UNIVERSIDAD CENTRAL DE VENEZUELA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y SOCIALES

ESCUELA DE ADMINISTRACIN Y CONTADURA
CTEDRA DE CONTBILIDAD BSICA
Contabilidad I

MATERIAL INSTRUCCIONAL
CONTABILIZACIN DE:
GIROS ENVIADOS
AL COBRO
Y
GIROS ENVIADOS
AL DESCUENTO

Preparado por:
Isabel Carmona
Octubre 2001
1

PRESENTACIN:
El material instruccional que se ofrece persigue como propsito, contribuir con usted en el
proceso de aprendizaje de la contabilizacin de los giros al cobro y giros enviados al
descuento, como contenido especfico del proceso de registro de las transacciones en el
libro diario.
Se recomienda que en aquellos espacios donde aparece el bombillito, sea resaltado por
usted con marcador amarillo, puesto que significa que lo sealado es un punto de atencin.
Por supuesto, el contenido de este material es incompleto y lo que se intenta es que usted
tenga una gua que promueva la discusin con su profesor, adems de la bsqueda de la
literatura bibliogrfica que le ha sido recomendada.
OBJETIVO GENERAL:
Al finalizar la clase, el estudiante realizar el registro adecuado de los Giros Enviados al
Cobro y los Efectos por Cobrar Descontados, estableciendo similitudes y diferencias entre
ambas figuras contables.
OBJETIVOS ESPECFICOS:

Contabilizar los giros enviados al cobro, al momento de ser remitidos al agente de

cobranza
Contabilizar el cobro oportuno de los giros enviados al cobro
Contabilizar el cobro con retraso de los giros enviados al cobro
Contabilizar la devolucin del giro enviado al cobro.
Contabilizar los giros enviados al descuento, al momento de ser remitidos a la
institucin financiera.
Establecer similitudes y diferencias entre los giros enviados al descuento y el Pagar
Bancario
Contabilizar el cobro oportuno de los giros enviados al descuento
Contabilizar el cobro con retraso de los giros enviados al descuento
Contabilizar la devolucin del giro enviado al descuento
Establecer similitudes y diferencias entre los giros enviados al cobro y los giros
enviados al descuento.
CONOCIMIENTO PREVIO

Antes de iniciarse en el estudio de esta unidad, el estudiante debe conocer claramente:

Los principio bsicos de contabilidad

La doble dimensin de la contabilidad (teora del cargo y del abono)
La naturaleza de las cuentas
Las caractersticas de la cuenta Efectos por Cobrar
La contabilizacin de la contratacin del Pagar Bancario
2

La contabilizacin de la cancelacin del Pagar Bancario

Contabilizacin de los Giros al Cobro

El trmino de Giros Enviados al Cobro se utiliza para referir el hecho de que en ocasiones,
las empresas utilizan a intermediarios para que realicen por cuenta de ella la gestin de
cobranza. En este sentido, la entidad econmica remite a un gestor, (normalmente
institucin financiera), una cantidad determinada de giros firmados a su favor, para que, al
vencimiento de los mismos, el gestor encargado de la cobranza le devuelva el valor
nominal del giro cobrado, menos la porcin que le corresponde por el servicio prestado.
Antes de referir el procedimiento para registrar adecuadamente la contabilizacin de esta
figura contable, es preciso revisar otras transacciones relacionadas.
Suponga que en fecha 01.06.2001 se realiza una venta a crdito financiero por Bs.
5.000.000, y el cliente firma 4 giros con vencimientos iguales, mensuales y consecutivos.
A esta fecha, el IVA vigente es 14.5%, y de acuerdo con el criterio establecido por la
Ctedra, el mismo no es financiado. El asiento que surge para contabilizar la transaccin es
el siguiente:
01.06.01

-xxCaja
Efectos por cobrar
IVA, Dbito Fiscal
Ventas
Venta a crdito financiero

Xx
Xx
Xx
Xx

725.000
5.000.000
725.000
5.000.000

De las cuentas involucradas en el asiento descrito, la que atae al propsito de registrar los
Giros al Cobro es la cuenta Efectos por cobrar. Para lograr una mejor visualizacin de su
movimiento, se presenta el folio correspondiente al libro mayor:
Efectos por cobrar
01.06.01

