1ra Quincena - Enero AE

Editorial
Ao 16 - Nmero 342 Primera Quincena - Enero 2016

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Pagos a cuenta y retenciones

del impuesto a la renta por
cuarta categora: tenga cuidado
l 31-12-2015 se public la R. S. N. 367-2015/SUNAT, la cual aprob las normas

relativas a la excepcin de la obligacin de efectuar pagos a cuenta y a la suspensin
de la obligacin de efectuar retenciones y/o pagos a cuenta, respecto del impuesto
a la renta por rentas de cuarta categora correspondientes al ejercicio gravable 2016.
Cabe indicar que esta norma debe concordarse necesariamente con la Resolucin de
Superintendencia N. 013-2007/SUNAT, a travs de la cual se dictaron normas relativas
a la excepcin y a la suspensin de la obligacin de efectuar retenciones y/o pagos a
cuenta del impuesto a la renta por rentas de cuarta categora.
Verificando la concordancia de ambas normas podemos indicar que para el ejercicio
gravable 2016 se presentan los siguientes supuestos:
1. No estn obligados a efectuar pagos a cuenta del impuesto a la renta los
contribuyentes
a) Cuyos ingresos por rentas de cuarta categora o las rentas de cuarta y quinta
categora percibidas en el mes no superen el monto de S/ 2,880.00.
b) Que tengan funciones de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores
de negocios, albaceas o similares y perciban rentas por dichas funciones y adems
otras rentas de cuarta y/o quinta categoras, y el total de tales rentas percibidas
en el mes no supere el monto de S/ 2,304.00.
Si en un determinado mes las rentas de cuarta o las rentas de cuarta y quinta categoras
superan los montos que establezca la SUNAT, los contribuyentes debern declarar y
efectuar el pago a cuenta que corresponda por la totalidad de los ingresos de cuarta
categora que obtengan en el referido mes. (Tercer prrafo del numeral 2.1 del artculo
2 de la Resolucin de Superintendencia N. 013-2007/SUNAT).
No debern efectuarse retenciones del impuesto a la renta cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten sean de un importe no excedente el monto de S/ 1,500.
(Numeral 2.2 del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N. 013-2007/SUNAT).
2. Contribuyentes que pueden solicitar la suspensin de las retenciones del
impuesto a la renta de cuarta categora
Con respecto a la suspensin de las retenciones de cuarta categora nuevamente debemos
concordar con lo indicado por los literales a) y b) de los numerales 3.1 y 3.2 del artculo 3
de la Resolucin de Superintendencia N. 013-2007/SUNAT y por lo indicado en la Resolucin de Superintendencia N. 367-2015/SUNAT; se obtiene as los siguientes resultados:
Procedencia de la suspensin las retenciones y/o de pagos a cuenta del impuesto
a la renta de cuarta categora
A partir de enero de cada ejercicio gravable, los contribuyentes que perciban rentas de
cuarta categora y que no se encuentren en los supuestos indicados en el numeral anterior,
podrn solicitar la suspensin de retenciones y/o de pagos a cuenta del impuesto a la
renta, la cual proceder siempre que se encuentren en alguno de los siguientes supuestos:
Respecto de sujetos que perciban rentas de cuarta categora a partir de noviembre del 2015
a) Cuando los ingresos que proyectan percibir en el ejercicio gravable por rentas de
cuarta categora o por rentas de cuarta y quinta categoras no superen el monto
de S/ 34,560.00.
b) Si se trata de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios,
albaceas o similares, cuando los ingresos que proyectan percibir en el ejercicio gravable
por rentas de cuarta categora o por rentas de cuarta y quinta categoras no superen
el monto de S/ 27,650.00.
Respecto de sujetos que percibieron rentas de cuarta categora antes de noviembre del 2015
a) Cuando los ingresos proyectados no superen el monto de S/ 34,560.00.
b) Tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios,
albaceas o similares, cuando los ingresos proyectados no superen el monto de
S/ 27,650.00.
Mario Alva Matteucci
Data Empresarial
Primera Quincena - Enero 2016
Tributario
Establecen Cronogramas para el cumplimiento de las obligaciones
tributarias y las fechas mximas de atraso del Registro de Ventas
e Ingresos y de Compras generados mediante el SLE-PLE o el SLEPORTAL, correspondientes al ao 2016. (31-12-2015).
Mediante Resolucin de Superintendencia N. 360-2015/SUNAT, publicada el 31 de diciembre de 2015 se establece el cronograma para la
declaracin y pago de tributos de liquidacin mensual, cuotas, pagos a
cuenta mensuales, tributos retenidos o percibidos; el cronograma para
la declaracin y pago del impuesto a las transacciones financieras (ITF) y
el cronograma para los buenos contribuyentes y las unidades ejecutoras
del sector pblico (UESP).
Por otra parte, se precisan las fechas mximas de atraso de los registros de
ventas e ingresos y de compras electrnicosenero a diciembre 2016.
La resolucin antes comentada, entr en vigencia el 1 de enero de 2016.
Establecen nuevos plazos para el uso de sistemas informticos que

emiten tickets y la presentacin del Formulario N. 846. (31-12-2015).
Mediante la Resolucin de Superintendencia N. 362-2015/SUNAT, publicada
el 31 de diciembre de 2015, se autoriza que hasta el 31 de diciembre de 2017
se haga uso de sistemas informticos para la emisin de tickets, incluso de
aquellos aplicativos informticos que hubieren sido declarados como mquinas
registradoras. Dicha autorizacin surtir efecto siempre que hasta el 30 de
junio de 2017 los usuarios de tales sistemas presenten el Formulario N. 845
ante los Centros de Servicios al Contribuyente o dependencias de la SUNAT
o a travs de SUNAT Operaciones en Lnea, el cual est disponible en SUNAT
Virtual (http://www.sunat.gob.pe)
Por otro lado se precisa que para modificar cualquier dato del Formulario
N. 845 presentado y/o aadir informacin al mismo, segn sea el caso, los
contribuyentes presentarn un nuevo Formulario N. 845, que deber contener la informacin previamente declarada con las modificaciones y/o altas
de equipos efectuadas. La informacin consignada en el ltimo formulario
presentado sustituir en su totalidad a la consignada en el(los) Formulario(s)
N. 845 que se haya(n) presentado con anterioridad.
La Resolucin antes comentada, entr en vigencia el 1 de enero de 2016.
Dictan normas relativas a la excepcin de la obligacin de efectuar

pagos a cuenta y a la suspensin de la obligacin de efectuar retenciones y/o pagos a cuenta, respecto del Impuesto a la Renta por
rentas de cuarta categora, correspondientes al Ejercicio Gravable
2016. (31-12-2016)
el 31 de diciembre de 2016, se establece que no estn obligados a efectuar
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta los contribuyentes:
Cuyos ingresos por rentas de cuarta categora o las rentas de cuarta y quinta
categora percibidas en el mes no superen S/. 2 880,00 (dos mil ochocientos
ochenta y 00/100 soles) mensuales.
Que tengan funciones de directores de empresas, sndicos, mandatarios,
gestores de negocios, albaceas o similares y perciban rentas por dichas fun-
ciones y adems otras rentas de cuarta y/o quinta categoras, y el total de

tales rentas percibidas en el mes no supere S/. 2 304.00 (dos mil trescientos
cuatro y 00/100 soles) mensuales.
La resolucin antes mencionada entr en vigencia el 1 de enero de 2016.
Aprobacin de la tabla de valores referenciales de vehculos para

efectos de determinar la base imponible del impuesto al patrimonio
vehicular correspondiente al ejercicio 2016. (09-01-2016)
Mediante la Resolucin Ministerial N. 004-2016-EF/15, publicada el 9 de
enero de 2016 se aprueba la Tabla de Valores Referenciales de Vehculos para
efectos de determinar la base imponible del Impuesto al Patrimonio Vehicular
correspondiente al ejercicio 2016 que, como anexo, forma parte de la presente
Resolucin Ministerial.
Por otro lado, se precisa que para la determinacin de valores referenciales
para vehculos cuyo ao de fabricacin sea anterior al 2013, se deber multiplicar el valor del vehculo sealado para el ao 2015 contenido en el anexo
de la presente Resolucin Ministerial, por el factor indicado para el ao al que
corresponde su fabricacin, comprendido en la siguiente tabla:
Ao de fabricacin
Factor
2012
0,7
2011
0,6
2010
0,5
2009
0,4
2008
0,3
2007
0,2
2006 y aos anteriores
0,1
Aprueban disposiciones relativas al beneficio de devolucin del

Impuesto Selectivo al Consumo dispuesto por la Ley N. 29518, Ley
que establece medidas para promover la formalizacin del transporte
pblico interprovincial de pasajeros y carga. (12-01-2016)
el 12 de enero de 2016, se establece que el porcentaje que representa la
participacin del impuesto selectivo al consumo en el precio por galn del
combustible a que hace referencia el inciso b) del numeral 4.1 del artculo
4 del Reglamento de la Ley N. 29518, aprobado por el Decreto Supremo
N. 145-2010-EF y norma modificatoria, es el siguiente:
Mes
Porcentaje de participacin del ISC (%)
Octubre 2015
15.0
Noviembre 2015
15.2
Diciembre 2015
15.5
La comentada resolucin entr en vigencia el da 13-01-16.
Laboral
Aprueban la Directiva N. 003-2015-SUNAFIL/ INPA sobre Disposiciones para la Presentacin de Denuncias Laborales Virtuales
(2-01-2016).
Disponen publicar proyecto de Directiva Reglas aplicables a la entrega

de compensaciones no econmicas en el marco de la Ley N. 30057
en el portal institucional de SERVIR (04-01-2015)
Mediante la Resolucin de Superintendencia N. 209-2015-SUNAFIL, publicada

el 12 de enero de 2016 se aprueba la Directiva N. 003-2015-SUNAFIL/INPA
sobre Disposiciones para la Presentacin de Denuncias Laborales Virtuales
de la Superintendencia Nacional de Fiscalizacin LaboralSunafil, la misma
que como anexo, forma parte integrante de la presente resolucin.
Por otro lado, se dispone la publicacin de la presente resolucin en el diario
oficial El Peruano y en el Portal Institucional de la Sunafil (<http://www.
sunafil.gob.pe>).
Finalmente se dispone que la Oficina General de Tecnologas de la Informacin
y Comunicaciones, en el marco de sus competencias coadyuve a las acciones
necesarias y a la implementacin de esta directiva.
Mediante la Resolucin N. 363-2015-SERVIR-PE, la Autoridad Nacional del

Servicio Civil ha publicado en el Portal Institucional de la Autoridad Nacional
del Servicio Civil-SERVIR, el proyecto de directiva "Reglas aplicables a la
entrega de compensaciones no econmicas en el marco de la ley 30057;
y, su exposicin de motivos, a fin que las personas interesadas formulen
comentarios sobre dicha propuesta.
Modifican el artculo 2 del Texto nico Ordenado de la Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios, con la finalidad que los empleadores del rgimen laboral pblico deben depositar cada seis meses
Data Empresarial
la compensacin por tiempo de servicios, con exclusin de aquellos

trabajadores que se encuentren adscritos al rgimen laboral de la
actividad privada-TUO N. 003-97-TR. (08-01-2016)
En efecto, mediante la promulgacin de la Ley 30408 que modifica al artculo 2 del Texto nico Ordenado de la Ley de Compensacin por Tiempo de
Servicios, se regula que las instituciones pblicas debern depositar cada seis
meses la compensacin por tiempo de servicios, con excepcin de aquellos
trabajadores adscritos al rgimen privado.
Por ello, a partir del 09 de enero de 2016 la Ley 30408 entrar en vigencia y tendr aplicacin por primera vez en el mes de Mayo prximo
cuando deba ser depositada la CTS del semestre Noviembre-Abril. Asimismo, la Ley extiende esta obligacin tambin a los trabajadores pblicos que se acojan al rgimen laboral del Servicio Civil regulado por la
Ley 30057.
Dictan disposiciones reglamentarias para el otorgamiento de la Bonificacin por Escolaridad (12-01-2016)

Mediante el Decreto Supremo N. 001-2016-EF, publicado la fecha 12 de enero
de 2016, la Ley Anual de Presupuesto del Sector Pblico para el ao fiscal
2016 ha fijado la Bonificacin por Escolaridad hasta la suma de Cuatrocientos
y 00/100 Nuevos Soles a favor de los funcionarios y servidores nombrados y
contratados bajo el rgimen del Decreto Legislativo N. 276 y la Ley N. 29944;
los docentes universitarios a los que se refiere la Ley N. 30220; el personal de
la salud al que se refiere el numeral 3.2 del artculo 3 del Decreto Legislativo
N. 1153; los obreros permanentes y eventuales del Sector Pblico; el Personal
de las Fuerzas Armadas y de la Polica Nacional del Per y los pensionistas
a cargo del Estado comprendidos en los regmenes de la Ley N. 15117, los
Decretos Leyes N. 19846 y 20530, el Decreto Supremo N. 051-88-PCM y la
Ley N. 28901, y dispusieron, a su vez, que dicha bonificacin se incluya en la
planilla de pagos del mes de enero del presente ao.
Otras normas
Modifican Texto nico de Procedimientos Administrativos del Ministerio del Ambiente. (01-01-2016)
Mediante la Resolucin Ministerial N. 363-2015-MINAM, publicada el 1 de
enero de 2016 se establece que modificar el Texto nico de Procedimientos
AdministrativosTUPA del Ministerio del Ambiente, aprobado por Decreto
Supremo N. 007-2010-MINAM; es as que se incorpora lo siguiente en los
Procedimientos N. 2, N. 4 y N. 5, y que como Anexo forma parte integrante
de la presente resolucin:
Pago por derecho administrativo, efectuado en la Tesorera del MINAM
o depsito en la cuenta corriente N. 000 874035 del Banco de la Nacin,
adjuntando se la boleta de venta que emitir la Tesorera del MINAM.
Incorporan el Captulo XVII Del Registro Centralizado de las Facturas Negociables y modifican los artculos 1 al 8 del Captulo II
De los Participantes del Reglamento Interno de Cavali S.A. ICLV.
(7-01-2016)
Mediante la Resolucin N. 041-2015-SMS/01, publicada el 7 de enero de
2016 se dispone incorporar en el Reglamento Interno de CAVALI S.A. ICLV
el Captulo XVII, denominado Del Registro Centralizado de las Facturas
Negociables, cuya finalidad es regular el servicio de anotacin en cuenta
de las facturas negociables, conforme a lo establecido en la Ley N. 29623,
Ley que Promueve el Financiamiento a travs de la Factura Comercial.
Por otro lado se dispone la difusin de la presente resolucin en el Portal
del Mercado de Valores de la Superintendencia del Mercado de Valores
(www.smv.gob.pe).
La presente resolucin entr en vigencia el 08-01-2016.
Fijan ndices de correccin monetaria para efectos de determinar el

costo computable de los inmuebles enajenados por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales. (7-01-2016)
Conforme al artculo 11 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo N. 122-94-EF y normas modificatorias, los
ndices de correccin monetaria sern fijados mensualmente por Resolucin
Ministerial del Ministerio de Economa y Finanzas, la cual ser publicada dentro
de los primeros cinco (05) das hbiles de cada mes; en tal sentido, la presente
Resolucin Ministerial N. 002-2016-EF/15, publicada el 7 de enero de 2016,

establece los ndices de correccin monetaria para efectos de determinar el
costo computable de los inmuebles enajenados por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales.
Establecen tipo de cambio de referencia correspondiente al ao 2016

para los sujetos obligados al pago de la Regala Minera que lleven su
contabilidad en moneda nacional y mantengan vigentes contratos
de garantas y medidas de promocin a la inversin en la actividad
minera suscritos antes del 01 de octubre de 2011. (14-01-2016)
Mediante la Resolucin Ministerial N. 010-2016-EF/15, publicada el 14 de
enero de 2015, se establece que, en aplicacin de lo establecido en el literal
c) del numeral 6.1 del artculo 6 del Reglamento de la Ley N. 28258Ley de
Regala Minera, aprobado por Decreto Supremo N. 157-2004-EF y modificado
por el Decreto Supremo N. 018-2005-EF, el tipo de cambio de referencia
correspondiente al ao 2016 para los sujetos obligados al pago de la Regala
Minera de acuerdo a las normas vigentes antes del 01 de octubre de 2011, que
lleven su contabilidad en moneda nacional, es S/ 3,325 por dlar americano.
En consecuencia, los rangos establecidos en el artculo 5 de la Ley N. 28258,
Ley de Regala Minera convertidos a moneda nacional son los siguientes:
Rango
% Regala
Primer rango
Hasta S/ 199 500 000,00
1%
Segundo rango
Por el exceso de S/ 199 500 000.00 hasta

S/ 399 000 000.00
2%
Tercer rango
Por el exceso de S/ 399 000 000.00
3%
Asimismo, se estipula que el tipo de cambio de referencia y los rangos aprobados mediante la presente Resolucin Ministerial podrn ser actualizados
durante el ejercicio, en los meses de abril, julio y octubre, siempre y cuando
la variacin del tipo de cambio promedio ponderado del trimestre anterior
sea igual o superior al cinco por ciento (+ 5%), de acuerdo a lo sealado en el
artculo 6 del Reglamento de la Ley N. 28258Ley de Regala Minera, aprobado por el Decreto Supremo N. 157-2004-EF y modificado por el Decreto
Supremo N. 018-2005-EF.
La comentada Resolucin Ministerial entrar en vigencia el da 15-01-16.
Fe de Erratas
Pgina I-22 Edicin N. 341 - Segunda quincena de diciembre 2015
Se hace del conocimiento a los suscriptores sobre la correccin del cuadro ubicado en el ltimo prrafo del caso nmero 3, respecto a la aplicacin de las tasas
progresivas acumulativas, publicado en la Edicin N. 341 Segunda quincena de diciembre 2015, dados por error involuntario como se muestra a continuacin:
LO QUE DICE
Renta bruta anual
S/ 114, 500
Deduccin de 7 UIT (S/ 26.950)
S/ 87,550
Aplicacin de las tasas progresivas acumulativas
Hasta 5 UIT
S/ 19, 250 x 8% = S/ 1, 540
Ms de 5 UIT hasta 14 UIT
S/ 57, 750 x 14%= S/ 8, 085
S/ 10, 550 x 17%= S/ 1,793.5
Renta anual(1,540+8,085+1,793.5)
S/ 11,418.5
LO QUE DEBE DECIR

Renta bruta anual
S/ 114, 500
Deduccin de 7 UIT(S/ 26.950)
S/ 87,550
Aplicacin de las tasas progresivas acumulativas
Hasta 5 UIT
S/ 19, 250 x 8% = S/ 1, 540
S/ 57, 750 x 14%= S/ 8, 085
S/ 10, 550 x 17%= S/ 1,793.5
Renta anual(1,540+8,085+1,793.5)
S/ 11,418.5
rea Tributaria
Contenido
actualidad y
aplicacin prctica
Nos preguntan y
contestamos
Anlisis Jurisprudencial
Jurisprudencia al da
INDICADORES TRIBUTARIOS
La reparacin de activos usados o la adquisicin de activos nuevos: cul

I-1
es ms conveniente a nivel tributario?
I-7
La sancin de comiso en el Cdigo Tributario
Suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta por rentas de cuarta
I-11
categora 2016
Novedades para el llevado de libros electrnicos, a propsito de la R. S.
I-15
N. 360-2015/SUNAT y R. S. N. 361-2015/SUNAT (Parte I)
I-18
Prrroga de exoneraciones e inafectaciones de beneficios tributarios
Reparos realizados en una fiscalizacin tributaria
I-21
Cunto demora en retornar el fedatario fiscalizador al local intervenido? I-23

I-25
Gastos deducibles
I-26
La reparacin de activos usados o la adquisicin

de activos nuevos: cul es ms conveniente a
nivel tributario?
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : La reparacin de activos usados o la
adquisicin de activos nuevos: cul es
ms conveniente a nivel tributario?
Fuente : Actualidad Empresarial N. 342 - Primera
Quincena de Enero 2016
1. Introduccin
Desde hace algunos meses la inversin
est en retroceso en nuestro pas, ya sea
por factores externos como la desaceleracin de la economa china, la baja de los
precios de las materias primas que exportamos, el alza repentina y permanente del
dlar norteamericano, los anuncios que
la Reserva Federal de los Estados Unidos
menciona acerca del alza de las tasas de
intereses, entre otros aspectos.
Lo antes mencionado trae como consecuencia que existan menos posibilidades de inversin, de adquisiciones de
existencias y de activos fijos, adems
procuran las empresas intentar acabar
con el stock de mercaderas que tienen
e intentar abastecerse sin lograr excedentes.
Como se observa, algunas empresas para
poder continuar con sus labores han descartado modernizar sus plantas o lneas de
produccin para enfrentar una situacin
de baja en las ventas, descartan incluso
la idea de adquisicin de nuevos activos;
recurren entonces a un proceso de mejoramiento de los activos usados que tiene,
N. 342
realizando reparaciones que los vuelvan a

colocar operativos o inclusive procesos de
mejoramiento total tipo overhaul1.
CRDENAS CUTIO y DAZA RAMREZ

indican que un activo fijo son:
El motivo del presente informe es analizar las consecuencias que se pueden

producir a nivel tributario si la empresa
opta por la adquisicin de activos nuevos o si en cambio realiza reparaciones
a los activos usados para continuar con
sus actividades. Resulta de vital importancia realizar una revisin de la NIC
16 que trata sobre Propiedades, Planta
y Equipo.
Inversiones permanentes cuya finalidad

no es convertirse en dinero, sino prestar un
servicio eficaz a la empresa3.
2. Los activos fijos

Antes de proceder con el desarrollo del
presente informe, resulta indispensable
considerar una definicin del trmino
activo fijo. Para ello efectuamos una
revisin de la doctrina.
En primer lugar, observamos que el tratadista KOHLER define un activo fijo como
un activo tangible que se tiene por los
servicios que presta en la produccin de
bienes y servicios; cualquier elemento
de una planta2.
1 OVERHAUL. Tambin llamado cero horas, conjunto de tareas cuyo
objetivo es revisar los equipos a intervalos programados antes de
que aparezca ningn fallo, o bien cuando la fiabilidad del equipo
ha disminuido de manera apreciable que es arriesgado hacer prever
sobre su capacidad. Consiste en dejar el equipo a cero horas de
funcionamiento, es decir, como nuevo. Se sustituyen o reparan
todos los elementos sometidos a desgaste. Se pretende asegurar,
con una alta probabilidad un buen tiempo de funcionamiento fijado
de antemano. Esta informacin puede consultarse ingresando a la
siguiente direccin web: <http://manteniautomatico7.blogspot.pe/p/
overhaul.html> (consultado el 7 de diciembre de 2015).
2 KOHLER, Eric L. Diccionario para Contadores. Editorial Unin
Tipogrfica. Mxico, 1979, p. 16.
VILLANUEVA GUTIRREZ precisa con

respecto a los activos fijos lo siguiente:
En relacin al concepto de bienes de
inversin, el Tribunal de Justicia de las
Comunidades Europeas en sentencia As.
51/76, de fecha 1 de febrero de 1997,
indica que dicho trmino alude a bienes
que: [] utilizados en el ejercicio de
una actividad econmica, se distinguen
de todos los dems bienes por su carcter
duradero y su valor, que determinan que
sus costes de adquisicin no se contabilicen
normalmente como gastos corrientes, sino
que se amorticen en el curso de varios
ejercicios4.
Otra de las definiciones que encontramos
sobre activo fijo indica lo siguiente respecto de dicho trmino:
hace referencia a aquellos bienes y derechos
duraderos, que han sido obtenidos con el fin
de ser explotados por la empresa. Se trata
de aquellos bienes inmuebles, materiales,
3 CRDENAS CUTIO, Gustavo Alfonso y Marco, DAZA RAMREZ,
Tulio. Diccionario de Contabilidad y Sistemas de Informacin.
Universidad de Guadalajara. Primera edicin. Mxico, 2004, p.
24. Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente
direccin web: <http://www.cucea.udg.mx/include/publicaciones_drupal/pdfs/diccionariocontaysist.pdf> (consultado el 7 de
enero de 2016).
4 VILLANUEVA GUTIRREZ, Walker. Tratado del IGV. Regmenes
General y Especiales. Doctrina Jurisprudencia. Instituto Pacfico.
Primera edicin. Lima, enero 2014, p. 386.
I-1
Informe Tributario
Informe Tributario
Informe Tributario
equipamiento, herramientas y utensilios con

los que no se va a comercializar, es decir, que
no se van a convertir en lquido, al menos
durante el primer ao5.
El Servicio de Impuestos Internos de

