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Los Gastos Navideos: Anlisis prctico y registro de

acuerdo al Plan Contable General Empresarial

En virtud a ello, cuando la empresa compre bienes para obsequiar

Es frecuente que por estos das las empresas incurran en diversos
gastos alusivos a una fecha tan importante para la colectividad
cristiana como es la Navidad. En ese sentido, consideramos per-
tinente abordar en el presente Informe el adecuado tratamiento
contable que debe otorgarse a dichos gastos, considerando lo dis-
puesto tanto en el Marco Conceptual como en las Normas Inter-
nacionales de Informacin Financiera; as como presentando el
registro a efectuar de acuerdo con el catalogo de cuentas dispues-
to por el Plan Contable General Empresarial en adelante PCGE.
Para dicho efecto, se plantear un caso prctico integral que con-
temple los gastos en los que comnmente incurren las empresas
como consecuencia de las festividades navideas, tanto a los tra-
bajadores como a los clientes. Asimismo en tanto resulte perti-
nente, se expondr la incidencia tributaria a observar respecto al
caso planteado.
dos tipos: i) Promocionales, cuando se entregan a la generalidad de la
1. Anlisis conceptual
la entrega es slo a una parte seleccionada de los mismos. Para el
Dado que el tema del presente informe est relacionado con des-
embolsos comunes que se incurren en esta poca, tocaremos el tema
de los beneficios a los trabajadores. En primer lugar en virtud al prra-
fo 7 de la NIC 19 (modificada en 2000), los beneficios a los trabajado-
res comprenden todo tipo de retribucin que la empresa proporciona
a stos a cambio de sus servicios, lo que incluye beneficios no mone-
tarios como la entrega de bienes a ttulo gratuito. De todos los tipos
de beneficios, los que se tratarn aqu son aquellos beneficios que
deben ser atendidos en el corto plazo, lo que significa de acuerdo al
prrafo 9 de la referida NIC que se reconocen como gasto de manera
inmediata no generando la posibilidad de ninguna ganancia o prdida
actuarial.
Es importante advertir que dado que la empresa debe reconocer
como gasto un beneficio a favor de sus trabajadores, en tanto corres-
ponda al otorgamiento de bienes, debe efectuarse su reconocimiento
como gasto en la oportunidad en que stos (los trabajadores) tengan
disposicin de dichos bienes. Lo anterior se sustenta en el prrafo 70
del Marco Conceptual, que define al gasto como una disminucin en
los beneficios econmicos obtenidos durante el perodo contable en
forma de salidas o agotamiento de activos.
a sus trabajadores, pero se les va a otorgar en fecha posterior, debern
reconocerse en principio como Existencias (suministros para regalar),
reflejndose como gasto recin cuando se transfieren en propiedad a
los trabajadores, lo que implica justamente una disminucin o agota-
miento del activo.
Distinto sera el caso, en el que se adquieran bienes que se transfe-
rirn en forma inmediata a los trabajadores y que de acuerdo al Plan
Contable General Empresarial, se les denomina como Existencias que
se consumen en forma inmediata, en cuyo caso se deber reconocer
directamente como gasto.
Similar tratamiento debe otorgarse respecto de los desembolsos a
realizar a favor de sus clientes, es decir se deben reconocer como
gasto en la oportunidad en que se brinde o realice el agasajo en caso
de corresponder o se les transfieren en propiedad los bienes a ttulo
gratuito (obsequios). Cabe referir que este tipo de gastos puede ser de
clientela o potenciales clientes y ii) Gastos de representacin, cuando
presente trabajo, vamos a desarrollar el ltimo supuesto, es decir los
gastos de representacin.
2. Dinmica contable en funcin al PCGE
Considerando el anlisis conceptual antes realizado a continua-
cin esbozamos en forma especfica algunas cuentas contables y sub-
cuentas que se utilizarn para el registro de los gastos navideos se-
gn su naturaleza o forma de realizacin y que estimamos son las que
generan mayores dudas o cuestionamientos respecto a su uso.
2.1. Compra de bienes para ser obsequiados a clientes o trabajadores
en una oportunidad posterior Existencias que no se consumen
en forma inmediata
a. Reflejo como Existencia
La compra de bienes que sern entregados con posterioridad
a su adquisicin a los clientes o trabajadores, debe reflejarse
como una Existencia, especficamente suministros, en tal sen-
tido de acuerdo al Plan Contable General Empresarial, en el

