COSTO DE LO VENDIDO.

Índice. Capitulo I La reforma fiscal de 2005 Costo de lo vendido_________________3 1.1. 1.2. 1.3. 1.4. 1.5. Antecedentes Historicos________________________________________3 Reforma de 1987 _____________________________________________3 Exposición de motivos para la reforma 2005 ________________________4 El Contenido de la reforma del costo de lo vendido ___________________4 El costo de lo vendido _________________________________________5

1.5.1 Sistema de costeo absorbente ___________________________________5 1.5.2 Deducción del costo en actividades comerciales _____________________9 1.5.3 Mercancías que no se deducen al acumular los ingresos cuando Estas se enajenan ____________________________________________9 1.5.4 Costo de lo vendido, actividades comerciales y no comerciales ________10 1.5.5 Costo de lo vendido para residentes en el extranjero ________________10 1.5.6 Costo de lo vendido en arrendamiento financiero o enajenación a plazos ___________________________________________________10 1.5.7 Procedimiento para el costo de lo vendido_________________________11 1.5.8 Métodos de valuación de inventarios que se autorizan _______________11 Capitulo II Acumulación del inventario en 2004 y su deducción en 2005 ___13 2.1 Disminución posterior a los inventarios ___________________________15

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2.2

El efecto del costo de lo vendido en los pagos provisionales de 2005 ___ 21

Capitulo III el aspecto contable en el costo de lo vendido _______________24 3.1 El costo ___________________________________________________25

3.1.1 Diferencias entre costo y gasto__________________________________25 3.1.2 Clasificación de los costos _____________________________________26 3.2 3.3 3.4. 3.5. 3.6 3.7 El costo de venta ____________________________________________26 Empresa comercial y empresa de transformación ___________________27 Métodos de costeo ___________________________________________28 Costeo Directo _____________________________________________32 El inventario________________________________________________34 La importancia de los inventarios ________________________________34

3.7.1 Las razones de mantener inventarios_____________________________35 3.8 3.9 3.10 3.11 3.12 El control interno de inventarios y el costo de ventas_________________36 Determinación del costo de ventas ______________________________39 El problema de la valuación de los inventarios______________________41 Valuación de Inventarios_______________________________________41 Ejercicios prácticos __________________________________________44

Conclusión ______________________________________________________48 Bibliografía ______________________________________________________50

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CAPITULO 1 LA REFORMA FISCAL DE 2005 COSTO DE LO VENDIDO. 1.1 ANTECEDENTES HISTÓRICOS. Durante El año 2004 El Ejecutivo federal dio a conocer al Congreso de la Unión una iniciativa de decreto de reforma, publicada el 1 de diciembre del 2004 en el Diario Oficial de la Federación, para establecer que a partir del 1 de enero de 2005 entraría en vigor, entre varias reformas una ala fracción II del articulo 29 de la ley del ISR remarcando que ya no será de deducible la adquisición de mercancías, productos semiterminados y terminados si no que desde ahora será deducible el costo de lo vendido. Desde que el Ejecutivo dio a conocer esta iniciativa muchos empresarios no estaban de a cuerdo ya que esto les conlleva a tener una mayor inversión y mejores controles así como trabajo administrativo. Dicha reforma a la Ley del ISR fue aprobada el 3 de noviembre de 2004 por la cámara de diputados con 200 votos a favor del PAN y PRD y 188 votos en contra por el PRI, argumentando que el cambio en el esquema de deducción del IRS atenta contara la simplificación administrativa, el crecimiento y el empleo así como la productividad de empresas. 1.2 REFORMA DE 1987 A pesar de que hasta el año de 1986 se llevaba a cabo la deducción por costo de ventas regulada por los artículos del 29 al 40 y articulo 60 de la misma ley en el año de 1987 se modifico para adoptar la deducción de las adquisiciones de mercancías. En aquella ocasión la exposición de motivos de tal modificación fue: “En la medida en la que no se desea dar una mayor complejidad al sistema y que las modificaciones planteadas extrañen cierta complejidad, se simplifica la estructura del gravamen sustituyendo el concepto de costo y su compleja reglamentación para la valuación de los inventarios, por la deducción del as compras del ejercicio.” Es por eso que el objetivo de cambiar de régimen se dio por una simplificación administrativa tanto de la parte empresaria como el de las autoridades reconociendo la complejidad del sistema del costo de lo vendido para ambas partes.

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1.3 EXPOSICIÓN DE MOTIVOS PARA LA REFORMA DE 2005 “Hoy en día todas las sociedades mercantiles llevan un sistema de costos para valuar sus inventarios para efectos contables, sin embargo, para efectos fiscales al deducirse la adquirió de compras provoca una complejidad administrativa a los contribuyentes”. Es por ello que en este sentido de simplificar la carga administrativa de los contribuyentes y empatar para efectos fiscales la deducción con la obtención del ingreso se retorna al esquema del costo de lo vendido. Al tratar de entender el porqué del cambio se puede apreciar que son dos las razones en las que se apoya esta propuesta, siendo la primera simplificar el área administrativa de los contribuyentes y la segunda obtener una mayor recaudación igualando para efectos fiscales la deducción con la obtención del ingreso por lo que se propone retornar al esquema de costo de lo vendido. 1.4 EL CONTENIDO DE LA REFORMA DEL COSTO DE LO VENDIDO. Se debe saber que para calcular la utilidad de algún negocio es necesario realizar la siguiente operación: VENTAS ( - ) COSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA ( - ) GASTOS DE OPERACION UTITLIDAD ANTES DE IMPUESTOS Hasta 1986 el fisco utilizaba la misma formula para calcular la utilidad fiscal, sobre tal utilidad se aplicaba la tasa del impuesto y se obtenía el monto a pagar y coincidía plenamente con la mecánica de los negocios. Pero desde 1987 las autoridades fiscales deciden cambiar el mecanismo, es decir restar de los ingresos las compras en lugar del costo de ventas y quedar de la siguiente manera: INGRESOS ( - ) COMPRAS ( - ) GASTOS DE OPERACIÓN ( = ) UTILIDAD FISCAL ANTES DE IMPUESTOS

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Esta formula fiscal que fue vigente hasta 2004 provoca que la utilidad fiscal resulte diferente a la utilidad contable, pues las compras pueden ser superiores o inferiores al costo de venta ya que son conceptos diferentes, y como las compras son deducibles en el ejercicio es posible en determinadas circunstancias maniobrar con el costo de las mismas, pues resulta relativamente sencillo incrementar las compras con el objetivo de disminuir la base gravable y por consecuencia pagar una cantidad menor de impuesto en el ejercicio. 1.5 EL COSTO DE LO VENDIDO. Con esta reforma se pierde la regla iniciada en 1987 al sustituir de la fracción II del artículo 29 de la LISR “adquisiciones” por “costo de lo vendido”. a) En la ley del ISR que hablaba de las deducciones autorizadas, se modifican las fracciones I y II: I. Las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se hagan en el ejercicio II. Costo de lo vendido b) Se adiciona la sección III “Del costo de lo vendido” al Capitulo II del Titulo II, la cual contiene los siguientes artículos:          Articulo 45-A Sistemas de costeo Absorbente Articulo 45-B Costo para comerciantes Articulo 45-C Costo para otras actividades Articulo 45-D Costo para extranjeros Articulo 45-E Arrendamiento Financiero y enajenaciones a plazos Articulo 45-F Requisito de aplicación del método de valuación Articulo 45-G Métodos de valuación de inventarios Articulo 45-H Precio de mercado o reposición Articulo 45-I Prestación de servicios con enajenación de bienes

1.5.1 SISTEMA DE COSTEO ABSORBENTE El ISR grava todos los ingresos que perciban las personas morales, pero de dichos ingresos permite alas contribuyentes realizar deducciones, con lo que se determina una diferencia que puede ser positiva o negativa y como consecuencia una utilidad o pérdida del ejercicio. La regla fundamental es que el costo de la s mercancías que se venden se debe deducir en el ejercicio en el que se acumulen los ingresos que deriven de la enajenación de bienes que se trate. Este costo coincide con el conocido contablemente en Estado de Resultados. El costo de lo

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II de la ley del ISR establece como deducción autorizada el costo de lo vendido dicha disposición es aplicable para contribuyentes con actividades comerciales y de manufactura. Muchas de las erogaciones que terminan siendo costo de ventas no lo son. Los gastos fijos no forman parte del costo de lo vendido del ejercicio y se consideran gastos fijos aquellas erogaciones que son constantes e independientes de los volúmenes producidos. la materia prima consumida.vendido muestra el costo de producción o de adquisición. de los artículos vendidos que generaron los ingresos reportados en el renglón de ventas. 45-A LISR que en el caso de determinar el costo aplicando el sistema de costeo directo. Art 45-A LISR La ley también establece en el segundo párrafo del art. pueden no serlo al momento de su adquisición. Por ejemplo una empresa que se dedica a venta de llantas a terceros y al mismo tiempo parte de sus inventarios los utiliza para sus propios vehículos. 29 frac. Anexo 1 Costo de lo vendido Página 6 . El art. en el momento de la entrada al almacén no estará definido si es gasto o es un costo. “En todo caso el costo se deducirá en el ejercicio en el que se acumulen los ingresos que se deriven de la enajenación de los bienes de que se trate”. Esto genera problemas al momento de su aplicación en los requisitos de deducciones. esto hace referencia en el art 45-B de la ley del ISR a los contribuyentes con actividades comerciales en su art 45-C LISR a los contribuyentes con actividades manufactureras considerando diferencias en la estructura de costos o erogación de ambos. El costo de las mercancías que se enajenen. así como las que integran el inventario final se determinara conforme al sistema de costeo absorbente sobre la base de costos históricos o predeterminados. se deberá de considerar para determinarlo. la mano de obra y los gastos de fabricación que varíen en relación con los volúmenes producidos.

