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UNIDAD I

INTRODUCCION A LA
TRIBUTACIN

INTRODUCCIN
La administracin tributaria debe tener un desempeo Equitativo, esto es, dar
un trato justo e imparcial, que no d lugar a tratamientos arbitrarios en el uso
de las atribuciones que le confiere la ley y que respete al mismo tiempo los
derechos y garantas que la misma otorga a los administrados.
Adems la misin de las administraciones tributarias, va ms all del ejercicio
de su funcin recaudatoria de los impuestos, ya que deben orientarse a la
promocin del bienestar general.
En este contexto, debe entenderse la tica como la abolicin de toda conducta
interna, individual o institucional, que constituya acto de corrupcin de
cualquier especie y que tenga por finalidad beneficiar ilegtimos intereses
polticos, econmicos o de otra ndole.

QU ES UN TRIBUTO?
Los tributos son aquellas prestaciones de carcter econmico
demandadas por el Estado a travs del Servicio de Rentas
Internas a los particulares o contribuyentes en potestad de una
Ley que se regir por los principios de legalidad, generalidad,
igualdad, proporcionalidad e irretroactividad a fin de cubrir las
necesidades del Estado.
Existe tres clases de tributos que son:
1.- Impuestos
2.- Tasas
3.- Contribuciones especiales

PRESUPUESTO GENERAL DEL


ESTADO
El Artculo 292 de la Constitucin seala que El
Presupuesto General del Estado es el
instrumento para la determinacin y gestin de
los ingresos y egresos del Estado, e incluye
todos los ingresos y egresos del sector pblico,
con excepcin de los pertenecientes a la
seguridad social, la banca pblica, las empresas
pblicas
y
los
gobiernos
autnomos
descentralizados.

Componentes del Presupuesto


General del Estado
Corrientes

Corrientes

Capital

Inversin
Capital

FINANCIAMIENTO

Gastos del P.G.E


Incluye los desembolsos que el Estado realiza para financiar las polticas
econmicas, que buscan conseguir el desarrollo econmico y social del
pas. Los gastos pblicos tambin financian el funcionamiento de las
Instituciones del Estado.
Las prioridades de gasto del Estado ecuatoriano, segn las Directrices
Presupuestarias elaborada por el Ministerio de Economa y Finanzas, son:
Lograr una mayor cobertura del gasto social fundamentalmente en

salud y educacin, a travs del incremento de los gastos de inversin.


Impulsar la redistribucin del ingreso a travs de una poltica de

subsidios,

garantizando

condiciones

mnimas

de

bienestar

la

generacin de oportunidades para los sectores marginados.


Fomentar la reactivacin productiva y reorientar el desarrollo del capital

humano

SERVICIO DE RENTAS INTERNAS


El Servicio de Rentas Internas (SRI) es una
entidad tcnica y autnoma que tiene la
responsabilidad de recaudar los tributos
internos establecidos por Ley mediante la
aplicacin de la normativa vigente. Su finalidad
es la de consolidar la cultura tributaria en el
pas a efectos de incrementar sostenidamente
el cumplimiento voluntario de las obligaciones
tributarias por parte de los contribuyentes.

EL Servicio de Rentas Internas tendr las siguientes facultades, atribuciones


y obligaciones:
Ejecutar la poltica tributaria.
Efectuar la determinacin, recaudacin y control de los tributos internos.
Preparar estudios respecto de reformas a la legislacin tributaria.
Conocer y resolver las peticiones, reclamos, recursos y absolver las

consultas. que se propongan, de conformidad con la Ley.


Emitir y anular ttulos de crdito, notas de crdito y rdenes de cobro.
Imponer sanciones de conformidad con la Ley.
Establecer y mantener el sistema estadstico tributario nacional.
Solicitar a los contribuyentes o a quien los represente cualquier tipo de

documentacin o informacin vinculada con la determinacin de sus


obligaciones tributarias.
Las dems que le asignen las leyes.

OBLIGACION TRIBUTARIA
El Artculo 15 del Cdigo Tributario, seala:
Obligacin tributaria es el vnculo jurdico
personal, existente entre el Estado o las
entidades acreedoras de tributos y los
contribuyentes o responsables de aquellos, en
virtud del cual debe satisfacerse una prestacin
en dinero, especies o servicios apreciables en
dinero, al verificarse el hecho generador
previsto por la ley.

Elementos de la Obligacin
Tributaria
Hecho generador: Es el presupuesto establecido

en la Ley para la configuracin del tributo; es


decir, aquel hecho descrito por la norma cuyo
acontecimiento da lugar al nacimiento de la
obligacin tributaria y sus consecuencias.
Ejemplo: la venta de un computador se constituye
en el hecho generador del impuesto y por lo tanto,
gravar a dicha transaccin con 14% de IVA.

