Vigencia, revocacin y requisitos

de la autorizacin de las donatarias

autorizadas
L.D. Jos Avendao Duran

Introduccin
Las actividades que desarrollen las donatarias autorizadas deben tener
como finalidad primordial el cumplimiento de su objeto social, sin que
puedan intervenir en campaas polticas o involucrarse en actividades
de propaganda a favor o en contra de partidos polticos, o doctrinas
religiosas.
Es importante considerar que tanto el objeto social de las organizaciones civiles o fideicomisos como su actividad cotidiana y estatutos
sociales no deben contener clusulas con actos o actividades contradictorias al objeto o patrimonio.
En este artculo nos enfocaremos a la importancia que tiene cumplir
con las obligaciones fiscales con el fin de que la autorizacin contine
vigente, asimismo, nuevas actividades que pueden ser susceptibles de
autorizacin para estos actos, como tambin las consecuencias que
pueden tener las donatarias al no cumplir con las mismas.

Marco jurdico
Al iniciar con la constitucin de una organizacin civil o celebrar el
contrato de fideicomiso, se debe verificar que su objeto social o fines
se ubiquen entre las actividades que pueden ser autorizadas para recibir donativos deducibles, as como que cumplan con los requisitos
fiscales para ello. As, el artculo 79 de la Ley de Impuesto sobre la
Renta (LISR) nos refiere las siguientes actividades susceptibles de
autorizacin:

Licenciado en derecho por la Universidad Mexicana (UNIMEX). Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica
de Suscriptores de Grupo Gasca. jose.avendano@grupogasca.com.mx

622

76

 A personas, sectores y regiones de escasos recursos.

A comunidades indgenas.
Grupos vulnerables por edad,
sexo o discapacidad.
Educativas. Aquellas que tienen como fin la imparticin de
enseanza cuando cuenten con
autorizacin o reconocimiento de
validez oficial de estudios RVOE,
as como las instituciones creadas por decreto presidencial o
por ley cuyo objeto sea la enseanza. En esta actividad
proceder la deducibilidad de
los donativos, siempre y cuando
se destinen a la adquisicin de
bienes de inversin, a la investigacin cientfica o el desarrollo
de tecnologa, as como a gastos de administracin hasta por
5% de los donativos.
Investigacin cientfica o
tecnolgica. Aquellas tendientes a la investigacin cientfica
o tecnolgica, siempre y cuando
estn inscritas en el Registro
Nacional de Instituciones y
Empresas Cientficas y Tecnolgicas del Consejo Nacional de
Ciencia y Tecnologa (Conacyt).
Culturales. Las que se dedican
a las actividades encaminadas a
mantener nuestra cultura de
nuestro pas, de promover, difundir y apoyar las actividades de
educacin e investigacin artstica, incluyendo las comunidades
indgenas en cuanto a sus artesanas, usos y costumbres,
asimismo, la proteccin y conservacin de bienes muebles e
inmuebles que forma el patrimonio cultural de la nacin, incluyendo la instauracin de museos
y bibliotecas que permitan la
entrada al pblico en general.

Ecolgicas. Las que como

objeto social realizan actividades encaminadas a la preservacin e investigacin y control
del medio ambiente en sus diferentes sectores, como es
flora, fauna terrestre, acutica
o silvestre, adems el cuidado
del agua, aire, suelo, entre otras
actividades.
Escuela-empresa. Aquellas
que ejecuten programas escuela-empresa que sean parten del
plan de estudios u objeto de
organizaciones que obtengan la
autorizacin para recibir donativos deducibles.
Preservacin de animales en
peligro de extincin. Las que
se dediquen a la reproduccin
de animales que se encuentren
en peligro de extincin y conservacin de su hbitat, siempre
que cuenten con previa autorizacin de la Secretaria de
Medio Ambiente y Recursos
Naturales.
De apoyo econmico. Aquellas
que aportan recursos econmicos a las actividades de otras
personas morales autorizadas
para recibir donativos deducibles.
Becantes. Cuya finalidad sea
otorgar mediante concurso
abierto al pblico en general y
con base en la capacidad acadmica del candidato, becas
para cursar estudios en instituciones de enseanza que cuenten con autorizacin o RVOE,
o cuando se trate de instituciones del extranjero que se encuentren reconocidas por el
Conacyt.
De obras y servicio pblico.
Como su nombre lo menciona,
que se trate de actividades de
obras pblicas que deba efectuar la Federacin, las entidades federativas o los muni
cipios.

