COSTO DE LO VENDIDO.

Índice. Capitulo I La reforma fiscal de 2005 Costo de lo vendido_________________3 1.1. 1.2. 1.3. 1.4. 1.5. Antecedentes Historicos________________________________________3 Reforma de 1987 _____________________________________________3 Exposición de motivos para la reforma 2005 ________________________4 El Contenido de la reforma del costo de lo vendido ___________________4 El costo de lo vendido _________________________________________5

1.5.1 Sistema de costeo absorbente ___________________________________5 1.5.2 Deducción del costo en actividades comerciales _____________________9 1.5.3 Mercancías que no se deducen al acumular los ingresos cuando Estas se enajenan ____________________________________________9 1.5.4 Costo de lo vendido, actividades comerciales y no comerciales ________10 1.5.5 Costo de lo vendido para residentes en el extranjero ________________10 1.5.6 Costo de lo vendido en arrendamiento financiero o enajenación a plazos ___________________________________________________10 1.5.7 Procedimiento para el costo de lo vendido_________________________11 1.5.8 Métodos de valuación de inventarios que se autorizan _______________11 Capitulo II Acumulación del inventario en 2004 y su deducción en 2005 ___13 2.1 Disminución posterior a los inventarios ___________________________15

Costo de lo vendido

Página 1

2.2

El efecto del costo de lo vendido en los pagos provisionales de 2005 ___ 21

Capitulo III el aspecto contable en el costo de lo vendido _______________24 3.1 El costo ___________________________________________________25

3.1.1 Diferencias entre costo y gasto__________________________________25 3.1.2 Clasificación de los costos _____________________________________26 3.2 3.3 3.4. 3.5. 3.6 3.7 El costo de venta ____________________________________________26 Empresa comercial y empresa de transformación ___________________27 Métodos de costeo ___________________________________________28 Costeo Directo _____________________________________________32 El inventario________________________________________________34 La importancia de los inventarios ________________________________34

3.7.1 Las razones de mantener inventarios_____________________________35 3.8 3.9 3.10 3.11 3.12 El control interno de inventarios y el costo de ventas_________________36 Determinación del costo de ventas ______________________________39 El problema de la valuación de los inventarios______________________41 Valuación de Inventarios_______________________________________41 Ejercicios prácticos __________________________________________44

Conclusión ______________________________________________________48 Bibliografía ______________________________________________________50

Costo de lo vendido

Página 2

CAPITULO 1 LA REFORMA FISCAL DE 2005 COSTO DE LO VENDIDO. 1.1 ANTECEDENTES HISTÓRICOS. Durante El año 2004 El Ejecutivo federal dio a conocer al Congreso de la Unión una iniciativa de decreto de reforma, publicada el 1 de diciembre del 2004 en el Diario Oficial de la Federación, para establecer que a partir del 1 de enero de 2005 entraría en vigor, entre varias reformas una ala fracción II del articulo 29 de la ley del ISR remarcando que ya no será de deducible la adquisición de mercancías, productos semiterminados y terminados si no que desde ahora será deducible el costo de lo vendido. Desde que el Ejecutivo dio a conocer esta iniciativa muchos empresarios no estaban de a cuerdo ya que esto les conlleva a tener una mayor inversión y mejores controles así como trabajo administrativo. Dicha reforma a la Ley del ISR fue aprobada el 3 de noviembre de 2004 por la cámara de diputados con 200 votos a favor del PAN y PRD y 188 votos en contra por el PRI, argumentando que el cambio en el esquema de deducción del IRS atenta contara la simplificación administrativa, el crecimiento y el empleo así como la productividad de empresas. 1.2 REFORMA DE 1987 A pesar de que hasta el año de 1986 se llevaba a cabo la deducción por costo de ventas regulada por los artículos del 29 al 40 y articulo 60 de la misma ley en el año de 1987 se modifico para adoptar la deducción de las adquisiciones de mercancías. En aquella ocasión la exposición de motivos de tal modificación fue: “En la medida en la que no se desea dar una mayor complejidad al sistema y que las modificaciones planteadas extrañen cierta complejidad, se simplifica la estructura del gravamen sustituyendo el concepto de costo y su compleja reglamentación para la valuación de los inventarios, por la deducción del as compras del ejercicio.” Es por eso que el objetivo de cambiar de régimen se dio por una simplificación administrativa tanto de la parte empresaria como el de las autoridades reconociendo la complejidad del sistema del costo de lo vendido para ambas partes.

Costo de lo vendido

Página 3

1.3 EXPOSICIÓN DE MOTIVOS PARA LA REFORMA DE 2005 “Hoy en día todas las sociedades mercantiles llevan un sistema de costos para valuar sus inventarios para efectos contables, sin embargo, para efectos fiscales al deducirse la adquirió de compras provoca una complejidad administrativa a los contribuyentes”. Es por ello que en este sentido de simplificar la carga administrativa de los contribuyentes y empatar para efectos fiscales la deducción con la obtención del ingreso se retorna al esquema del costo de lo vendido. Al tratar de entender el porqué del cambio se puede apreciar que son dos las razones en las que se apoya esta propuesta, siendo la primera simplificar el área administrativa de los contribuyentes y la segunda obtener una mayor recaudación igualando para efectos fiscales la deducción con la obtención del ingreso por lo que se propone retornar al esquema de costo de lo vendido. 1.4 EL CONTENIDO DE LA REFORMA DEL COSTO DE LO VENDIDO. Se debe saber que para calcular la utilidad de algún negocio es necesario realizar la siguiente operación: VENTAS ( - ) COSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA ( - ) GASTOS DE OPERACION UTITLIDAD ANTES DE IMPUESTOS Hasta 1986 el fisco utilizaba la misma formula para calcular la utilidad fiscal, sobre tal utilidad se aplicaba la tasa del impuesto y se obtenía el monto a pagar y coincidía plenamente con la mecánica de los negocios. Pero desde 1987 las autoridades fiscales deciden cambiar el mecanismo, es decir restar de los ingresos las compras en lugar del costo de ventas y quedar de la siguiente manera: INGRESOS ( - ) COMPRAS ( - ) GASTOS DE OPERACIÓN ( = ) UTILIDAD FISCAL ANTES DE IMPUESTOS

Costo de lo vendido

Página 4

Esta formula fiscal que fue vigente hasta 2004 provoca que la utilidad fiscal resulte diferente a la utilidad contable, pues las compras pueden ser superiores o inferiores al costo de venta ya que son conceptos diferentes, y como las compras son deducibles en el ejercicio es posible en determinadas circunstancias maniobrar con el costo de las mismas, pues resulta relativamente sencillo incrementar las compras con el objetivo de disminuir la base gravable y por consecuencia pagar una cantidad menor de impuesto en el ejercicio. 1.5 EL COSTO DE LO VENDIDO. Con esta reforma se pierde la regla iniciada en 1987 al sustituir de la fracción II del artículo 29 de la LISR “adquisiciones” por “costo de lo vendido”. a) En la ley del ISR que hablaba de las deducciones autorizadas, se modifican las fracciones I y II: I. Las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se hagan en el ejercicio II. Costo de lo vendido b) Se adiciona la sección III “Del costo de lo vendido” al Capitulo II del Titulo II, la cual contiene los siguientes artículos:          Articulo 45-A Sistemas de costeo Absorbente Articulo 45-B Costo para comerciantes Articulo 45-C Costo para otras actividades Articulo 45-D Costo para extranjeros Articulo 45-E Arrendamiento Financiero y enajenaciones a plazos Articulo 45-F Requisito de aplicación del método de valuación Articulo 45-G Métodos de valuación de inventarios Articulo 45-H Precio de mercado o reposición Articulo 45-I Prestación de servicios con enajenación de bienes

1.5.1 SISTEMA DE COSTEO ABSORBENTE El ISR grava todos los ingresos que perciban las personas morales, pero de dichos ingresos permite alas contribuyentes realizar deducciones, con lo que se determina una diferencia que puede ser positiva o negativa y como consecuencia una utilidad o pérdida del ejercicio. La regla fundamental es que el costo de la s mercancías que se venden se debe deducir en el ejercicio en el que se acumulen los ingresos que deriven de la enajenación de bienes que se trate. Este costo coincide con el conocido contablemente en Estado de Resultados. El costo de lo

Costo de lo vendido

Página 5

se deberá de considerar para determinarlo. de los artículos vendidos que generaron los ingresos reportados en el renglón de ventas. Esto genera problemas al momento de su aplicación en los requisitos de deducciones. Por ejemplo una empresa que se dedica a venta de llantas a terceros y al mismo tiempo parte de sus inventarios los utiliza para sus propios vehículos. así como las que integran el inventario final se determinara conforme al sistema de costeo absorbente sobre la base de costos históricos o predeterminados. El costo de las mercancías que se enajenen. Art 45-A LISR La ley también establece en el segundo párrafo del art.vendido muestra el costo de producción o de adquisición. pueden no serlo al momento de su adquisición. esto hace referencia en el art 45-B de la ley del ISR a los contribuyentes con actividades comerciales en su art 45-C LISR a los contribuyentes con actividades manufactureras considerando diferencias en la estructura de costos o erogación de ambos. la mano de obra y los gastos de fabricación que varíen en relación con los volúmenes producidos. Muchas de las erogaciones que terminan siendo costo de ventas no lo son. II de la ley del ISR establece como deducción autorizada el costo de lo vendido dicha disposición es aplicable para contribuyentes con actividades comerciales y de manufactura. 29 frac. la materia prima consumida. en el momento de la entrada al almacén no estará definido si es gasto o es un costo. Los gastos fijos no forman parte del costo de lo vendido del ejercicio y se consideran gastos fijos aquellas erogaciones que son constantes e independientes de los volúmenes producidos. “En todo caso el costo se deducirá en el ejercicio en el que se acumulen los ingresos que se deriven de la enajenación de los bienes de que se trate”. El art. 45-A LISR que en el caso de determinar el costo aplicando el sistema de costeo directo. Anexo 1 Costo de lo vendido Página 6 .

