Está en la página 1de 37

ESCUELA SUPERIOR POLITECNICA DE

CHIMBORAZO
FACULTAD DE ADMINISTRACON DE
EMPRESAS
ESCUELA DE CONTABILIDAD Y
AUDITORIA
Contabilidad de Costos II
Nombres: Priscila Caldern, Pamela
Sarango y Gaby Zamora

Tema: UNIDAD III Costos Estndar

Curso: Quinto 2

Profesora: Dra. Yolanda Garrido
1


Semestre: Marzo - Julio 2014


INDICE
INTRODUCCIN ............................................................................................................................................................................... 3
SISTEMA DE COSTOS ESTNDAR ................................................................................................................................................ 4
Costos estndar .................................................................................................................................................................................... 4
Ventajas de los costos estndar ............................................................................................................................................................ 6
Tipos de estndares .............................................................................................................................................................................. 6
Revisin de los estndares ................................................................................................................................................................... 7
Objetivos de costos por estndares ....................................................................................................................................................... 8
Control de los costos estndar .............................................................................................................................................................. 8
Diseo de un sistema de costeo estndar .............................................................................................................................................. 8
DETERMINACIN DE LOS COSTOS ESTNDAR ........................................................................................................................ 9
Materia prima ................................................................................................................................................................................. 9
Estndar de cantidad ................................................................................................................................................................. 9
Estndar de precio ................................................................................................................................................................... 10
Mano de obra ................................................................................................................................................................................ 10
Estndar de cantidad (eficiencia) ............................................................................................................................................. 10
Estndar de precio ................................................................................................................................................................... 10
Cargos indirectos .......................................................................................................................................................................... 10
TARJETA DE COSTO ESTNDAR ................................................................................................................................................ 11
DIFERENCIA ENTRE COSTO REAL Y COSTO ESTNDAR ..................................................................................................... 11
CICLO DE LOS COSTOS ESTANDAR........................................................................................................................................... 13
VARIACIONES EN MATERIALES ........................................................................................................................................... 13
Variacin Precio ...................................................................................................................................................................... 13
Variacin Cantidad ................................................................................................................................................................. 14
VARIACIONES EN MANO DE OBRA...................................................................................................................................... 16
Variacin Tarifa, Costo o Precio ............................................................................................................................................ 16
Variacin Tiempo, Eficiencia o Cantidad ............................................................................................................................... 17
VARIACIONES EN LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN .................................................................................. 18
Variacin Total ............................................................................................................................................................................. 18
Anlisis por los Tres Conceptos ................................................................................................................................................... 20
Variacin Presupuesto o Gasto ................................................................................................................................................ 20
Variacin Capacidad o Volumen............................................................................................................................................. 20
Variacin Eficiencia Global .................................................................................................................................................... 21
2

Anlisis por los Dos Conceptos .................................................................................................................................................... 23
Variacin Presupuesto ............................................................................................................................................................. 23
Variacin Capacidad ............................................................................................................................................................... 24
BIBLIOGRAFA ....................................................................................................................................Error! Bookmark not defined.


3


INTRODUCCIN

Llevar un sistema de costeo por rdenes de produccin y por procesos basados en datos
histricos o reales presenta una desventaja: la gerencia de una empresa solo puede hacer
un anlisis efectivo de los costos despus de que se ha desarrollado una orden de
produccin o ha concluido un periodo de trabajo. En estos dos sistemas, solo despus de
que el producto se ha terminado se puede iniciar el estudio de los resultados obtenidos,
haciendo comparaciones con hechos anteriores y en el mejor de los casos tomando
medidas para el futuro.
No se puede llevar un control efectivo durante la produccin y solo se puede planear
para el futuro la produccin con el fin de reducir los costos.

El sistema de costos estndar es fundamentalmente un instrumento de
las organizaciones para controlar y reducir los costos en todos los niveles directivos y en
todas las unidades productivas u operativas de la empresa.
En otras palabras el sistema de costos estndar consiste en establecer los costos
unitarios y totales de los artculos a elaborar por cada centro de produccin, previamente
a su fabricacin, basndose en los mtodos ms eficientes de elaboracin y
relacionndolos con el volumen dado de produccin. Son costos objetivos que deben
lograrse mediante operaciones eficientes.

La caracterstica esencial es el uso de los costos predeterminados o planeados, como
medida de control para cada elemento del costo durante los ciclos de produccin.
Los costos se calculan una sola vez en lugar de hacerlo cada vez que se inicie una fase
de produccin, orden, trabajo o lote.
Si cada elemento del costo se controla en forma adecuada, el costo total ser equivalente
al total de los elementos controlados, los costos reales se comparan con las cifras
estndar , y se obtienen las diferencias o variaciones que se registran separadamente en
la contabilidad, como resultado las diferencias se tipifican para su investigacin
y anlisis por parte de la administracin.

Un costo estndar es un patrn de medida que nos indica cunto debera costar la
elaboracin de un producto o la prestacin de un servicio si se dan ciertas condiciones.

A continuacin daremos a conocer brevemente el tratamiento del sistema de costos
estndar y adems sus generalidades enfatizando sus ventajas en cuanto a su aplicacin.



4

SISTEMA DE COSTOS ESTNDAR

(GARCA COLN 2008) menciona que el Sistema de costo Costos estndar es una
tcnica que se ubica en las etapas de planeacin, coordinacin y control del proceso
administrativo. Se entiende que el trmino estndar se refiere al mejor mtodo, la mejor
condicin o el mejor conjunto de detalles que se puedan idear en un momento
determinado, tomando en consideracin todos los factores restrictivos. Es decir, el
estndar constituye la medida bajo la cual un producto o la operacin de un proceso
deben realizarse con mayor grado de eficiencia.
El sistema de costos estndar puede utilizarse con un sistema de costos por rdenes de
produccin o con un sistema de costos por procesos
1

COSTOS ESTNDAR
(BERNARD J. HARGADON Jr. 2007) seala Generalmente se reconocen dos clases
de costos predeterminados llamados respectivamente costos estndar y costos
estimados. Segn que el sistema de costos este basado en uno u otro tipo de costos, se
habla de un sistema de costos estndar o un sistema de costos estimados.
2

Los costos estndar son costos predeterminados que indican lo que, segn la empresa,
debe costar un producto o la operacin de un proceso durante un periodo de costos,
sobre la base de ciertas condiciones de eficiencia, condiciones econmicas y otros
factores propios de la empresa.
El costo en general, es el producto de dos factores: cantidad y precio. Si C= costo y P=
precio, tenemos la siguiente frmula general:



As, por ejemplo, el costo del trabajo de un hombre durante 5 horas a razn de $10,00,
ser de $50,00