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estos forman parte con la relación en relación a la importancia dentro de la misma producción.5. impuestos de importación. este ajuste no esta previsto en dicho articulo pero el art.2 DEDUCCIÓN DEL COSTO EN ACTIVIDADES COMERCIALES. mercancías que salen del almacén para exhibición o muestra. 31 de la LISR establece que las deducciones deben de estar amparadas con documentación comprobatoria y por lo tanto es necesario hacer dicho ajuste 1. es necesario hacer los ajustes correspondientes para nivelar el costo histórico. El art.3 MERCANCÍAS QUE NO SE DEDUCEN AL ACUMULAR LOS INGRESOS CUANDO ESTAS SE ENAJENAN. mercancías deterioradas. La técnica contable ayuda a interpretar las disposiciones por ser cercanamente contables y de administración de la producción. ajustar los costos estimados posteriormente a los valores de los comprobantes. acarreos etc. seguros.El art. descuentos y bonificaciones del ejercicio. Por otro lado si se elige el costeo sobre la base de costos predeterminados. 45-C Contribuyentes con actividades manufactureras expone que cuando las compras de materia prima y la mano de obra guardan una relación indirecta con la producción. ( + )Gastos incurridos para adquirir y dejar las mercancías en condiciones de ser enajenadas (fletes. variaciones de calidad por factores climáticos caducidad del producto por Costo de lo vendido Página 9 . que no se dedique a la transformación de sus productos si no a la compra y venta de mercancías.5. Las erogaciones que se conocen como gastos indirectos de producción no pueden ser aplicadas en una forma precisa en cada unidad de la producción en proceso. debe determinar únicamente dentro del costo lo siguiente: Importe de las adquisiciones de las mercancías ( .) ( = ) Costo de lo vendido 1. productos volatilizados. Existen circunstancias ajenas que impiden que las mercancías se enajenen. artículos robados. gastos aduanales. variaciones de volúmenes por temperatura. ya sean por que no se venden o por diferentes circunstancias como por ejemplo. En el almacén existen grandes cantidades de materias primas o de productos terminados que no llegan a formar parte del costo de lo vendido. 45-B establece que en el caso de que el contribuyente realice actividades comerciales.) Devoluciones.

La LISR hace una distinción relativa en el caso que el contribuyente realice actividades distintas alas comerciales que implique la transformación de sus productos para la venta de mercancías o productos.mencionar algunos. COSTO DE LO VENDIDO EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO O ENAJENACIÓN DE PLAZOS. ( + ) La deducción de las inversiones directamente relacionadas con la producción de mercancías o la prestación de servicios. no Costo de lo vendido Página 10 . al inventario se le excluirá lo correspondiente a las mercancías no enajenadas y ala producción en proceso. con esta disposición no es posible poder obtener la formula del costo de lo vendido. los residentes en el extranjero que cuenten con un establecimiento permanente determinaran el costo conforme a lo establecido en la LISR además de las obligaciones para sus partes relacionadas de determinar los precios de transferencia. Por esta razón se debe de tener un sistema de control administrativo bastante eficiente para detectar dichos casos y la contabilidad se lleve lo mas cercana posible a los reportes y dejen de estar en el inventario y pasen a gastos diferentes del costo de lo vendido. 1.4 COSTO DE LO VENDIDO.5. relacionados directamente con la producción o prestación de servicios. ACTIVIDADES COMERCIALES Y NO COMERCIALES. Según con lo dispuesto en el articulo 45-E. descuentos y bonificaciones del ejercicio. las empresas que se dedican a ventas a plazos o arrendadoras que celebren contratos de arrendamiento financiero. ( + ) Remuneraciones por la prestación de servicios personales subordinados.6. El articulo 45-D. ( = ) Costo de lo vendido. 1.5.5. deben dar un control especial alas mercancías que reciban de su oficina central para lo cual deben cumplir los requisitos de deducción de importación de bienes.5. Las disposiciones establecen que para determinar el costo del ejercicio. COSTO DE LO VENDIDO PARA RESIDENTES EN EL EXTRANJERO. el costo se determinara de esta manera: Las adquisiciones de materia prima. 1. productos semiterminados o productos terminados disminuidas de las devoluciones. del cierre del ejercicio en que se trate.

sino que acumularan como ingresos del ejercicio los pagos efectivamente cobrados o la parte exigible durante el mismo. pudiendo variar siempre y cuando se cumplan con los requisitos que se establezcan en la misma ley.43 1. El articulo 45-F LISR establece que para determinar el costo de lo vendido del a mercancía.000 $ 8.7 PROCEDIMIENTO PARA EL COSTO DE LO VENDIDO. deben llevar un control del costo de lo vendido asignable a cada cobro o exigibilidad del precio. para determinar el costo de las salidas de dichas mercancías conforme a lo señalado Costo de lo vendido Página 11 .5.000 70.podrán acumular el total de ingresos por esas operaciones. Debemos de saber que cada salida de mercancía se destina a su venta y por lo tanto pero a cada salida de mercancías se les debe asignar un costo. y con base en este control deberán deducir el costo de lo vendido en proporción a lo que represente el costo fiscal percibido en dicho ejercicio. 1. MÉTODOS DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS QUE SE AUTORIZAN.571.000 0.8.5. ya que por un lado se adquieren a distinto precio y por otro no se saben si las existencias corresponden alas ultimas o a las primeras mercancías compradas. Se presenta el problema de valuar los inventarios. así mismo no se podrá dar efectos por revalidación de inventarios o del costo de lo vendido. Es decir: CONCEPTO Ingresos cobrados por la enajenación a plazos (/) (=) (x) (=) Ingresos por enajenación a plazos Proporción Costo de ventas de la mercancía enajenada a plazos Costo de ventas que le corresponde al ingreso cobrado por la enajenación CANTIDAD $ 30. en relación al precio o pagos pactados. el procedimiento para ello en cada ejercicio debe ser el mismo durante cinco años como mínimo.4286 20.

disminuido el margen de utilidad bruta que se obtenga en el ejercicio. Primeras entradas primeras salidas (PEPS) Ultimas entradas primeras salidas (UEPS) Costo identificado Costo promedio Detallista Cuando los contribuyentes elijan el método de valuación PEPS o UEPS cada tipo de mercancía se deberá llevar de manera individual y no de manera monetaria.000 solo tendrán que utilizar el método de costo identificado para esas mercancías. los contribuyentes podrán utilizar cualquiera de los siguientes métodos de valuación.en el artículo 45-G. Para aquellos contribuyentes que enajenen mercancía identificable por numero de serie y dicha mercancía exceda de $50. También se podrán establecer facilidades para no identificar los porcentajes de deducción del costo de las mercancías de forma individual. Cuando los contribuyentes decidan aplicar el método detallista deberán valuar sus inventarios al precio de venta. Costo de lo vendido Página 12 .

Menos: La diferencia que se obtenga de disminuir de los inventarios de bienes importados directamente que se tenga al 31 de diciembre de 2004. en cuyo caso se podrá deducir el costo de lo vendido conforme se vendan las mercancías. valuados al precio de la última compra. la diferencia se acumulara en la declaración del ejercicio 2005. Menos: Perdidas fiscales acumuladas y actualizadas pendientes de deducir al 31 de diciembre de 2004. UEPS.CAPITULO 2 ACUMULACION DEL INVENTARIO EN 2004 Y SU DEDUCCION EN 2005. COSTO PROMEDIO Y DETALLISTA). COSTO IDENTIFICADO. Se obtendrá de la siguiente manera el inventario acumulable: Menos: Saldo pendiente de deducir al 1 de enero de 2005 este se debe actualizar según la fecha a la que le corresponda y hasta el último mes del ejercicio 2004. Los contribuyentes deberán determinar el inventario base considerando el valor de los inventarios que tengan el 31 de diciembre de 2004 utilizando alguno de los métodos señalados e el artículo 45-G de la ley del impuesto sobre la renta (PEPS. En caso de que el contribuyente quiera deducir los inventarios puede optar por acumular los mismos gradualmente en el 2005 conforme a una tabla por un periodo de 12 años y en relación a la rotación de inventarios que tenga cada contribuyente. menciona que los contribuyentes con inventarios al 31 de diciembre de 2004 no pueden considerar las existencias de dichos inventarios para el costo de ventas del 2005. ya que pudieron haber sido deducibles en años anteriores como adquisiciones de mercancías. Costo de lo vendido Página 13 . siempre y cuando este método se utilice por lo menos 5 años en ejercicios posteriores a 2005Para determinar el inventario base. El artículo tercero transitorio de la ley del impuesto sobre la renta. los contribuyentes deberán levantar un inventario físico de sus mercancías al 31 de diciembre de 2004 y en su caso podrán tomar en cuenta un inventario que hubieran tomado con anterioridad sin que este exceda un plazo máximo a 30 días y que en este se estén reflejando los movimientos durante este plazo.

