran nula e insubsistente, poniendo fin al procedimiento
contencioso administrativo.
Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal, como ltima instancia administrativa, la ley faculta a
las partes a impugnar, va la accin contencioso-administrativa ante el Poder Judicial, la
resolucin del Tribunal.
Su interposicin no supone la generacin de una tercera instancia, sino la revisin por parte
del Poder Judicial de la legalidad del procedimiento administrativo.

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Esta accin tiene como marco legal al Cdigo Tributario y supletoriamente, a la Ley N
27584, Ley que regula el Proceso Contencioso Administrativo.
En ese contexto, la demanda podr ser presentada por el deudor tributario ante la Sala
Contencioso Administrativa de la Corte Superior respectiva, dentro del trmino de tres (3)
meses computados, para cada uno de los sujetos antes mencionados a partir del da
siguiente de efectuada la notificacin de la resolucin debiendo tener peticiones concretas.
La Administracin Tributaria no tiene legitimidad para obrar activa, aunque de modo
excepcional puede impugnar la resolucin del Tribunal Fiscal que agota la va administrativa
mediante el Proceso Contencioso Administrativo en los siguientes casos:
Que exista dualidad de criterio entre las distintas Salas del Tribunal Fiscal sobre la materia
a demandar, aun cuando se refiera a contribuyente distinto.
Que la resolucin del Tribunal Fiscal no se haya emitido por unanimidad de los votos en la
sala correspondiente.
Que la resolucin del Tribunal Fiscal incurra en una de las causales previstas en el Artculo
10 de la Ley del Procedimiento Administrativo General,
Ley N 27444:
"Artculo 10. - Causales de Nulidad
Son vicios del acto administrativo, que causan su nulidad de pleno derecho, los siguientes:
1. La contravencin a la Constitucin, a las leyes o a las normas reglamentarias.

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2. El defecto o la omisin de alguno de sus requisitos de validez, salvo que se presente


alguno de los supuestos de conservacin del acto a que se refiere el Artculo 14.
3. Los actos expresos o los que resulten como consecuencia de la aprobacin automtica o
por silencio administrativo positivo, por los que se adquiere facultades, o derechos, cuando
son contrarios al ordenamiento jurdico, o cuando no se cumplen con los requisitos,
documentacin o trmites esenciales para su adquisicin.
4. Los actos administrativos que sean constitutivos de infraccin penal, o que se dicten
como consecuencia de la misma."
2.5.1. Actuaciones impugnables y plazos para impugnar
Conforme a lo previsto en la Ley que regula el Proceso Contencioso Administrativo y
cumpliendo los requisitos expresamente aplicables a cada caso, procede la demanda contra
toda actuacin realizada en ejercicio de las potestades administrativas.
2.5.2. Admisibilidad y Procedencia de la Demanda
Para la admisin de la demanda contencioso administrativa, ser indispensable que sta
sea presentada dentro del plazo legal (3meses). Asimismo, es requisito acreditar el
agotamiento de la va administrativa, conforme lo normado en la Ley del Procedimiento
Administrativo General o lo previsto por normas especiales, para ello se debe cumplir con
adjuntar a la demanda el documento que acredite este agotamiento.
El rgano jurisdiccional, al admitir a trmite la demanda, requerir al Tribunal Fiscal o a la
Administracin Tributaria, de ser el caso, para que le remita el expediente administrativo en
un plazo de treinta (30) das hbiles de notificado.

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La admisin a trmite de la demanda no impide la ejecucin del acto administrativo materia


del proceso, independientemente de que pueda dictarse una medida cautelar que garantice
el cumplimiento de lo dispuesto en ltima instancia administrativa.