Costo de lo vendido Página 7 .

Costo de lo vendido Página 8 .

variaciones de volúmenes por temperatura.3 MERCANCÍAS QUE NO SE DEDUCEN AL ACUMULAR LOS INGRESOS CUANDO ESTAS SE ENAJENAN. En el almacén existen grandes cantidades de materias primas o de productos terminados que no llegan a formar parte del costo de lo vendido. este ajuste no esta previsto en dicho articulo pero el art. 31 de la LISR establece que las deducciones deben de estar amparadas con documentación comprobatoria y por lo tanto es necesario hacer dicho ajuste 1.El art. Existen circunstancias ajenas que impiden que las mercancías se enajenen.5. ajustar los costos estimados posteriormente a los valores de los comprobantes. Las erogaciones que se conocen como gastos indirectos de producción no pueden ser aplicadas en una forma precisa en cada unidad de la producción en proceso. gastos aduanales. El art. Por otro lado si se elige el costeo sobre la base de costos predeterminados.2 DEDUCCIÓN DEL COSTO EN ACTIVIDADES COMERCIALES. debe determinar únicamente dentro del costo lo siguiente: Importe de las adquisiciones de las mercancías ( . impuestos de importación. acarreos etc.) ( = ) Costo de lo vendido 1. ya sean por que no se venden o por diferentes circunstancias como por ejemplo.5. 45-C Contribuyentes con actividades manufactureras expone que cuando las compras de materia prima y la mano de obra guardan una relación indirecta con la producción. es necesario hacer los ajustes correspondientes para nivelar el costo histórico. ( + )Gastos incurridos para adquirir y dejar las mercancías en condiciones de ser enajenadas (fletes. 45-B establece que en el caso de que el contribuyente realice actividades comerciales. variaciones de calidad por factores climáticos caducidad del producto por Costo de lo vendido Página 9 . artículos robados. productos volatilizados. mercancías deterioradas. seguros. La técnica contable ayuda a interpretar las disposiciones por ser cercanamente contables y de administración de la producción.) Devoluciones. que no se dedique a la transformación de sus productos si no a la compra y venta de mercancías. mercancías que salen del almacén para exhibición o muestra. estos forman parte con la relación en relación a la importancia dentro de la misma producción. descuentos y bonificaciones del ejercicio.

5. deben dar un control especial alas mercancías que reciban de su oficina central para lo cual deben cumplir los requisitos de deducción de importación de bienes. ( + ) Remuneraciones por la prestación de servicios personales subordinados.5. las empresas que se dedican a ventas a plazos o arrendadoras que celebren contratos de arrendamiento financiero.4 COSTO DE LO VENDIDO. del cierre del ejercicio en que se trate. 1. Las disposiciones establecen que para determinar el costo del ejercicio. relacionados directamente con la producción o prestación de servicios. La LISR hace una distinción relativa en el caso que el contribuyente realice actividades distintas alas comerciales que implique la transformación de sus productos para la venta de mercancías o productos. 1.5. no Costo de lo vendido Página 10 .6. al inventario se le excluirá lo correspondiente a las mercancías no enajenadas y ala producción en proceso. COSTO DE LO VENDIDO PARA RESIDENTES EN EL EXTRANJERO.5. productos semiterminados o productos terminados disminuidas de las devoluciones. Por esta razón se debe de tener un sistema de control administrativo bastante eficiente para detectar dichos casos y la contabilidad se lleve lo mas cercana posible a los reportes y dejen de estar en el inventario y pasen a gastos diferentes del costo de lo vendido. El articulo 45-D. ACTIVIDADES COMERCIALES Y NO COMERCIALES.mencionar algunos. 1. el costo se determinara de esta manera: Las adquisiciones de materia prima. COSTO DE LO VENDIDO EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO O ENAJENACIÓN DE PLAZOS. descuentos y bonificaciones del ejercicio. con esta disposición no es posible poder obtener la formula del costo de lo vendido. Según con lo dispuesto en el articulo 45-E. los residentes en el extranjero que cuenten con un establecimiento permanente determinaran el costo conforme a lo establecido en la LISR además de las obligaciones para sus partes relacionadas de determinar los precios de transferencia. ( = ) Costo de lo vendido. ( + ) La deducción de las inversiones directamente relacionadas con la producción de mercancías o la prestación de servicios.

7 PROCEDIMIENTO PARA EL COSTO DE LO VENDIDO. el procedimiento para ello en cada ejercicio debe ser el mismo durante cinco años como mínimo.000 $ 8. Es decir: CONCEPTO Ingresos cobrados por la enajenación a plazos (/) (=) (x) (=) Ingresos por enajenación a plazos Proporción Costo de ventas de la mercancía enajenada a plazos Costo de ventas que le corresponde al ingreso cobrado por la enajenación CANTIDAD $ 30. y con base en este control deberán deducir el costo de lo vendido en proporción a lo que represente el costo fiscal percibido en dicho ejercicio. para determinar el costo de las salidas de dichas mercancías conforme a lo señalado Costo de lo vendido Página 11 .8.000 70.5. 1.43 1. pudiendo variar siempre y cuando se cumplan con los requisitos que se establezcan en la misma ley. Debemos de saber que cada salida de mercancía se destina a su venta y por lo tanto pero a cada salida de mercancías se les debe asignar un costo.5. MÉTODOS DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS QUE SE AUTORIZAN. deben llevar un control del costo de lo vendido asignable a cada cobro o exigibilidad del precio. El articulo 45-F LISR establece que para determinar el costo de lo vendido del a mercancía. en relación al precio o pagos pactados.4286 20. Se presenta el problema de valuar los inventarios.000 0.571. ya que por un lado se adquieren a distinto precio y por otro no se saben si las existencias corresponden alas ultimas o a las primeras mercancías compradas.podrán acumular el total de ingresos por esas operaciones. así mismo no se podrá dar efectos por revalidación de inventarios o del costo de lo vendido. sino que acumularan como ingresos del ejercicio los pagos efectivamente cobrados o la parte exigible durante el mismo.

disminuido el margen de utilidad bruta que se obtenga en el ejercicio. Costo de lo vendido Página 12 . También se podrán establecer facilidades para no identificar los porcentajes de deducción del costo de las mercancías de forma individual.000 solo tendrán que utilizar el método de costo identificado para esas mercancías. Cuando los contribuyentes decidan aplicar el método detallista deberán valuar sus inventarios al precio de venta. los contribuyentes podrán utilizar cualquiera de los siguientes métodos de valuación. Primeras entradas primeras salidas (PEPS) Ultimas entradas primeras salidas (UEPS) Costo identificado Costo promedio Detallista Cuando los contribuyentes elijan el método de valuación PEPS o UEPS cada tipo de mercancía se deberá llevar de manera individual y no de manera monetaria. Para aquellos contribuyentes que enajenen mercancía identificable por numero de serie y dicha mercancía exceda de $50.en el artículo 45-G.

siempre y cuando este método se utilice por lo menos 5 años en ejercicios posteriores a 2005Para determinar el inventario base. COSTO IDENTIFICADO.CAPITULO 2 ACUMULACION DEL INVENTARIO EN 2004 Y SU DEDUCCION EN 2005. en cuyo caso se podrá deducir el costo de lo vendido conforme se vendan las mercancías. la diferencia se acumulara en la declaración del ejercicio 2005. Se obtendrá de la siguiente manera el inventario acumulable: Menos: Saldo pendiente de deducir al 1 de enero de 2005 este se debe actualizar según la fecha a la que le corresponda y hasta el último mes del ejercicio 2004. Menos: Perdidas fiscales acumuladas y actualizadas pendientes de deducir al 31 de diciembre de 2004. Los contribuyentes deberán determinar el inventario base considerando el valor de los inventarios que tengan el 31 de diciembre de 2004 utilizando alguno de los métodos señalados e el artículo 45-G de la ley del impuesto sobre la renta (PEPS. COSTO PROMEDIO Y DETALLISTA). valuados al precio de la última compra. Menos: La diferencia que se obtenga de disminuir de los inventarios de bienes importados directamente que se tenga al 31 de diciembre de 2004. los contribuyentes deberán levantar un inventario físico de sus mercancías al 31 de diciembre de 2004 y en su caso podrán tomar en cuenta un inventario que hubieran tomado con anterioridad sin que este exceda un plazo máximo a 30 días y que en este se estén reflejando los movimientos durante este plazo. El artículo tercero transitorio de la ley del impuesto sobre la renta. En caso de que el contribuyente quiera deducir los inventarios puede optar por acumular los mismos gradualmente en el 2005 conforme a una tabla por un periodo de 12 años y en relación a la rotación de inventarios que tenga cada contribuyente. ya que pudieron haber sido deducibles en años anteriores como adquisiciones de mercancías. menciona que los contribuyentes con inventarios al 31 de diciembre de 2004 no pueden considerar las existencias de dichos inventarios para el costo de ventas del 2005. Costo de lo vendido Página 13 . UEPS.

