Ajuste Por Inflacion PDF

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Ajuste por inflacin fiscal,

segn lo determinado por el
Reglamento del ao 2003
de la Ley de Impuesto
sobre la Renta
Edgar Ruiz
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Ajuste por inflacin
Centro de Investigaciones
Tributarias
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Que es el ajuste por inflacin fiscal

La actualizacin de los activos y pasivos no monetarios, (Para
el ajuste inicial) y de los activos y pasivos no monetarios,
patrimonio neto inicial y los aumentos y disminuciones del
patrimonio (Para el reajuste regular), con la finalidad de
determinar el incremento o disminucin del patrimonio fiscal
del contribuyente
Artculo 173 y 178 L.I.S.R. 2007
Artculo 90 R.I.S.R. 2003
Ajuste por inflacin
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Contribuyentes obligados
Comerciantes;
Industriales;
Dedicados a actividades bancarias y financieras;
Aseguradoras y Reaseguradoras,
Explotadores de minas e hidrocarburos, as como las
actividades conexas, tales como la refinacin y el transporte,
Los que lo deseen, (Si realizan habitualmente actividades
empresariales no mercantiles y llevan libros de
contabilidad).
Luego de declarado la renta con arreglo a este sistema no
podrn sustraerse de este.
Artculo 07, 173 y 178 L.I.S.R. 2007
Ajuste por inflacin
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Clasificacin de las partidas del

Balance General
Todos los activos y pasivos del Balance General del
contribuyente, deben clasificarse como monetarias
o no monetarias.
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Activos y pasivos no monetarios

Son aquellas partidas susceptibles de protegerse de
la inflacin, tenemos entre ellas:
Seguros pagados por anticipado;

Cargos y crditos diferidos distintos de los intereses;
Inventarios, mercancas en trnsito, accesorios y repuestos;
Activos fijos, depreciaciones;
Amortizaciones y realizaciones acumuladas;
Construcciones en proceso;
Inversiones permanentes, no negociables disponibles para
la venta e inversiones y obligaciones convertibles en
acciones;
Activos intangibles.
Artculo 173 L.I.S.R. 2007
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Activos y pasivos monetarios

Son aquellas partidas que representan valores nominales, es
decir al momento de disponer o liquidarlas se hace al mismo
valor con que se registro histricamente, tenemos entre ellas:
Efectivo;
Cuentas y efectos por cobrar;
Cuentas y efectos por pagar;
El efectivo y otras acreencias y obligaciones en moneda
extranjera o con clusulas de reajustabilidad se consideran
partidas monetarias.
Todos los activos y pasivos no clasificados
monetarios, se consideran monetarios
como
no

Ajuste por inflacin
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Exclusiones fiscales histricas al

patrimonio
Se excluirn de los activos, pasivos y del patrimonio neto las
partidas siguientes:
Capitalizaciones por efecto de la devaluacin monetaria;
Las revalorizaciones de activo no monetario no autorizadas
por esta Ley;
Bienes, deudas y obligaciones aplicados TOTALMENTE en la
produccin de renta no sujeta, exenta, exonerada o presunta;
Cuentas y efectos por cobrar accionistas, administradores,
afiliadas, filiales, relacionadas y/o vinculadas;
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Exclusiones fiscales histricas al

patrimonio
Se excluirn de los activos, pasivos y del patrimonio neto las
partidas siguientes:
La participacin patrimonial permanente en afiliadas, filiales
y otras empresas relacionadas;
Las provisiones para obsolescencia de inventarios, de
incobrables;
Los bienes intangibles no pagados ni asumidos;
Bienes, derechos, deudas y obligaciones no relacionados con
el objeto, giro o actividad empresarial, cuando se trate de
personas naturales.
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Definicin de ajuste inicial

Es la actualizacin inicial integral, que realiza el
contribuyente, en su primer ejercicio gravable, de sus
activos y pasivos no monetarios, segn las normas
previstas en esta ley, lo cual traer como consecuencia,
una variacin en su patrimonio neto fiscal.
Las empresas en etapa preoperativa debern hacer su

ajuste inicial en el cierre donde emitieron su primera
facturacin.
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Procedimiento para el ajuste inicial