fabricar bienes o enajenarlos. la suma del inventario inicial y final de las mercancías. El inventario que será acumulable hasta 12 años se considera a valor histórico por que no se prevé ninguna actualización. A partir del 2005 las compras son deducibles hasta que se venden los productos o los servicios. un descuento o una bonificación sobre compras representan una disminución de una deducción.Menos: Inventario de mercancías obsoletas o de lento movimiento al 31 de diciembre de 2004. Hasta el ejercicio fiscal 2004 se tenían que las compras se habían hecho deducibles. D) El índice promedio anual de rotación de inventarios del periodo de que se trate se determinara sumando el índice de rotación de inventarios para cada uno de los años del periodo citado entre el número de años que corresponda a dicho periodo. valuados conforme al método que este llevando a cabo. Es decir: Inventario inicial Costo de lo vendido Página 14 . B) Por cada uno de los años de que se trate se restaran de las adquisiciones de mercancías. descuento o bonificación sobre compras no ha sido deducible. por lo que una devolución. Una vez obtenido el inventario acumulable será necesario que se determine el porcentaje a acumular en cada ejercicio. las devoluciones. descuentos o bonificaciones sobre los mismos. por lo que cuando existe una devolución. ( = ) Inventario acumulable para 2005. C) El índice de rotación por cada año será el cociente que resulte de dividir el monto que se obtenga de las compras netas entre el monto calculado del inventario promedio anual por ejercicio. así como de las materias primas. materias primas. productos semiterminados y productos terminados que el contribuyente haya utilizado en su actividad empresarial. productos semiterminados o terminados que se utilicen para prestar servicios. de la siguiente manera: A) Para determinar el inventario promedio anual se dividirá entre dos.

dicho por ciento es multiplicado por el numero de años pendientes de acumular.( + ) Inventario final ( = ) Suma de inventarios (/)2 ( = ) Inventario promedio anual de cada ejercicio.1. deberán determinar el monto que deban acumular en el ejercicio de que se trate conforme a lo siguiente: 1. Costo de lo vendido Página 15 . Compras netas ( / ) Inventario promedio anual de cada ejercicio ( = ) Índice promedio anual de rotación de inventarios 2. Para determinar el monto de acumulación de ejercicios anteriores se calculara la proporción que represente el inventario reducido respecto al inventario base. el porciento obtenido se multiplicara por el inventario acumulable y la cantidad a obtener se le aplicara el por ciento que le corresponda en base en el índice promedio de rotación de inventarios. DISMINUCIÓN POSTERIOR DE INVENTARIOS Los contribuyentes que posteriormente disminuyan el valor de sus inventarios al 31 de diciembre del año de que se trate con respecto al inventario base.

316.50% 9.00 12.000. así como también las acumulaciones efectuadas en años anteriores a dicha reducción.9000 90% 2006 $6.13 2.614. el monto pendiente de acumulación de ejercicios posteriores a la reducción de inventarios. los contribuyentes disminuirán del inventario acumulable.632 90% 5. Costo de lo vendido Página 16 .000 10.000.00 112.238. Para determinar la cantidad que se debe de acumular en el año en que se reduzca el inventario.00 0.615.50% Monto de acumulación de ejercicios posteriores 6.CONCEPTO Inventario reducido (considerando la reducción del valor respecto al ejercicio determinado al 31 de diciembre de 2004 Inventario base Proporción Proporción en porcentaje Concepto INVENTARIO ACUMULABLE Proporción en porcentaje Resultado Porcentaje de acumulación de acuerdo al índice promedio de rotación de inventarios Numero de años pendientes de acumular Resultado 2006 $9.769.000.

00 0 3.6.00 Monto pendiente de acumulación de ejercicios posteriores .316.615.-Se aplicaran los procedimientos anteriores en los ejercicios posteriores a aquel en el que se reduzca por primera vez el inventario reducido del ejercicio del que se trate. sea inferior al monto del inventario reducido por ultima vez Costo de lo vendido Página 17 .238.022.632.00 Acumulación efectuadas en años anteriores (2005) Cantidad que se debe acumular en el año que se reduzca 811.CONCEPTO INVENTARIO ACUMULABLE 2006 $ 6.

7500 75% 2007 $6.815.00% 8.000.00 96.00% Monto de acumulación de ejercicios posteriores 4.632 75% 4.00 0.000.000 10.CONCEPTO Inventario reducido (considerando la reducción del valor respecto al ejercicio determinado al 31 de diciembre de 2006) Inventario base Proporción Proporción en porcentaje Concepto INVENTARIO ACUMULABLE Proporción en porcentaje Resultado Porcentaje de acumulación de acuerdo al índice promedio de rotación de inventarios Numero de años pendientes de acumular Resultado 2007 $7.500.678.238.04 Costo de lo vendido Página 18 .491.974.00 12.

022.4.491.632. incluido el año por el que se efectué el cálculo.00 811.00 935.238. Costo de lo vendido Página 19 . para calcular la proporción que representa el inventario reducido respecto al inventario base.815.CONCEPTO INVENTARIO ACUMULABLE Monto pendiente de acumulación de ejercicios posteriores Acumulación efectuadas en años anteriores (2005) Cantidad que se debe acumular en el año que se reduzca 2007 $ 6.00 Cuando el momento del inventario reducido del ejercicio de que se trate. se considerara este ultimo inventario y el numero de años pendiente de acumular en el año en que se reduzca el inventario y en los posteriores se dividirá el monto de acumulación total Obtenido entre el número de años pendientes de acumular. sea superior al monto del inventario reducido por el que se aplicó por ultima vez el procedimiento en el numero 1 y 2.795.00 .

CONCEPTO Inventario reducido (considerando la reducción del valor respecto al ejercicio determinado al 31 de diciembre de 2007) Inventario base Proporción Proporción en porcentaje Concepto INVENTARIO ACUMULABLE Proporción en porcentaje Resultado Porcentaje de acumulación de acuerdo al índice promedio de rotación de inventarios Numero de años pendientes de acumular Resultado 2008 $8.000.00 88.632 85% 5.497 8 583312 La opción que tienen las personas morales para no tener que llevar inventarios perpetuos a detalle para poder determinar cuando una mercancía tiene un costo que ya se hizo deducible vía compras al año 2004.00% 8. Implica Que se acumule el Costo de lo vendido Página 20 .837.666.00% Monto de acumulación de ejercicios posteriores Numero de años pendiente de acumular incluyendo el actual Cantidad que se debe de acumular por este año 4.8500 85% 2008 $6.00 0.000 10.00 11.238.500.000.302.

2. Dichas perdidas tendrán que actualizarse en los términos del articulo 61 de la LISR e) El importe de la utilidad fiscal base para el pago provisional por cada uno de los meses del ejercicio. se tiene que aplicar un factor y elaborar un cálculo. sin que exista una doble deducción. deben de calcular ciertos conceptos para determinar la base mediante las cuales deberán cumplir sus pagos provisionales del ISR del ejercicio en el que se encuentren. en tanto no calcule el nuevo coeficiente de utilidad al presentar la declaración del ejercicio inmediato anterior. Para proceder con la determinación del cálculo de los pagos provisionales debemos de conocer los siguientes elementos: a) El coeficiente de utilidad que la empresa ha venido manejando en los pagos provisionales del ejercicio inmediato anterior. como concepto que el pago provisional es un anticipo a cuenta del impuesto anual. al momento en que la persona moral calcule su impuesto anua. Una vez echo esto los contribuyentes deberán acumular a la utilidad fiscal cada uno de los pagos provisionales del ejercicio en que se trate una doceava parte del inventario que será acumulable en el ejercicio. en ese momento deberá de revisar si durante el ejercicio pago de mas o bien si pago de menos y en la declaración anual podrá obtener un ISR a cargo o a favor.2 EL EFECTO DEL COSTO PROVISIONALES DE 2005 DE LO VENDIDO EN LAS PAGOS Las personas contribuyentes del régimen general de ley (Contribuyentes del titulo II de la LISR). Para calcular dichos pagos. b) Conocer los elementos para la determinación del nuevo coeficiente de utilidad para los pagos provisionales del ejercicio c) Contar con un papel de trabajo en donde conste la deducción inmediata de inversiones si es que la empresa ejerció dichas deducciones (Articulo 220 y 221 de LISR). Los pagos provisionales efectuados en el año son acreditables del ISR que resulte en el cálculo anual del ejercicio. El artículo 14 de LISR establece.importe del inventario ya que había sido deducible. para así volverlo a deducir vía costo de lo vendido. Costo de lo vendido Página 21 . d) Las perdidas fiscales de ejercicios anteriores. Las personas morales habrán de pagar un ISR por adelantado. dentro del cual se encuentra la aplicación del costo de lo vendido. entendiéndose que se podrán disminuir del impuesto del ejercicio resultante.