de la siguiente manera: A) Para determinar el inventario promedio anual se dividirá entre dos. Hasta el ejercicio fiscal 2004 se tenían que las compras se habían hecho deducibles.Menos: Inventario de mercancías obsoletas o de lento movimiento al 31 de diciembre de 2004. descuentos o bonificaciones sobre los mismos. productos semiterminados o terminados que se utilicen para prestar servicios. ( = ) Inventario acumulable para 2005. El inventario que será acumulable hasta 12 años se considera a valor histórico por que no se prevé ninguna actualización. Es decir: Inventario inicial Costo de lo vendido Página 14 . fabricar bienes o enajenarlos. Una vez obtenido el inventario acumulable será necesario que se determine el porcentaje a acumular en cada ejercicio. la suma del inventario inicial y final de las mercancías. valuados conforme al método que este llevando a cabo. un descuento o una bonificación sobre compras representan una disminución de una deducción. C) El índice de rotación por cada año será el cociente que resulte de dividir el monto que se obtenga de las compras netas entre el monto calculado del inventario promedio anual por ejercicio. materias primas. descuento o bonificación sobre compras no ha sido deducible. A partir del 2005 las compras son deducibles hasta que se venden los productos o los servicios. por lo que una devolución. así como de las materias primas. D) El índice promedio anual de rotación de inventarios del periodo de que se trate se determinara sumando el índice de rotación de inventarios para cada uno de los años del periodo citado entre el número de años que corresponda a dicho periodo. B) Por cada uno de los años de que se trate se restaran de las adquisiciones de mercancías. productos semiterminados y productos terminados que el contribuyente haya utilizado en su actividad empresarial. por lo que cuando existe una devolución. las devoluciones.

el porciento obtenido se multiplicara por el inventario acumulable y la cantidad a obtener se le aplicara el por ciento que le corresponda en base en el índice promedio de rotación de inventarios.( + ) Inventario final ( = ) Suma de inventarios (/)2 ( = ) Inventario promedio anual de cada ejercicio.1. Compras netas ( / ) Inventario promedio anual de cada ejercicio ( = ) Índice promedio anual de rotación de inventarios 2. Costo de lo vendido Página 15 . Para determinar el monto de acumulación de ejercicios anteriores se calculara la proporción que represente el inventario reducido respecto al inventario base. dicho por ciento es multiplicado por el numero de años pendientes de acumular. deberán determinar el monto que deban acumular en el ejercicio de que se trate conforme a lo siguiente: 1. DISMINUCIÓN POSTERIOR DE INVENTARIOS Los contribuyentes que posteriormente disminuyan el valor de sus inventarios al 31 de diciembre del año de que se trate con respecto al inventario base.

000.000 10. Costo de lo vendido Página 16 .316.00 12.614.50% 9. así como también las acumulaciones efectuadas en años anteriores a dicha reducción.615. Para determinar la cantidad que se debe de acumular en el año en que se reduzca el inventario. los contribuyentes disminuirán del inventario acumulable.9000 90% 2006 $6.632 90% 5.000.000.238.CONCEPTO Inventario reducido (considerando la reducción del valor respecto al ejercicio determinado al 31 de diciembre de 2004 Inventario base Proporción Proporción en porcentaje Concepto INVENTARIO ACUMULABLE Proporción en porcentaje Resultado Porcentaje de acumulación de acuerdo al índice promedio de rotación de inventarios Numero de años pendientes de acumular Resultado 2006 $9.13 2.00 112.50% Monto de acumulación de ejercicios posteriores 6.00 0.769. el monto pendiente de acumulación de ejercicios posteriores a la reducción de inventarios.

632.316.6.238. sea inferior al monto del inventario reducido por ultima vez Costo de lo vendido Página 17 .CONCEPTO INVENTARIO ACUMULABLE 2006 $ 6.-Se aplicaran los procedimientos anteriores en los ejercicios posteriores a aquel en el que se reduzca por primera vez el inventario reducido del ejercicio del que se trate.022.00 Monto pendiente de acumulación de ejercicios posteriores .00 Acumulación efectuadas en años anteriores (2005) Cantidad que se debe acumular en el año que se reduzca 811.00 0 3.615.

7500 75% 2007 $6.632 75% 4.000.00 0.00% 8.238.CONCEPTO Inventario reducido (considerando la reducción del valor respecto al ejercicio determinado al 31 de diciembre de 2006) Inventario base Proporción Proporción en porcentaje Concepto INVENTARIO ACUMULABLE Proporción en porcentaje Resultado Porcentaje de acumulación de acuerdo al índice promedio de rotación de inventarios Numero de años pendientes de acumular Resultado 2007 $7.974.000.04 Costo de lo vendido Página 18 .678.00 12.491.00 96.000 10.500.815.00% Monto de acumulación de ejercicios posteriores 4.

022. se considerara este ultimo inventario y el numero de años pendiente de acumular en el año en que se reduzca el inventario y en los posteriores se dividirá el monto de acumulación total Obtenido entre el número de años pendientes de acumular.238. Costo de lo vendido Página 19 .815. para calcular la proporción que representa el inventario reducido respecto al inventario base. sea superior al monto del inventario reducido por el que se aplicó por ultima vez el procedimiento en el numero 1 y 2.00 Cuando el momento del inventario reducido del ejercicio de que se trate.4.00 935.CONCEPTO INVENTARIO ACUMULABLE Monto pendiente de acumulación de ejercicios posteriores Acumulación efectuadas en años anteriores (2005) Cantidad que se debe acumular en el año que se reduzca 2007 $ 6.795.00 . incluido el año por el que se efectué el cálculo.632.00 811.491.

302.CONCEPTO Inventario reducido (considerando la reducción del valor respecto al ejercicio determinado al 31 de diciembre de 2007) Inventario base Proporción Proporción en porcentaje Concepto INVENTARIO ACUMULABLE Proporción en porcentaje Resultado Porcentaje de acumulación de acuerdo al índice promedio de rotación de inventarios Numero de años pendientes de acumular Resultado 2008 $8.000.000 10.00 11.666.8500 85% 2008 $6.500. Implica Que se acumule el Costo de lo vendido Página 20 .00 88.000.632 85% 5.238.837.497 8 583312 La opción que tienen las personas morales para no tener que llevar inventarios perpetuos a detalle para poder determinar cuando una mercancía tiene un costo que ya se hizo deducible vía compras al año 2004.00 0.00% 8.00% Monto de acumulación de ejercicios posteriores Numero de años pendiente de acumular incluyendo el actual Cantidad que se debe de acumular por este año 4.

Para proceder con la determinación del cálculo de los pagos provisionales debemos de conocer los siguientes elementos: a) El coeficiente de utilidad que la empresa ha venido manejando en los pagos provisionales del ejercicio inmediato anterior. deben de calcular ciertos conceptos para determinar la base mediante las cuales deberán cumplir sus pagos provisionales del ISR del ejercicio en el que se encuentren. 2. Para calcular dichos pagos. en ese momento deberá de revisar si durante el ejercicio pago de mas o bien si pago de menos y en la declaración anual podrá obtener un ISR a cargo o a favor.2 EL EFECTO DEL COSTO PROVISIONALES DE 2005 DE LO VENDIDO EN LAS PAGOS Las personas contribuyentes del régimen general de ley (Contribuyentes del titulo II de la LISR). Costo de lo vendido Página 21 . d) Las perdidas fiscales de ejercicios anteriores. El artículo 14 de LISR establece.importe del inventario ya que había sido deducible. sin que exista una doble deducción. dentro del cual se encuentra la aplicación del costo de lo vendido. para así volverlo a deducir vía costo de lo vendido. como concepto que el pago provisional es un anticipo a cuenta del impuesto anual. al momento en que la persona moral calcule su impuesto anua. Una vez echo esto los contribuyentes deberán acumular a la utilidad fiscal cada uno de los pagos provisionales del ejercicio en que se trate una doceava parte del inventario que será acumulable en el ejercicio. Dichas perdidas tendrán que actualizarse en los términos del articulo 61 de la LISR e) El importe de la utilidad fiscal base para el pago provisional por cada uno de los meses del ejercicio. Los pagos provisionales efectuados en el año son acreditables del ISR que resulte en el cálculo anual del ejercicio. se tiene que aplicar un factor y elaborar un cálculo. Las personas morales habrán de pagar un ISR por adelantado. entendiéndose que se podrán disminuir del impuesto del ejercicio resultante. b) Conocer los elementos para la determinación del nuevo coeficiente de utilidad para los pagos provisionales del ejercicio c) Contar con un papel de trabajo en donde conste la deducción inmediata de inversiones si es que la empresa ejerció dichas deducciones (Articulo 220 y 221 de LISR). en tanto no calcule el nuevo coeficiente de utilidad al presentar la declaración del ejercicio inmediato anterior.