Reclasificar el Balance General en activos monetarios,
activos no monetarios, pasivos monetarios y pasivos no
monetarios;
Excluir de los activos y pasivos, las partidas que
conformen las Exclusiones fiscales histricas al patrimonio;
Determinar el % o el factor para la actualizacin;
Ajustar activos y pasivos no monetarios;
Calcular el 3% correspondiente a la inscripcin en el RAR;
Se cargan y abonan, segn corresponda, los activos y
pasivos no monetarios contra la cuenta de Actualizacin del
patrimonio;
Se prepara el Balance General Fiscal Actualizado inicial.
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Reclasificacin del balance histrico

Balance General histrico
Activo
Pasivo
+ Patrimonio
Balance General histrico reclasificado

Activos
monetarios
mas
Activos no
monetarios
Ajuste por inflacin
Pasivos
monetarios
mas
Pasivos no
monetarios
Tributarias
Patrimonio
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Balance General histrico reclasificado con

las exclusiones
Activo monetario
menos Exclusiones
fiscales
mas
Activo no
monetario menos
Exclusiones fiscales
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Pasivo monetario
menos Exclusiones
fiscales
mas
Pasivo no
monetario menos
Exclusiones
fiscales
Tributarias
Patrimonio
mas
o
menos
Exclusiones
fiscales
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Porcentaje o factor para la actualizacin

Elementos a utilizar:
IPC final:
Al cierre del ejercicio objeto de ajuste.
IPC inicial:
Correspondiente al mes de adquisicin de la partida
no monetaria o al cierre del ejercicio anterior, segn sea el
caso
Los IPC deben expresarse con al menos cinco decimales
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Porcentaje o factor para la actualizacin

Clculos matemticos prescritos en el Reglamento:
3. [(IPC final / IPC inicial) x 100]-100 = Variacin %
5. [(IPC final IPC inicial)/IPC inicial] = Variacin %
7. IPC final / IPC inicial = factor
Los % de variacin o el factor deben expresarse

con al menos cinco decimales
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Ajuste de activos y pasivos no monetarios

Procedimiento con la variacin porcentual (V %):
3. Partida no monetaria x V % = incremento;
4. Partida no monetaria + incremento = Partida actualizada.
Procedimiento con factor de actualizacin (FA):

8. Partida no monetaria x FA = Partida actualizada.
Los resultados son redondeadas sin cntimos.

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Clculo del 3%, inscripcin en el RAR

Los contribuyentes deben inscribirse en el Registro de
activos revaluados (RAR), pagando el tributo
correspondiente;
El Tributo es del 3% del incremento de los activos fijos
depreciables ajustados inicialmente, pagaderos en tres
anualidades consecutivas;
Ajuste por inflacin
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Inventarios
Condicin
Ajuste
Inventario inicial menor

o igual al el inventario
final
Incremento del
inventario inicial
actualizado
Inventario inicial mayor

que el inventario final
Incremento del
inventario final
Inventario inicial = 0, y
cierre con inventario final
No hay ajuste
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Asientos en libros fiscales

Activos no monetarios
Actualizacin del patrimonio

Incremento
de A no M
Incremento
Disminucin
Disminucin
de A no M
Incremento
de P no M
Disminucin
de P no M
Pasivos no monetarios
Incremento
Disminucin
Ajuste por inflacin
Disminucin
del
patrimonio
Tributarias
Incremento
del
patrimonio
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Balance General Fiscal Actualizado inicial

Histrico
Activo
Actualizacin
Dbitos
Crditos
Activo monetario
Activo no monetario
Ajustado
Activo
Activo monetario
Aumento
Disminucin
Total activo
Activo ajustado
Total activo ajustado
MENOS
Pasivo
Pasivo
Pasivo monetario
Pasivo monetario
Pasivo no monetario
Disminucin
Aumento
Total pasivo
Ajuste por inflacin
Pasivo ajustado
Total pasivo ajustado
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Balance General Fiscal Actualizado inicial

Histrico
Actualizacin
Ajustado
IGUAL
Patrimonio
Dbitos
Crditos
Patrimonio neto fiscal
Patrimonio
Patrimonio
histricas
histricas
Actualizacin del
patrimonio
Disminucin
Aumento
Total patrimonio
Actualizacin del
patrimonio
Total patrimonio neto
fiscal
Los activos monetarios y, los no monetarios actualizados menos los pasivos

monetarios y, los no monetarios actualizados es igual al patrimonio neto fiscal
Ajuste por inflacin
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Definicin ajuste regular

Es la actualizacin integral, que realiza el
contribuyente, en los sucesivos ejercicios
gravables, de sus activos y pasivos no
monetarios existentes al cierre; del patrimonio
al inicio del ejercicio gravable y de los
aumentos y disminuciones del patrimonio,
segn las normas previstas en esta ley, lo cual
traer como consecuencia, una variacin en su
patrimonio neto fiscal.