Chile seala lo siguiente sobre un activo
fijo:
Se encuentra constituido por aquellos bienes destinados al uso; es decir, corresponde
a los bienes que han sido adquiridos para
hacer posible el funcionamiento de la empresa y no para revenderlos o ser incorporados
a los artculos que se fabrican o los servicios
que se prestan6.
Finalmente, al revisar la Norma Internacional de Contabilidad 16, se aprecia lo

siguiente en el prrafo 6:
Las Propiedades, Planta y Equipo son
activos tangibles que:
a) posee una entidad para su uso en la
produccin o el suministro de bienes y
servicios, para arrendarlos a terceros7 o
para propsitos administrativos; y
b) se espera utilizar durante ms de un
periodo8.
Siguiendo esta lnea de argumentacin,

el prrafo 7 de la NIC 16 considera una
condicin sine qua non9 que se debe cumplir para poder reconocer a un activo. Por
ello se hace el siguiente nfasis:
El coste de un elemento de propiedades,
planta y equipo se reconocer como activo
si y solo si:
a) sea probable que la entidad obtenga los
beneficios econmicos futuros10 derivados del mismo; y
b) el costo del elemento pueda medirse con
fiabilidad.
3. Es la depreciacin la manera
de recuperar la inversin en la
adquisicin de activos fijos?
Errneamente se considera que la depreciacin constituye el mecanismo con que
cuentan las empresas para poder recuperar el costo de la inversin realizada en la
adquisicin de activos fijos en el tiempo.
Ello no es correcto, toda vez que la depreciacin solo mide el desgaste del uso del
bien de acuerdo a la vida til del bien, el
5 El activo fijo. Tipos y caractersticas. Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente direccin web: <http://retos-directivos.eae.es/el-activo-fijo-tipos-y-caracteristicas/> (consultado el 11
de enero de 2016).
6 Servicio de Impuestos Internos (SII) de Chile. Diccionario Bsico
Contable. Esta informacin puede consultarse ingresando a la
siguiente direccin web: <http://www.sii.cl/diccionario_tributario/
dicc_a.htm> (Consultado el 7 de enero de 2016).
7 Ello implica que la entidad adquiere un activo y lo destina al arrendamiento a terceros obteniendo una determinada renta a cambio
por la cesin onerosa.
8 Aqu el trmino periodo hace referencia a un ao calendario, es
decir, un lapso mayor a 12 meses.
9 Sine qua non, expresin en latn que en espaol significa sin la cual
no. Es una expresin que hace referencia a la condicin o accin que
es indispensable, imprescindible o esencial para que suceda algo. Esta
informacin puede consultarse ingresando a la siguiente direccin
web: <http://www.significados.com/sine-qua-non/> (Consultado el
7 de enero de 2016).
10 Es pertinente indicar que si el beneficio econmico que se obtiene
es inmediato ello calificara como un gasto y no como un costo.
I-2
Instituto Pacfico
cual es asignado por la propia empresa y

que no siempre puede coincidir con los
porcentajes mximos por ao, indicados
en el texto del artculo 22 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Coincidimos con lo indicado por la pgina
web gerencie.com al precisarla as:
La depreciacin tiene como objetivo reconocer en el estado de resultados el desgaste
que sufre un activo por cuenta de su utilizacin para la generacin de ingresos. No
es objetivo de la depreciacin recuperar la
inversin que la empresa haya hecho para
su construccin o adquisicin. La inversin
se recupera mediante la rentabilidad que
genere la utilizacin de dicho activo11.
Recordemos que la vida til del activo

es estimada por la empresa tomando en
cuenta diversos factores, como es el caso
del uso que le d al activo fijo; la verificacin del desgaste fsico que se espera
del mismo por la actividad desarrollada;
la obsolescencia que puede presentarse
por el propio uso y es de carcter tcnico;
los lmites establecidos por ley o contrato
para el uso del activo fijo12, entre otros.
El ltimo acpite del prrafo 6 de la NIC
16 lo indica as:
Vida til es:
a) El periodo durante el cual se espera que
la entidad utilice el activo; o
b) El nmero de unidades de produccin o
similares que se espera obtener del mismo
por parte de una entidad.
Tengamos presente lo siguiente:

La vida til de un activo debe de abarcar el
tiempo total que est disponible para utilizar,
con independencia de si durante ese tiempo
se utiliza o est ocioso; esto, debido a que los
estados financieros reflejan el consumo del
potencial servicio del activo que tienen lugar
mientras se mantenga el activo13.
Tal como la misma norma indica, la estimacin de la vida til de un activo es una
cuestin de criterio, basado en la experiencia
que la entidad tenga con activos similares. Al
menos al cierre de cada ejercicio econmico
se revisar si las expectativas de la vida til
difiere de las estimaciones previas, si existiere
algn cambio, estos se contabilizarn como
un cambio en la estimacin contable. Un
cambio en el desgaste fsico, puede ser indicador que la vida til estimada inicialmente
ha sufrido cambios y por cuanto se necesita
hacer ajuste14.
11 GERENCIE.COM Esta informacin puede consultarse ingresando a la
siguiente direccin web: <http://www.gerencie.com/el-objetivo-dela-depreciacion-es-reconocer-el-desgaste-del-activo-por-su-uso-nola-recuperacion-de-lo-invertido-en-su-compra.html> (consultado el
7 de enero de 2016).
12 Un ejemplo podra ser el caso que una normatividad gubernamental
determine un mximo de uso de los vehculos de traslado de personas, sealando como lmite permitido una antigedad en aos. Si
bien el vehculo puede calificar como operativo luego de culminado
dicho plazo, por un tema de seguridad no se permite que pueda
continuar con la prestacin de servicios de transporte de personas.
13 PKF. Interpretando PKF Vila Naranjo. Vida til estimada de
activos fijos. Esta informacin puede consultarse ingresando a la
siguiente direccin web: <http://www.pkfperu.com/interpretando/
interpretando42.pdf> (consultado el 7 de enero de 2016).
14 Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente direccin web: <http://elcontadoramericano.blogspot.pe/2010/12/
VIDAURRI AGUIRRE indica con respecto

a la depreciacin lo siguiente:
La depreciacin se define como la prdida
de valor que sufren los activos fijos haciendo
que su vida til resulte limitada. La vida til
se determina con base en la experiencia de
los expertos en el tema.
Las causas de la depreciacin fundamentalmente son dos: fsicas y funcionales. Las
causas fsicas se refieren al desgaste producido por el uso o la accin de los elementos
naturales. Por ejemplo, la maquinaria se
desgasta por el uso, en cambio los edificios
sufren la accin de los elementos naturales
al estar expuestos a la intemperie. Algunos
activos se desgastan por una combinacin
de ambos, por ejemplo, los automviles.
Las causas fsicas son las que predominan
en la depreciacin de la mayor parte de los
activos fijos.
Las causas funcionales se presentan por
obsolescencia o por insuficiencia. La obsolescencia se presenta cuando el activo fijo se
retira, no porque se haya desgastado, sino
porque resulta anticuado debido a nuevas
invenciones, mejoras tcnicas, etctera15.
Es interesante revisar lo siguiente:

La depreciacin es un proceso de prorrateo basado en estimaciones sistemticas y
racionales que asigna a distintos ejercicios
el consumo de beneficios econmicos
incorporados en un bien depreciable, y no
un proceso de valoracin en la medida que
no muestran lo que valen sino el beneficio
que falta consumir16.
3.1. La activacin de los bienes de

acuerdo con la legislacin del
impuesto a la renta
Todo bien que forma parte del activo de
un negocio se debe ingresar a la contabilidad, de tal manera que en trminos
contables debe calcularse la vida til del
mismo, ello para efectos de poder iniciar
su depreciacin. Cabe indicar que desde
el punto de vista tributario necesariamente se debe verificar el tipo de bien
y concatenarlo con las normas aplicables
para la depreciacin contenidas tanto en
la Ley del Impuesto a la Renta como en
su reglamento.
Al efectuar una revisin del texto del
artculo 38 de la Ley del Impuesto a la
Renta, se observa que all se indica que
el desgaste o agotamiento que sufran
los bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen en negocios, industria,
profesin u otras actividades productoras
de rentas gravadas de tercera categora,
se compensar mediante la deduccin
por las depreciaciones admitidas en la
propia ley.
establecer-la-vida-util-y-cargos-por.html> (consultado el 7 de enero
de 2016).
15 VIDAURRI AGUIRRE, Hctor Manuel. Matemticas Financieras.
Cengage Learning editores, 2008. 4.a Edicin, p. 488.
16 INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE. Inicio de la depreciacin
de activos tangibles. Esta informacin puede consultarse ingresando
a la siguiente direccin web: <http://www.caballerobustamante.
com.pe/plantilla/2011/activo_fijo_tangible.pdf> (consultado el 11
de enero de 2016).
N. 342
rea Tributaria
El segundo prrafo de dicho artculo
menciona que las depreciaciones a que se
refiere el prrafo anterior se aplicarn a
los fines de la determinacin del impuesto
y para los dems efectos previstos en
normas tributarias, debiendo computarse
anualmente y sin que en ningn caso
puedan hacerse incidir en un ejercicio
gravable depreciaciones correspondientes
a ejercicios anteriores.
Finalmente indica que cuando los bienes
del activo fijo solo se afecten parcialmente
a la produccin de rentas, las depreciaciones se efectuarn en la proporcin
correspondiente.
El correlato en el Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta lo encontramos
en el texto del artculo 22, en donde se
indican algunas reglas aplicables a la
depreciacin, incluyendo en el literal b)
un cuadro donde se indica los porcentajes
mximos aceptables.
3.2. La activacin de un bien mueble
bajo las normas contables
En este punto es pertinente mencionar
que la regulacin del tema de la depreciacin de los bienes muebles se encuentra
en las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), especficamente en la NIC
16 Inmueble, Maquinaria y Equipo.
En el prrafo 7 de la mencionada norma
se indica que para que un bien pueda
ser reconocido como activo del negocio
debe cumplir dos condiciones claramente
determinadas, las cuales son:
a) Exista la probabilidad de que fluyan
a la empresa futuros beneficios econmicos asociados con el activo.
b) El costo del activo puede ser determinado confiablemente.
En caso que no se cumplan estas condiciones, entonces ser considerado como
gasto para efectos de la determinacin
de la renta neta de tercera categora en
el impuesto a la renta.
3.3. El valor neto del bien activado
En la medida que un bien ha sido activado
se inicia el proceso productivo con el mismo y este por su propia naturaleza sufre
un desgaste, el cual para efectos tributarios
se le debe descontar del valor activado la
parte de la depreciacin, que no es ms
que el reconocimiento de un gasto pero
en el tiempo y no en un mismo ejercicio.
3.4. El caso de un activo fijo que califica como un bien mueble
Para efectos didcticos hemos considerado como activo fijo un vehculo, el cual
estar destinado al cumplimiento de las
labores propias de la empresa, con lo cual
existe causalidad en su adquisicin.
Asimismo, asumimos que el vehculo
cumple con las limitaciones del gasto
N. 342
establecidas en el literal w) del artculo 37

de la Ley del Impuesto a la Renta.
En este sentido, por ejemplo, si se adquiri
un vehculo y se activa su valor en un 100%,
en el primer ao tributariamente su valor ha
sido depreciado en 20%, el segundo ao se
deprecia otro 20%, en el tercer ao 20%
adicional. Hasta all podemos verificar que
el vehculo se ha depreciado en un 60%
de su valor original y queda por depreciar
un 40% por lo que en ese momento del
inicio del cuarto ao apreciamos que el
valor neto del bien activado ser de 40%.
Si continuamos, en este cuarto ao la depreciacin es 20% y el valor neto del bien
activado quedar en 20% para el quinto
ao, con lo cual en el plazo de cinco aos, el
activo fijo, representado por el vehculo se
habr depreciado de acuerdo con las reglas
establecidas en el impuesto a la renta, las
cuales pueden diferir y no necesariamente
coincidir con la vida til del bien estimada
bajo las reglas contables.
Reiteramos que lo antes mencionado
puede diferir de la vida til estimada
contablemente, lo cual puede generar
diferencias que determinarn un reparo
tributario por los porcentajes mayores
depreciados por la empresa. Ello puede
deberse por ejemplo a un uso intensivo
del vehculo en actividades mineras, en
las cuales debe transitar con una carga
mayor a la normal en terrenos donde no
existe asfalto, pues son caminos sencillos o
trochas carrozables, lo cual determina un
mayor desgaste a los estndares sealados
por el fabricante.
3.5. Desde cundo se inicia el cmputo de la depreciacin del activo
fijo?
El inicio del cmputo de la depreciacin
debe tomarse en cuenta desde el momento en el cual el activo fijo se encuentre en
condiciones de operar. No sera correcto
considerar el inicio del cmputo si se
toma en cuenta la fecha de adquisicin
del mismo, si an no se ha instalado en
la empresa, toda vez que requiere de
algunas obras especficas ligadas a su
funcionamiento, como puede ser el caso
de alguna instalacin elctrica o una plataforma de concreto que soporte el peso
del activo fijo.
Tengamos presente lo que indica el prrafo 55 de la NIC 16.
La depreciacin de un activo comenzar
cuando est disponible para su uso, cuando
se encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesarias para operar de la forma
prevista por la gerencia. La depreciacin de
un activo cesar en la fecha ms temprana
entre aquella en que el activo se clasifique
como mantenido para la venta (o incluido en
un grupo de activos para su disposicin que
se haya clasificado como mantenido para la
venta) de acuerdo con la NIIF 54, y la fecha
en que se produzca la baja en cuentas del
mismo. Por tanto, la depreciacin no cesar
cuando el activo est sin utilizar o se haya

retirado del uso activo, a menos que se
encuentre depreciado por completo. Sin embargo, si se utilizan mtodos de depreciacin
en funcin del uso, el cargo por depreciacin
podra ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de produccin.
Lo antes mencionado guarda coherencia con lo sealado por el literal c) del

artculo 22 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, el cual indica
que del depreciaciones que resulten
por aplicacin de lo dispuesto en los
literales anteriores del mismo artculo, se
computarn a partir del mes en que los
bienes sean utilizados en la generacin
de rentas gravadas.
3.6. Los mtodos utilizados en la depreciacin de los activos fijos
3.6.1. La depreciacin en lnea recta
o lineal
La depreciacin en s constituye una
prdida progresiva del valor de un bien
que puede estar representado por una
mquina, un equipo o un inmueble por
cada ao que transcurre.
Una parte importante del planeamiento
financiero es estimar los montos para la
reposicin de un determinado activo en
la empresa. En la jerga econmica a esto
se lo llama depreciacin y es definida
como el menor valor o prdida de valor
que experimentan los bienes del activo
fijo edificios, vehculos, computadoras,
mquinas, etc. como consecuencia del
desgaste natural por su uso. Es decir una
maquinaria que se compr hace cinco aos,
y que se usa casi toda la semana, tiene un
lgico deterioro y como consecuencia de
eso cambia de valor17.
La depreciacin normal aplicando el

mtodo lineal o llamado tambin mtodo en lnea recta es la que se sigue sin
alterar el nmero de aos en los que se
considera la vida til del bien que debe
ser activado. As, segn CRCAMO PREZ y PAREDES LAZCANO se afirma que
la depreciacin se usa para
compensar el agotamiento, desgaste
y destruccin de los bienes usados en el
negocio o empresa, incluyendo una asignacin sobre el valor residual de los bienes,
cuando estos deban dejarse en desuso o ser
reemplazados18.
Siguiendo este orden de ideas, apreciamos

que el mtodo en lnea recta es el
mtodo de depreciacin ms utilizado
y con este se supone que los activos se
usan ms o menos con la misma intensidad
ao por ao, a lo largo de su vida til; por
17 De qu se trata la depreciacin acelerada. Este artculo periodstico fue publicado en el diario El Comercio con fecha 28 de
diciembre de 2008 y puede consultarse en la siguiente pgina web:
<http://elcomercio.pe/edicionimpresa/html/2008-12-28/de-que-trata-depreciacion-acelerada.html>.
18 CARCAMO PREZ, Pedro y PAREDES LAZCANO, Gastn. Manual de
Auditora contable Tributaria. Santiago de Chile, 1978, p. 90.
I-3
Informe Tributario
tanto, la depreciacin peridica debe ser del

mismo monto. Este mtodo distribuye el
valor histrico ajustado del activo en partes
iguales por cada ao de uso. Para calcular la
depreciacin anual basta dividir su valor histrico ajustado entre los aos de vida til19.
3.6.2. La depreciacin en lnea recta o

lineal en la legislacin peruana
Al revisar el texto del artculo 38 de la
Ley del Impuesto a la Renta, apreciamos
que el mismo dispone que el desgaste o
agotamiento que sufran los bienes del
activo fijo que los contribuyentes utilicen
en negocios, industria, profesin u otras
actividades productoras de rentas gravadas de tercera categora, se compensar
mediante la deduccin por las depreciaciones admitidas en esta ley.
Las depreciaciones a que se refiere el prrafo anterior se aplicarn a los fines de la determinacin del impuesto y para los dems
efectos previstos en normas tributarias,
debiendo computarse anualmente y sin
que en ningn caso puedan hacerse incidir
en un ejercicio gravable depreciaciones
correspondientes a ejercicios anteriores.
Cuando los bienes del activo fijo solo se
afecten parcialmente a la produccin de
rentas, las depreciaciones se efectuarn en
la proporcin correspondiente.
En ese mismo orden de ideas, el texto
del artculo 40 de la Ley del Impuesto a
la Renta determina que los dems bienes
afectados a la produccin de rentas gravadas se depreciarn aplicando, sobre su
valor, el porcentaje que para tal efecto
establezca el reglamento.
En ningn caso se podr autorizar porcentajes de depreciacin mayores a los
contemplados en dicho reglamento.
Por su parte, en el artculo 41 de la citada
norma se menciona que las depreciaciones se calcularn sobre el valor de adquisicin o produccin de los bienes o sobre
los valores que resulten del ajuste por
inflacin del balance efectuado conforme
con las disposiciones legales en vigencia.
A dicho valor se agregar, en su caso, el
de las mejoras incorporadas con carcter
permanente.
En los casos de bienes importados no se
admitir, salvo prueba en contrario, un
costo superior al que resulte de adicionar
al precio ex fbrica vigente en el lugar de
origen, los gastos a que se refiere el inciso
1) del artculo 20. No integrarn el valor
depreciable las comisiones reconocidas a
entidades con las que se guarde vinculacin que hubieran actuado como intermediarios en la operacin de compra, a
menos que se pruebe la efectiva prestacin
de los servicios y la comisin no exceda de
la que usualmente se hubiera reconocido
a terceros independientes al adquirente.
19 Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente
direccin web: <http://www.buenastareas.com/ensayos/Depreciacion-De-Activos-Fijos/592530.html>.
I-4
Instituto Pacfico
Finalmente, el artculo 43 de la referida

norma considera que los bienes depreciables, excepto inmuebles, que queden
obsoletos o fuera de uso, podrn, a opcin
del contribuyente, depreciarse anualmente
hasta extinguir su costo o darse de baja,
por el valor an no depreciado a la fecha
del desuso, debidamente comprobado.
Por su parte, el inciso b) del artculo 22
del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, aprobado por Decreto Supremo
N. 122-94-EF establece la vida til y los
porcentajes anuales de depreciacin aplicables a los bienes distintos a los edificios
y construcciones afectados a la produccin
de rentas gravadas de la tercera categora,
el cual se muestra en el siguiente cuadro:
Bienes
Porcentaje anual de
depreciacin hasta
un mximo de:
1. Ganado de trabajo y
reproduccin; redes de
pesca.
25%
2. Vehculos de transporte
terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general.
20%
3. Maquinaria y equipo
utilizados por las actividades minera, petrolera
y de construccin; excepto muebles, enseres
y equipos de oficina.
20%
4. Equipos de procesamiento de datos.
25%
5. Maquinaria y equipo
adquirido a partir del
01-01-91.
10%
6. Otros bienes del activo

fijo
10%
Dentro de las ventajas de este tipo de depreciacin se menciona lo siguiente:

La depreciacin en lnea recta, tambin
conocida como el mtodo de depreciacin
fijo o de igual plazo, es la forma ms simple
y ms comn de la depreciacin utilizada
por las empresas. Es adecuado para los
activos que operan de manera uniforme y
consistente durante la vida til del elemento.
El mtodo fijo es sencillo, sin complicaciones,
fcil de entender y fcil de aplicar. Cada ao
la misma cantidad de dinero se toma como
un gasto de negocio depreciable en la declaracin de la compaa. La depreciacin en
lnea recta es conveniente para los artculos
menos costosos, tales como muebles, que
pueden ser dados de baja dentro de la vida
estimada o comercial definida del activo20.
Con respecto a las desventajas se precisa

lo siguiente:
La mayora de las piezas de equipo de oficina, maquinaria y otros artculos comprados
no funcionan de la misma manera cada
ao. A medida que los activos envejecen,
se vuelven menos eficientes. Los costos de
reparacin, por lo general, aumentan con
el tiempo. La depreciacin en lnea recta no
tiene en cuenta la prdida de eficiencia o el
incremento de los gastos de reparacin en
los ltimos aos y, por lo tanto, no es tan
20 Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente
direccin web: <http://www.ehowenespanol.com/ventajas-desventajas-depreciacion-linea-recta-info_432866/>.
adecuada para los activos costosos como

el inmovilizado material. El tiempo de vida
funcional de algunos activos no puede ser
estimado claramente. El mtodo de depreciacin en lnea recta no debe usarse cuando
la vida til de un activo es impredecible21.
3.6.3. La depreciacin acelerada

como beneficio tributario
A diferencia de la depreciacin lineal, la
depreciacin acelerada22 permite la posibilidad de la recuperacin en un menor
tiempo de la inversin llevada a cabo en
la adquisicin del bien. Ello permite que
el costo del activo se pueda cancelar de
una manera ms rpida que si se aplicara
el mtodo de lnea recta.
Las ventajas de este mtodo de Depreciacin
se pueden advertir desde dos puntos de vista:
1. Fiscal: el uso del mtodo de la Depreciacin
Acelerada reduce los Impuestos en los
primeros aos de vida de un Activo, ya que
cuanto mayor sea el cargo por Depreciacin
menor ser el Pasivo real por Impuestos.
2. Financiera: la ventaja con que cuenta este
mtodo de Depreciacin es que, financieramente, la Depreciacin se considera
como una corriente de efectivo que se
suma a los flujos de fondos generados
por un proyecto de Inversin23.
En la doctrina encontramos una opinin

relacionada con la depreciacin acelerada
por parte de ULLOA MOSCOSO y FIGUEROA TAPIA, cuando indican lo siguiente
sobre este mtodo:
Consiste en distribuir el valor depreciable
de un activo en forma descendente, es decir,
una mayor proporcin de su valor en los
primeros aos de vida de algunos activos
que son ms productivos y requieren menos
gastos de reparacin y mantenimiento. Al
equilibrar los gastos peridicos de depreciacin y mantenimiento de los activos a lo
largo de su vida til, en los primeros aos
se presentarn altos montos de depreciacin
y bajos gastos de mantenimiento, mientras
que los ltimos aos la relacin ser inversa.
Con el avance tecnolgico, algunos activos
tienden a hacerse obsoletos rpidamente,
lo cual justifica tambin la necesidad de
depreciarlos en forma ms acelerada24.
3.6.4. La depreciacin acelerada en la