1
Garca Coln Juan. Contabilidad de Costos. Tercera Edicin. Mxico (2008)


2
Hargadon Jr. Bernard J. y Muera C Armando. Contabilidad de Costos. Segunda
Edicin Bogot- Colombia (2007)

C = Q x P
C = Q x P
$50 = 5 x $10
5



Si los factores que integran el costo son patrones, modelos o estndares de lo que debe
ser el costo, el producto resultante es un costo estndar.
As, por ejemplo, si mediante a un estudio de tiempo y movimiento determinamos que
la operacin A, dentro de condiciones normales de buena eficiencia, se debe actuar en 5
horas; y mediante un estudio del mercado laboral determinamos que el precio promedio
(salario promedio del operario) para dicho trabajo debe ser el de $10 por hora, el costo
estndar para la operacin A es de $50. Designado la palabra estndar por el sufijo s,
tenemos que la frmula general se convierte en:



En el presente caso
Qs= 5 horas
Ps= $10/hora
Cs=5x10= $50

Tenemos, entonces, que un costo estndar es el producto de dos factores estndar: un
estndar de cantidad y un estndar de precio.
Costo estndar de un producto
El costo de un producto se puede descomponer en sus tres elementos: Materiales
directos, Mano de Obra Directa y Costos Generales de Fabricacin. Estos tres costos
integran el costo total del producto fabricado.
En igual forma el costo estndar de un producto es la suma de su costo estndar por
materiales directos, su costo estndar por mano de obra directa y su costo estndar por
costos generales de fabricacin. Cada uno de estos costos, a su vez, es el producto de
dos estndares, uno de cantidad y otro de precio.
IMPORTANCIA
La importancia del estndar la encontramos al momento de querer planear y controlar
las operaciones futuras de una entidad econmica, fundamentalmente del ramo
productivo.
Cs = Qs x Ps
6

El estndar es de gran relevancia para el buen control y plantacin presupuestal, ya que
la administracin de la empresa se basa en este para fijar los objetivos a alcanzar y las
estrategias para lograr los mismos.
Otro de los puntos relevantes del estndar es que la administracin se apoya en el
mismo para tomar decisiones de carcter interno como de carcter externo, es decir si la
empresa acepta o rechaza determinadas alternativas.
En funcin al estndar los ejecutivos deciden si la empresa puede vender o no vender,
comprar o hacer, eliminar lneas productivas, aumentar o disminuir sectores de la
empresa, y todas aquellas decisiones que dependen del costo de produccin.

Ventajas de los costos estndar
(GARCA COLN 2008) menciona las siguientes ventajas:
Contar con una informacin oportuna e incluso anticipada de los costos de
produccin.
Facilitan la formulacin de los presupuestos de la empresa y la vigilancia
posterior de los mismos, en forma sistemtica.
Son un auxilio enorme para el control interno de la empresa
Contribuye a mejorar los resultados operativos y financieros de la empresa,
propiciando el ingreso a procesos de mejora continua.
Este sistema provoca una reduccin de los costos de produccin, la
correspondiente disminucin de los precios de venta y el crecimiento de
empresa.
3

Tipos de estndares
De acuerdo con el punto de vista que se siga en la determinacin de los estndares, hay
diferentes tipos. Los principales son los siguientes:
1. Estndares normales
Cuando la predeterminacin de los costos se basa en las condiciones normales ms
factibles de una empresa, se dice que los estndares se han establecido como estndares
normales. Este tipo de estndares no es el ms aconsejable, en particular en pases
donde el estado de la economa vara constantemente.
Debido a ello surgen variaciones incontrolables, no previsibles en ningn momento en
la instalacin de un sistema de costos estndar, con base en tipos normales.
2. Estndares ideales

3
GARCA COLN: p. Cit
7

Los costos predeterminados tienen en cuenta el rendimiento mximo en la utilizacin
de todos los recursos de una empresa, basndose en las mejores combinaciones posibles
de los diferentes factores de la produccin.
Los estndares ideales son de muy difcil aplicacin debido, precisamente, a las grandes
dificultades que se presentan para alcanzar tal grado de perfeccin que se busca en la
predeterminacin de los datos.

3. Estndares a corto plazo
Estos estndares tienen muy en cuenta las condiciones normales de la empresa y la
situacin socioeconmica de la regin en la cual est ubicada; adems son hechos con
base en los mtodos de trabajo ms apropiados. Se establecen para revisarlos cada vez
que se observen resultados que estn muy distantes de los predeterminados. Con esta
poltica se logra un alto grado de eficiencia en la produccin, de ah que sean los
estndares de mayor uso actualmente en la industria.
Para que este tipo de estndares funcione correctamente se requiere que la
predeterminacin de los datos de materiales, mano de obra y costos indirectos se haga
para el menor tiempo posible, donde las condiciones del trabajo lo permitan, para poder
as hacer una confrontacin rpida con los resultados reales del trabajo y obrar, en
consecuencia, en la correccin de cualquier error. Slo as se obtiene un alto grado de
eficiencia en la produccin y se alcanza un aumento de las utilidades, considerando este
factor como uno de los principales objetivos de cualquier organizacin.
Revisin de los estndares
La revisin de los estndares es algo muy peculiar de cada empresa, de acuerdo con las
circunstancias propias de fabricacin de cada artculo.
Lo estndares normales necesitarn revisin cuando cambien notoriamente las
condiciones normales en que se haban basado, ya sea por variaciones de la tecnologa o
por el diseo del producto, o por cambios en el precio. Los estndares ideales no
necesitan revisin, a menos que surjan avances tecnolgicos de tal magnitud que se
haga imperioso cambiarlos para ajustarlos a las condiciones ptimas posibles. Los
estndares a corto plazo requerirn revisin, siempre que las circunstancias as lo
exijan. En algunas situaciones debern ser revisados, y en otras no ser necesario. Todo
depender de la situacin socioeconmica que se est viviendo, ya que las alteraciones
bruscas en este sector son las que ms perjudican la buena marcha de una empresa.
Se debe tener en cuenta que las revisiones de los estndares implican en muchas
ocasiones solamente uno de los factores de costo.
8