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 destino se utilizara la cuenta 25: Materiales Auxiliares, Sumi-
nistros y Repuestos, en la subcuenta 252: Suministros, divisio-
naria 2524: Otros suministros, debiendo la empresa aperturar
las respectivas subdivisionarias que estime pertinente.
b. Entrega de bienes a los trabajadores y clientes
Los bienes adquiridos debern reflejarse como gasto en la
oportunidad de su entrega, debiendo para dicho efecto uti-
lizarse las cuentas y subcuentas siguientes para su reconoci-
miento como gasto:
Trabajadores: Apreciamos que correspondera utilizar la
cuenta 62: Gastos de Personal, Directores y Gerentes, sub-
cuenta 622: Otras remuneraciones (1).
Clientes: Se utilizara la cuenta 63: Gastos de Servicios
Prestados por Terceros, subcuenta 637: Publicidad, publi-
caciones, relaciones pblicas, divisionaria 6373: Relacio-
nes pblicas.
Igualmente la empresa deber aperturar las respectivas divisiona-
rias y/o subdivisionarias que estime pertinente.
2.2. Compra de bienes para ser obsequiados a clientes o trabajadores
en dicha oportunidad Existencias que se consumen en forma
inmediata
En este supuesto, no corresponde propiamente su reconocimien-
to como Existencias, dado que inmediatamente despus de la
compra se produce su entrega a los terceros (trabajadores y clien-
tes), lo cual implica que no califique como activo (2).
Justamente, en consideracin a ello es que el Plan Contable
General Empresarial, en los comentarios a la cuenta 60: Com-
pras, dispone lo siguiente: Esta cuenta incluye adems las
compras de bienes destinados al consumo inmediato y que
por lo tanto no formarn parte de las existencias de la empre-
sa; en este caso la transferencia por destino se har a travs
de la subcuenta 791: Cargas Imputables a cuentas de costos y
gastos.
Ahora bien, es importante considerar que la cuenta 60:Com-
pras, acumula las compras de bienes que efecta la empresa
para destinarlos a la venta o para incorporarlos al proceso pro-
ductivo.
En atencin a dicho anlisis, es pertinente referir que desde nuestra
perspectiva slo se deben reflejar en la cuenta 60: Compras, aque-
llas adquisiciones de bienes que se van a consumir en forma inme-
diata y que forman parte del proceso productivo o de servicios (3).
De acuerdo con el anlisis efectuado, consideramos que los bie-
nes que se obsequien a los trabajadores y clientes que se consu-
man en forma inmediata deberan registrarse de acuerdo con el
PCGE de la forma siguiente:
a. Trabajadores: Se reconocera en la cuenta 62: Gastos de Per-
sonal, Directores y Gerentes, subcuenta 622: Otras remune-
raciones, y segn el rea de sus funciones se destinar a pro-
duccin, administracin o ventas.
b. Clientes: Se utilizara la cuenta 63: Gastos de Servicios Pres-
tados por Terceros, subcuenta 637: Publicidad, publicaciones,
relaciones pblicas, divisionaria 6373: Relaciones pblicas.
2.3. Agasajos a los trabajadores o clientes
En este supuesto, la empresa deber reconocer el gasto en la
oportunidad en que se brinde el respectivo agasajo, como sera
por ejemplo un almuerzo o comida.
a. Trabajadores: Se reconocera en la cuenta 62: Gastos de Per-
sonal, Directores y Gerentes, subcuenta 625: Atencin al Per-
sonal (4).
b. Clientes: Se utilizara la cuenta 63: Gastos de Servicios
Prestados por Terceros, subcuenta 637: Publicidad, publi-
caciones, relaciones pblicas, divisionaria 6373: Relacio-
nes pblicas.
3. Caso Prctico
Enunciado
La empresa MELISAR S.A., dedicada a la venta de auto-partes au-
tomotrices, con fecha 15 de noviembre 2010 realiza diversas compras
de bienes con el propsito de regalarlos a sus principales clientes y
trabajadores por las fiestas navideas que se avecinan. A estos efectos,
la gerencia acuerda entregarlos el da 20 de diciembre.
A continuacin se seala por proveedor los bienes adquiridos con
sus respectivos comprobantes y precios de venta (incluye IGV):
Respecto de dichas adquisiciones, la empresa planea distribuirlas