legislacin peruana
La Ley de Arrendamiento Financiero,
aprobada por el Decreto Legislativo
N. 299 en su artculo 18 modificado por
la Ley N. 27394 y el Decreto Legislativo
21 El enlace web es el mismo que en la nota anterior.
22 En el Per se permite la depreciacin acelerada en el caso de la
adquisicin de los bienes destinados a formar parte del activo fijo a
travs del contrato de leasing o arrendamiento financiero y tambin
en el caso de las Mypes.
23 Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web:
<http://www.eco-finanzas.com/diccionario/D/DEPRECIACION_ACELERADA.htm> (consultado el 11 de enero de 2016).
24 ULLOA MOSCOSO, Mara Eugenia y FIGUEROA TAPIA, Jorge
Leonardo. Aplicacin prctica de la NIC 16 Propiedad, Planta y
Equipo en la empresa Edmonzar CIA. LTDA. Desde el 1 de enero
al 31 de diciembre de 2011. Tesis previa a la obtencin del ttulo
de contador pblico auditor. Facultad de Ciencias Econmicas y
Administrativas. Universidad de Cuenca - Ecuador. 2011, p. 50. Esta
informacin puede consultarse ingresando a la siguiente direccin
web: <http://dspace.ucuenca.edu.ec/bitstream/123456789/1246/1/
tcon553.pdf> (consultado el 11 de enero de 2016).
N. 342
rea Tributaria
N. 915, determinan la posibilidad de
activar el bien que se encuentra en un
contrato de arrendamiento financiero y
depreciarlo por el nmero de aos que
dure el contrato, estableciendo que para el
caso de bienes muebles sea de dos (2) aos
y para el caso de bienes inmuebles el plazo
mnimo del contrato sea de cinco (5) aos.
El segundo prrafo del artculo 18 de la
Ley de Arrendamiento Financiero posibilita la aplicacin de una mayor tasa de
depreciacin si se cumplen las siguientes
condiciones:
a. El bien objeto del contrato debe ser un
bien que sea considerado costo o gasto
para efectos del impuesto a la renta.
b. Debe utilizarse exclusivamente en su
actividad empresarial.
c. Debe tener una duracin mnima de
cinco (5) aos para el caso de bienes
inmuebles o de dos (2) aos para
bienes muebles.
d. La opcin de compra solo puede ser
ejercida al trmino del contrato.
4. Cundo la reparacin de un
activo fijo califica como gasto?
Como se ha indicado en los prrafos anteriores, en el caso de la adquisicin de
un activo fijo, se debe considerar la depreciacin, habida cuenta que el beneficio
que se obtendr del mismo es superior
a un periodo, es decir, mayor a un ao.
Por el contrario, en el caso de la reparacin de un activo fijo, el beneficio que se
obtiene es inmediato, razn por el cual
no corresponde aplicar la depreciacin.
Ello calificara como un gasto.
Conforme lo indica el prrafo 12 de la
NIC 16, se precisa que
De acuerdo con el criterio de reconocimiento contenido en el prrafo 7, la entidad no
reconocer, en el importe en libros de un
elemento de propiedades, planta y equipo
los costos derivados del mantenimiento
diario del elemento. Tales costos se reconocern en el resultado cuando se incurra en
ellos. Los costos del mantenimiento diario
son principalmente los costos de mano de
obra y los consumibles, que pueden incluir el
costo de pequeos componentes. El objetivo
de estos desembolsos se describe a menudo
como reparaciones y conservacin del
elemento propiedades, planta y equipo.
4.1. El mantenimiento y/o reparacin:

verificacin de los conceptos
A efectos de poder desarrollar el tema resulta prioritario realizar una definicin de los
conceptos mantenimiento y reparacin, los cuales se aprecian a continuacin.
4.1.1. Concepto de mantenimiento
Para poder conocer el significado del trmino mantenimiento recurrimos a la
versin en internet del Diccionario de la Real
Academia Espaola RAE (www.rae.es).
N. 342
Al realizar la consulta sobre el trmino

mantenimiento el mismo alude en su
segundo significado a lo siguiente:
Conjunto de operaciones y cuidados necesarios para que instalaciones, edificios,
industrias, etc., puedan seguir funcionando
adecuadamente25.
Si nos percatamos el objeto del mantenimiento es procurar la conservacin de un

determinado equipo, un bien o una lnea
de produccin, entre otros, ello con la
finalidad de que los mismos se encuentren
en ptimas condiciones de operatividad
confiable, de manera constante y por el
mayor tiempo posible.
Lo antes citado implica necesariamente
que exista de manera previa un bien que
deba conservarse o protegerse, el cual
puede ser explotado, utilizado o simplemente se guarda la tenencia del mismo sin
que sea consumido, ya que se pretende
su conservacin, como puede ser el caso
de una pieza en un museo o un cuadro en
una coleccin de una pinacoteca.
4.1.2. Cules son las modalidades
en las que puede presentarse
el mantenimiento?
El mantenimiento puede presentar diversas modalidades, entre las que podemos
nombrar las siguientes:
(i) MANTENIMIENTO CORRECTIVO,
el cual busca reparar la falla en el
bien o equipo una vez que esta se ha
producido.
Ello se observara solo cuando el equipo
o el bien dejan de funcionar26.
Tengamos en cuenta que
El mantenimiento correctivo se hace cuando ocurre una falla, se inspecciona y verifica
el incidente reportado, se busca la falla y
se rectifica. Se documenta y reporta que
el trabajo ha sido terminado. Parece ser la
tcnica ms econmica en cuanto a mano
de obra y materiales, pero puede ser la ms
cara bajo consideraciones como: Seguridad
industrial, costos de capital, confiabilidad
del equipo, multas por descontinuar el
servicio o la produccin, costo de personal
de reparacin en espera e inventarios27.
(ii) MANTENIMIENTO PREVENTIVO,

intenta rebajar el mantenimiento
correctivo a travs de la aplicacin de
una rutina de inspecciones peridicas
de los bienes y de recambio de los
elementos daados.
25 Diccionario de la Real Academia Espaola RAE. Esta informacin
puede consultarse ingresando a la siguiente direccin web: <http://
dle.rae.es/?id=OH9tS8F> (consultado el 11 de enero de 2016).
26 Ello puede producirse porque el equipo nunca recibi mantenimiento, su vida til se agot, una falla en una pieza imposibilita el
desarrollo del resto del equipo, esto ltimo ocurre principalmente en
los equipos electrnicos integrados que son multifuncionales, como
por ejemplo una impresora que escanea, imprime, recibe fax y es a
la vez una fotocopia.
27 SENATI. Serie Gestin de Mantenimiento. Mdulo 2: Mantenimiento Correctivo, Predicitivo y Correctivo. Unidad 1. Primera
edicin. Lima, junio 2007, p. 10. Esta informacin puede consultarse
ingresando a la siguiente direccin web: <http://virtual.senati.edu.
pe/pub/MCPP/Unidad01/CONTENIDO_TEMATICO_U1_PLATAFORMA_M2.pdf> (consultado el 12 de enero de 2016).
Ello implica una decisin de la empresa sobre todo para verificar el funcionamiento correcto de los equipos y
evitar que a ltima hora estos fallen.
Recordemos que para el SENATI28
El mantenimiento preventivo supone la
planificacin de trabajos en OT29 que contengan los recursos adecuados e instrucciones de trabajo y seguridad, programacin
de trabajos peridicos de tal forma que se
minimicen los paros de produccin en forma
efectiva y la ejecucin de los trabajos se
desarrolle con personal calificado. Por otra
parte, se efecte el anlisis de seguimiento
y el uso de la documentacin y evaluacin
de la informacin sobre la condicin de cada
mquina recopilada durante la ejecucin
del trabajo. Finalmente, la efectividad del
programa de mantenimiento sea consistente
y genere la confiabilidad del equipo y de los
procesos de mantenimiento30.
(iii) MANTENIMIENTO PREDICTIVO,

tiene como finalidad anticiparse a
la falla antes que esta se produzca
e imposibilite el funcionamiento del
bien o maquinaria. Para llegar a esto
se requiere de equipos y herramientas
de monitoreo con parmetros.
Ello se puede apreciar sobre todo en
las empresas que tiene algn tipo de
escner que al conectarse con el bien
de manera electrnica y a travs de un
test se verifica su funcionamiento. Este
proceso resulta costoso en un inicio,
pero los beneficios se aprecian en el
tiempo.
Conforme lo indica el SENATI Definimos el Mantenimiento Predictivo (MPd)
como el servicio debido al desgaste
de una o ms piezas o componentes
de equipos prioritarios a travs de la
medicin, el anlisis de sntomas y
tendencias de parmetros fsicos, empleando varias tecnologas que determinan la condicin del equipo o de los
componentes, o estimacin hecha por
evaluacin estadstica, extrapolando el
comportamiento de esas piezas o componentes con el objeto de determinar
el punto exacto de cambio o reparacin, antes que se produzca la falla31.
(iv) MANTENIMIENTO PRODUCTIVO
TOTAL, que vendra a ser la traduccin del concepto TPM, que son las
siglas en ingls de TOTAL PRODUCTIVE MAINTENANCE32, conocido
28 Servicio Nacional de Adiestramiento en Trabajo Industrial.
29 rdenes de Trabajos.
30 SENATI. Serie Gestin de Mantenimiento. Mdulo 2: Mantenimiento Correctivo, Predicitivo y Correctivo. Unidad 2. Primera
edicin. Lima, Junio 2007, p. 10. Esta informacin puede consultarse
ingresando a la siguiente direccin web: <http://virtual.senati.edu.
pe/pub/MCPP/Unidad02/CONTENIDO_TEMATICO_U2_PLATAFORMA_M2.pdf> (consultado el 12 de enero de 2016).
31 SENATI. Serie Gestin de Mantenimiento. Mdulo 2: Mantenimiento
Correctivo, Predicitivo y Correctivo. Unidad 3. Primera edicin. Lima,
octubre 2013, p. 8. Esta informacin puede consultarse ingresando a la
siguiente direccin web: <http://virtual.senati.edu.pe/pub/cursos/mcpp/
MANUAL_U03_MCPP.pdf> (consultado el 12 de enero de 2016).
32 TPM se puede mirar como una filosofa sobre mantenimiento de
origen japons que se ha difundido por todo el mundo gracias a su
gran xito y a su capacidad de transformar entornos, mejorar procesos y optimizar recursos. TPM se puede mirar como una estrategia
de mejora que involucra no solo a la alta direccin sino tambin a
I-5
Actualidad y Aplicacin Prctica

tambin como el sistema japons de
mantenimiento industrial.
Bajo este modelo todos los integrantes
de una organizacin son responsables del buen funcionamiento de los
bienes e instalaciones, pero ello es
costoso y requiere del cambio de la
cultura organizacional de la empresa.
4.2. Concepto de reparacin

Para poder conocer el significado del
trmino reparacin recurrimos a la versin en internet del Diccionario de la Real
Academia Espaola RAE (www.rae.es).
La reparacin proviene del verbo reparar,
el cual tiene como significado Arreglar
algo que est roto o estropeado33.
(www.rae.es).
Tambin se puede mencionar que la reparacin consiste en la accin y el efecto
de poder reparar bienes u objetos que
no funcionan correctamente o que fueron
fabricados defectuosamente34.
Como se observa, la reparacin de un
bien est orientada a permitir que el
activo fijo que por una u otra razn dejara de funcionar, vuelva a hacerlo. Ello
determina un cambio de una pieza que
no involucre una modificacin sustancial
en el valor del bien, que sea considerado
como un costo posterior.
5. Cundo la reparacin de un
activo fijo califica como costo?
Si la reparacin de un activo fijo solo est
orientada a permitir que el mismo siga en
funcionamiento, sin determinar la incorporacin de algn elemento que eleve
su capacidad productiva o incremente
su vida til, el desembolso de dinero
calificar como gasto. Ello tambin por
el hecho que el beneficio que se obtenga
de la reparacin es inmediato y no en un
plazo mayor a un periodo.
Por el contrario, si la reparacin de un activo fijo determina el cambio de una pieza
fundamental para el funcionamiento del
mismo, que a la vez incremente su capacidad de trabajo, ello calificara como un
todos los empleados y que utiliza herramientas como el liderazgo,
la perseverancia y la disciplina para lograr que este recurso humano
se vea involucrado en un mejoramiento continuo.
En la implementacin de un programa de TPM se deben enfrentar
varios retos como el compromiso por parte de toda la organizacin,
la adaptacin de las personas para los cambios que traern mejoras
en la produccin, el mantenimiento, los equipos, la calidad, la satisfaccin del cliente, los empleados, la seguridad, el medio ambiente,
etc. Para lograrlo se deben romper aquellas barreras ideolgicas y
culturales, adems empezar a ver a mantenimiento como una gran
inversin mas no como un gasto.
El mantenimiento productivo total (TPM) es el mantenimiento
productivo realizado por todos los empleados a travs de actividades
de pequeos grupos. Como el TQC (Total Quality Management), que
es un control de calidad total de toda la compaa, el TPM es mantenimiento del equipo realizado sobre una base de toda la compaa.
Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web:
<http://es.wikipedia.org/wiki/Mantenimiento_productivo_total>.
33 RAE. Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente
direccin web: <http://buscon.rae.es/drae/srv/search?id=vC65m5XHvDXX2ZFvUBWO>.
34 En este punto es necesario revisar el contrato de adquisicin de un
bien, ya que puede cumplirse la condicin establecida para que opere
la garanta y se reemplace el activo fijo en lugar que se produzca la
reparacin del mismo.
I-6
Instituto Pacfico
costo posterior. En este caso corresponder

que se active dicho costo posterior, aplicndosele las reglas propias de la depreciacin.
Aqu resulta aplicable en cierto modo lo
sealado por el prrafo 14 de la NIC 16
cuando indica lo siguiente:
Una condicin para que algunos elementos
de propiedades, planta y equipo operando
(operando, por ejemplo, una aeronave) puede
ser la realizacin peridica de inspecciones
generales por defectos, independientemente
de que las partes del elemento sustituidas
sean sustituidas o no. Cuando se realice una
inspeccin general, su costo se reconocer
en el importe en libros del elemento de
propiedades, planta y equipo como cualquier
importe en libros del costo de una inspeccin
previa, que permanezca en la citada partida
y sea distinta de los componentes fsicos no
sustituidos. Esto suceder con independencia
de que el costo de la inspeccin previa fuera
identificado contablemente dentro de la transaccin mediante la cual se adquiri o construy dicha partida. Si fuera necesario, puede
utilizarse el costo estimado de una inspeccin
similar futura como indicador de cul fue el
costo del componente de inspeccin existente
cuando la partida fue adquirida o construida.
El Tribunal Fiscal determina en la RTF

N. 828-1-2007 que Los desembolsos
posteriores sobre inmuebles, maquinaria
y equipo, solo se reconocen como activo
cuando mejoran la condicin del activo
ms all del rendimiento estndar de rendimiento estndar originalmente evaluado.
Asimismo, los desembolsos por reparaciones
o mantenimiento de los activos son aqullos
que se efectan para restaurar o mantener
los futuros beneficios econmicos que una
empresa puede esperar del estndar del
activo originalmente evaluado.
Un elemento que debemos tener presente
es que el literal e) del artculo 44 de la Ley
del Impuesto a la Renta precisa que no son
deducibles para la determinacin de la
renta neta de tercera categora las sumas
invertidas en la adquisicin de bienes o
costos posteriores incorporados al activo
de acuerdo con las normas contables.
El texto del artculo 13 del Decreto Legislativo N. 1112 realiz una modificacin
al literal e) del artculo 44 precisando que
no califican como gastos deducibles en
la renta de tercera categora las sumas
invertidas en la adquisicin de bienes o
costos posteriores incorporados al activo.
Aqu nuevamente hay una mencin indirecta a las normas contables como es
el caso de la NIC 16, ello porque bajo
esa norma los bienes que se adquieren
y que tengan un beneficio mayor en el
tiempo deben ser activados, pero ello
entra en colisin con lo dispuesto por el
texto del artculo 23 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, el cual
como sabemos, determina que si un bien
considerado como activo fijo es inferior
a un cuarto () de la UIT ello implica
que puede, a eleccin del contribuyente
considerarlo como gasto o activarlo.
En tal sentido, si el bien tuviera beneficios

a futuro y no inmediatos debera ser calificado como activo fijo, pero al ser inferior
al valor referido anteriormente de la UIT,
hay un desfase ya que la norma contable
lo considera activo y para el punto de
vista tributario ello es gasto. Motivo por
el cual se origina una deduccin contable
no aceptada tributariamente.
6. Es mejor reparar un activo

fijo que comprar uno nuevo?
La decisin que se tome al respecto debe
obedecer a una poltica de la empresa,
ya sea para mejorar su productividad al
renovar en su totalidad o parcialmente los
activos fijos, ahorrndose en cierta medida
los gastos por reparaciones, pero ello le
obliga a desembolsar una gran cantidad de
dinero en una poca en la cual las ventas
se han reducido y existe incertidumbre
econmica y poltica, tanto en el frente
interno como en el externo. Si bien es cierto
que determinar la vida til del bien mayor
a un periodo, en cierta medida la depreciacin constituira una especie de escudo
fiscal en el nmero de aos que aplique
la depreciacin aceptada tributariamente.
En este tipo de situaciones la adquisicin
de activos fijos nuevos podr ser til con
respecto al lTAN. Recordemos que en la
Ley N. 28424, el texto del literal b) del
artculo 5 determina como deducciones
de la base imponible del ITAN el valor de
las maquinarias y equipos que no tengan
una antigedad superior a los tres (3) aos.
El Reglamento de la Ley del ITAN, aprobado por el Decreto Supremo N. 0252005-EF precisa en el literal b) del artculo
4 que la antigedad de la maquinaria y
equipos se computar desde la fecha del
comprobante de pago que acredite la
transferencia hecha por su fabricante no
de la declaracin nica de aduanas, segn
sea el caso. A tal efecto, los contribuyentes debern acreditar ante la Sunat la
antigedad de las maquinarias y equipos
que excluyan de la base imponible del
impuesto que les corresponda pagar.
Segn se aprecia, en caso que una empresa cuente con activos, especficamente
maquinaria y equipos cuya antigedad es
menor a los tres aos podr efectuar una
deduccin de la base imponible que se
considera para efectos del ITAN, lo cual
tiene cierto grado de coherencia con el
propsito del legislador, el cual se plasma
en el hecho de incentivar la renovacin
de las maquinarias y equipos destinados
a la actividad productiva.
Si se opta por la reparacin del activo fijo,
el gasto que est ligado con el mismo servir para la determinacin del impuesto
a la renta anual del ejercicio en el cual se
deveng el gasto. En este sentido, la deduccin es inmediata siempre que exista
cumplimiento del principio de causalidad
al amparo de lo dispuesto en el artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
N. 342
I
La sancin de comiso en el Cdigo Tributario
Ficha Tcnica
Autora : Dra. Diana Rodrguez Alarcn(*)
Ttulo : La sancin de comiso en el Cdigo Tributario
De acuerdo con el artculo 9 del Reglamento del Fedatario Fiscalizador

aprobado mediante Decreto Supremo
N. 086-2003-EF y normas modificatorias, en el caso de las infracciones tipificadas en el numeral 5 del artculo 173
y en los numerales 6, 8 al 11 y 13 al 16
del artculo 174 del Cdigo Tributario, el
fedatario fiscalizador podr comprobar
las acciones u omisiones que importen
la comisin de estas infracciones al verificar la informacin consignada en los
comprobantes de pago o documentos
que sustenten las operaciones, el traslado
de bienes y/o pasajeros o la posesin de
bienes. Para ello, el fedatario fiscalizador
est facultado a intervenir medios de
transporte de bienes y/o pasajeros, estn
detenidos o en marcha; y, de efectuar la
inspeccin, verificacin y/o control de
los bienes transportados as como de
los locales del deudor tributario, con el
fin de constatar que estos correspondan
con los datos consignados en la(s) gua(s)
de remisin o comprobante (s) de pago
y/o en los documentos complementarios
exhibidos por el sujeto intervenido, que
sustenta(n), el traslado de bienes y/o pasajeros o la posesin de los bienes.
1. El comiso
Segn estas facultades otorgadas, el
fedatario fiscalizador puede imponer la
sancin de comiso de bienes, regulada
en el artculo 184 del Cdigo Tributario y
en el Reglamento de la sancin de comiso
aprobado por la Resolucin de Superintendencia N. 157-2004/SUNAT1, ante la
comisin de las infracciones sealadas en
los artculos 173 y 174 del citado cdigo
antes mencionadas.
2. Definicin
Es la sancin no pecuniaria mediante la
cual se afecta el derecho de posesin o
propiedad del infractor, segn sea el caso,
sobre los bienes vinculados a la comisin
de las infracciones sancionadas con comiso en el Cdigo Tributario. Esta afectacin
se produce desde el momento en que
el fedatario detecta la comisin de la
infraccin, indicndose que desde dicho
momento el bien se encuentra comisado.
(*) Abogada colegiada, egresada de la Universidad Nacional Federico
Villarreal. Ex servidora pblica de la Gerencia de Reclamaciones y
Divisin de Auditora de la Intendencia Lima - Sunat, as como de
la Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente y Divisin de
Cobranza Coactiva de la Intendencia de Principales Contribuyentes
Nacionales de la misma institucin. Actualmente es asesora tributaria
en la revista Actualidad Empresarial. Expositora de temas tributarios
a nivel nacional.
1 En adelante, Reglamento de comiso.
N. 342
3. Procedimiento
3.1. Levantamiento del acta probatoria o acta de inventario fsico
Como sabemos, el acta probatoria es
el documento de carcter pblico mediante el cual el fedatario fiscalizador
deja constancia de los hechos realizados
que presencie; por lo tanto, sustenta la
aplicacin de la sancin correspondiente.
El acta probatoria detallar como mnimo
lo siguiente:
La identificacin del sujeto intervenido, y
en su caso, del infractor.
El lugar, la fecha y hora en que se inicia
la intervencin.
La infraccin cometida y la sancin correspondiente, con indicacin de la base
legal respectiva.
Identificacin o descripcin de los bienes
materia de comiso, con indicacin de su
cantidad y del estado visual de conservacin (bueno, regular o malo). Estos datos
debern constar en un anexo del acta
probatoria, el cual podr ser elaborado
en el local designado como depsito de
los bienes materia de comiso. Se considera levantada el acta cuando culmina la
elaboracin de este anexo.
La direccin del depsito designado por
Sunat para el almacenamiento de los
bienes comisados.
El lugar, fecha y hora en que se culmina
el acta probatoria.
La firma del sujeto intervenido o del
infractor. En su defecto, el fedatario fiscalizador dejar constancia de la negativa
a firmar por parte del sujeto intervenido
o del infractor. De ser el caso, la negativa
del sujeto intervenido o del infractor a
recibir copia del acta probatoria.
El nmero de registro que identifique al
fedatario fiscalizador que realiza la intervencin y que conste en la credencial as
como su firma.
Entonces una vez que el fedatario fiscalizador detecta la infraccin proceder a

levantar el acta probatoria, la cual reunir
los requisitos sealados en el prrafo
precedente, dejando constancia de los hechos acaecidos de manera clara y precisa.
Asimismo, dispondr el traslado y depsitos de estos bienes comisados al local
que designe Sunat, en los vehculos en
los que se trasladaban al momento de la
intervencin. Si no se permite el traslado,
el fedatario fiscalizador podr ordenar el
apoyo de la Polica Nacional del Per e
incluso ordenar el transbordo de los bienes,
contratar choferes para que conduzca el vehculo, remolcar el vehculo o inmovilizarlo.
Ahora bien, este documento puede
elaborarse en un lugar distinto al de
la intervencin o culminarse en un da
diferente?
a. Elaboracin del acta en el lugar de la

intervencin o en otro
La elaboracin del acta probatoria se
inicia en el lugar de la intervencin o en
el lugar en el cual quedarn depositados
los bienes comisados o en el lugar que por
razones climticas, de seguridad u otras
estime adecuado el fedatario fiscalizador.
Cuando el acta probatoria no sea elaborada en el lugar de la intervencin, por causa
imputable al sujeto intervenido, al infractor o terceros, o cuando pueda afectarse
el libre trnsito de personas distintas al
sujeto intervenido o al infractor, Sunat levantar el acta probatoria en la que bastar
realizar una descripcin genrica de los
bienes comisados y adoptar las medidas
de seguridad respecto de estos (lacrar, etc).
Cuando los bienes ingresen al almacn de
Sunat, se levantar un acta de inventario
fsico, en la cual sern detallados.
b. Culminacin del acta probatoria en
un da distinto al de la fecha de inicio
La elaboracin del acta probatoria puede
culminar en un da diferente al de la fecha de inicio, por la lejana del lugar de
la intervencin, o el lugar donde sern
depositados los bienes comisados, de
la hora de inicio de la intervencin o de
otro hecho que lo justifique, dejando el
fedatario constancia de esta en dicha acta.
Culminada la elaboracin del acta probatoria o del acta de inventario fsico, el
fedatario fiscalizador entrega una copia al sujeto intervenido o al infractor?
S entrega una copia. En caso cualquiera
de los dos se niegue a recibirla, el fedatario
debe dejar constancia en el acta probatoria.
Tratndose del acta de inventario fsico,
si el sujeto intervenido o el que alega ser
propietario o poseedor de los mismos,
no se encuentre presente al momento
de elaborar este documento o si presentndose se retira antes de la culminacin
del inventario o se niega a firmar este, se
dejar constancia de estos hechos.
3.2. Acreditacin del derecho de propiedad o posesin de los bienes
comisados para su recuperacin
Es necesario mencionar que una vez impuesta la sancin de comiso, como mximo
hasta el da siguiente de efectuada la intervencin, Sunat puede realizar el remate o
donacin de los bienes comisados cuando:
La naturaleza de los bienes lo amerite,
tales como animales vivos; o,
Cuando los bienes requieran depsitos especiales para su conservacin
o almacenamiento que Sunat no
disponga en el lugar donde se realiza
la intervencin.
I-7
rea Tributaria
Realizado o no el remate, donacin o

destino, a partir del da siguiente de la
fecha en que se levant el acta probatoria
o el acta de inventario fsico, el infractor
deber acreditar su derecho de posesin
o propiedad sobre los bienes comisados
en los siguientes plazos:
Diez das hbiles: tratndose de bienes no perecederos2
Dos das hbiles: tratndose de bienes
perecederos3
El propietario de los bienes comisados,
que no es infractor, podr acreditar ante
la Sunat en el plazo antes mencionado,
la propiedad de los bienes.
Cmo acreditarlo fehacientemente?
El infractor presentar un escrito que
contenga los requisitos a que se refiere el
artculo 10 del Reglamento de Comiso,
y exhibir el original de los siguientes
documentos, adjuntando una copia:
Comprobante de pago que cumpla con
los requisitos y caractersticas sealadas
en la norma sobre la materia o,
Documento privado de fecha cierta,
documento pblico u otro documento,
que a juicio de Sunat, acredite fehacientemente su derecho de propiedad
o posesin sobre los bienes comisados.
Ahora bien, en qu lugar se realiza
esta acreditacin?
Se efectuar en la dependencia de Sunat
correspondiente al lugar en que se realiz
la intervencin.
Y si vence el plazo para acreditar la
propiedad y el infractor no present
la documentacin; o lo presentado no
acredita fehacientemente su derecho de
propiedad y/o posesin; o Sunat comprueba que la informacin no es veraz?
Sunat declarar los bienes en abandono,
mediante la emisin de la resolucin de
intendencia u oficinal zonal, segn corresponda, disponiendo el remate, donacin
o destino de estos bienes.
Los requisitos de la resolucin de abandono se encuentran sealados en el artculo
15 del Reglamento de comiso.
3.3. Resolucin de comiso, pago de la
multa y orden de retiros de bienes
Acreditada la propiedad por el infractor.
Qu acto contina?
2 Aquellos que no califican como perecederos. Por ejemplo: latas de
conservas de atn con fecha de vencimiento mayor a 45 das, llantas
de vehculos, entre otros.
3 A los que se encuentren en alguna de las siguientes situaciones:
Bienes susceptibles de deterioro, descomposicin o prdida dentro
de un perodo no mayor a cuarenta y cinco das calendario computados a partir de la fecha en que se culmina el acta probatoria.
Por ejemplo: flores para ser distribuidas en el da de la madre.
Bienes cuya fecha de vencimiento o expiracin se encuentre
dentro de los cuarenta y cinco das calendarios siguientes a la
fecha en que se culmina el acta probatoria. Por ejemplo: alfajores
elaborados de manera artesanal para ser comercializados en una
feria por una semana.
La Sunat podr solicitar opinin de peritos, profesionales, personas
o entidades competentes a efectos de calificar como perecederos los
bienes materia del comiso, salvo que en los bienes conste la fecha
de vencimiento o expiracin. La citada opinin podr utilizarse para
calificar otros bienes con caractersticas similares.
I-8
Instituto Pacfico
a. Tratndose de bienes no perecederos.