29'H

2.5.3. Medios probatorios


En este punto LUPI precisa que "Se considera a la prueba como "argumentacin", como
"razonamiento" (en su dimensin intelectual, mental, etc., especificada con anterioridad), se
debe convenir que todo aquello que tiene aptitud para convencer es una prueba, y en este
punto vale la pena dedicar dos palabras a la "verosimilitud" y a la "probabilidad": es cierto,
desde luego, que la verosimilitud en s misma atae a la alegacin, y no a la probabilidad
del hecho, pero cuando con la alegacin se nos remite a nociones de experiencia comn, es
decir, se afirma que "con base en nociones de experiencia comn el hecho verosmil debe
considerarse verificado en el presupuesto de hecho", la palabra verosmil es utilizada en
una acepcin diversa, equivaliendo a "suficiencia probable con base a nociones de
experiencia comn" (13). En el proceso contencioso administrativo la actividad probatoria se
restringe a las actuaciones recogidas en el procedimiento administrativo, no pudiendo
incorporarse al proceso la probanza de hechos nuevos o no alegados en etapa prejudicial.
Sin embargo, cuando los medios probatorios ofrecidos por las partes sean insuficientes para
formar conviccin, el juez en decisin motivada e impugnable, puede ordenar la actuacin
de los medios probatorios adicionales que considere convenientes.
En este proceso, la carga de la prueba recae sobre cada parte, respecto a lo que se alega
con su pretensin.
(13) LUPI, Rafaello. La Carga de la Prueba en la Dialctica del Juicio de Hecho. Artculo publicado
en el Tratado de Derecho Tributario. Tomo segundo. Obra dirigida por Andrea Amatucci. Editorial
Temis S.A. Bogot, 2001. Pgina 672.

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2.5.4. Resolucin Final

La resolucin de sentencia del proceso contencioso administrativo puede contener diversos


pronunciamientos, diferencindose si se resuelve sobre cuestiones de fondo o cuestiones
de procedimiento.
Tengamos en cuenta que la prueba "...es la que debe demostrar la existencia de los
elementos constitutivos de las normas jurdicas a aplicar; es la prueba de la verdad de una
afirmacin" (14).
(14) KRUSE, Heinrich Wilhelm. Derecho Tributario. Parte general. Editorial de Derecho
Financiero. Editoriales de Derecho Reunidas. Madrid, 1978. Pgina 592.

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2.6. La Queja

En materia tributaria, la queja es un medio que permite al contribuyente, impugnar las


actuaciones y procedimientos irregulares que transgredan directa e indirectamente lo
establecido en el TUO del Cdigo Tributario. Este tema se halla regulado en el Artculo 155
del citado cdigo. "Permite a los deudores tributarios recurrir, cuestionar o contestar las
actuaciones indebidas" (15)
En estos casos, la autoridad administrativa superior revisa, subsana y determina el curso
legal correcto del procedimiento.
Es preciso sealar que la recurrencia al recurso de queja se encuentra restringida a la
existencia de actos o procedimientos que afecten la norma jurdica en cuanto tal. Ello
significa que si el deudor tributario se encuentra ante actos para los que se ha fijado una va
de impugnacin distinta, no podr recurrir a la queja. As ocurre con los actos que deben ser
impugnados mediante los recursos de reclamacin, de apelacin, solicitudes de devolucin,
entre otros.
2.6.1. rganos competentes para resolver la queja
Procede la queja ante el Tribunal Fiscal, respecto de asuntos que son de competencia de
este rgano, cuando existan actuaciones o procedimientos de la Administracin Tributaria,
que afecten directamente o infrinjan lo establecido en el TUO del Cdigo Tributario.
Procede una queja ante el Ministerio de Economa y Finanzas cuando se trate de actos o
procedimientos realizados por el Tribunal Fiscal. La queja se presenta en forma individual,
aunque exista ms de un deudor tributario que se sienta afectado por la Administracin por
el mismo motivo y en similares circunstancias.
El plazo para resolver este recurso, en ambas instancias, ser de veinte (20) das hbiles
contados desde la presentacin del recurso.
(15).-ORTEGA SALAVARRA, Rosa Manual Tributario Primera Edicin-EDITORIAL Caballero
Bustamante-Lima 2009-Pg. 274

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En ese sentido, no procede solicitar en va de queja, que el Tribunal Fiscal se pronuncie


sobre el fondo materia de una controversia con la Administracin.