Se deberán de conocer los ingresos nominales del mes y los que se vayan acumulando por cada uno de los meses del ejercicio por el que se calculen dichos pagos.) Ajuste anual por inflación acumulable ( = ) Ingresos nominales Calculo de pagos provisionales.f) El importe de los ingresos nominales.) Perdidas fiscales actualizadas ( = ) Resultado fiscal base ( X ) Tasa del articulo 10 de la LISR ( = ) ISR acumulado ( . Calculo el coeficiente de utilidad Coeficiente utilidad = Utilidad fiscal del ejercicio anterior + Deducciones inmediatas (art 220) + de anticipos de socios ingresos nominales Calculo de ingresos nominales Ingresos acumulables del ejercicio anterior ( .) Pagos provisionales acumulados ( = ) Monto del pago provisional Costo de lo vendido Página 22 . como los ingresos nominales del ejercicio al que correspondan los pagos provisionales. Ingresos nominales ( X ) Coeficiente de utilidad ( = ) Utilidad fiscal base ( . tanto los del ejercicio inmediato anterior.

00 Inventario total acumulable del ejercicio 2005 160.000.000.33 Costo de lo vendido Página 23 .00 Entre (/) Doce 12 Igual (=) Inventario acumulable mensual para 2005 13.333.¿Cómo se determina el inventario acumulable para efectos de los pagos provisionales de 2005? De acuerdo ala siguiente forma: Por Porcentaje de acumulación de acuerdo al índice promedio de rotación de inventarios (X) 20% Igual (=) Inventario acumulable del 2005 160.

“Es la suma de las inversiones que se han efectuado en los elementos que incurren en la producción y venta de un articulo o desarrollo de una función”.” ALATRISTE SEALTIEL. El termino costo ofrece múltiples significados y aun no se conoce ningún significado que englobe todos sus aspectos. 3. debido ha que han sido estudiados desde diversos puntos de vista por diferentes técnicos. según el producto que genere: Costo-activo. “Suma de erogaciones en la que incurre una persona física o moral para la adquisición de un bien o de un servicio con la intención de que genere ingresos en el futuro.1. WELSCH GLENNA. EL COSTO. Planificación y control. Los costos han sido fuente de confusiones y errores. Es la proporción de activo o desembolso de efectivo efectuando en la contribución del esfuerzo productivo de un periodo. Contabilidad administrativa. Costo-gasto. Contabilidad de costos I. Costo de lo vendido Página 24 . “Se define como un desembolso que se registra en su totalidad como un activo y se convierte en un gasto cuando “se rinde sus beneficios” en el fututo”. sin embargo en los últimos años a habido un movimiento con el fin de coordinar las ideas de los economistas y contadores en relación con el tema. Existe cuando el potencial de ingresos en un costo va más allá del potencial de un periodo. Técnica de los costos.” RAMIREZ DAVID N. Presupuestos. Las distintas características que un costo puede comprender en diferentes situaciones. CARDENAS RAUL. Definición de costos según algunos autores: “Es la suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir una cosa.CAPITULO III EL ASPECTO CONTABLE EN EL COSTO DE LO VENDIDO. dando como resultado la utilidad de dicho periodo.

Los costos totales del producto se llevan al Estado de Resultados cuando y a medida que los productos elaborados se venden. y se reflejan dentro del balance general. es decir materia prima directa. Estos costos se incorporan a los inventarios de materias primas. COSTO     Costo del producto o costos inventariables El valor monetario de los recursos inherentes a la función de producción. que no generaron los ingresos 3.Costo-perdida. afectando al renglón del costo de los artículos vendidos. en el periodo en el cual se incurren.1. producción en proceso y artículos terminados. Erogaciones efectuadas. Los costos son desembolsos que se capitalizan como activos para convertirse después en gastos para ser utilizados los bienes y servicios correspondientes o al ser vendidos los artículos producidos. Costo de lo vendido Página 25 . Se relacionan con las funciones de distribución.1. esperados. Estos costos no se incorporan a los inventarios y se llevan al estado de resultados a través del renglón de gastos de ventas. administración y financiamiento de la empresa. GASTO     Gastos del periodo o gastos no inventariables Son los que se identifican con intervalos del tiempo y no con los productos elaborados. DIFERENCIAS ENTRE COSTO Y GASTO. gastos de administración y gastos financieros . mano de obra directa y los cargos indirectos.

la suma de erogaciones aplicables a la compra y los cargos que directamente o indirectamente se incurren para dar a un artículo su condición de uso o de venta.3. Los costos pueden ser clasificados de acuerdo al enfoque que se les de.De acuerdo con el control que se tenga sobre la ocurrencia de un costo 6. 1...De acuerdo a la función en la que se originan 2.2.De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminución de la actividad 10..De a cuerdo con el tiempo en el que fueron calculados 4.. Costo de lo vendido Página 26 .De acuerdo con el tiempo en el que se cargan a los ingresos 5... EL COSTO DE VENTA Costos de producción Costos distribución y venta Costos de administración Costos de financiamiento Costos directos Costos indirectos Costo histórico Costo predeterminado Costos del periodo Costos del producto Costos controlables Costos no controlables Costos variables Costos fijos Costos semivaribles y semifijos Costos relevantes Costos irrelevantes Costos desembolsables Costos de oportunidad Costos sumergidos Costos diferenciales Decrementales Incrementables costos evitables Costos inevitables Es el costo de adquisición o de producción en que se incurre al fabricar o comprar un artículo.2.De acuerdo con su comportamiento 7.De a cuerdo con su importancia en la toma de decisiones 8.De acuerdo con su relación con una disminución de actividad 3.1.....De acuerdo con el tipo de sacrificio en el que se ha incurrido 9. CLASIFICACION DE LOS COSTOS.De acuerdo con su identificación con una actividad departamento o producto 3.

factura del proveedor Erogaciones de compra INDUSTRIA COMERCIAL Gastos de Gastos de Gastos de venta administración financiamiento Almacén FUNCION COMPRA Costo total FUNCION DE DISTRIBUCION INDUSTRIA DE TRANSFORMACION Factura del proveedor Erogaciones de compra Mano de obra Gastos indirectos Gastos de Gastos de Gastos de venta administración financiamiento Almacén de materias primas FUNCION COMPRA Almacen de productos terminados FUNCION PRODUCCION Costo total FUNCION DE DISTRIBUCION Costo de lo vendido Página 27 . es una disciplina bastante compleja. EMPRESA COMERCIAL Y EMPRESA DE TRANSFORMACIÓN. valuación de inventarios. 3. Comparación de funciones de una empresa comercial y de una empresa de transformación. La empresa comercial tiene como principal función económica actuar como intermediario. diferente al que la empresa adquirió.Se debe de sustituir por el costo por el costo de adquisición de lo vendido en el caso de un comerciante o costo de producción de lo vendido con referencia a una industria. La empresa de transformación se dedica al a adquisición de materias primas para transformarlas y ofrecer un producto a los consumidores. generalmente esta relacionada con el abastecimiento y un control de inventarios.3. Controlar el costo de venta de los bienes que se venden no es tarea fácil para una empresa. Es importante distinguir el funcionamiento de las empresas comerciales de las manufactureras. comprando artículos elaborados para posteriormente venderlos.

Desde la llegada de la industrialización y con ella las variadas inversiones en equipo y otras áreas. marcando una diferencia entre los costos fijos y los variables de la misma manera entre los costos directos y los costos indirectos.3.4. por ejemplo el costo de producir un articulo. MÉTODOS DE COSTEO. Conforme a lo establecido en el articulo 45-A de la ley del impuesto sobre la renta. Pero una vez que las inversiones aumentaron y las organizaciones crecieron. agrupar o acumular todas aquellas erogaciones directas o indirectas que se incurran en un proceso productivo. También el método de costeo directo tiene una misión especial que cumplir por lo que es difícil declarara cual de los dos métodos es mejor. apareció un nuevo concepto de costos llamados o costos indirectos de fabricación. dicha ley es omisa en definir que es el costeo absorbente y que son los costos históricos y reduce su referencia de lo que debe de ser considerado como costo a lo que se enajene. pues anteriormente únicamente se ocupaban en los costos de producción y no producción. controlados a través del estado de resultados. ya que el costeo directo ayuda ala administración en su tarea en tanto que el costeo absorbente informa a los usuarios externos. De este modo los contadores empezaron a ocuparse en la importancia a estas diferencias. brindar un servicio o llevar a cabo una función. Costo de lo vendido Página 28 . ofreciendo poca información sobre los problemas concretos para la toma de decisiones. solo se conocían dos costos de importancia: los de material y los de mano de obra directa. “Costeo significa establecer un sistema que permita integrar. debido a que el tratamiento contable tradicional destinaba salvaguardar los actos utilizados.” “El costeo es el proceso de determinar el costo de hacer algo. Pero conforme las organizaciones crecían también el nivel de complejidad aumentaba y se volvía necesario contar con informes que proyectaran y facilitaran la información necesaria para la toma de decisiones y planeación a un largo plazo. Al inicio del siglo xx el método que se utilizaba era el método de costeo absorbente o costo total.” “Costeo es un sistema de costos que aplica los costos reales de materiales directos y de mano de obra directa a los productos y servicios pero que utiliza estándares para aplicar los gastos indirectos. podemos encontrarnos hablando del costo de un producto como el resumen del costo de adquirir o producir ese producto.