Sunat proceder a emitir la resolucin
de comiso4 dentro de los treinta (30)
das hbiles contados a partir del
da siguiente a la fecha en que el
infractor present la documentacin
acreditando propiedad o posesin de
los bienes.
En un plazo de quince (15) das hbiles contados a partir del da siguiente
a la fecha de notificacin de esta resolucin, el infractor podr recuperar
los bienes si cumple con pagar una
multa equivalente al 15% del valor
de los bienes comisados. Este valor lo
determina un profesional de Sunat o
peritos externos que esta designe.
b. Tratndose de bienes perecederos.
Sunat proceder a emitir la resolucin de comiso dentro de los quince
(15) das hbiles contados a partir
del da siguiente a la fecha en que el
infractor present la documentacin
acreditando la propiedad o posesin
de los bienes comisados.
Corresponde seguir el procedimiento del
prrafo anterior, siendo el plazo de dos
(2) das hbiles para pagar la multa.
La multa no puede exceder las 6 UIT.
Pagada la multa, el infractor o el propietario que no es infractor debe recoger los
bienes comisados, siempre que:
Acredite su inscripcin en los registros
de Sunat teniendo en cuenta la actividad que realiza, cuando se encuentre
obligado a inscribirse.
Seale nuevo domicilio fiscal, en el
caso que se encuentre en la condicin
de no habido o solicitar su alta en el
RUC cuando Sunat le hubiera comunicado su situacin de baja en dicho
registro, de corresponder.
Declare los establecimientos anexos
que no hubieran sido informados para
efecto de la inscripcin en el RUC.
Tratndose del comiso de mquinas
registradoras, acredite que dichas
mquinas se encuentren declaradas
ante la Sunat.
Cumplido lo anterior, Sunat emitir una
orden de retiro de bienes, sealando la
persona autorizada y la fecha hasta la cual
se podr realizar el retiro. Podr realizarlo
un tercero siempre que presente carta
poder con firma legalizada por notario o
fedatario designado por Sunat.
El propietario que no es infractor tambin
acredita en el mismo plazo la propiedad
de los bienes y paga la multa para recuperar los bienes, procediendo Sunat a emitir
una resolucin de devolucin de bienes
en el mismo plazo que el de la resolucin
de comiso. Si no acredita la propiedad se
declarar el abandono, si acredita pero
4 Los requisitos de la resolucin de comisos se encuentran en el artculo
11 del Reglamento de comiso.
no paga la multa, se procede al remate,

donacin o destino.
3.3.1. Bienes rematados, destinados,
donados y destruidos
Si los bienes han sido rematados, destinados o donados de manera inmediata,
o aquellos casos en los cuales la emisin
de la resolucin de comiso se realice con
posterioridad al remate o donacin o
destino de los bienes, en lugar del valor
de los bienes se consignar el producto
del remate o el valor que figura en la
resolucin de donacin o destino a
efectos de reintegrarlo. Como vemos, en
este supuesto no corresponde cancelar
la multa para recuperar bienes conforme lo ha sealado Sunat en el Informe
N. 061-2005-SUNAT/2B000.
No procede que la Sunat reintegre el
valor de los bienes sino que los destruya,
cuando se trate de bienes comisados que
sean contrarios a la soberana nacional,
a la moral, a la salud pblica, al medio
ambiente, los no aptos para el uso o
consumo, los adulterados, o cuya venta,
circulacin, uso o tenencia se encuentre
prohibida de acuerdo con la normatividad
nacional.
En el caso de la multa para recuperar
los bienes, qu ocurre si el infractor
no paga?
Sunat podr:
Rematar los bienes perecederos; o,
Rematar, destinar a entidades pblicas
o donar los bienes no perecederos,
aun cuando se hubiera interpuesto
medio impugnatorio.
Al respecto, tener en cuenta lo siguiente:
Si se ha procedido al remate pero no
se realiza la venta en la tercera oportunidad, estos debern ser destinados
a entidades pblicas o donados.
Los beneficiarios de la donacin debern ser las instituciones sin fines de
lucro de tipo asistencial, educacional
o religioso oficialmente reconocidas.
Estas entidades deben destinar esta
donacin a sus fines propios, no
pudiendo transferirlos hasta dentro
de un plazo de dos aos. Cuando
los transfieran los ingresos tambin
deben ser destinados a estos fines.
En relacin con el retiro, qu ocurre si
vence este plazo para retirar los bienes
y el infractor no los recoge?
Si el infractor no recoge los bienes dentro
del plazo de treinta (30) das hbiles contados a partir del da siguiente en que se
cumplieron con todos los requisitos para
su devolucin, esto es, la acreditacin y el
pago de la multa, se entender que estos
bienes han sido adjudicados al Estado,
actuando Sunat en su representacin.
N. 342
rea Tributaria
4. Sustitucin del comiso por
multa por facultad de Sunat
Si no es posible realizar el remate o donacin inmediata de los bienes comisados
por los motivos siguientes, Sunat podr
aplicar una multa segn lo siguiente:
La naturaleza de los bienes lo amerite.
Se requiera de depsitos especiales
para la conservacin y almacenamiento de estos que la Sunat no posea o
no disponga en el lugar donde realiza
la intervencin.
Esta multa que sustituye al comiso
comprende a determinadas infracciones
sindoles aplicable la Nota 7 para la
Tabla I y II, la Nota 8 para la Tabla III del
Cdigo Tributario5. Esta multa es equivalente al 15% del valor de los bienes
y ser determinado por Sunat, en virtud
de los documentos obtenidos en el da
de la intervencin o dentro de los 10 das
hbiles de levantada el acta probatoria.
Es importante mencionar que, si no se
presenta documentacin para que Sunat
determine el valor, entonces este clculo
debe efectuarse en funcin de bienes
que cuenten con caractersticas o en
condiciones iguales o similares a las de
aquellos materia de transporte, conforme
lo ha sealado el Tribunal Fiscal en las RTF
N.os 11563-3-2010 y 1687-2-2012.
Por ejemplo: a consecuencia de la sustitucin de la sancin de comiso por
multa, donde segn el acta probatoria, el
bien transportado era una refrigeradora,
marca X, ao 2000 cuyo valor asciende a
S/ 500.00; Sunat notifica al contribuyente
la resolucin de multa adjuntando el
informe de valorizacin de bienes sustentado en un acta de obtencin de informacin de precios y su anexo, que seala
como precio unitario de la refrigeradora
nueva marca A, el importe de S/ 2,800,
esto es, un bien distinto al consignado en
el acta probatoria.
Como vemos, esta valorizacin no corresponde al valor real de la refrigeradora
marca X, dado que se ha comparado
con un bien de distinta marca y adems
nuevo; por lo tanto, corresponde revocar
la resolucin de multa.
Otro caso: En el Informe N. 057-2012SUNAT/4B0000, Sunat concluy que no
5 Si bien el artculo184 del Cdigo Tributario se hace referencia a que
la multa ser la prevista en la Nota 7, se observa de la Tabla I que la
multa tipificada en el numeral 9 del artculo 174 del citado cdigo
est prevista en la nota 8.
Nota 7: la sancin de comiso se aplicar de acuerdo con lo establecido
en el artculo 184 del Cdigo Tributario. La multa que sustituye al
comiso sealada en el octavo prrafo del artculo 184 del Cdigo
Tributario, ser equivalente al 15% del valor de los bienes. Dicho
valor ser determinado por la Sunat en virtud de los documentos
obtenidos en la intervencin o en su defecto, proporcionados por el
infractor el da de la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das
hbiles de levantada el acta probatoria. La multa no podr exceder
de 6 UIT. En aquellos casos que no se determine el valor del bien
se aplicar una multa equivalente a 6 UIT.
Nota 8: la Administracin tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa. La sancin de multa ser de 30% de la UIT, pudiendo
ser rebajada por la Administracin tributaria, en virtud de la facultad
que se le concede en el artculo 166.
N. 342
procede sustituir el comiso por multa

cuando el chofer se dio a la fuga, y no
se realiz el comiso, dado que esta sustitucin solo procede en las situaciones
mencionadas en el primer prrafo, de
lo contrario, se vulnerara lo dispuesto
en el ltimo prrafo de la Norma VII del
Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario
que seala que en va de interpretacin
no puede extenderse las disposiciones
tributarias a personas supuestos distintos
de los sealados en la ley.
5. Efecto de la revocacin o
nulidad de las resoluciones
de comiso o abandono. Impugnacin de la resolucin de
abandono
De acuerdo con el artculo 135 del Cdigo
Tributario, las resoluciones de comiso son
actos reclamables. El recurso de reclamacin ser presentado ante la dependencia
de Sunat que detect la infraccin. El plazo para reclamar es de cinco das hbiles
computados desde el da hbil siguiente a
aquel en que se notific dicha resolucin.
Qu ocurre si la resolucin de comiso
o abandono es revocada o declarada
nula?
Se devolver al infractor:
Los bienes comisados en el caso que se
encuentren en los depsitos designados por Sunat o en las que esta haya
designado.
El producto del remate o el valor
consignado en la resolucin de donacin o destino que figure en la
resolucin de comiso. Este valor debe
estar actualizado de acuerdo con la
TIM desde el da siguiente en que se
realiz el comiso hasta la fecha en que
se ponga a disposicin la devolucin.
Si el remate, donacin o destino se
produce con posterioridad a la impugnacin de la resolucin de comiso, se
proceder a devolver el producto del
remate o el consignado en la resolucin de destino o donacin.
El monto de la multa que el infractor
abon para recuperar sus bienes,
actualizado con la TIM desde el da
siguiente a la fecha de pago hasta la
fecha en que se pone a disposicin la
devolucin respectiva.
Si se trata del propietario que no es infractor, se aplica lo dispuesto en el artculo
184 el Cdigo Tributario.
La resolucin de abandono es impugnable?
La resolucin de abandono de bienes
puede ser impugnada conforme con lo
establecido en la Ley del Procedimiento
Administrativo General, Ley N. 27444.
Al respecto, en el Informe N.
036-2014-SUNAT-5D0000, Sunat
seal que la impugnacin de una resolucin de abandono de los bienes no
perecederos comisados, que pueden ser
objeto de almacenamiento, no ocasiona
la suspensin de su ejecucin. Por lo tanto, procede el remate, destino o donacin
de dichos bienes salvo que la ejecucin
pudiera causar perjuicios de imposible
o difcil reparacin, o que se aprecie
objetivamente la existencia de un vicio
de nulidad trascendente, supuestos de
excepcin previstos en el numeral 2 del
artculo 216 de la Ley N. 27444.
6. Requisitos del acta de remate

y de la resolucin de donacin
o destino
Cuando el bien es rematado, terminado el remate se extender un acta que
contendr:
Lugar, fecha y hora del acto de remate.
Nmero del acta probatoria de comiso y de la resolucin de comiso o de
abandono, segn corresponda.
Nombre, denominacin o razn social
del adjudicatario.
La relacin de los bienes adjudicados
y el monto de la adjudicacin.
El acta ser firmada por el martillero pblico, el responsable6 y el notario, segn
sea el caso.
Cuando el bien es donado o destinado,
se emite una resolucin de donacin o
destino, la cual contendr como mnimo
lo siguiente:
Nmero del acta probatoria.
Nombre, denominacin o razn social
del beneficiario.
Identificacin o descripcin y cantidad
de los bienes.
El valor de los bienes materia de la
donacin o destino.
7. Casos prcticos
Caso N. 1
La empresa Geden SA, contribuyente del
rgimen general del impuesto a la renta,
no emiti la gua de remisin remitente
que sustente el traslado de la mercadera
a granel, por lo que con fecha 01-01-16 el
fedatario fiscalizador levant el Acta Probatoria N. 02006004777 por remitir bienes
sin documento que acredite el traslado,
procediendo a sustituir el comiso de bienes
6 El artculo 18 del Reglamento de Comiso seala que el remate de
los bienes ser realizado por el martillero pblico o el responsable
designado por Sunat.
I-9
por multa dado que Sunat no cuenta con

depsitos especiales para la conservacin
del producto a granel trasladado, y no fue
posible rematar, donar o destruir el bien.
En tal sentido, la empresa desea verificar el importe de la multa, teniendo
en cuenta que es la primera vez que ha
incurrido en esta infraccin y la Factura
N. 001-912 consigna como valor de los
bienes S/ 25,000, segn lo verific Sunat
al momento de la intervencin. Ha sido
notificada con la resolucin de multa
N. 0240121528 a consecuencia de la
sustitucin del comiso por multa.
Solucin
Dado que la empresa remiti bienes sin
la gua de remisin remitente incurri en
la infraccin tipificada en el numeral 8
del artculo 174 del Cdigo Tributario, la
cual se sanciona con comiso. Asimismo,
se observa que el fedatario ha procedido
a sustituir el comiso por multa, por lo que
en aplicacin del artculo 184 del Cdigo
Tributario, que nos remite a la Nota 7 de
la Tabla I del citado cdigo, el importe de
esta multa representa el 15% del valor de
los bienes, esto es, S/ 3,750 y no podr
exceder de 6 UIT (S/ 23,700).
De acuerdo con la Nota 3 del Anexo
IV de la R. S. N. 063-2007/SUNAT y
normas modificatorias, que aprueba el
Reglamento del Rgimen de Gradualidad
aplicable a infracciones del Cdigo Tributario, la multa que sustituye al comiso
ser graduada en el Anexo V. Segn este
anexo ltimo, al tratarse de la primera
oportunidad, la multa no podr ser menor al 50% de la UIT, es decir, S/ 1975.
Por lo tanto, corresponde cancelar el
importe de S/ 3,750 ms intereses moratorios calculados hasta la fecha de pago.
Caso N. 2
La empresa Caleb SRL, contribuyente del
rgimen general del impuesto a la renta,
ha sido notificada con la resolucin de
comiso la cual contiene el importe de la
multa para recuperar los bienes comisados al haber incurrido en la infraccin
174.9 del Cdigo Tributario. Manifiesta
que no consign el destino del punto de
llegada en la gua de remisin remitente
N. 001-177 emitida el 01-01-2016
para sustentar el traslado de cajas de
panetones para distribuirlos entre sus
trabajadores y clientes a nivel nacional;
por lo que el fedatario fiscalizador levant
el Acta Probatoria N. 02006001234 por
remitir bienes con un documento que no
rene las caractersticas para ser considerado como gua de remisin remitente,
procediendo a comisar la mercadera.
I-10
Instituto Pacfico
En tal sentido, la empresa desea validar

el importe de la multa para recuperar
los bienes, teniendo en cuenta que es
la segunda vez que incurre en esta infraccin. Sunat valoriz los bienes en
S/ 9,000 soles.
Solucin
Dado que la empresa remiti bienes
con un documento que no rene los
requisitos para ser considerado como
gua de remisin remitente, incurri en
la infraccin tipificada en el numeral 9
del artculo 174 del Cdigo Tributario,
la cual se sanciona con comiso o multa,
de acuerdo con la Tabla I del Cdigo
Tributario7. La multa para recuperar los
bienes comisados equivale al 15% del
valor de los bienes.
El artculo 16 de la R. S. N. 063-2007/
SUNAT y normas modificatorias, seala
como uno de los requisitos principales de
la gua de remisin remitente el destino
del punto de llegada. El Anexo IV de la
misma resolucin prev que en el caso de
esta infraccin, tratndose de requisitos
principales procede el comiso8, por lo
que al tratarse de la segunda oportunidad
se paga una multa equivalente al 8% del
valor de los bienes.
Dado que la empresa acredit la propiedad de los bienes en el plazo; y,
tratndose de un requisito principal
de la gua de remisin remitente, para
efectos de recuperar los bienes, requiere
pagar la multa, la cual asciende al 8% de
S/ 9,000, esto es, S/ 720. El plazo mximo de pago vence a los quince das hbiles de notificada la resolucin de comiso.
Caso N. 3
La empresa Vias SA, dedicada a la fabricacin e instalacin de bienes muebles
para oficina, seala que mediante Acta
Probatoria N. 024006045444 de fecha
15-11-2015, el fedatario fiscalizador
dej constancia que intervino su establecimiento ubicado en avenida Ficus
N. 385 - Miraflores, con el fin de comprobar la propiedad y/o posesin de los
bienes existentes. Manifiesta que dicho
funcionario dej constancia que una sierra
y dos mquinas destinadas a fabricar estos
bienes no contaban con los comprobantes
7 Es importante mencionar que la Nota 8 del Cdigo Tributario seala
que esta infraccin se sanciona con comiso o multa. Esta multa asciende al 30% de la UIT, pudiendo ser rebaja por la Administracin
tributaria, en virtud de la facultad que se le concede en el artculo
166 del Cdigo Tributario.
En este caso se aprecia que el fedatario comis la mercadera, es
decir, no aplic la multa del 30%. Entonces para que el contribuyente
recupere sus bienes debe pagar una multa del 15% del valor de los
bienes que seala el artculo 184 del Cdigo Tributario, luego de
haber acreditado la propiedad de estos.
8 Para requisitos secundarios definidos en el artculo 16 de la R. S.
N. 063-2007/SUNAT y normas modificatorias, corresponde la multa
que de acuerdo a la Nota 8 del Cdigo Tributario es 30%, siendo
rebajada en el Anexo IV de la misma resolucin.
de pago u otro documentos aceptados

por las normas tributarias que acrediten
la propiedad o posesin de los mismos,
por lo que procedi a comisarlos detallndolos en el Anexo N. 01 de la referida
acta probatoria, siendo depositados en
los almacenes de Sunat.
La empresa consulta si el acta probatoria
es vlida para sustentar la comisin de la
infraccin dado que el fedatario fiscalizador no consign el estado visual de la
conservacin de los bienes, como exige el
Reglamento de Comiso. Agrega que Sunat
ha emitido las Resoluciones de Intendencia N. 0241124545 y 0247896534,
mediante las cuales declar el comiso
de parte de los bienes y el abandono del
resto al no haber acreditado su posesin,
respectivamente, indicando que el estado
visual de conservacin de los bienes era
bueno.
Solucin
Debe indicarse que de acuerdo con el
artculo 14 de la Ley de Procedimiento
Administrativo General, Ley N. 27444,
cuando el vicio del acto administrativo
por el incumplimiento a sus elementos
de validez, no sea trascendente, prevalece
la conservacin del acto, constituyendo
acto administrativo afectado por vicio
no trascendente, aquel emitido con infraccin a las formalidades no esenciales
del procedimiento, considerando como
tales aquellas cuya realizacin correcta no
hubiera impedido o cambiado el sentido
de la decisin final en aspectos importantes, o cuyo incumplimiento no afectare el
debido proceso del administrado.
En este caso, el Acta Probatoria N.
024006045444 no indica el estado de
conservacin visual de los bienes comisados pese a que el Reglamento de comiso
lo establece de manera obligatoria. A lo
cual se agrega que las actas probatorias
son documentos pblicos que permiten
la plena acreditacin y clara comprensin
de los hechos comprobados por el fedatario fiscalizador, de conformidad con lo
establecido en los artculos 5 y 6 del Reglamento del Fedatario Fiscalizador, por lo
que en este caso quienes han consignado
el estado visual son personas distintas al
fedatario y en documentos emitidos con
posterioridad al acta.
Por lo tanto, no consignar el estado visual
de conservacin de los bienes en el acta
probatoria y subsanarlo posteriormente
es un vicio trascendente que no admite
la conservacin del acto administrativo,
estando habilitada la empresa para
interponer el recurso de reclamacin
contra la Resolucin de Intendencia
N. 0241124545 que declar el comiso
y un recurso impugnatorio en base la Ley
N. 27444 respecto de la Resolucin de
Intendencia N. 0247896534.
N. 342
I
Suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta
por rentas de cuarta categora 2016
rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autora : Laura Gaby Rosales Ochoa (*)
Ttulo : Suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta
por rentas de cuarta categora 2016
1. Introduccin
Como bien sabemos, son perceptores de
renta de cuarta categora las personas naturales que perciban rentas por el ejercicio
individual de cualquier profesin, arte,
ciencia, oficio o actividades no incluidas
expresamente en la tercera categora y los
ingresos obtenidos por el desempeo de
funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el
desempeo de las funciones del regidor
municipal o consejero regional, por las
cuales perciban dietas, de acuerdo con
lo establecido en el artculo 33 del texto
nico ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta, Decreto Supremo N. 179-2004EF, en adelante, TUO de la LIR.
Los referidos contribuyentes pueden
solicitar la suspensin de las retenciones
y/o pagos a cuenta del IR por rentas de
cuarta categora en cualquier mes del
ejercicio, entre enero y junio para solicitar
la suspensin se considera solamente los
ingresos proyectados; pero para los meses
de julio a diciembre, adems de dichos
ingresos, tambin se considera el saldo a
favor declarado en el ejercicio anterior,
ms las retenciones y/o pagos a cuenta
realizados de enero a junio del ejercicio
en que se presenta la solicitud.
Cabe indicar que mediante la Resolucin
de Superintendencia N. 367-2015/
SUNAT publicada el 31 de diciembre de
2015 y vigente a partir del 1 de enero
de 2016, se dictan las normas relativas a
la excepcin de la obligacin de efectuar
retenciones y/o pagos a cuenta, respecto
del impuesto a la renta por rentas de cuarta categora, correspondientes al ejercicio
gravable 2016.
2. Retenciones y pagos a cuenta

por rentas de cuarta categora
Mediante la Ley N. 302961 se modificaron, entre otros, los artculos 74 y 86 del
TUO de la LIR varindose de 10% a 8%
la tasa aplicable a la retencin y pagos a
(*) Abogada por la Facultad de Derecho y Ciencia Poltica de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Miembro honorario
del Grupo de Estudios Fiscales (GEF) de la referida universidad.
1 Ley N. 30296, publicada en el diario oficial El Peruano el 31-12-14
y vigente a partir del 01-01-15.
N. 342
cuenta del impuesto a la renta por rentas

de cuarta categora, a partir del 1 de enero
de 2015.
no exceda el monto de S/ 1,500 soles,

no deber efectuarse retenciones del
impuesto a la renta.
2.1. Retenciones
Las personas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad debern retener
con carcter de pago a cuenta del IR el 8
% de las rentas brutas que abonen o acrediten a los perceptores de rentas de cuarta
categora, ello de conformidad con el
inciso b) del artculo 71 del TUO de la LIR.
2.2. Pagos a cuenta