Giros firmados por Sr. X

5.000.000

5.000.000

Como debe ser de su conocimiento, la cuenta Efectos por cobrar es una cuenta real, cuyo
saldo es de naturaleza deudora, por lo tanto es un activo que nace y se incrementa cada vez
que la empresa realiza una venta a crdito financiero; y disminuye con los pagos recibidos
del cliente, quien ha aceptado cancelar total o parcialmente el valor del bien adquirido en
cuotas respaldadas por un documento que recibe el nombre de Giros o Letras de Cambio.
El movimiento de la cuenta Efectos por cobrar en la doble dimensin de la contabilidad, se
puede observar seguidamente:

Efectos por cobrar

Nace y se incrementa cada vez
Disminuye cada vez que la
que se realiza una venta a crdito empresa, o un tercero por
financiero.
cuenta de la empresa, cobra el
giro y lo entrega al cliente.

ACEPTADA PARA SER PAGADA

SIN AVISO Y SIN PROTESTO
FIRMA: ____________________

El modelo del contenido de un giro o letra de cambio, normalmente es el siguiente:

N. del giro

Ciudad y fecha

Valor Nominal

A: Nombre del cliente.

El: Fecha de vencimiento del giro.
Se servirn mandar pagar por esta LETRA DE CAMBIO
A la orden de: Nombre de la empresa

Entendido
Los giros firmados por el seor XValor:
vencen
mensualmente a partir del 1 de junio de 2001, en
Librada
para
ser pagada sin aviso y sin protesto
la siguiente secuencia:
Datos del cliente

1/4:

01.07.01

2/4: 01.08.01

3/4: 01.09.01

4/4: 01.10.01

Al momento de entregar los giros a la institucin financiera encargada de la cobranza, es

necesario registrar la transaccin utilizando las cuentas: Giros al cobro y Giros al Cobro
per contra, que se denominan cuentas de orden o cuentas de memorando. La razn de
este nombre obedece a que estas cuentas no afectan al Activo, Pasivo, Capital, Ingresos,
Costos y Gastos de la empresa.
La naturaleza del saldo de la cuenta Giros al Cobro es deudora, por lo tanto nace y se
incrementa con cargos, y disminuye con crditos o abono. Mientras que Giros al Cobro Per
Contra, es una cuenta con saldo de naturaleza acreedora, nace y se incrementa con abonos
y disminuye con dbitos:
Giros al Cobro
Nace y se incrementa Disminuye cada vez
cada vez que se
que la institucin
entregan a la
financiera:
institucin financiera
cobra el giro y lo
los giros al cobro
entrega al cliente,
4

devuelve el giro a
la empresa
Giros al cobro per contra
Disminuye cada vez
Nace y se incrementa
que la institucin
cada vez que se
financiera:
entregan a la
institucin financiera
cobra el giro y lo
entrega al cliente, los giros al cobro
devuelve el giro a
la empresa
Al momento de entregar los giros a la institucin financiera, el asiento que surge es el
siguiente:
Fecha

-Nmero del asientoGiros al cobro

Xx

Giros al cobro per contra

Xx

Valor nominal
de los giros
Valor nominal
de los giros

Envo de giros al cobro

Ilustracin
En fecha 02.06.01, se enva al Banco ABC los giros 2/4, 3/4 y 4/4 aceptados por el Sr. X
02.06.01

-xxGiros al cobro
Giros al cobro per contra
Envo de giros al cobro

Xx
Xx

3.750.000
3.750.000

Al transcribir la informacin en el libro mayor queda:

Giros al cobro
x
3.750.000

02.06.01

Envo giros del Sr. X

02.06.01

Giros al cobro per contra

Envo giros del Sr. X
x

3.750.000

3.750.000 3.750.000

En todos los casos, las cuentas: Giros al cobro y Giros al cobro per contra deben reflejar el
mismo saldo, puesto que una es consecuencia de la otra.