A continuacin, se sealan diversas situaciones en que procede la queja:


Exigencia de requisitos indebidos para la admisin de declaraciones, recursos, etc.
Irregularidades en las notificaciones.
Irregularidades en el procedimiento de reclamacin.
Cuando la Administracin Tributaria no cumple con lo resuelto por el Tribunal
Fiscal.
Inicio ilegal de la cobranza coactiva.
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III. PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO

El tema de investigacin del presente trabajo abarca tambin el "Procedimiento No


Contencioso" que regula el cdigo tributario en los artculos 162 y 163.
Del "Procedimiento No Contencioso" como principal referencia de desprender que en
materia tributaria se encuentran referidos a aquellos procedimientos en donde al iniciarse no
importa un conflicto de intereses entre el contribuyente y la administracin tributaria. Y de
diferencia un procedimientos no contencioso vinculados a la determinacin de la obligacin
tributaria y un procedimientos no contenciosos no vinculados a la determinacin de la
obligacin tributaria.
El procedimiento no contencioso es aquel en el que no existe conflicto o contienda entre la
Administracin y el deudor, pues ste ltimo slo exige el reconocimiento o la confirmacin
de un derecho.
3.1 DEFINICIN DE PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO:
Los procedimientos no contenciosos en materia tributaria se encuentran referidos a aquellos
procedimientos en donde al iniciarse no importa un conflicto de intereses entre el
contribuyente y la administracin tributaria, sino que lo que persiguen los contribuyentes en
estos casos es la emisin o realizacin de un acto administrativo destinado al
reconocimiento de un derecho o el otorgamiento de una autorizacin. (16)
(16). PALOMAR DE MIGUEL, Juan. Diccionario para Juristas. 1^ ed. Ed. Porra. Mxico, 2000,
Tomo I, p. 803.

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Mediante este procedimiento se tramitan solicitudes en las que en principio no existe


materia de controversia entre la Administracin y el contribuyente. No obstante en la medida
en que el interesado (deudor tributario) no este conforme con lo resuelto en este trmite por
la administracin, puede convertirse en un procedimiento contencioso (reclamacin o
apelacin).
No, todas las solicitudes no contenciosas, aun las que tienen conexin con la relacin
jurdica existente entre los deudores tributarios y la administracin tributaria, sern
tramitadas de acuerdo a lo prescrito por el cdigo tributario; el artculo 162 lo muestra al
sealar que solo las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la
obligacin tributaria sern tramitadas por el procedimiento no contencioso regulado por el
Cdigo Tributario, y que las que no cumplen con esta caracterstica, sern tramitadas de
conformidad con las normas de la LAPG.(17)
3.2 PROCEDIMIENTOS NO CONTENCIOSO VINCULADOS A LA DETERMINACION DE
LA OBLIGACION TRIBUTARIA
3.2.1. Regulacin en el cdigo tributario:
El primer prrafo del artculo 162 habla de las solicitudes no contenciosas vinculadas a la
determinacin de la obligacin tributaria: en este caso se entiende que se trata de
solicitudes no contenciosas relacionadas directa o indirectamente, a los elementos
sustanciales para la determinacin de la obligacin tributaria o a la existencia o cuanta de
la obligacin.
(17). Colegio de Profesores de Derecho Procesal. Facultad de Derecho
UNAM. Op. Cit., p. 137.

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3.2.2 Principales procedimientos:

Entre los principales procedimientos no contenciosos vinculados a la determinacin de la


obligacin tributaria tenemos:
* Solicitud de devolucin de pagos en exceso, indebidos, o saldos de exportadores.
* Solicitud de Declaracin de Prescripcin.
* Solicitud sobre Inscripcin en el RUC.
* Solicitud de Inscripcin en el Registro de entidades exoneradas o infectas del Impuesto a
la Renta.
* Solicitud de Renuncia a la Exoneracin del Apndice I del TUO del IGV.
* Etc.
3.2.2.1- Procedimiento de la solicitud de devolucin de pagos en exceso, indebidos:
A.- Devolucin:
La devolucin consiste en la restitucin que realiza el Sujeto Activo al Sujeto Pasivo de la
obligacin tributaria (pago), ya sea contribuyente o responsable, por medio de beneficios
tributarios o por la restitucin de un pago indebido o en exceso. Dicha restitucin se realiza
a travs de: PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO NO CONTENCIOSO DE DEVOLUCIN.
Y se solicita por los siguientes conceptos.
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O Pago Indebido: Debiendo asumir una obligacin tributaria por determinado

