ELABORADO POR:

CARRILLO VELIZ, Jorge Alberto

CONDORI OYMAS, Marco Antonio
UBILLUS LOO KUNG, Editha del Pilar
VELARDE ORTIZ, Kelly Ana

REVISIÓN DE ESTILO
CASTAÑEDA BECERRA, Jorge Luis.

LÍNEA GRÁFICA
AVILA MIÑAN, Romina
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Tabla de contenido
MÓDULO II 6
EL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO, EL CONTRIBUYENTE Y 6
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA. 6

1. El Sistema Tributario Peruano. 6

1.1 El Sistema Tributario Peruano. 6
1.2 Elementos del Sistema Tributario Peruano. 6

T
1.3 El Tributo y su Clasificación. 6
1.4 Funciones del Tributo. 7
1.5 SUNAT. 8
1.6 Facultades de la Administración Tributaria. 8
1.7 Deberes de la Administración Tributaria. 8

A
2. El Contribuyente. 9
2.1 El Contribuyente. 9
2.2 Clasificación del Contribuyente. 9
2.3 Gestión del cumplimiento y clasificación de contribuyentes. 10
2.4 Deberes y Derechos del Contribuyente. 11
N

3. La Obligación Tributaria. 12
3.1 La Obligación Tributaria. 12
3.2 Elementos de la Obligación Tributaria. 13
3.3 Cumplimiento Voluntario. 13
3.4 Factores que Influyen en el Cumplimiento de la Obligación
Tributaria. 13
U

3.5 Medidas para Mejorar el Cumplimiento de la Obligación

Tributaria. 14
4. El Comprobante de Pago. 15
4.1 La Importancia de la Emisión y Entrega del Comprobante de
Pago. 15
S

4.2 Clasificación de los Comprobantes de Pago. 16

4.3 El Comprobante de Pago Electrónico. 20
5. La Evasión Tributaria y los Delitos Aduaneros en el Perú. 23
5.1 La Evasión Tributaria. 23
5.2 Modalidades de Evasión Tributaria. 23
5.3 Causas de la Evasión Tributaria. 24
5.4 Consecuencias de la Evasión Tributaria. 25

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5.5 Los Delitos Aduaneros. 26

5.6 Definiciones Previas Importantes. 26
5.7 Causas de los Delitos Aduaneros. 27
5.8 Marco Normativo. 27
5.9 Clases de Delitos Aduaneros. 27
5.10 El Contrabando. 28
5.11 Modalidades del Contrabando. 28
5.12 Manifestaciones Comunes del Contrabando. 29

T
5.13 Impacto Económico y Social del Contrabando. 30
5.14 Contrabando Fraccionado. 30
5.15 Receptación Aduanera. 30
5.16 Defraudación de Rentas de Aduana. 30
5.17 Financiamiento. 30

A
5.18 Tráfico de Mercancías Prohibidas o Restringidas. 31
6. El fomento de la cultura tributaria y aduanera en la SUNAT. 31
6.1 El Instituto Aduanero y Tributario (IAT). 31
6.2 La Gerencia de Cultura Tributaria y Aduanera. 32
6.3 El Plan de la Gerencia de Cultura Tributaria y Aduanera. 32
N

ENLACES RECOMENDADOS 35

MÓDULO II 35
U
S

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MÓDULO II
EL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO, EL
CONTRIBUYENTE Y
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
1. El Sistema Tributario Peruano.

1.1 El Sistema Tributario Peruano.

T
El Sistema Tributario Nacional es el conjunto de normas jurídicas que establecen
tributos y, asimismo, las que regulan los procedimientos y deberes formales necesarios
para hacer posible el flujo de tributos al Estado; así también las que contienen los
principios del Derecho Tributario, usualmente sedimentadas en el texto constitucional. El
Código Tributario constituye el eje fundamental del Sistema Tributario Nacional, ya que
sus normas se aplican a los distintos tributos.

A
1.2 Elementos del Sistema Tributario Peruano1.

El Sistema Tributario Peruano está constituido por los siguientes elementos:

a. La Política Tributaria: Son los lineamientos que orientan, dirigen y fundamentan el

Sistema Tributario. Es diseñada y propuesta por el Ministerio de Economía y
Finanzas.
N

b. Las Normas Tributarias: Son los dispositivos legales a través de los cuales se
implementa la política tributaria. En nuestro país, comprende el Código Tributario
y una serie de normas que lo complementan.

c. La Administración Tributaria: Está constituida por los órganos del Estado

encargados de aplicar la política tributaria. A nivel del Gobierno Central, está
constituida por la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración
U

Tributaria - SUNAT.

1.3 El Tributo y su Clasificación 2.

Definición del Tributo.

El tributo es una prestación de dinero que el Estado exige en el ejercicio de su poder de

imperio, sobre la base de la capacidad contributiva, en virtud de una ley, y para cubrir
S

los gastos que le demande el cumplimiento de sus fines.

Clasificación del Tributo.

El tributo se clasifica en:

1 Bautista, A. (2020). Factores que Motivan la Evasión Tributaria en las Micro y Pequeñas Empresas del Sector Construcción de
la Ciudad de Abancay-Apurimac-2019. Tesis. Universidad Católica Los Ángeles de Chimbote. Facultad de Ciencias
Contables, Financieras y Administrativas.
2 Villegas, H. (2001). Curso de Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Tomo Único. Buenos Aires: Ediciones Depalma.

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a. Impuesto: Es el tributo cuyo pago no origina por parte del Estado una
contraprestación directa en favor del contribuyente. En otras palabras, estos
recursos son empleados por el Estado en forma discrecional para el conjunto de
sus funciones. Por ejemplo, el Impuesto a la Renta.

b. Contribución: Es el tributo que tiene como hecho generador los beneficios

derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales. Estos
recursos deben emplearse para atender los gastos generados por dichas obras
públicas o actividades estatales. Por ejemplo, la Contribución al SENCICO.

c. Tasa: Es el tributo que se paga como consecuencia de la prestación efectiva,

por parte del Estado, de un servicio público individualizado en el contribuyente.

T
Por ejemplo, los derechos arancelarios de los Registros Públicos.

1.4 Funciones del Tributo 3.

Según Steel (2012), el tributo cumple las siguientes funciones:

a. Función Fiscal: Con la recaudación de los tributos se busca incrementar los

ingresos del Estado para financiar el gasto público. Cada año, el Poder Ejecutivo

A
presenta un Proyecto de Ley de Presupuesto Público al Congreso, que lo
aprueba y lo convierte en Ley. En el presupuesto público no sólo se establece
cuánto se ingresa y se gasta, sino que también se dictan medidas tributarias, que
luego son aprobadas por el Congreso en la forma de normas tributarias. Por
ejemplo, el Estado debe buscar la simplicidad del Sistema Tributario; pues al ser
complejo promueve una cultura de evasión y puede generar oportunidades
para la corrupción. Un informe de 2014 del Grupo Banco Mundial 4 reveló que
una reducción del 10 % tanto en el número de pagos como en el tiempo para
N

cumplir con los requisitos tributarios puede disminuir la corrupción en materia

tributaria en un 9.64 %. Un código más simple puede incentivar a más empresas
pequeñas a ingresar al sector formal que paga impuestos. También crea un
entorno más previsible para los inversionistas internacionales, atrayendo
inversiones e ingresos tributarios. “Nos alegra -dice el informe- que los países vean
el beneficio de hacer estos cambios y estén tomando medidas. Cincuenta
economías tienen ahora solo un impuesto por base impositiva. En los últimos 13
años, 57 economías agruparon o eliminaron ciertos impuestos”. También el
Estado puede buscar nuevas fuentes de ingresos, los impuestos a la propiedad,
U

al consumo y al carbono son fuentes importantes de posibles ingresos en los

países de ingreso bajo, porque se aplican principalmente a las familias más ricas.
También se pueden desalentar comportamientos no deseados, como conducir
automóviles en zonas ya congestionadas, fumar o consumir alimentos poco
saludables, etc.

b. Función Económica: Por medio de los tributos se busca orientar la economía en

un sentido determinado. Por ejemplo, si se trata de proteger la industria nacional,
S

entonces se pueden elevar los tributos a las importaciones o crear nuevas cargas
tributarias para encarecerlos y evitar que compitan con los productos
nacionales. Si se trata de incentivar la exportación, se bajan o se eliminan los
tributos. En nuestro país, las exportaciones no pagan impuestos y tienen un
sistema de reintegro tributario (devolución) por los impuestos pagados en los
insumos utilizados en su producción.