Las personas naturales que obtengan
rentas de cuarta categora debern abonar con carcter de pago a cuenta de
dichas rentas, cuotas mensuales que se
determinarn aplicando la tasa de 8%
sobre la renta bruta mensual abonada o
acreditada, dentro de los plazos previstos
por el Cdigo Tributario, salvo presenten
la solicitud de suspensin de los pagos a
cuenta va el Formulario Virtual N. 1609.
Recuerde que las personas, empresas

o entidades del rgimen general que
paguen o acrediten honorarios u otras
remuneraciones que constituyan rentas de
cuarta categora, efectuarn una retencin
del impuesto a la renta equivalente al 8%
(valor actual) del importe total del recibo
por honorarios. En el caso de que el importe abonado por recibo por honorario
No se encuentran obligados a declarar y

realizar pagos a cuenta del impuesto a la
renta de cuarta categora por el ejercicio
gravable 2016 los contribuyentes cuyos
ingresos no superen los montos que se
detallan en el siguiente cuadro:
Monto no superior
a
No se encuentran
obligados a
Contribuyentes que perciben exclu- El total de sus rentas

sivamente rentas de cuarta categora de cuarta categora
percibidas en el mes
S/ 2 880,00
Presentar la declaracin mensual ni

a efectuar pagos a
cuenta del impuesto
a la renta
Contribuyentes que perciben exclu- La suma de sus rentas

sivamente rentas de cuarta y quinta de cuarta y quinta
categora
categora percibidas
en el mes
S/ 2 880,00

a efectuar pagos a
cuenta del impuesto
a la renta
La suma de sus rentas

de cuarta y quinta
categora percibidas
en el mes
S/ 2 304,00

a efectuar pagos a
cuenta del impuesto
a la renta
Supuesto
Contribuyentes que perciben exclusivamente rentas de 4.a categora por

funciones de directores de empresa,
sndicos, mandaterios, gestores
de negocios, albaceas, regidores o
similares, o perciban dichas rentas
y adems otras rentas de cuarta y/o
quinta categoras.
Referencia
3. Declaracin mensual
Los perceptores de rentas de cuarta
categora deben presentar declaracin
jurada mensual solo en caso de que las
retenciones efectuadas no cubrieran la
totalidad del pago a cuenta que corresponda realizar en el mes. Por lo tanto,
si sus clientes le efectuaron retencin
por cada recibo por honorarios emitido,
quiere decir que el pago a cuenta est
cubierto por las referidas retenciones,
y no tiene que presentar la declaracin
mensual.
En cambio, si las retenciones se efectuaron solo por una parte de los recibos
emitidos y no cubrieran el monto del
pago a cuenta del mes, deber presentar la declaracin mensual que paga
el importe del IR no cubierto por las
retenciones del mes.
4. Medios para presentar la declaracin mensual

Para presentar las declaraciones mensuales, los perceptores de rentas de cuarta
categora deben obtener el nmero de
registro nico de contribuyente (RUC);
las formas de presentar dicha declaracin
son a travs del Formulario PDT N. 616
- Trabajadores Independientes y con el
Formulario Virtual N. 616 Simplificado
Trabajadores Independientes.
4.1. Formulario Virtual N. 616 PDT
Trabajadores Independientes
Se encuentran obligados a utilizar el
Formulario Virtual N. 616 - PDT Trabajadores independientes las personas
naturales, los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios,
albaceas y los que desempeen funciones
I-11
de actividades similares, siempre que se

encuentren obligados a cumplir con declarar y realizar el pago a cuenta mensual.
5. Suspensin de retenciones y
pagos a cuenta
A partir de enero de cada ejercicio gravable, los contribuyentes que perciban
rentas de cuarta categora podrn solicitar
a la Sunat la suspensin de las retenciones
y/o pagos a cuenta del IR.
La suspensin operar de acuerdo con
lo siguiente:
a) Respecto de las retenciones, a partir
del da siguiente de su autorizacin.
b) Respecto de los pagos a cuenta, a
partir del periodo tributario en que
se autoriza la suspensin.
6. Supuestos en los que procede

la suspensin de retenciones
y/o pagos a cuenta
- En caso de solicitudes presentadas a partir

de julio, el IR por rentas de cuarta categora o rentas de cuarta y quinta categoras
que le corresponde pagar de acuerdo a
los ingresos proyectados en el ejercicio sea
igual o inferior al importe que resulte de
sumar las retenciones de cuarta y quinta
categoras y los pagos a cuenta de cuarta
categora realizados entre el mes de enero
y el mes anterior a la presentacin de la
solicitud, y el saldo a favor del contribuyente consignado en la declaracin
jurada anual del IR del ejercicio gravable
anterior, siempre que dicho saldo no haya
sido materia de devolucin.
i) Determinarn los ingresos percibidos durante el periodo de referencia por rentas

de cuarta categora.
ii) Determinarn el nmero de meses
transcurridos desde el mes que percibi
su primer ingreso por rentas de cuarta
categora y el mes de trmino del periodo
de referencia.
iii) El importe determinado en i) se dividir
entre el nmero de meses determinados
en ii), obteniendo el promedio mensual
de los ingresos proyectados por rentas de
cuarta categora.
iv) El resultado obtenido en iii) se multiplicar
por doce (12) para obtener los ingresos
proyectados del ejercicio correspondiente
a las rentas de cuarta categora.
v) Finalmente, para determinar los ingresos
proyectados del ejercicio, se le agregarn
los ingresos por rentas de quinta categora, percibidos en el periodo de referencia.
Los contribuyentes que tengan menos de

doce meses de actividad, generando rentas
de cuarta categora o rentas de cuarta y
quinta categoras, determinarn sus ingresos proyectados de la siguiente forma:
Montos aplicables a la suspensin de la obligacin de efectuar retenciones y/o

pagos a cuenta por rentas de cuarta categora - Ejercicio 2016
La Sunat autorizar la suspensin de

retenciones y/o pagos a cuenta, en los
siguientes supuestos:
a) En caso de los contribuyentes que
inician actividades generadoras de
rentas de cuarta categora en el ejercicio gravable o en los dos (2) ltimos
meses del ejercicio gravable anterior,
cuando los ingresos que estos proyectan percibir en el ejercicio por rentas de
cuarta categora o de cuarta y quinta
categoras no superen el importe que
establezca la Sunat mediante resolucin de superintendencia.
b) En caso de los contribuyentes que
hubieran iniciado actividades generadoras de rentas de cuarta categora
con anterioridad a los meses sealados anteriormente:
b.1) Cuando los ingresos proyectados
del ejercicio no superen el importe
que establezca la Sunat mediante
resolucin de superintendencia.
b.2) En caso de los ingresos sealados
anteriormente superen los importes
establecidos por la Sunat, esta autorizar la suspensin de retenciones
y/o pagos a cuenta cuando:
- En caso de solicitudes presentadas entre
enero y junio, el IR por las rentas de cuarta
categora o rentas de cuarta y quinta
categoras que le corresponde pagar de
acuerdo a los ingresos proyectados en el
ejercicio sea igual o inferior al importe
que resulte de aplicar el 8%2 al promedio
mensual de los ingresos proyectados por
rentas de cuarta categora, multiplicado
por el nmero de meses transcurridos
desde el inicio del ejercicio hasta el mes
de presentacin de la solicitud inclusive.
El promedio a que se hace referencia se
obtiene dividiendo los ingresos proyectados por las rentas de cuarta categora
entre doce (12).
2 Modificado por el Decreto Supremo N. 377-2014-EF, publicado el
31 de diciembre de 2014 y vigente a partir del 1 de enero de 2015.
I-12
Instituto Pacfico
En caso de los contribuyentes que inician actividades

generadoras de rentas
de cuarta categora en el
ejercicio gravable 2016
o a partir de noviembre
de 2015
En el caso de sujetos que

perciben rentas de cuarta
categora con anterioridad
a noviembre de 2015
Cuando los ingresos que estos proyectan percibir en el

ejercicio por rentas de cuarta categora o de cuarta y
quinta categora no superen el importe de S/ 34,560
soles anuales.
Cuando los ingresos que perciban los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios o similares
no superen el importe de S/ 27,650 soles.
Cuando los ingresos proyectados del ejercicio no superen
el importe de S/ 34,560 soles anuales.
Cuando los ingresos que perciban los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios o similares
no superen el importe de S/ 27,650 soles.
De superar los montos antes sealados

y de haber percibido ingresos antes del
1 de noviembre del ejercicio anterior, la
solicitud podr ser presentada si cumple
con lo siguiente:
N:
Nmero de meses transcurridos desde el

inicio del ejercicio hasta el mes de presentacin de la solicitud.
Para las solicitudes que se presenten entre julio y diciembre
Para las solicitudes que se presenten entre enero y junio
IRP < Retenciones + Pagos a cuenta +

Saldo a favor
IRP < 8% x PMIP x N
Para la presentacin del Formulario Virtual N. 1609 (suspensin de pagos de

cuarta categora), el sistema le solicitar
la siguiente informacin:
Donde
IRP: Impuesto a la renta proyectado
PMIP: Promedio mensual de ingresos proyectados
por rentas de cuarta categora
Suspensiones de 4ta categora - Formulario 1609

Sugerimos leer las instrucciones antes de elaborar su solicitud
Fecha en que comienza a percibir ingresos por rentas de
4ta (dd/mm/aaaa):
Fecha actual
15/01/2014
Aceptar
Limpiar
N. 342
Regresar
rea Tributaria
Fecha en que comienza a percibir

ingresos por rentas de cuarta
(da/mes/ao)
Ejemplo: 02/11/2015
Consignar la fecha en que percibi sus primeros ingresos
por rentas de cuarta categora.
En caso an no perciba ingresos de cuarta categora,
consigne la fecha en que espera obtenerlos.
La fecha no puede ser mayor al 31 de diciembre del
ao en que presenta la solicitud (2016).
El sistema le solicitar la siguiente informacin, dependiendo de

la fecha que corresponda registrar en el punto 2, luego presione
el botn Aceptar.
Si la fecha indicada es anterior al 02-11-2015
Ingresos brutos percibido por Rentas de 4ta del 01/11/2014 al 31/10/2015:
Ingresos brutos percibido por Rentas de 5ta del 01/11/2014 al 31/10/2015:
Aceptar
Limpiar
Monto total de
Ingresos percibidos por rentas
de 5.a durante el
periodo de referencia
meses anteriores al mes precedente al anterior a aquel en que

se presente la solicitud de suspensin (periodo de referencia).
En los casos en que el contribuyente tuviera menos de doce (12)
meses de actividad generadora de rentas de cuarta o rentas de
cuarta y quinta categoras en el periodo de referencia, el ingreso proyectado se determinar sobre la base del promedio de
los ingresos percibidos en los meses en los que hubiera tenido
actividad y el resultado se multiplicar por doce.
8. Periodo de referencia
Periodo comprendido por los doce meses anteriores al mes
precedente al anterior a aquel en que se presenta la solicitud.
Mes del ejercicio gravable
en el que
presenta la
solicitud
Periodo de referencia: 12 meses anteriores al mes precedente al anterior a aquel en que se presente la solicitud.
Ejemplo
Si la solicitud se presenta en enero, dicho periodo ser
del 01-11-2014 al 31-10-2015.
En ese sentido, el dato a consignar ser la suma de sus
ingresos brutos por renta de quinta categora obtenidos
del 01-11-2014 al 31-10-2015.
El presente dato podr ser mayor o igual cero.
Si la fecha indicada es igual o posterior al 02-11-2015, debe

consignar los siguientes datos:
Aceptar
Limpiar
Regresar
Ingresos brutos de
rentas de 4.a categora que proyecta percibir hasta
fin de ao
Proyecte sus ingresos de cuarta categora para el ejercicio

gravable 2016.
El presente dato debe ser mayor a cero.
Ingresos brutos
de rentas de 5.a
categora que
proyecta percibir
hasta fin de ao
Proyecte sus ingresos de quinta categora para el ejercicio

gravable 2016.
El presente dato debe ser mayor o igual que cero.
Procesada la informacin, obtendr el resultado de inmediato

y podr imprimir su "constancia de autorizacin".
7. Ingresos proyectados
Los ingresos proyectados son las rentas de cuarta categora o las
rentas de cuarta y quinta categoras percibidas en los doce (12)
N. 342
Hasta el ltimo da calendario del mes de
Febrero
Diciembre del ejercicio gra- Noviembre del ejercicio gravable precedente al anterior vable anterior al que presenta
al que presenta la solicitud.
la solicitud.
Marzo
Enero del ejercicio gravable Diciembre del ejercicio gravaanterior al que presenta la ble anterior al que presenta la
solicitud.
solicitud.
Abril
Febrero del ejercicio gravable Enero del ejercicio gravable al

anterior al que presenta la que presenta la solicitud.
solicitud.
Mayo
Marzo del ejercicio gravable Febrero del ejercicio gravable

anterior al que presenta la al que presenta la solicitud.
solicitud.
Junio
Abril del ejercicio gravable Marzo del ejercicio gravable

solicitud.
Julio
Mayo del ejercicio gravable Abril del ejercicio gravable al

solicitud.
Agosto
Junio del ejercicio gravable Mayo del ejercicio gravable

solicitud.
Setiembre
Julio del ejercicio gravable Junio del ejercicio gravable al

solicitud.
Octubre
Agosto del ejercicio gravable Julio del ejercicio gravable al

solicitud.
Noviembre
Setiembre del ejercicio grava- Agosto del ejercicio gravable

ble anterior al que presenta al que presenta la solicitud.
la solicitud.
Diciembre
Octubre del ejercicio gravable Setiembre del ejercicio graanterior al que presenta la vable al que presenta la sosolicitud.
licitud.
Monto total de ingresos que proyecta percibir por rentas de 4ta durante el presente ao:
Monto total de ingresos que proyecta percibir por rentas de 5ta durante el presente ao:
Desde el primer da calendario del mes de
Noviembre del ejercicio gra- Octubre del ejercicio gravable

vable precedente al anterior anterior al que presenta la
al que presenta la solicitud.
solicitud.

El periodo de referencia
comprender
Enero
Regresar
Periodo de referencia: 12 meses anteriores al mes precedente al anterior a aquel en que se presente la solicitud.
Ejemplo
Monto total de inSi la solicitud se presenta en enero, dicho periodo ser
gresos percibidos
del 01-11-2014 al 31-10-2015.
durante el periodo
En ese sentido, el dato a consignar ser la suma de sus
de referencia
ingresos brutos por renta de cuarta categora obtenidos
del 01-11-2014 al 31-10-2015.
El presente dato podr ser mayor o igual cero.
9. Presentacin de la solicitud de suspensin de

retenciones y/o pagos a cuenta del impuesto a
la renta de cuarta categora
La solicitud se presentar exclusivamente a travs de Sunat
Virtual, utilizando el Formulario Virtual N. 1609, e imprimir
la constancia de autorizacin una vez que el sistema haya procesado la informacin.
Excepcionalmente, el contribuyente podr solicitar la suspensin,
en las dependencias de la Sunat a nivel nacional o en los centros
de servicios al contribuyente, cuando su solicitud hubiera sido
rechazada en Sunat Virtual por exceder sus ingresos los lmites establecidos anteriormente, siempre que invoque que la Administracin
ha omitido considerar ingresos, saldos a favor, pagos a cuenta o
retenciones declaradas, as como declaraciones juradas originales o
rectificatorias presentadas y no hayan transcurrido ms de 30 das
calendario desde la fecha del rechazo de la solicitud en Sunat Virtual;
y, cuando el servicio de Sunat Virtual no se encuentre disponible.
I-13
10. Casos prcticos
Caso N. 1
Procedencia de suspensin de retenciones solicitada en
enero
El seor Juan Prez percibe rentas de cuarta categora desde el
ao 2007 y el periodo que comprende desde noviembre de
2014 hasta enero de 2016. Sus ingresos por el ejercicio independiente de su oficio de electricista son los siguientes:
Mes
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Ao
2014
2014
2015
2015
2015
2015
2015
2015
2015
2015
2015
2015
2015
2015
Ingresos
S/ 2,000
S/ 3,200
S/ 2,900
S/ 3,100
S/ 2,000
S/ 3,100
S/ 2,000
S/ 2,000
S/ 2,000
S/ 2,000
S/ 2,800
S/ 2,800
S/ 3,000
S/ 3,000
Enero
2016
S/ 3,100
Periodo de referencia
Mes precedente al anterior

Mes anterior
Mes de presentacin de la
solicitud
Solucin
Ao
Ingresos
Noviembre
2014
S/ 2,000
Diciembre
2014
S/ 3,200
Enero
2015
S/ 2,900
Febrero
2015
S/ 3,100
Marzo
2015
S/ 2,000
Abril
2015
S/ 3,100
Mayo
2015
S/ 2,000
Junio
2015
S/ 2,000
Julio
2015
S/ 2,000
Agosto
2015
S/ 2,000
Septiembre
2015
S/ 2,800
Octubre
2015
S/ 2,800
Ingresos proyectados S/
S/ 29,900
En vista de que los ingresos proyectados no superan los

S/ 34,560, procede la suspensin de retenciones y/o pagos a
cuenta durante el ao 2016.
Caso N. 2
Procedencia de suspensin de retenciones solicitada en
enero
El seor Felipe Torres percibe rentas de cuarta categora,
desde el ao 2002 y durante los meses que comprenden
desde noviembre de 2014 a abril de 2016. Sus ingresos por
el ejercicio independiente de su profesin de abogado son
los siguientes:
I-14
Instituto Pacfico
Ao
2014
2014
2015
2015
2015
2015
2015
2015
2015
2015
2015
2015
2015
2015
2016
2016
2016
Ingresos
S/ 3,000
S/ 3,200
S/ 2,900
S/ 3,100
S/ 3,100
S/ 3,100
S/ 3,200
S/ 3,000
S/ 3,000
S/ 3,200
S/ 2,800
S/ 2,800
S/ 2,800
S/ 3,000
S/ 3,100
S/ 3,200
S/ 2,800
Abril
2016
S/ 2,800
Mes precedente al anterior

Mes anterior
Mes de presentacin de la
solicitud
Se pide determinar si el Sr. Torres puede solicitar la suspensin

de las retenciones por rentas de cuarta categora en abril de
2016.
Solucin
Determinamos los ingresos proyectados.
Se pide determinar si el Sr. Juan Prez puede solicitar la suspensin de las retenciones por rentas de cuarta categora en el mes
de enero de 2016.
Mes
Mes
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Mes
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Enero
Ingresos proyectados S/
Ao
2015
2015
2015
2015
2015
2015
2015
2015
2015
2015
2015
2016
Ingresos
S/ 3,100
S/ 3,100
S/ 3,100
S/ 3,200
S/ 3,000
S/ 3,000
S/ 3,200
S/ 2,800
S/ 2,800
S/ 2,800
S/ 3,000
S/ 3,100
S/ 36,200
Determinamos el IR del ejercicio 2016 de acuerdo con los

ingresos proyectados
Renta bruta
Deduccin 20%
Deduccin 7 UIT
Renta neta
IR 8%
36,200
-7,240
28,960
-27,650
1,310
105.00
Determinamos el promedio mensual de ingresos proyectados

Promedio mensual = Ingresos proyectados
12
Promedio mensual =
36,200
12
Promedio mensual =
3,017
Luego multiplicamos el 8 % del promedio mensual por el nmero de meses transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta
el mes de presentacin de la solicitud.
8 % de 3,017 x 4 = S/ 965.44
En el presente caso, s procede la solicitud de suspensin de

retenciones en abril de 2016 porque el IR, de acuerdo con los
ingresos proyectados, es menor al 8 % del promedio mensual
de ingresos proyectados, multiplicado por el nmero de meses
transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta el mes de presentacin de la solicitud.
N. 342
I
Novedades para el llevado de libros electrnicos,
a propsito de la R. S. N. 360-2015/SUNAT
y R. S. N. 361-2015/SUNAT (Parte I)
rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autora : Cynthia P. Oyola Lzaro(*)
Ttulo : Novedades para el llevado de libros electrnicos, a propsito de la R. S. N. 360-2015/
SUNAT y R. S. N. 361-2015/SUNAT (Parte I)
Introduccin
Con fecha 30 de diciembre de 2015,
fue publicada la Resolucin de Superintendencia N. 361-2015/SUNAT, la
cual establece nuevos sujetos obligados
a partir de 2017, y establece precisiones
respecto con los sujetos obligados a partir del 2015 y 2016. En dicho sentido, la
citada resolucin establece modificaciones a la Resolucin de Superintendencia
N. 379-2013/SUNAT y la Resolucin de
Superintendencia N. 169-2015/SUNAT.
Por ello pasaremos a tratar los principales cambios de la citada resolucin, se
har especial mencin respecto de los
sujetos obligados y afiliados a llevar el
sistema de libros de forma electrnica,
con relacin a los libros que de forma
obligatoria u optativa deben llevar, en
especial aplicacin para el ejercicio
2016 en adelante, y las fechas mximas de atraso para la presentacin de los
mismos en consideracin a la Resolucin
SUNAT.
1. Sistema de llevado de libros

y registros contables
Actualmente tenemos dos sistemas de
llevado de libros y registros contables vinculados a asuntos tributarios: el sistema
de llevado fsico (que puede ser manual
o computarizado) y el sistema de llevado
electrnico (que permite elegir entre el
Programa de Libros Electrnicos (PLE) o
a travs de SUNAT Operaciones en Lnea
(PORTAL).
Cabe indicar que mediante el sistema de
libros electrnicos del portal solo se pueden llevar los registros de ventas e ingresos
y registros de compras; mientras que a
travs del PLE se pueden llevar adems
(*) Abogada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Cursante
de la Maestra en Derecho Tributario de la Pontificia Universidad
Catlica del Per. Ex orientadora tributaria de la Divisin Central
de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administracin tributaria (SUNAT). Asesora Tributaria en la Revista
Actualidad Empresarial.
N. 342
de los mencionados libros, el libro diario,

el libro mayor, el libro de activos fijos, etc.
2. Sistema de emisin de libros

electrnicos
Los sujetos usuarios del sistema de libros
electrnicos (SLE) son bsicamente los
siguientes:
a. Incorporados. La incorporacin al
SLE es realizada por la Sunat. En
tal sentido, la Resolucin de Superintendencia N. 008-2013/SUNAT
incorpor a partir del 1 de enero de
2013 al SLE a los sujetos designados
como principales contribuyentes por
N
Sujetos incorporados
la Sunat, con excepcin de aquellos

que, por primera vez, hubieran sido
designados como tales en la modificacin de directorios establecida por
la Resolucin de Superintendencia
N. 309-2012-SUNAT.
A continuacin presentamos un cuadro
resumen con el detalle de los periodos
respecto de los cuales los sujetos incorporados al PLE se encuentran obligados a
llevar de manera electrnica los registros
de ventas e ingresos (RVI) y registro de
compras (RC) as como los libros diario(LD) o libro diario de formato simplificado (LDFS), segn corresponda y libro
mayor (LM).
RVI y RC
LD o LDFS y LM
Los que eran PRICOS cuando entr en Desde enero 2013-PLE

vigencia la R. S. N. 248-2012
Desde junio 2013-PLE
Los que fueron designados nuevos PRICOS Desde marzo 2013-PLE

mediante R. S. N. 309-2012
Desde junio 2013-PLE
Los PRICOS sealados en el Anexo I de la R. Desde enero 2014-PLE