consistente en acumular los elementos del costo incurridos para la adquisición o producción de artículos.   Los elementos del costo se registran hasta que realmente se han incurrido. Así entendido los elementos que forman el costo de un artículo bajo este sistema serán: Materia prima mano de obra y gastos directos e indirectos de fabricación que pueden ser variables o fijos. El ajuste de costos predeterminados a costos reales históricos. se hace combinando los gastos de otros procesos o actividades relacionados con la producción. Permite estimar las erogaciones. Costo de lo vendido Página 29 . Costos Históricos: El registro de las cuentas de inventarios por medio de los costos históricos. con el fin de hacer un registro contable oportuno. La asignación del costo al producto. los elementos que integran el costo de adquisición o de producción tienen como soporte un cálculo estimado. En el sistema de costos históricos. Este a su ves puede llevarse a través de los costos históricos o predeterminados. generalmente es mensual.    Se generan con anticipación al periodo en el que se generen los costos o durante el transcurso del mismo. la acumulación de los elementos que integran el costo tiene como soporte los comprobantes de adquisición o producción de mercancías mientras que en el sistema de costos predertminados. Costos predeterminados: Estos se calculan antes de iniciarse la producción de los artículos y de acuerdo con la forma en que se determinan pueden clasificarse en: Costos estimados y costos estándar. Características entre el método de costos históricos o predeterminados: Costos Históricos.Costeo absorbente: Esta integrado con todas aquellas erogaciones directas y los gastos indirectos que se consideran fueron incurridos en el proceso productivo. Retrasa el registro de las operaciones. Costos predeterminados.

Determinación de lo que un producto “debe costar” con base en la eficiencia del trabajo normal Representan patrones de comparación para analizar y corregir los costos históricos. Las desviaciones en relación con el costo histórico.Sistema de costos. Costo de lo vendido Página 30 . indican deficiencias o eficiencias Por tanto requiere control presupuestal de los elementos del costo. Base de estimación Costos estimados Costos estándar Experiencia en la industria Se utiliza para medir la eficiencia de la producción pues en la medida en que las erogaciones reales se acerquen al costo estándar estimado se estará siendo más eficiente. Costos predeterminados.} Este sistema permite el registro contable oportuno para conocer el costo Conocimiento de la industria.

Se aconseja la técnica de costos estimados cuando la empresa requiere conocer con anticipación los costos de producción acoplados a un sistema de presupuestos en vía de alcanzar los costos estándar. Es mas una medida de eficiencia por que señala lo que en condiciones optimas debe erogarse para producir un artículo. Además representan metas a alcanzar en condiciones normales de producción. decisiones y control de Costo de lo vendido Página 31 . con base en la eficiencia de trabajo normal en una empresa. sueldos y salarios y de los costos indirectos de. por lo que se aconseja la técnica de los costos estándar. Costos estimados: se basan principalmente en la determinación de los costos con base en la experiencia de años anteriores o en estimaciones echas por expertos en el ramo. es anticipar la determinación en forma estimada del costo de producción y medir la eficiencia de la producción. medida efectiva para la toma de decisiones. Por otro lado siempre existirán diferencias en los preciso de las materias primas. El costo estándar indica lo que debe costar algo. gastos indirectos). y la técnica contable permite llevar una contabilidad con base a costos predeterminados. El estándar representa un valor típico del costo de un producto y se usa para lograr los fines de la gerencia. este ultimo siempre y cuando se cumpla con lo dispuesto por el reglamento de la misma ley. la cual establece dos bases sobre cuales no es posible estimar dichos costos. especificaciones técnicas de cada producto en particular y la experiencia representando. lógicamente cuando ya se haya implantado la técnica histórica de costos y los artículos que se producen pueden agruparse en estilos. tamaños.   Costos estimados Costos estándar. Costos estándar: Se basan principalmente en investigaciones.Ahora bien la ley establece en el articulo 45-A de la ley del ISR la obligación de elegir el sistema de costeo absorbente o directo. El objetivo de esta base de estimación. por lo tanto al compararlo con el costo histórico. formas similares y se pueden tener operaciones medibles en términos de tiempo y por ultimo cuando las operaciones de producción no son demasiado complejas. las desviaciones indican deficiencias o superaciones que deben de ser definidas y analizadas. La finalidad es predecir tanto el valor como la cantidad de los elementos del costo de producción (materiales directos. mano de obra directa. por lo tanto una medida de eficiencia.

Es vital para tomar decisiones sobre comprar fabricar. ya que prácticamente los costos variables conllevan a desembolsos. Costeo Directo. lanzar menos líneas de producción.. 5. pues se debe de ser muy cuidadoso para no generar errores en la valuación de los inventarios y así. Es un marco referencial para aprovechar pedidos especiales con precios inferiores a lo normal. Es por ello que los elementos que no varían en relación ala producción no forman parte de los costos directos y forman parte de la deducción del ejercicio. Es evidente que las condiciones que existen en cada empresa. 3. Elimina el prorrateo de los costos fijos. 7. Los patrones de eficiencia se miden por medio de los costos estándar. para ello es necesario que existan anteriormente. Ventajas del costeo directo: 1. todo es cuestión de la habilidad individual de cada empresa. Ayuda a determinar estrategias para mejorar la capacidad instalada en caso de una recesión. 2. 6. ventas de exportación. pues considera únicamente los costos variables. Provee un mejor presupuesto de efectivo. Elimina las fluctuaciones de los costos debido a los diferentes volúmenes de producción 2. son los gastos variables los que constituyen deducciones relativas al ingreso que se obtiene de los bienes enajenados. Etc. determinar la utilidad. El costeo directo no es mas que una técnica dentro del mismo sistema de costos su única labor es determinar los gastos fijos y variables dependiendo del volumen de producción y para efectos fiscales. ya que este sistema permite conocer el nivel de reducir el precio con un margen de contribución. Costos Históricos--------------------Costos estimados--------------------Costos estándar. como es imposible una recuperación de los costos fijos de la capacidad instalada. 4. Simplifica la valuación de los inventarios. en fijos y variables es muy complicada. los precios tienden a bajar para obtener un Costo de lo vendido Página 32 . utilizando la capacidad ociosa para cubrir los costos fijos 3. marcan la pauta para decidir los procedimientos a utilizar y la técnica de valuación mas recomendable.costos. Emplear un análisis marginal a largo plazo puede ser negativo para fijar los precios a un corto plazo.5. El proceso de separación de los costos. Desventajas del Costeo Directo: 1.

fijos al determinar el costo de un producto. ya que en la compra y venta no es aplicable. Además. se encuentra en los elementos que integran el costo de un producto. Incluye todos los costos directos necesarios para el funcionamiento de una industria y que no pueden asignarse directamente ala producción. Gastos indirectos de fabricación: Son todos aquellos costos que no se encuentran clasificados ni como mano de obra directos ni como materiales directos. estos no pueden identificarse fácilmente con departamentos o productos específicos. La diferencia que existe entre el sistema de costeo absorbente y el sistema de costeo directo. tanto el sistema de costeo absorbente como el sistema de costeo directo tienen una misión diferente. en los gastos indirectos y de fabricación los cuales pueden ser fijos o variables. pues considera que al ser un gasto fijo se debe incluir como un gasto de operación. ya que el costo directo no incluye los gastos de fabricación. el costeo directo tiene como objeto facilitar la toma de decisiones y diseñar estrategias a largo plazo para las empresas. por un lado el costeo absorbente tiene que ajustarse alas normativas de contabilidad financiera para costear correctamente los productos y valuar los inventarios. y esto provoca que bajo este sistema dichos gastos se contabilicen como de operación al no incorporarse costos de producción y se deduzcan en el ejercicio. es decir. a diferencia de los costos de materiales y mano de obra. es decir el propósito de cada una es diferente. Diferencia en sistema de costos Costeo Materias Primas ( + ) Mano de obra ( + ) Gastos de fabricación Fijos Variables Costo de producción Absorbente $100 150 10 20 $280 Directo $100 150 NA 20 $270 Costo de lo vendido Página 33 . y por otro lado. Es el más complejo de los tres elementos.mínimo de margen de contribución y esto genera una perdida de potencial productivo a largo plazo Solo tiene sentido la aplicación de costeo directo si se trata de productos manufactureros.