3 Nakashima Rosado, Gabriela Kimie. La evasión tributaria y las estrategias de solución en la Empresa Gráfica “Gama Gráfica”.
Tesis. Lima Perú, 2015.
4 ESTEVÃO, M. (2019). Cuatro maneras en que las economías de ingreso bajo pueden aumentar los ingresos fiscales sin afectar

el crecimiento. [Link].

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c. Función Social: Los tributos cumplen un rol redistributivo del ingreso nacional, es
decir, los tributos que pagan los contribuyentes retornan a la comunidad bajo la
forma de obras públicas, servicios públicos y programas sociales, favoreciendo
principalmente a las familias de bajos recursos económicos.

1.5 SUNAT.

La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria - SUNAT, de

acuerdo con su Ley de Creación No. 24829, Ley General aprobada por el Decreto
Legislativo No. 501 y la Ley No. 29816 Ley de Fortalecimiento de la SUNAT, es un
organismo técnico especializado del Sector Economía y Finanzas dotado de:

T
● Personería jurídica de Derecho Público.
● Goza de autonomía funcional, técnica, económica, financiera, presupuestal y
administrativa.
● Tiene domicilio legal y sede principal en la ciudad de Lima, pudiendo establecer
dependencias en cualquier lugar del territorio nacional.

A
1.6 Facultades de la Administración Tributaria 5.

Las facultades de la SUNAT son las siguientes:

a. Recaudación: Es facultad de la Administración Tributaria recaudar los tributos. A

tal efecto podrá contratar los servicios de las entidades del sistema bancario,
financiero y otros, para recibir el pago de las deudas correspondientes a los
tributos administrados (Art. 55° del Código Tributario).
N

b. Determinación de la Obligación Tributaria: Verifica la realización del hecho

generador de la obligación tributaria. Identifica al deudor tributario, señala la
base imponible y la cuantía del tributo (Art. 59° del Código Tributario).

c. Fiscalización: Incluye la inspección, investigación y control del cumplimiento de

las obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de
inafectación, exoneración o beneficios tributarios Art. 62° del Código Tributario).
U

d. Sancionadora: Facultad discrecional de la Administración Tributaria de

sancionar las infracciones tributarias (Art. 82° del Código Tributario).

e. Cobranza Coactiva: Es facultad de la Administración Tributaria la cobranza

coactiva de las deudas tributarias. Se ejerce a través del Ejecutor Coactivo,
quien actúa en el procedimiento de cobranza coactiva con la colaboración de
los auxiliares coactivos (Art. 114° del Código Tributario).
S

1.7 Deberes de la Administración Tributaria.

Los deberes de la Administración Tributaria son:

a. Los órganos de la Administración Tributaria tienen a su cargo la función de

preparar los proyectos de reglamentos de las leyes tributarias de su competencia
(Art. 82° del Código Tributario).

5 Ministerio de Economía y Finanzas. Texto único Ordenado del Código Tributario. Decreto Supremo No. 133-2013-EF.

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b. La Administración Tributaria proporciona orientación, información verbal,

educación y asistencia al contribuyente (Art. 84° del Código Tributario).

c. La Administración Tributaria se reserva los datos contenidos en las declaraciones

e informaciones que se obtengan por cualquier medio de los contribuyentes,
responsables o terceros; así como la tramitación de las denuncias referida a
comunicaciones de indicios de delito tributario y/o aduanero (Art. 85° del
Código Tributario).

d. El servidor público que labora en la Administración Tributaria se encuentra

impedido de divulgar, por cualquier medio, hechos o documentos que conozca
debido a su cargo y que por su naturaleza o por disposición de la Ley fueran

T
reservados. Se sujetan a las normas tributarias de la materia, sin perjuicio de la
responsabilidad civil o penal que de dicho acto resulta. Asimismo, está impedido
de ejercer por su cuenta o por intermedio de terceros, ya sea gratuitamente o
no, funciones o labores permanentes o eventuales de asesoría vinculadas a la
aplicación de normas tributarias (Art. 86° del Código Tributario).

e. La Administración Tributaria, para efecto de las actuaciones o procedimientos

tributarios que se realizan a través de sistemas electrónicos, telemáticos e
informáticos está obligada a asignar la Clave Sol y almacenar, archivar y

A
conservar los documentos que forman parte del expediente electrónico. (Art.
86° del Código Tributario).

2. El Contribuyente.

2.1 El Contribuyente.
N

Es la persona física o también, en su caso, la persona jurídica que tiene derechos y

obligaciones tributarias frente a una entidad pública, denominada Administración
Tributaria. El contribuyente es el obligado al pago de los tributos (impuestos,
contribuciones y tasas) con el fin de financiar las actividades del Estado. En términos de
la relación jurídica, el contribuyente es el sujeto pasivo en derecho tributario, mientras
que el sujeto activo es el Estado.

2.2 Clasificación del Contribuyente.

U

Los contribuyentes se clasifican en dos grandes grupos:

a. Persona Natural: Son aquellas que tienen existencia física y obtienen rentas como
producto de su trabajo personal. En el sistema tributario peruano: profesionales
dependientes e independientes, personas con negocio, personas que perciban
rentas de su capital o por el arrendamiento de bienes, entre otros.
S

b. Persona Jurídica: Son aquellas constituidas por la asociación de varias personas

en un organismo o sociedad identificadas con una razón o una denominación
sociales, según lo establece la Ley General de Sociedades. Este tipo de personas
están inscritas en Registros Públicos y tienen como identificación un número de
RUC que tramitan ante la SUNAT, a fin de ejercer las actividades que son objeto
de su creación.

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2.3 Gestión del cumplimiento y clasificación de

contribuyentes6.

Desde el punto de la Administración Tributaria, la gestión del cumplimiento puede ser

clasificada como un desafío de complejidad muy alta, dado que debe considerar
múltiples aspectos, entre otros: la cantidad y diversidad de contribuyente (actividades,
tamaños, regímenes, volúmenes de operaciones, cantidad de clientes, proveedores y
empleados), la dinámica de los negocios y estructuras asociadas (creación y término
de empresas, modelos de negocios, modificaciones e integraciones), la diversidad y
permanente actualización de las temáticas tributarias (marco legal, normativo,
impuestos, franquicias y procesos) y la evolución de las técnicas y tecnologías
disponibles (sistemas, softwares y capacidades de procesamiento).

T
Ahora bien, sin perjuicio de este complejo ecosistema, la Administración Tributaria debe
buscar estrategias que permitan maximizar el cumplimiento tributario, asegurando la
satisfacción de los contribuyentes, tomando en cuenta la restricción de los recursos
disponibles.

De esta forma, se buscará focalizar las acciones institucionales, con lo cual la necesidad
de conocer a los contribuyentes pasa a ser imprescindible, siendo la segmentación y el

A
conocimiento de la disposición al cumplimiento, piezas claves de esta focalización, las
cuales pueden ser abordadas sobre la base de las herramientas tecnológicas, que
vienen a funcionar como facilitadores para simplificar problemas, transformarlos a
escala humana, facilitando así la toma de decisiones en escenarios automatizados.

Segmentar contribuyentes.

El conocimiento de los contribuyentes permite a la Administración Tributaria analizar

N

diversas características de estos, identificar similitudes y agruparlos en función de dichas

características con el propósito de diferenciar su estrategia de gestión de cumplimiento.

Un segmento de contribuyentes es un conjunto de contribuyentes que comparten

algunas características o atributos que permiten clasificarlos como “similares” con el
propósito de gestionar su cumplimiento tributario de una manera más eficiente.

Los contribuyentes pueden ser segmentados de múltiples formas, lo importante es el

sentido de negocio, lo que, aplicado a los objetivos de la Administración Tributaria,
U

significa que un proceso de segmentación debe apoyar el diseño de las estrategias

para gestionar el cumplimiento tributario, es decir:

I. Focalizar los esfuerzos de control, en cuanto al tipo e intensidad de acciones de

tratamiento a desplegar:

a. Determinar grupos relevantes en cuanto tamaño, y, en consecuencia, impacto

tributario en recaudación.
S

b. Identificar segmentos de alta complejidad tributaria, que requieren un nivel de

competencia mayor de parte de los equipos fiscalizadores.

c. Identificar segmentos con mayor riesgo de incumplimiento o fraude.

II. Focalizar herramientas de asistencia o facilitación, en cuanto a su efectiva

orientación a las necesidades del contribuyente.

6 Medel González, E. (2021). Segmentación de Contribuyentes en Base a Analítica Avanzada y Desarrollo de Acciones
Personalizadas. Revista de Estudios Tributarios, (24), pp. 61-96.