S. N. 379-2013
Desde junio 2014 PLE
Los nuevos PRICOS que sean designados en Desde el cuarto mes siguiente a aquel en que entre en
el futuro mediante R. S.
vigencia la R. S. que lo designe PRICO
Cabe indicar que los sujetos incorporados

utilizan de forma obligatoria el SLE-PLE,
salvo cuando se les excluya del directorio
de principales contribuyentes; en dicho
caso, podrn optar por utilizar el SLEPORTAL, en lo que respecta al registro de
compras y registros de ventas e ingresos
(respecto a este ltimo aspecto se puede
verificar el artculo 6-A de la Resolucin
SUNAT y normas modificatorias).
Asimismo, los sujetos incorporados al
SLE-PLE pueden llevar de manera voluntaria los libros y/o registros sealados
en el Anexo N. 4 de la R. S. 286-2009/
SUNAT incorporado por R. S. 248-2012/
SUNAT y sustituido posteriormente por
la R. S. 379-2013/SUNAT: Relacin
de Libros y/o Registros que pueden ser
llevados voluntariamente de manera
electrnica.
El citado anexo seala los siguientes
libros: libro caja y bancos, libro de
inventarios y balances, libro de retenciones (incisos e) y f) del artculo 34
de la Ley del Impuesto a la Renta),
libro diario o libro diario de formato
simplificado, segn corresponda; libro
mayor, registro de activos fijos, registro
de consignaciones, registro de costos,
registro de inventario permanente en
unidades fsicas, registro de inventario

permanente valorizado.
Asimismo, a partir de enero de 2016,
los principales contribuyentes nacionales
tienen la obligacin de llevar adicionalmente a los libros y/o registros obligados,
los sealados en el Anexo 6, siempre que
se encuentren obligados a llevarlos de
conformidad con las normas de la LIR y sus
ingresos brutos en el ejercicio anterior sean
iguales o mayores a 3000 UIT (se aplicar
la UIT vigente en el ejercicio anterior).
Anexo 6
Cdigo
Nombre o descripcin
Libro de inventarios y balances
Registro de activos fijos
Registro de consignaciones
10
Registro de costos
12
Registro de inventario permanente en

unidades fsicas
13
Registro de inventario permanente

valorizado
Base legal
Artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia
N. 169-2015/SUNAT
b. Obligados. La obligacin al SLE PLE

es para los contribuyentes identificados
en el art. 2 de la R. S. N. 379-2013/
SUNAT y normas modificatorias. En
I-15
el siguiente punto trataremos a los

sujetos obligados, con incidencia de
los nuevos sujetos obligados a partir
del 2016.
c. Afiliados. La afiliacin al SLE -PLE
es voluntaria para aquellos sujetos
diferentes a los incorporados y obligados. La referida afiliacin conlleva

la obligacin por parte del contribuyente de llevar de manera electrnica
el registro de ventas e ingresos y el
registro de compras.
Sujetos afiliados al PLE

Sujetos
Afiliados
Condicin
RC y RVI electrnicos
Antes del 1 de enero Desde la fecha de la afiDesde junio 2014-PLE

de 2014
liacin
Despus del 1 de enero Desde la fecha de la afiNo
de 2014
liacin
A partir del 8 de mayo de 2014 se permite

el cambio del SLE- PLE al SLE-PORTAL y
viceversa.
3. Sujetos obligados a llevar

registros electrnicos
3.1. A partir del 1 de enero de 2014
los sujetos que cumplan las siguientes condiciones estaban obligados
a llevar el RVI y el RC de manera
electrnica (sea en el SLE-PLE o
SLE-PORTAL):
a. Se encuentren acogidos al rgimen
general del impuesto a la renta.
b. Estn obligados a llevar los registros
de acuerdo con lo dispuesto en la Ley
del IGV.
c. No hayan sido incorporados al SLEPLE, ni afiliados al SLE-PLE.
d. No hayan generado los registros en el
SLE-PORTAL.
e. Hayan obtenido ingresos mayores a
500 UIT entre julio de 2012 a junio
de 2013. Para tal efecto, se utiliza
como referencia la UIT vigente a julio
de 2012 (S/ 3,650.00, con lo cual el
monto resultante es S/ 1'825,000). Se
consideran los montos declarados en
las casillas 100, 105, 109, 112 y 160
del PDT 621 y/o la casilla 100 del PDT
621 - Simplificado IGV - Renta Mensual.
Por excepcin, la generacin de estos
registros electrnicos solo poda realizarse
utilizando el SLE-PLE hasta el 7 de mayo
de 2014; por lo que a partir del siguiente
da se puede optar por utilizar el SLE-PLE
u SLE PORTAL, o por cambiar del SLE PLE
al SLE PORTAL y viceversa.
Base legal
numeral 2.1 del artculo 2, artculos 10 y 13
de la Resolucin de Superintendencia N. 3792013 y normas modificatorias

los sujetos que cumplan las siguientes condiciones estaban obligados
a llevar el RVI y el RC de manera
electrnica (sea en el SLE-PLE o
SLE-PORTAL):
I-16
LD o LDFS y LM electrnicos
Instituto Pacfico
a. Se encuentren inscritos en el RUC con

estado activo.
b. Se encuentren acogidos al rgimen
general del impuesto a la renta.
c. Estn obligados a llevar los registros
del IGV.
d. No hayan sido incorporados al SLE-PLE.
e. No se hubieran afiliado al SLE-PLE y
generado los registros en dicho sistema.
f. No hayan generado los registros en el
SLE-PORTAL.
g. Hayan obtenido en el ejercicio 2014
ingresos mayores a 150 UIT. Para tal
efecto, se utiliza como referencia la
UIT vigente para el ejercicio 2014
(S/ 3,800), con lo cual el monto es de
S/ 570,000. Se consideran los montos
declarados en las casillas 100, 105,
106, 109, 112 y 160 del PDT 621 y/o
la casilla 100 del PDT 621 - Simplificado IGV - Renta Mensual.
Base legal
Numeral 2.2 del artculo 2 de la R. S. N. 3792013, el cual fue modificado por el artculo 1 de
la R. S. N. 018-2015-SUNAT. Dicho numeral
fue incorporado mediante R. S. N.390-2014/
SUNAT
Cabe indicar que de conformidad con

la segunda disposicin complementaria
final de la Resolucin de Superintendencia N. 361-2015-SUNAT, se precisa que
se tomar en cuenta las declaraciones
del PDT 621 IGV-Renta Mensual y/o del
Formulario Virtual N. 621 Simplificado
IGV - Renta Mensual de los periodos enero
a diciembre de 2014 presentadas hasta el
31 de diciembre de 2015, as como de corresponder, las declaraciones rectificatorias
de dichos periodos que hubieran surtido
efecto al 31 de diciembre de 2015 1.
se encuentran obligados a llevar los
registros de manera electrnica, esto
es, los RVI y RC (sea en el SLE-PLE
o SLE-PORTAL) por las actividades u
operaciones realizadas a partir del
1 de enero de 2016 en adelante,
1 De acuerdo con el artculo 88 del Cdigo Tributario.
los sujetos que al 31 de enero de

2016 cumplan con las siguientes
condiciones:
estado activo.
general del impuesto a la renta o al
rgimen especial del impuesto a la
renta.
c. Estn obligados a llevar los registros de
acuerdo a lo dispuesto en la Ley del IGV.
SLE-PORTAL.
g. Hayan obtenido en el ejercicio 2015
ingresos iguales o mayores a 75 UIT.
Para tal efecto, se utiliza como referencia la UIT vigente para el ejercicio
2015 (S/ 3,850, con lo cual el monto
es de S/ 288,750).
Se consideran los montos declarados en
las casillas 100, 105, 106, 109, 112 y
160 del PDT 621 IGV - Renta Mensual
y/o la casilla 100 del Formulario Virtual
N. 621 Simplificado IGV - Renta Mensual
y cuya presentacin se hubiera realizado
hasta el 31 de enero de 2016, incluyendo las declaraciones rectificatorias de los
periodos de enero a diciembre de 2015
que se hubieran presentado hasta dicha
fecha y que hubieran surtido efecto al 31
de enero de 2016.
Base legal
numeral 2.3 del artculo 2 de la R. S.
N. 379-2013/SUNAT. El citado numeral 2.3 fue incorporado por el artculo
2 de la Resolucin de Superintendencia
N. 018-2015-SUNAT, y posteriormente modificado por el numeral 2.1 del artculo 2 de la
R. S. N. 361-2015-SUNAT.
3.4. A partir del 1 de enero de 2017,

se encuentran obligados a llevar
los registros de manera electrnica,
esto es, los RVI y RC por las actividades u operaciones realizadas a partir
del 1 de enero de cada ao, del
2017 en adelante, los sujetos que
al 1 de enero de cada ao cumplan
con las siguientes condiciones:
estado activo.
general del impuesto a la renta o al rgimen especial del impuesto a la renta.
c. Estn obligados a llevar los registros
del IGV.
SLE-PORTAL.
N. 342
rea Tributaria
g. Hayan obtenido ingresos iguales o mayores a 75 UIT, en el periodo comprendido entre mayo del ao precedente al
anterior y abril del ao anterior. Para
tal efecto, se utiliza como referencia la
UIT vigente para el ao precedente al
anterior al del inicio de la obligacin.
Se consideran los montos declarados
en las casillas 100, 105, 106, 109,
112 y 160 del PDT 621 IGV Renta
Mensual o del Formulario Virtual
N. 621 IGV - Renta Mensual y/o la
casilla 100 del Formulario Virtual
N. 621 Simplificado IGV - Renta
Mensual.
Se toman en cuenta las declaraciones

juradas generadas a travs de los medios
antes mencionados y sus rectificatorias
siempre que estas ltimas hubieran surtido efecto al 31 de mayo del ao anterior
al del inicio de la obligacin.
Base legal
Numeral 2.4 de la R. S. N. 379-2013/
SUNAT. Dicho numeral fue incorporado
por el numeral 2.2 del artculo 2 de la R. S.
N. 361-2015-SUNAT.
A continuacin mostramos un cuadro

resumen sobre los sujetos obligados, en
relacin con los libros que deben llevar
de forma obligatoria.
Sujetos obligados al SLE

Sujetos
Obligados
a llevar
registros
de forma
electrnica
Condicin
LDFS o LD
y LM
electrnico
Obs.
PLE hasta el
08-05-2014
pueden
cambiar al
PORTAL y
viceversa.
Contribuyentes del RG con ingresos

superiores a 500 UIT (julio 2012 a
junio 2013).
Numeral 2.1 del art. 2 de la R. S.
379-2013/SUNAT.
Desde el
01-01-2014
No
Contribuyentes del RG o RER con

ingresos iguales o superiores a 150
UIT en el ejercicio 2014.
Numeral 2.2 del art. 2 de la R. S. 379013/SUNAT y norma modificatoria.
Desde el
01-01-2015
No

UIT en el ejercicio 2015.
Numeral 2.3 del art. 2 de la R. S. 379013/SUNAT y norma modificatoria.
Desde el
01-01-2016
No

UIT en el periodo comprendido entre
mayo del ao precedente al anterior
y abril del ao anterior.
Numeral 2.4 del art. 2 R. S. 379013/SUNAT.
Desde el
01-01-2017
No
Cabe indicar que los libros indicados en

el Anexo N. 04 Relacin de Libros y/o
registros que pueden ser llevados voluntariamente de manera electrnica, de la
R. S. N. 286-2009-SUNAT modificado
por R. S. N. 379-2013/SUNAT, pueden
ser llevados de forma voluntaria por los
sujetos obligados en cuyo caso ser de
aplicacin lo dispuesto en el literal c) del
artculo 6 de dicha resolucin.
4. Calidad de generador electrnico en el SLE PLE o el

SLE-PORTAL
Se ha efectuado modificaciones al procedimiento de la obtencin de la calidad de
generador en el SLE-PLE o SLE- PORTAL,
por lo que a partir del 9 de febrero de
2016, la mencionada calidad se obtendr
con la generacin conjunta del registro
de ventas e ingresos y del registros de
compras electrnicos en el SLE-PLE o
SLE-Portal, segn sea el caso.
N. 342
RC y RVI
electrnicos
Pueden
optar por
utilizar el
SLE-PLE o
SLE-PORTAL.
Base legal: artculos 5 y 10 de la R. S.

N. 379-2013, artculos modificados
por el numeral 2.1 del artculo 2 de la
R. S. N. 361-2015-SUNAT, que son de
aplicacin para efecto de la obtencin de
la calidad de generador en el SLE-PLE o el
SLE-PORTAL, por las operaciones o adquisiciones de enero de 2016 en adelante,
segn sea el caso.
5. Efectos de la obtencin de la
calidad de generador en el
SLE-PLE
El primer prrafo del inciso b) de artculo
6 de la Resolucin de Superintendencia
N. 379-2013/SUNAT, seala que la
obtencin de la calidad de generador en
el SLE-PLE determinar la posibilidad
de cambiar el llevado electrnico de
los registros del SLE-PLE al SLE-Portal
aplicando para ello lo dispuesto en la
tercera disposicin complementaria final
de la Resolucin de Superintendencia
N. 066-2013-SUNAT y normas modifi-
catorias, siempre que ambos registros se

lleven en uno de los referidos sistemas
por cada periodo.
En dicho contexto, el segundo prrafo del
literal b) del artculo 6 de la R. S. N.3792013-SUNAT ha sido sustituido por el artculo 2 de la R. S. N. 361-2015-SUNAT,
disponiendo que aquellos sujetos obligados por el numeral 2.2 del artculo 2 de la
R. S. N. 379-2013/SUNAT (es decir, los
sujetos obligados a partir del 1 de enero
de 2015), que efecten la regularizacin
a que se refiere la tercera disposicin
complementaria final de la Resolucin de
Superintendencia N. 066-2013-SUNAT
y normas modificatorias3, solo opera
respecto del periodo enero 2015 en
adelante. Asimismo agrega que los sujetos
obligados a que se refieren los numerales
2.3 del artculo 2 (es decir, los sujetos obligados a partir del 1 de enero de 2016),
y numeral 2.4 del artculo 2 (es decir, los
sujetos obligados a partir del 1 de enero
de 2017), la regularizacin solo opera
respecto del periodo enero del ao 2016
o del periodo enero del ao de inicio de
la obligacin en adelante.
En dicho sentido, aquellos sujetos obligados a llevar los registros de manera
electrnica a partir del primero de enero
de 2015, que se hayan afiliado al SLE- PLE
tendrn la opcin de cambiar el llevado
de los RVI y RC al SLE-PORTAL. Sin embargo, no podrn utilizar el SLE-PORTAL
para regularizar periodos anteriores a
enero 2015. De igual manera respecto
de los sujetos obligados a partir de enero
de 2016 o a partir del periodo de la obligacin en adelante, tendrn la opcin de
cambiar del SLE-PLE al SLE-PORTAL, pero
no podrn regularizar para periodos anteriores a enero de 2016, o del periodo de
enero del ao de inicio de la obligacin,
segn corresponda.
6. Utilizacin de la versin 5.00

del PLE
La citada versin entrar en vigencia a
partir del 9 de febrero de 2016, debiendo
utilizarse hasta el 8 de febrero de 2016
la versin 4.0.9.
Esta nueva versin se utilizar tanto para
las operaciones que correspondan al mes
de enero 2016 o del ejercicio 2016 en
adelante, y respecto de la regularizacin
de aquellos periodos anteriores a enero
de 2016 o ejercicio anteriores al 2016.
Base legal: segunda disposicin complementaria final de la R. S. N. 169-2015,
disposicin sustituida por numeral 3.6
del artculo 3 de la R. S. N. 361-2015/
SUNAT.
3 Cabe indicar que la tercera disposicin complementaria final de la
R. S. N. 066-2013-SUNAT, fue sustituida por la primera disposicin
complementaria modificatoria de la Resolucin de Superintendencia
N. 379-2013, cuyo primer prrafo fue modificado por la stima
disposicin complementaria modificatoria de la Resolucin de Superintendencia N. 121-2014-SUNAT, publicada el 30 abril 2014.
Actualmente ha sido sustituida su redaccin de acuerdo al numeral
3.4 del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N. 361-2015.
I-17
Prrroga de exoneraciones e inafectaciones de

beneficios tributarios
Ficha Tcnica
Autora : Jannina Araceli Delgado Villanueva (*)
Ttulo : Prrroga de exoneraciones e inafectaciones
de beneficios tributarios
1. Introduccin
El domingo 27 de diciembre de 2015 se
public la Ley N. 30401 y, como ya es
costumbre por estas fechas y para empezar un nuevo ao con muchas novedades,
se ha prorrogado hasta el 31 de diciembre
del ao 2018 el beneficio del reintegro
tributario sealado en el artculo 48 del
Decreto Supremo N. 055-99-EF (texto
nico ordenado de la Ley del IGV e ISC).
Por otro lado, el mircoles 30 de diciembre de 2015 se public la Ley
N. 30404, en la que se estableci una
nueva prrroga para la vigencia de los beneficios y exoneraciones tributarias hasta el
31 de diciembre de 2018, ya que como se
saba las exoneraciones y beneficios tributarios vencan el 31 de diciembre de 2015.
Sin embargo, no todas son buenas noticias puesto que adicionalmente a las
prrrogas de beneficios y exoneraciones
hasta el 31 de diciembre de 2018, se
ha derogado el literal m) del artculo 19
del texto nico ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta.
2. Prrroga del beneficio del

reintegro tributario
El beneficio del reintegro tributario para la
regin Selva, de acuerdo con el artculo 45
de la Ley del IGV, seala as: se denominar Regin, para efectos del presente
captulo, al territorio comprendido por
los departamentos de Loreto, Ucayali,
San Martn, Amazonas y Madre de Dios.
Sin embargo, mediante el artculo 2 de
la Ley N. 28575, el departamento de
San Martn fue excluido del beneficio de
reintegro tributario previsto en el artculo
48 de la LIGV.
Por otro lado, de conformidad con el
artculo 6 del D. Leg. N. 978, se excluy
a los departamentos de Amazonas, Ucayali, Madre de Dios y la provincia de Alto
Amazonas del departamento de Loreto,
del mbito del beneficio de reintegro
tributario establecido en el artculo 48
de la Ley del IGV.
(*) Abogada por la Facultad de Derecho y Ciencia Poltica de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM)
I-18
Instituto Pacfico
Por lo que podemos concluir que el nico

departamento considerado para beneficio del reintegro del IGV en la regin
Selva actualmente, es el departamento
de Loreto.
Qu se entiende por beneficio del
reintegro tributario del IGV aplicable
a los comerciantes domiciliados en la
regin Selva?
Se puede entender como reintegro tributario a aquel beneficio establecido a
favor de los comerciantes de la regin
Selva consistente en la devolucin del
impuesto general a las ventas que estos
hubieran pagado por sus adquisiciones
de bienes provenientes de sujetos afectos
del pas contenidos en el Apndice del
Decreto Ley N. 21503 y los especificados y totalmente liberados en el Arancel
Comn anexo al Protocolo Modificatorio
del Convenio de Cooperacin Aduanera
Peruano Colombiano de 1938.
Con base en el artculo 11, numeral
1 inciso a), se entiende por comerciantes a: los Sujetos del Impuesto
que se dedican de manera habitual
a la compra y venta de bienes sin
efectuar sobre los mismos transformaciones o modificaciones que generen
bienes distintos al original.
Condiciones para gozar del reintegro
tributario
Con base en el artculo 48 de la Ley del
IGV, las condiciones para gozar del reintegro tributario son:
a. Tener su domicilio fiscal y la administracin de la empresa en la regin;
b. Llevar su contabilidad y conservar la
documentacin sustentatoria en el
domicilio fiscal;
De conformidad con el artculo nico
de la Ley N. 28813 (22-07-06), se
precisa que se da por cumplido el
requisito a que se refiere el presente
literal, si se cumple con la presentacin de la referida documentacin en
el domicilio fiscal.
c. Realizar no menos del setenta y cinco
por ciento (75%) de sus operaciones
en la regin. Para efecto del cmputo
de las operaciones que se realicen
desde la regin, se tomarn en cuenta las exportaciones que se realicen
desde la regin, en tanto cumplan
con los requisitos que se establezcan
mediante decreto supremo refrendado por el Ministerio de Economa y
Finanzas;
d. Encontrarse inscrito como beneficiario

en un registro que llevar la Sunat,
para tal efecto esta dictar las normas
correspondientes. La relacin de los
beneficiarios podr ser materia de
publicacin, incluso la informacin
referente a los montos devueltos;
e. Efectuar y pagar las retenciones en
los plazos establecidos, en caso de ser
designado agente de retencin.
Tratndose de personas jurdicas, adicionalmente se requerir que estn constituidas e inscritas en los Registros Pblicos
de la Regin.
Solo otorgarn derecho al reintegro tributario las adquisiciones de bienes efectuadas con posterioridad al cumplimiento de
los requisitos mencionados en los incisos
a), b) y d) del presente artculo.
La Sunat verificar el cumplimiento de los
requisitos antes sealados, procediendo a
efectuar el cobro del Impuesto omitido en
caso de incumplimiento.
Lmite del beneficio
El lmite del monto del reintegro tributario solicitado no podr ser superior al
dieciocho por ciento (18%) de las ventas
no gravadas realizadas por el comerciante
por el periodo que se solicita devolucin.
El monto que exceda dicho lmite constituir un saldo por reintegro tributario
que se incluir en las solicitudes siguientes
hasta su agotamiento.
Base legal
Artculo 48 de la Ley del IGV
Asimismo, la Ley 30404 nos seala varias

modificaciones, por ejemplo, el artculo
1 de la ley seala lo siguiente:
Artculo 1. Prrroga de normas que conceden beneficios tributarios Prorrgase hasta
el 31 de diciembre de 2018 la vigencia de
lo siguiente:
a) El Decreto Legislativo 783, que aprueba
la norma sobre devolucin de impuestos
que gravan las adquisiciones con donaciones del exterior e importaciones de
misiones diplomticas y otros.
b) La Ley 27623, Ley que dispone la devolucin del impuesto general a las ventas
e impuesto de promocin municipal a los
titulares de la actividad minera durante la
fase de exploracin.
c) La Ley 27624, Ley que dispone la devolucin del impuesto general a las ventas
e impuesto de promocin municipal para
la exploracin de hidrocarburos.
d) La exoneracin del impuesto general
a las ventas por la emisin de dinero
electrnico efectuada por las empresas
N. 342
rea Tributaria
emisoras de dinero electrnico, a que se
refiere el artculo 7 de la Ley 29985, Ley
que regula las caractersticas bsicas del
dinero electrnico como instrumento de
inclusin financiera.
Como podemos apreciar, el artculo 1

de la Ley 30404 est referido a los beneficios tributarios para ciertos sectores
econmicos como el sector minero, hidrocarburos, as como tambin para las
empresas autorizadas emisoras de dinero
electrnico, etc.
El literal a) del artculo 1 de la Ley
30404 nos habla del Decreto Legislativo 783. Este decreto nos hace
mencin que El Impuesto General
a las Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal que se pague en las
compras de bienes y servicios, efectuadas con financiacin provenientes
de donaciones del exterior y de la
cooperacin tcnica internacional
no reembolsable otorgadas por Gobiernos e Instituciones Extranjeras u
Organismos de Cooperacin Tcnica
Internacional en favor del Gobierno
Peruano, entidades estatales excepto
empresas, o instituciones sin fines
de lucro previamente autorizadas y
acordadas con el Gobierno Peruano,
podr ser objeto de devolucin.
El literal b) del artculo 1 de la Ley
30404 nos habla de la Ley 27623
que menciona as: Los titulares de
concesiones mineras a que se refiere
el Decreto Supremo N. 014-92-EM,
texto nico ordenado de la Ley General de Minera, tendrn derecho a
la devolucin definitiva del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto de
Promocin Municipal que les sean
trasladados o que paguen para la
ejecucin de sus actividades durante
la fase de exploracin. Para efecto
de acogerse a lo dispuesto en el
presente dispositivo, los titulares
de concesiones mineras debern
cumplir con celebrar un Contrato
de Inversin en Exploracin con
el Estado, que ser suscrito por la
Direccin General de Minera. Los
contratos sern de adhesin, de
acuerdo a un modelo aprobado por
resolucin ministerial de Energa y
Minas. El Estado garantizar al titular
de la actividad minera la estabilidad
de este rgimen de devolucin, por
lo que no resultarn de aplicacin los
cambios que se produzcan en dicho
rgimen durante la vigencia del
Contrato de Inversin en Exploracin
correspondiente.
El literal c) del artculo 1 de la Ley
30404 nos habla de la Ley 27634 que
seala: Las empresas que suscriban
los Contratos o Convenios a que se
refieren los artculos 6 y 10 de la Ley
N. 342
N. 26221, Ley Orgnica de Hidrocarburos, tendrn derecho a la devolucin definitiva del Impuesto General
a las Ventas, Impuesto de Promocin
Municipal y de cualquier otro impuesto al consumo que le sea trasladado o
que paguen para la ejecucin de las
actividades de exploracin durante la
fase de exploracin de los Contratos
y para la ejecucin de los Convenios
de Evaluacin Tcnica.
Las empresas que hubiesen suscrito los
contratos o convenios a que se refieren
los artculos 6 y 10 de la Ley N. 26221
con anterioridad a la fecha de entrada
en vigencia de la presente ley, tendrn
derecho a la devolucin dispuesta en
el prrafo anterior a partir de la fecha
de inicio del periodo exploratorio siguiente a aquel en que se encuentren
a la fecha de entrada en vigencia de la
presente ley.
supere las 35 unidades impositivas

tributarias, siempre que sean destinados exclusivamente a vivienda y
que cuenten con la presentacin de
la solicitud de licencia de construccin admitida por la municipalidad
correspondiente, de acuerdo con lo
sealado por la Ley N. 27157 y su
reglamento.
La importacin de bienes culturales integrantes del Patrimonio Cultural de la
Nacin que cuenten con la certificacin
correspondiente expedida por el Instituto
Nacional de Cultura (INC).
Este derecho formar parte del rgimen

tributario sujeto a la garanta de estabilidad tributaria en los contratos o convenios que suscriban las empresas a partir
de la vigencia de la presente ley.
Servicio de transporte pblico de pasajeros dentro del pas, excepto el transporte

pblico ferroviario de pasajeros y el
transporte areo.
Servicios de transporte de carga que se
realice desde el pas hacia el exterior y el
que se realice desde el exterior hacia el
pas.
Espectculos en vivo de teatro, zarzuela,
conciertos de msica clsica, pera,
opereta, ballet, circo y folclore nacional,
calificados como espectculos pblicos
culturales por la Direccin General de
Industrias Culturales y Artes del Ministerio
de Cultura.
Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en los comedores populares
y comedores de universidades pblicas.
Las plizas de seguro del Programa de Seguro de Crdito para la Pequea Empresa
a que se refiere el Artculo 1 del Decreto
Legislativo N. 879.
La construccin y reparacin de las Unidades de las Fuerzas Navales y Establecimiento Naval Terrestre de la Marina de
Guerra del Per que efecten los Servicios
Industriales de la Marina.
Los intereses que se perciban, con ocasin del cobro de la cartera de crditos
transferidos por Empresas de Operaciones Mltiples del Sistema Financiero a
que se refiere el literal A del Artculo 16
de la Ley N. 26702, a las Sociedades
Titulizadoras o a los Patrimonios de Propsito Exclusivo a que se refiere la Ley del
Mercado de Valores, Decreto Legislativo
N. 861, y que integran el activo de la
referida sociedad o de los mencionados
patrimonios.
Los ingresos que perciba el Fondo MIVIVIENDA por las operaciones de crdito
que realice con entidades bancarias y
financieras que se encuentren bajo la
supervisin de la Superintendencia de
Banca y Seguros.
Los ingresos, comisiones e intereses derivados de las operaciones de crdito que
realice el Banco de Materiales.
Los servicios postales destinados a
completar el servicio postal originado
en el exterior, nicamente respecto a
la compensacin abonada por las ad-
El literal d) del artculo 1 de la Ley