f) El importe de los ingresos nominales. Se deberán de conocer los ingresos nominales del mes y los que se vayan acumulando por cada uno de los meses del ejercicio por el que se calculen dichos pagos.) Perdidas fiscales actualizadas ( = ) Resultado fiscal base ( X ) Tasa del articulo 10 de la LISR ( = ) ISR acumulado ( . Calculo el coeficiente de utilidad Coeficiente utilidad = Utilidad fiscal del ejercicio anterior + Deducciones inmediatas (art 220) + de anticipos de socios ingresos nominales Calculo de ingresos nominales Ingresos acumulables del ejercicio anterior ( .) Pagos provisionales acumulados ( = ) Monto del pago provisional Costo de lo vendido Página 22 . Ingresos nominales ( X ) Coeficiente de utilidad ( = ) Utilidad fiscal base ( . tanto los del ejercicio inmediato anterior. como los ingresos nominales del ejercicio al que correspondan los pagos provisionales.) Ajuste anual por inflación acumulable ( = ) Ingresos nominales Calculo de pagos provisionales.

¿Cómo se determina el inventario acumulable para efectos de los pagos provisionales de 2005? De acuerdo ala siguiente forma: Por Porcentaje de acumulación de acuerdo al índice promedio de rotación de inventarios (X) 20% Igual (=) Inventario acumulable del 2005 160.33 Costo de lo vendido Página 23 .000.333.00 Entre (/) Doce 12 Igual (=) Inventario acumulable mensual para 2005 13.00 Inventario total acumulable del ejercicio 2005 160.000.

EL COSTO. 3. Contabilidad administrativa. Presupuestos.CAPITULO III EL ASPECTO CONTABLE EN EL COSTO DE LO VENDIDO. El termino costo ofrece múltiples significados y aun no se conoce ningún significado que englobe todos sus aspectos. sin embargo en los últimos años a habido un movimiento con el fin de coordinar las ideas de los economistas y contadores en relación con el tema. Contabilidad de costos I. “Se define como un desembolso que se registra en su totalidad como un activo y se convierte en un gasto cuando “se rinde sus beneficios” en el fututo”. Las distintas características que un costo puede comprender en diferentes situaciones. “Es la suma de las inversiones que se han efectuado en los elementos que incurren en la producción y venta de un articulo o desarrollo de una función”. WELSCH GLENNA. debido ha que han sido estudiados desde diversos puntos de vista por diferentes técnicos. Costo-gasto. “Suma de erogaciones en la que incurre una persona física o moral para la adquisición de un bien o de un servicio con la intención de que genere ingresos en el futuro. dando como resultado la utilidad de dicho periodo. Es la proporción de activo o desembolso de efectivo efectuando en la contribución del esfuerzo productivo de un periodo. CARDENAS RAUL. Definición de costos según algunos autores: “Es la suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir una cosa. Costo de lo vendido Página 24 . Planificación y control.” RAMIREZ DAVID N.1. según el producto que genere: Costo-activo. Los costos han sido fuente de confusiones y errores. Técnica de los costos. Existe cuando el potencial de ingresos en un costo va más allá del potencial de un periodo.” ALATRISTE SEALTIEL.

DIFERENCIAS ENTRE COSTO Y GASTO. producción en proceso y artículos terminados. esperados. Se relacionan con las funciones de distribución.1.1. Estos costos no se incorporan a los inventarios y se llevan al estado de resultados a través del renglón de gastos de ventas. administración y financiamiento de la empresa. y se reflejan dentro del balance general. Costo de lo vendido Página 25 . COSTO     Costo del producto o costos inventariables El valor monetario de los recursos inherentes a la función de producción. es decir materia prima directa. mano de obra directa y los cargos indirectos. Los costos totales del producto se llevan al Estado de Resultados cuando y a medida que los productos elaborados se venden.Costo-perdida. afectando al renglón del costo de los artículos vendidos. gastos de administración y gastos financieros . GASTO     Gastos del periodo o gastos no inventariables Son los que se identifican con intervalos del tiempo y no con los productos elaborados. Erogaciones efectuadas. Estos costos se incorporan a los inventarios de materias primas. que no generaron los ingresos 3. Los costos son desembolsos que se capitalizan como activos para convertirse después en gastos para ser utilizados los bienes y servicios correspondientes o al ser vendidos los artículos producidos. en el periodo en el cual se incurren.

De a cuerdo con el tiempo en el que fueron calculados 4.De acuerdo a la función en la que se originan 2. CLASIFICACION DE LOS COSTOS.2... Los costos pueden ser clasificados de acuerdo al enfoque que se les de.De acuerdo con su relación con una disminución de actividad 3. 1.3.De a cuerdo con su importancia en la toma de decisiones 8... EL COSTO DE VENTA Costos de producción Costos distribución y venta Costos de administración Costos de financiamiento Costos directos Costos indirectos Costo histórico Costo predeterminado Costos del periodo Costos del producto Costos controlables Costos no controlables Costos variables Costos fijos Costos semivaribles y semifijos Costos relevantes Costos irrelevantes Costos desembolsables Costos de oportunidad Costos sumergidos Costos diferenciales Decrementales Incrementables costos evitables Costos inevitables Es el costo de adquisición o de producción en que se incurre al fabricar o comprar un artículo.De acuerdo con su comportamiento 7. Costo de lo vendido Página 26 ..De acuerdo con su identificación con una actividad departamento o producto 3...De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminución de la actividad 10..De acuerdo con el tipo de sacrificio en el que se ha incurrido 9..De acuerdo con el tiempo en el que se cargan a los ingresos 5. la suma de erogaciones aplicables a la compra y los cargos que directamente o indirectamente se incurren para dar a un artículo su condición de uso o de venta.1..2.De acuerdo con el control que se tenga sobre la ocurrencia de un costo 6.

3. La empresa comercial tiene como principal función económica actuar como intermediario. valuación de inventarios. 3. es una disciplina bastante compleja. Controlar el costo de venta de los bienes que se venden no es tarea fácil para una empresa. Es importante distinguir el funcionamiento de las empresas comerciales de las manufactureras. EMPRESA COMERCIAL Y EMPRESA DE TRANSFORMACIÓN. Comparación de funciones de una empresa comercial y de una empresa de transformación.Se debe de sustituir por el costo por el costo de adquisición de lo vendido en el caso de un comerciante o costo de producción de lo vendido con referencia a una industria. generalmente esta relacionada con el abastecimiento y un control de inventarios. diferente al que la empresa adquirió. comprando artículos elaborados para posteriormente venderlos. factura del proveedor Erogaciones de compra INDUSTRIA COMERCIAL Gastos de Gastos de Gastos de venta administración financiamiento Almacén FUNCION COMPRA Costo total FUNCION DE DISTRIBUCION INDUSTRIA DE TRANSFORMACION Factura del proveedor Erogaciones de compra Mano de obra Gastos indirectos Gastos de Gastos de Gastos de venta administración financiamiento Almacén de materias primas FUNCION COMPRA Almacen de productos terminados FUNCION PRODUCCION Costo total FUNCION DE DISTRIBUCION Costo de lo vendido Página 27 . La empresa de transformación se dedica al a adquisición de materias primas para transformarlas y ofrecer un producto a los consumidores.

controlados a través del estado de resultados.” “El costeo es el proceso de determinar el costo de hacer algo. Pero una vez que las inversiones aumentaron y las organizaciones crecieron.4. agrupar o acumular todas aquellas erogaciones directas o indirectas que se incurran en un proceso productivo. Conforme a lo establecido en el articulo 45-A de la ley del impuesto sobre la renta. “Costeo significa establecer un sistema que permita integrar. ya que el costeo directo ayuda ala administración en su tarea en tanto que el costeo absorbente informa a los usuarios externos. dicha ley es omisa en definir que es el costeo absorbente y que son los costos históricos y reduce su referencia de lo que debe de ser considerado como costo a lo que se enajene. También el método de costeo directo tiene una misión especial que cumplir por lo que es difícil declarara cual de los dos métodos es mejor. De este modo los contadores empezaron a ocuparse en la importancia a estas diferencias.3. solo se conocían dos costos de importancia: los de material y los de mano de obra directa.” “Costeo es un sistema de costos que aplica los costos reales de materiales directos y de mano de obra directa a los productos y servicios pero que utiliza estándares para aplicar los gastos indirectos. Pero conforme las organizaciones crecían también el nivel de complejidad aumentaba y se volvía necesario contar con informes que proyectaran y facilitaran la información necesaria para la toma de decisiones y planeación a un largo plazo. pues anteriormente únicamente se ocupaban en los costos de producción y no producción. brindar un servicio o llevar a cabo una función. ofreciendo poca información sobre los problemas concretos para la toma de decisiones. marcando una diferencia entre los costos fijos y los variables de la misma manera entre los costos directos y los costos indirectos. apareció un nuevo concepto de costos llamados o costos indirectos de fabricación. Costo de lo vendido Página 28 . por ejemplo el costo de producir un articulo. debido a que el tratamiento contable tradicional destinaba salvaguardar los actos utilizados. Desde la llegada de la industrialización y con ella las variadas inversiones en equipo y otras áreas. Al inicio del siglo xx el método que se utilizaba era el método de costeo absorbente o costo total. podemos encontrarnos hablando del costo de un producto como el resumen del costo de adquirir o producir ese producto. MÉTODOS DE COSTEO.