Concepto, el contribuyente la asume por un concepto distinto. Ej. Pertenece al NRUS y en


lugar de pagar en el Formulario 1611 lo hace en la gua de pagos varios (Formulario 1662).
O Pago En Exceso: Debiendo asumir una obligacin tributaria por determinado monto, el
contribuyente la asume por un monto mayor. Ej. Pertenece a la categora 1 del NRUS
correspondindole pagar s/.20 y en lugar de pagar s/.20 paga s/.50.
3.3.- PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO: INICIO
El procedimiento de devolucin, regla general, se inicia con la presentacin de:
* Formulario 4949 (Solicitud de devolucin) el cual ser ingresado al Sistema.
* Solicitud explicando los motivos de la devolucin.
* Otros requisitos especficos, dependiendo de la solicitud.
A.- FORMULARIO 4949: (ANEXO) (16)
A.1.- PROCEDIMINTO ADMINISTRATIVO: RESULTADO
El Procedimiento Administrativo de Devolucin concluye con una Resolucin Administrativa,
la misma que se expide por cada Formulario 4949 que se hubiese presentado. En dicha
Resolucin se establece la expedicin del Cheque, Nota de Crdito Negociable. Que son
los medios para la devolucin.
(18) http://www.sunat.gob.pe/orientacion/formularios/var/f-4949.pdf
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La Resolucin Administrativa puede tener cualquiera de los siguientes resultados:

* Procedente: El monto determinado igual al monto solicitado.


* Procedente En Parte: El monto determinado es menor al solicitado.
* Improcedente: Se determina la inexistencia del monto solicitado.
* Denegada: No cumple con presentar documentacin sustentatoria, el contribuyente puede
volver a presentar una nueva solicitud.
3.4.- TRAMITE DE SOLICITUDES NO CONTENCIOSAS:
Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria,
que conforme a las disposiciones pertinentes requiriesen el pronunciamiento expreso de la
Administracin Tributaria debern ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de
cuarenta y cinco (45) das hbiles.
Las solicitudes mencionadas debern ser presentadas, con los documentos que sustenten
el pedido, ante la Administracin Tributaria competente .(19)
(19)httD://www.serviciosalciudadano. oob.pe/bus/fraMarco.asp
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3.5 PROCEDIMIENTOS NO CONTENCIOSOS NO VINCULADOS A LA DETERMINACIN


DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
3.5.1.- Regulacin en el cdigo tributario: 4 38^|
El artculo 162 establece que tratndose de otras solicitudes no contenciosas, estas sern
resueltas segn el procedimiento regulado en la "La Ley General de Procedimientos
Administrativos"
Sin perjuicio de lo anterior, resultan aplicables las disposiciones del cdigo tributario o de
otras normas tributarias en aquellos aspectos del procedimiento regulado expresamente en
ellas. Hay que anotar que algunas de estas solicitudes son adems reguladas por normas
especiales.
Los recursos impugnatorios que al respecto se pueden presentar, debern ser tramitados
de acuerdo con lo que dispone en La Ley General de Procedimientos Administrativos.
3.5.2.- Principales procedimientos:
Los procedimientos no contenciosos no vinculados a la determinacin de la obligacin
tributaria son:
* Solicitud de baja de inscripcin en el RUC.
* Solicitud de inscripcin en el registro de imprentas.
* Solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria con carcter
particular.
* Impugnacin de la resolucin de abandono de bienes comisados.
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* Impugnacin del rgimen de buenos contribuyentes.