Importante: Note que al enviar los giros al cobro, la

empresa no recibe dinero en efectivo

Siguiendo el orden cronolgico, se llega al da 01.07.01 y vence el giro 1/4 , que est en
poder de la empresa. En esa fecha, la empresa realiza exitosamente el cobro del mismo:
01.07.01

-xxCaja
Efectos por cobrar
Cobro del giro1/4 del seor X

Xx
Xx

1.250.000
1.250.000

Qu le llam la atencin?...
No se toca para nada las cuentas Giros al Cobro y Giros al
cobro per contra, puesto que el giro 1/4 no fue enviado al
cobro .
Al transcribir al mayor, queda:
01.06.01
01.07.01

Efectos por cobrar

Giros firmados por Sr. X
x
5.000.000
5.000.000
Cobro del giro 1/4
x
1.250.000 3.750.000

Al momento de realizar con xito la gestin de cobranza, el banco realiza un depsito en la

cuenta de la empresa. Aunque recibe del cliente el valor nominal del giro, ese no es el
monto que el banco acredita a la cuenta de la empresa, puesto que se cobra de una vez el
beneficio que le corresponde por haber prestado el servicio.
Recuerda cmo se denomina el documento emitido por el banco para depositar algn
dinero en la cuenta de la empresa?. Revise el esquema:
Efecto en la cuenta bancaria
Aumento
Disminucin

Documento emitido por

La empresa
El Banco
Depsito bancario
Nota de Crdito
Cheque
Nota de Dbito

El formato de la nota de crdito es el siguiente:

BANCO:
Fecha

NOTA DE CRDITO
El da de hoy hemos acreditado a su cuenta la cantidad de
Bs.XXXXX, correspondiente al cobro del giro xx/zz, segn el
siguiente detalle:
Valor nominal de giro
Bs. 000000000
Gastos de cobranza
Bs.
(000000)
Neto Bs. 000000000

Esa transaccin da origen al siguiente registro contable:

Fecha

-Nmero del asientoBanco

Gastos de cobranza
Giros al cobro per contra
Giros al cobro
Efectos por cobrar
Cobro giro enviado al cobro

XX
XX
Xx
Xx
Xx

Neto nota de crdito

Monto cobrado por
el banco
Valor nominal giro
Valor nominal giro
Valor nominal giro

BANCO: Se incrementa por el monto neto de la nota de crdito, que

es el monto depositado en la cuenta de la empresa.
GASTOS DE COBRANZA: Cuenta nominal, deudora de gasto, que
refleja el valor del servicio prestado por el banco.
GIROS AL COBRO Y GIROS AL COBRO PER CONTRA:
Ambos disminuyen, puesto que se percibi el servicio de cobro del giro
EFECTOS POR COBRAR: Se reduce puesto que el giro firmado por
el cliente a favor de la empresa ya fue cobrado.
En fecha 01.08.01 vence el giro 2/4 que est en poder del banco. Suponga que en esa
fecha, el banco realiza con xito la cobranza del giro y emite Nota de Crdito por Bs.
1.200.000:

01.08.01

-xxBanco
Gastos de cobranza
Giros al cobro per contra
Giros al cobro
Efectos por cobrar
Cobro giro enviado al cobro

XX
XX
Xx
Xx
Xx

1.200.000,00
50.000,00
1.250.000,00
1.250.000,00
1.250.000,00

De dnde sale el monto de los Gastos de Cobranza?: Es la diferencia del valor nominal
del giro y el monto acreditado en la cuenta.
Revise el comportamiento del libro mayor, recuerde que se trabaja slo con las cuentas
relacionadas directamente con el evento econmico que se est estudiando
01.06.01
01.07.01
01.08.01

Efectos por cobrar

Giros firmados por Sr. X
x
5.000.000
5.000.000
Cobro del giro 1/4
x
1.250.000 3.750.000
Cobro del giro 2/4
1.250.000 2.500.000
Giros al cobro
x
3.750.000