Costeo absorbente: Esta integrado con todas aquellas erogaciones directas y los gastos indirectos que se consideran fueron incurridos en el proceso productivo. Este a su ves puede llevarse a través de los costos históricos o predeterminados. Costos Históricos: El registro de las cuentas de inventarios por medio de los costos históricos. El ajuste de costos predeterminados a costos reales históricos.   Los elementos del costo se registran hasta que realmente se han incurrido. Permite estimar las erogaciones. Características entre el método de costos históricos o predeterminados: Costos Históricos. Costos predeterminados: Estos se calculan antes de iniciarse la producción de los artículos y de acuerdo con la forma en que se determinan pueden clasificarse en: Costos estimados y costos estándar. los elementos que integran el costo de adquisición o de producción tienen como soporte un cálculo estimado. En el sistema de costos históricos. se hace combinando los gastos de otros procesos o actividades relacionados con la producción. con el fin de hacer un registro contable oportuno. generalmente es mensual. Retrasa el registro de las operaciones.    Se generan con anticipación al periodo en el que se generen los costos o durante el transcurso del mismo. La asignación del costo al producto. Así entendido los elementos que forman el costo de un artículo bajo este sistema serán: Materia prima mano de obra y gastos directos e indirectos de fabricación que pueden ser variables o fijos. la acumulación de los elementos que integran el costo tiene como soporte los comprobantes de adquisición o producción de mercancías mientras que en el sistema de costos predertminados. Costos predeterminados. consistente en acumular los elementos del costo incurridos para la adquisición o producción de artículos. Costo de lo vendido Página 29 .

Sistema de costos. indican deficiencias o eficiencias Por tanto requiere control presupuestal de los elementos del costo. Base de estimación Costos estimados Costos estándar Experiencia en la industria Se utiliza para medir la eficiencia de la producción pues en la medida en que las erogaciones reales se acerquen al costo estándar estimado se estará siendo más eficiente. Costo de lo vendido Página 30 . Las desviaciones en relación con el costo histórico. Costos predeterminados.} Este sistema permite el registro contable oportuno para conocer el costo Conocimiento de la industria. Determinación de lo que un producto “debe costar” con base en la eficiencia del trabajo normal Representan patrones de comparación para analizar y corregir los costos históricos.

gastos indirectos). por lo que se aconseja la técnica de los costos estándar. Por otro lado siempre existirán diferencias en los preciso de las materias primas.Ahora bien la ley establece en el articulo 45-A de la ley del ISR la obligación de elegir el sistema de costeo absorbente o directo. Además representan metas a alcanzar en condiciones normales de producción. las desviaciones indican deficiencias o superaciones que deben de ser definidas y analizadas. y la técnica contable permite llevar una contabilidad con base a costos predeterminados. Se aconseja la técnica de costos estimados cuando la empresa requiere conocer con anticipación los costos de producción acoplados a un sistema de presupuestos en vía de alcanzar los costos estándar.   Costos estimados Costos estándar. El costo estándar indica lo que debe costar algo. es anticipar la determinación en forma estimada del costo de producción y medir la eficiencia de la producción. Es mas una medida de eficiencia por que señala lo que en condiciones optimas debe erogarse para producir un artículo. decisiones y control de Costo de lo vendido Página 31 . El estándar representa un valor típico del costo de un producto y se usa para lograr los fines de la gerencia. especificaciones técnicas de cada producto en particular y la experiencia representando. lógicamente cuando ya se haya implantado la técnica histórica de costos y los artículos que se producen pueden agruparse en estilos. tamaños. Costos estimados: se basan principalmente en la determinación de los costos con base en la experiencia de años anteriores o en estimaciones echas por expertos en el ramo. con base en la eficiencia de trabajo normal en una empresa. mano de obra directa. medida efectiva para la toma de decisiones. por lo tanto al compararlo con el costo histórico. la cual establece dos bases sobre cuales no es posible estimar dichos costos. sueldos y salarios y de los costos indirectos de. formas similares y se pueden tener operaciones medibles en términos de tiempo y por ultimo cuando las operaciones de producción no son demasiado complejas. Costos estándar: Se basan principalmente en investigaciones. este ultimo siempre y cuando se cumpla con lo dispuesto por el reglamento de la misma ley. La finalidad es predecir tanto el valor como la cantidad de los elementos del costo de producción (materiales directos. El objetivo de esta base de estimación. por lo tanto una medida de eficiencia.

Costeo Directo. Provee un mejor presupuesto de efectivo. Etc. para ello es necesario que existan anteriormente. ventas de exportación. Es por ello que los elementos que no varían en relación ala producción no forman parte de los costos directos y forman parte de la deducción del ejercicio. pues se debe de ser muy cuidadoso para no generar errores en la valuación de los inventarios y así. determinar la utilidad. Emplear un análisis marginal a largo plazo puede ser negativo para fijar los precios a un corto plazo. son los gastos variables los que constituyen deducciones relativas al ingreso que se obtiene de los bienes enajenados. Es un marco referencial para aprovechar pedidos especiales con precios inferiores a lo normal.5. Los patrones de eficiencia se miden por medio de los costos estándar. como es imposible una recuperación de los costos fijos de la capacidad instalada. Simplifica la valuación de los inventarios. El proceso de separación de los costos. ya que este sistema permite conocer el nivel de reducir el precio con un margen de contribución.. ya que prácticamente los costos variables conllevan a desembolsos. 6. 5. El costeo directo no es mas que una técnica dentro del mismo sistema de costos su única labor es determinar los gastos fijos y variables dependiendo del volumen de producción y para efectos fiscales. marcan la pauta para decidir los procedimientos a utilizar y la técnica de valuación mas recomendable. 7. los precios tienden a bajar para obtener un Costo de lo vendido Página 32 . todo es cuestión de la habilidad individual de cada empresa. Ventajas del costeo directo: 1. Desventajas del Costeo Directo: 1. Es vital para tomar decisiones sobre comprar fabricar. utilizando la capacidad ociosa para cubrir los costos fijos 3. pues considera únicamente los costos variables. lanzar menos líneas de producción. 3. Es evidente que las condiciones que existen en cada empresa.costos. en fijos y variables es muy complicada. Ayuda a determinar estrategias para mejorar la capacidad instalada en caso de una recesión. 4. Elimina el prorrateo de los costos fijos. Costos Históricos--------------------Costos estimados--------------------Costos estándar. 2. Elimina las fluctuaciones de los costos debido a los diferentes volúmenes de producción 2.

a diferencia de los costos de materiales y mano de obra. el costeo directo tiene como objeto facilitar la toma de decisiones y diseñar estrategias a largo plazo para las empresas. y esto provoca que bajo este sistema dichos gastos se contabilicen como de operación al no incorporarse costos de producción y se deduzcan en el ejercicio. Además. pues considera que al ser un gasto fijo se debe incluir como un gasto de operación. Diferencia en sistema de costos Costeo Materias Primas ( + ) Mano de obra ( + ) Gastos de fabricación Fijos Variables Costo de producción Absorbente $100 150 10 20 $280 Directo $100 150 NA 20 $270 Costo de lo vendido Página 33 . Gastos indirectos de fabricación: Son todos aquellos costos que no se encuentran clasificados ni como mano de obra directos ni como materiales directos.mínimo de margen de contribución y esto genera una perdida de potencial productivo a largo plazo Solo tiene sentido la aplicación de costeo directo si se trata de productos manufactureros. La diferencia que existe entre el sistema de costeo absorbente y el sistema de costeo directo. se encuentra en los elementos que integran el costo de un producto. por un lado el costeo absorbente tiene que ajustarse alas normativas de contabilidad financiera para costear correctamente los productos y valuar los inventarios. Es el más complejo de los tres elementos. estos no pueden identificarse fácilmente con departamentos o productos específicos. ya que el costo directo no incluye los gastos de fabricación. Incluye todos los costos directos necesarios para el funcionamiento de una industria y que no pueden asignarse directamente ala producción. ya que en la compra y venta no es aplicable. es decir. en los gastos indirectos y de fabricación los cuales pueden ser fijos o variables. es decir el propósito de cada una es diferente. tanto el sistema de costeo absorbente como el sistema de costeo directo tienen una misión diferente. y por otro lado. fijos al determinar el costo de un producto.

