IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

Contenido
aplicacin prctica

Determinacin de costos estndar y clculo de variaciones

IV-1

Revisando la NIC 2: Inventarios (Parte I)

IV-5
IV-8

Preparndonos para una adecuada adopcin por primera vez de las NIIF

IV-11

NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias

Determinacin de costos estndar y clculo de

variaciones
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Determinacin de costos estndar y clculo de variaciones
Fuente : Actualidad Empresarial N 311 - Segunda Quincena de Setiembre 2014

Introduccin
El objetivo del presente artculo es analizar los procedimientos de la
determinacin de los costos estndar y el clculo de las variaciones
que permitan compararlos con los costos reales de produccin.

1.2. Costos estndar reales

Los costos estndar son los contrario de los costos reales. Estos
ltimos son costos histricos que se han incurrido en un periodo
anterior. Los costos estndar se determinan con anticipacin a la
produccin. Cuando se usa un sistema de costos estndar, tanto
los costos estndar como los reales se reflejan en las cuentas de
costos. La diferencia entre el costo estndar y el costo real se
llama variacin2.
Costo estndar total de produccin 1,000 productos
Costo estndar

Costo real

Variacin

Material A

S/.18,000

Material A

S/.19,000 1,000 desfavorable

1. Naturaleza de los costos estndar

Material B

25,000

Material B

24,000 1,000 favorable

1.1. Costos estndar

Los costos estndar son costos cientficamente predeterminados que sirven de base para medir la actuacin real. Los
costos estndar contables no necesitan incorporarse al sistema
de contabilidad. Esta es una prctica comn con respecto a los
estndares de distribucin de costos. Los estndares de costos
de fabricacin generalmente estn integrados de manera formal
dentro de las cuentas de costos. Cuando ocurre esto los sistemas
se conocen como sistema de contabilidad de costos estndar1.

Mano obra

30,000

Mano obra

29,000 1,000 favorable

Costo indirecto

40,000 Costo indirecto

Los costos estndar constituyen un mecanismo de costos para

medir la eficiencia de la gestin productiva de la empresa, los
cuales se deben aplicar en pocas normales de la economa del
pas. Los costos estndar se procesan a partir de la obtencin
de la informacin de los costos de la empresa entre los cuales
est el estudio de tiempos y movimiento que se emplea en el
proceso productivo y la informacin que proporciona la planificacin empresarial de la produccin. A continuacin, se ilustra
los componentes de una estructura general de costos estndar
para la fabricacin de un producto.
Costo unitario estndar
Cantidad
Concepto
10 unidades
Material A
20 unidades
Material B
10 horas
Mano de obra directa
20 horas
Maquina
Costo unitario total

Valor unitario
S/.20.00
30.00
10.00
50.00

Valor total
S/.200.00
600.00
100.00
1,000.00
S/.1,900.00

Fuente: Elaboracin propia.

1 BACKER, Morton, Lyle Jacobsen y David Noel Ramirez Padilla. Contabilidad de costos: Un enfoque
administrativo para la toma de decisiones. 2.a Edicin. Editorial McGraw-Hill. Mxico 1997. p 316.

N 311

Segunda Quincena - Setiembre 2014

Informe Especial

InformE especial

41,000 1,000 desfavorable

Fuente: Elaboracin propia.

La variacin desfavorable significa que se ha gastado ms de lo

calculado, y la variacin favorable implica que se ha gastado
menos de lo previsto.
Las variaciones indican el grado en que se ha logrado un determinado nivel de actuacin establecido por la gerencia. Las
variaciones pueden agruparse por departamentos, por costo o
por elemento del costo como, por ejemplo, precio y cantidad.
El grado en que puede controlarse una variacin depende de
la naturaleza del estndar, del costo implicado y de las circunstancias particulares que originaron la variacin3.
Los costos estndar son ampliamente usados porque representan una herramienta efectiva de control administrativo. Mediante
un sistema de costo estndar, la direccin puede analizar las variaciones en los costos de los materiales y en los costos de la mano
de obra tanto en cuanto a la base de la cantidad o eficiencia
como en cuanto a la base del costo. Las variaciones de los costos
reales respecto de los costos estndar pueden ser adicionalmente
analizadas sobre la base de la fbrica o la maquinaria inactiva,
la mano de obra ociosa, los productos defectuosos excesivos o
la reconstruccin de los trabajos hechos, los costos de inspeccin
exagerados o, simplemente, el volumen insuficiente de produccin de la fbrica. No debe pasarse por alto que los estndares
o patrones y los costos estndares se aplican a las industrias de
2 Idem.
3 Idem.