ROPA JOVEN S.A. IMPRENTA XIOMARA S.A. DISTRIBUIDORA FELIZ S.A. COMERCIAL LA PAZ S.A.
POLOS CALENDARIOS LLAVEROS CANASTAS
Fact. Cant. Total (S/.) Fact. Cant. Total (S/.) Fact. Cant. Total (S/.) Fact. Cant. Total (S/.)
001-162 1,000 5,000.00 001-586 1,000 1,190.00 001-5454 15,000 8,250.00 001-8711 100 4,000.00

de acuerdo al siguiente detalle (sin incluir IGV):

BIENES TRABAJADORES CLIENTES TOTAL

Cantidad Valor (Sin IGV) Cantidad Valor (Sin IGV) Cantidad Valor (Sin IGV)
Polos 30 126.05 970 4,075.63 1,000 4,201.68
Calendarios 30 30.00 970 970.00 1,000 1,000.00
Llaveros 30 13.87 14,970 6,918.90 15,000 6,932.77
Canastas 30 1,008.40 70 2,352.94 100 3,361.34
TOTALES 1,178.32 14,317.47 15,495.79

Adems se sabe que sus ingresos netos de los ltimos doce meses han sido los siguientes:
MESES S/. MESES S/. MESES S/.
enero 675,500.00 mayo 500,000.00 setiembre 610,000.00
febrero 650,000.00 junio 495,000.00 octubre 605,000.00
marzo 600,000.00 julio 560,000.00 noviembre 600,000.00
abril 525,000.00 agosto 590,000.00 diciembre 660,000.00

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 INFORME CONTABLE

Sus gastos de representacin al mes de noviembre son de S/.

42 CUENTAS POR PAGAR
23,714 y en el mes de diciembre no se han incurrido en otros gastos
de representacin.
COMERCIALES-TERCEROS 1,190.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes

Solucin
por pagar

4212 Emitidas
1. COMPRA DE BIENES

15/11 Por la compra de calendarios
1.1. Aspecto Contable
segn factura N 001-586
Los bienes adquiridos debern registrarse como existencias, por
x
tratarse de bienes disponibles para su uso, claro que en forma se-
25 MATERIALES AUXILIARES,
parada de los bienes adquiridos para la venta, como suministros;

SUMINISTROS Y REPUESTOS 1,000.00
tal como se muestra a continuacin:

252 Suministros

2524 Otros suministros
REGISTRO CONTABLE

25242 Calendarios

60 COMPRAS 4,201.68
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 1,000.00

603 Materiales auxiliares, suministros y
613 Materiales auxiliares, suministros y
Subdivisionaria


repuestos
repuestos sugerida


6032 Suministros
6132 Suministros
Subdivisionaria

60321 Polos
sugerida
61322 Calendarios

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
15/11 Por la entrada al almacn de


APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
calendarios


Y DE SALUD POR PAGAR 798.32
x

401 Gobierno central
60 COMPRAS 6,932.77


4011 Impuesto General a las Ventas
603 Materiales auxiliares, suministros y


40111 IGV - Cuenta Propia
repuestos

42 CUENTAS POR PAGAR
6032 Suministros


COMERCIALES-TERCEROS 5,000.00
60323 Llaveros

421 Facturas, boletas y otros
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES


comprobantes por pagar
Y APORTES AL SISTEMA DE


4212 Emitidas
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,317.23


15/11 Por la compra de polos segn
401 Gobierno central

factura N 001-162
4011 Impuesto General a las Ventas

x
40111 IGV - Cuenta Propia

25 MATERIALES AUXILIARES,
42 CUENTAS POR PAGAR

SUMINISTROS Y REPUESTOS 4,201.68

COMERCIALES-TERCEROS 8,250.00

252 Suministros
421 Facturas, boletas y otros comprobantes

2524 Otros suministros

por pagar
25241 Polos Subdivisionaria

4212 Emitidas
sugerida

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 4,201.68

15/11 Por la compra de llaveros segn

613 Materiales auxiliares, suministros

factura N 001-5454

y repuestos
x

6132 Suministros
25 MATERIALES AUXILIARES,

61321 Polos
SUMINISTROS Y REPUESTOS 6,932.77

15/11 Por la entrada al almacn de polos

252 Suministros

x
2524 Otros suministros

60 COMPRAS 1,000.00
25243 Llaveros

603 Materiales auxiliares, suministros y

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 6,932.77

repuestos
613 Materiales auxiliares, suministros y

repuestos

6032 suministros

6132 Suministros

60322 Calendarios

61323 Llaveros

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES

15/11 Por la entrada al almacn de

Y APORTES AL SISTEMA DE 190.00

llaveros

PENSIONES Y DE SALUD POR

x

401 PAGAR
Gobierno

60 COMPRAS 3,361.34

4011
Impuesto

central

603 Materiales auxiliares, suministros y

40111
IGV

General a las Ventas

repuestos

- Cuenta Propia



6032 Suministros
60324 Canastas

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40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES

64 GASTOS POR TRIBUTOS 223.88

Y APORTES AL SISTEMA DE

641 Gobierno Central

PENSIONES Y DE SALUD POR

6411 Impuesto General a las Ventas

PAGAR 638.65

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES

401 Gobierno central

223.88
Y APORTES AL SISTEMA DE

4011 Impuesto General a las Ventas

PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

40111 IGV - Cuenta Propia

401 Gobierno central

42 CUENTAS POR PAGAR

4011 Impuesto General a las Ventas

COMERCIALES-TERCEROS 4,000.00

40111 IGV - Cuenta Propia

421 Facturas, boletas y otros comprobantes

20/12 Por el IGV que gana el retiro

por pagar



de bienes.
x

4212 Emitidas

15/11 Por la compra de canastas 2.2. Aspecto Tributario

segn factura N 001-8711

a. Impuesto a la Renta

x Con relacin al Impuesto a la Renta, la deducibilidad del gasto

25 MATERIALES AUXILIARES, por estas entregas, estar condicionada a la forma que la empre-

SUMINISTROS Y REPUESTOS 3,361.34 sa realice el obsequio, as, si lo efecta como liberalidad ser

252 Suministros reparable conforme lo establece el artculo 44 de la Ley del Im-

2524 Otros suministros puesto a la Renta. Por el contrario, para que sea deducible se
requiere el cumplimiento de ciertas condiciones entre las que

25244 Canastas
destaca la causalidad, sealada en el artculo 37 de la Ley del

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 3,361.34

Impuesto a la Renta. Especficamente, para el presente trabajo, el

613 Materiales auxiliares, suministros y

Subdivisionaria referido artculo nos seala como deducible en su literal l) Los

repuestos sugerida
aguinaldos... y retribuciones que se acuerden al personal..., en

6132 suministros
tanto se impute como mayor renta para cada trabajador.

61324 Canastas
Complementariamente al principio de causalidad se requie-

15/11 Por la entrada al almacn de re observar el criterio de generalidad. As, entendemos como

canastas
x
2. OBSEQUIOS A LOS TRABAJADORES
Una vez producida la salida de los recursos se reconocer el gasto.
2.1. Aspectos Contables
Dado que con la entrega de los bienes (20 de diciembre), agota-
mos el activo, se cargar a una cuenta de resultados y abonar a
suministros, es decir, en ese momento recin reflejamos el pro-
psito del desembolso, cargando a la cuenta de gastos (62) y que
la NIC 19 denomina Beneficios no monetarios.
Asimismo, la empresa deber contabilizar el IGV por retiro de
bienes en la fecha de entrega de los mismos, tal como a conti-
nuacin mostramos:
REGISTRO CONTABLE
criterio de generalidad, al desembolso o egreso que concede
la empresa en beneficio del personal, siempre que dicho egre-
so tenga como destinatarios a trabajadores que se encuentren
en condiciones similares o comunes.
Sobre el particular, el Tribunal Fiscal mediante la RTF N
2506-2-2004 recoge este criterio de seleccin para la aplica-
cin de la generalidad sealando lo siguiente:
"La generalidad del gasto debe verificarse en funcin al benefi-
cio obtenido por funcionarios de rango o condicin similar; bien
podra ocurrir que dada la caracterstica de un puesto, el bene-
ficio corresponda solo a una persona o ms, sin que por ello se
incumpla con el requisito de generalidad, y por tanto calificara
como renta gravable de quinta categora, sera deducible en la
determinacin de la renta imponible en tercera categora".
Ahora bien ante una eventual fiscalizacin por de la Admi-
nistracin Tributaria le corresponder a la empresa la "carga
de la prueba" respecto a la aplicacin del citado criterio a
travs de las respectivas pruebas documentales que acrediten

62 GASTOS DE PERSONAL,
la condicin o los requisitos que stos (los trabajadores) han

DIRECTORES Y GERENTES 1,178.32

cumplido para encontrarse inmersos en el mismo y la respec-

622 Otras remuneraciones tiva entrega que acredite su destino.

25 MATERIALES AUXILIARES, Para el trabajador como ya se ha referido califica como una

SUMINISTROS Y REPUESTOS 1,178.32 mayor renta que recibe por el trabajo personal prestado en rela-

252 Suministros cin de dependencia y por consiguiente, el valor de los bienes

2524 Otros suministros entregados sern considerados rentas de quinta categora tal
como se contempla en el artculo 34 de la mencionada Ley.

