RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL FRAUDE Y ERROR EN

UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer

normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del Contador
Pblico como (de aqu en adelante, el auditor) auditor de considerar el fraude
y error en una auditora de estados financieros. Si bien esta NIA se centra en
las responsabilidades del auditor con respecto al fraude y al error, la
responsabilidad primordial para la prevencin y deteccin de fraude y error
compete tanto a los encargados del mando como a la administracin de una
entidad.

Al planear y llevar a cabo procedimientos de auditora y al evaluar e informar

los resultados correspondientes, el auditor deber considerar el riesgo de
representaciones errneas de importancia relativa en los estados financieros
resultantes de fraude o error.

Fraude y error. Caractersticas

Las representaciones errneas en los estados financieros pueden originarse

en fraude o error.

El trmino error se refiere a equivocaciones no intencionales en los estados

financieros, incluyendo la omisin de una cantidad o una revelacin, tales
como:

Una equivocacin al reunir o procesar datos con los cuales se preparan

los estados financieros

Una estimacin contable incorrecta que se origina por descuido o mala

interpretacin de los hechos

Una equivocacin en los principios de contabilidad relativos a valuacin,

reconocimiento, clasificacin, presentacin o revelacin

El trmino fraude se refiere a un acto intencional por parte de uno o ms

individuos de la administracin, los encargados de mando, empleados, o
terceras partes, que impliquen el uso de engao para obtener una ventaja
injusta o ilegal. Aunque el fraude es un concepto legal amplio conciernen al
auditor los actos fraudulentos que son causa de una representacin errnea
en los estados financieros. La representacin errnea de los estados
financieros puede no ser el objetivo de algunos fraudes. Los auditores no
hacen determinaciones legales de si el fraude ha ocurrido realmente. El
fraude que implica slo a empleados de la entidad es conocido como fraude
de empleado. En cualquiera de los dos casos puede haber colusin con
terceras partes fuera de la entidad.

Responsabilidades de los encargados del mando y de la administracin.

Es responsabilidad de la administracin de una entidad establecer un

ambiente de control y mantener polticas y procedimientos para ayudar a
lograr el objetivo de asegurar, tanto como sea posible, la conduccin
ordenada y eficiente del negocio de la entidad. Esta responsabilidad incluye
poner en vigor y asegurar la operacin continua de los sistemas de
contabilidad y de control interno diseados para prevenir y detectar fraude y
error. Consecuentemente, la administracin asume la responsabilidad de
cualquier riesgo remanente.

Responsabilidades del auditor.

Limitaciones inherentes de una auditora

Escepticismo profesional

Discusiones de planeacin. Al planear la auditora, el auditor deber discutir

con otros miembros del equipo de auditora la susceptibilidad de la entidad a
representaciones errneas de importancia en los estados financieros
resultantes de fraude o error.

Investigaciones con la administracin.

Al planear la auditora, el auditor deber hacer investigaciones con la

administracin:
(a) Para obtener una adecuada comprensin de la evaluacin de la
administracin del riesgo de que los estados financieros puedan estar
presentados en forma errnea significativamente, como resultado de fraude.

(b) Para obtener conocimiento de la comprensin de la administracin

respecto a los sistemas de contabilidad y de control interno establecidos para
prevenir y detectar errores.

(c) Para determinar si la administracin est al tanto de algn fraude

conocido que haya afectado a la entidad o presunto fraude que est
investigando la entidad.

(d) Para determinar si la administracin ha descubierto algn error de

importancia.

Discusiones con los encargados del mando

Riesgo de auditora

Riesgo inherente y riesgo de control

Riesgo de deteccin

Consideracin de si una representacin errnea identificada puede ser

indicativa de fraude

Cuando el auditor identifica una representacin errnea, el auditor deber

considerar si esta representacin errnea puede ser indicativa de fraude y, si
hay dicha indicacin, el auditor deber considerar los efectos de la

representacin errnea con relacin a otros aspectos de la auditora,

particularmente la confiabilidad de representaciones de la administracin.

Evaluacin y disposicin de representaciones errneas y el efecto en el

dictamen del auditor

Cuando el auditor confirma que, o no puede concluir si es que, los estados

financieros estn presentados en forma errnea significativamente, como
resultado de fraude o error, el auditor deber considerar las implicaciones
para la auditora. La NIA 320, Importancia Relativa de la Auditora,
proporciona lineamientos sobre la evaluacin y disposicin de las
representaciones errneas y el efecto en el dictamen del auditor.

Documentacin

El auditor deber documentar los factores de riesgo de fraude identificados

como presentes durante el proceso de evaluacin del auditor y documentar
la respuesta del auditor a cualquiera de dichos factores. Si durante el
desarrollo de la auditora se identifican factores de riesgo de fraude que
causen que el auditor crea que ciertos procedimientos de auditora
adicionales son necesarios, el auditor deber documentar la presencia e
dichos factores de riesgo y su respuesta a ellos.