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a. Determinar grupos de contribuyentes que requieren capacitación o asistencia,

y en qué materias o trámites las requieren.

b. Identificar procedimientos que deben ser simplificados o customizados.

c. Difundir temas o alertas según necesidades.

2.4 Deberes y Derechos del Contribuyente 7.

Deberes del Contribuyente.

T
De acuerdo con el Artículo 87° del Código Tributario, los deberes del contribuyente son
los siguientes:

a. Inscribirse en los registros de la Administración Tributaria.

b. Acreditar la inscripción cuando la Administración Tributaria lo requiera.

c. Emitir y/u otorgar los comprobantes de pago con los requisitos formales

A
legalmente establecidos y en los casos previstos por las normas legales.

d. Llevar los libros de contabilidad u otros libros y/o registros de acuerdo con la ley.

e. Permitir el control por parte de la Administración Tributaria, así como presentar o

exhibir, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, según señale
la Administración Tributaria, las declaraciones, informes, libros de actas, registros
y libros contables y demás documentos relacionados con hechos susceptibles
N

de generar obligaciones tributarias, en la forma, plazos y condiciones que le sean

requeridos, así como formular las aclaraciones que le sean solicitadas.
f. Proporcionar a la Administración Tributaria la información que ésta requiera, o la
que ordenen las normas tributarias, sobre las actividades del deudor tributario o
de terceros con los que guarde relación, de acuerdo con la forma, plazos y
condiciones establecidas.

g. Conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o

electrónico, así como los documentos y antecedentes de las operaciones o
U

situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones

tributarias o que estén relacionados con ellas, mientras el tributo no haya
prescrito.

Derechos del Contribuyente.

De acuerdo con el Artículo 92° del Código Tributario, los derechos del contribuyente son
los siguientes:
S

a. Ser tratado con respeto y consideración por el personal al servicio de la

Administración Tributaria.

b. Exigir la devolución de lo pagado indebidamente o en exceso, de acuerdo con

las normas vigentes.

7 Texto único Ordenado del Código Tributario. Decreto Supremo No. 133-2013-EF.

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c. Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las disposiciones sobre

la materia.

d. Interponer reclamo, apelación, demanda contencioso-administrativa y

cualquier otro medio impugnatorio.

e. Conocer el estado de tramitación de los procedimientos en que sea parte, así

como la identidad de las autoridades de la Administración Tributaria
encargadas de aquellos procedimientos.

f. Solicitar la ampliación de lo resuelto por el Tribunal Fiscal.

T
g. Solicitar la no aplicación de intereses y sanciones en los casos de duda razonable
o dualidad de criterio.

h. Interponer queja por omisión o demora en resolver los procedimientos tributarios

o por cualquier otro incumplimiento a las normas establecidas en el Código
Tributario.

i. Formular consulta a través de las entidades representativas y obtener la debida

orientación respecto de sus obligaciones tributarias.

A
j. Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones presentadas a la
Administración Tributaria.

k. Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de sus deudas tributarias.

l. Solicitar a la Administración Tributaria la prescripción de la deuda tributaria
incluso cuando no hay deuda pendiente de cobranza.
N

m. Tener un servicio eficiente por parte de la Administración y facilidades necesarias

para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, de conformidad con las
normas vigentes.

3. La Obligación Tributaria.
U

3.1 La Obligación Tributaria 8.

La obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo entre el acreedor y el

deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la
prestación tributaria, siendo exigible coactivamente (art. 1 del Código Tributario).

Así mismo, cabe señalar que la obligación es un vínculo de naturaleza jurídica, y la

“prestación” es el contenido de la obligación; esto es, la conducta del deudor tributario.
S

En este sentido, la conducta o prestación del deudor tributario es el “pagar la deuda

tributaria”, la finalidad o el objeto de la obligación es que el deudor tributario pague la
deuda tributaria, y si no lo hace, la Administración Tributaria se encuentra facultada
para exigirle coactiva o forzosamente el cumplimiento de ésta.

8 Nakashima, G. (2015). La evasión tributaria y las estrategias de solución en la Empresa Gráfica “Gama Gráfica”- Tesis. Lima.
Universidad Peruana Simón Bolívar.

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3.2 Elementos de la Obligación Tributaria.

Los elementos de la obligación tributaria son:

a. Sujeto Activo: Llamado también acreedor, que es representado por la

Administración Tributaria, el cual es la expresión patrimonial del Estado como
persona jurídica.

b. Sujeto Pasivo: Llamado también deudor o contribuyente, que es representado

por todo aquel que incurre en el hecho gravado.

3.3 Cumplimiento Voluntario 9.

T
El cumplimiento tributario se define como la declaración correcta de la obligación
tributaria en el momento apropiado y de acuerdo con las regulaciones tributarias. Esta
definición no asume nada a priori sobre las motivaciones de los contribuyentes, por lo
que el incumplimiento incluye una sub-declaración de ingresos, debido tanto a un acto
intencional como a una desinformación, confusión, negligencia o descuido.

A pesar de que en la práctica es muy difícil establecer qué parte del incumplimiento es

A
intencional o qué parte no lo es, la Administración Tributaria utiliza estrategias diferentes
para combatir el incumplimiento. El énfasis en la educación, la difusión y la orientación
al contribuyente está dirigido a minimizar esa parte del incumplimiento de carácter no
intencional. Mientras que el uso de la fiscalización está más bien dirigido a combatir el
incumplimiento intencional.

El carácter “voluntario” o “involuntario” del cumplimiento estaría delimitado por la

participación de la Administración Tributaria. Sólo si el cumplimiento se da sin mediar su
N

participación, se diría que es “voluntario”. En estricto, el cumplimiento tributario

voluntario se da cuando el contribuyente cumple correctamente con pagar sus
obligaciones en la fecha adecuada. Sin embargo, en la práctica, puede también
interpretarse que hay cumplimiento voluntario cuando el contribuyente cumple
correctamente con sus obligaciones por propia decisión, sin mediar el accionar de la
administración, aun cuando éste se dé fuera del plazo señalado.
U

3.4 Factores que Influyen en el Cumplimiento de la

Obligación Tributaria10.

De acuerdo con Verónica Mogollón (2014), algunos de los “factores que influyen en el
cumplimiento voluntario tributario” serían:

a. El Marco Económico: La situación económica de un país es el punto de partida

y el marco dentro del cual se desarrolla la relación entre el contribuyente y la
S

Administración Tributaria. La literatura existente sobre incumplimiento tributario

ha afirmado la existencia de una relación directa entre el nivel de ingresos de
una economía y el cumplimiento tributario. Aun cuando exista todavía una
discusión sobre la validez de esta proposición, lo cierto es que la experiencia
empírica muestra que los esfuerzos que debe realizar la Administración Tributaria
para fomentar el cumplimiento tributario voluntario son mayores en un contexto
de recesión que en uno de bonanza.

9 Iberico, J. (2000). Estrategia de la SUNAT para promover el cumplimiento voluntario. Lima. SUNAT.
10 Mogollón, V. (2014). Nivel de cultura tributaria en los comerciantes de la ciudad de Chiclayo en el periodo 2012 para
mejorar la recaudación pasiva de la Región. Tesis. Chiclayo: Universidad Católica Santo Toribio de Mogrovejo

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b. Un Sistema Tributario Eficaz: El contribuyente evalúa su decisión de cumplir con

sus obligaciones tributarias en función a sus términos de intercambio con el
Estado y en función de su posición relativa respecto a otros contribuyentes. En
ese sentido, si los contribuyentes perciben una desigualdad entre el intercambio
de su poder de compra en el mercado versus los servicios que reciben por parte
del Estado, o si perciben un trato desigual y perjudicial respecto a otros
contribuyentes, estarán más inclinados a evadir el pago de los impuestos.

c. La Eficiencia de la Administración Tributaria: Mientras más efectiva sea la

Administración Tributaria en el control y fiscalización a los contribuyentes para el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias, menos evasión fiscal habrá en el
país. En el Perú, generalmente los ciudadanos “requieren la constante y

T
permanente presencia de la Administración Tributaria”.

d. Servicio al Contribuyente: El cumplimiento voluntario es más efectivo y eficiente,

en el sentido de tener menores costos administrativos y de cumplimiento, en
cuanto mayor énfasis pone la Administración Tributaria en la asistencia a los
contribuyentes para el cumplimiento de sus obligaciones. El acceso a la
información, así como la posibilidad de recibir orientación y educación tienen
una gran influencia en el cumplimiento tributario, en tanto disminuyen los costos
administrativos y de cumplimiento, fomentan el pago voluntario y desarrollan

A
conciencia tributaria.

3.5 Medidas para Mejorar el Cumplimiento de la

Obligación Tributaria11.