artículos terminados y otros materiales que se utilicen en el empaque. 3. producción en proceso. OBJETIVO DE LOS INVENTARIOS. “El rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una empresa destinados ala venta.3. LA IMPORTANCIA DE LOS INVENTARIOS. Contablemente. enfrentar a los costos del inventario contra el ingreso producto de su venta es necesario para determinar una utilidad neta. la venta del mismo y el cobro en efectivo se realicen eficientemente. Algunos inventarios son inevitables. es importante la determinación adecuada del periodo de inventarios y la rotación de los mismos.7. tales como materia prima. Principalmente se tienen inventarios por que permiten realizar las funciones de compras. envase de mercancía o las refacciones para mantenimiento que se consuman en el ciclo normal de operaciones.6. la cual redituara en un beneficio económico ala empresa. Sin embargo este inventario se puede minimizar mediante una mejor programación u organización en línea de producción o bien mediante una subcontratación. Costo de lo vendido Página 34 . Tanto su descripción como su medida requieren de una cuidadosa atención. EL INVENTARIO. al menos una empresa manufacturera es inevitable que no tenga inventarios en proceso. producción y ventas a distintos niveles. Financieramente este representa una inversión. desperdicios u obsolencias y que se dejen de realizar ventas por faltas de mercancía. Una política de inventarios debe estar bien coordinada para asegurarse que el proceso de adquisición de inventarios. Para ello. Representa una inversión significante para muchas empresas comerciales. El objetivo principal que persigue una adecuada administración financiera de inventarios es el de determinar un nivel optimo de los mismos minimizando tanto sus costos de pedir como los de mantener con el fin de evitar mermas. “Inventario son aquellos activos destinados ala venta dentro del curso ordinario de la empresa o bien que van hacer usados o consumidos en la producción de bienes para ser vendidos”. “Inventario son los bienes que mantiene una compañía para venderlos a sus clientes.

en la mayoría de los negocios.Ventas-Se necesitan inventarios elevados para enfrentar con rapidez las exigencias del mercado. LAS RAZONES DE MANTENER INVENTARIOS. En cualquier organización. Para muchas empresas los inventarios representan el mayor de los activos circulantes.1. Funciones de los inventarios:     Eliminación de irregularidades en la oferta. los inventarios representan una inversión relativamente alta y producen efectos importantes sobre todas las funciones principales de la empresa.7. las razones por las cuales debe de mantenerse con existencias de mercancías son las siguientes: Recesión económica: Una escases del producto en el mercado y por consiguiente. De a cuerdo a las políticas establecidas por las empresas comerciales.Las compras elevadas minimizan los costos por unidad y los gastos de compras en general. Especulación: Para salvaguardar los inventarios en caso de aumento en el nivel de precios. Compras. También. Cuando una empresa falla involuntariamente puede quedarse por quedarse sin inventarios o de lo contrario maneja inventarios excesivos los resultados no son nada agradables. disminución de las ventas del producto en la empresa. Producción-Se necesitan inventarios elevados de materias primas para garantizar la disponibilidad en las actividades de fabricación. Los problemas de inventarios pueden ocasionar la quiebra del negocio. además de contar con un stock lo suficientemente grande de inventario de productos terminados para favorecer los niveles de producción estables. los inventarios ayudan a contar con una flexibilidad de operación que de otra manera no existiría. Costo de lo vendido Página 35 . Compra o producción en lotes Permitir ala organización manejar materiales perecederos Almacenamiento de mano de obra 3.

Reducción del tiempo en la toma de inventarios: Contribuye a que los procesos de la toma de inventarios físicos se simplifiquen eliminando el uso de registros manuales. la calidad implica que el cliente obtenga el producto en el momento oportuno y sin esfuerzos. Mayor productividad del personal: Se cuenta con el tiempo suficiente para planear las operaciones del almacén y mejorar las cargas de trabajo del personal operativo. procesamiento y clasificación de las transacciones. Algunas de las razones de contar con inventarios son: Reducción de los días de la entrega: Se reducen con los tiempos muertos por no contar con los productos suficientes en diversas áreas. es importante que la auditoria interna ponga cuidado y atención en los siguientes puntos: Costo de lo vendido Página 36 . de la valuación de las cantidades físicas. calidad. por lo cual resulta necesario un control rígido. Reducción de costos operativos: Se elimina el uso del papel en toda la operación de almacén.8. salvaguarda física y de verificación y evaluación. Una de las características importantes de los inventarios es que son activos tangibles. Se requieren menos metros cuadrados de almacén. En muchas organizaciones. se eliminan puestos operativos dedicados a tareas que no agregan valor y se optimizan el uso del espacio mejorando la rentabilidad del espacio utilizado. incluyendo los que sean aplicables a la actualización de cifras y a los controles relativos a l proceso electrónico de datos. es decir. el acceso alas mercancías es mas fácil que al efectivo. De ahí que se hayan convertido en el blanco preferido de muchas personas para cometer delitos. Para cumplir con tales objetivos. Las normas y procedimientos de auditoria establecen que de a cuerdo al control de inventarios y costo de ventas “deben cumplirse los objetivos relativos a autorización. valor y costo de las mismas. EL CONTROL INTERNO DE INVENTARIOS Y EL COSTO DE VENTAS. 3.Aumento de la calidad de servicio al cliente: Para satisfacer las necesidades oportunas del cliente y acaparar el mercado. Por lo contrario para muchas empresas les resulta mucho más rentable no contar con inventarios físicos.

Con el objeto de que: a) Lleven los registros de control de existencias b) Eviten de hacer pagos con entregas con faltantes o sin ser entregadas. 5. y para su comparación con las facturas. puede ser detectada al comparar las existencias reales con los registros. independiente de los departamentos de compras.. 4. 2.1. bajo la supervisión de un custodio. almacenes y cuentas por pagar. De acuerdo a todo lo anterior estas son unas de las recomendaciones que deben ser tomadas en cuenta para establecer un adecuado sistema de control interno:    Llevar a cabo inventarios constantes de las mercancías. 6.-Verificar que el costo de ventas es el adecuado. Tomar precauciones elaborando varias copias de las mercancías recibidas y distribuidas a los departamentos de almacenes. c) comparen con la solicitud de la empresa d) registren permanentemente todos los materiales recibidos  Almacenar todas las existencias de mercancías en un almacén central cerrado.-Determinar si existen gravámenes aplicados al inventario. y la sustracción de inventaros.asegurarse de que existan controles internos adecuados respecto a los inventarios.. Todas las compras deben de ser recibidas por un departamento de recepción.-Verificar que el inventario es propiedad de la empresa 3. cuantas por pagar de compras y recepción. Costo de lo vendido Página 37 .Asegurarse de que fueron utilizados precios y procedimientos adecuados de la valuación de inventarios. prestando atención a los indicios de mercancías dañadas.-Asegurarse de que las existencias de inventarios son vendibles. artículos obsoletos etc.-Comprobar las cantidades físicas del inventario disponible. ya que proporciona información para el control de compras. 7.

a) Emplear instrucciones escritas para guía del personal asignado para la toma de inventarios físicos que incluyen: 1. dañadas y que se encuentren fuera de los mínimos y máximos.      Efectuar entregas de mercancías solo con requisitos debidamente autorizados con el objeto de garantizar que los inventarios sean empleados solamente con fines autorizados. Verificar los registros de inventarios: Conteos completos de existencias y conteos por pruebas selectivas durante un periodo no mayor de un año para revelar faltantes de inventarios o inhibir la sustracción con el elemento sorpresa.-Identificacion y acomodo de las existencias 2. El auxiliar de inventarios debe ser llevado por personas que no sea responsables por el manejo físico de los inventarios. Supervisar los siguientes artículos.-Resumenes de cantidades Costo de lo vendido Página 38 .-Cortes de inventarios de entradas y salidas. Preparar periódicamente reportes sobre existencias que sean: De lento movimiento. obsoletas. b) Supervisar el trabajo de detalle en la preparación de las hojas de inventario.-Verificacion por personal no relacionado con el almacenamiento o registro. Los ajustes de inventarios deben ser investigados y autorizados y los ajustes similares a cuenta de control deben ser autorizados.  Controlar la mercancía en existencia. obsoletos o dañados 4. a) Artículos en consignación b) Mercancías en poder de los proveedores c) Mercancías en bodegas foráneas d) Mercancías embarcada en préstamo o sujeta a aprobación. bajo el control de contabilidad.-Control numérico de hojas de toma de inventarios 5. que no sea de la empresa mediante la separación física y contable del almacén. en lo que se refiere a: 1.-Separacion de artículos de poco movimiento. 3.