25241 Polos 126.05

Por otro lado, estos conceptos no se consideran remuneracin

25242 Calendarios 30.00 Subdivisionaria

tal como esta expresado en el artculo 19 del TUO de la Ley de

25243 Llaveros 13.87 sugerida

Compensacin por Tiempo de Servicios; aprobado por D.S. N

25244 Canastas 1008.40

001-97-TR (01.03.97), lo cual implica que no se encontrarn

20/12 Por los obsequios de polos,

afectas a las cargas sociales (ESSALUD, ONP). Sin embargo

calendarios, llaveros y canastas a los

dichos conceptos para efectos laborales se debern ingresar en

trabajadores
x
el PDT 601 "Planillas Electrnicas" especficamente en la casi-
lla "Conceptos varios" (concepto 0903): canastas navideas o
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 INFORME CONTABLE

similares y figurar en la boleta de pago del trabajador, como hemos realizado en su conjunto, es decir, tanto de los bienes para
un concepto no remunerativo. obsequiar a los trabajadores como a los clientes, slo quedara
registrar el asiento del agotamiento de stos, en la oportunidad
b. Impuesto General a las Ventas que son entregados como regalos a la clientela tal como a conti-
Respecto al Impuesto General a las Ventas relacionado con nuacin se muestra:
los comprobantes recibidos por las adquisiciones de los bie-
nes, consideramos que la empresa tendra derecho al uso del REGISTRO CONTABLE
crdito fiscal, en tanto se observen los requisitos sustanciales
y formales contemplados en los artculos 18 y 19 del TUO

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS
de la Ley del IGV (en adelante LIGV), respectivamente. Sobre

POR TERCEROS 14,317.47
el particular, cabe mencionar que cumplir con los requisitos
sustanciales sealados en el artculo 18 LIGV, en tanto, los
637 Publicidad, publicaciones y relaciones

bienes adquiridos sean gasto para la empresa, de acuerdo a la

publicas

legislacin del Impuesto a la Renta y se destine a operaciones

6373 Relaciones pblicas

por las que tiene que pagar el Impuesto.

63731 Gastos de representacion

Por otro lado, la entrega de los bienes a los trabajadores cons-

25 MATERIALES AUXILIARES,

tituye una operacin gravada con el Impuesto General a las

SUMINISTROS Y REPUESTOS 14,317.47
Ventas, toda vez que se encuentra comprendida dentro de los
252 Suministros Subdivisionaria
supuestos de hecho de este impuesto (venta de bienes muebles
2524 Otros suministros sugerida
en el pas), dado que, de conformidad con las normas que re-
25241 Polos 4,075.63
gulan este impuesto, por venta se alude entre otros al retiro de

25242 Calendarios 970.00
bienes que efecta la empresa, tal como lo seala el numeral 2

25243 Llaveros 6,918.90
del literal a) del artculo 3 de la LIGV. En este caso, en concor-
dancia con el literal b) del artculo 4 de la LIGV nace la obli-
25244 Canastas 2,352.94

gacin tributaria en la fecha de retiro del bien o en la fecha en

20/12 Por los obsequios de polos

que se emite el comprobante de pago, lo que ocurra primero.

calendarios, llaveros y canastas a los

En este caso la base imponible del IGV ser fijada de acuerdo

clientes.

con el valor de las operaciones onerosas efectuadas por el suje-

x

to con terceros, y en su defecto, se aplicar el valor de mercado

64 GASTOS POR TRIBUTOS 2,720.32
conforme el primer prrafo del artculo 15 de la LIGV.
641 Gobierno Central

c. Comprobantes de Pago
6411 Impuesto General a las Ventas y

Ahora bien, producto de la entrega gratuita de los bienes, la

selectivo al consumo

empresa deber en funcin a lo dispuesto por el numeral 1)