Desarrollo social. Estas actividades se incorporaron a travs de las reforma fiscales en

el ejercicio 2014, destinadas a
promover la participacin organizada de la poblacin en las
acciones que mejoren sus propias condiciones de subsistencia en beneficio de la comunidad, asimismo, en la promocin
de la defensa de los derechos
humanos, de los consumidores,
equidad de gnero, adems las
actividades destinadas al apoyo
en el aprovechamiento de los
recursos naturales, como proteccin del medio ambiente,
preservacin y el equilibrio
ecolgico.

Artculos

Asistenciales. Son aquellas

actividades que tienen por objeto apoyar:

Por lo anterior, podemos definir

a las donatarias autorizadas como
una organizacin civil o fideicomiso que cuenta con autorizacin por
parte del Servicio de Administracin Tributaria (SAT) para recibir
donativos deducibles del impuesto
sobre la renta (ISR) que se encuentran tributando en el captulo III de
la LISR.
Para obtener la autorizacin
de recibir donativos deducibles de
ISR, adems de acreditar el objeto social de alguna de las actividades que mencionamos mediante
el acta constitutiva o estatus sociales, se debe cumplir con los
requisitos establecidos en el ar
tculo 82 de la LISR, entre otros
los que podemos mencionar:
Fraccin I. Que se constituyan y funcionen exclusivamente
como entidades que se dediquen a cualquiera de los fines
a que se refieren las fracciones
VI, X, XI, XII, XIX, XX y XXV
del artculo 79 de la LISR.
Fraccin IV. Que destinen
sus activos exclusivamente a
los fines propios de su objeto
social, no pudiendo otorgar

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beneficios sobre el remanente distribuible a

persona fsica alguna o a sus integrantes personas fsicas o morales, salvo que se trate, en
este ltimo caso, de alguna de las personas
morales o fideicomisos autorizados para recibir
donativos deducibles de impuestos o se trate
de la remuneracin de servicios efectivamente
recibidos.
Fraccin V. Que al momento de su liquidacin
y con motivo de la misma, destinen la totalidad de
su patrimonio a entidades autorizadas para recibir
donativos deducibles. Con carcter de irrevocable,
es decir, no podr ser apelable el destino de su
patrimonio.
Adems de cumplir con estos requisitos, se debern acreditar las actividades que realicen las asociaciones civiles o fideicomisos mediante los documentos que emitan las entidades gubernamentales que

de acuerdo con sus facultades regulen las actividades

susceptibles de autorizacin.

Solicitud de autorizacin para

recibir donativos deducibles
El SAT, con el fin de facilitar los trmites para los
contribuyentes que desean obtener la solicitud de
autorizacin para recibir donativos, llevarn a cabo
dicho procedimiento a travs de la pgina de internet
del SAT, ingresando en la opcin Tramites, en seguida en la opcin Mi portal y, por ltimo, en la
opcin Donatarias y Donaciones, donde se ingresar en la opcin Donatarias Diversas Solicitudes
y, enseguida, en Registro, como podemos apreciar
en la siguiente imagen:

Para iniciar con la solicitud de autorizacin para recibir donativos deducibles, las asociaciones civiles o
fideicomisos, asimismo, las instituciones de asistencia o de beneficencia, autorizadas por las leyes de la
materia, debern cumplir con los siguientes requisitos:
No estar publicado en la lista a que se refiere el tercer prrafo del artculo 69-B del Cdigo Fiscal de la
Federacin (CFF), es decir, que fueron identificados mediante facultades de comprobacin por el SAT,
que se emitieron comprobantes fiscales sin contar con los activos, personal, infraestructura o capacidad
material, directa o indirectamente, para prestar los servicios o producir, comercializar o entregar los
bienes y por consecuencia sean publicados por no aclarar tal situacin.
Requerimientos tcnicos del equipo de cmputo. Plataforma: Windows 7; Explorador: Internet Explorer
8 y versiones superiores; Sitio de descarga: sitio web.
Formato electrnico requisitado en el que se solicita la autorizacin para recibir donativos deducibles,
sealando adicionalmente el domicilio para or y recibir notificaciones, correo electrnico y nmeros telefnicos con clave lada de los establecimientos con que cuenten, o bien, la declaracin expresa de que
no cuenta con stos.
Adjuntar en forma digitalizada la escritura constitutiva y estatutos vigentes, el contrato de fideicomiso y,
en su caso, sus modificaciones.
Adjuntar en forma digitalizada el documento que sirva para acreditar las actividades por las cuales se
solicita autorizacin, salvo tratndose de las organizaciones civiles y fideicomisos que vayan a realizar
las actividades a que se refieren los artculos 79, fracciones VI, X, XI, XII, XIX, XX y XXV de la LISR, y
114 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LIRS), y se ubiquen en algunos de los siguientes supuestos:

622

78

 Para aplicar los supuestos anteriores, la organizacin civil o fideicomiso solicitante deber especificar en la solicitud, en cul se
ubica, con la finalidad de indicarle a la autoridad que no se encuentra obligado a adjuntar este documento.
Los instrumentos notariales debern contener los datos de inscripcin
en el Registro Pblico de la Propiedad (RPP) correspondiente. En
caso de que la escritura pblica se encuentre en trmite de inscripcin en el referido registro, bastar con que adjunte en forma digitalizada la carta del fedatario pblico que otorg la escritura, en la
que seale dicha circunstancia.
Firmar la solicitud con la Firma Electrnica Avanzada (Fiel) de la
institucin de asistencia o de beneficencia, asociacin, sociedad
civil o fideicomiso que solicite la autorizacin.
Cabe mencionar que a falta de alguno de los requisitos podr no
concluirse la solicitud o ser rechazado, asimismo, en caso de que la
autoridad dude de la autenticidad de los documentos digitalizados, las
autoridades fiscales requerirn al promovente a fin de que, dentro de
un plazo no mayor a 10 das hbiles, presente el original o copia certificada del documento cuya autenticidad est en duda, o en caso de
que la documentacin que se adjunta sea ilegible o est incompleta, el
SAT emitir oficio de orientacin mencionando saber dicha circunstancia al contribuyente.
Por lo anterior, podemos resumir en tres pasos la solicitud de autorizacin de donativos deducibles, empezando por ingresar al portal del
SAT, siguiendo los pasos que ya mencionamos anteriormente.
Como segundo paso se deber ingresar a llenar el formato de solicitud que la misma aplicacin solicita, adjuntando la documentacin

Podemos definir

a las donatarias autorizadas como

una organizacin civil o fideicomiso
que cuenta con autorizacin por
parte del SAT para recibir donativos
deducibles del ISR

digitalizada en formato PDF, comprimidos en formato de almacenamiento .zip, previendo que cada
documento no exceda de 500 MB.
Y como ltimo paso se concluye con el firmado de la solicitud
con la Fiel, obteniendo como resultado el acuse de recibo que se
podr imprimir o guardar en ese
momento.

Artculos

Tenga menos de seis meses de constituida, computados a partir de la autorizacin de la escritura o de la firma del contrato
de fideicomiso respectivo, o
Cuando teniendo ms de seis meses de constituidas las organizaciones civiles o de firmado el contrato de fideicomiso
correspondiente, no hayan operado o de hecho no hubieren
desarrollado alguna de las actividades por las cuales solicitan
la autorizacin.