-Sumarizacion de hojas   Tanto los artículos dados de baja. embarcados y facturados.2. Asegurar los inventarios Por consecuencia el control interno de os inventarios y costo de ventas para empresas comerciales esta estrechamente vinculado con las actividades de compra. El control interno de los inventarios comprende controles contables así como físicos y la existencia de segregación de funciones dentro de la empresa es un indicador de un buen control contable sobre los inventarios. contados físicamente. DETERMINACIÓN DEL COSTO DE VENTAS Una vez que la empresa tiene en su almacén los productos para la venta. pero físicamente en existencia.-Multiplicaciones 5.-Precios estipulados 4. como los artículos obsoletos deben sujetarse a los mismos requerimientos y procedimientos que el registro de las existencias. 3. Métodos para determinar el costo de ventas: Por diferencia de inventarios (Método tradicional) Mercancías generales Costo de lo vendido Página 39 . usados. indican también un buen control. Tal control exige que los inventarios sean estrechamente pedidos. deberá establecer un sistema que le permita determinar el costo de ventas y controlar el inventario.-Conversiones de unidades 3.9. El sistema contable debe estar diseñado de tal manera que el flujo de información contable sea igual al flujo físico del inventario.-Sumas 6. La existencia de procedimientos bien definidos en lo que se refiere a transacciones poco usuales como es el caso de ventas de mercancías dañadas y otras circunstancias como lo son faltantes de inventarios. distribución venta y consignación. recibidos controlados y segregados.

Con este procedimiento no se lleva un control de inventarios. Permite conocer el costo de ventas de cada mercancía No es necesario practicar un inventario físico para conocer las existencias en unidades y valores. Este método es valido mientras no exista la inflación y devaluación que es lo que ocasiona que las mercancías se adquieran al mismo precio. Inventarios Perpetuos. Beneficios del método de inventarios perpetuos:    Se conoce el valor del inventario final de cada periodo contable tanto en unidades como en valores. Alguna de las características de estos métodos: Por diferencia de inventarios (formula tradicional) Método aplicado por una gran cantidad de empresas que no cuentan con la capacidad administrativa para implementar el método de inventarios perpetuos. Costo de lo vendido Página 40 . así como el costo de ventas de las mismas. Pormenorizado. por lo tanto es necesario llevar un inventario físico para determinar el costo de ventas. Método que muestra en forma analítica el inventario inicial y en forma separada se registra la compra y venta de mercancías. Método que consiste en registrar en una sola cuenta las compras y las ventas. Este método tiene dos funciones: Determinar el costo de ventas y controlar las existencias en unidades en la contabilidad. lo cual ayuda ala preparación de los estados financieros. Mercancías generales. ya que se basa en llevar un registro para controlar tanto las entradas como las salidas de mercancías del almacén. y efectuar un inventario de manera física para registrar contablemente el inventario final y conocer de esta forma la utilidad bruta. Este método también requiere un inventario físico para determinar el costo de ventas.Pormenorizado Inventarios perpetuos La utilización de estos métodos se aplica conjuntamente con algún método de valuación de inventarios para determinar el costo de ventas.

En la medida en que se inicia el periodo de recuperación y se avanza ala fase ascendente. Así las utilidades y los precios van estrechamente relacionadas en función del tiempo. a cada salida de mercancías se le asigna un costo. pues dependiendo del precio que se tome para valuar los inventarios. se requiere establecer alguno de los siguientes métodos: Costo Identificado. Por las características de ciertos artículos. “los costos identificados” mediante el cual se precisa unitariamente cada mercancía por que su naturaleza única permite al contribuyente saber cual es cada producto mediante un numero de serie. Ahora bien.10. Este problema a originado una revuelta en contra del conocido método de evaluar los inventarios al precio de mercado o del costo eligiendo el que resulte menor. Costo de lo vendido Página 41 . Es un método fácil de aplicar. así que para determinar el costo de dichas salidas o bien el costo de ventas. La valuación de los inventarios esta conectada con la determinación de las utilidades. y de aquí se inicia la fase de depreciación. por ello. 3. EL PROBLEMA DE LA VALUACIÓN DE INVENTARIOS. los precios de costos van aumentando hasta el punto de inicio de la depreciación. 3. Cuando se inicia el periodo de recuperación los inventarios físicos de mercancías en los inventarios empieza a aumentar hasta llegar a su punto mas prospero del ciclo donde se llegan alas máximas existencias. donde por diferencia de inventarios se determina el costo de ventas. por desgracia este procedimiento no se apega a la realidad económica. en algunas empresas es factible que se identifique especialmente con su costo de adquisición o de producción. Es importante señalar que las salidas de mercancías se destinan a su venta. una placa un sistema de identificación. Este método sustituye ala forma tradicional. Se debe determinar el punto del ciclo a encontrarse. Método de inventario que se concentra en la relación física de las mercancías vendidas.11 VALUACIÓN DE INVENTARIOS. las utilidades van a aumentar o disminuir. Sin embargo hay muchas organizaciones que cuentan con varios segmentos de inventarios con excesivos elementos que no están bien valuados por unidad para justificar una atención individualizada. pero da resultado con mercancías relativamente costosas que se venden a bajos volúmenes.

pero también depende de otros factores externos. los sueldos. quedando valuados los inventarios a los precios más altos de adquisición. Como su nombre lo indica. mientras que en resultados. las existencias al final del ejercicio quedan Costo de lo vendido Página 42 . de esta manera puede cualquier unidad ser vendida sin importar cual fue entregada en realidad. entre el número de artículos disponibles para venta. por lo que las existencias al finalizar cada ejercicio. la forma de determinar un costo unitario es sobre la base de dividir el importe acumulado de las erogaciones aplicables a todos los bienes disponibles para venta. pues no altera la utilidad pero. primeras salidas. las primas y el estatus de los gerentes. Es un método de asignación de costos y no da seguimientos al flujo físico de las mercancías. son los primeros en salir de él. En este método las salidas de las mercancías se afectan a un promedio de los precios de adquisición de varias entradas previas al momento de realizar el costo de venta. se deban al aumento de los costos de adquisición y no a aumentos del número de unidades. consiste en suponer que los últimos artículos en entrar al almacén o la producción.Costo promedio. quedan prácticamente registradas a los últimos precios de adquisición.UEPS. PEPS genera mayores utilidades netas y cuando se presentan utilidades más altas. asigna el costo de las unidades adquiridas primero al de los bienes vendidos. los costos de venta son los que corresponden al inventario inicial y las primeras compras del ejercicio. Este método es precisamente inverso al PEPS. son los primeros en salir de él. por lo que siguiendo este método. Ultimas entradas. en época de alza de precios. En el caso de unidades idénticas. (PEPS) El método PEPS se basa en la suposición de que los primeros artículos en entrar al almacén (comercializadoras) o la producción (manufactureras). Primeras entradas primeras salidas. la actitud de los inversionistas se muestra favorable para la empresa del mismo modo. esto implica que el costo es mas equilibrado. puede originarse que las autoridades representadas por incrementos del renglón de inventarios. Además en periodos de precios crecientes. El efecto de este método es que los costos de las mercancías mas recientes se asignen alas unidades del inventario final. A través de este método.

En un periodo de precios crecientes e inventarios constantes o en aumento. por que la utilidad neta medida con este método. fijándoles un precio de venta y un margen de utilidad señalado.prácticamente registradas a los precios de adquisición mas antiguos. combina los precios actuales de venta y los costos actuales de adquisición. La inflación es el factor que determina el uso de UEPS. por lo que no es sorprendente que muchas empresas lo usen al menos con alguno de sus inventarios. A través de la aplicación de este método. origina una utilidad neta menor. Este método permite a los gerentes influir en la utilidad representada al sincronizar las compras de las mercancías de inventarios. No obstante. la diferencia en los impuestos y las utilidades también lo son. por otra parte la reducción de los impuestos es una buena noticia. las utilidades se comprimen ya que el inventario en el activo queda reflejado a los valores mas bajos así que entre menor sea la rotación de inventarios. mientras que en el estado de resultado los precios son mas actuales. entonces no importa que método de inventarios se elija. pues cuando la inflación es baja. Para dicho método deben crearse grupos de artículos homogéneos. ya que se paga menos impuesto al declarar una utilidad mas baja a las autoridades tributarias. Este método se puede concebir como un sistema tanto de buenas como de malas noticias. Para obtener el costo por grupo de artículos. Los contribuyentes con gran volumen y diversidad de productos pueden elegir este método. y por otra parte. el importe de los inventarios es obtenido valuando las existencias a precios de venta y deduciéndoles los factores de márgenes de utilidad bruta. Costo de lo vendido Página 43 . Este método ofrece una perspectiva basado en el estado de resultados. la presentación de utilidades bajas representa una mala noticia. las utilidades serán menores. una menor utilidad es una característica importante de este método. Detallista En este método. Al contrario del método anterior. La ley establece que al valuar sus inventarios deberán restar el precio de venta al margen de utilidad bruta. puede llegarse al caso de que por las fluctuaciones en los precios de adquisición. el costo asignado al inventario difiera en forma importante de su valor actual.