Basándonos en la clasificación propuesta por María José Prieto (1994), podríamos

afirmar que existen tres tipos de medidas para mejorar el cumplimiento de la obligación
N

tributaria. Estas son:

a. Medidas Incentivadoras del Cumplimiento de las Obligaciones Tributarias.

Consiste en una serie de mecanismos modernos que se han ido implementando
en algunos países desarrollados para el mejor cumplimiento voluntario de la
obligación tributaria por parte del contribuyente, y éstas son:

● Mejorar los sistemas de información puestos a disposición del contribuyente con

U

la finalidad de restar complejidad, tiempo y dinero en la liquidación del

impuesto.

● Fomentar programas de educación fiscal, lo que consiste en un conjunto de

estrategias dirigidas a estimular el nivel de cumplimiento de las obligaciones
tributarias por parte de los contribuyentes, estudiantes y ciudadanía en general.

● Apertura de líneas de diálogo y concertación entre la Administración Tributaria

y el contribuyente a fin de lograr superar situaciones conflictivas que se
S

presentan en el día a día.

b. Medidas Preventivas del Incumplimiento de las Obligaciones Tributarias.

El cumplimiento de las obligaciones tributarias no tendría necesidad de
reprensión si el contribuyente tuviera conciencia de que existe el control a través
de medidas que previenen la posible defraudación de los impuestos. Constituye

11 Prieto, M.J. (1994). Medidas para mejorar el cumplimiento de las obligaciones tributarias. España. Anales de estudios
económicos y empresariales. Universidad de Valladolid, (9), pp. 219-242.

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un intento por parte de la Administración Tributaria de restablecer los principales

ideales de un buen sistema fiscal. Estas medidas son:

● Simplificación de las normas tributarias, que significa realizar un gran esfuerzo por
establecer normas tributarias claras, concretas y libres de vicio, evitando la
excesiva abstracción de éstas.

● Disminución de la presión indirecta para los contribuyentes, así como la

disminución de los costos de gestión e inspección por parte de la Administración
Tributaria.

● Utilización de métodos simplificados de determinación de las bases imponibles,

T
evitando la utilización de aquellos basados en estimaciones indirectas que
muchas veces provocan situaciones de injusticia fiscal.

● Reducción de las denominadas obligaciones formales, simplificando los

procedimientos de declaración y formularios de los impuestos.

● Utilización de sistemas de retenciones y pagos fraccionados, que significa

asegurar -en parte- la recaudación futura.

A
c. Medidas Represoras del Incumplimiento de las Obligaciones Tributarias.
Las medidas represoras son aquellas medidas de protección para la
Administración Tributaria “dotadas de un carácter represivo desarrolladas, no
sólo en el ámbito del Derecho Penal, sino preferentemente en el campo de la
actuación administrativa”. Éstas son:

● “Prerrogativas y facultades de que dispone la Administración Tributaria para

efectuar el descubrimiento de las infracciones cometidas, sin las cuales la
N

reprensión resultaría difícil hacerla efectiva”.

● “Establecimiento de un sistema eficaz de infracciones tributarias para la

reprensión del fraude fiscal”.

● “Configuración dentro de la estructura tributaria de la figura del delito fiscal,

cuya sanción sería de carácter penal y no administrativo”.
U

4. El Comprobante de Pago12.
El comprobante de pago es el documento que acredita la transferencia de bienes, la
entrega en uso o la prestación de servicios. Para ser considerado como tal, debe ser
emitido y/o impreso conforme con las normas del Reglamento de Comprobantes de
Pago.

4.1 La Importancia de la Emisión y Entrega del

S

Comprobante de Pago 13.

A las empresas les sirve para:

● Sustentar la posesión de su mercadería.

● Contabilizar sus adquisiciones en el Registro de Compras.

12 Resolución de Superintendencia No. 007-99- SUNAT. Reglamento de Comprobantes de Pago. El peruano de fecha
24.01.1999.
13 [Link]

comprobante-de-pago-empresas

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● Sustentar su costo o gasto para efecto tributario.

A los consumidores finales les sirve para:

● Demostrar la titularidad del bien.

● Contar una constancia de haber realizado el pago por un bien o un servicio.
● Presentar un reclamo, solicitar el cambio de un artículo que compró o la
mejora de un servicio contratado.
● Presentar un reclamo, solicitar el cambio de un artículo que compró o la
mejora de un servicio contratado.

T
A
N

4.2 Clasificación de los Comprobantes de Pago 14.

Conforme con el Reglamento de Comprobantes de Pago, existen los siguientes tipos

U

de comprobantes de pago:

● Facturas.
● Boletas de venta.
● Tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras.
● Recibos por Honorarios.
● Liquidaciones de Compra.
● Comprobantes de Operaciones - Ley No. 29972.
S

● Documentos autorizados.

a. Factura: Es el comprobante de pago que sustenta gastos y/o costos; además,

contiene el detalle de los bienes comprados e importes de estos. Por lo general, es
utilizado en transacciones entre empresas o personas naturales que necesitan
sustentar el pago del IGV en sus adquisiciones, a fin de utilizar el denominado
"crédito fiscal" como gasto o costo para efecto tributario.

14 Resolución de Superintendencia No. 007-99- SUNAT. Reglamento de Comprobantes de Pago. El peruano de fecha
24.01.1999.

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Las facturas deben emitirse en los siguientes casos:

● En operaciones entre personas naturales y jurídicas que necesitan acreditar

costos o gastos para efectos tributarios, además permite sustentar el pago del
IGV por la operación efectuada y poder ejercer, el derecho al crédito fiscal.
● En operaciones realizadas con sujetos del NRUS.
● En operaciones de exportación.
● En los servicios de comisión mercantil prestados a sujetos no domiciliados,
conforme con los incisos e) y g) del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes
de Pago.

T
b. Boleta de Venta: Es el comprobante de pago que se emite en operaciones con
consumidores o usuarios finales.

Las boletas de venta deben emitirse en los siguientes casos:

● En las operaciones con consumidores o usuarios finales.

● En operaciones realizadas por los sujetos del NRUS, incluso en las de exportación
que puedan efectuar dichos sujetos.

A
● Las boletas de venta no permiten ejercer derecho al crédito fiscal ni pueden
sustentar costos y gastos para efectos tributarios, salvo en los casos que la Ley lo
permite.

c. Ticket o Cinta Emitidos por Máquinas Registradoras: El ticket es el comprobante

de pago emitido por máquinas registradoras. Cuando éste es emitido en
operaciones con consumidores o usuarios finales, no permite ejercer el derecho a
crédito fiscal ni sustentar gasto o costo para efecto tributario.
N

Los tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras se otorgan en los siguientes
casos:

● En las operaciones con consumidores finales; en este caso, no se tiene

derecho a ejercer crédito fiscal ni sustentar gastos o costos para efectos
tributarios.
● En operaciones realizadas por los sujetos del NRUS.
U

● Estos comprobantes permiten ejercer el derecho al crédito fiscal, sustentar

gastos o costos para efectos tributarios, siempre que contengan la
información siguiente:
○ El número de RUC, apellidos y nombres o denominación o razón social
del adquiriente o usuario.
○ Se emitan como mínimo en original y una copia además de la cinta
testigo.
○ Se discrimine el monto del impuesto.
S

d. Recibo Por Honorarios: Es el comprobante de pago que se emite por la prestación

de servicios a través del ejercicio individual de cualquier profesión, arte, ciencia u
oficio. Por ejemplo, los médicos, abogados, contadores, periodistas, artistas,
gasfiteros, electricistas y por cualquier otro servicio que genere rentas de cuarta
categoría, excepto en el caso de los ingresos obtenidos por albaceas, síndicos,
gestores de negocios, mandatarios y regidores municipales.
Al respecto, cabe señalar que, a partir del 1 de abril del 2017, los trabajadores
independientes tienen la obligación de emitir Recibos por Honorarios Electrónicos
(RHE). Si por motivos no previstos (causas que no son de responsabilidad del

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trabajador) emiten Recibos por Honorarios en formato impreso (por imprenta

autorizada) y deben registrarlo en SUNAT Operaciones en Línea con su Clave Sol.

Los recibos por honorarios se emiten en los siguientes casos:

● Por la prestación de servicios a través del ejercicio individual de cualquier

profesión, arte, ciencia u oficio.
● Por otro servicio que genere rentas de cuarta categoría, salvo lo establecido en
el inciso 1.5 del numeral 1 del artículo 7° del Reglamento de Comprobantes de
Pago.
Pueden ser utilizados a fin de sustentar gasto o costo para efecto tributario y para
sustentar crédito deducible.