30404 habla de las exoneraciones
del impuesto general a las ventas por
un periodo de tres (3) aos, contado
a partir de la vigencia de la presente
ley, a la emisin de dinero electrnico
efectuada por las empresas emisoras
de dinero electrnico.
Por otro lado, el artculo 2 de la Ley
30404 seala lo siguiente:
Artculo 2. Sustitucin del primer prrafo
del artculo 7 del Texto nico Ordenado de
la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado
por el Decreto Supremo 055-99- EF y normas modificatorias.
Sustityese el primer prrafo del artculo
7 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por el
Decreto Supremo 055-99-EF y normas
modificatorias, por el texto siguiente:
Artculo 7.- Vigencia y renuncia a la exoneracin Las exoneraciones contenidas en los
Apndices I y II tienen vigencia hasta el 31
de diciembre de 2018.
El artculo 2 de la ley materia de comentario hace referencia al texto nico

ordenado de la ley del IGV respecto de
los apndices I y II.
El Apndice I de la Ley del IGV establece las operaciones que estn
exoneradas del IGV,
A) Venta en el pas o importacin de los
bienes siguientes (Revisar Apndice I
de la Ley del IGV)
B) La primera venta de inmuebles
que realicen los constructores de
los mismos, cuyo valor de venta no
La importacin de obras de arte originales

y nicas creadas por artistas peruanos
realizadas o exhibidas en el exterior.
El Apndice II de la Ley del IGV establece los servicios exonerados del IGV.
Entre ellos estn los siguientes:
I-19
ministraciones postales del exterior a la

administracin postal del Estado Peruano,
prestados segn las normas de la Unin
Postal Universal.
Los ingresos percibidos por las Empresas
Administradoras Hipotecarias, domiciliadas o no en el pas, por concepto de
ganancias de capital, derivadas de las
operaciones de compraventa de letras
de cambio, pagars, facturas comerciales
y dems papeles comerciales, as como
por concepto de comisiones e intereses
derivados de las operaciones propias de
estas empresas.
Por ltimo, tenemos el artculo 3, en el

que habamos indicado hay buenas y
malas noticias. Veamos qu se seala en
el referido artculo.
Artculo 3. Modificacin del artculo 19
del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo 179-2004-EF y normas
modificatorias Dergase el literal m) del
artculo 19 del Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
el Decreto Supremo 179-2004-EF y normas
modificatorias, y modifcase dicho artculo
por el texto siguiente:
Artculo 19.- Estn exonerados del impuesto hasta el 31 de diciembre de 2018: [...]
Como podemos apreciar, el artculo 3

modifica al artculo 19 de la Ley del
Impuesto a la Renta (LIR) y trata este
artculo, el 19 de la LIR nos habla de
las operaciones gravadas que estn
exoneradas de la Ley del Impuesto a la
Renta. Esta exoneracin estaba vigente
solo hasta el 31 de diciembre del 2015,
pero con esta modificacin y prrroga se
ha ampliado el plazo hasta el 31 de diciembre de 2018. Dentro de algunas de
las exoneraciones que seala el referido
artculo estn las siguientes:
Las rentas que, las sociedades o instituciones religiosas, destinen a la realizacin
de sus fines especficos en el pas.
Las rentas de fundaciones afectas y de
asociaciones sin fines de lucro cuyo
instrumento de constitucin comprenda
exclusivamente, alguno o varios de los
siguientes fines: beneficencia, asistencia
social, educacin, cultural, cientfica,
artstica, literaria, deportiva, poltica,
gremiales, y/o de vivienda; siempre que
destinen sus rentas a sus fines especficos
en el pas; no las distribuyan, directa o
indirectamente, entre los asociados o
partes vinculadas a estos o a aquellas,
y que en sus estatutos est previsto que
su patrimonio se destinar, en caso de
disolucin, a cualquiera de los fines contemplados en este inciso.
Los intereses provenientes de crditos
de fomento otorgados directamente o
mediante proveedores o intermediarios
financieros por organismos internacionales o instituciones gubernamentales
extranjeras.
Las rentas de los inmuebles de propiedad
de organismos internacionales que les
sirvan de sede.
I-20
Instituto Pacfico
Las remuneraciones que perciban, por

el ejercicio de su cargo en el pas, los
funcionarios y empleados considerados
como tales dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros,
instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los
convenios constitutivos as lo establezcan.
Las rentas a que se refiere el inciso g) del
Artculo 24 de la presente ley.
Cualquier tipo de inters de tasa fija o
variable, en moneda nacional o extranjera, que se pague con ocasin de un
depsito o imposicin conforme con la
Ley General del Sistema Financiero y
del Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros, Ley
N. 26702, as como los incrementos de
capital de dichos depsitos e imposiciones
en moneda nacional o extranjera, excepto
cuando dichos ingresos constituyan rentas
de tercera categora.
Los ingresos brutos que perciben las
representaciones deportivas nacionales
de pases extranjeros por sus actuaciones
en el pas.
Las regalas por asesoramiento tcnico,
econmico, financiero, o de otra ndole,
prestados desde el exterior por entidades
estatales u organismos internacionales.
Los ingresos brutos que perciben las
representaciones de pases extranjeros
por los espectculos en vivo de teatro,
zarzuela, conciertos de msica clsica,
pera, opereta, ballet y folclor, calificados
como espectculos pblicos culturales por
el Instituto Nacional de Cultura, realizados
en el pas.
Los intereses que perciban o paguen las
cooperativas de ahorro y crdito por las
operaciones que realicen con sus socios.
Los intereses y dems ganancias provenientes de crditos externos concedidos
al Sector Pblico Nacional.
Por ltimo, se seala que no todas son

buenas noticias, puesto que dentro de
este artculo hay una derogatoria que es
el literal m) del artculo 19 de la Ley del
Impuesto a la Renta que seala as:
Artculo 19.[]
m) Las Universidades Privadas constituidas
bajo la forma jurdica a que se refiere el
Artculo 6 de la Ley N. 23733, en tanto
cumplan con los requisitos que seala dicho
dispositivo.
[]
La Ley 30404 deroga el inciso m) del

artculo 19 de la Ley del Impuesto a la
Renta que seala lo siguiente:
m). Las Universidades Privadas constituidas
bajo la forma jurdica a que se refiere el
Artculo 6 de la Ley N. 23733, en tanto
cumplan con los requisitos que seala dicho
dispositivo.
Que podemos interpretar de esta

derogacin? Que a partir de ahora las
universidades privadas van a empezar a
pagar impuestos, pero tambin hay otro
tipo de interpretacin si nos remitimos al

artculo 19 de la Constitucin poltica del
Per de 1993.
Artculo 19.- Las universidades, institutos
superiores y dems centros educativos
constituidos conforme a la legislacin en
la materia gozan de inafectacin de todo
impuesto directo e indirecto que afecte los
bienes, actividades y servicios propios de su
finalidad educativa y cultural. En materia de
aranceles de importacin, puede establecerse un rgimen especial de afectacin para
determinados bienes.
Las donaciones y becas con fines educativos
gozarn de exoneracin y beneficios tributarios en la forma y dentro de los lmites
que fije la ley.
La ley establece los mecanismos de fiscalizacin a que se sujetan las mencionadas
instituciones, as como los requisitos y
condiciones que deben cumplir los centros
culturales que por excepcin puedan gozar
de los mismos beneficios.
Para las instituciones educativas privadas que
generen ingresos que por ley sean calificados como utilidades, puede establecerse la
aplicacin del impuesto a la renta.
Por lo que, a partir del 1 de enero de

2016, las universidades privadas a pesar
de que cumplan los dispositivos sealados
en la Ley N. 23733, ya no estn exonerados de renta, puesto que ya no van a
estar contemplados dentro de los incisos
de exoneracin. Por ende, pagarn renta
de manera general.
Por otro lado, el artculo 87 de la Ley
27333 establece que las universidades
estn exoneradas de impuestos.
Artculo 87.- Las Universidades estn exoneradas de todo tributo fiscal o municipal,
creado o por crearse. Gozan de franquicia
postal y telegrfica y las actividades culturales que ellas organizan estn exentas de todo
impuesto. La exoneracin de los tributos a la
importacin se limita a los bienes necesarios
para el cumplimiento de sus fines.
Por lo que se nos presenta una duda: las

universidades estn inafectas o exoneradas del impuesto a la renta?
Como sabemos la Constitucin a nivel
normativo es superior a cualquier norma.
Por ende, se entiende que las universidades estn inafectas de impuestos, sin
embargo si revisamos detenidamente el
artculo 19 de la Constitucin nos hace
mencin que las universidades estn
inafectas, CONSTITUIDAS de acuerdo con
la ley de la materia.
La ley 27333 est actualmente derogada,
la que est vigente es la Ley 30220 que
establece nuevos parmetros de la forma
de constitucin de universidades, las de
fines lucrativos y las que no tienen fines
lucrativos. Por tanto, se puede sealar
que las universidades pblicas y privadas
estn inafectas de impuestos en la medida
que la constitucin de las universidades
privadas sea no lucrativa.
N. 342
rea Tributaria
Reparos realizados en una fiscalizacin tributaria

1. Inafectacin de venta bienes realizados en el pas
Ficha Tcnica
Autora : Pamela Prosil Montalvo
Ttulo : Reparos realizados en una fiscalizacin
tributaria
Consulta
La empresa peruana Minera Zelada SA vendi
S/ 1,000,000 en oro a la Minera Che SA, entidad domiciliada en la repblica Argentina. La
entrega del mineral se realiz en el Callao el 1
de abril de 2014, en esa misma fecha se emiti
el comprobante de pago respectivo sin gravar
con IGV. Asimismo, el mineral se embarc a
Argentina el 25 de mayo de 2014 segn consta
en la respectiva orden de embarque.
En una fiscalizacin, la Sunat le seala que
la empresa peruana debi gravar con 18% la
venta a Argentina, ya que al momento de la
venta los bienes se encontraban en territorio
nacional, y atendiendo a que el IGV es un
impuesto territorial es que debi afectarse la
operacin con IGV.
Al respecto, la empresa Minera Zelada SA, nos
consulta:
Es correcto que la venta de oro a la Argentina

se grave con IGV?
Respuesta
De los datos sealados, se podra partir del
supuesto que la venta de los minerales se
realiz bajo las normas internacionales de
Incoterm, EXW, FCA o FAS; del mismo modo,
partiendo del supuesto que la empresa peruana fue la que realiz el trmite aduanero de
exportacin del mineral; podramos afirmar
que dicha venta no est gravada con el IGV,
a pesar que la venta se haya realizado en el
pas, por los siguientes motivos.
De acuerdo con el artculo 33 de la Ley de IGV,
se seala que no estn gravadas con dicho impuesto la exportacin de bienes o servicios; en
el numeral 8 de ese mismo artculo se seala
que tambin se consideran exportacin la venta de bienes muebles a favor de un sujeto no
domiciliado, en virtud de un contrato de compraventa internacional, cuando dichos bienes
se encuentren en territorio nacional a la fecha
de la transferencia; siempre que el que venda
el bien sea el que realice el trmite aduanero
de exportacin definitiva de los bienes.
Agrega la norma que, para aplicar lo antes
mencionado, los bienes objeto de venta sean
embarcados en un plazo no mayor a sesenta
(60) das calendario, el cual ser contado desde

la fecha de emisin del comprobante de pago.
Del artculo antes sealado se menciona que no
est gravada con IGV la exportacin de bienes
muebles, siempre que se cumplan determinados requisitos. Estos son:
- La venta se realice a favor de un no domiciliado.
- Exista un contrato de compraventa internacional.
- Los bienes muebles se encuentren ubicados
en el pas.
- Que los bienes objeto de la venta sean
embarcados en un plazo mximo de 60
das contados desde que se emiti el comprobante de pago.
Del caso planteado se observa que, la venta se
realiz a una empresa argentina, el embarque
se realiz el da cincuenta y cinco despus de
emitido el comprobante de pago (inicio del
conteo: 1 de abril de 2014 y fin del conteo: el
25 de mayo de 2014) por lo cual se dio antes
de los 60 das establecidos en el artculo 33
antes sealado. En ese sentido y teniendo en
cuenta los supuestos inicialmente mencionados, la venta de oro a la empresa argentina
Minera Che SA, no est gravada con IGV, a
pesar que la venta se realiz en territorio
peruano; porque califica como exportacin
de bienes muebles; por lo cual el reparo de
la Sunat no es vlido por estar contraria a ley.
Nos Preguntan y Contestamos
2. IGV en la transferencia de bienes en un fideicomiso

Consulta
En setiembre de 2015, la empresa Fernndez SA
transfiri en dominio fiduciario 10 camiones (el
valor de todos los camiones sum S/. 10,000,000)
a la empresa La Fiducia SAC para que dicha
empresa fiduciaria administre los camiones y le
atribuya luego las rentas que estos produzcan.
La Sunat considera que debi aplicar IGV a la
transferencia de los diez camiones, por tratarse
de una transferencia onerosa (dado que se
transfiere los bienes en propiedad al fiduciario
y este retribuye pagando a Fernndez SA)
Al respecto, la empresa Fernndez SA, nos
consulta:
Es correcto el reparo que establece la Sunat?
Respuesta
De acuerdo con el literal a) del artculo 1 de
la Ley del IGV, est gravado con el impuesto
N. 342
la venta en el pas de bienes muebles. Por su

parte, el literal a) del numeral 3 del artculo
2 del Reglamento de la Ley de IGV dispone
que venta es todo acto a ttulo oneroso por
el que conlleva la transmisin de propiedad
de bienes, independientemente de la denominacin que le den las partes, tales como
venta propiamente dicha, permuta, dacin de
pago, expropiacin, adjudicacin por remate o
cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.
Es decir, que para que una venta sea gravada
con el IGV, debe ser a ttulo oneroso y adems
debe existir transferencia de propiedad de bien.
Por otro lado, la Ley General del Sistema financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica
de la Superintendencia de Banca y Seguros,
establece en su artculo 241 lo siguiente:
El fideicomiso es una relacin jurdica por
la cual el fideicomitente transfiere bienes en
fideicomiso a otra persona, denominada fiduciario, para la constitucin de un patrimonio
fideicometido, sujeto al dominio fiduciario

de este ltimo y afecto al cumplimiento de
un fin especfico en favor del fideicomitente
o un tercero denominado fideicomisario. (El
subrayado es nuestro)
En tal sentido, en el fidecomiso no existe

transferencia de propiedad, sino transferencia
de dominio fiduciario. En esta parte podremos
citar lo mencionado por ESCOBAR ROZAS, con
la finalidad de diferenciar el dominio fiduciario
del derecho de propiedad.
El dominio fiduciario subsume un haz de
facultades sobre los activos que conforman el
patrimonio autnomo. Ese haz de facultades,
sin embargo, no es equiparable al que representa el derecho de propiedad (o a cualquier
otro derecho real o personal). En efecto, entre
uno y otro existen tres diferencias gravitantes.
La primera diferencia tiene que ver con el lapso
de vigencia. Mientras el haz de facultades del
fiduciario est limitado temporalmente, el haz
I-21
de facultades del propietario no lo est. La segunda diferencia tiene que ver con el contenido.
Mientras el haz de facultades del fiduciario no
contempla la posibilidad de modificar el bien
ni la de destruirlo, el haz de facultades del
propietario s contempla una y otra posibilidad.
Finalmente, la tercera diferencia tiene que ver
con la finalidad. Mientras el haz de facultades
del fiduciario solo puede ser ejercido para
obtener una finalidad precisa, negocialmente
establecida; el haz de facultades del propietario puede ser ejercido para obtener cualquier
finalidad no prohibida por la ley.1
Por todo lo antes mencionado, el concepto de

dominio fiduciario es diferente al de venta.
Por lo cual, la transmisin de los bienes en
1 ESCOBAR ROZAS, Freddy. Breve ensayo sobre el dominio fiduciario
en el sistema jurdico peruano; Per-Lima, Revista de Derecho Themis,
edicin 48, p. 91.
fideicomiso no califica como venta de acuerdo

con el concepto definido en el TUO de la Ley
del IGV y su Reglamento; debido a que no
se trata de una transmisin de propiedad de
bienes. Por lo tanto, dicha transferencia no se
encuentra afecta al IGV.
En consecuencia, el reparo establecido por la
Sunat es inadecuado por tener un sustento
contrario a las de la Ley del IGV y su respectivo
reglamento.
3. Partes vinculadas entre personas jurdicas

Consulta
La empresa Compu SA cedi temporalmente
a ttulo gratuito, durante los 12 meses del
ao 2014 a Corporacin Rapid SA, veinte
computadoras, las mismas que tienen un
valor total de S/ 22,000. Esas computadoras
no son activo fijo, sino existencias de Compu
SA. Asimismo, Corporacin Rapid SA tiene
un accionista en comn con Compu SA, ese
accionista es el Sr. Edwar Fernndez que tiene
20% de participacin en Compu SA y 35%
Corporacin Rapid SA.
Se nos informa adems que en una fiscalizacin, la Sunat seala que por ser partes vinculadas (al tener un accionista comn), la empresa
Compu SA debi contar con un estudio de
precios de transferencia y al no tenerlo, se le
aplicar una multa de hasta 25 UIT.
Frente a ello, el representante legal nos formula
la siguiente consulta:
Es correcta la aplicacin de la multa?
Respuesta
Para que la Administracin tributaria exija
vlidamente el estudio de precios de transferencia, es necesario que exista partes vinculadas,
para lo cual se debe cumplir algunos de los

supuestos del artculo 24 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, los supuestos
ms cercanos seran los de los numerales
1 y 2, debido que en estos se seala la
vinculacin con la intervencin de un mismo
accionista.
El primer supuesto de vinculacin econmica
est definido en el numeral 1 del artculo 24
del RLIR, segn el cual cuando una persona
natural o jurdica posea ms del treinta por
ciento (30%) del capital de otra persona
jurdica, directamente o por intermedio de
un tercero, se vincularn automticamente;
es decir, se vincula la persona natural con la
empresa, o la empresa que tiene ms del 30%
del capital con la otra empresa.
En ese sentido, bajo el primer supuesto, no
existe vinculacin entre la empresa Compu
SA y Corporacin Rapid SA Por el contrario
s existe vnculo entre el accionista, el seor
Fernndez, con la empresa Rapid SA, porque
aquel posee el 35% de acciones de Corporacin Rapid SA.
Otro de los supuestos es el contemplado por
el inciso 2 del artculo 24 del RLIR el cual
prescribe que si ms del treinta por ciento
(30%) del capital de dos (2) o ms personas

jurdicas, pertenece a una misma persona natural o jurdica, directamente o por intermedio
de un tercero se configurar la vinculacin
econmica.
En ese sentido, para que exista vinculacin
entre la empresa Compu SA y Corporacin
Rapid SA, el seor Edwar Fernndez debe
tener ms del 30% de las acciones de ambas
empresas, supuesto que no se cumple en el
caso planteado; porque el Sr. Edwar participa
en la propiedad de la empresa Corporacin
Rapid SA en un 35% mientras que tambin
participa en la propiedad de la empresa Compu
SA en un 20%.
En consecuencia, no existe vinculacin entre
Compu SA y Corporacin Rapid SA; debido
que el seor Fernndez no tiene acciones mayores al 30% en la empresa Compu SA; por
tanto, el criterio de la Sunat para establecer
partes vinculadas entre las empresas antes
mencionadas no tiene sustento jurdico alguno
y en consecuencia la exigencia del estudio
de precios de transferencia sera invalida; as
como la multa que impone a consecuencia de
la omisin de dicho estudio.
4. Entrega de pavos y juguetes por fiestas navideas

