INTRODUCCION

El presente Informe trata sobre el tema de: La Obligación Tributaria y El Pago:

Antes Del Inicio De La Cobranza Coactiva en La Legislación Peruana. Apuntes Y
Disquisiciones, el cual engloba la naturaleza y características de algunas de las
fundamentales instituciones jurídicas del Derecho Tributario como son la relación
jurídica tributaria, la obligación Tributaria principal y los medios de extinción de la
obligación tributaria.

También hablaremos sobre subtemas tales como la obligación de derecho público, la

obligación de dar, asimismo el modo de extinción de la obligación tributaria (el pago),
explicando los aspectos normativos más esenciales que regulan estas instituciones en
el Perú.

Así mismo desarrollaremos los temas de la parte general como es el pago el cual es el
medio a través del cual se extingue la obligación tributaria, siendo aspectos del
Derecho Tributario tan elementales que se necesitan explicar, sin embargo, el estudio
y análisis de éstos aspectos del Derecho Tributario en nuestro país se encuentra muy
lejos de lo señalado.

El presente informe tiene la finalidad de contribuir al estudio del fenómeno tributario en

nuestro país, aportando información acerca del tema de la obligación tributaria y el
pago (antes del inicio del procedimiento de cobranza coactiva) como medio de
extinción de esta figura.
DESARROLLO

Comenzaremos por explicar de qué trata la RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA, pues

bien, la Doctrina se ha ocupado de desarrollar diversas teorías que permitan explicar
jurídicamente, y conceptualizar de la mejor manera posible, el nacimiento e interacción
de los diversos deberes, obligaciones y derechos que surgen entre los particulares y el
Estado. El Modelo de Código Tributario para América Latina (para efectos de este
trabajo el MCTAL) señala en su artículo 18 que "La obligación tributaria surge entre el
Estado u otros entes públicos y los sujetos pasivos en cuanto ocurre el presupuesto de
hecho previsto en la Ley.

Conforme a lo señalado por el autor [ CITATION PER12 \l 2058 ] sostiene que “por imperio
de las disposiciones normativas surgen entre el Estado y los Contribuyentes derechos
y deberes recíprocos, que constituyen el contenido de una relación especial: la
relación jurídico Tributaria”.

La obligación tributaria según su naturaleza “resulta que es el deber de cumplir la

prestación, constituye la parte fundamental de la relación jurídico tributaria y el fin
último al cual tiende la institución del tributo”. [ CITATION GIU \l 2058 ]. Es por ello por lo
que se destacan rasgos importantes de la obligación tributaria como: el ser una
obligación de derecho público, está establecida por ley, y tiene como prestación
exigible de manera coactiva la entrega del tributo.

Las características son las que distinguen y que le dan sus especiales contornos,
elementos, los cuales debemos tener presentes al momento de analizar los medios de
extinción de la mencionada obligación tributaria, tales como: Obligación ex lege (tiene
su fuente en una norma jurídica, y no en la ley), Obligación de Derecho Público
(necesariamente deberá contar con el Estado, es decir debe formar parte de dicha
relación jurídica) y Obligación de dar (consistente en la entrega de dinero de manera
definitiva).

Los medios de extinción de la obligación tributaria, según [ CITATION VAL \l 2058 ]

“la extinción de las obligaciones es materia del derecho común. En derecho tributario
las soluciones coinciden en general con las del derecho privado con algunos
apartamientos”.

A continuación, desarrollaremos el pago como medio de extinción de la obligación

tributaria permitido por nuestra legislación, pues bien [ CITATION MOI04 \l 2058 ] refiere
que “el pago, antes de ser un modo extintivo, es por sobre todas las cosas el
cumplimiento de una obligación”.
En cuanto a la naturaleza jurídica del pago es uno de los temas más discutidos, pero
la que se considere se vinculará a si este medio de extinción puede entenderse
realizado únicamente cuando se produce de manera voluntaria, o si es que también se
verifica cuando el tributo se obtiene coactivamente.
Giuliani Fonrouge refiere que algunos autores lo consideran un acto jurídico (sea
unilateral o bilateral, contractual o no contractual), otros, señalan que se trata de un
hecho jurídico, y para otro grupo de autores, es en realidad un acto debido.
Teniendo en cuenta que la diferencia entre el concepto de acto jurídico y hecho
jurídico radica en que si es que es necesaria, o no, la voluntad –como
acompañamiento a cierto accionar– para producir efectos jurídicos.
Para Carnelutti quien conceptualiza al acto debido, señalando que en el pago, cuando
se satisface la obligación, no es importante la voluntad del sujeto pasivo, ya que el
cumplimiento se va a concretar, aún si la ejecución es forzosa; dado que, dicho
cumplimiento, respecto de la relación obligatoria, es un deber y no un mero hecho,
(diferenciándose así del hecho jurídico).
Entonces tenemos según el autor, la concepción correcta de la naturaleza jurídica del
pago es la que entiende al pago como un hecho jurídico, mas no como un acto
debido, porque esta postura no permite explicar en ordenamientos civiles y tributarios
como el nuestro, la figura del pago por tercero. Tampoco cree acertado considerar al
pago como un acto jurídico, a diferencia de lo sostenido por un amplio sector de la
doctrina tanto civil como tributaria, debido a que esto implicaría entender que sólo se
pueden extinguir las obligaciones, mediante el pago, cuando este es realizado de
manera voluntaria por el deudor, lo que considera no resulta acertado.

Con respecto a el pago antes del inicio del procedimiento de cobranza coactiva,
explicaremos algunos aspectos vinculados al pago que se realice desde el nacimiento
de la obligación tributaria hasta antes del inicio del procedimiento de cobranza
coactiva, aún iniciado tal procedimiento el sujeto pasivo de la obligación tributaria
puede también realizar el pago voluntariamente, hasta el día anterior al embargo para
lograr satisfacer de forma coactiva el derecho del acreedor.