Representa una inversión significante para muchas empresas comerciales. es importante la determinación adecuada del periodo de inventarios y la rotación de los mismos. El objetivo principal que persigue una adecuada administración financiera de inventarios es el de determinar un nivel optimo de los mismos minimizando tanto sus costos de pedir como los de mantener con el fin de evitar mermas. producción y ventas a distintos niveles. producción en proceso.3. enfrentar a los costos del inventario contra el ingreso producto de su venta es necesario para determinar una utilidad neta. artículos terminados y otros materiales que se utilicen en el empaque. EL INVENTARIO. desperdicios u obsolencias y que se dejen de realizar ventas por faltas de mercancía.7. Sin embargo este inventario se puede minimizar mediante una mejor programación u organización en línea de producción o bien mediante una subcontratación. Para ello. OBJETIVO DE LOS INVENTARIOS. Financieramente este representa una inversión. Contablemente.6. Costo de lo vendido Página 34 . la venta del mismo y el cobro en efectivo se realicen eficientemente. al menos una empresa manufacturera es inevitable que no tenga inventarios en proceso. “Inventario son los bienes que mantiene una compañía para venderlos a sus clientes. 3. “El rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una empresa destinados ala venta. tales como materia prima. LA IMPORTANCIA DE LOS INVENTARIOS. Algunos inventarios son inevitables. envase de mercancía o las refacciones para mantenimiento que se consuman en el ciclo normal de operaciones. Principalmente se tienen inventarios por que permiten realizar las funciones de compras. Tanto su descripción como su medida requieren de una cuidadosa atención. “Inventario son aquellos activos destinados ala venta dentro del curso ordinario de la empresa o bien que van hacer usados o consumidos en la producción de bienes para ser vendidos”. Una política de inventarios debe estar bien coordinada para asegurarse que el proceso de adquisición de inventarios. la cual redituara en un beneficio económico ala empresa.

en la mayoría de los negocios.Ventas-Se necesitan inventarios elevados para enfrentar con rapidez las exigencias del mercado.Las compras elevadas minimizan los costos por unidad y los gastos de compras en general. Cuando una empresa falla involuntariamente puede quedarse por quedarse sin inventarios o de lo contrario maneja inventarios excesivos los resultados no son nada agradables. además de contar con un stock lo suficientemente grande de inventario de productos terminados para favorecer los niveles de producción estables. Compras. los inventarios ayudan a contar con una flexibilidad de operación que de otra manera no existiría. disminución de las ventas del producto en la empresa. Funciones de los inventarios:     Eliminación de irregularidades en la oferta. También. De a cuerdo a las políticas establecidas por las empresas comerciales. Para muchas empresas los inventarios representan el mayor de los activos circulantes. Compra o producción en lotes Permitir ala organización manejar materiales perecederos Almacenamiento de mano de obra 3. las razones por las cuales debe de mantenerse con existencias de mercancías son las siguientes: Recesión económica: Una escases del producto en el mercado y por consiguiente.7. En cualquier organización. los inventarios representan una inversión relativamente alta y producen efectos importantes sobre todas las funciones principales de la empresa. LAS RAZONES DE MANTENER INVENTARIOS. Costo de lo vendido Página 35 . Especulación: Para salvaguardar los inventarios en caso de aumento en el nivel de precios. Los problemas de inventarios pueden ocasionar la quiebra del negocio.1. Producción-Se necesitan inventarios elevados de materias primas para garantizar la disponibilidad en las actividades de fabricación.

se eliminan puestos operativos dedicados a tareas que no agregan valor y se optimizan el uso del espacio mejorando la rentabilidad del espacio utilizado. salvaguarda física y de verificación y evaluación. es importante que la auditoria interna ponga cuidado y atención en los siguientes puntos: Costo de lo vendido Página 36 . Por lo contrario para muchas empresas les resulta mucho más rentable no contar con inventarios físicos. calidad. Mayor productividad del personal: Se cuenta con el tiempo suficiente para planear las operaciones del almacén y mejorar las cargas de trabajo del personal operativo. 3.8. Las normas y procedimientos de auditoria establecen que de a cuerdo al control de inventarios y costo de ventas “deben cumplirse los objetivos relativos a autorización. En muchas organizaciones. Para cumplir con tales objetivos. el acceso alas mercancías es mas fácil que al efectivo. es decir. Reducción del tiempo en la toma de inventarios: Contribuye a que los procesos de la toma de inventarios físicos se simplifiquen eliminando el uso de registros manuales. Reducción de costos operativos: Se elimina el uso del papel en toda la operación de almacén. Se requieren menos metros cuadrados de almacén. EL CONTROL INTERNO DE INVENTARIOS Y EL COSTO DE VENTAS. de la valuación de las cantidades físicas. valor y costo de las mismas. incluyendo los que sean aplicables a la actualización de cifras y a los controles relativos a l proceso electrónico de datos. procesamiento y clasificación de las transacciones. la calidad implica que el cliente obtenga el producto en el momento oportuno y sin esfuerzos. Algunas de las razones de contar con inventarios son: Reducción de los días de la entrega: Se reducen con los tiempos muertos por no contar con los productos suficientes en diversas áreas. De ahí que se hayan convertido en el blanco preferido de muchas personas para cometer delitos.Aumento de la calidad de servicio al cliente: Para satisfacer las necesidades oportunas del cliente y acaparar el mercado. Una de las características importantes de los inventarios es que son activos tangibles. por lo cual resulta necesario un control rígido.

. c) comparen con la solicitud de la empresa d) registren permanentemente todos los materiales recibidos  Almacenar todas las existencias de mercancías en un almacén central cerrado. prestando atención a los indicios de mercancías dañadas. 2.asegurarse de que existan controles internos adecuados respecto a los inventarios. y para su comparación con las facturas. Tomar precauciones elaborando varias copias de las mercancías recibidas y distribuidas a los departamentos de almacenes. Costo de lo vendido Página 37 . 4. y la sustracción de inventaros.-Comprobar las cantidades físicas del inventario disponible. 5. 6. 7. Con el objeto de que: a) Lleven los registros de control de existencias b) Eviten de hacer pagos con entregas con faltantes o sin ser entregadas.. puede ser detectada al comparar las existencias reales con los registros. cuantas por pagar de compras y recepción. artículos obsoletos etc. De acuerdo a todo lo anterior estas son unas de las recomendaciones que deben ser tomadas en cuenta para establecer un adecuado sistema de control interno:    Llevar a cabo inventarios constantes de las mercancías.-Determinar si existen gravámenes aplicados al inventario. bajo la supervisión de un custodio.Asegurarse de que fueron utilizados precios y procedimientos adecuados de la valuación de inventarios.-Verificar que el costo de ventas es el adecuado. almacenes y cuentas por pagar. Todas las compras deben de ser recibidas por un departamento de recepción.-Verificar que el inventario es propiedad de la empresa 3. independiente de los departamentos de compras. ya que proporciona información para el control de compras.1.-Asegurarse de que las existencias de inventarios son vendibles.

 Controlar la mercancía en existencia. Preparar periódicamente reportes sobre existencias que sean: De lento movimiento. b) Supervisar el trabajo de detalle en la preparación de las hojas de inventario. que no sea de la empresa mediante la separación física y contable del almacén.-Cortes de inventarios de entradas y salidas. obsoletos o dañados 4.-Identificacion y acomodo de las existencias 2. bajo el control de contabilidad. Supervisar los siguientes artículos.      Efectuar entregas de mercancías solo con requisitos debidamente autorizados con el objeto de garantizar que los inventarios sean empleados solamente con fines autorizados.-Separacion de artículos de poco movimiento. dañadas y que se encuentren fuera de los mínimos y máximos.-Resumenes de cantidades Costo de lo vendido Página 38 .-Control numérico de hojas de toma de inventarios 5. El auxiliar de inventarios debe ser llevado por personas que no sea responsables por el manejo físico de los inventarios.-Verificacion por personal no relacionado con el almacenamiento o registro. a) Artículos en consignación b) Mercancías en poder de los proveedores c) Mercancías en bodegas foráneas d) Mercancías embarcada en préstamo o sujeta a aprobación. Verificar los registros de inventarios: Conteos completos de existencias y conteos por pruebas selectivas durante un periodo no mayor de un año para revelar faltantes de inventarios o inhibir la sustracción con el elemento sorpresa. obsoletas. en lo que se refiere a: 1. 3. a) Emplear instrucciones escritas para guía del personal asignado para la toma de inventarios físicos que incluyen: 1. Los ajustes de inventarios deben ser investigados y autorizados y los ajustes similares a cuenta de control deben ser autorizados.

