I

Actualidad y Aplicacin Prctica

Activo fijo disponible para la venta

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Jos Luis Garca Quispe
Ttulo : Activo fijo disponible para la venta
Fuente : Actualidad Empresarial N 252 - Primera
Quincena de Abril 2012

En aplicacin de normas contables, suelen

presentarse mediciones que se han de
tomar en cuenta para cuando se determinen los importes referenciales con nes
tributarios; as se tiene que por ejemplo,
en el caso de los bienes del activo jo,
cuando se adoptan acuerdos relacionados
a la continuidad de una determinada
unidad de operacin, los bienes que
venan siendo utilizados y que de ellos se
acuerde su disponibilidad para la venta,
se procede a la adopcin de una serie de
medidas contables, como por ejemplo la
reclasicacin a cuentas del inventario, la
suspensin de la depreciacin, la revisin
del valor a su valor razonable, entre otras.
Prohibicin del gasto contable en la
determinacin del IR
Los importes que surgen de estas mediciones han de tener incidencia en la determinacin de las obligaciones tributarias, como
por ejemplo el caso en un escenario en que
se determinen prdidas por deterioro (NIC
36 y NIIF 5), as tambin en la diferencia
que se ha de presentar entre el Resultado
Contable con el Resultado Tributario, del
cual se puede apreciar la temporalidad de
la misma, por lo que corresponde que tambin se reconozcan y midan las incidencias
futuras de tales diferencias (NIC 12).
Lo antes indicado se puede apreciar en
la normativa del Impuesto a la Renta,
cuando reere que no son deducibles,
para la determinacin de la renta imponible de tercera categora, entre otros, las
asignaciones destinadas a la constitucin
de reservas o provisiones cuya deduccin
no admite la ley.
Justicacin de la temporalidad en
materia tributaria
La justicacin de la temporalidad del
gasto reparable est relacionada al costo
computable a la que hace referencia la
Ley del Impuesto a la Renta, que en el
caso de bienes depreciables, el costo
computable se determinar disminuyendo al costo de adquisicin, produccin
o construccin, la depreciacin que de
acuerdo a la normativa del Impuesto a la
Renta le hubiera correspondido efectuar.
Tambin es de resaltar las disposiciones
expuestas sobre valor de mercado expuestos tambin en la norma del Impuesto a

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Instituto Pacfico

la Renta, en la cual se expone las reglas

de mercado, en la cual se explica que en
casos de venta y dems transferencias
de propiedad, el valor asignado a los
bienes ser el de mercado; si esta diere
al de mercado, sea por sobrevaluacin
o subvaluacin, la SUNAT proceder a
ajustarlo tanto para el adquiriente como
para el transferente.
Incidencia en liquidaciones del IGV
Puede presentarse el caso de enajenaciones de bienes del activo jo llevados a
cabo dentro de los dos (2) aos de haber
sido adquiridos, por cuanto la normativa del IGV dispone que deba revisar el
monto del IGV de la enajenacin (dbito
scal) respecto al importe del IGV que
grav la compra y que fue empleado
como crdito scal.
De tratarse de un escenario de enajenacin de un bien del activo jo en que el
IGV de la compra resultase mayor al IGV
de la venta, debe proceder al reintegro
del diferencial, el cual deber ser en el
perodo de la enajenacin, siendo la forma de reintegrar, disminuyendo el crdito
scal del perodo.
Exposicin contable
De una manera prctica es que procedemos a plantear los siguientes escenarios,
mediante la exposicin de dos casos que
frecuentemente se presentan en la prctica.

Caso N 1
Empresa que acuerda no continuar con
una de sus operaciones
El caso es el de una empresa de produccin que decide no continuar con una de
sus lneas de operaciones, acordndose
tambin que los bienes del activo jo que
estuvieron siendo empleados, quedan
disponibles para la venta.
El contador de la empresa procede a realizar los ajustes contables necesarios, con
la nalidad de contar con informacin a
nivel de cuentas acorde con la presentacin de estados nancieros.
La informacin con la que se cuenta es
la siguiente:
Datos al 31.12.11
Costo de construccin
Depreciacin acumulada
Valor recuperable
- Valor razonable neto
- Valor de uso

S/.400,000
S/.280,000
S/.100,000
S/.105,000

Determinacin del deterioro

Valor contable
Costo construccin
400,000
<-> Depreciacin acumulada 280,000
Valor Contable
120,000