T
e. Liquidación de Compra: Es el comprobante de pago que emite el adquiriente que
tiene RUC al vendedor que no tiene RUC, en las situaciones específicas indicadas
más abajo, cuando necesita sustentar costo o gasto. Este documento acredita la
transferencia de bienes y tiene todos los efectos tributarios de un comprobante de
pago.

Las liquidaciones de compra son emitidas por las personas naturales y jurídicas por las

A
adquisiciones que efectúen a personas naturales productoras y/o acopiadoras de
productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y
extracción de madera, de productos silvestres, minería aurífera artesanal, artesanía,
desperdicios y desechos metálicos, desechos de papel y desperdicios de caucho,
siempre que estas personas no otorguen comprobantes de pago por no tener número
de RUC.

Pueden ser empleadas para sustentar gasto o costo para efecto tributario.
N

f. Comprobante de Operaciones - Ley 29972: Es aquel que permite sustentar gasto

o costo para efecto tributario. Se señala que las cooperativas agrarias definidas en
el inciso b) del artículo 2 de la Ley No .29972, Ley que promueve la inclusión de los
productores agrarios a través de las cooperativas, se encuentran obligadas a emitir
Comprobantes de Operaciones si adquieren de sus socios, bienes muebles y/o
servicios, cuya venta y/o prestación está comprendida en el numeral 1 del artículo
3° de la citada Ley.
U

Casos en los que se Emite el Comprobante De Operaciones - Ley No. 29972:

● Se emite por las cooperativas agrarias, si adquieren de sus socios bienes muebles
y/o servicios, de conformidad con la Ley No. 29972.

Permiten sustentar costo o gasto para efecto tributario.

S

g. Documentos Autorizados: Estos documentos son aquellos que otros

comprobantes de pago, acreditados por la Ley que permiten:

● Sustentar costo o gasto para efecto tributario.

● Ejercer derecho a crédito fiscal.

Estos documentos autorizados son los siguientes:

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Documentos Autorizados en el Numeral 6.1 del Artículo 4° del Reglamento de

Comprobantes de Pago

Boletos de viaje: Emitidos por las empresas de transporte nacional de pasajeros, autorizada
por la entidad competente.

Boletos de transporte aéreo:

Emitidos por las Compañías de Aviación Comercial por el servicio de transporte aéreo
regular de pasajeros, conforme la Ley No. 27261, Ley de Aeronáutica Civil del Perú.
Emitidos por las Compañías de Aviación Comercial que presten servicios de transporte
aéreo no regular de pasajeros y transporte aéreo especial de pasajeros.

T
Carta de Porte Aéreo: Emitida por el servicio de transporte de carga aérea.

Conocimiento de Embarque: Emitido por el servicio de transporte de carga vía aérea.

Recibos emitidos por servicios públicos por el suministro de:

● Energía eléctrica.
● Agua.

A
● Telecomunicaciones (Bajo el control del Ministerio de Transportes y Comunicaciones y
OSIPTEL).

Respecto de los servicios públicos mencionados será posible incluir en el mismo recibo
los servicios complementarios.

En el arrendamiento: Se entenderá identificado al arrendatario o subarrendatario como

usuario de los servicios públicos, con las siguientes condiciones:
N

● En el contrato de arrendamiento o subarrendamiento se debe especificar que se

incluyen los servicios públicos suministrados en beneficio del bien.
● Las firmas de los contratantes deben estar autenticadas notarialmente.

Documentos emitidos por las Administradoras de Fondos de Pensiones (AFP) y por las
Entidades Prestadoras de Salud (EPS).
U

Documentos emitidos por las empresas del Sistema Financiero y de Seguros, y por las
Cooperativas de Ahorro y Crédito no autorizadas a captar recursos del público (empresas
supervisadas por la SBS).

Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol de adquiriente en los
Sistemas de Pago mediante tarjetas de crédito y/o débito emitidas por bancos e
instituciones financieras o crediticias.
S

Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol de adquiriente en los
sistemas de pago mediante tarjetas de crédito emitidas por ellas mismas.

Pólizas de adjudicación emitidas con ocasión del remate o adjudicación de bienes por
venta forzada, por los martilleros públicos y todas las entidades que rematen o subasten
bienes por cuenta de terceros.

Pólizas emitidas por las bolsas de valores, bolsa de productos o agentes de intermediación,
por operaciones realizadas en las bolsas de valores o bolsas de productos autorizadas por
la CONASEV.

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Pólizas emitidas por los agentes de intermediación por operaciones realizadas fuera de la
bolsa de valores y bolsa de productos autorizadas por la Superintendencia del Mercado de
Valores (antes CONASEV), con valores inscritos o no en ellas.

Certificado de pago de regalías emitidos por PETROPERÚ S.A.

Formatos proporcionados por el Instituto Peruano de Seguridad Social (IPSS) para los aportes
del Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo que efectúen las entidades empleadoras
a través del Sistema Financiero Nacional.

Documentos emitidos por las empresas recaudadoras de la Garantía de Red Principal, a

que hace referencia el numeral 7.6 del artículo 7 de la Ley No. 27133 - Ley de Promoción

T
del Desarrollo de la Industria del Gas Natural, por los servicios que prestan.

Recibos emitidos por el servicio público de distribución de gas natural por reductos,
prestados por las empresas concesionarias de dicho servicio, a que se refiere el Reglamento
de Distribución de Gas Natural por Red de Productos, aprobado por Decreto Supremo No.
042-99-EM y normas modificatorias.

Documentos emitidos por el operador de las sociedades irregulares, consorcios, joint

A
venture u otras formas de colaboración empresarial, con las siguientes condiciones: Que no
lleven contabilidad independiente, que se dediquen a actividades de exploración y
explotación de hidrocarburos, por la transferencia de bienes obtenidos por la ejecución del
contrato o sociedad que todas las partes realicen conjuntamente en una misma
operación.

Documentos correspondientes a las demás partes, distintas del operador, de las sociedades
irregulares, consorcios, joint venture u otras formas de contratos de colaboración
N

empresarial, con las siguientes condiciones: Que no lleven contabilidad independiente, que
se dediquen a actividades de exploración y explotación de hidrocarburos, por la
transferencia de bienes obtenidos por la ejecución del contrato o sociedad que todas las
partes realicen conjuntamente en una misma operación.

Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones técnica vehiculares, a
las que se refiere el artículo 103 del Reglamento Nacional de Vehículos, aprobado por
Decreto Supremo No 058-2003-MTC y normas modificatorias y el artículo 4 de la Ordenanza
U

No 694 de la Municipalidad Metropolitana de Lima, por la prestación de dicho servicio.

Otros que considere el Reglamento de Comprobantes de Pago.

4.3 El Comprobante de Pago Electrónico.

S

El Comprobante de Pago Electrónico (CPE) es el documento, emitido mediante sistema

informático, en la forma regulada por SUNAT que demuestra la entrega de bienes, la
entrega en uso o la prestación de servicios.

Para su emisión utiliza una herramienta informática autorizada como tal por la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria - SUNAT.

Beneficios del Comprobante de Pago Electrónico.

● Permite reducir el tiempo y ahorro de gastos de impresión y almacenamiento.

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● Contribuye con el cuidado del medio ambiente ya que se elimina el uso del papel.
● Permite la emisión de comprobantes electrónicos por diferentes medios.
● Brinda seguridad ya que cuenta con un certificado digital y tiene validez.
● Disponibilidad para emitir comprobantes de pago desde cualquier lugar las 24
horas del día.
● Permite obtener la información en tiempo real ya que el cliente la recibe al instante.

T
Sistema de Emisión de Comprobantes de Pago Electrónicos:
A
N
U
S

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Tipos de Comprobantes de Pago Electrónicos:

Los comprobantes de pago electrónicos, documentos relacionados y otros que se

pueden emitir por el Sistema de Emisión de Comprobantes de Pago son los siguientes:

● Factura Electrónica.

● Boleta de Venta Electrónica.

● Recibo por Honorarios Electrónico.

● Recibo de Servicios Públicos Electrónico.

T
● Nota de Débito Electrónica.

● Nota de Crédito Electrónica.

● Comprobante de Retención Electrónica.

● Comprobante de Percepción Electrónica.

A
● Liquidación de Compra Electrónica.

● Guía de Remisión Electrónica.

● Guía de Remisión de Bienes Fiscalizados Electrónica.

● Póliza de Adjudicación Electrónica.

N

¿Quiénes están obligados a emitir comprobantes de pago electrónicos?