9.-Sumarizacion de hojas   Tanto los artículos dados de baja.-Sumas 6. contados físicamente. Asegurar los inventarios Por consecuencia el control interno de os inventarios y costo de ventas para empresas comerciales esta estrechamente vinculado con las actividades de compra. La existencia de procedimientos bien definidos en lo que se refiere a transacciones poco usuales como es el caso de ventas de mercancías dañadas y otras circunstancias como lo son faltantes de inventarios.-Conversiones de unidades 3. embarcados y facturados. DETERMINACIÓN DEL COSTO DE VENTAS Una vez que la empresa tiene en su almacén los productos para la venta. deberá establecer un sistema que le permita determinar el costo de ventas y controlar el inventario. El sistema contable debe estar diseñado de tal manera que el flujo de información contable sea igual al flujo físico del inventario. El control interno de los inventarios comprende controles contables así como físicos y la existencia de segregación de funciones dentro de la empresa es un indicador de un buen control contable sobre los inventarios. Tal control exige que los inventarios sean estrechamente pedidos. distribución venta y consignación. Métodos para determinar el costo de ventas: Por diferencia de inventarios (Método tradicional) Mercancías generales Costo de lo vendido Página 39 . pero físicamente en existencia.-Precios estipulados 4. como los artículos obsoletos deben sujetarse a los mismos requerimientos y procedimientos que el registro de las existencias. recibidos controlados y segregados. usados. indican también un buen control.2. 3.-Multiplicaciones 5.

Con este procedimiento no se lleva un control de inventarios. Pormenorizado. Inventarios Perpetuos. Mercancías generales. Beneficios del método de inventarios perpetuos:    Se conoce el valor del inventario final de cada periodo contable tanto en unidades como en valores. Este método también requiere un inventario físico para determinar el costo de ventas. Método que muestra en forma analítica el inventario inicial y en forma separada se registra la compra y venta de mercancías. y efectuar un inventario de manera física para registrar contablemente el inventario final y conocer de esta forma la utilidad bruta. Costo de lo vendido Página 40 . así como el costo de ventas de las mismas. por lo tanto es necesario llevar un inventario físico para determinar el costo de ventas. Permite conocer el costo de ventas de cada mercancía No es necesario practicar un inventario físico para conocer las existencias en unidades y valores. ya que se basa en llevar un registro para controlar tanto las entradas como las salidas de mercancías del almacén. lo cual ayuda ala preparación de los estados financieros. Alguna de las características de estos métodos: Por diferencia de inventarios (formula tradicional) Método aplicado por una gran cantidad de empresas que no cuentan con la capacidad administrativa para implementar el método de inventarios perpetuos.Pormenorizado Inventarios perpetuos La utilización de estos métodos se aplica conjuntamente con algún método de valuación de inventarios para determinar el costo de ventas. Método que consiste en registrar en una sola cuenta las compras y las ventas. Este método es valido mientras no exista la inflación y devaluación que es lo que ocasiona que las mercancías se adquieran al mismo precio. Este método tiene dos funciones: Determinar el costo de ventas y controlar las existencias en unidades en la contabilidad.

Método de inventario que se concentra en la relación física de las mercancías vendidas. se requiere establecer alguno de los siguientes métodos: Costo Identificado. En la medida en que se inicia el periodo de recuperación y se avanza ala fase ascendente. Este problema a originado una revuelta en contra del conocido método de evaluar los inventarios al precio de mercado o del costo eligiendo el que resulte menor. 3. y de aquí se inicia la fase de depreciación. Cuando se inicia el periodo de recuperación los inventarios físicos de mercancías en los inventarios empieza a aumentar hasta llegar a su punto mas prospero del ciclo donde se llegan alas máximas existencias. así que para determinar el costo de dichas salidas o bien el costo de ventas. Sin embargo hay muchas organizaciones que cuentan con varios segmentos de inventarios con excesivos elementos que no están bien valuados por unidad para justificar una atención individualizada. a cada salida de mercancías se le asigna un costo. en algunas empresas es factible que se identifique especialmente con su costo de adquisición o de producción. pero da resultado con mercancías relativamente costosas que se venden a bajos volúmenes. Este método sustituye ala forma tradicional. Ahora bien. Es importante señalar que las salidas de mercancías se destinan a su venta. Así las utilidades y los precios van estrechamente relacionadas en función del tiempo. La valuación de los inventarios esta conectada con la determinación de las utilidades. pues dependiendo del precio que se tome para valuar los inventarios. las utilidades van a aumentar o disminuir. “los costos identificados” mediante el cual se precisa unitariamente cada mercancía por que su naturaleza única permite al contribuyente saber cual es cada producto mediante un numero de serie. Por las características de ciertos artículos. EL PROBLEMA DE LA VALUACIÓN DE INVENTARIOS. donde por diferencia de inventarios se determina el costo de ventas. una placa un sistema de identificación. Se debe determinar el punto del ciclo a encontrarse.10. los precios de costos van aumentando hasta el punto de inicio de la depreciación. por ello. 3.11 VALUACIÓN DE INVENTARIOS. por desgracia este procedimiento no se apega a la realidad económica. Costo de lo vendido Página 41 . Es un método fácil de aplicar.

A través de este método. asigna el costo de las unidades adquiridas primero al de los bienes vendidos. Es un método de asignación de costos y no da seguimientos al flujo físico de las mercancías. puede originarse que las autoridades representadas por incrementos del renglón de inventarios. mientras que en resultados. en época de alza de precios. la actitud de los inversionistas se muestra favorable para la empresa del mismo modo. los costos de venta son los que corresponden al inventario inicial y las primeras compras del ejercicio. Este método es precisamente inverso al PEPS. quedando valuados los inventarios a los precios más altos de adquisición. las existencias al final del ejercicio quedan Costo de lo vendido Página 42 . PEPS genera mayores utilidades netas y cuando se presentan utilidades más altas. por lo que siguiendo este método. En el caso de unidades idénticas.UEPS. (PEPS) El método PEPS se basa en la suposición de que los primeros artículos en entrar al almacén (comercializadoras) o la producción (manufactureras). son los primeros en salir de él. Ultimas entradas. En este método las salidas de las mercancías se afectan a un promedio de los precios de adquisición de varias entradas previas al momento de realizar el costo de venta. El efecto de este método es que los costos de las mercancías mas recientes se asignen alas unidades del inventario final. pues no altera la utilidad pero. esto implica que el costo es mas equilibrado. la forma de determinar un costo unitario es sobre la base de dividir el importe acumulado de las erogaciones aplicables a todos los bienes disponibles para venta. Además en periodos de precios crecientes. primeras salidas. pero también depende de otros factores externos. por lo que las existencias al finalizar cada ejercicio. son los primeros en salir de él.Costo promedio. Como su nombre lo indica. de esta manera puede cualquier unidad ser vendida sin importar cual fue entregada en realidad. consiste en suponer que los últimos artículos en entrar al almacén o la producción. quedan prácticamente registradas a los últimos precios de adquisición. las primas y el estatus de los gerentes. Primeras entradas primeras salidas. se deban al aumento de los costos de adquisición y no a aumentos del número de unidades. los sueldos. entre el número de artículos disponibles para venta.

La ley establece que al valuar sus inventarios deberán restar el precio de venta al margen de utilidad bruta. entonces no importa que método de inventarios se elija. puede llegarse al caso de que por las fluctuaciones en los precios de adquisición. Para obtener el costo por grupo de artículos. Detallista En este método. pues cuando la inflación es baja. ya que se paga menos impuesto al declarar una utilidad mas baja a las autoridades tributarias. Los contribuyentes con gran volumen y diversidad de productos pueden elegir este método. Al contrario del método anterior. origina una utilidad neta menor. el importe de los inventarios es obtenido valuando las existencias a precios de venta y deduciéndoles los factores de márgenes de utilidad bruta. A través de la aplicación de este método. las utilidades serán menores. mientras que en el estado de resultado los precios son mas actuales. por otra parte la reducción de los impuestos es una buena noticia. por lo que no es sorprendente que muchas empresas lo usen al menos con alguno de sus inventarios. por que la utilidad neta medida con este método. La inflación es el factor que determina el uso de UEPS. Este método se puede concebir como un sistema tanto de buenas como de malas noticias. combina los precios actuales de venta y los costos actuales de adquisición. Para dicho método deben crearse grupos de artículos homogéneos. Costo de lo vendido Página 43 . la diferencia en los impuestos y las utilidades también lo son. una menor utilidad es una característica importante de este método. la presentación de utilidades bajas representa una mala noticia. Este método ofrece una perspectiva basado en el estado de resultados. En un periodo de precios crecientes e inventarios constantes o en aumento.prácticamente registradas a los precios de adquisición mas antiguos. Este método permite a los gerentes influir en la utilidad representada al sincronizar las compras de las mercancías de inventarios. No obstante. fijándoles un precio de venta y un margen de utilidad señalado. y por otra parte. las utilidades se comprimen ya que el inventario en el activo queda reflejado a los valores mas bajos así que entre menor sea la rotación de inventarios. el costo asignado al inventario difiera en forma importante de su valor actual.