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Patrimonio neto fiscal
Definicin:
A los efectos de esta Ley, se considera
patrimonio neto fiscal la diferencia entre el
total del activo y el pasivo, incluyendo las
actualizaciones y las exclusiones autorizadas
en la Ley y este Reglamento.
Ajuste por inflacin
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Procedimiento del ajuste regular

Determinar el % o el factor para la
actualizacin;
Actualizar el patrimonio neto al inicio del
ejercicio gravable;
Cargar o abonar a la cuenta de Reajuste por
inflacin contra la cuenta de Actualizacin del
patrimonio
Excluir de los activos y pasivos, las partidas
que conformen las Exclusiones fiscales
histricas al patrimonio del EJERCICIO;
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Procedimiento del ajuste regular

Ajustar los aumentos y/o disminuciones del
patrimonio neto;
Cargar o abonar a la cuenta de Reajuste por
inflacin contra la cuenta de Actualizacin del
patrimonio;
Ajustar activos y pasivos no monetarios;
Se cargan y abonan, segn corresponda, los
activos y pasivos no monetarios contra la cuenta
de Reajuste por inflacin;
Se cancela la cuenta de Reajuste por inflacin
contra Actualizacin del patrimonio
Se prepara el Balance General Fiscal Actualizado.
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Reajuste del patrimonio neto fiscal al

inicio del ejercicio
Balance General Fiscal Actualizado al cierre del
ejercicio anterior reajustado con la variacin del IPC
del ejercicio actual
Patrimonio neto ajustado Patrimonio neto
actualizado = Resultado
Resultado se carga o abona a la cuenta de
Reajuste por inflacin contra la cuenta de
Actualizacin del patrimonio.
Artculo 111 R.I.S.R. (2003)
Ajuste por inflacin
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Aumentos y/o disminuciones del

patrimonio neto
Aumentos y/o disminuciones del capital social,
aportes y retiros personales del empresario, socio,
comunero o accionista, aportes por capitalizar;
Enjugues de prdidas, y decreto o anticipos de
dividendos, o cualquier distribucin anloga;
Los crditos y dbitos a la cuenta de Exclusiones
fiscales;
Los prestamos al empresario, socio, comunero o
accionista.
Son los realizados en el ejercicio

Artculo 112 y 113 R.I.S.R. 2003
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No son aumentos y/o disminuciones

del patrimonio neto
Las utilidades o prdidas originadas en el ejercicio
tributario;
Dividendos en acciones;
Reservas legales u otras reservas provenientes de las
utilidades;
Las transferencias contables entre partidas de las cuentas
de patrimonio.
Artculo 112 y 113 R.I.S.R. 2003
Ajuste por inflacin
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Reajuste por inflacin
(1) Actualizacin
del patrimonio
inicial
(+)
Actualizacin (1)
del patrimonio
inicial
(-)
(1) Actualizacin
del patrimonio
inicial
(-)
Actualizacin (1)
del patrimonio
inicial
(+)
(2) Aumentos
del patrimonio
Disminuciones
(3) del
patrimonio
(3)
Disminuciones
del patrimonio
Aumentos del (2)

patrimonio
Ajuste por inflacin
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Activos no monetarios
(4) Incremento
Disminucin (5)
Pasivos no monetarios
Incremento (6)
(7) Disminucin
Ajuste por inflacin
(1) Actualizacin
del patrimonio
inicial
(+)
Actualizacin (1)
del patrimonio
inicial
(-)
(2) Aumentos del

patrimonio
Disminuciones (3)
del patrimonio
(4) Incremento del

activo no
monetario
Disminucin (5)
del activo no
monetario
(7) Disminucin
del pasivo no
monetario
Incremento (6) del

pasivo no
monetario
Disminucin de la
renta fiscal
Aumento de la
renta fiscal
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Saldo al inicio del
ejercicio tributario