Vigencia de la
autorizacin de la
solicitud
de donativos
deducibles
De cumplirse con todos los requisitos, el SAT proceder con la
emisin del oficio (constancia) por
el que otorga la autorizacin para
recibir donativos deducibles de ISR
a ms tardar dentro de los tres
meses siguientes de haberse solicitado, el cual tendr una vigencia
de forma anual.
Como tal, no hay un plazo de
respuesta de la solicitud de autorizacin; sin embargo, se considera el plazo mencionado en razn de que es tiempo en que la
autoridad est obligada a emitir
una resolucin de las peticiones
que se le realice, asimismo, en
caso de que se concluya este
plazo y no se tenga una resolucin
por la misma, se entender que
sta fue resuelta de forma negativa, de acuerdo el artculo 37 del
CFF.
En los trminos del artculo 36bis del mismo ordenamiento, nos
refiere que las resoluciones administrativas de carcter individual o
en agrupaciones que sean de
forma favorable surtirn efectos en
el ejercicio fiscal en el que se

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622

otorguen o en el ejercicio inmediato anterior, cuando se hubiera solicitado la resolucin, y sta se

otorgue en los tres meses siguientes al cierre del
mismo.
Para poder entender esto citaremos los siguientes
ejemplos:
1. Una asociacin civil que realiz la solicitud de
autorizacin con fecha del 16 de mayo de 2014
en el que le emitieron el oficio de autorizacin con
fecha del 16 de junio 2014, esta autorizacin surtir efectos en este mismo ejercicio.
2. Ahora bien, en caso de que una asociacin civil
haya realizado la solicitud con fecha del 30 de
diciembre y el oficio de autorizacin se emita con
fecha del 2 de abril de 2015, en este caso la autorizacin surtir efectos para el ejercicio 2015, en
razn de la autorizacin fue emitida despus de
los tres meses siguientes del ejercicio en que fue
solicitado.
Es importante considerar que el ejercicio fiscal a
partir del cual se autoriza a las organizaciones civiles
y fideicomisos autorizados para recibir donativos
deducibles, se especifica en el oficio constancia de
autorizacin.
Por lo anterior, los contribuyentes que cuentan la
autorizacin vigente, les surge la duda si actualmente se debe presentar el aviso anual de las donatarias
autorizadas, donde declaran, bajo protesta de decir
verdad, que siguen cumpliendo con los requisitos y
obligaciones fiscales para continuar con ese carcter,
que se presentaba durante los meses de enero y
febrero de cada ao; sin embargo, por las reformas
fiscales generadas en el ejercicio 2014, esta obligacin ya no se presenta, por lo que las donatarias
para continuar con la autorizacin vigente, deben
cumplir con sus obligaciones fiscales.
De acuerdo con la regla 3.10.2 de la Primer
Modificacin de la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2015 (RMF-15), publicada en el Diario Oficial de la
Federacin (DOF) el 3 de marzo de 2015, nos refiere que para continuar con la vigencia de la autorizacin, las donatarias deben cumplir con las siguientes
obligaciones fiscales:
La Informacin para garantizar la transparencia,
as como el uso y destino de los donativos recibidos y actividades destinadas a influir en la legislacin que se presenta en agosto y septiembre
de cada ao, respecto del ejercicio inmediato
anterior.

622

80

La declaracin informativa que se presenta a

ms tardar el da 15 de febrero de cada ao,
en el Anexo 2 de la Declaracin Informativa
Mltiple (DIM) en la que se determine el remanente distribuible y la proporcin que de este
concepto corresponda a cada integrante, de conformidad con en el artculo 86, tercer prrafo, de
la LISR.
En caso de perder la vigencia por el incumpliendo
de las obligaciones fiscales mencionados anteriormente, el SAT dar a conocer la lista de las asociaciones y fideicomisos a travs del Anexo 14 de la
Resolucin Miscelnea correspondiente, publicndolo en el DOF.
De lo anterior, los donativos realizados con anterioridad a la publicacin de la prdida de la vigencia,
sern deducibles para sus donantes, siempre que las
organizaciones civiles y fideicomisos que recibieron
dichos donativos, recuperen la autorizacin en el
mismo ejercicio fiscal en el que perdieron la vigencia,
de lo contrario no sern deducibles para el ISR para
stos.