Eleccin del valor recuperable

Se elige entre el Valor Razonable Neto
VRN y el Valor de Uso VU, el que
resulte menor, siempre que ambos valores
resulten mayor al valor contable:
-

Valor Razonable Neto

Valor de Uso

100,000
105,000

En el presente caso, el valor contable

deber compararse con el Valor de Uso,
que sera de la siguiente manera:
Valor contable
<-> Valor de Uso
Deterioro

120,000
105,000
15,000

Ao 2011
Al 31.12.11. Contabilizacin de la desvalorizacin:
x

DEBE

HABER

68 VALUACIN Y DETER.
DE ACTIVOS Y PROVIS.
15,000
685 Deterioro del valor
de los activos
6852 Desvalorizac. de
inm., maq. y eq.
68522 Maq. y equipos
de explotacin
36 DESVALORIZACIN DE
ACTIVOS INMOVILIZADOS
15,000
363 Desvalorizacin de inm.,
maquinaria y equipo
3633 Maq. y eq. de
explotacin
36331 Maq. y eq. de
explotac. Costo
de adquisicin o
construccin
31.12.11 Desvalorizacin de activo
jo.

31.12.11. Reclasificacin del importe

en libros del activo jo a la cuenta de
realizacin.
x

DEBE

HABER

27 ACTIVOS NO CTES.
MANT. PARA LA VENTA 400,000
272 Inm., maq. y equipo
2723 Maq. y eq. de
explot.
27231 Costo de adquisic.
o construccin
33 INM., MAQ. Y EQUIPO
400,000
333 Maq. y eq. de explot.
Van...

N 252

Primera Quincena - Abril 2012

rea Tributaria
...Vienen
x

DEBE

HABER

3331 Maq. y eq. de

explot.
33311 Costo de adq. o
construcc.
31.12.11 Reclasicacin a cuenta de
realizacin.

Valor de venta
IGV (18%)
Precio de venta

x
36 DESVALORIZACIN DE
ACTIVOS INMOVILIZADOS 15,000
363 Desvalorizac. de inm.,
maquinaria y equipo
3633 Maq. y eq. de explot.
36331 Maq. y eq. de
explotacin Costo de adquisic.
o construccin
39 DEPRECIACIN, AMORT.
Y AGOT. ACUM.
280,000
391 Depreciacin acum.
3913 Inm., maquinaria
y equipo - Costo
39132 Maq. y eq. de
explot.
27 ACTIVOS NO CORRIENTES
MANT. PARA LA VENTA
295,000
276 Depreciacin acum. Inm., maquinaria y
equipo
280,000
2763 Maq. y eq. de
explot.
27631 Costo de adquisic.
o construccin
279 Desvalorizacin
acumulada 15,000
2793 Inm., maq. y eq.
27933 Maq. y eq. de
explot.
31.12.11 Reclasicacin a cuenta de
realizacin.

Comentario
El monto de la prdida de S/.15,000 no es
gasto deducible, pero al estar relacionado
con la medicin a valores de mercado y a
la vez al costo de construccin tratados en
la norma del Impuesto a la Renta (artculos
32 y 20 de la Ley del Impuesto a la Renta), estos importes, al 31.12.11, constituyen en diferencias (adiciones) temporales,
por lo que en la contabilidad, se incluirn
activos tributarios diferidos, los mismos
que sern agrupados y presentados en
el Estado de Situacin Financiera; en este
caso, como parte del activo corriente, esto
es por razones de que se han acordado la
venta de los bienes del activo jo, entendindose en el corto plazo.
Respecto a la depreciacin, segn NIIF,
esta se debe suspender.
Ao 2012
Para la continuacin del caso, vamos
a asumir que el activo jo es vendido,
siendo los datos los siguientes:
N 252

Primera Quincena - Abril 2012

Comentario de la incidencia tributaria

En lo tributario, el resultado de la presente
transaccin ser:
Ingreso por la enajenacin
100,000
<-> Costo computable
<120,000>
Resultado tributario
< 20,000>

Contabilizacin de la venta del activo jo

x

Traslado del saldo de la cuentas de valuacin del activo jo a la cuenta de activos

jos realizables.