* Solicitud de extorno de la transferencia de los fondos depositados en el Banco de la
Nacin, ingresados como recaudacin en aplicacin del SPOT
3.6 LA IMPUGNACION
3.6.1. - Definicin:
La impugnacin, (Del latn impugno -are) "Es una accin, una refutacin, una objecin, una
contradiccin, tanto las referentes a los actos y escritos de la parte contraria, cuando
pueden ser objeto de discusin ante los tribunales, como a las resoluciones judiciales que
sean firmes y contra las cuales cabe algn recurso"
Los medios de impugnacin son actos procesales de las partes o de terceros que se
promueven con la finalidad de que se revise una resolucin o actuacin procesal para que
se corrija o anule. La revisin puede quedar a cargo del rgano jurisdiccional o de un
superior jerrquico.
3.6.2. - Recurso de reclamacin, apelacin u otro administrativo:
El artculo 163 del Cdigo Tributario norma los recursos contra los actos que resuelvan, o
no, las solicitudes no contenciosas reguladas en el artculo 162 del mismo cdigo.
3.6.3. - Apelacin contra las resoluciones expresas:
La primera parte del artculo 163 estipula que las resoluciones (expresas) que resuelvan
las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria
sern directamente apeladas al Tribunal Fiscal.

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3.6.4. - Reclamacin contra resoluciones expresas:


Las resoluciones que resuelven las solicitudes de devolucin son reclamables ante la propia
administracin tributaria.
De acuerdo con el artculo 135 del Cdigo Tributario tambin es reclamable ante la
Administracin Tributaria las resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento de
carcter general o particular.
3.6.5. - Reclamacin contra las solicitudes denegadas:
El segundo prrafo del artculo 163 prescribe que en caso de no resolverse las solicitudes
no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria en el plazo de
cuarenta y cinco (45) das hbiles, el deudor tributario podr interponer recurso de
reclamacin dando por denegada su solicitud.
As en concordancia con el artculo 135, la norma bajo comentario faculta a los deudores
tributarios a asignarle efectos jurdicos al hecho de la administracin tributaria de no
resolver la solicitud en plazo establecido, dando por denegada la misma y plantear recurso
de reclamacin contra tal denegatoria.
En estos casos de reclamacin podr interponerse en cualquier momento, una vez vencido
el plazo de cuarenta y cinco das hbiles otorgado a la administracin para resolver.
Desde luego que el deudor interesado est facultado para optar por interponer la
reclamacin o sin hacerlo, esperar el pronunciamiento expreso sobre la solicitud o recurso
no contencioso.
3.6.6. - Recursos en los casos no vinculados a la determinacin de la obligacin
tributaria:
Como indica el ltimo prrafo del artculo 163, los actos de la administracin tributaria que
resuelven las solicitudes

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no contenciosas a que se refiere el segundo prrafo del artculo 162 podrn ser
impugnados mediante los recursos regulados en la LPAG, los mismos que se tramitaran
observando lo dispuesto en la citada ley, salvo aquellos aspectos regulaos expresamente en
el presente cdigo.