(1) Actualizacin
del patrimonio
inicial
(+)
Actualizacin (1)
del patrimonio
inicial
(-)
(2) Aumentos del

patrimonio
Disminuciones (3)
del patrimonio
(1) Actualizacin
del patrimonio
inicial
(-)
Actualizacin (1)
del patrimonio
inicial
(+)
(3) Disminuciones
del patrimonio
Aumentos del (2)

patrimonio
(4) Incremento del

activo no
monetario
Disminucin (5)
del activo no
monetario
(8) Disminucin
de la renta fiscal
Aumento de (8)
la renta fiscal
(7) Disminucin
del pasivo no
monetario
Incremento (6) del

pasivo no
monetario
(8) Disminucin
de la renta fiscal
Aumento de la (8)
renta fiscal
Saldo al cierre del

ejercicio tributario
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Libros fiscales para el ajuste por

inflacin
El ajuste inicial a los inventarios;

El ajuste inicial y clculo del tres por ciento
(3%) de los activos fijos depreciables;
El ajuste inicial del resto de los activos no
monetarios amortizables o no, distintos de los
activos fijos depreciables pero incluyendo los
activos fijos no depreciables;
El ajuste inicial de los pasivos no monetarios
realizables o no;
El Balance General Fiscal Actualizado a la fecha
del ajuste inicial;
Ajuste por inflacin
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inflacin
El Balance General Fiscal Actualizado al cierre del ejercicio

gravable anterior, reajustado al cierre del ejercicio
gravable actual, para determinar en cada ejercicio el ajuste
regular al patrimonio inicial;
El ajuste regular de los aumentos y disminuciones de
capital social;
El ajuste regular de los aumentos y disminuciones de las
utilidades no distribuidas;
El ajuste regular de los aumentos y disminuciones de otras
cuentas de patrimonio;
Ajuste por inflacin
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inflacin
El ajuste regular de los aumentos y disminuciones

registrados en la cuenta Exclusiones Fiscales al
Patrimonio;
El ajuste regular de los inventarios;
El ajuste regular de los activos no monetarios existentes
al cierre del ejercicio gravable;
El ajuste regular de los pasivos no monetarios existentes
al cierre del ejercicio gravable;
El asiento de transferencia de la cuenta Reajustes por
Inflacin a la cuenta Actualizacin del Patrimonio;
Ajuste por inflacin
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inflacin
El Balance General Fiscal Actualizado, a la fecha de cierre

de cada ejercicio gravable;
Libro mayor mostrando el movimiento durante el ejercicio
para las cuentas fiscales, Reajuste por Inflacin,
Actualizacin de Patrimonio y Exclusiones Fiscales al
Patrimonio;
Cualquier otra informacin que fuere necesaria para
demostrar la validez de la informacin registrada;
Una conciliacin entre los resultados histricos del
ejercicio y la renta gravable.
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Seguros pagados por anticipado;

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Reclasificacin del balance histrico

Balance General histrico reclasificado

Balance General histrico reclasificado con

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Porcentaje o factor para la actualizacin

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Porcentaje o factor para la actualizacin

Los % de variacin o el factor deben expresarse

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Procedimiento con factor de actualizacin (FA):

Los resultados son redondeadas sin cntimos.

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Clculo del 3%, inscripcin en el RAR

Ajuste por inflacin

Inventario inicial menor

Inventario inicial mayor

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Asientos en libros fiscales

Actualizacin del patrimonio

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Balance General Fiscal Actualizado inicial

Balance General Fiscal Actualizado inicial

Patrimonio neto fiscal

Los activos monetarios y, los no monetarios actualizados menos los pasivos

Definicin ajuste regular

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Patrimonio neto fiscal

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Procedimiento del ajuste regular

Ajuste por inflacin

Procedimiento del ajuste regular

Reajuste del patrimonio neto fiscal al

Ajuste por inflacin

Aumentos y/o disminuciones del

Son los realizados en el ejercicio

No son aumentos y/o disminuciones

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