Actualidad Empresarial

IV-1

IV

Informe Especial

costos por procesos, como tambin a las fbricas que operan a

base de rdenes de produccin especificas4.
1.3. Ventajas de los sistemas de costos estndar
Hay dos razones primordiales para usar los costos estndar.
La primera de ellas ha sido mencionada ya, esto es: el anlisis
efectivo de los datos de costos. Mediante el uso de patrones,
puede determinarse por que los costos no son los que debieron
haber sido, ya que el patrn sirve como un instrumento de medicin que concentra su atencin en las variaciones del costo...
La segunda razn para usar los costos estndar es que el empleo
de patrones reduce la labor y los gastos de oficina, que en los
ltimos aos han sido factores importantes que restringen el uso
por los hombres de negocios de la contabilidad de costos. Un
sistema completo de costos estndar est de ordinario acompaado de la estandarizacin de las operaciones productivas, y
cuando se emplea, se prepara con anticipacin a la produccin
real una orden estndar de produccin solicitando una cantidad
estndar de producto5.
En la ilustracin siguiente se presenta un informe diario del exceso de costo de mano de obra usado por una compaa para
determinar las causas de la ineficiencia del trabajo y para hacer
ver a la direccin que la tiene a su cargo la responsabilidad de
realinear la fuerza laboral o ajustar los programas de produccin
para lograr la ms alta eficiencia posible.
Informe diario del exceso de costo de mano de obra
No. Del reloj y nombre

Minutos
en
exceso

Exceso
de
costo

Total

701- espera ajuste de maquina

10

702 rotura de la mquina

20

3.00

60.00

703 en espera de material

15

2.00

30.00

Causa o
explicacin

S/. 2.00 S/.20.00

704 en espera de la orden

10

2.00

20.00

705 revisin del trabajo

15

2.00

30.00

710 otras causas

20

3.00

60.00

Fuente: Elaboracin propia.

1.4. Diferentes tipos de estndares

Las dos consideraciones principales que afectan a la clasificacin
de los estndares son: 1) la posibilidad de lograr el estndar
o patrn, esto es, la facilidad con que es posible alcanzar los
estndares o patrones establecidos, y 2) la frecuencia con que
se revisan los mismos. Sobre la base de estos dos factores, es
posible clasificar los estndares en ideales, normales, previstos
y bsicos6.
Estndar ideal. Se establece sin referencia a los cambios en
las condiciones de funcionamiento en el mejor escenario del
proceso productivo.
Estndar normal. El costo se fundamenta en las condiciones
normales de gestin de una compaa durante un ejercicio
econmico completo.

de fabricacin. Sobre estos supuestos, los costos estndar

comparativos podran ser:
Tipo estndar

Costo de
mano de
obra

Costo de
material

Costo total

Estndar ideal

36

20

14

70

Estndar normal

38

22

16

76

Estndar real

40

24

18

82

Fuente: Elaboracin propia.

2. Determinacin del costo estndar

Los sistemas para la determinacin del coste de las existencias,
tales como el mtodo del coste estndar o el mtodo de los
minoristas, podrn ser utilizados por conveniencia siempre que
el resultado de aplicarlos se aproxime al coste. Los costes estndares se establecern a partir de niveles normales de consumo
de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilizacin de la capacidad. En este caso, las condiciones de clculo
se revisarn de forma regular y, si es preciso, se cambiarn los
estndares siempre y cuando esas condiciones hayan variado7.
2.1. Estndar de materiales directos
Al establecer los estndares para los costos de los materiales
directos de un producto determinado, tiene que considerarse
dos factores: (1) cantidad de material que se va usar y (2) el
precio o costo de ese material8.
2.1.1. Estndar de cantidad de materiales. Estos estndares
pueden ser establecidos con los datos que constan en los
registros de la experiencia pasada; de la fabricacin de
los lotes de prueba; por medio de clculos matemticos
o mediante el uso de lista estndares de materiales.
2.1.2. Estndar de precio de materiales. El tipo de estndar
que se usar para determinar el precio de los materiales
es determinado por el tipo de costo estndar que se
utilizar.
Hoja de costos estndar de materiales para la
fabricacin de dulces
Hoja de costo estndar
Producto: Bombones variados
Materiales

Cantidad

Precio

Total

Jarabe

100

S/.0.26

Azcar

60

0.16

9.60

Chocolate

20

0.60

12.00

Coco

40

1.20

48.00

2.00

4.00

222

4.22

99.60

Sabores y colorantes
Total material
Desperdicio

(22)

0.76

Total material

200

4.98

Estndar real. Se basan en las condiciones econmicas actuales

y representan el nivel de logro de la gerencia.
Estndar bsico. Representa un patrn especial de corte estadstico.