De acuerdo con los ingresos anuales obtenidos el 31 de diciembre de 2019, la

Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria (SUNAT), a través de
la Resolución No. 000128-2021-SUNAT, ha designado nuevos emisores electrónicos para
el 2022 y sus fechas de inicio.
U
S

(1) En caso de que opte por emitir el ticket POS en lugar de la boleta de venta electrónica. Respecto del
ticket POS se debe tener en cuenta lo dispuesto en la Resolución de Superintendencia No. 141-2017/SUNAT.
(2) Salvo aquellas operaciones por las que se le hubiere designado como emisor electrónico en otras
resoluciones de superintendencia o si hubieran adquirido dicha calidad por elección. En aquellos casos en
los que la designación de emisores electrónicos se efectúe por tipo de operación, conducta o por cualquier

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otro supuesto distinto del monto de ingresos obtenidos, se aplica la resolución de superintendencia que
efectúe dicha designación.

5. La Evasión Tributaria y los Delitos Aduaneros en

el Perú.

5.1 La Evasión Tributaria15.

La evasión tributaria es toda eliminación o disminución de un monto tributario,

producido dentro del ámbito de un país, por parte de quienes están jurídicamente
obligados a abonarlo, logrando tal resultado mediante conductas violatorias de las

T
disposiciones legales. Es de esta manera que la evasión tributaria constituye un fin y los
medios para lograrlo vienen a ser todos los actos dolosos utilizados para pagar menos o
no pagar. En nuestra Legislación, estos actos constituyen infracciones vinculadas con la
evasión fiscal.

5.2 Modalidades de Evasión Tributaria.

Entre las modalidades de evasión tributaria, tenemos:

A
a. No declarar la venta o ingreso obtenido.
b. No emitir comprobantes de pago.
c. No pagar impuestos.
d. Apropiarse del IGV pagado por el comprador.
e. Utilizar comprobantes de pago de empresas ficticias.
f. Entregar comprobantes falsos.
N

g. Utilizar doble facturación.

h. Llevar los libros contables de manera fraudulenta.

Otro tipo de conductas de los contribuyentes están destinadas a reducir indebidamente

el monto de sus obligaciones tributarias por medio de la utilización de figuras legales
atípicas, la interpretación forzada del texto de las normas, el uso de vacíos legales y el
aprovechamiento de paraísos fiscales, entre otras. A este tipo general de
comportamiento se le conoce como elusión tributaria y se distingue de la evasión en
U

que la infracción de la ley es generalmente velada y de difícil probanza.

S

15 Rojas, E y Castro, Esther (2015). Causas y consecuencias de la evasión y elusión fiscal. 3.8 La Evasión Tributaria, pp. 17-20.
[Link]
013%20CAUSAS%20Y%20CONSECUENCIAS%20DE%20LA%20EVASION%20Y%20ELUSION%[Link]?sequence=1&isAllowe
d=y

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T
5.3 Causas de la Evasión Tributaria.
Las causas de la evasión tributaria son:

A
Carencia de conciencia tributaria: Cuando hablamos de carencia de conciencia
tributaria, decimos que ella implica que en la sociedad no se ha desarrollado el sentido
de cooperación de las personas con el Estado. No se asume que el Estado lo
conformamos todos los ciudadanos y que el vivir en una sociedad organizada implica
que todos debemos contribuir a otorgarle al Estado los fondos necesarios para cumplir
la razón de su existencia.

Falta de conocimiento de la normativa: Este es un problema o deficiencia que se

N

atribuye generalmente a las administraciones tributarias, debido a que no implantan de

manera adecuada una política que fortalezca el conocimiento normativo de los
contribuyentes, respecto a los tributos. Razón por la que estas deben buscar promover
la cultura tributaria a través de programas educativos, informativos, de entretenimiento
(ferias, juegos, actividades lúdicas, concursos, premios, etc.) y otras acciones dirigidas a
los estudiantes, contribuyentes y ciudadanía en general. Al final de este capítulo
veremos las actividades de este tipo desarrolladas por la SUNAT.
U

Falta de educación: La educación es sin duda un factor de gran importancia y que

prácticamente es el sostén de la conciencia tributaria. La educación en la ética y en la
moral son la base para elevar ambos atributos a su máximo nivel. De esta forma, cuando
los mismos son incorporados a los individuos como verdaderos valores y patrones de
conducta, el ciudadano actúa y procede con equidad y justicia. En este sentido, es
necesario formar al ciudadano, desde el seno familiar hasta las escuelas, para que
entienda el rol que debe cumplir el Estado, poniendo énfasis en que el ciudadano,
como parte integrante de la sociedad -que es la creadora del Estado-, debe aportar a
su sostenimiento a través del cumplimiento de las obligaciones fiscales. Se necesita un
S

adecuado nivel de educación de la población para que los ciudadanos entiendan la

razón de ser de los impuestos y así lograr la aceptación de que “el tributo es el precio
de vivir en una sociedad”.

Mala percepción de la sociedad sobre la utilización de los recursos: Es importante que

los ciudadanos conozcan el destino de los impuestos. Por tanto, es rol del Estado
mediante la difusión y campañas publicitarias en medios de comunicación visuales,
radiales y escritos, dar a conocer los gastos a los cuales va dirigido el pago de los
impuestos (educación, salud, seguridad, etc.), para efecto de que los ciudadanos
juzguen la utilidad de cumplir con sus obligaciones fiscales.

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Deficiencias en las políticas tributarias que promueven el principio de universalidad:

Abuso de los regímenes especiales, donde en ocasiones se camuflan los grandes
contribuyentes, vulnerando el principio de equidad, distorsionando el sistema tributario
y fomentando la evasión.

Normativa legal compleja y dispersa para su interpretación: Al parecer la normativa

que regula los impuestos de índole nacional es compleja y de difícil entendimiento para
la mayor parte de los contribuyentes, ya que los mismos no tienen la capacitación o
conocimientos técnicos para realizar una adecuada interpretación de dicha normativa.
Ello hace que el contribuyente busque contratar a especialistas en materia fiscal para
hacer frente al pago de los impuestos, lo que implica un gasto más para el

T
contribuyente. Es importante señalar, en este aspecto, que se puede reducir los gastos
a través de leyes específicas y eficaces y de una normativa tributaria de fácil
comprensión para la sociedad y que este rol compete, primeramente, al poder
legislativo (Congreso) y solo en segundo lugar al poder ejecutivo cuando recibe del
primero la delegación de legislar en materia tributaria.

En conclusión, el desarrollo de la conciencia tributaria es una responsabilidad

compartida entre el ciudadano y las diversas instituciones del Estado y exige colocar los
intereses individuales en relación de mutua correspondencia y equilibrio con los

A
objetivos de la sociedad en su conjunto.

CARENCIA
CONCIENCIA
TRIBUTARIA

MALA
FALTA DE
N

PERCEPCIÓN DE
CONOCIMIENTO
LA SOCIEDAD
DE LA
SOBRE LOS
NORMATIVA
RECURSOS

CAUSAS
EVASIÓN
TRIBUTARIA

DEFICIENCIAS
EN LAS FALTA DE
POLÍTICAS EDUCACIÓN
U

TRIBUTARIAS

NORMATIVA
LEGAL
COMPLEJA
S

5.4 Consecuencias de la Evasión Tributaria.

Las consecuencias de la evasión tributaria son:

a. La reducción de los ingresos tributarios.

b. Falta de recursos para garantizar los derechos sociales y económicos de los
ciudadanos y dificultades para ofrecerles servicios públicos asistenciales y
económicos de calidad.
c. Aumento de la carga tributaria para los buenos contribuyentes.

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d. Se genera una competencia desleal entre el evasor y el agente económico que

cumple con sus obligaciones fiscales.
e. Desconfianza de parte de los inversionistas, fuga de capitales y disminución de
la inversión privada.

5.5 Los Delitos Aduaneros.

En materia aduanera podemos agrupar en dos segmentos los delitos que se presentan
en el desarrollo de la actividad aduanera:

En un primer grupo se encuentran el delito de contrabando y el delito de Defraudación

de Rentas de Aduana, donde el primero tiene como bien jurídico tutelado el control

T
aduanero y, el segundo, la recaudación aduanera. Ambos son estrictamente de
naturaleza aduanera por cuanto el propósito es de proteger las principales funciones
de la actividad aduanera que se ejerce a través del control de las mercancías y de la
correcta aplicación de las normas que regulan el ingreso y salida de mercancías de un
territorio aduanero y por ende la recaudación de los derechos e impuestos aplicables a
dichas mercancías.

Un segundo grupo está conformado por otros delitos que se originan como

A
consecuencia del despacho aduanero. Estos no necesariamente violan o transgreden
el bien jurídico tutelado del control o la recaudación aduanera, sino que atentan contra
otros bienes jurídicos como son la buena fe, la salud, la seguridad, etc.