S/. 100,000
S/. 18,000
S/. 118,000

DEBE

HABER

16 CUENTAS POR COBRAR

DIVERSAS TERC.
118,000
165 Venta de activos
inmovilizados
1653 Inm., maq. y equipo
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST.
Y APOR. AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR
18,000
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV Cuenta propia
75 OTROS INGRESOS DE
GESTIN
100,000
756 Enajenacin de activos
inmovilizados
7564 Inm., maq. y equipo

El costo computable1 resulta de comparar

el costo de construccin con la depreciacin acumulada, que para el presente
caso vamos a asumir que el costo y la
depreciacin acumulada coinciden con
el criterio tributario:
-

Costo de construccin
<-> Depreciacin
Costo computable

400,000
<280,000>
120,000

Al momento de la determinacin del

resultado tributario, el importe materia
de reparo en el ejercicio anterior de
S/.15,000, deber ser utilizado como
gasto tributario, esto es de manera extracontable, va declaracin jurada anual.

Costo de enajenacin del activo jo

x

DEBE

HABER

27 ACTIVOS NO CORRIENTES
MANT. PARA LA VENTA 295,000
276 Depreciacin acum.
Inm., maq. y eq. 280,000
2763 Maq. y eq. de explot.
27631 Costo de adquisic. o
construccin
279 Desvalorizacin
acum.
15,000
2793 Inm., maq. y equipo
27933 Maq. y eq. de explot.
65 OTROS GASTOS DE
GESTIN
105,000
655 Costo neto de enajenac.
de activos inmovilizados y
operaciones discontinuadas
6552 Operaciones
discontinuadas Abandono de activos
65523 Inm., maq. y equipo
27 ACTIVOS NO CORRIENTES
MANT. PARA LA VENTA
400,000
272 Inm., maq. y equipo
2723 Maq. y eq. de explot.
27231 Costo de adquisicin
o construccin

Comentario de la incidencia contable

Si resumimos la transaccin, se tiene el
siguiente resultado:
Ingreso por la enajenacin
100,000
<-> Costo de enajenacin <105,000>
Resultado
< 5,000>

De la transaccin se aprecia una prdida

de S/.5,000, importe que incidir en la
determinacin del resultado del perodo.

Caso N 2
Venta de un bien del activo jo antes
de cumplido los dos aos
El caso es el de una empresa cuyo directorio sesiona todos los 14 de cada mes,
por lo que la informacin nanciera que
se prepara es de periodicidad mensual.
Dentro de los acuerdos comunicados a
la gerencia est el de la venta de un bien
del activo jo, en este caso el de una
camioneta del cual hay que resaltar que
se est concretando la enajenacin dentro
de los dos aos de haber sido adquirido.
Los datos de la presente transaccin son
los siguientes:
Datos de la compra
Fecha de adquisicin
Importe
Tipo de cambio
Tasa del IGV

21.02.10
US$25,000
S/.2.840
19%

Datos de la venta
Fecha de venta
Importe
Tipo de cambio
Tasa del IGV

16.11.11
US$23,000
S/.2.700
18%

Datos adicionales
Inicio de la depreciacin
01.03.10
Cese de la depreciacin
30.09.11
Porcentaje de depreciacin anual 20%
1 Revisar el artculo 20 del Decreto Supremo N 179-2004-EF TUO
de la LIR.

Actualidad Empresarial

I-13

Actualidad y Aplicacin Prctica

Sobre el presente caso, es de comentar

que con fecha 14.10.11, se llev a cabo
la sesin de directorio, del cual, entre los
acuerdos, se dispuso la enajenacin de la
camioneta, por lo que la prctica y a la
vez la suspensin de la depreciacin fue
al 30.09.11.
Cuadro de la depreciacin acumulada:
Perodo
Mes

2010

Total

2011

Enero

1,183

1,183

Febrero

1,183

1,183

Marzo

1,183

1,183

2,367

Abril

1,183

1,183

2,367

Mayo

1,183

1,183

2,367

Junio

1,183

1,183

2,367

Julio

1,183

1,183

2,367

Agosto

1,183

1,183

2,367

Setiembre

1,183

1,183

2,367

Octubre

1,183

1,183

Noviembre

1,183

1,183

Diciembre
Totales

1,183

1,183

11,833

10,650

22,483

Tratamiento contable
Fecha 21.02.10. Contabilizacin de la
compra del vehculo
x

DEBE

HABER

33 INM., MAQ. Y EQUIPO

71,000
334 Unidades de transporte
3341 Vehculos motorizados
33411 Costo
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST.
Y APOR. AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR 13,490
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV - Cuenta propia
46 CTAS. POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
84,490
465 Pasivos por compra de
activo inmovilizado
4654 Inm., maq. y equipo
21.02.10 Compra de camioneta.