Representaciones de la administracin

El auditor deber obtener representaciones por escrito de la administracin

de que:

a. Reconoce su responsabilidad de la puesta en marcha y operacin de los

sistemas de contabilidad y de control interno diseados para prevenir y
detectar fraude y error.

b. Cree que los efectos de las representaciones errneas sin corregir de los
estados financieros, acumuladas por el auditor durante la auditora no
afectan significativamente, tanto en lo individual como en el total acumulado

los estados financieros tomados en conjunto. Deber incluirse un resumen

de tales partidas en o acompaando a la representacin escrita.

c. Ha revelado al auditor todos los hechos importantes relativos a cualquier

fraude o presunto fraude conocidos por la administracin que pueden haber
afectado a la entidad.
d. Ha revelado al auditor los resultados de su evaluacin del riesgo de que
los estados financieros puedan estar presentados en forma errnea
importante como resultado de fraude.

Comunicacin

Cuando el auditor identifica una representacin errnea resultante de fraude,

o un presunto fraude y/o error, deber considerar la responsabilidad del
auditor de comunicar esta informacin a la administracin, a los encargados
del mando y, en algunas circunstancias, a las autoridades de vigilancia y
control de la entidad...

Comunicacin de representaciones errneas resultantes de error a la

administracin y a los encargados del mando

Si el auditor ha identificado una representacin errnea de impacto

importante resultante de error, deber comunicarla al nivel apropiado de
administracin en forma oportuna y, considerar la necesidad de informarla a
los encargados del mando de acuerdo con la NIA 260 Comunicacin de
asuntos de auditora con los encargados del mando.

El auditor deber informar a los encargados del mando el total de las

representaciones errneas no corregidas, detectadas por el auditor durante la
auditora, las cuales la administracin consider que no afectaban
significativamente, tanto en lo individual como en su totalidad, los estados
financieros tomados en conjunto.

Comunicacin de representaciones errneas resultantes de fraude a la

administracin y a los encargados del mando

Si el auditor ha:

a. Identificado un fraude, sea o no que d como resultado una

representacin errnea que afecta significativamente los estados financieros;
u

b. obtenido evidencia que indique que puede existir fraude (aun s el efecto
potencial sobre los estados financieros no es importante)

El auditor deber comunicar estos asuntos al nivel apropiado e

administracin en forma oportuna y considerar la necesidad de informar
estos asuntos a los encargados del mando de acuerdo con la NIA 260
Comunicacin de asuntos de auditora con los encargados del mando.

Comunicacin de debilidades de importancia relativa en el control interno

El auditor deber comunicar a la administracin cualquier debilidad de

importancia relativa en el control interno, relacionada con la prevencin o
deteccin de fraude o error, que haya llegado a la atencin del auditor en el
transcurso de la auditora.

Comunicaciones a las autoridades de vigilancia y control

El deber profesional del auditor de mantener la confidencialidad de

informacin del cliente ordinariamente impide informar el fraude y error a
una parte fuera de la entidad del cliente; sin embargo, en algunos pases el
deber de confidencialidad puede ser sobrepasado por estatutos, leyes o
juzgados.

Incapacidad del auditor de completar el trabajo

Si el auditor concluye que no es posible seguir desarrollando la auditora

como resultado de una representacin errnea resultante de fraude o

presunto fraude, deber:

a. Considerar las responsabilidades profesionales y legales aplicables en las

circunstancias, incluyendo si hay un requisito de que el auditor informe a la
persona o personas que adquirieron el compromiso de auditora o, en algunos
casos, a las autoridades de vigilancia y control.

b. Considerar la posibilidad de retirarse del trabajo y discutir con el nivel

apropiado de la administracin y con los encargados del mando el retiro del
auditor del trabajo y sus razones para el retiro.

c. Considerar si hay un requisito profesional o legal de informar a la persona

o personas que adquirieron el compromiso de auditora o, en algunos casos, a
las autoridades de vigilancia y control el retiro del auditor del trabajo y sus
razones para ello.

Comunicacin con un auditor sucesor propuesto

Como se estipula en el Cdigo de tica para Contadores Pblicos emitido

por la Federacin Internacional de Contadores, al recibir el requerimiento por
parte de un auditor sucesor propuesto, el auditor actual deber advertir si
hay algunas razones profesionales por las que el auditor sucesor propuesto
no debera aceptar el nombramiento. Si el cliente niega al auditor actual el
permiso de discutir sus asuntos con el auditor sucesor propuesto o limita lo
que el auditor actual pueda decir, dicho hecho deber revelarse al auditor
sucesor propuesto.