Objetivos de costos por estndares
La aplicacin de los costos estndar tiene dos objetivos importantes:
Conocer, en un tiempo determinado, los costos de elaboracin de una parte
especfica y del producto mismo, ya sea en uno o varios departamentos de
produccin.
Ayudar a la gerencia de una empresa en el control de los costos de produccin, a
travs de informes que sobre cada departamento o centro de costos debe rendir en el
departamento de contabilidad, con base en los datos suministrados por esos mismos
centros.
Realmente los informes constituyen una herramienta esencial para la gerencia debido a
que no solo se puede mantener un adecuado control de la produccin, exigiendo mayor
eficiencia sino que se puede obtener los resultados esperados mediante la aplicacin de
correcciones necesarias durante el proceso de elaboracin de un artculo. Cabe recalcar
que el acumulamiento de los costos de produccin debe ser el ms exacto posible para
que los informes sean la base de una acertada poltica gerencial en beneficio de la
empresa.
Control de los costos estndar
La utilizacin de datos predeterminados (estndar) ofrece a la gerencia una de las
oportunidades ms excepcionales para mantener un efectivo control de la produccin
mientras sta se lleva a cabo, hasta el punto de que aun diariamente se pueden hacer
comparaciones entre los datos estndar y los reales, en busca de un aminoramiento de
las desviaciones que se pueden presentar.
La gerencia por excepcin constituye una herramienta administrativa de la alta gerencia
para alcanzar el control de la produccin y otros objetivos; esta actividad reduce las
diferencias entro lo que deberan ser los costos y lo que en realidad son.
La direccin hace posible que todos los esfuerzos se centren en las reas donde se
presentan desviaciones entre lo estndar y lo real, y permite tomar a tiempo las medidas
que sean para evitar futuras complicaciones en la produccin, logrando as la reduccin
de costos y un permanente control de la produccin a medida que se realiza.
Diseo de un sistema de costeo estndar
Estos pasos son los que se deben seguir para instalar un sistema de costeo estndar en
una empresa:
1. Elaborar una carta de flujo de trabajo
En esta se aprecia como fluye el trabajo en los departamentos de produccin y en los
servicios. El flujo de trabajo representado en esta carta da una visin global de la
manera como se realiza el proceso general de la produccin.
9

2. Calcular los datos predeterminados
Este paso es el ms importante para el xito de la aplicacin de este sistema. Se deben
emplear mtodos ms modernos para conocer las cantidades fsicas de materiales, mano
de obra directa y costos indirectos que se espera tendr cada unidad producida, los
precios, as tambin la predeterminacin de los costos, las experiencias de perodos
anteriores y otros.
3. Fijar los centros de costos
De los centros de costos proviene la informacin necesaria requerida por la gerencia
para establecer las posibles diferencias entre los costos reales y los estndar. A travs de
estos informes se podr observar claramente si los costos reales se estn alejando o no
de los estndar. Cada departamento de produccin es un centro de costos.
4. Confrontar los costos predeterminados con los reales
Al momento que inicia la produccin se debe hacer una confrontacin entre los costos
reales y los estndares, para observar las posibles desviaciones o variaciones y estudiar
sus causas, que bien pueden haber surgido por despilfarros en el uso de los materiales o
por ineficiencia de los trabajadores en las operaciones.
DETERMINACIN DE LOS COSTOS ESTNDAR

(GARCA COLN 2008) menciona Para elaborar los costos estndar se requiere la
participacin de varias reas de la empresa, como son: diseo, ingeniera de producto,
ventas, produccin, compras, costos, etc.
El rea de costos coordina la informacin proveniente de todas las reas involucradas y
se responsabiliza de calcular los costos estndar por unidad de producto y considerando
el estudio de cada uno de los elementos del costo de produccin.

Materia prima
Para determinar los costos estndar se debe considerar
Estndar de cantidad
Estndar de precio
Estndar de cantidad
Las diferentes materias primas y las cantidades requeridas para producir una unidad se
determinan a travs de estudios de ingeniera, tomando en cuenta el tipo de material, su
calidad y rendimiento, as como las mermas y desperdicios normales, aprovechando las
experiencias anteriores y los datos estadsticos propios de la planta; o bien realizando
10

las suficientes pruebas bajo condiciones controladas para lograr la fijacin del consumo
estndar unitario de materia prima de cada unidad terminado.
Estndar de precio
Son los precios unitarios con los cuales cada una de las materias primas se debe
comprar en periodos futuros. Estos estndares son determinados por el rea de compras
considerando la cantidad y calidad deseadas, as como la calendarizacin de entrega de
los materiales requeridos.
Mano de obra
Para determinar los costos estndar se debe considerar
Estndar de cantidad (eficiencia)
Estndar de precio
Estndar de cantidad (eficiencia)
Se determina por la cantidad de horas-hombre que se utilizaran en cada una de las fases
de produccin de una unidad terminada. La habilidad y la eficiencia del personal de la
produccin pueden ser medidas mediante estudios de tiempos y movimientos.
Estndar de precio
Son los costos hora-hombre de mano obra que se esperan prevalezcan durante un
periodo. El rea de costos, con el apoyo de recursos humanos , es quien determina los
costos hora-hombre para cada una de las categoras existentes en la fabrica
Cargos indirectos
Para determinar los costos estndar de los CIF se debe considerar:
1. La capacidad de produccin de la planta en condiciones normales de trabajo
capacidad productiva de una empresa puede expresarse en trminos de lo que
se puede producir o lo que habr de producir.

2. El presupuesto flexible de los CIF fijos y variables, realizando para tal efecto un
anlisis cuidadoso de las experiencias anteriores , los datos estadsticos de la
empresa relacionados con los volmenes de produccin reales y dems
informacin pertinente, todo ello con el fin de obtener la mejor prediccin de
posible de los CIF que corresponda a la capacidad productiva presupuestada
3. La cuota estndar de cargos indirectos que puede ser expresada en horas-hombre
de mano de obra directa, unidades producidas, se determina dividiendo el
presupuesto flexible de cargos indirectos entre el nivel de produccin
seleccionado para el periodo de costos.
4


4
GARCA COLN: Op Cit.
11

TARJETA DE COSTO ESTNDAR
La tarjeta de costo estndar muestra, para cada producto, los componentes de su costo
estndar por unidad. En el presente caso una maleta tiene un costo estndar de $56,20.


PRODUCTOS KAR,
S.A


Tarjeta de Costos
Estndar


Una Unidad de Kartol

Materiales: Qs Ps Cs
AZ
2
onzas $0,10 c/u= 0,20

BM
3
kilos 2,00 c/u= 6,00 $6,20

Mano de Obra

Operacin X
3
horas $5,00 c/u= $15,00

Operacin Y
2
horas 10,00 c/u= 20,00 $35,00
Costos
Generales


5
horas $3,00 c/u $15,00

total

$56,20
Cuadro tomado de Hargadon Jr. Bernard J. y Muera C Armando. Contabilidad
de Costos
El modelo de tarjeta que presentamos es muy sencillo, pero suficiente para nuestro
propsito. Sin embargo en la prctica existen diversos tipos de tarjetas de costo estndar
y que mientras ms complejo sea el producto por el nmero de materiales y operaciones
que necesita en su fabricacin, ms compleja resulta tambin la tarjeta de costo
estndar, principalmente en las secciones de materiales y mano de obra. Adems,
cuando la produccin est departamentalizada, la tarjeta de costo estndar muestra
tambin los detalles de los costos estndar del producto en cada departamento.
DIFERENCIA ENTRE COSTO REAL Y COSTO ESTNDAR

La contabilizacin de un ciclo completo de costos en un sistema basado en costos reales
por rdenes de produccin o por procesos, todas las cuentas empleadas en la
contabilizacin del ciclo de costos, se mueven con costos reales.
12


Cuando el sistema est basado en costos estndar, en cambio el esquema general del
ciclo de contabilizacin puede ser uno de los dos siguientes:


Las cuentas de productos en proceso se cargan a costos estndar con credito a las
cuentas de control a costos reales. La diferencia se lleva a las cuentas de variaciones. De
las cuentas de productos en proceso en adelante, el movimiento se hace empleando los
costos estndar.