Costo
indirecto

S/.26.00

S/.99.60

Caso N 1

A continuacin, ilustramos la clasificacin de los costos estndares, suponiendo condiciones ideales, la capacidad mxima
de produccin que permitir un volumen mayor de compras,
con el resultado de una reduccin por debajo del precio
regular. Los costos de mano de obra directa por unidad no
cambia con el volumen de produccin aumentado, pero los
costos del tiempo ocioso se eliminan de los costos indirectos

Variacin de los materiales

Para fabricar 100 unidades del producto X en un lote se necesitan 200 kilos del material A, segn se indica en la hoja de
costos estndar a un costo estndar de S/.2.00 el kilo. Durante
el presente mes, se completaron diez (10) rdenes de trabajo.
El material usado realmente, segn consta en las solicitudes fue
de 2,250 kilos. Las ltimas facturas indicaban que el material
cuesta S/.2.10 el kilo.

4 NEUNER, J.W. John. Contabilidad de costos. Principios y prctica. Tomo I. Editorial Uteha. Mxico 1970.
2.a Edicin. P. 617,
5 Ibdem. P. 617-618
6 Ibdem. P. 619

7 Norma Internacional de Contabilidad N 2 (NIC 2) <http://www.hacienda.go.cr/cifh/sidovih/spaw2/uploads/

images/file/NIC%202.pdf>.
8 Ibdem. P. 624

IV-2

Instituto Pacfico

N 311

Segunda Quincena - Setiembre 2014

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Solucin

Parte de una hoja estndar que muestra los costos de mano de obra
para fabricar un eje de motor

Variacin de cantidad o de uso

Cantidad real de material usado

2,250 kilos

Cantidad estndar de material presupuestado (10 lotes x

200 kilos)
2,000 kilos
Cantidad en exceso del material usado, con incidencia desfavorable

250 kilos

Mayor costo del presupuestado: 200 kilos x S/.2.00

S/.500.00

Costo real del material usado: 2,250 kilos x S/.2.10

S/.4,725.00

Costo estndar del material usado: 2,250 kilos x S/.2.00

4,500.00

Diferencia desfavorable que representa la variacin en el

precio del material

S/.225.00

2.2. Estndar de mano de obra directa

Los estndares de mano de obra son establecidos tanto para el
costo como para la cantidad.
2.2.1. Estndar de cantidad o eficiencia de mano de obra
directa. La determinacin de cunto tiempo se tomarn
los trabajadores para llevar a cabo las diferentes operaciones de fabricacin representa una de las fases ms
importantes del control administrativo. Los estndares
de cantidad o eficiencia de la mano de obra pueden ser
desarrollados de la manera siguiente:
- Promedio del tiempo pasado de los trabajos realizados
- Mediante la produccin de prueba de los productos
- Mediante el estudio de tiempos y movimientos.
- Estimacin razonable sobre la base de la experiencia.
Para mostrar un modelo de costos usado para establecer estndares de tiempo de la mano de obra directa:
Hoja de ruta
Nombre del artculo : Eje de motor
Material
: Acero
Aprobado
: Gmez
Descripcin

Pieza N : 001
Fecha : 30.09.14

Horas
Piezas Herramientas
por 100
por hora
necesarias
piezas

01 Poner la pieza y ponerla en el

taladro

2.00

02 Taladrar un agujero de

4.00

03 Sacar la pieza de la gua de taladro

1.00

100

04 Limpiar la viruta

0.50

200

Total tiempo bsico

7.50

Tolerancia por demora del personal

1.00

Estndar

8.50

50 Gua taladro
25 Taladro

2.2.2. Determinacin de los estndares del costo de la mano

de obra. La tarifa del costo estndar para la mano de
obra puede determinarse teniendo en cuenta:
- Acuerdos con los contratos salariales.
- La informacin del costo de la mano de obra pasada.
- Clculo del costo actual.
- El salario estimado.
Sistema salarial por da o por hora. Cuando se usan sistemas
salariales por da o por hora, los costos estndar de la mano de
obra pueden ser afectados por los contratos con el sindicato.
Esto simplifica los problemas, especialmente cuando se trata de
contratos de largo plazo, porque habrn pocas variaciones en
las tarifas durante este periodo9.
9 Ibdem. P. 633