Sujeto activo: Es
el ente acreedor de
los tributos (el
Estado), que son
administrados a
travs del Servicio
de Rentas Internas.

Sujeto pasivo:

Es la persona natural

o jurdica que est obligada al pago de los


tributos, y puede ser de varias clases:
Contribuyente: Es toda persona natural

o jurdica sobre quien recae la obligacin


tributaria.
Responsable: Es la persona natural que

sin tener el carcter de contribuyente,


debe

cumplir

con

las

obligaciones

tributarias de este. La responsabilidad por


las obligaciones tributarias es solidaria
entre el contribuyente y el responsable.

DEBERES FORMALES
Los deberes formales de los contribuyentes o responsables son aquellas
obligaciones que tiene con la Administracin Tributaria Art. 96 de Cdigo Tributario.
1.- Cuando lo exigen las leyes, ordenanzas, reglamentos o las

disposiciones de la

respectiva autoridad de la administracin tributaria:


a)

Inscribirse en los registros pertinentes RUC, proporcionando los datos


necesarios relativos a su actividad y, comunicar oportunamente los
cambios que se operen;

b)

Solicitar los permisos previos que fuere el caso;

c)

Llevar los libros y registros contables relacionados con la correspondiente


actividad econmica, en idioma castellano; anotar, en moneda de curso
legal, sus operaciones o transacciones y conservar tales libros y registros,
mientras la obligacin tributaria no est prescrita;

d)

Presentar las declaraciones que correspondan; y,

e)

Cumplir con los deberes especficos que la respectiva ley tributaria


establezca.

2. Facilitar a los funcionarios autorizados las inspecciones o


verificaciones, tendientes al control o a la determinacin
del tributo.
3. Exhibir a los funcionarios respectivos, las declaraciones,
informes, libros y documentos relacionados con los
hechos

generadores

de

obligaciones

tributarias

formular las aclaraciones que les fueren solicitadas.


4. Concurrir a las oficinas de la administracin tributara,
cuando

su

competente.

presencia

sea

requerida

por

autoridad

REGISTRO NICO DE
CONTRIBUYENTES
El Registro nico de Contribuyentes (RUC), tiene la
funcin de registrar e identificar a los contribuyentes
con fines impositivos y proporcionar informacin a la
Administracin Tributaria.
El RUC corresponde a un nmero de identificacin para
todas las personas naturales y sociedades que realicen
alguna actividad econmica en el Ecuador, en forma
permanente u ocasional o que sean titulares de bienes
o derechos por los cuales deban pagar impuestos.

El nmero de registro est compuesto por trece


nmeros y su composicin vara segn el Tipo
de Contribuyente. El RUC registra informacin
relativa al contribuyente como por ejemplo: la
direccin de la matriz y sus establecimientos
donde realiza la actividad econmica, la
descripcin de las actividades econmicas que
lleva a cabo, las obligaciones tributarias que se
derivan de aquellas, entre otras.

En los casos en los


cuales la fecha de
inscripcin en el RUC
sea mayor a la fecha
de inicio de
actividades, se
generar una marca
de obligaciones
vencidas.
* Si un contribuyente
tiene obligaciones
vencidas no tendr
permiso para emitir
comprobantes de
venta.

QUINES ESTN OBLIGADOS A


OBTENER EL RUC?
Todas las personas naturales y jurdicas entes sin personalidad jurdica,
nacionales y extranjeras, que inicien o realicen actividades econmicas
en el pas en forma permanente u ocasional o que sean titulares de
bienes o derechos que generen u obtengan ganancias, beneficios,
remuneraciones, honorarios y otras rentas sujetas a tributacin en el
Ecuador, estn obligados a inscribirse, por una sola vez, en el Registro
nico de Contribuyentes.
Tambin estn obligados a inscribirse en el Registro nico de
Contribuyentes, las entidades del sector pblico; las Fuerzas Armadas y
la Polica Nacional; as como toda entidad, fundacin, cooperativa,
corporacin, o entes similares, cualquiera sea su denominacin, tengan
o no fines de lucro.