02.06.01
01.08.01

Envo giros del Sr. X

Cobro del giro 2/4

02.06.01
01.08.01

Giros al cobro per contra

Envo giros del Sr. X
x
Cobro del giro 2/4
1.250.000

1.250.000

3.750.000
2.500.000

3.750.000 3.750.000
2.500.000

Suponga que el banco intenta realizar la cobranza del giro 3/4 en la fecha respectiva,
resultando infructuosa la labor; y es el 15.09.01 cuando logra cobrar el giro. Como realiz
ms de una gestin de cobranza, al momento de acreditarle en su cuenta, se queda con
Bs.100.000, por concepto de Gastos de Cobranza. Realice en el siguiente espacio el asiento
correspondiente, as como el respectivo pase al libro mayor.
15.09.01

-xx-

Suponga ahora que al banco le result imposible realizar la cobranza del giro 4/4, y en
fecha 20.10.01 le devuelve el giro no cobrado a la empresa, junto con una nota de dbito
por Bs. 150.000, por concepto de Gastos de Cobranzas.
8

Realice el asiento correspondiente, con su respectivo pase al libro mayor. Una vez que lo
haya hecho, compare su solucin con la clave de correccin que est en el folio siguiente.
Si hay algo que no comprenda, consulte con su profesor.
20.10.01

-xx-

01.06.01
01.07.01
01.08.01
15.09.01

02.06.01
01.08.01
15.09.01

02.06.01
01.08.01
15.09.01

Efectos por cobrar

Giros firmados por Sr. X
x
5.000.000
5.000.000
Cobro del giro 1/4
x
1.250.000 3.750.000
Cobro del giro 2/4
1.250.000 2.500.000

Envo giros del Sr. X

Cobro del giro 2/4

Giros al cobro
x
3.750.000
1.250.000

Giros al cobro per contra

Envo giros del Sr. X
x
Cobro del giro 2/4
1.250.000

3.750.000
2.500.000

3.750.000 3.750.000
2.500.000

Solucin
15.09.01

-xxBanco
Gastos de cobranza
Giros al cobro per contra
Giros al cobro
Efectos por cobrar
Cobro giro enviado al cobro

XX
XX
Xx
Xx
Xx

1.150.000,00
100.000,00
1.250.000,00
1.250.000,00
1.250.000,00

20.10.01

-xxGastos de cobranza
Giros al cobro per contra
Giros al cobro
Banco
Cobro giro enviado al cobro

XX
Xx
Xx
Xx

150.000,00
1.250.000,00
1.250.000,00
100.000,00

01.06.01
01.07.01
01.08.01
15.09.01

Efectos por cobrar

Giros firmados por Sr. X
x
5.000.000
5.000.000
Cobro del giro 1/4
x
1.250.000 3.750.000
Cobro del giro 2/4
1.250.000 2.500.000
Cobro del giro 3/4
1.250.000 1.250.000

02.06.01
01.08.01
15.09.01
20.10.01

Envo giros del Sr. X

Cobro del giro 2/4
Cobro del giro 3/4
Devolucin del giro 4/4

02.06.01
01.08.01
15.09.01
20.10.01

Giros al cobro per contra

Envo giros del Sr. X
x
Cobro del giro 2/4
1.250.000
Cobro del giro
1.250.000
Devolucin del giro 4/4
1.250.000

Giros al cobro
x
3.750.000
1.250.000
1.250.000
1.250.000

3.750.000
2.500.000
1.250.000
-0-

3.750.000 3.750.000
2.500.000
1.250.000
-0-

El registro del 15.09 no debe tener dificultad, puesto que slo varan los Gastos de
Cobranza.
En el caso del da 20.10, el banco devuelve a la empresa el giro no cobrado, y ese es
el monto que refleja la cuenta Efectos por Cobrar. Note que la cuenta no tiene
movimiento en el registro de ese da. Por su parte, el banco, aunque no cobre el
giro igualmente descuenta a la empresa el monto correspondiente al servicio que le
ha prestado.