En nuestra legislación, los delitos aduaneros se encuentran comprendidos en una Ley

Especial, La Ley N.º 28008 - Ley de Los Delitos Aduaneros.

5.6 Definiciones Previas Importantes.

N

Administración Aduanera
Competente para aplicar la legislación aduanera, recaudar los derechos arancelarios
y demás tributos aplicables a la importación para el consumo, así como los recargos
que correspondan, y, en definitiva, ejercer la potestad aduanera.

Potestad Aduanera
Es el conjunto de facultades y atribuciones que tiene la Administración Aduanera para
U

controlar el ingreso, permanencia, traslado y salida de personas, mercancías y medios

de transporte, dentro del territorio aduanero, así como para aplicar y hacer cumplir las
disposiciones legales y reglamentarias que regulan el ordenamiento jurídico aduanero.

Territorio aduanero
Parte del territorio nacional que incluye el espacio acuático y aéreo, dentro del cual es
aplicable la legislación aduanera. Las fronteras del territorio aduanero coinciden con
las del territorio nacional.
S

Control aduanero
Conjunto de medidas adoptadas por la Administración Aduanera, con el objeto de
asegurar el cumplimiento de la legislación aduanera o de cualesquiera otras
disposiciones cuya aplicación o ejecución es de competencia o responsabilidad de
ésta. Están sometidos al control aduanero las mercancías, los medios de transporte y las
personas que ingresan o salgan del territorio nacional.

Despacho aduanero

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Cumplimiento del conjunto de formalidades aduaneras necesarias para que las

mercancías sean sometidas a un régimen aduanero.

Importación
Régimen aduanero que permite el ingreso de mercancías al territorio aduanero para su
consumo, luego del pago o garantía según corresponda, de los derechos arancelarios
y demás impuestos aplicables, así como el pago de los recargos y multas que hubiere,
y del cumplimiento de las formalidades y otras obligaciones aduaneras.

La importación definitiva o importación para consumo, constituye el régimen más

importante, por cuanto es fuente principal de recursos económicos para el Estado y sirve
como mecanismo de control para impedir el ingreso de mercancías prohibidas,

T
subvaluadas, subsidiadas, o con precios dumping, es el filtro adecuado para
implementar acciones de control que tiene por finalidad proteger la calidad de vida, el
entorno ambiental, el patrimonio artístico y los temas relacionados a la defensa de los
consumidores, entre otros.

Exportación
Régimen aduanero que permite la salida del territorio aduanero de las mercancías
nacionales o nacionalizadas para su uso o consumo definitivo en el exterior y no está

A
gravado por ningún tributo. En este contexto debe considerarse que también se
entiende como exportación el ingreso de mercancías nacionales y la prestación de
servicios hacia las Zonas Francas y los CETICOS.

5.7 Causas de los Delitos Aduaneros.

● Incrementos excesivos y repentinos de impuestos en un país.

N

● Diferencias de impuestos entre los países.

● Sanciones débiles y permisivas para el contrabando y los demás delitos
aduaneros.
● Falta de mecanismos de medición de la magnitud del contrabando y, por ende,
falta de sensibilización al no conocer sus impactos reales.
● Creciente nivel de sofisticación de las redes de comercio ilegal.
● La corrupción en los sectores públicos.
● Falta de una cultura de valores tributarios e identidad nacional.
● Falta de eficacia en la prevención, investigación y represión del contrabando
U

de mercancías en un país.

5.8 Marco Normativo.

● Ley de Los Delitos Aduaneros N.º 28008 (LDA)16.

● Ley General de Aduanas – Decreto Legislativo 1053 (LGA)17.
S

5.9 Clases de Delitos Aduaneros.

La Ley de Los Delitos Aduaneros, comprende los siguientes delitos:

1. Contrabando
2. Contrabando Fraccionado
3. Receptación Aduanera

16 LEY DE LOS DELITOS ADUANEROS, Ley Nº28008 (2003).

[Link]
17 LEY GENERAL DE ADUANAS. Decreto Legislativo N.º 1053 (2008).

[Link]

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4. Financiamiento
5. Defraudación de Rentas de Aduana
6. Tráfico de mercancías prohibidas o restringidas.

5.10 El Contrabando.

Es un delito aduanero que consiste en la acción ilícita realizada por personas que, de
manera intencionada y con voluntad propia, trasladan mercancías de un país a otro en
forma subrepticia, eludiendo o sustrayéndolas de los controles aduaneros, con la
finalidad de obtener un beneficio económico indebido, en agravio del Estado y la
sociedad.

T
Estas actividades ilegales conllevan a la vulneración de obligaciones aduaneras y
obligaciones tributarias y su incumplimiento puede configurar los delitos aduaneros o
infracciones vinculadas al contrabando. El bien jurídico tutelado que se vulnera en este
delito es el control aduanero.

A
N
U

5.11 Modalidades del Contrabando.

Las modalidades del Delito de Contrabando son:

a. Extraer, consumir, utilizar o disponer de las mercancías de la zona primaria,

S

delimitada por la Ley General de Aduanas (LGA), sin haberse autorizado

legalmente su retiro por la Administración Aduanera.
b. Consumir, almacenar, utilizar o disponer de las mercancías que hayan sido
autorizadas para su traslado de una zona primaria a otra, para su
reconocimiento físico, sin el pago previo de los tributos o gravámenes.
c. Internar mercancías de una zona franca o zona geográfica nacional de
tratamiento aduanero especial o de alguna zona geográfica nacional de menor
tributación y sujeta a un régimen especial arancelario hacia el resto del territorio

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nacional, sin el cumplimiento de los requisitos de Ley o el pago previo de los

tributos diferenciales.
d. Conducir en cualquier medio de transporte, hacer circular dentro del territorio
nacional, embarcar, desembarcar o transbordar mercancías sin haber sido
sometidas al ejercicio de control aduanero.
e. Intentar introducir o introducir efectivamente al territorio nacional mercancías
con elusión o burla del control aduanero utilizando cualquier documento
aduanero ante la Administración Aduanera.

5.12 Manifestaciones Comunes del Contrabando18.

T
a. Hormiga: La mercancía ilegal es camuflada en el equipaje y en el cuerpo de
muchas personas que cruzan la frontera.
b. Caleta: La mercancía ilegal es camuflada o escondida en compartimentos de
vehículos.
c. Pampeo: Los autores de este delito utilizan vías alternas, pampas o trochas, para
eludir los controles aduaneros.

A
d. Culebra: Se utiliza un convoy de camiones de carga pesada para cruzar la
frontera con mercancías de procedencia ilegal.
e. Chacales: Se contrata a personas dispuestas a utilizar indebidamente la
franquicia de una zona franca.
f. Carrusel: Se utiliza de manera repetida un determinado documento aduanero
adulterado para cometer el delito de contrabando.
g. Mercancía adherida al cuerpo: Consiste en transportar las mercancías adheridas
N

al cuerpo, mediante el uso de fajas, cintas adhesivas y polleras.

h. Ingesta: Consiste en transportar la mercancía en el propio organismo. Es muy
usada para el contrabando de piedras preciosas, perlas y gemas.

CULEBRA CHACALES
U

PAMPEO CARRUSEL

MERCANCÍA
CALETA ADHERIDA AL
CUERPO
S

MANIFESTACIONES
HORMIGA DEL INGESTA
CONTRABANDO

18 Vela, Lindon. El contrabando en América Latina y en el Perú. Universidad Nacional Pedro Ruiz Gallo
[Link]

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5.13 Impacto Económico y Social del Contrabando.

● Genera desestabilidad económica produciéndose más desempleo y pobreza.

● Menores recursos para el Estado, por la defraudación tributaria.
● Competencia desleal de productos extranjeros.
● Desincentivo para la industria legal y el comercio nacional.
● El Estado debe canalizar recursos para controlar el contrabando y demás delitos
aduaneros.

T
● Uso de mayores recursos del Estado para el manejo de la salud pública, frente al
aumento de enfermedades por el uso de ropa usada, por el consumo de
cigarrillos, intoxicación por el plomo de los juguetes, etc.
● Clima de violencia e incremento de otras formas delictivas, ya que las mafias de
contrabando pueden estar vinculadas al narcotráfico o a la financiación de
otras actividades ilícitas.

A
5.14 Contrabando Fraccionado.