Revocacin de la autorizacin
Las asociaciones o fideicomisos que incumplan con
sus obligaciones fiscales o requisitos en su carcter
de donatarias autorizadas podrn ser revocados de
la autorizacin, por lo que el SAT emitir un oficio
manifestando los motivos o hechos que llevan a
dicha causa, otorgndole a stos un plazo de 10
das hbiles siguientes a aquel en el que surta
efectos la notificacin del mismo, para que mediante escrito se manifieste lo que a su derecho convenga, aportando la documentacin e informacin
que consideren pertinentes para desvirtuar los
mismos.
Cabe mencionar que las donatarias podrn proporcionar cualquier clase de prueba, a excepcin de
las testimoniales y confesionales que estn a cargo
de las autoridades fiscales.
Concluido el plazo, el SAT proceder a la revisin
de la documentacin aportada por el contribuyente
emitiendo la resolucin correspondiente en un plazo
que no exceder de tres meses, contado a partir del
da siguiente a aquel en que se agote el plazo antes
sealado o, en su caso, a partir del da en que se
haya interrumpido el mismo derivado de su cumplimiento.

I. Destinen sus activos a fines

distintos al del objeto social autorizado.
II. Cuando directamente o a
travs de la figura del fideicomiso
o por conducto de terceros:
a) Constituyan o financien a personas morales o fideicomisos.
b) Adquieran acciones, fuera de
los mercados reconocidos a que
se refiere el artculo 16-C, fracciones I y II del CFF.
c) Adquieran certificados de aportacin patrimonial emitidos por
las sociedades nacionales de
crdito, partes sociales, participaciones en asociaciones
civiles y los certificados de

participacin ordinarios emitidos con base en fideicomisos

sobre acciones que sean autorizados conforme a la legislacin aplicable en materia de
inversin extranjera.
d) Adquieran acciones emitidas
por personas consideradas
partes relacionadas, tanto de
residentes en Mxico como en
el extranjero.
No se considera causal de revocacin, cuando las personas morales o los fideicomisos a que se
refiere el inciso a) de la presente
fraccin cuenten con autorizacin
para recibir donativos deducibles.
III. No expedir las facturas
electrnicas que amparen los
donativos recibidos o expedir facturas electrnicas de donativos
deducibles para amparar cualquier
otra operacin distinta de la donacin.
IV. Por aquellos hechos que
constituyan incumplimiento a las
obligaciones o requisitos que establezcan las disposiciones fiscales y que se conozcan con motivo
del ejercicio de las facultades de
comprobacin previstas en el cdigo, en las leyes fiscales, o bien
que consten en los expedientes,
documentos o bases de datos que
tengan acceso o en su poder el
SAT.

V. Cuando sea publicado en la

lista a que se refiere el tercer prrafo del artculo 69-B del CFF, por
motivo de facultades de la autoridad se haya determinado que se
emitieron comprobantes sin contar
con los activos, personal, infraestructura o capacidad material, directa o indirectamente, para prestar los ser vicios o producir,
comercializar o entregar los bienes.

Artculos

De ser procedente la revocacin de la autorizacin de donativos deducibles, esta autoridad

proceder con la publicacin de
los datos de la organizacin civil o
fideicomiso de que se trate en el
Anexo 14 de la RMF correspondiente, as como en su pgina
de internet.
En este mismo orden de ideas,
la regla 3.10.20. de la RMF-15,
publicada en el DOF el 30 de
diciembre de 2014, nos refiere
como causas que podrn ser revocados de la autorizacin de
donativos deducibles, siendo las
siguientes:

Nueva autorizacin
para recibir donativos
deducibles por
prdida de vigencia,
revocacin o
no renovacin
Comentamos en los temas anteriores, los motivos o causas en que
las asociaciones o fideicomisos
que tengan el carcter de donata
rias autorizadas por las que pueden
perder la vigencia y por consi
guiente la autorizacin. Por lo que
para seguir recibiendo donativos
deducibles y sus donantes puedan
deducirlo, debern solicitar una
nueva autorizacin a partir del da
siguiente a aquel en que surta