41'H

3.7 DOCUMENTOS DEL PROCESO NO CONTENCIOSO


3.7.1. Solicitud no contenciosa vinculada a la determinacin de la obligacin tributaria
Estas solicitudes deben ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de cuarenta y
cinco (45) das hbiles siempre que requiera de pronunciamiento expreso de la
Administracin Tributaria.
Con la solicitud debe presentarse la documentacin que la sustente, si fuera el caso, de
acuerdo a lo exigido para cada solicitud.
En el supuesto que se requiera declaracin expresa por parte de la Administracin y venza
el plazo de ley, se produce el silencio administrativo negativo.
Si el deudor tributario opta por el silencio negativo, podr impugnar la Resolucin Ficta
denegatoria de su solicitud, en va de apelacin, salvo que se trate de solicitud de
devolucin, en cuyo caso se deber interponer una reclamacin.
3.7.2 Reclamacin o apelacin de las solicitudes no contenciosas vinculadas a la
determinacin de la obligacin tributaria
Si la Administracin resuelve expresamente, el deudor tributario podr apelar esta
resolucin ante el Tribunal Fiscal.
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Con relacin al plazo de presentacin del recurso de apelacin, la norma seala que la
apelacin ser admitida sin pago previo dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a
la notificacin de la resolucin apelada. No obstante, vencido dicho plazo ser admitido,
previo pago de la totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha de pago,
siempre que se formule dentro del trmino de seis (6) meses contados a partir del da
siguiente de aqul en que se efectu la notificacin certificada.
3.7.3 Solicitud no contenciosa no vinculada a la determinacin de la deuda tributaria
Este tipo de solicitudes se tramitan conforme a lo dispuesto por la Ley del Procedimiento
Administrativo General, vigente desde el 11 de octubre de 2002; es decir lo referente a la
iniciacin, plazos y trminos, ordenacin, instruccin y fin del procedimiento, as como los
recursos administrativos, se rigen por la precitada norma legal.
Las resoluciones que ponen fin al procedimiento podrn ser impugnadas ante el Poder
Judicial, mediante la accin contencioso-administrativa. (20)
(20)INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE, Manual tributario 2011. Editorial del estudio
Caballero Bustamante. Lima- Per- Edicin 2011-PG. 72

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CONCLUSIONES

1. Mediante los procedimientos tributarios se tienes como finalidad importante una revisin
de las decisiones tomadas por la administracin tributaria, ya que la misma no es infalible
en la toma de decisiones, solicitando a travs de ellos un reexamen de las decisiones
decretadas por la misma el cualquiera de sus instancias.
2. Dentro de las funciones ms importantes de la superintendencia Nacional de
administracin Tributaria, es la recaudacin y fiscalizacin, pero la misma no se puede llevar
arbitraria o abusivamente, ni mucho menos ser considerada como una decisin firma, para
ello el cdigo Tributario permite al administrado o contribuyente pueda cuestionar las
decisiones tomadas por la Administracin Tributaria a travs del Procedimiento
correspondiente y sus recursos.
3. Dentro de los Procedimientos tributarios se distinguen dos instancias bien marcadas
durante el trmite correspondiente, as en la primera instancia
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se resuelve el recurso de reclamacin y es conocido por la propia Administracin tributaria


que emiti la resolucin correspondiente, mientras que en la segunda instancia se resuelve
el recurso de apelacin y es competencia del tribunal Fiscal.
4. Cada procedimiento tributario tiene sus propios requisitos y caractersticas, los cuales
deben ser respetados, siguiendo la lgica de un debido proceso judicial, actuando los
medios probatorios y los requisitos que permiten el xito del resultado final.
5. Finalmente debemos sealar que la resolucin expedida por el tribunal fiscal en grado de
apelacin es la ltima instancia a nivel administrativo y ante un resultado desfavorable, ya
se podra acudir ante el poder judicial para iniciar el proceso judicial correspondiente.

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RECOMENDACIONES

SOBRE EL ARTICULO 128


Establece que "Los rganos encargados de resolver no pueden abstenerse de dictar
resolucin por diferencia de la ley" y si bien se relaci ona con el ttulo IX del ttulo preliminar,
consideramos que es necesario que el mismo artculo establezca el orden de jerarqua de
los dispositivos legales que se deben de aplicar en caso de vaco o defecto de la ley.
SOBRE EL ARTCULO 132
Este artculo hace referencia a los facultados para interponer recurso de reclamacin pero
slo limita al mismo a los deudores tributarios que sabemos comprende a los contribuyentes
y responsables, pero no le permite la posibilidad a los terceros, debiendo modificarse dicho
artculo para que se incluya al mismo.
SOBRE EL ARTCULO 156
Proponemos que el plazo de 90 das se reduzca a 30 das, con respecto a este artculo,
donde refiere que las resoluciones de cumplimiento (Tribunal Fiscal)..."En caso que se
requiera expedi r resolucin de cumplimiento o emitir informe, se cumplir con el trmite en
el plazo mximo de 90 das hbiles de notificado el expediente al deudor tributario".
Sealamos esto ya que de por si en Proceso contencioso es extenso y 90 das es
demasiado. Teniendo en cuenta que la SUNAT es sumamente exigente para requerir
cumplimientos, debera serlo cuando ha fallado a favor del contribuyente.
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Artculo 135.- ACTOS RECLAMABLES