La liquidez y exigibilidad, son dos presupuestos esenciales para poder realizar el

pago, esto según ciertos autores, sin embargo, si bien la liquidación a que hacemos
referencia es imprescindible a efectos de proceder al pago, la exigibilidad, no resulta
indispensable en nuestro país para realizar el pago, por ende, de lo indicado
anteriormente, la exigibilidad, en los términos explicados, no resulta un presupuesto
del pago de la obligación tributaria en el Perú.
Sujetos legitimados para el pago, conforme a la norma vigente, quienes se
encuentran habilitados para realizar el pago son: el deudor y el tercero, y así satisfacer
de ésta forma, la prestación de la obligación tributaria. como ya lo hemos referido
anteriormente el objeto de la obligación tributaria es la entrega de cierta cantidad de
dinero, entonces, El Pago por el Deudor, vendría a ser la entrega de cierta cantidad
de dinero por parte del sujeto obligado al pago.

Y al referirnos al Pago por Tercero, según nuestro Código Tributario permite que
incluso terceros puedan realizar el pago de la obligación tributaria, siempre y cuando
muestre oposición el deudor tributario. Con respecto a Objeto del Pago, podemos
decir que su objeto es el de extinguir la obligación tributaria, es decir es la obligación
de dar una suma de dinero de manera definitiva, sin embargo, la obligación tributaria
que no se cancele generará, diariamente, intereses moratorios, desde el día siguiente
a la fecha de vencimiento correspondiente hasta la fecha de pago inclusive.

La forma de pago puede ser de forma parcial, es decir que el pago no se ha realizado
de forma total sino en parte (incompleto), siendo que la Administración Tributaria no
puede oponerse a recibir el pago, según lo Dispone el Código Tributario en su artículo
37°.

Y finalmente tenemos a Imputación de Pago, refiere a que cada vez que se realice un
pago, este se imputará, en primer lugar a los intereses, y en segundo lugar al tributo,
también señala que el deudor tributario (contribuyente o responsable) tiene la potestad
de decidir el periodo y concepto que cancela; por el contrario, cuando no se haga tal
indicación, el pago se imputará a la deuda más antigua. Cabe resaltar que, en los
casos, en que se realice un pago sin establecer concepto y periodo, dicho pago será
considerado como un pago voluntario para efectos de las normas sobre prescripción.
ARGUMENTACION (ANALISIS CRÍTICO)

El contenido esencial de cualquier norma jurídica es su mandato principal. El

contenido de las normas tributarias, esencialmente, es una orden o mandato para que
se entregue al Estado (o a la persona que éste designe por ley) cierta suma de dinero
(pago). En otras palabras: la norma que está en el centro del derecho tributario es
aquélla que contiene el mandato: "entregue dinero al Estado". Sabemos que no
estamos obligados a obedecer a todos los millones de mandatos jurídicos en vigor. En
verdad, cada uno de nosotros sólo está obligado a obedecer los mandatos cuyas
hipótesis nos contemplen inequívocamente. Sólo cuando una hipótesis legal alcanza a
una persona, ella está obligada a obedecer el respectivo mandato.
Nos refiere el artículo 1 del Código Tributario que "La obligación tributaria, que es de
derecho público, es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por
ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible
coactivamente". Sobre esto, debemos tener presente que la "obligación tributaria" es
un vínculo de naturaleza jurídica, y la "prestación" es el contenido de la obligación,
esto es, la conducta del deudor tributario. En este sentido, la conducta o prestación del
deudor tributario es el "pagar la deuda tributaria", la finalidad o el objeto de la
obligación es que el deudor tributario pague la deuda tributaria, y si no lo hace, la
Administración se encuentra facultada para exigirle coactivamente o forzosamente el
cumplimiento de la misma.
Podemos decir entonces, que la relación jurídica tributaria engloba a la obligación
tributaria principal, así como también a las obligaciones tributarias accesorias, también
podemos decir que con la figura del pago se extingue la obligación tributaria. Cabe
recordar que aún iniciado el procedimiento de cobranza coactiva, el sujeto pasivo, es
decir el deudor de la obligación tributaria puede también realizar el pago
voluntariamente, hasta el día anterior al embargo para lograr satisfacer de forma
coactiva el derecho del acreedor.
CONCLUSIONES

 La Obligación Tributaria es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario,

establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación
tributaria, la misma que es exigible coactivamente y, que previamente debe ser
determinada, sea por el contribuyente, o por la Administración Tributaria.
 EL pago es un hecho jurídico, a sabiendas de que si el término pago es
conceptualizado jurídicamente como el cumplimiento de la obligación, cabe
resaltar la importancia que tiene el pago, puesto que con esta figura se
satisface el interés del acreedor mediante la realización de la prestación
debida, no resulta trascendente la intención, sino el cumplimiento.
 La exigibilidad no es el resultado de un presupuesto del pago de la obligación
tributaria en el Perú, dado que tal exigibilidad podría presentarse mucho
después del nacimiento de la obligación tributaria, con lo cual, y previa
liquidación, cabría la posibilidad de extinguir, mediante el pago, la obligación
tributaria, antes que la misma sea ‘exigible’, en la medida que se liquide antes
del vencimiento del plazo para ello.
 Pagar impuestos y contribuir con las cargas públicas es un deber de todo
ciudadano. Este debe ser el norte del pensamiento de los peruanos, es un
asunto de conciencia, es un aporte a una vida en Democracia.
BIBLIOGRAFÍA:

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