10

Contabilizacin de los Giros Descontados

A diferencia de los giros enviados al cobro, los giros descontados nacen por una necesidad
de efectivo que tiene la entidad, a quien le resulta difcil, desde el punto de vista financiero,
esperar hasta el trmino del vencimiento del ltimo giro aceptado por el cliente, para
recuperar el efectivo equivalente al valor del bien vendido. Cuando se envan los giros al
descuento, prcticamente se est solicitando al banco dinero en calidad de prstamo, que
est amparado por esos giros descontados; y este crdito solicitado al banco, se cancela en
la medida que el cliente va cancelando cada giro vencido.
Al igual que en la contratacin del pagar bancario, en el momento que la institucin
financiera autoriza el descuento de los giros, emite una nota de crdito a favor de la
empresa, depositando el valor nominal de los giros descontados, menos el inters de
financiamiento correspondiente:
BANCO:
Fecha

NOTA DE CRDITO
El da de hoy hemos acreditado a su cuenta la cantidad
de Bs.XXXXX, correspondiente al descuento de giros,
segn el siguiente detalle:
Valor nominal de giros
Bs. XXXXXX
Intereses de financiamiento
Bs. (yyyyyy)
Neto Bs. ZZZZZZZ

Esa transaccin da origen al siguiente registro contable:

Fecha

-Nmero del asientoBanco

Xx
Intereses de financiamiento no
causados
Xx
Efectos por cobrar descontados

Xx

Monto neto de la
nota de crdito
Inters descontado
por el banco
Valor
nominal de
giros
descontados

Envo de giros al descuento

Como puede observar, el registro contable de los giros descontados es muy parecido al
registro contable de la contratacin del pagar bancario. La diferencia fundamental
11

corresponde a la utilizacin de la cuenta que identifica el pasivo asumido: En el caso del

pagar bancario, la cuenta de pasivo que surge se denomina Pagar Bancario; mientras
que, en los giros enviados al descuento la cuenta que refleja el valor nominal del prstamo
recibido por la entidad se denomina Efectos por cobrar descontados. Ante la semejanza
entre el pagar bancario y los efectos por cobrar descontados, seguidamente se ofrecen
algunas similitudes y diferencias entre estas figuras contables, que nacen por la necesidad
de efectivo que tiene la entidad:
Pagar bancario

Efectos por cobrar descontados

Similitudes:
Cuenta real, acreedora, no se presenta
Cuenta real, acreedora, pasivo
como pasivo, sino que reduce a la cuenta
deudora de activo: Efectos por cobrar
Refleja el valor nominal del pagar Refleja el valor nominal de los giros
recibido en calidad de prstamo
descontados
Diferencias
El vencimiento est predeterminado. El vencimiento de este prstamo depende
Normalmente es de 90 das
del vencimiento del ltimo giro.
La cancelacin del crdito se realiza de El crdito se va cancelando de manera
una sola vez, al vencimiento del mismo
progresiva, en la medida que los clientes
cancelan el giro vencido.
El clculo del inters mensual se obtiene Para obtener el inters que el banco se
aplicando la frmula conocida de inters cobra en el momento que descuenta los
simple:
giros, hay que aplicar la frmula de
Inters = capital * rata * tiempo
inters compuesto.
El monto del inters vara mensualmente, A efecto de simplificar el clculo, y dado
puesto que cada mes se aplica la tasa que en primer semestre el alumno an no
activa del mercado.
ha cursado la asignatura matemtica
financiera, el inters que se causa
mensualmente se obtiene dividiendo el
inters total entre el nmero de meses de
vencimiento de los giros.
De este ltimo punto, se puede concluir, entonces, que los
giros enviados al descuento resultan de la combinacin de
giros al cobro, con pagar bancario.