La cuenta de productos en proceso se carga a costos reales. Los productos terminados se
cargan a la respectiva cuenta de inventario a costos estndar, con crdito a la cuenta de
productos en proceso tambin a costos estndar. La diferencia entre los dbitos a costos
reales y los crditos a costos estndar en la cuenta de productos en proceso, da lugar a
las variaciones, que se calculan y contabilizan al final del periodo.
La diferencia contable entre un sistema con base en costos reales y un sistema con base
en costos estndar, consiste bsicamente en la clase de costos que se usan para el
movimiento de las cuentas.
13

CICLO DE LOS COSTOS ESTANDAR

Las tres cuentas de control (Inventario de Materiales, Nomina de Fabrica, y Costos
Generales de Fabricacin-. Control) se mueven con costos reales (ca). Los cargos a la
produccin (cuentas de productos en proceso), se hacen a costos estndar continuando
con dichos costos hasta la cuenta Costo de productos Vendidos.
Al cargar los materiales y la mano de obra a la produccin a costos estndar, con crdito
a las cuentas de control a costos reales, se contabilizan las variaciones de precio (Vp) y
cantidad (Vq).
Para cargar los costos generales a la produccin, se emplea como contrapartida (crdito)
la cuenta CGF Aplicados. Al cerrar esta cuenta contra CGF Control, se contabilizan las
variaciones de precio, cantidad y capacidad o a las variaciones de presupuestos y
capacidad.
VARIACIONES EN MATERIALES
Segn Neuner, las variaciones en materiales son de dos clases: precio y cantidad.
Variacin Precio

La variacin en el precio se calcula de la siguiente manera:

(Pr - Pe) x QrA
Dnde:
Pr: Precio real.
14

Pe: Precio estndar.
QrA: Cantidad real aplicada o consumida.
QrC: Cantidad real comprada.
Sin embargo la caracterstica que tiene la variacin precio de materia prima es que
permite computarla en el momento en que los materiales son adquiridos, considerando
el nmero de unidades compradas, independientemente de que haya o no sido aplicadas
al proceso productivo. Ello implica por supuesto que los inventarios de materias primas
se valen a precios estndar. O sea:

Variacin Precio = (Pr - Pe) x QrC

Otra manera de hacer el mismo clculo consiste en restar del costo total de los
materiales a precio real, el costo total de los materiales a precio estndar:

Variacin Precio = Costo Real Total - Costo Estndar Total
Variacin Cantidad

La variacin en la cantidad de los materiales, puede calcularse as:

Variacin Cantidad = (Qr - Qe) x Pe

Otra manera de hacer el mismo clculo, consiste en restar de las cantidades reales
consumidas a precios estndar, el costo estndar que debiera haberse consumido:

Variacin Cantidad = Cantidad Real a Pe - Cantidad estndar a Pe.

Hasta aqu hemos visto la postura de Neuner en cuanto al tratamiento de las variaciones.
Si tenemos en cuenta la postura de Vzquez
5
, que como hemos dicho ampla el campo
de anlisis de las causas de las variaciones, por lo cual stas pueden desglosarse an
ms. De los cuatro motivos que segn Vzquez pueden provocar desviaciones, los tres

5
VAZQUEZ, Juan Carlos: op. cit.
15

primeros afectan a ste elemento del costo (diferencias entre los precios reales y los
estndar; diferencias entre las cantidades reales y las estndar; utilizacin de las
Materias Primas y Mano de Obra en proporciones diferentes a las expresadas en la
mezcla).
El anlisis de las variaciones es similar al efectuado por Neuner, pero con algunas
variantes. La primera diferencia es que Vzquez considera que hay mas de una
alternativa para justificar las diferencias de precios y cantidades, y por otro lado como
hemos visto introduce un tercer factor de variacin que es la mezcla estndar, lo cual
provocar que la variacin cantidad quede desglosada.
Vzquez demuestra grficamente, las variaciones de materiales del siguiente modo:

Alternativa 1



En el rectngulo horizontal se observa que el precio real es superior al precio
estndar, en tanto que en el restante se observa que la cantidad real tambin es superior
a la estndar. La variacin total ser igual a la suma de ambos rectngulos.
Pero esa no es la nica forma de justificar la variacin total Una segunda
alternativa segn Vzquez sera:
Variacin Precio = (Pr - Pe) x Qe
Variacin Cantidad = (Qr - Qe) x Pr


16


Alternativa 2



Y una tercera alternativa consiste en dividir las variaciones en precios de la
alternativa 1 en dos partes, considerando una variacin combinada:

Variacin Precio = (Pr - Pe) x Qe

Variacin Cantidad = (Qr - Qe) x Pe

Variacin Combinada = (Qr - Qe) x (Pr - Pe)
VARIACIONES EN MANO DE OBRA

Del mismo modo que con materia prima, comencemos analizando la postura de
Neuner
6
. ste sostiene que anlogamente a las variaciones de materiales, puede
suponerse que aqu los desvos se deben a variaciones en el precio o en la cantidad. Con
todo, es frecuente dar a esas variaciones los nombres de Variacin en el Tiempo o en la
Eficiencia y Variacin en el Costo o en la Tarifa.
Variacin Tarifa, Costo o Precio


6
NEUNER, John J. W.: op.cit.
17

La variacin tarifa se calcula de la siguiente manera:
(Tr - Te) x Hr
Dnde:
Tr: Tarifa real.
Te: Tarifa estndar.
Hr: Cantidad de horas reales de mano de obra.

Aqu no se presenta como en materiales la posibilidad de computar la variacin en el
momento de la compra o del consumo, porque aqu el perodo en que se utiliza la mano
de obra es el mismo en que se abona.
Otra manera de hacer el mismo clculo consiste en restar del costo total de la mano de
obra a tarifa real, el costo total de la mano de obra a tarifa estndar:

Variacin Tarifa = Costo Real Total - Costo Estndar Total
Variacin Tiempo, Eficiencia o Cantidad

La variacin en el tiempo es la diferencia entre las horas de mano de obra que debieron
haberse empleado y las efectivamente utilizadas, valuadas ambas a costo estndar.
Puede calcularse as:
Variacin Tiempo = (Hr - He) x Te

Hasta aqu analizamos la postura de Neuner. Vzquez
7
, por su parte considera que la
mano de obra, al igual que los materiales est sujeta a los mismos causales de
variaciones (diferencias entre las tarifas reales y las estndar; diferencias entre las horas
reales y las estndar; utilizacin de la Mano de Obra en proporciones diferentes a las
expresadas en la mezcla).
El anlisis de las variaciones es similar al efectuado por Neuner, pero con
algunas variantes. La primera diferencia es que Vzquez considera que hay ms de una
alternativa para justificar las diferencias de tarifa y tiempo, y por otro lado como hemos
visto introduce un tercer factor de variacin que es la mezcla estndar, lo cual provocar
que la variacin tiempo quede desglosada.