Puede ser objeto de reclamacin la Resolucin de Determinacin, la Orden de


Pago y la Resolucin de Multa.
Tambin son reclamables la resolucin ficta sobre recursos no contenciosos, las
resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes,
as como las resoluciones que las sustituyan, y los actos que tengan relacin directa con la
determinacin de la deuda Tributaria. Asimismo, sern reclamables, las resoluciones que
resuelvan las solicitudes de devolucin y aquellas que determinan la prdida del
fraccionamiento de carcter general o particular.

EXPOSICIN DE MOTIVOS:
Debe extenderse la reclamacin a todos los actos administrativos que afecten a
los contribuyentes, responsables y terceros. Ya
que establece cuales son los "actos reclamables", siendo los mismos los netamente
relacionados con resoluciones emitidas por la administracin tributaria con respecto a la
obligacin tributaria (determinacin, multa, orden de pago, etc.)
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Artculo 135 "Puede ser objeto de reclamacin la Resolucin de Determinacin, La


orden de Pago, la Resolucin de Multa y todos los dems actos administrativos
que afecten a los contribuyentes responsables y terceros.

Artculo NS ozs VIGENCIA DE LA LEY


La presente ley entrar en vigencia el da siguiente de su publicacin.

Artculo NS ozs DISPOSICIN FINAL


Derguese las normas que haya en contra de la presente Ley.
En Piura a los 26 de das del mes de marzo del 2013
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ASCON ABELLAN, Marina. GARCIA FIGUEROA, Alfonso J. La argumentacin en el


Derecho. Segunda edicin corregida. Lima, 2005. Editorial Palestra.
AVELINO SANCHEZ, Estaban. Cdigo Tributario actualizado y comentado. Centro de
Investigacin para el Desarrollo Empresarial e Institucional. Primera edicin 1999- Editorial
san Marcos.
GAMBA, csar. El debido Procedimiento administrativo en el mbito Tributario- Lima
gaceta jurdica 2006
HUANES TOVAR, Juan de Dios. Texto y gua de enseanza del Curso de D Tributario I
de la ULADECH CATLICA, Chimbote Per- Edicin
2005.
INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE, Manual tributario 2011. Editorial del estudio
Caballero Bustamante. Lima- Per- Edicin 2011
KRUSE, Heinrich Wilhelm. Derecho Tributario. Parte general. Editorial de Derecho
Financiero. Editoriales de Derecho Reunidas. Madrid, 1978
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Editorial RODHAS, 2da. Edicin. 1999.
ORTEGA SALAVARRA, Rosa Manual Tributario Primera Edicin-EDITORIAL Caballero
Bustamante-Lima 2009
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Tomo I, p. 803.
Cdigo Tributario Comentado : "Entrelineas SRL."
Cdigo Tributario Comentado: "Dr. Jorge Antonio Bravo Cucci / Dr. Walker
Villanueva Gutirrez"
Pgina web Tribunal Fiscal: www.mef.gob.pe
http://www.serviciosalciudadano.pob.pe/bus/fraMarco.asp
Interpretacin de las Normas Tributarias" "Marcial Rubio Correa"
Ley General de Procedimientos Administrativos" N 27444.
Nuevo Rgimen nico Simplificado.
Documento mercantil en el que se da un derecho a cobro de una cantidad bien a una
persona o entidad determinada, bien al portador
Documentos valorados emitidos por la SUNAT y ADUANAS mediante los cuales se
efectan las devoluciones de tributos pagados indebidamente en exceso, o que son
devueltos por alguna otra razn contemplada en la legislacin tributaria.
ZOLEZZI, Armando. La Controversia Tributaria. Revista N 19 del Instituto Peruano de
Derecho Tributario. Lima, 1990
http://www.sunat.gob.pe/orientacion/formularios/var/f-4949.pdf
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