EL NMERO DE REGISTRO
El nmero de Registro se asigna de acuerdo al tipo de
contribuyente: personas naturales o sociedades.
a) Si son personas naturales: el nmero de RUC es el
mismo que el de la cdula de identidad (10 dgitos) a
los cuales, se le aaden tres dgitos (001).
b) Las personas naturales durante su existencia slo
tienen un nmero de RUC.
c) Para el caso de las sociedades el nmero de RUC es
un

nmero

de

10

dgitos

generados

por

la

administracin tributaria a los cuales se les aade


tres dgitos (001):

TIPOS DE CONTRIBUYENTE

PERSONAS NATURALES
Son todas las personas, nacionales o extranjeras, que realizan actividades
econmicas lcitas.
Las personas naturales se clasifican en obligadas a llevar contabilidad y no
obligadas a llevar contabilidad. Estn obligadas a llevar contabilidad las
personas naturales y las sucesiones indivisas que realicen actividades
empresariales y que operen con un capital propio que al inicio de sus
actividades econmicas o al 1o. de enero de cada ejercicio impositivo hayan
superado 9 fracciones bsicas desgravadas de impuesto a la renta o cuyos
ingresos brutos anuales de esas actividades, del ejercicio fiscal inmediato
anterior, hayan sido superiores a 15 fracciones bsicas desgravadas de
impuesto a la renta o cuyos costos y gastos anuales, imputables a la actividad
empresarial, del ejercicio fiscal inmediato anterior hayan sido superiores a 12
fracciones bsicas desgravadas de impuesto a la renta ($11.170 ao fiscal
2016).

Se entender como capital propio, la totalidad de los activos menos


pasivos que posea el contribuyente, relacionados con la generacin de la
renta gravada.
Adems a partir de este ao, para fines del cumplimiento de lo
establecido en el presente artculo, el contribuyente evaluar al primero
de enero de cada ejercicio fiscal su obligacin de llevar contabilidad con
referencia a la fraccin bsica desgravada del impuesto a la renta
establecida para el ejercicio fiscal inmediato anterior.

En estos casos, estn obligadas a llevar contabilidad, bajo la


responsabilidad y con la firma de un contador pblico legalmente
autorizado e inscrito en el Registro nico de Contribuyentes (RUC), por
el sistema de partida doble, en idioma castellano y en dlares de los
Estados Unidos.

Las personas que no cumplan con lo


anterior, as como los profesionales,
comisionistas,
trabajadores

artesanos,
autnomos

y
(sin

dems
ttulo

profesional y no empresarios), no estn


obligados

llevar

contabilidad,

sin

embargo debern llevar un registro de


sus ingresos y egresos.

Los Plazos para presentar las declaraciones y pagar los

impuestos se Establecen conforme el noveno dgito del RUC:

PERSONAS JURDICA
Las sociedades son personas
jurdicas que realizan actividades
econmicas lcitas amparadas en
una figura legal propia. Estas se
dividen en privadas y pblicas, de
acuerdo al documento de creacin.
Las sociedades estn obligadas a
inscribirse en el RUC; emitir y
entregar comprobantes de venta
autorizados por el SRI por todas
sus transacciones y presentar
declaraciones de impuestos de
acuerdo a su actividad econmica.
Los plazo para presentar estas
declaraciones
se
establecen
conforme el noveno dgito del RUC.

ESTRUCTURA DEL RUC SEGN TIPO


DE CONTRIBUYENTE
R.U.C. JURIDICOS Y EXTRANJEROS SIN CEDULA
En el caso de las sociedades privadas, los dos primeros
dgitos sealan el lugar (provincia) donde se inscribi, por
ejemplo, 01 Azuay, 02 Bolvar, 17 Pichincha, etc. El tercer
dgito siempre ser el nmero 9, del cuarto al noveno es un
nmero secuencial, el dcimo dgito es un nmero
verificador y los tres ltimos dgitos siempre sern 001.

R.U.C. PBLICOS
En el caso de las sociedades pblicas, los dos primeros
dgitos sealan el lugar (provincia) donde se inscribi,
por ejemplo, 01 Azuay, 02 Bolvar, 17 Pichincha, etc. El
tercer dgito siempre ser el nmero 6, del cuarto al
octavo es un nmero secuencial, el noveno dgito es el
verificador, el dcimo dgito es el 0 y los tres ltimos
dgitos siempre sern 001.

RUC PERSONA NATURAL

REQUISITOS PARA INSCRIBIR,


ACTUALIZAR O CANCELAR EL RUC

CASOS DE ACTUALIZACIN DE
INFORMACIN
Cambios de denominacin o razn social.
Cambios de la actividad econmica.
Cambio de domicilio.
Transferencia de bienes o derechos a cualquier ttulo.
Cese de actividades.
Aumento o disminucin de capitales.
Establecimiento o supresin de sucursales, agencias, depsitos u

otro tipo de negocio.


Cambio de representante legal.
Cambio de tipo de empresa.
La obtencin, extincin o cancelacin de beneficios derivados de
las leyes de fomento.
Cualquier otra modificacin que se produjeran respecto a los datos
consignados en la solicitud de inscripcin.

ESTADOS DEL RUC

PLAZOS PARA INSCRIBIR, ACTUALIZAR O


CANCELAR EL RUC
El plazo para la inscripcin en el RUC es de 30

das de iniciada la actividad econmica.