N 311

Segunda Quincena - Setiembre 2014

Operac.
N

Descripcin de la
operacin

1
2
3
4

Colocar en el taladro
Taladrar agujero
Quitar del taladro
Limpiar las virutas
Costo total de mano
de obra

1.00
2.00
0.40
0.60

S/.10.00
10.00
10.00
10.00

Costo estndar
de la mano de
obra
S/.10.00
20.00
4.00
6.00

4.00

10.00

S/.40.00

Horas
estndares

Tarifa

Fuente: Elaboracin propia.

Variacin del costo o precio del material:

IV

2.2.3. Tarifa directa por piezas. En este caso el pago es un

monto fijo por unidad de produccin. Sujeta a correccin
por efecto de las regulaciones de los montos salariales y la
jornada laboral que se aplique a los seores trabajadores.
2.2.4. Tarifas mltiples por piezas o sistema de bonificacin.
Estas generalmente implican varias tarifas de salarios
dependientes del volumen de produccin del trabajador.
Entre los planes salariales estn de Halsey, Gantt, Benedaux.

Caso N 2
Clculo de las variaciones de la mano de obra directa
En la hoja de costos estndar para fabricar 100 unidades del
producto X, se necesitan 35 horas de mano de obra directa al
costo estndar de S/.2.40 la hora. Durante el mes completaron
diez (10) rdenes, en los cuales se emplearon 360 horas de
mano de obra directa a un costo promedio de S/.2.25 por hora.
Solucin
Variacin de la eficiencia de la mano de obra:
Cantidad estndar de horas: 10 rdenes x 35 horas

350 horas

Cantidad real de horas utilizadas

360 horas

Horas en exceso o variacin de tiempo ineficiente

10 horas

10 horas en exceso a S/.2.40 cada hora, que representa un

costo desfavorable

S/.24.00

Variacin del costo de la mano de obra:

Costo real: 360 horas a S/.2.25

S/.810.00

Costo estndar: 360 horas a S/.2.40

Variacin favorable: 360 horas a S/.0.15

864.00
S/.54.00

2.3. Estndar de costos indirectos de fabricacin

2.3.1. Naturaleza. Los estndares de costos de la carga fabril
son mucho ms complejos que los de la mano de obra
directa y materiales directos. Los estndares de materiales
y los costos de la mano de obra de cada artculo producido
son mucho ms definidos debido a que estos costos no
varan grandemente con los cambios en la capacidad de
la fbrica ni con el volumen de produccin. El volumen
total de produccin de la fbrica tiene que tenerse en
cuenta al computar los estndares de la carga fabril.
Los costos de la carga fabril incluyen muchas partidas
definidas, pero todas estas no siguen el mismo patrn.
Algunas estn estrechamente relacionadas con las operaciones de fabricacin. La fuerza motriz, los materiales
indirectos, los suministros y el seguro contra accidentes
del trabajo varan de la misma manera que el volumen
de produccin. Estos son los costos variables de carga
fabril y usualmente solo tienen lugar cuando existe alguna
actividad en la fbrica. Otros costos de carga fabril no
tienen relacin directa con el volumen de las operaciones
de fabricacin sino que se incurre en ellos en el periodo,
Actualidad Empresarial

IV-3

IV

Informe Especial

haya o no produccin, haya un volumen de produccin

grande o pequeo. Estos se clasifican como costos fijos y
se relacionan especficamente con toda la fbrica10.
2.3.2. Tasa predeterminada. Las tasas predeterminadas de
los costos indirectos de fabricacin o carga fabril, estn
relacionadas con los costos histricos, pero el concepto de
predeterminar los costos de carga fabril inici el desarrollo
de los costos estndar con fines de control administrativo.
Hay una creciente tendencia a usar tasas predeterminadas
de carga fabril separadas por los costos indirectos fijos,
los costos indirectos variables y los costos indirectos de la
administracin general. El propsito de esta separacin es
permitir un anlisis y un control ms efectivo de las variaciones por funciones. Para calcular la tasa de costos indirectos
de fabricacin o carga fabril se hace la siguiente relacin:
Tasa =

Costo indirecto de fabricacin presupuestado

Base de distribucin

Caso N 3
Variacin de los costos indirectos de fabricacin
Los costos indirectos de fabricacin presupuestados para el periodo econmico al 80 % de capacidad fueron: costos indirectos
fijos, S/.150,000 y costos indirectos variables, S/.100,000. La
tasa estndar se calcul en S/.2.00 la hora. Las horas estndar
de mano de obra directa para la produccin del periodo fueron
126,000 horas. Las horas reales trabajadas en la produccin del
periodo fueron 126,710 horas. Los costos reales del periodo
fueron: fijos, S/.150,000 y variables, S/.103,200.