A efecto de revisar el registro contable de los giros descontados, se tomar como

ilustracin, el ejemplo utilizado en los giros enviados al cobro.
Suponga que en fecha 01.06.2001 se realiza una venta a crdito financiero por Bs.
5.000.000, y el cliente firma 4 giros con vencimientos iguales, mensuales y consecutivos.
12

A esta fecha, el IVA vigente es 14.5%, y de acuerdo con el criterio establecido por la
Ctedra, el mismo no es financiado. El asiento que surge para contabilizar la transaccin es
el siguiente:
01.06.01

-xxCaja
Efectos por cobrar
IVA, Dbito Fiscal
Ventas
Venta a crdito financiero

Xx
Xx
Xx
Xx

725.000
5.000.000
725.000
5.000.000

De las cuentas involucradas en el asiento descrito, la que atae al propsito de registrar los
Giros descontados es la cuenta Efectos por cobrar. Para lograr una mejor visualizacin de
su movimiento, se presenta el folio correspondiente al libro mayor:
Efectos por cobrar
01.06.01

Giros firmados por Sr. X

5.000.000

5.000.000

Como se mencion anteriormente, la cuenta Efectos por cobrar es una cuenta real, cuyo
saldo es de naturaleza deudora, por lo tanto es un activo que nace y se incrementa cada vez
que la empresa realiza una venta a crdito financiero; y disminuye con los pagos recibidos
del cliente, quien ha aceptado cancelar total o parcialmente el valor del bien adquirido en
cuotas respaldadas por un documento que recibe el nombre de Giros o Letras de Cambio.
Los giros firmados por el seor X vencen mensualmente a partir del 1 de junio de 2001, en
la siguiente secuencia:
1/4:

01.07.01

2/4: 01.08.01

3/4: 01.09.01

4/4: 01.10.01

Ilustracin
En fecha 02.06.01, el Banco ABC aprueba el descuento de los giros 2/4, 3/4 y 4/4
aceptados por el Sr. X, a favor de la empresa; y emite la siguiente nota de crdito:
BANCO ABC
Fecha: 02.06.01

NOTA DE CRDITO
El da de hoy hemos acreditado a su cuenta la cantidad
de Bs.3.300.000, correspondiente al descuento de giros,
segn el siguiente detalle:
Valor nominal de giros
Bs. 3.750.000
Intereses de financiamiento
Bs. (450.000)
Neto Bs. 3.300.000

13

02.06.01

-xxBanco ABC
xx
Intereses de financiamiento no
causados
xx
Efectos por cobrar descontados xx
Envo de giros al descuento

3.300.000
450.000
3.750.000

BANCO: Se incrementa por el monto neto de la nota de crdito, que

es el monto depositado en la cuenta de la empresa.
INTERESES DE FINANCIAMIENTO NO CAUSADOS: Refleja
el inters correspondiente a los tres giros descontados. Se convierte en
inters causado de manera progresiva, en el momento que se vence
cada giro
EFECTOS POR COBRAR DESCONTADOS: Refleja el valor
nominal de los giros descontados, que equivale al valor nominal del
dinero recibido en calidad de prstamo.
El trabajo del banco consiste ahora en realizar, en la fecha de vencimiento, la gestin de
cobro de cada giro que le ha sido entregado para el descuento. Y en ese momento, se
reduce el valor nominal del prstamo concedido a la empresa.
A efecto de lograr una mayor comprensin, es necesario elaborar el folio del libro mayor de
las cuentas Efectos por cobrar descontados e Intereses de financiamiento no causados, las
cuales deben revisarse conjuntamente con el folio de la cuenta Efectos por cobrar:
Efectos por cobrar
01.06.01

Giros firmados por Sr. X

5.000.000

5.000.000

Intereses de financiamiento no causados

14

02.06.01 Inters de 3 giros descontados

450.000

450.000

Efectos por cobrar descontados

02.06.01

3 giros del seor X

3.750.000 3.750.000

Siguiendo el orden cronolgico, se llega al da 01.07.01 y vence el giro 1/4 , que est en
poder de la empresa. En esa fecha, la empresa realiza exitosamente el cobro del mismo; y
efecta el siguiente registro contable:
01.07.01

-xxCaja
Efectos por cobrar
Cobro del giro1/4 del seor X

Xx
Xx

1.250.000
1.250.000

Al transcribir al mayor, queda:

Efectos por cobrar
01.06.01 Giros firmados por Sr. X
x
5.000.000
5.000.000
01.07.01 Cobro del giro 1/4
x
1.250.000 3.750.000
No se toca para nada la cuenta Efectos por cobrar descontados. Ese primer giro no fue
endosado al banco, estaba en poder de la empresa, y es ella quien realiza la gestin de
cobranza.
Suponga ahora que lleg el da 01.08.01, y el banco realiza con xito la gestin de cobro
del giro 2/4 que vence ese da. El cobro del giro es notificado a la empresa a travs de un
documento que recibe el nombre de Aviso de cobro.
BANCO ABC
Fecha: 01.08..01

AVISO DE COBRO

El da de hoy hemos cobrado el giro 2/4, aceptado por el seor

X, a favor de ustedes

E N T O N C E S . . . . . Cmo se registra contablemente esta transaccin?

15

1. Se reduce el valor nominal del prstamo, por lo tanto hay que cargarle a la cuenta
Efectos por cobrar descontados el valor nominal del giro cobrado
2. Se causa el primer mes de intereses de financiamiento, por lo tanto, nace la cuenta
de gasto por este concepto y se reduce la cuenta de inters de financiamiento no
causado.
3. Como el giro est cancelado y en poder del cliente, se disminuye la cuenta Efectos
por cobrar
01.08.01

-xxEfectos por cobrar descontados

Intereses de financiamiento
Efectos por cobrar
Intereses de financiamiento no
causados

xx
xx
xx

1.250.000
150.000
1.250.000

xx

150.000

Cobro de giro 2/4, descontado en el banco

Observe el folio del libro mayor de las cuentas involucradas:

Efectos por cobrar
01.06.01
01.07.01
01.08.01

Giros firmados por Sr. X

Cobro del giro 1/4
Cobro del giro 2/4

x
x
x

5.000.000

5.000.000
1.250.000 3.750.000
1.250.000 2.500.000

Intereses de financiamiento no causados

02.06.01 Inters de 3 giros descontados
01.08.01 Amortizacin 1 mes de int.

x
x

450.000
150.000

450.000
300.000

Efectos por cobrar descontados

02.06.01
01.08.01

3 giros del seor X

Cobro del giro desc. 2/4

X
x

1.250.000

3.750.000 3.750.000
2.500.000

Intereses de financiamiento
01.08.01 Inters de giro vencido

150.000

150.000

Lleg el da 01 de septiembre de 2001, y el banco realiza sin xito la gestin de cobro del
giro 3/4, que vence en esa fecha. Intenta con xito el da 10.09, y emite los siguientes
documentos:
BANCO ABC
Fecha: 10.09..01

AVISO DE COBRO

El da de hoy hemos cobrado el giro 3/4, aceptado por el seor

X, a favor de ustedes

16

BANCO ABC
Fecha: 10.09.01

NOTA DE DBITO
El da de hoy hemos cargado a su cuenta la cantidad de
Bs.50.000, correspondiente a:
Intereses de mora:
Bs. 50.000

Cul es la diferencia con respecto al caso anterior?

1. El banco cobra intereses de mora, porque, al no pagar el giro en la fecha
correspondiente, la empresa se ha atrasado en el pago del prstamo que le fue
concedido por la institucin financiera. A efecto de registrarlos contablemente, nace
la cuenta nominal deudora de gastos denominada Intereses de mora. Observe que
en el caso de lo giros al cobro, el atraso no ocasiona un cargo por concepto de
intereses de mora.
10.09.01

-xxEfectos por cobrar descontados

Intereses de mora
Intereses de financiamiento
Efectos por cobrar
Banco ABC
Intereses de financiamiento no
causados

xx
xx
xx
xx
xx

1.250.000
50.000
150.000

xx

1.250.000
50.000
150.000

Cobro de giro 3/4, descontado en el banco

Observe el folio del libro mayor de las cuentas involucradas:

Efectos por cobrar
01.06.01
01.07.01
01.08.01

Giros firmados por Sr. X

Cobro del giro 1/4
Cobro del giro 2/4

x
x
x

5.000.000

5.000.000
1.250.000 3.750.000
1.250.000 2.500.000
17

10.09.01

Cobro del giro 3/4

1.250.000 1.250.000

Intereses de financiamiento no causados

02.06.01 Inters de 3 giros descontados
01.08.01 Amortizacin 1 mes de int.
10.09.01 Amortizacin 1 mes de int.

x
x
x

450.000
150.000
150.000

450.000
300.000
150.000

Efectos por cobrar descontados

02.06.01
01.08.01
10.09.01

3 giros del seor X

Cobro del giro desc. 2/4
Cobro del giro desc. 3/4

X
x
x

1.250.000
1.250.000

3.750.000 3.750.000
2.500.000
1.250.000

Intereses de financiamiento
01.08.01 Inters de giro vencido
10.09.01 Inters de giro vencido

x
x

150.000
150.000

150.000
300.000

Lleg el da 01 de octubre de 2001, y el banco realiza sin xito la gestin de cobro del giro
3/4, que vence en esa fecha. Intenta, tambin sin xito los das 10.10 y 20.10. Ante esta
situacin devuelve, por no poder cobrar, el giro 4/4:
BANCO ABC
Fecha: 20.10. 01
NOTA DE DEVOLUCIN
El da de hoy estamos devolviendo, por no poder cobrar, el giro
4/4, aceptado por el seor X, a favor de ustedes.

Por supuesto, la nota de devolucin est acompaada por la respectiva Nota de Dbito
BANCO ABC
Fecha: 20.10..01

NOTA DE DBITO
El da de hoy hemos cargado a su cuenta la cantidad de
Bs.1.475.000, correspondiente a:
Valor nominal del giro 4/4 Bs.
Intereses de mora
Bs.
Total Bs.

1.250.000
75.000

1.325.000
18

Cul es la diferencia con el caso anterior?

Que al no cobrar el giro al seor X, el banco, adems de los
intereses de mora, le exige a la empresa que el cancele el
saldo restante del prstamo que le fue concedido, y que
estaba amparado por esos giros.

20.10.01

-xxEfectos por cobrar descontados

Intereses de mora
Intereses de financiamiento
Banco ABC
Intereses de financiamiento no
causados

xx
xx
xx
xx

1.250.000
75.000
150.000
1.325.000

xx

150.000

Devolucin de giro 4/4, descontado en el

banco

Note que no se reduce la cuenta Efectos por cobrar; y la razn obedece a que el giro no fue
entregado al cliente, puesto que ste no lo cancel.
Observe el folio del libro mayor de las cuentas involucradas:
Efectos por cobrar
01.06.01
01.07.01
01.08.01
10.09.01

Giros firmados por Sr. X

Cobro del giro
Cobro del giro 2/4
Cobro del giro

x
x
x
x

5.000.000

5.000.000
1.250.000 3.750.000
1.250.000 2.500.000
1.250.000 1.250.000

Intereses de financiamiento no causados

02.06.01
01.08.01
10.09.01
20.10.01

Inters de 3 giros descontados

Amortizacin 1 mes de int.
Amortizacin 1 mes de int.
Amortizacin 1 mes de int.

x
x
x
x

450.000
150.000
150.000
150.000

450.000
300.000
150.000
-0-

19

Efectos por cobrar descontados

02.06.01
01.08.01
10.09.01
20.10.01

3 giros del seor X

Cobro del giro desc. 2/4
Cobro del giro desc. 3/4
Devolucin giro 4/4

X
x
x
x

1.250.000
1.250.000
1.250.000

3.750.000 3.750.000
2.500.000
1.250.000
-0-

Intereses de financiamiento
01.08.01 Inters de giro vencido
10.09.01 Inters de giro vencido
20.10.01 Inters de giro vencido

x
x
x

150.000
150.000
150.000

150.000
300.000
450.000

Observe que las cuentas: Efectos por cobrar descontados e

intereses de financiamiento no causados quedan cerradas: El
banco ya no tiene ningn giro al descuento, y los intereses de los
giros descontados ya estn causados en su totalidad, tal como se
aprecia en la cuenta Intereses Gastos. En la cuenta Efectos por
cobrar, queda slo el valor nominal del giro devuelto, que est en
poder de la empresa.

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