81

622

efectos cualquiera de estos casos, cumpliendo con

los siguientes requisitos, que nos refiere la ficha 17/
ISR de la Primera Modificacin a la RMF del Anexo
1-A, publicado en el DOF el 30 de diciembre de 2014:
No estar publicado en la lista a que se refiere el
tercer prrafo del artculo 69-B del CFF.
Requerimientos tcnicos del equipo de cmputo.
Plataforma: Windows 7; Explorador: Internet Explorer 8 y versiones superiores; sitio de descarga:
sitio web.
Formato electrnico requisitado en el que se solicita la nueva autorizacin.
Declarar bajo protesta de decir verdad que no
han variado los supuestos con base en los cuales
se otorg la autorizacin anterior y que toda la
documentacin que fue considerada para la emisin de la misma contina vigente y en los mismos
trminos.
Adjuntar en forma digitalizada la opinin positiva
del cumplimiento de obligaciones fiscales.
Anexar la documentacin con la que nuevamente
acredite cumplir con los supuestos y requisitos
establecidos en las disposiciones fiscales vigentes,
derivado de la revocacin, no renovacin o la
prdida de vigencia de la autorizacin para recibir
donativos deducibles.
Firmar la solicitud con la Fiel de la institucin de
asistencia o de beneficencia, asociacin, sociedad
civil o fideicomiso que solicite la autorizacin.
Para esta nueva solicitud no ser necesario que
adjunte la documentacin que hubiere sido exhibida
con anterioridad, salvo que los documentos ya no
cuenten con vigencia o hayan efectuado modificaciones posteriores a sus estatutos, en cuyo caso deber adjuntar en forma digitalizada el nuevo documento vigente o, en su caso, del instrumento notarial
inscrito en el Registro Pblico de la Propiedad (RPP)
correspondiente o adjuntar en forma digitalizada la
carta del fedatario pblico en la que indique que dicha
inscripcin se encuentra en trmite.
Es recomendable ajustarse a los requerimientos
tcnicos del equipo, ya que de lo contrario puede
haber fallas en la recepcin de la documentacin y
solicitud correspondiente. Adems, todo documento
debe estar digitalizado en formato con extensin .pdf
y posteriormente deber comprimirse en formato de
almacenamiento .zip.
Por lo anterior, en caso que la autoridad dude de
la autenticidad de los documentos digitalizados, las
autoridades fiscales requerirn al contribuyente a fin

622

82

El ejercicio fiscal

a partir del cual

se autoriza a las
organizaciones civiles y
fideicomisos autorizados
para recibir donativos
deducibles, se especifica
en el oficio constancia
de autorizacin

de que, en un plazo no mayor a 10 das hbiles,

presente el original o copia certificada del documento cuya autenticidad est en duda. Asimismo, si la
documentacin adjunta es ilegible o est incompleta,
el SAT emitir oficio de orientacin, mencionando
dicha circunstancia.
Esta solicitud se realiza a travs de la pgina de
internet del SAT, ingresando en la opcin Tramites,
enseguida en la opcin Mi portal y, por ltimo, en
la opcin Donatarias y Donaciones, donde se ingresar en Donatarias diversas solicitudes, para
posteriormente dar clic en registro.

Conclusin
Una de las caractersticas esenciales de los contribuyentes que tienen el carcter de donatarias autorizadas para recibir donativos de ISR, es el objeto
social enfocada al apoyo, control y cuidado en algn
sector de la sociedad que est siendo vulnerado,
afectado los derechos de los seres humanos o, en
su caso, brindan mayores beneficios a ciertos sectores que no cuenten con los recursos necesarios
para la subsistencia, por ejemplo: el sector educativo,
ecolgico, cultural, tecnolgico y cientfico, entre otros;
sin embargo, para continuar recibiendo estos donativos deben contar con su autorizacin vigente, el
cual conlleva que deban cumplir con sus obligaciones
y requisitos fiscales.

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