7
VAZQUEZ, Juan Carlos: op. cit.
18

Esas son las consideraciones principales, el anlisis que sigue es similar al de
materiales (ver las distintas alternativas de graficacin y la variacin mezcla.)
VARIACIONES EN LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN

As como el tratamiento de los costos indirectos de fabricacin es uno de los
aspectos ms intrincados de la contabilidad de costos, as tambin el problema de sus
variaciones en estndares es uno de los ms complejos, por los factores que intervienen
y por el comportamiento de estos costos ante cambios en el volumen.
Segn Neuner, las variaciones de costos indirectos de fabricacin suele
suponerse que se deben a tres causas:
1. Diferencias en el presupuesto.
2. Factores de Capacidad.
3. Factores de Eficiencia.
Para entender estas causas, repasemos brevemente los conceptos bsicos sobre
los costos indirectos de fabricacin. Nosotros sabemos que las caractersticas bsicas de
ste elemento del costo son dos: la heterogeneidad de sus componentes, y el carcter
indirecto de los mismos. Por ello es necesario recurrir a la asignacin por medio de una
cuota de aplicacin, adoptando alguna base indirecta como el nmero de horas de mano
de obra directa, o el nmero de horas mquina.
Pero la cuota que debe emplearse solo puede conocerse con exactitud al final del
perodo contable (ejercicio econmico), pues recin entonces se encontrarn registrados
en las cuentas todos los costos indirectos de fabricacin. Pero nosotros necesitamos
calcular los costos unitarios durante el perodo contable. Por lo tanto la cuota de costos
indirectos de fabricacin suele basarse los clculos presupuestarios; esto es, se la
determina calculando los costos indirectos de fabricacin totales y calculando el
nmero total de horas de mano de obra directa o de horas mquina que habr que
emplear.
Variacin Total

Los costos indirectos de fabricacin resultantes se comparan con los costos
estndar aplicados a la produccin, para determinar eventuales variaciones o desvos. Y
ello es as porque, seguramente los costos indirectos de fabricacin aplicados (mejor
dicho la carga fabril estndar) no coincidirn con los reales, y la diferencia entre ambos
ser la variacin total de ste elemento del costo. O sea:

Variacin Total = Carga Fabril Real - Carga Fabril Estndar

19

Supongamos los siguientes datos para ejemplificar:

CONCEPTOS REALES PRESUPUESTADO ESTNDAR
Nivel de Produccin 950 hs. de MOD 1.000 hs. de MOD 900 hs. de MOD
C.I.F Variables $ 2.000 $ 2.000 $ 2 x h. de MOD
C.I.F Fijos $ 1.100 $ 1.000 $ 1 x h. de MOD

Las cuotas de aplicacin de carga fabril se calculan de la siguiente manera:

Cuota de Aplicacin = Carga Fabril Presupuestada / Nivel de Actividad
Presupuestado

Cuota Fija: $ 1.000 / 1.000 hs. = $ 1 x h. de MOD
Cuota Variable: $ 2.000 / 1.000 hs. = $ 2 x h. de MOD
Cuota Total: $ 3.000 / 1.000 hs. = $ 3 x h. de MOD

La variacin total sera igual a:

Carga Fabril Real: (2.000 + 1.100): $ 3.100.-
Carga Fabril Estndar: $ 3 x 900 hs.: $ 2.700.-
Variacin Total (Negativa): $ 400.-

Pero esa variacin total, puede y debe analizarse separndola en sus elementos
componentes, que como ya dijimos sern:
Variacin Presupuesto.
Variacin Capacidad o Volumen.
Variacin Eficiencia.
20

Cuando el anlisis se efecta considerando las dos primeras variaciones, se dice
que se efecta un anlisis por los dos conceptos, en tanto que cuando tambin se
introduce en el anlisis la tercera se dice que se hace un anlisis por los tres conceptos.

Anlisis por los Tres Conceptos
Variacin Presupuesto o Gasto

La cifra presupuestada de costos indirectos de fabricacin usada para calcular la
cuota predeterminada, puede ser distinta de la cifra de costos indirectos de fabricacin
reales. La variacin presupuesto es el resultado de haber incurrido en costos indirectos
diferentes de los presupuestados para la produccin efectivamente realizada. La
variacin presupuesto est influida predominantemente por los costos variables.
Dicho desvo surge as:

C.F.R - (C.F.F Presup. + Cuota Vble x Nivel de Actividad Real)

Siendo:
C.F.R: Carga Fabril Real.
C.F.F: Carga Fabril Fija.

Para el ejemplo planteado:

C.F Real:
3.100.-
C.F Presup. Ajda a nivel real: 1.000 + $ 2 x 950 = 2.900.-
Variacin Presupuesto (Negativa): 200.-
Variacin Capacidad o Volumen

Aqu analizamos la posibilidad de que el nmero de horas de mano de obra o
que el nmero de horas mquina predeterminado para calcular la cuota, sean diferentes
21

al nmero de horas reales. En otras palabras, la variacin capacidad es el resultado del
mayor o menor aprovechamiento del nivel de actividad de planta previsto utilizar.
As como en la variacin presupuesto tenan influencia predominante los costos
indirectos variables, aqu la influencia est dada por los costos fijos.
Si la produccin cae por debajo o supera dicho nivel, tendremos una sub o sobre
aplicacin de costos fijos, lo que arrojar una diferencia o variacin Negativa o Positiva
respectivamente.
La frmula para calcular sta variacin es:

(Hs. Reales - Hs. Std) x Cuota de C.F.Fija

Para el ejemplo que seguimos:

Nivel de Activ. Real: 950.-
Nivel de Actividad Estndar: 900.-
Ociosidad: 50.-
Cuota Fija: 1.-
Variacin Volumen (Desf.): 50.-
Variacin Eficiencia Global

Si estuviramos en un sistema de costos histrico por rdenes, los cargos a la
cuenta Productos en Proceso -Carga Fabril- se haran multiplicando el nmero de
horas reales de trabajo (horas hombre u horas mquina) por la cuota predeterminada de
carga fabril. Pero el Costos Estndar se propone usar un nmero especfico de horas
hombre u horas mquina, para producir una unidad dada de producto. Emplear ms
tiempo del que supone el costo estndar indica una ineficiencia. Por ello en un anlisis
de costos estndar solo se consideran como costos del producto las horas estndar; las
horas en exceso se separan como variaciones en la eficiencia o en el rendimiento.
La frmula para calcularla es la siguiente:

(Horas Reales - Horas Estndar) x Cuota Total Estndar de Carga Fabril

22

Para el ejemplo planteado:

(950 hs.- 900 hs. ) x 3 = 150.-

Ya vimos anteriormente que la variacin presupuesto est influida por los costos
variables y que la variacin capacidad por los fijos; pues bien, la variacin eficiencia
est influida por ambos tipos de costos. Por ello puede descomponerse la variacin en
dos partes, que por supuesto sumadas dan la variacin eficiencia global:

Variacin Eficiencia Variable =
(Hs. Reales - Hs. Std.) x Cuota Vble. Std. de C.F. ( 950 hs. - 900 hs.) x
2 = 100.-

Variacin Eficiencia Fija =
(Hs. Reales - Hs. Std.) x Cuota Fija Std. de C.F. ( 950 hs. - 900 hs.) x 1
= 50.-

Sintticamente, la variacin presupuesto se refiere a costos variables, la
variacin capacidad a costos fijos y la variacin eficiencia a ambos tipos de costos.
Respecto de las variaciones capacidad y eficiencia, tambin puede decirse que la
variacin capacidad se manifiesta en trminos de aprovechamiento de la capacidad de
planta, en tanto que la variacin eficiencia lo hace en trminos de la calidad de dicho
aprovechamiento, vale decir si el uso de la capacidad fue adecuado o no.

Resumen:
Variacin Presupuesto: $ 200.-
Variacin Volumen: $ 50.-
Variacin Eficiencia:
Fija: $ 50.-
Variable: $ 100.-
Variacin Total $ 400.-

23

Anlisis por los Dos Conceptos

Ya vimos que las variaciones en los costos indirectos de fabricacin, puede
analizarse como dos o tres conceptos. En ste anlisis no consideramos la variacin
eficiencia, pues solo tenemos en cuenta las variaciones presupuesto y capacidad o
volumen, en forma similar al mtodo utilizado en Costos por Ordenes.
La variacin Volumen surge de una utilizacin real de la capacidad instalada,
distinta al nivel previsto en el estndar, lo cual provoca una incidencia distinta de los
costos fijos. La variacin Presupuesto se ocasiona en distintos costos reales,
comparados con los estndares, una vez aislados los efectos de la variacin volumen.

Si continuamos analizando el ejemplo anterior, la variacin total de carga fabril
sigue siendo obviamente de $ 400 (Negativa), ya que el anlisis es igual que para los
tres conceptos.
Variacin Presupuesto

La variacin presupuesto se calcula comparando la carga fabril real con la carga
fabril presupuestada ajustada a nivel de horas estndar en lugar de horas reales. O
sea:

C.I.F Reales =
$ 3.100.-
menos C.I.F Presup. ajustada a nivel real (estndar):
1. C.I.F Fijos Presupuestados: = $ 1.000.-
2. + C.I.F Variab. aj. a nivel std.: $ 2 x 900 hs. Std = $ 1.800.- $
2.800.-
Variacin Negativa en el Presupuesto:
$ 300.-

La variacin presupuesto se ha originado por el aumento de $ 100 en la carga
fabril fija, y por un incremento de $ 200 en la carga fabril variable con respecto a lo que
debera haber sido ($ 2 x 900 = 1.800).
Si bien en ste caso los costos fijos aumentaron en $ 100, generalmente se
supone que los mismos permanecen constantes, es decir, como han sido presupuestados,
por ello, en tal caso la variacin presupuesto se aplica ntegramente a la carga
fabril variable.
24

Variacin Capacidad

La variacin capacidad como sabemos, indica la mayor o menor utilizacin de la
capacidad instalada. Compara el nivel de actividad presupuestado con el nivel de
actividad estndar, en lugar de comparar el nivel de actividad real con el estndar. Se
calcula de la siguiente manera:

Nivel de actividad presupuestado = 1.000 hs.
Nivel de actividad estndar = 900 hs.
Ociosidad = 100 hs.
Cuota Fija Estndar: $ 1.-
Variacin Volumen: = 100.-
Resumen:
Variacin Presupuesto: -300.-
Variacin Volumen: -100.-
Variacin Total: -400.-


25

EJERCICIO COSTOS ESTNDAR
VARIACIONES:
LAS VARIACIONES EN MATERIA PRIMA DIRECTA SON:
1. Variacin en cantidad (eficiencia)
2. Variacin en precio
Variacin en cantidad:
Es la diferencia entre la cantidad de materiales que realmente se utiliz y la cantidad
de materiales que se debi utilizar en la produccin, multiplicada por el precio
estndar por unidad
Vq = Variacin de cantidad
Qr = Cantidad real
Qe = Cantidad estndar
Pe = Precio estndar unitario
Variacin de precio:
Es la diferencia entre el precio real por unidad y el precio estndar por unidad
multiplicado por la cantidad real de materia prima directa utilizada
Vp = (Pr - Pe)
Vp = Variacin de precio
Pr = Precio real unitario
Pe = Precio estndar unitario Qr = Cantidad real.

EMPRESA INDUSTRIAL "SANTAMARA"
TARJETA DE COSTOS ESTNDAR
ARTCULO "Z" ( 1 UNIDAD)



Qe Pe Ce
MATERIA
PRIMA
14kg $ 5,60 $ 78,40
MANO DE
OBRA
7 horas $ 1,80 $ 12,60
COSTOS
INDIRECTOS
FABRICACIN
7 horas $ 1,78 $ 12,46


Total $ 103,46
Vq = (Qr - Qe)
26




EMPRESA INDUSTRIAL "SANTAMARA"
Unidades terminadas 630
INFORMACIN ESTNDAR DE MATERIA
PRIMA Z:
Cantidad estndar por unidad 14kg
Cantidad estndar total ( 630 x 14) 8.820 Kg
Precio estndar por kilogramo $ 5,60
Costo estndar total ( 8.820 x 5,60) $ 49.392,00
INFORMACIN REAL DE LA MATERIA
PRIMA :
Cantidad real total utilizada 8.860 Kg
Precio real $ 5,65
Costo real total ( 8.860 x 5,65) $ 50.059,00

Determinacin de las variaciones:
Variacin en cantidad
Vq = (Qr - Qe) Pe
Vq = (8.860 - 8.820) 5,6 Vq = 40 x 5,60
Vq = $ 224,00 (desfavorable)
Variacin en precio
Vq = (Pr - Pe) Qr
Vq = (5,65 - 5,60) 8,860
Vq = 0,05 x 8.860
Vq = $ 443,00 (desfavorable)
Variacin Neta
Vn = Cr- Ce
Vn= 50.059,00 - 49.392
Vn= $ 667,00 (desfavorable)

CUADRO RESUMEN DE MATERIA PRIMA

CONCEPTO COSTO VARIACIN NETA
27

REAL ESTNDAR
Materia Prima "Z" $ 50.059,00 $ 49.392,00 $ 667,00 Desfavorable



EMPRESA INDUSTRIAL "SANTAMARA"