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES

del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago (en

Y APORTES AL SISTEMA DE 2,720.32

adelante RCP) emitir el correspondiente comprobante de pago

PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

(boleta de venta, por tratarse de un consumidor final), siendo

la oportunidad de emisin en la fecha de entrega de los bie-
nes conforme el numeral 2) del artculo 5 del RCP. A estos
efectos, se consignar en el comprobante de pago la leyenda
TRANSFERENCIA GRATUITA, precisndose el valor de la
venta (valor referencial), que hubiera correspondido a dicha
operacin as como el respectivo IGV. Procede sealar que el
referido comprobante deber anotarse en el Registro de Ventas.
La pregunta en este caso es se puede emitir un solo com-
probante que resuma todas las transferencias o debe emitirse
un comprobante para cada persona?. Somos de la opinin
que podra emitirse un solo comprobante, dado que en caso
de empresas con un nmero considerable de trabajadores
resultara administrativamente inapropiado la emisin indi-
vidual de boletas de venta, sin embargo, debe quedar claro
que igualmente la empresa debe tener un control que permita
demostrar a la Administracin quines han sido los beneficia-
dos, tal como una lista firmada por todos y cada uno de los
trabajadores, que acredite haber recibido el bien.
Es importante referir que la emisin del Comprobante de Pago,
responde a una exigencia formal que en lo absoluto implicar
que origine el reconocimiento de un ingreso, an ms cuando la
operacin por su naturaleza significa un gasto para la empresa.
3. OBSEQUIOS A LOS CLIENTES
3.1. Aspecto Contable
Dado que el asiento por las adquisiciones de los bienes ya lo
401 Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta Propia
20/12 Por la provision del IGV - Retiro
de bienes.
x
3.2. Aspecto Tributario
a. Impuesto a la Renta
El literal q) del artculo 37 TUO LIR, seala que son de-
ducibles los gastos de representacin propios del giro o
negocio, en la parte que, en conjunto no exceda del me-
dio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un lmite
mximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributa-
rias.
Los gastos de representacin son definidos como aquellos
destinados a presentar una imagen que le permita mantener
o mejorar su posicin de mercado, incluidos los obsequios y
agasajos a clientes, tal como lo aclara el numeral 2 literal m)
artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta. En virtud a ello, a continuacin se efecta el clculo para
determinar si se excede el lmite antes referido:
LMITE = INGRESOS NETOS x 0.5%
LMITE = 7'070,500.00 x 0.5% = 35,352.50