La produccin del presente mes fue de 500 lotes:

Produccin estndar por mes
Materia prima utilizada
Costo de la materia prima utilizada
Costo de la mano de obra directa, 5,100 horas reales
Costos indirectos reales
Costos indirectos fijos para la produccin estndar

92,000 unidades
700 kilos
S/.15,400.00
16,575
7,375
1,840

Solucin
a) Variacin de la materia prima directa
Variacin en precio = (precio unitario real precio unitario estndar) x
cantidad real

= (S/.22.00 - S/.20.00) x 700

= S/.1,400.00 desfavorable
Clculo:
Costo unitario real = S/.15,400 / 700 = S/.22.00 por kilo
Variacin de la cantidad = (cantidad real utilizada cantidad estndar
asignada)

= (700 kilos 750 kilos) x S/.20.00

= S/. 1,000 favorable
Clculo
Cantidad estndar asignada = 500 lotes x 1.5 kilos = 750 kilos

b) Variacin de la mano de obra directa

Variacin de la tasa = (tasa real tasa estndar) x horas reales trabajadas

= (S/.3.25 S/. 3.00) x 5,100

= S/.1,275 desfavorable

c) Variacin de los costos indirectos

Variacin en el desembolso
Costos indirectos reales

Solucin

S/.7,375

(-) Asignacin presupuestal basada en horas reales

Variacin de la eficiencia
Horas estndares
Horas reales
Horas en exceso, que representan un costo desfavorable
Costo de la deficiencia: 710 horas a S/.2.00

S/.1,840 fijos + S/.4,335 variables (5,100 horas x S/. 0.85)

126,000
126,710
710
S/.1,420.00

Variacin en el desembolso (desfavorable)

Variacin en la capacidad ociosa

Asignacin presupuestal basada en las horas reales

Variacin de presupuesto
Presupuesto real o ejecutado
Monto presupuestado
Variacin de presupuesto en exceso de desfavorable
Variacin de la capacidad
Horas presupuestadas
Horas reales
Horas reales en exceso, que minimiza el costo
Costo favorable de capacidad S/.2.00 x 710 horas

S/.253,200.00
250,000.00
S/. 3,200.00

126,000
126,710
710
S/.1,420.00

Caso N 4
La compaa Reuter SAC utiliza un sistema de costos estndar en
sus operaciones. El costo estndar para su producto es:
Materia prima directa, 1.5 kilos a S/.20.00 por kilo

S/.30.00

Mano de obra directa, 10 horas a S/.3.00 la hora

30.00

Cosos indirectos de fabricacin, 10 horas a S/.1.25 la hora

12.50

Total costo estndar por lote de 200 unidades

S/.72.50

6,175
S/.1,200

(-) Horas reales x tasa de costos indirectos (5,100 horas x

S/.1.25)
Variacin en la capacidad ociosa (favorable)

Variacin en la eficiencia fija

Horas reales x tasa de costos indirectos fijos (5,100 horas x
S/.0.40)
Horas estndar x tasa de costos indirectos fijos (4,600 horas
x S/.0.40)
Variacin en la eficiencia fija (desfavorable)

Variacin en la eficiencia variable

Horas reales x tasa de costos indirectos variables (5,100 horas
x 0.85)
Horas estndar x tasa de costos indirectos variables (4,600
horas x S/.0.85)
Variacin en la eficiencia variable (desfavorable)

S/.6.175
6,375
200

S/.2,040
1,840
S/.200

S/.4,335
3,910
S/.425

Clculos:
Horas estndar: 92,000 unidades / 200 unidades = 460 lotes estndar
10 horas estndar por lote x 460 lotes estndar = 4,600 horas estndar
Tasa de costos indirectos: tasa total
Tasa fija: S/.1,840/ 4,600 horas =
Tasa variable

S/.1.25
0.40
0.85

10 Ibdem. P 647.

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