Fecha 05.10.11. El contador de la empresa procede al traslado de cuentas,

esto es en razn a la situacin actual del
activo jo:
x

DEBE

HABER

27 ACTIVOS NO CORRIENTES
MANT. PARA LA VENTA
71,000
272 Inm., maq. y equipo
2723 Maq. y eq. de explot.
2724 Equipo de transporte
27241 Costo
33 INM., MAQ. Y EQUIPO
71,000
334 Unidades de transporte
Van...

I-14

Instituto Pacfico

...Vienen
x

DEBE

HABER

3341 Vehculos motorizados

33411 Costo
05.10.11 Segn acuerdo.

Fecha 05.10.11. Traslado del saldo de la

cuentas de valuacin del activo jo a la
cuenta de activos jos realizables:
x

DEBE

Fecha 16.11.11. Contabilizacin del

comprobante de pago emitido en la venta
del vehculo
DEBE

HABER

16 CUENTAS POR COBRAR

DIVERSAS - TERC.
62,626
165 Venta de activo inmov.
1653 Inm., maq. y equipo
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST.
Y APOR. AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR
9,999
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV - Cuenta propia
75 OTROS INGRESOS DE
GESTIN
52,627
756 Enajenacin de activos
inmovilizados
7564 Inm., maq. y equipo
16.11.11 Enajenacin de activo jo.

Fecha 16.11.11. Contabilizacin de la

baja y costo enajenacin del activo jo:
x

DEBE

27 ACTIVOS NO CORRIENTES
MANT. PARA LA VENTA
22,483
276 Depreciacin acum. Inm., maq. y equipo
2764 Equipo de transporte
27641 Costo
65 OTROS GASTOS DE
GESTIN
48,517
655 Costo neto de enajenac.
de activos inmovilizados
y operac. discontinuad.
6551 Costo neto de enajenac.
de activos inmovilizados

DEBE

65513 Inm., maq. y equipo

27 ACTIVOS NO CORRIENTES
MANT. PARA LA VENTA
272 Inm., maq. y equipo
2723 Maq. y eq. de explot.
2724 Equipo de transporte
27241 Costo
16.11.11 Baja de activo jo.

HABER

71,000

HABER

39 DEPRECIACIN, AMORT.
Y AGOT. ACUMULADOS
22,483
391 Depreciacin acum.
3913 Inm., maquinaria y
equipo - Costo
39133 Equipo de transporte
27 ACTIVOS NO CORRIENTES
MANT. PARA LA VENTA
22,483
276 Depreciacin acum. Inm., maq. y equipo
2764 Equipo de transporte
27641 Costo
05.10.11 Segn acuerdo.

...Vienen
x

HABER

Contabilizacin de la cobranza de la venta

del activo jo
DEBE

HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVAL.
DE EFECTIVO
62,626
101 Caja
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERC.
62,626
165 Venta de activo inmovilizado
1653 Inm., maq. y equipo
16.11.11 Cobranza de la factura por
venta de AF.

Determinacin del monto del IGV a

reintegrar
Descrip.

T/C

Precios

Venta
16.11.11 23,000
del auto

Fecha

USD

2.70

52,627

9,999

Compra
21.02.10 25,000
del auto

2.84

71,000

13,490

-18,373

-3,491

Diferencial

IGV

Fecha 30.11.11. Contabilizacin del IGV

a reintegrar:
x
64 GASTOS POR TRIBUTOS
641 Gobierno Central
6411 IGV y Selectivo al
Consumo
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST.
Y APOR. AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV - Cuenta propia
30.11.11 IGV a reintegrar.

DEBE

HABER

3,491

3,491

Comentario
Tal como comentramos en la parte introductoria del presente artculo, segn
la normativa del Impuesto General a las
Ventas, cuando se proceda a la enajenacin de bienes del activo jo dentro de
los dos aos de haber sido adquiridos, se
debe revisar el importe del impuesto que
grav la adquisicin con el IGV que grava
la venta, del cual se tiene que si el dbito
scal es menor al crdito scal, se debe
proceder a realizar el reintegro2 respectivo.

Van...

2 Artculo 22 del Decreto Supremo N 055-99-EF TUO de la Ley del

IGV.

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Primera Quincena - Abril 2012