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 El tope mximo es 40 UIT equivalente a S/. 144,000
(40 x S/. 3,600) que no se considerar en el presente caso al
ser menor el primer lmite (0.5% x Ingresos Netos).
Una vez calculado el lmite, se proceder a determinar si los
gastos de representacin incurridos por la empresa exceden o
no dicho lmite.
Gastos de Representacin
Acumulados a Noviembre S/. 23,714.00
Incurridos en diciembre 14,317.47
TOTAL (S/.) 38,031.47
Lmite Aceptable (35,352.50)
Exceso Reparable S/. 2,678.97
De esta forma el gasto generado en el mes de diciembre solo
en parte ser aceptable debiendo repararse el importe de
S/. 2,678.97 ms su IGV correspondiente.
b. Impuesto General a las Ventas
Dado que de acuerdo con los datos presentados los obsequios
se han entregado a los principales clientes, supuesto que califica
como gasto de representacin, en lo que concierne al Impuesto
General a las Ventas se deber tener en cuenta lo siguiente:
b.1. IGV de las adquisiciones
Partiendo del supuesto que la empresa tiene derecho al uso
del IGV como crdito fiscal al cumplir los requisitos regulados
en los artculos 18 y 19 TUO LIGV, el siguiente paso es es-
tablecer el importe que podr aplicarse como crdito en fun-
cin a lo dispuesto en el segundo prrafo literal a) del referido
artculo 18 y el numeral 10 artculo 6 Reglamento LIGV.
As, dado que el gasto excede el lmite del 0.5% de los Ingre-
sos Netos, se deber efectuar el siguiente clculo:
GASTO IMPORTE IGV ASOCIADO
Del mes 14,317.47 2,720.32
Aceptable 11,638.50 2,211.31
Reparable 2,678.97 509.01
De esta forma debe efectuarse el siguiente asiento para refle-
jar el gasto por el IGV que no puede tomarse como crdito
fiscal:
REGISTRO CONTABLE
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS 509.01
637 Publicidad, publicaciones y relaciones
publicas
6373 Relaciones Pblicas
63731 Gastos de representacion
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
509.01
Y APORTES AL SISTEMA DE
(2) De acuerdo con el prrafo 89 del Marco Conceptual para la Preparacin y
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR Presentacin de Informacin Financiera, se reconoce un activo en el balan-
401 Gobierno central ce cuando es probable que se obtengan de los mismos beneficios econmi-
4011 Impuesto General a las Ventas cos futuros para la empresa, y adems el activo tiene un costo o valor que
40111 IGV - Cuenta Propia puede ser medido con fiabilidad. Por su parte, el prrafo 94 de dicho Marco
x/x Por el IGV que no otorga derecho los activos y se puede medir con fiabilidad.
a crdito fiscal.
x
Se entiende que el IGV incorporado como gasto de represen-
tacin resultar reparable puesto que el gasto incurrido en el
ejercicio excede el lmite establecido en la Ley del Impuesto a la
Renta, tal como se ha desarrollado en el inciso a) precedente.
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados
b.2. IGV por la transferencia de bienes
De conformidad con las definiciones que establece el artculo
3 de la Ley del IGV, la transferencia de bienes muebles a
ttulo gratuito califica como retiro de bienes y por lo tanto
como venta, operacin encuadrada dentro de las hiptesis de
incidencia de este impuesto, producto de lo cual la operacin
en su totalidad estar gravada con el IGV.
Por lo tanto, tal como ocurri en el caso anterior se conside-
rar como base imponible, de conformidad con el artculo
15 de la LIGV y el numeral 6 del artculo 5 del reglamento
del IGV, el costo de produccin o adquisicin del bien segn
corresponda (en nuestro caso, costo de adquisicin) consi-
derando que corresponde al Valor de Mercado, dado que no
comercializa dichos bienes.
c. Comprobantes de Pago
Por otro lado, la empresa est obligada a emitir el correspon-
diente comprobante de pago en la fecha que realiza la entrega
de los bienes, por tratarse de transferencia de bienes a ttulo
gratuito. En el comprobante de pago que emita se consignar
como valor referencial el valor de mercado e IGV. Igualmente
por ser transferencia de bienes que se efecta gratuitamente,
se consignar la leyenda TRANSFERENCIA GRATUITA.
Finalmente, tambin se anotarn los comprobantes emitidos
en el Registro de Ventas.
4. Acreditacin de la entrega a los trabajadores y clientes
Complementariamente, se debe resaltar que si bien los Gastos
Navideos corresponden a conceptos que tienen la calificacin de
deducibles, resulta relevante la adecuada probanza de su entrega.
La acreditacin se efectuar con:
Los respectivos comprobantes de pago por la compra de los bienes.
Con la relacin de trabajadores o clientes en la que conste su res-
pectiva firma e identificacin, como prueba de la entrega de di-
chos bienes.
Cabe mencionar, que ante una eventual fiscalizacin le correspon-
der a la Administracin Tributaria la verificacin de la fehaciencia de
los referidos documentos.
Esta posicin se refuerza conforme al criterio vertido en la RTF
N 00809-3-2001 (24.07.2001) en la cual se cita lo siguiente:
"No procede el reparo efectuado por las adquisiciones de pavos y
dems artculos para preparar las canastas navideas, debido a que no se
ha acreditado en autos que la entrega de las mismas haya sido realizada a
sus trabajadores, debiendo la Administracin verificar dicha situacin".
NOTAS
(1) Estimamos que procedera el uso de esta subcuenta puesto que constituye
Aguinaldo u otras retribuciones que se acuerden al personal y por ende
mayor Renta de quinta categora para el trabajador. Sin perjuicio de ello,
otra opcin podra ser el uso de la subcuenta 625: Atencin al Personal.
establece que se reconoce un gasto cuando ha surgido un decremento en
(3) A mayor abundamiento, cabe referir que la subcuenta 656: Suministros,
incluye los suministros consumidos previamente activados o no, distintos de
los que se integran en productos elaborados ().
(4) El agasajo (almuerzo o comida, por ejemplo) califica para efectos tributarios
como un Gasto Recreativo en virtud al inciso ll) artculo 37 TUO LIR, el
cual resultar deducible en tanto no exceda el lmite de 0.5% de los Ingre-
sos Netos con un mximo de 40 UIT. n
Informativo
Caballero Bustamante