Para actualizar los Datos del RUC el sujeto

pasivo tiene 30 das despus de efectuado el


cambio

de

la

informacin

originalmente

proporcionada a la administracin.
Para cancelar o suspender el RUC 30 das

despus de finalizada la actividad econmica.

MULTAS
Son sancionables pecuniariamente con multa de 30,00
USD a 1.500,00 USD las siguientes infracciones:
Por no inscribirse en el R.U.C.
Por no actualizar los datos del R.U.C.
Por no cancelar oportunamente el R.U.C.
Por ocultar la existencia de sucursales:
Por utilizar un nmero no autorizado por el S.R.I, como

nmero de R.U.C.
Por seguir utilizando un nmero de R.U.C. cancelado.

Rgimen Impositivo Simplificado RISE


El RISE es un nuevo rgimen de incorporacin voluntaria, reemplaza el
pago del IVA y del Impuesto a la Renta a travs de cuotas mensuales y
tiene por objeto mejorar la cultura tributaria en el pas.
Se pueden incorporar al Rgimen Simplificado a partir del 1 de agosto de
2008. Para inscribirse pueden hacerlo en cualquier oficina del SRI a nivel
nacional o a travs de brigadas mviles, adicionalmente se dispone del
servicio de preinscripcin va Internet, luego deber acercarse a una
ventanilla exclusiva para culminar el proceso de inscripcin al RISE.
Las cuotas RISE empiezan a ser pagadas desde el mes siguiente al de la
inscripcin.

Condiciones y requisitos para acogerse al RISE

Beneficios que ofrece el RISE


No necesita hacer declaraciones, por lo tanto se evita los costos por

compra de formularios y por la contratacin de terceras personas,


como tramitadores, para el llenado de los mismos.
Se evita que le hagan retenciones de impuestos.
Entregar comprobantes de venta simplificados en los cuales solo se

llenar fecha y monto de venta.


No tendr obligacin de llevar contabilidad.
Por cada nuevo trabajador que incorpore a su nmina y que sea

afiliado en el IESS, ud. podr solicitar un descuento del 5% de su


cuota, hasta llegar a un mximo del 50% de descuento.

Tipo de actividades que no


pueden inscribirse en el RISE
Existen ciertas actividades econmicas que NO pueden incorporarse
al Rgimen Simplificado, como los siguientes:
De Agenciamiento de Bolsa;
De propaganda y publicidad;
De almacenamiento o depsito de productos de terceros;
De organizacin de espectculos pblicos;
Del

libre

ejercicio

profesional

que

requiera

ttulo

terminal

universitario;
De agentes de aduana;
De produccin de bienes o prestacin de servicios gravados con el

Impuesto los Consumos Especiales:


De personas naturales que obtengan ingresos en relacin de

dependencia, salvo lo dispuesto en esta Ley;

De comercializacin y distribucin de

combustibles;
De impresin de comprobantes de venta,
retencin y documentos, complementarios
realizadas por establecimientos grficos
autorizados por el SRI.
De casinos, bingos y salas de juego.
De corretaje de bienes races.
De arrendamiento de Bienes inmuebles.
De comisionistas.
De alquiler de Bienes muebles.
De naturaleza agropecuaria, contempladas en el
artculo 27 de la ley s/n, R.O. 583-S, 24-XI-2011.

Si me inscribo en el RISE que tipo de


comprobante de venta debo entregar?
Un

contribuyente

RISE

entregar comprobantes de
venta simplificados, es decir
notas de venta o tiquete de
mquina

registradora

autorizada por el SRI, para


los requisitos de llenado solo
deber registrarse la fecha
de la transaccin y el monto
total de la venta (no se
desglosar el 14% del IVA).

Los documentos emitidos sustentarn costos y


gastos siempre que identifiquen al consumidor
y se detalle el bien y/o servicio transferido.
Un contribuyente inscrito en el RISE tiene la
obligacin de emitir y entregar comprobantes
de venta por transacciones superiores a US$
12,00, sin embargo a peticin del comprador,
estar en la obligacin de entregar el
comprobante por cualquier valor.

Sanciones por no pago de


cuotas
No paga 3 cuotas es clausurado.
No paga 6 cuotas es excluido, debe ponerse al da y no puede

re- ingresar al rgimen simplificado hasta despus de 24 meses.


Adems al no pagar se expone a perder todos los beneficios que
tiene un contribuyente RISE es decir:
Deber presentar formularios de declaracin de IVA y Renta
No estar exento de retenciones en la fuente de impuestos.
Deber llevar contabilidad en caso necesario.
Debern emitir facturas con datos informativos sobres clientes

completos adems de notas de venta.