LIBRO DIARIO




FECHA DETALLE DEBE HABER

____1____

INVENTARIO DE MATERIA PRIMA $50.059,00,00
CAJA - BANCOS $50.059,00,00

V/ para registrar factura costo real $50.059,00,00

$50.059,00,00

____2____

INV. PRODUCTOS EN PROCESO $49.392,00

VARIACIN EN CANTIDAD - MATERIA
PRIMA
$224,00

VARIACIN EN PRECIO - MATERIA PRIMA $443,00
INV. MATERIA PRIMA $50.059,00,00

V/ utilizacin de la materia prima (costo real) y
registro de variaciones
$50.059,00,00 $50.059,00,00

____3____

INV. DE PRODUCTOS TERMINADOS $49.392,00
INV. PRODUCTOS EN PROCESO $49.392,00

V/ transferencia de productos en proceso a
productos terminados (costo real)
$49.392,00 $49.392,00

_____4_____

RESUMEN DE GASTOS Y RENTAS $667,00

VARIACIN EN CANTIDAD - MATERIA
PRIMA
$224,00
VARIACIN EN PRECIO - MATERIA PRIMA $443,00

V/ para cerrar las cuentas de variacin $667,00

$667,00

Empresa Industrial "SANTAMARA"
Unidades Terminadas 630
Informacin estndar de Mano de Obra:

Horas - hombre estndar por unidad 7 horas
Horas - Hombre estndar total (630 x 7) 4.410
Costo hora - hombre estndar $ 1,80
Costo estndar total (4.410 x 1,80) $ 7.938,00
Informacin Real de Mano de Obra:
28

Horas - hombre realmente empleadas 4.380
Costo Hora - hombre real $ 1,82
Costo real total (4.380 x 1,82) $7.971,60


Variacin en cantidad (eficiencia)
Vq = (No. H/Hr - No. H/He) CH/He
Vp = (4.380 - 4.410) 1,80
Vp = $ - 54,00 (favorable)

Variacin en cantidad (precio)
Vp = (CH/Hr -CH/He) No. H/Hr
Vp = (1,82 - 1,80) 4.380
Vp = $ 87,60 (desfavorable)

VARIACIN DE LA MANO DE OBRA (RESUMEN)

CONCEPTO COSTO VARIACIN NETA
REAL ESTNDAR
Mano de Obra
directa
$ 7.971,60 $7.938,00 $33,60 Desfavorable

REGISTRO CONTABLE
PRIMER PROCEDIMIENTO
EMPRESA INDUSTRIAL "SANTAMARA"
LIBRO DIARIO
FECHA DETALLE DEBE HABER
MAYO _____1_____


MANO DE OBRA DIRECTA $ 7,971.60
CAJA - BANCOS

$ 7,971.60
V/ para registrar rol o planilla


MAYO _____2_____


INV. PRODUCTOS EN PROCESO $ 7,938.00
VARIACIN EN PRECIO - MANO DE OBRA $ 87.60
MANO DE OBRA DIRECTA

$ 7,971.60
VARIACIN EN CANTIDAD - MATERIA PRIMA

$ 54.00
V/ registro de la mano de obra empleada (costo estndar)


y registro de variaciones


MAYO _____3_____


INV. DE PRODUCTOS TERMINADOS $ 7,938.00
INV. PRODUCTOS EN PROCESO

$ 7,938.00
V/ transferencia de productos en proceso a productos


29

terminados (costo estndar)






MAYO _____4_____


RESUMEN DE GASTOS Y RENTAS $ 87.60
VARIACIN EN PRECIO - MANO DE OBRA

$ 87.60
V/ para cerrar la cuenta de variacin en precio


MAYO _____5_____


VARIACIN EN CANTIDAD - MATERIA PRIMA $ 54.00
RESUMEN DE GASTOS Y RENTAS

$ 54.00
V/ para cerrar la cuenta de variacin en cantidad


SUMAN
$
24,076.80
$
24,076.80

SEGUNDO PROCEDIMIENTO

FECHA DETALLE DEBE HABER
MAYO _____1_____
MANO DE OBRA DIRECTA $ 7,971.60
CAJA - BANCOS $ 7,971.60
V/ para registrar rol o planilla
MAYO _____2_____
INV. PRODUCTOS EN PROCESO $ 7,971.60
MANO DE OBRA DIRECTA $ 7,971.60
V/ registro de la mano de obra empleada (costo real)
MAYO _____3_____
INV. DE PRODUCTOS TERMINADOS $ 7,938.00
INV. PRODUCTOS EN PROCESO $ 7,938.00

V/ transferencia de productos en proceso a productos
terminados (costo estndar)
MAYO _____4_____
VARIACIN EN PRECIO - MANO DE OBRA $ 87.60
MANO DE OBRA DIRECTA $ 33.60
VARIACIN EN CANTIDAD - MATERIA PRIMA $ 54.00
V/ registrar las variaciones de mano de obra
MAYO _____5_____
RESUMEN DE GASTOS Y RENTAS $ 87.60
VARIACIN EN PRECIO - MANO DE OBRA $ 87.60
V/ para cerrar la cuenta de variacin en precio
30

MAYO _____6_____
VARIACIN EN CANTIDAD - MATERIA PRIMA $ 54.00
RESUMEN DE GASTOS Y RENTAS $ 54.00
V/ para cerrar la cuenta de variacin en cantidad
SUMAN $ 24,110.40 $ 24,110.40

PRIMER PROCEDIMIENTO CON DOS VARIACIONES (CIF)











EMPRESA INDUSTRIAL "SANTAMARA"
PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN
DEL 1 AL 31 DE MAYO 2014

CONCEPTO
CAPACIDAD DE PRODUCCION (Horas - hombre
MOD)
5.000 6.000 7.000
Costos Fijos
Mano de Obra Indirecta 57.000,00 57.000,00 57.000,00
Depreciaciones 15.500,00 15.500,00 15.500,00
Arriendos 8.000.00 8.000,00 8.000,00
Seguros 5.500,00 5.500,00 5.500,00
Otros Costos Fijos 2.000,00 2.000,00 2.000,00
Total Costos Fijos 88.000,00 88.000.00 88.000.00
Costos Variables
Materiales Indirectos * 10.000,00 12.000,00 14.000,00
Mano de Obra Indirecta * 38.000,00 45.600,00 53.200,00
Otros Costos Variables * 17.000,00 20.400,00 23.800,00
Total de Costos Variables 65.000,00 78.000.00 91.000.00
Total de CIF
Presupuestados
153.000,00 166.000,00 179.000,00
* Materiales indirectos
EMPRESA INDUSTRIAL
"SANTAMARA"
COSTOS VARIABLES POR UNIDAD


Materiales Indirectos $ 2,00
Mano de Obra Indirecta $ 7,60
Otros Costos Variables $ 3,40
Total $ 13,00
31




5.000 horas hombre x 2,00 10.000,00
Mano de Obra Indirecta:

5.000 horas - hombre x 7,60 38.000,00
Otros Costos Variables

5.000 horas - hombre x 3,60 17.000,00

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN ESTNDAR

CAPACIDAD DE
PRODUCCIN (HORAS -
HOMBRE MOD)
CUOTA ESTNDAR
(HORAS - HOMBRE MOD)
FIJO VARIABLE TOTAL
5.000 * 17,60 13 30,6

6.000 * 14,67 13 27,67

7.000 * 12,57 13 25,57

88.000 / 5.000 = 17,60

*88.000 / 6.000 = 14,67

88.000 / 7.000 = 12,57

EMPRESA INDUSTRIAL "SANTAMARA"
PRESUPUESTO DEL PERIODO

Produccin Presupuestada (unidades) 560
Horas - hombre por unidad 7 horas
Horas - Hombre totales (560 x 7) 3.920
Costo por hora de CIF presupuestados 1,78
Total de CIF presupuestados (3.920 x 1,78) 6.977,60

INFORMACION REAL

Produccin (unidades) 630
Total de CIF del periodo 7.950,00
Total de CIF aplicados (630 x 7 x 1,78) 7.849,80
Horas hombre realmente empleadas 4.380
Horas hombre estndar (630 x 7) 4.410
32





DETERMINACIN DE LAS VARIACIONES

Variacin de Presupuesto






Variacin de Capacidad
(

)





Variacin Neta


VARIACIN COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN (RESUMEN)

CONCEPTO
COSTO
VARIACIN NETA
REAL ESTNDAR
33

CIF $ 7.950,00 $ 7.849,80 $ 100,20 Desfavorable

SEGUNDO PROCEDIMIENTO CON TRES VARIACIONES
EMPRES INDUSTRIAL "SANTAMARA"


PRESUPUESTO DEL PERODO


Produccin Presupuestada (unidades) 560

Horas - hombre por unidad 7 horas

Horas - Hombre totales (560 x 7) 3.920

Costo por hora de CIF presupuestados 1,78

Total de CIF presupuestados (3.920 x 1,78) 6.977,60


INFORMACIN REAL

Produccin (unidades) 630

Total de CIF del periodo 7.950

Total de CIF aplicados (630 x 7 x 1,78) 7.849,80

Horas hombre realmente empleadas 4.380

Horas hombre estndar (630 x 7) 4.410


Determinacin de las variaciones:


Variacin de presupuesto

Vp = CIFr - CIFp

Vp = 7.950,00 - 6.977,60

Vp= 972,40 (Desfavorable)

Variacin de capacidad

Vc = (TH/Hp - TH/Hr) C/HCIFp

Vc=(3.920 - 4.380)1,78

Vc = - $818, 20 (Favorable)

Variacin cantidad (Eficiencia)

Vq = (TH/Hp - TH/He) C/H CIFp

Vq = (4.380 - 4.410) 1,78

Vq = - $ 53,40 (Favorable)


Variacin de neta = Vp - Vc - Vq = 972,40 - 818,20 - 53,40 = 100,20

VARIACIN COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN (RESUMEN)

CONCEPTO
COSTO
VARIACIN NETA
REAL ESTNDAR
34

CIF $ 7.950,00 $ 7.849,80 $ 100,20 Desfavorable


EMPRESA INDUSTRIAL "SANTAMARA"
LIBRO DIARIO (PRIMER PROCEDIMIENTO)

FECHA DETALLE DEBE HABER
MAYO _____1_____
CIF $ 7.950,00
CAJA - BANCOS $ 7.950,00
V/ para registrar facturas al (costo real)
MAYO _____2_____
INV. PRODUCTOS EN PROCESO $ 7.849,80
VARIACIN EN PRESUPUESTO CIF $ 972,40
CIF $ 7.950,00
VARIACIN EN CAPACIDAD CIF $ 818,80
VARIACIN EN CANTIDAD CIF $ 53,40

V/ registro de los CIF (costo estndar) y registro
de variaciones
MAYO _____3_____
INV. DE PRODUCTOS TERMINADOS $ 7.849,80
INV. PRODUCTOS EN PROCESO $ 7.849,80

V/ transferencia de productos en proceso a
productos terminados (costo estndar)
_____4_____
MAYO RESUMEN DE GASTOS Y RENTAS $ 972,40
VARIACIN EN PRESUPUESTO $ 972,40

V/ para cerrar la cuenta de variacin en
presupuesto
MAYO _____5_____
VARIACIN EN CAPACIDAD CIF $ 818,80


VARIACIN EN CANTIDAD CIF $ 53,40
RESUMEN DE GASTOS Y RENTAS $ 872,20
V/ para cerrar la cuenta de variacin en cantidad
SUMAN $ 26.466,60 $ 26.466,60

EMPRESA INDUSTRIAL "SANTAMARA"
LIBRO DIARIO (SEGUNDO PROCEDIMIENTO)

35

FECHA DETALLE DEBE HABER
MAYO _____1_____
CIF $ 7.950,00
CAJA - BANCOS $ 7.950,00
V/ para registrar facturas al (costo real)
MAYO _____2_____
INV. PRODUCTOS EN PROCESO $ 7.950,00
CIF $ 7.950,00
V/ registro de los CIF (costo estndar)
MAYO _____3_____
INV. DE PRODUCTOS TERMINADOS $ 7.849,80
INV. PRODUCTOS EN PROCESO $ 7.849,80

V/ transferencia de productos en proceso a productos
terminados (costo estndar)
_____4_____
MAYO VARIACIN EN PRESUPUESTO CIF $ 972,40
INV. PRODUCTOS EN PROCESO $ 100,20
VARIACIN EN CAPACIDAD CIF $ 818,80
VARIACIN EN CANTIDAD CIF $ 53,40
V/ registro las variaciones CIF
_____5_____
MAYO RESUMEN DE GASTOS Y RENTAS $ 972,40
VARIACIN EN PRESUPUESTO $ 972,40
V/ para cerrar la cuenta de variacin en presupuesto
_____6_____
MAYO VARIACIN EN CAPACIDAD CIF $ 818,80
VARIACIN EN CANTIDAD CIF $ 53,40
RESUMEN DE GASTOS Y RENTAS $ 872,20
V/ para cerrar la cuenta de variacin en cantidad
SUMAN
$
26.566,80
$
26.566,80

Ejercicio tomado de: Mercedes Bravo





36

BIBLIOGRAFA

Garca Collin Juan. Contabilidad de Costos. Tercera Edicin. Mxico (2008)
Oscar Gmez Bravo. Contabilidad de Costos. Bogot-Colombia
Aldo Torres. Contabilidad de Costos Anlisis para la toma de decisiones
Bravo V. Mercedes y Ubidia T. Contabilidad de Costos. Segunda Edicin Quito-
Ecuador (2007)
Hargadon Jr. Bernard J. y Muera C Armando. Contabilidad de Costos. Segunda
Edicin Bogot- Colombia (2007)