Delito aduanero que incurre quien, con unidad de propósito, realice el contrabando en
forma sistemática por una cuantía superior a dos UIT, en forma fraccionada, en un solo
acto o en diferentes actos de inferior importe cada uno, de modo que, aisladamente,
serían considerados infracciones administrativas vinculadas al contrabando.
N

5.15 Receptación Aduanera.

Delito aduanero que consiste en la acción de adquirir o recibir en donación, en prenda,

almacenar, ocultar, vender o ayudar a comercializar mercancías cuyo valor sea
superior a dos UIT y en circunstancias que se tenía conocimiento o debía presumirse que
provenía de los delitos contemplados en la Ley de Delitos Aduaneros (LDA).

5.16 Defraudación de Rentas de Aduana.

U

Delito aduanero por el cual una persona, mediante trámite aduanero, valiéndose de
engaño, ardid, astucia u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los
tributos u otro gravamen a la importación, o se aproveche ilícitamente una franquicia o
beneficio tributario.

5.17 Financiamiento.
S

Delito aduanero por el cual una persona financia por cuenta propia o ajena la comisión
de los delitos tipificados en la Ley de Delitos Aduaneros.

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5.18 Tráfico de Mercancías Prohibidas o Restringidas19.

Delito aduanero mediante el cual una persona, utilizando cualquier medio o artificio o
infringiendo normas específicas, introduzca o extraiga del país mercancías por cuantía
superior a dos UIT cuya importación o exportación está prohibida o restringida.
Mercancías restringidas son aquellas que requieren para su ingreso, tránsito o salida del
territorio nacional, además de la documentación aduanera, contar con el documento
de control que la autorice.
Los permisos y autorizaciones son emitidos por los sectores competentes, es decir las
entidades del Estado que por norma expresa tienen competencia funcional y técnica
para controlar y fiscalizar determinadas mercancías.

T
Mercancías prohibidas son aquellas que por mandato legal se encuentran prohibidas
de ingresar o salir del territorio nacional y son establecidas por las entidades
competentes.
El objetivo de prohibir o restringir una mercancía es proteger o preservar la salud y vida
de las personas, la moral pública, el patrimonio histórico y cultural, así como conservar
los recursos naturales, entre otros.

A
N
U

Fuente: SUNAT, 2017 *

* Es bueno mencionar, no obstante, que las cifras de evasión en ambos impuestos se han reducido
en el último año fiscal (2021), respecto al 2020.

6. El fomento de la cultura tributaria y aduanera

en la SUNAT.
S

6.1 El Instituto Aduanero y Tributario (IAT).

Es el encargado de brindar capacitación al personal de la SUNAT, impulsar la

investigación y la gestión del conocimiento y promover la cultura tributaria y aduanera
en los estudiantes y ciudadanos en general.

19 Orientación Aduanera, (2016), Mercancías Restringidas y Prohibidas En

[Link]

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6.2 La Gerencia de Cultura Tributaria y Aduanera.

Forma parte del Instituto Aduanero y Tributario – IAT y está encargada de las acciones
destinadas al desarrollo y fortalecimiento de la cultura tributaria y aduanera en el Perú.
Entre sus funciones tenemos:

a. Diseñar, elaborar y proponer el Plan Anual de Cultura Tributaria y Aduanera, así

como encargarse de su ejecución y evaluación.

b. Proponer y ejecutar las estrategias, planes y programas institucionales vinculados

con la promoción y formación de la cultura tributaria y aduanera.

T
c. Coordinar con entidades públicas, privadas y organismos internacionales los
asuntos de su competencia, así como elevar propuestas de convenios y alianzas
estratégicas.

d. Dirigir y coordinar con otras unidades orgánicas, la formación de instructores,

facilitadores y difusores internos y externos para la formación en cultura tributaria
y aduanera.

A
e. Proponer y elaborar los materiales, contenidos y otros productos relacionados con
el fortalecimiento de la cultura tributaria y aduanera.

6.3 El Plan de la Gerencia de Cultura Tributaria y

Aduanera.

La misión de la SUNAT es “Servir al país proporcionando los recursos necesarios para la

N

sostenibilidad fiscal y la estabilidad macroeconómica, contribuyendo con el bien

común, la competitividad y la protección de la sociedad, mediante la administración y
el fomento de una tributación justa y un comercio exterior legítimo”.

El Plan 2021 es un documento que recoge la planificación de actividades de educación

fiscal que se desarrollan en el transcurso del año con el fin de fortalecer la cultura
tributaria y aduanera y se enmarca en el Plan Estratégico Institucional (PEI) 2018-2022 de
la SUNAT, aprobado mediante Resolución de Superintendencia No. 072 -2019/SUNAT de
fecha 29 de marzo de 201920.
U

Los objetivos estratégicos del referido PEI son:

OEI.01: Mejorar el cumplimiento tributario y aduanero.

OEI.02: Reducir los costos de cumplimiento de las obligaciones tributarias y
aduaneras.
OEI.03: Reducir el fraude aduanero.
S

Como parte del Objetivo Estratégico 2 se encuentra la Acción Estratégica 02:

Fortalecimiento de la Cultura Tributaria y Aduanera, la misma que tiene como
responsable al Instituto Aduanero y Tributario (IAT).
Las actividades del Plan de la Gerencia de Cultura Tributaria y Aduanera 2021, se
desarrollan en base a cinco (5) objetivos, cuales son:

20 [Link]
Con fecha posterior a la aprobación del Plan 2021, esto es el 27 de abril de 2021, se amplió el horizonte temporal del Plan
Estratégico Institucional de la SUNAT para el periodo 2018-2024 mediante Resolución de Superintendencia No. 059-
2021/SUNAT [Link]

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1. Fortalecer la cultura tributaria y aduanera en los estudiantes de Educación Básica

Regular (EBR).
A los estudiantes llegamos a través de los docentes. Una de las principales
actividades que realizamos para alcanzar este objetivo es el desarrollo del Curso
“Educación tributaria y aduanera desde la escuela” dirigido a los docentes de
todo el Perú. El referido curso se desarrolla en mérito al Convenio celebrado entre
la SUNAT y el Ministerio de Educación. El objetivo principal del Curso es generar
conciencia tributaria en los docentes de Educación Básica Regular y facilitarles
herramientas para que trabajen con sus estudiantes la formación de hábitos que
fortalezcan la cultura tributaria y aduanera, el respeto a los demás y la
responsabilidad con los recursos económicos 21.

T
2. Capacitar a los estudiantes de educación superior (técnica y universitaria) sobre
cultura tributaria y aduanera.
La principal actividad que realizamos para alcanzar este objetivo es la formación
de los Núcleos de Apoyo Contable y Fiscal - NAF. La SUNAT implementa desde el
2017 este Programa, el cual se viene ejecutando en diversas universidades e
institutos de Lima y del interior del país. A través de los NAF la SUNAT capacita de
manera gratuita a estudiantes de las especialidades de Administración,

A
Contabilidad, Economía, Derecho, Negocios Internacionales y carreras afines, en
temas básicos de tributos y aduanas.
El objetivo del Programa -luego de culminada la capacitación- es que los alumnos
aptos realicen un servicio social (virtual o presencial) gratuito, a través de sus
centros de estudios, dedicado a la orientación en temas tributarios y aduaneros,
beneficiando a emprendedores, empresarios de pequeñas empresas,
poblaciones vulnerables y ciudadanía en general 22.
N

3. Promover la cultura tributaria entre los ciudadanos del país.

Consideramos que resulta fundamental realizar campañas, publicar libros, guías,
videos y artículos; y, desarrollar cursos que hagan conocer a los ciudadanos el rol
de la SUNAT, la importancia de pedir comprobantes de pago y de cumplir con sus
obligaciones tributarias y aduaneras. Como hemos revisado durante el desarrollo
del presente curso, todo ello contribuye al desarrollo del país y al bienestar de
todos los peruanos23.
U

4. Formar promotores de SUNAT en las labores de fortalecimiento de la cultura

tributaria y aduanera.
Aquí tenemos, entre otros, el Programa Voluntariado SUNAT, que busca integrar y
promover la participación de los trabajadores de la Institución en el desarrollo de
actividades educativas y de sensibilización desde las aulas de primaria y
secundaria24.

5. Fomentar la cultura tributaria y aduanera en los MYPE y emprendedores a través

S

de las municipalidades, universidades, asociaciones, gremios y redes

comerciales.
La SUNAT, a través de la Gerencia de Cultura Tributaria y Aduanera, realiza
“Charlas a MYPE y emprendedores” con el objetivo de fomentar la cultura fiscal
en este sector, dado el rol importante a favor de la economía nacional y su
destacada labor emprendedora25.

21 [Link]
22 [Link]
23 [Link]
24 [Link]
25 [Link]

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N
[Link]

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