COSTO $ Inventario inicial ( + ) Compras ( = ) Disponibles ( . y no requiere aplicarse homogéneamente a todos los tipos de inventarios que maneje.) Inventario Final ( = ) Costo de ventas UNIDADES 12 50 62 25 37 UNITARIO 60 70 68.61 2518. por ejemplo puede adoptar un método UEPS para las mercancías que tienden a subir de precios. Así que en situaciones económicas estables a largo plazo el costo promedio es el que refleja mejor los resultados de la empresa. La adopción de los métodos de valuación es libre para el contribuyente. Así. el contribuyente. además que los costos unitarios pueden ser verdaderamente distantes. EJERCICIOS PRÁCTICOS CASO 1 Determinación del costo de ventas utilizando el método pormenorizado. esta se deberá disminuir de manera proporcional en los cinco ejercicios siguientes. la combinación de diversos productos tendría un efecto que distorsionaría el costo aceptable para cada mercancía que se valué. pues cada mercancía puede tener su mercado y su propia inflación. y evaluando inventarios utilizando el método de promedios. y en PEPS para aquellos bienes que tengan problemas al contrario. 3. Cabe señalar que cuando se origine un cambio en el método de valuación de inventarios y por ello se genere una deducción. mientras que el PEPS es más favorablemente en los casos de inflación baja o de recesión.Con una inflación alta el método UEPS es recomendable.06 TOTAL 720 3500 4220 1701.12. por que permite fijar precios que a su vez permitirán la reposición cuando menos a los costos mas recientes.39 Costo de lo vendido Página 44 . El problema con el método de costos promedios es que de no clasificar los tipos de mercancía.

14 2100 22 67.14 2877. COSTO $ UNIDADES Inventario inicial ( + ) Compras ( + ) Compras ( = ) Disponibles ( .56 25 EXISTENCIAS 720 2820 1477.CASO 2 Determinación del costo de ventas utilizando el método de inventarios perpetuos.59 1712.86 42 68.59 CASO 3 Determinación del costo de ventas utilizando el método pormenorizado y valuando inventarios utilizando UEPS.14 1342.5 1400 25 1164.14 1712. y valuando inventarios utilizando el método promedios. UNIDADES CONCEPTO INVENTARIO INICIAL COMPRAS VENTAS COMPRAS VENTAS COSTO DE VENTAS ENTRADAS SALIDAS 30 20 20 17 IMPORTE COSTO EXISTENCIAS ENTRADAS SALIDAS ASIGNADO 12 60 42 67.) Inventario Final Unidades Unidades Inventario final ( = ) Costo de ventas 12 13 25 37 60 70 720 910 1630 2590 12 30 20 62 UNITARIO 60 70 70 TOTAL 720 2100 1400 4220 Costo de lo vendido Página 45 .

CASO 4 Determinación del costo de ventas utilizando el método de inventarios perpetuos. Determinación del costo de ventas utilizando el método pormenorizado. y evaluando inventarios utilizando el método PEPS. y valuando inventarios utilizando el método UEPS.) Inventario Final Unidades Unidades Inventario final ( = ) Costo de ventas UNIDADES 12 30 20 62 5 20 25 37 70 70 350 1400 1750 2470 Costo de lo vendido Página 46 . UNIDADES CONCEPTO INVENTARIO INICIAL COMPRAS VENTAS VENTAS COMPRAS VENTAS VANTAS COSTO DE VENTAS ENTRADAS 30 12 8 20 10 7 SALIDAS COSTO EXISTENCIAS ENTRADAS 12 60 42 70 30 22 42 70 32 25 COSTO SALIDAS IMPORTE ENTRADAS 2100 70 70 1400 70 70 700 490 2590 840 560 SALIDAS EXISTENCIAS 720 2820 1980 1420 2820 2120 1630 CASO 5. COSTO $ UNITARIO TOTAL 60 720 70 2100 70 1400 4220 Inventario inicial ( + ) Compras ( + ) Compras ( = ) Disponibles ( .

UNIDADES CONCEPTO INVENTARIO INICIAL COMPRAS VENTAS VENTAS COMPRAS VENTAS COSTO DE VENTAS ENTRADAS 30 12 8 20 10 SALIDAS COSTO EXISTENCIAS ENTRADAS 12 60 42 70 30 22 42 70 25 COSTO SALIDAS IMPORTE ENTRADAS 2100 60 70 1400 70 1190 2470 720 560 SALIDAS EXISTENCIAS 720 2820 2100 1540 2940 1750 Costo de lo vendido Página 47 .Caso 6 Determinación del costo de ventas utilizando el método de inventarios perpetuos. y valuando inventarios utilizando el método PEPS.

puede ver el costo de ventas de cada articulo vendido. se obtiene en el mismo resultado debido a que ambos llevan el control de entradas y salidas de mercancías. así que como ya se ha mencionado con. causando un mayor pago de impuestos. es probable se genere un mayor reparto de utilidades a los accionistas. No obstante. lo mismo sucede con los dos últimos ejemplos. el costo de ventas es diferente del ejemplo 1 y 2 debido a que el promedio se calcula en distintos momentos. este método y escenario. es importante tomar en cuenta que el método de inventarios perpetuos a diferencia del pormenorizado realiza su doble función al conocer el inventario final en unidades y el valor de las mismas de forma permanente. mientras que el método de inventarios perpetuos el promedio se calcula en cada entrada y salida de mercancías lo que provoca que el promedio cambie consecuentemente durante el ejercicio. así como determinar el costo de ventas por cada producto vendido. no se puede dejar pasar por alto. Por otro lado se puede ver como el método UEPS es recomendable para valuar inventarios en época de inflación.590 distinto de utilizar el método PEPS con $ 2470. este método en un escenario de inflación o devaluación no es recomendable. aun así las disposiciones legales vigentes decretan la permanencia de dicho método. debido a que reporta mayores utilidades a lo real.CONCLUSIÓN. ya que el costo de ventas permanece actualizado con $ 2. Costo de lo vendido Página 48 . Conforme a lo presentado en los casos anteriores. lo cual en un país como México es muy difícil predecir. Además el método PEPS cuenta con la desventaja de que el costo de ventas queda valuado al precio de las primeras compras y en consecuencia. pues ambos tienen el mismo costo de ventas. Por ultimo el método PEPS es favorable su aplicación en tiempos de baja inflación y estabilidad monetaria. Es importante señalar que el método pormenorizado es de gran ayuda para fines de compararlo con el método de inventarios perpetuos. Subsecuentemente. en el procedimiento pormenorizado este se calcula al final del periodo para evaluar el inventario final y por diferencia obtener el costo de ventas. tal costo de ventas no queda actualizado. lo que provoca que en el estado de resultados se disminuya de los ingresos un costo de ventas no actualizado. También en el procedimiento pormenorizado en el caso 5 como en el de inventarios perpetuos en el caso 6. así cualquier persona interesada en la información contable.

tenemos la contraparte ya que quienes les enajenaron los bienes llevaron acabo la acumulación de esas ventas. Es claro que el ahorro del ISR necesariamente tiene que estar invertido en los inventarios de la propia empresa en crecimiento. provoca una enorme descapitalización para las empresas. ya que se utiliza únicamente para ahorrarse el pago de los impuestos y no se podía utilizar de manera repetitiva ya que se quedaban sobre inventariados y en caso de distribuir dicho beneficio el impuesto se paga vía dividendos.Con la entrada en vigor del nuevo régimen. por lo cual el efecto para el fisco se ve neutralizado y por otra parte se activa la economía. lo cual en muchos casos. mayores empleos y mejores remunerados Para finalizar este trabajo no podemos terminar sin antes mencionar que con el sistema de deducción de compras. tal y como se encuentra. sin embargo si analizamos el perjuicio que representaba para el fisco el mantener. conlleva al cierre de las mismas. lo cierto es que es uno de los que mas resultados a tenido al respecto. Por otra parte tenemos el lado opuesto de la reducción del impuesto en 2007 al 28% que esto permitió que inversionistas tanto mexicanos como extranjeros puedan planear sus inversiones en territorio nacional y crear un circulo vicioso que genere mayor ahorro e inversión. ya que ese beneficio representaba una fuente de inversión. dicho sistema nos damos cuenta que tal perjuicio no existe. Si bien es cierto que el sistema de deducción de compras no fue ideado como un estimulo o incentivo para el crecimiento de las empresas. muchas empresas se veían beneficiadas al utilizar el incentivo para crecer. Costo de lo vendido Página 49 . Para los que veían beneficios con la deducción.

INTERNET.goodrichriquelme.S.BIBLIOGRAFIA. http://www.R.php Costo de lo vendido Página 50 .com.caintra.com/nota.com. Misceláneas Fiscales.htm Cálculo de ISR en pagos provisionales 2005 con efecto costo de lo vendido. Contabilidad de Costos.html Modificaciones a las leyes fiscales – Ley del impuesto sobre la renta http://www.html El costo de lo vendido su manejo financiero. contable y fiscal en I.mx/articulo.com/boletines/71.com/costo-ventas.     Ley del Impuesto sobre la Renta.offixfiscal.com.mx/articulo. http://consulting.php?id_sec=2&id:_art=357 http://www.asp?id=24&tipo=noticia Impuestum – El costo de lo vendido http://www.buencontador.doc http://www.mx/enero05/temarios/animados/elcosto.php?id_sec=2&id:_art=343&id_ ejemplar http://www.com.nuevoconsultoriofiscal. George Foster. http://www.com/whatsnew/newsletter_00005. Contabilidad Administrativa.nuevoconsultoriofiscal.impuestum. Ramírez Padilla David Noel.mx/reforma_2005/boletin_dic.

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