Cabe señalar que cuando se origine un cambio en el método de valuación de inventarios y por ello se genere una deducción. el contribuyente.39 Costo de lo vendido Página 44 . COSTO $ Inventario inicial ( + ) Compras ( = ) Disponibles ( .61 2518. y no requiere aplicarse homogéneamente a todos los tipos de inventarios que maneje. La adopción de los métodos de valuación es libre para el contribuyente.12. El problema con el método de costos promedios es que de no clasificar los tipos de mercancía. por ejemplo puede adoptar un método UEPS para las mercancías que tienden a subir de precios.06 TOTAL 720 3500 4220 1701. por que permite fijar precios que a su vez permitirán la reposición cuando menos a los costos mas recientes. Así que en situaciones económicas estables a largo plazo el costo promedio es el que refleja mejor los resultados de la empresa.) Inventario Final ( = ) Costo de ventas UNIDADES 12 50 62 25 37 UNITARIO 60 70 68. y evaluando inventarios utilizando el método de promedios. esta se deberá disminuir de manera proporcional en los cinco ejercicios siguientes. Así. 3. además que los costos unitarios pueden ser verdaderamente distantes. mientras que el PEPS es más favorablemente en los casos de inflación baja o de recesión. la combinación de diversos productos tendría un efecto que distorsionaría el costo aceptable para cada mercancía que se valué. pues cada mercancía puede tener su mercado y su propia inflación. EJERCICIOS PRÁCTICOS CASO 1 Determinación del costo de ventas utilizando el método pormenorizado.Con una inflación alta el método UEPS es recomendable. y en PEPS para aquellos bienes que tengan problemas al contrario.

14 2877.86 42 68.5 1400 25 1164.14 1342.59 CASO 3 Determinación del costo de ventas utilizando el método pormenorizado y valuando inventarios utilizando UEPS.) Inventario Final Unidades Unidades Inventario final ( = ) Costo de ventas 12 13 25 37 60 70 720 910 1630 2590 12 30 20 62 UNITARIO 60 70 70 TOTAL 720 2100 1400 4220 Costo de lo vendido Página 45 .14 2100 22 67.14 1712. y valuando inventarios utilizando el método promedios. UNIDADES CONCEPTO INVENTARIO INICIAL COMPRAS VENTAS COMPRAS VENTAS COSTO DE VENTAS ENTRADAS SALIDAS 30 20 20 17 IMPORTE COSTO EXISTENCIAS ENTRADAS SALIDAS ASIGNADO 12 60 42 67. COSTO $ UNIDADES Inventario inicial ( + ) Compras ( + ) Compras ( = ) Disponibles ( .56 25 EXISTENCIAS 720 2820 1477.CASO 2 Determinación del costo de ventas utilizando el método de inventarios perpetuos.59 1712.

CASO 4 Determinación del costo de ventas utilizando el método de inventarios perpetuos. COSTO $ UNITARIO TOTAL 60 720 70 2100 70 1400 4220 Inventario inicial ( + ) Compras ( + ) Compras ( = ) Disponibles ( . y evaluando inventarios utilizando el método PEPS. Determinación del costo de ventas utilizando el método pormenorizado.) Inventario Final Unidades Unidades Inventario final ( = ) Costo de ventas UNIDADES 12 30 20 62 5 20 25 37 70 70 350 1400 1750 2470 Costo de lo vendido Página 46 . UNIDADES CONCEPTO INVENTARIO INICIAL COMPRAS VENTAS VENTAS COMPRAS VENTAS VANTAS COSTO DE VENTAS ENTRADAS 30 12 8 20 10 7 SALIDAS COSTO EXISTENCIAS ENTRADAS 12 60 42 70 30 22 42 70 32 25 COSTO SALIDAS IMPORTE ENTRADAS 2100 70 70 1400 70 70 700 490 2590 840 560 SALIDAS EXISTENCIAS 720 2820 1980 1420 2820 2120 1630 CASO 5. y valuando inventarios utilizando el método UEPS.

UNIDADES CONCEPTO INVENTARIO INICIAL COMPRAS VENTAS VENTAS COMPRAS VENTAS COSTO DE VENTAS ENTRADAS 30 12 8 20 10 SALIDAS COSTO EXISTENCIAS ENTRADAS 12 60 42 70 30 22 42 70 25 COSTO SALIDAS IMPORTE ENTRADAS 2100 60 70 1400 70 1190 2470 720 560 SALIDAS EXISTENCIAS 720 2820 2100 1540 2940 1750 Costo de lo vendido Página 47 . y valuando inventarios utilizando el método PEPS.Caso 6 Determinación del costo de ventas utilizando el método de inventarios perpetuos.

el costo de ventas es diferente del ejemplo 1 y 2 debido a que el promedio se calcula en distintos momentos. no se puede dejar pasar por alto. así cualquier persona interesada en la información contable. Conforme a lo presentado en los casos anteriores. Por otro lado se puede ver como el método UEPS es recomendable para valuar inventarios en época de inflación. ya que el costo de ventas permanece actualizado con $ 2. tal costo de ventas no queda actualizado. Además el método PEPS cuenta con la desventaja de que el costo de ventas queda valuado al precio de las primeras compras y en consecuencia. Costo de lo vendido Página 48 . Por ultimo el método PEPS es favorable su aplicación en tiempos de baja inflación y estabilidad monetaria. mientras que el método de inventarios perpetuos el promedio se calcula en cada entrada y salida de mercancías lo que provoca que el promedio cambie consecuentemente durante el ejercicio. se obtiene en el mismo resultado debido a que ambos llevan el control de entradas y salidas de mercancías.590 distinto de utilizar el método PEPS con $ 2470. Es importante señalar que el método pormenorizado es de gran ayuda para fines de compararlo con el método de inventarios perpetuos. debido a que reporta mayores utilidades a lo real. lo mismo sucede con los dos últimos ejemplos. aun así las disposiciones legales vigentes decretan la permanencia de dicho método. No obstante. causando un mayor pago de impuestos. pues ambos tienen el mismo costo de ventas.CONCLUSIÓN. lo que provoca que en el estado de resultados se disminuya de los ingresos un costo de ventas no actualizado. puede ver el costo de ventas de cada articulo vendido. este método en un escenario de inflación o devaluación no es recomendable. así como determinar el costo de ventas por cada producto vendido. Subsecuentemente. es probable se genere un mayor reparto de utilidades a los accionistas. lo cual en un país como México es muy difícil predecir. en el procedimiento pormenorizado este se calcula al final del periodo para evaluar el inventario final y por diferencia obtener el costo de ventas. También en el procedimiento pormenorizado en el caso 5 como en el de inventarios perpetuos en el caso 6. es importante tomar en cuenta que el método de inventarios perpetuos a diferencia del pormenorizado realiza su doble función al conocer el inventario final en unidades y el valor de las mismas de forma permanente. este método y escenario. así que como ya se ha mencionado con.

sin embargo si analizamos el perjuicio que representaba para el fisco el mantener. Si bien es cierto que el sistema de deducción de compras no fue ideado como un estimulo o incentivo para el crecimiento de las empresas. tal y como se encuentra. Costo de lo vendido Página 49 . lo cierto es que es uno de los que mas resultados a tenido al respecto. Por otra parte tenemos el lado opuesto de la reducción del impuesto en 2007 al 28% que esto permitió que inversionistas tanto mexicanos como extranjeros puedan planear sus inversiones en territorio nacional y crear un circulo vicioso que genere mayor ahorro e inversión.Con la entrada en vigor del nuevo régimen. tenemos la contraparte ya que quienes les enajenaron los bienes llevaron acabo la acumulación de esas ventas. mayores empleos y mejores remunerados Para finalizar este trabajo no podemos terminar sin antes mencionar que con el sistema de deducción de compras. por lo cual el efecto para el fisco se ve neutralizado y por otra parte se activa la economía. Es claro que el ahorro del ISR necesariamente tiene que estar invertido en los inventarios de la propia empresa en crecimiento. provoca una enorme descapitalización para las empresas. conlleva al cierre de las mismas. dicho sistema nos damos cuenta que tal perjuicio no existe. ya que ese beneficio representaba una fuente de inversión. muchas empresas se veían beneficiadas al utilizar el incentivo para crecer. Para los que veían beneficios con la deducción. lo cual en muchos casos. ya que se utiliza únicamente para ahorrarse el pago de los impuestos y no se podía utilizar de manera repetitiva ya que se quedaban sobre inventariados y en caso de distribuir dicho beneficio el impuesto se paga vía dividendos.

com.doc http://www. http://consulting.impuestum.com.com.mx/articulo.html Modificaciones a las leyes fiscales – Ley del impuesto sobre la renta http://www. Contabilidad Administrativa.mx/articulo. contable y fiscal en I.     Ley del Impuesto sobre la Renta.offixfiscal.asp?id=24&tipo=noticia Impuestum – El costo de lo vendido http://www.php?id_sec=2&id:_art=343&id_ ejemplar http://www.com. Ramírez Padilla David Noel.php Costo de lo vendido Página 50 .com/whatsnew/newsletter_00005. INTERNET.html El costo de lo vendido su manejo financiero. http://www.com/boletines/71.mx/reforma_2005/boletin_dic. Misceláneas Fiscales.caintra.nuevoconsultoriofiscal.com/nota.goodrichriquelme.com/costo-ventas.php?id_sec=2&id:_art=357 http://www.buencontador. Contabilidad de Costos.htm Cálculo de ISR en pagos provisionales 2005 con efecto costo de lo vendido.S. http://www.R.mx/enero05/temarios/animados/elcosto.nuevoconsultoriofiscal.BIBLIOGRAFIA. George Foster.

Costo de lo vendido Página 51 .

Sign up to vote on this title
UsefulNot useful