Consulta
La empresa Farmatex SA por motivo de la
Navidad, en noviembre del ao 2014, compra
pavos San Fermn por S/ 10,000, los que se
entregaron 50% para trabajadores en planilla de la empresa y 50% para personal de
services (vigilancia y limpieza) que laboran
para la empresa. Asimismo, se adquirieron
en ese mismo mes juguetes por S/. 10,000
entregndose los mismos en igual proporcin
a la antes sealada.
Se informa que en una fiscalizacin del ejercicio 2014, la Administracin tributaria repar
en su totalidad los gastos de pavos y juguetes
por considerar que haba terceros entre los
beneficiarios.
Al respecto nos consultan:
El reparo que realiz la Administracin tributaria es correcto?
Respuesta
Tal como lo establece el inciso l) del artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta, establece
I-22
Instituto Pacfico
que son deducibles, entre otros, los aguinaldos

que se hagan a favor de los servidores en virtud
del vnculo laboral existente.
De la norma antes acotada, una empresa solo
podr deducir los aguinaldos que se hagan a
favor de trabajadores que tengan relacin de
dependencia con la empresa, entendindose
por ello que la empresa debe tener capacidad de
direccin, reglamentar y sancionar al trabajador.
Dicho de otro modo, el inciso l) se refiere a los
trabajadores que estn en las planillas de la
empresa, de lo contrario este gasto no tendr
causalidad.
En ese sentido, solo es correcta la deduccin
del gasto que se realiz para favorecer a los de
trabajadores que estn en planilla, mientras
que el desembolso que se hizo para compras
pavos y juguetes para favorecer al personal de
las services no es correcto, porque el personal
de vigilancia y limpieza no tiene relacin de
dependencia con la empresa Farmatex SA.
En consecuencia, el reparo de la Sunat no es
adecuado, porque solo sera reparable el gasto
incurrido para favorecer al personal de las
services y no la totalidad del gasto de pavos

y juguetes.
Ahora en relacin con el otro 50% del gasto, el
cual est referido al personal que trabaja en relacin de dependencia, la empresa Farmatex SA
se debe tener en cuenta el criterio adoptado por
el Tribunal Fiscal en las siguientes resoluciones:
RTF N. 603-2-2000
No es deducible la adquisicin de juguetes
dado que la recurrente no presento ningn
medio probatorio que evidenciara que dichos
gastos se efectuaron a favor del personal.
RTF N. 654-3-2001
Establece que no resulta deducible la adquisicin de pavos, televisor, waflera y horno porque
en su entrega no se identific a los trabajadores.
En conclusin, la empresa Farmatex SA debe

buscar defender la deducibilidad de dichos
gastos; para lo cual puede acreditar con facturas, fotos y videos, con el fin de acreditar que
tales obsequios se realiz a los trabajadores
en relacin de dependencia; por lo que este
extremo del reparo se impugnara.
N. 342
I
Cunto demora en retornar el fedatario
fiscalizador al local intervenido?
Ficha Tcnica
Autora : Jhoana Lilet Morales Daz(*)
Ttulo : Cunto demora en retornar el fedatario
fiscalizador al local intervenido?
RTF N. : 11714-5-2015
1. Introduccin
4. Posicin de la Administracin
La Administracin seala que segn el
Acta Probatoria N. 250-060-000467201, la recurrente incurri en la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo
174 del Cdigo Tributario, por no otorgar
comprobante de pago, y que al ser la
primera oportunidad en que incurri en
tal infraccin, le corresponde la sancin
de cierre de establecimiento por tres (3)
das calendarios.
Con fecha 12 de diciembre de 2015 se

public en el diario oficial El Peruano la
Resolucin del Tribunal Fiscal N. 117145-2015, la cual sienta precedente de
observancia obligatoria respecto de la
intervencin de los fedatarios fiscalizadores cuando se ha incurrido en la infraccin
establecida en el numeral 1 del art. 174
del texto nico ordenado del Cdigo
Tributario.
Refiere que el artculo 165 del Texto

nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo
N. 133-2013-EF, establece que la
infraccin se determina de manera objetiva, presumindose en el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias
administradas por la Sunat la veracidad
de los actos comprobados por los agentes
fiscalizadores.
2. Materia controvertida
5. Posicin del Tribunal Fiscal
La controversia versa en determinar si el

retorno del fedatario fiscalizador al local
intervenido debe producirse de manera
inmediata a la intervencin, debindose
justificar en el acta probatoria cuando
ello se produzca despus de un tiempo
prolongado.
3. Posicin del contribuyente

La recurrente sostiene que con actitud
grosera, altanera e intimidatoria el fedatario de la Administracin intervino
su establecimiento y le comunic que
haba incurrido en la infraccin, por lo
que dicho actuar constituye una arbitrariedad y abuso de autoridad. Agrega que
s cumpli con emitir el comprobante de
pago respectivo, que el fedatario encargado de la intervencin no esper el lapso
de dos minutos para que se le entregara
aquel y se neg a recibirlo, no habiendo
el fedatario recogido con precisin los
hechos en el acta probatoria, por lo que
esta carece de fehaciencia.
Asimismo seala que la intervencin se
inici a las 07:53 a. m. y culmin a las
11: 58 a. m., esto es, tom ms de tres
horas, lo cual no resulta razonable y es
desproporcional, toda vez que dicha diligencia debi efectuarse en un solo acto y
de manera continua, y cita la Resolucin
del Tribunal Fiscal N. 019665-1 0-201 1.
(*) Miembro del staff de asesores tributarios de la revista Actualidad

Empresarial.
N. 342
Que, sobre el particular se suscitaron dos

interpretaciones, la primera segn la cual
conforme con el numeral 2 del artculo
10 del Reglamento del Fedatario Fiscalizador, aprobado por Decreto Supremo
N. 086-2003-EF y modificado por
Decreto Supremo N. 101-2004-EF, el
retorno del fedatario fiscalizador al local
intervenido debe producirse de manera
inmediata a la intervencin, debindose
justificar en el acta probatoria cuando
ello se produzca despus de un tiempo
prolongado; suscitndose al respecto
las subpropuestas siguientes: (i) En caso
que el retorno del fedatario fiscalizador
al local intervenido se produzca tras un
tiempo prolongado, este debe justificar
la demora en el acta probatoria, para lo
cual, basta que dicha justificacin sea
general, (ii) En caso que el retorno del fedatario fiscalizador al local intervenido se
produzca tras un tiempo prolongado, se
debe justificar la demora en el acta probatoria de manera especfica y concreta,
y (iii) El retorno del fedatario fiscalizador
al local intervenido tras un tiempo prolongado solo puede justificarse en caso
que el local se haya encontrado cerrado
o cuando el motivo del retraso sea imputable al deudor tributario y/o sujeto
intervenido.
Que segn la segunda interpretacin,
conforme con el numeral 2 del artculo
10 del Reglamento del Fedatario Fiscalizador, aprobado por Decreto Supremo
N. 086-2003-EF, modificado por Decreto
Supremo N. 101-2004-EF, el retorno del
fedatario fiscalizador al local intervenido

puede producirse en el transcurso del
da de la intervencin, sin necesidad de
justificacin alguna.
Que llevado el tema a conocimiento de
la Sala Plena del Tribunal Fiscal, mediante
acuerdo contenido en el Acta de Reunin
de Sala Plena N. 2015-19 de 23 de
noviembre de 2015, se ha adoptado la
interpretacin contenida en la segunda
propuesta, cuyos fundamentos son los
siguientes:
"El numeral 3 del artculo 87 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario aprobado
por Decreto Supremo N. 133-2013-EF,
modificado por Ley N. 302962, prev
entre las obligaciones de los administrados
la de emitir y/u otorgar, con los requisitos
formales legalmente establecidos y en los
casos previstos por las normas legales, los
comprobantes de pago o los documentos
complementarios a estos. Asimismo, se
dispone que debern, segn lo establezcan
las normas legales, portarlos o facilitar a
la SUNAT, a travs de cualquier medio, y
en la forma y condiciones que esta seale,
la informacin que permita identificar los
documentos que sustentan el traslado.
Por su parte, el artculo 165 del mismo
cdigo prev que en el control del cumplimiento de obligaciones administradas por la
SUNAT, se presume la veracidad de los actos
comprobados por los agentes fiscalizadores,
de acuerdo a lo que se establezca mediante
decreto supremo.
De otro lado, conforme con el inciso a) del
artculo 4 del Reglamento del Fedatario
Fiscalizador, aprobado por Decreto Supremo N. 086-2003-EF, modificado por
Decreto Supremo N. 101-2004-EF, estos
tienen entre sus funciones dejar constancia
de las acciones u omisiones que importen
la comisin de las infracciones tributarias
tipificadas por el artculo 174 del Cdigo
Tributario, para lo cual, levantarn el acta
probatoria en la que se dejar constancia de
los hechos y/o de la infraccin cometida. A
ello se agrega que esta y las dems funciones atribuidas al mencionado funcionario
se realizarn a travs de intervenciones y/u
operativos.
Cabe sealar que conforme con el artculo
5 del referido reglamento, los documentos
emitidos por el Fedatario Fiscalizador en el
ejercicio de sus funciones tienen el carcter
de documento pblico, segn lo dispuesto
por el numeral 43.1 del artculo 43 de la
Ley N. 27444, Ley del Procedimiento
Administrativo General. En consecuencia,
de conformidad con la presuncin de
veracidad a que se refiere el segundo
prrafo del referido artculo 165 del Cdigo Tributario, producen fe respecto de
los hechos comprobados por aquel con
motivo de la inspeccin, investigacin,
control y/o verificacin del cumplimiento
de las obligaciones tributarias, de acuerdo
a lo establecido en los artculos 6, 7 y 8 del
mencionado reglamento.
I-23
rea Tributaria
Ahora bien, el numeral 2 del artculo 10 del

citado reglamento prev que en el control
de las obligaciones relacionadas a la emisin
y/u otorgamiento de comprobantes de pago
o documentos complementarios a estos,
distintos a la gua de remisin, el Fedatario
Fiscalizador podr adquirir bienes o servicios
para su consumo o no, de este o de sus
acompaantes, luego de lo cual, acreditar
su identificacin con la credencial a que se
refiere el artculo 3 de la misma norma.
As tambin, regula los procedimientos de
intervencin relacionados con la emisin y/u
otorgamiento de comprobantes de pago o
documentos complementarios.
Cabe destacar que el ltimo prrafo del
mencionado numeral 2 del citado artculo
10 prev que el Fedatario Fiscalizador se
identificar ante el sujeto intervenido, o
en su defecto, ante el deudor tributario, al
momento de retornar al local intervenido.
Asimismo, dispone que el retorno a dicho
local puede efectuarse en el mismo da o
en los siguientes si el local estuviese cerrado
o el motivo del retraso sea imputable al
deudor tributario y/o sujeto intervenido,
agregndose que estos hechos constarn en
el documento levantado.
Sobre el particular, corresponde determinar
si conforme con la norma citada, el retomo
del Fedatario Fiscalizador al local intervenido debe efectuarse de manera inmediata
a la intervencin, debindose justificar
en caso de demora o si puede hacerse
en el transcurso del da, sin necesidad de
justificacin.
Al respecto, conforme se aprecia, el numeral 2 del artculo 10 del Reglamento
del Fedatario Fiscalizador, luego de la
intervencin, se permite que este retorne
al local el mismo da o en los siguientes si
es que se configura alguna de las causas
previstas por la citada norma. Sobre este
aspecto, en cuanto al retorno en "el mismo
da", se considera que se hace referencia
al transcurso del da de la intervencin, ya
sea que ello ocurra de inmediato o luego
de un tiempo prolongado. Esto es, no se
considera que el retorno "en el mismo da"
a que alude la norma citada solo se refiere
a los casos en que acaezcan circunstancias
no imputables al fedatario que impidan
su retorno inmediato, pues ello implicara
distinguir donde la ley no distingue, restringindose el alcance de la norma.
En tal sentido, toda vez que la citada norma
prev que el Fedatario Fiscalizador puede
retornar en el mismo da, este cuenta con
amparo legal tanto para retornar al local
intervenido a los pocos minutos de intervencin o en el transcurso del da, por lo
que no se requerir en ninguna de tales
situaciones que aquel consigne una justificacin en el acta a efecto que esta no pierda
mrito probatorio, por cuanto el cierre de la
intervencin se realiz en el mismo da en
que se inici, conforme con lo dispuesto por
la norma citada.
Cabe sealar que de acuerdo con el anotado
reglamento, los nicos supuestos en los que
se requiere que el fedatario de la Administracin justifique en el acta respectiva el tiempo
utilizado para su retorno, son: 1. Cuando
el local estuviese cerrado o 2. Cuando el
motivo del retraso sea imputable al deudor
tributario y/o sujeto intervenido, los que
deben precisarse en el acta cuando a causa
de ellos, el funcionario no pueda retornar
en el mismo da al local intervenido. Esto
es, tales causales no son aplicables cuando
el retorno del fedatario se produce en el
I-24
Instituto Pacfico
transcurso del da (aunque no sea de forma

inmediata a la intervencin).
Lo expuesto se aprecia en el criterio emitido
como precedente de observancia obligatoria en la Resolucin del Tribunal Fiscal
N. 20924-10-2011, segn el cual, "Si el
fedatario fiscalizador no puede retornar al
local intervenido en el mismo da sino en los
siguientes segn lo establece el numeral 2)
del artculo 10 del Reglamento del Fedatario
Fiscalizador, esto es, porque el local estuvo
cerrado o porque el motivo del retraso sea
imputable al deudor tributario y/o al sujeto
intervenido, deber empezar a elaborar el
acta probatoria dando cuenta de dichas
causas y de la comisin de la infraccin el
mismo da de la intervencin realizada, la
cual ser cerrada cuando retorne efectivamente al referido local, momento en el que
comunicar al deudor tributario y/o al sujeto
intervenido la comisin de la infraccin".
Al respecto, en dicha resolucin se seal
que: "Como se aprecia, las citadas normas
disponen que una vez efectuada la operacin
mediante la cual el fedatario fiscalizador ha
verificado el incumplimiento de la obligacin
de emitir y entregar el comprobante de pago
respectivo, el fedatario debe retornar al
local, identificarse ante el sujeto intervenido
o el deudor tributario, segn sea el caso, y
levantar el acta probatoria en la que deja
constancia de lo acontecido, lo cual debe
efectuarse el mismo da de la intervencin
o en los siguientes si es que se presenta
alguna de las causales previstas por el citado
reglamento. Por consiguiente, en dichas
normas no se ha establecido la obligacin
de elaborar ms de un acta probatoria en
relacin con una intervencin sino que, por
el contrario, se hace referencia a un solo
documento siendo que cuando la norma
menciona a dicho documento, se considera
que est aludiendo al acta probatoria elaborada por el fedatario fiscalizador.
En tal sentido, se advierte que las causales
previstas por la norma (local cerrado y motivos imputables al deudor tributario o sujeto
intervenido) estn referidas a la posibilidad
que se otorga al Fedatario Fiscalizador
para que retorne en un da distinto al de la
intervencin y no al mismo da. Por tanto,
aun cuando dicho retorno no se produzca
de forma inmediata a esta, no habr necesidad de justificar la demora siempre que el
funcionario regrese al local en el transcurso
del da de la intervencin.
De otro lado, es de destacar que si bien en
la emisin de un acta debe respetarse la
inmediatez, conforme con el artculo 10 del
Reglamento del Fedatario Fiscalizador, esta
se respeta cuando el retorno al establecimiento se realiza en el mismo da, siendo que
la finalidad de la mencionada inmediatez es
salvaguardar que el lapso entre los hechos
acontecidos y el levantamiento del acta sea
de una extensin que permita recoger en ella
fielmente los hechos de los que se requiere
dejar constancia, aspecto del que no queda
duda cuando el fedatario fiscalizador cierra
la intervencin en el mismo da en que esta
se realiz.
Estando a lo expuesto, se concluye que
conforme con el numeral 2 del artculo 10
del Reglamento del Fedatario Fiscalizador,
aprobado por Decreto Supremo N. 0862003-EF, modificado por Decreto Supremo
N. 101-2004-EF, el retorno del Fedatario
Fiscalizador al local intervenido puede
producirse en el transcurso del da de la
intervencin, sin necesidad de justificacin
alguna.
El Tribunal Fiscal de acuerdo con los argumentos esgrimidos resolvi:

CONFIRMAR la Resolucin de Oficina
Zonal N. 256-014-0001082/SUNAT de
25 de marzo de 2015.
DECLARAR que la presente resolucin
constituye precedente de observancia
obligatoria, en cuanto establece el siguiente criterio:
"Conforme con el numeral 2 del artculo 10
del Reglamento del Fedatario Fiscalizador,
aprobado por Decreto Supremo N. 0862003-EF, modificado por Decreto Supremo
N. 101-2004- EF, el retorno del Fedatario
Fiscalizador al local intervenido puede
producirse en el transcurso del da de la
intervencin, sin necesidad de justificacin
alguna".
6. Comentario
Una de las infracciones ms recurrentes
en la que incurren los contribuyentes es
aquella establecida en el numeral 1 de
art. 174 del texto nico ordenado del
Cdigo Tributario, no emitir y/u otorgar
comprobante de pago. Respecto de ello,
un tema muy controversial es el tiempo
en que demora en retornar el fedatario
fiscalizador a devolver los bienes y levantar el acta probatoria.
El Tribunal Fiscal ha sentado como criterio de observancia obligatoria que el
fedatario fiscalizador puede retornar al
local intervenido en el transcurso del
da; criterio que a nuestro juicio no es
acertado, ya que el Cdigo Tributario
en su art. 165 seala que la infraccin
se determina de manera objetiva.
Entonces, si sealamos que no hay un
plazo para el retorno del fedatario,
es bastante subjetivo dejar un campo
abierto a criterio de este para retornar
al local intervenido, teniendo en consideracin que ha sido el propio Tribunal
Fiscal quien en reiterada jurisprudencia
ha sealado que cuando transcurren
varias horas despus de realizada la
adquisicin de los bienes hasta el retorno, este hecho resta fehaciencia al acta
probatoria, ya que la intervencin debe
ser realizada en un solo acto. Y si bien es
cierto que el Reglamento del Fedatario
Fiscalizador no seala un determinado
lapso para el retorno de este, a nuestro
criterio es poco razonable sealar que
puede retornar en el transcurso del da,
ya que puede presentarse el caso de que
cuando regrese el local se encuentre cerrado, supuesto en el cual debe levantar
el acta probatoria, sin haber procedido
a la devolucin de los bienes ni del
dinero, hecho que a todas luces le resta
fehaciencia al acta probatoria que de
acuerdo con lo establecido por la Ley de
Procedimiento Administrativo General,
Ley N. 27444, el acta probatoria tiene
carcter de documento pblico.
N. 342
I
Jurisprudencia al Da
Gastos deducibles
Sumas entregadas a empleados con periodicidad.
RTF N. 07962-1-2014 (30-06-2014)
Se declara nula la apelada en el extremo referido a la inclusin del reparo
al crdito fiscal por incumplimiento de los requisitos previstos en los
artculos 18 y 19 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, pues con
la emisin de los valores por el citado impuesto se agot la potestad de
la Administracin para determinar la deuda tributaria o saldo a favor
correspondiente, por lo que no corresponda la emisin de algn acto que
contuviera una nueva determinacin. Se revoca la apelada en relacin con
el reparo a la renta neta imponible del ejercicio 2001 por concepto de
gastos de remuneraciones que no cumplen con el criterio de generalidad
respecto de las remuneraciones percibidas por algunos empleados, pues
al ser otorgadas peridicamente e incluidas en el total de la remuneracin
del periodo consignado en las planillas de pago, no resulta arreglado a ley
que se haya reparado su deduccin por incumplimiento del principio de
generalidad previsto en la tercera disposicin final de la Ley N. 27356,
pues la citada norma resulta aplicable a las remuneraciones espordicas
cuya deduccin se encuentra regulada en el inciso l) del artculo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta, debiendo la Administracin proceder conforme
con lo expuesto en la presente resolucin. Se revoca la apelada en cuanto
a algunas resoluciones de multa, las que se dejan sin efecto, al variarse
en instancia de reclamacin la base legal de tales valores. Se confirma la
apelada en lo dems que contiene.
Gastos por comisiones bancarias correspondientes a cartas fianza

de distribuidores asumidos por el fabricante.
RTF N. 06463-8-2014 (27-05-2014)
Se confirma la apelada en cuanto al reparo por gastos que no cumplen el
principio de causalidad referidos a refrigerios de trabajadores debido a la
ubicacin de la empresa y consumos de cafetera llevados a cabo en los
kitchenettes, ya sea por trabajadores o por clientes. Se seala que para
acreditar dichos gastos durante la fiscalizacin, la recurrente present un
listado con fechas y tipos de gastos y copia de un contrato de servicios
de alimentacin, sin embargo, ello no acredita la causalidad dado que
de su revisin no es posible establecer su motivacin ni destino sino solo
que se habra incurrido en ellos. As, la empresa debi presentar documentacin adicional tales como la relacin de trabajadores que usaron
la cafetera, los descuentos efectuados por la parte no asumida por la
empresa, detalle de visitas recibidas, entre otros documentos mencionados
en la presente resolucin. Se confirma la apelada en cuanto al reparo por
intereses y gastos de prstamos. Se seala que debe mantenerse el reparo
a los gastos por comisiones bancarias que se originaron en la emisin y
renovacin de cartas fianzas que deba entregarle una empresa (que tena
que garantizar la lnea de crdito otorgada por la recurrente a favor de
sta en su calidad de principal distribuidor de sus productos, comprometindose a continuar promoviendo su venta y distribucin), toda vez que,
aun cuando la recurrente pudiera tener algn inters y obtuviera algn
beneficio producto del pago de las mencionadas comisiones bancarias,
este se encontraba mediatizado por el beneficio directo e inmediato que
obtendra la otra empresa, pues dichas comisiones estaban destinadas a
mantener la garanta por el crdito obtenido a su favor, que le permitira
generar sus rentas.
Egresos sin valor de recuperacin deducibles como gastos (Ley

N. 26221). Deduccin de egresos efectuados para resarcir daos
causados por derrame de crudo.
RTF N. 04754-3-2014 (11-04-2014)
Se revoca la apelada y se dejan sin efecto los valores impugnados. En relacin
con el reparo por bienes que debieron activarse, se indica que la Administracin
no realiz un anlisis detallado sobre la naturaleza y uso especfico de los bienes
con la finalidad de demostrar que no se encontraban dentro de los supuestos
previstos por el artculo 11 del Reglamento de la Ley N. 26221, esto es, que
no calificaban como egresos sin valor de recuperacin deducibles como gastos.
En cuanto al desconocimiento del gasto por "egresos sin valor de recuperacin",
la Administracin solo se sustent en que los bienes son reutilizados en diversos
pozos para descalificarlos como egresos sin valor de recuperacin, no obstante,
los bienes eran objeto de utilizacin en los pozos formando parte de estos y las
cuentas contables se encuentran detalladas en el Manual de Procedimientos
Contables, por lo que calificaban como egresos sin valor de recuperacin.
Asimismo, respecto de los equipos de superficie, estos no formaron parte de
dicha deduccin, y respecto de los bienes de la cuenta caera de superficie, no
se advirti que la Administracin haya realizado un examen o verificacin a fin
de comprobar su naturaleza. De otro lado, respecto del reparo por donaciones
no adicionadas, se indica que se levanta dicho reparo debido a que los gastos
efectuados tuvieron como propsito especfico resarcir los daos causados por el
derrame de crudo en las aguas del ro Maran, ocasionado por la recurrente,
por lo que se encontraba acreditada la relacin de causalidad entre los gastos
realizados y el mantenimiento de la fuente.
Jurisprudencia al Da
rea Tributaria
Gastos por regalas y otros. Casos en que la Administracin

califica como regalas pagos que habra efectuado la recurrente
a favor de una compaa no domiciliada sin embargo, no se
acredit la prestacin que habra efectuado dicha compaa a
favor de la recurrente.
RTF N. 07011-2-2014 (11-06-2014)
Se confirma la apelada en el extremo referido a: 1) Baja de activo fijo que no
cumple los requisitos de ley, ya que la recurrente no sustent el desuso u obsolescencia con el correspondiente informe tcnico; 2) Gastos por indemnizacin
(liberalidades), ya que no se verifica la ocurrencia de daos ocasionados que
habran justificado el pago de tales indemnizaciones; 3) Gastos por desvalorizacin
de existencias, ya que se verifica que la recurrente no acredit haber procedido
conforme con el inciso c) del artculo 21 del RLIR; 4) Gastos por intereses de
financiamiento, toda vez que no se sustent el gasto con el correspondiente
comprobante de pago; 5) Gastos por vacaciones, toda vez que la recurrente no
efectu el pago conforme con en el inciso v) del artculo 37 de la Ley de Renta; 6)
Ingresos gravados y no declarados, al haberse producido los hechos sustanciales
generadores del ingreso (devengo). Se revoca la apelada en cuanto a los siguientes
puntos:1) Utilizacin de crdito fiscal de un periodo distinto al de recepcin de
comprobantes de pago, ya que su anotacin tarda en el registro de compras
no implica la prdida de dicho crdito; 2) Pagos por regalas a no domiciliados,
ya que no se acredita cul fue la prestacin del servicio que habra efectuado la
compaa no domiciliada a favor de la recurrente; 3) Gastos sustentados indebidamente en recibos de honorarios, ya que no se ha determinado la existencia de
una comisin mercantil; 4) Gastos por comisiones de cobranza sustentados en
facturas que corresponden a operaciones reales, toda vez que la Administracin
no desvirtu la efectiva prestacin del servicio a favor de la recurrente 5) Ingresos
gravados y no declarados correspondiente a intereses al no haberse producido
los hechos sustanciales generadores del ingreso (devengo).
Glosario Tributario
Cul es la base legal de los gastos deducibles?
El artculo 37 del texto nico ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
seala que con el fin de determinar la renta neta de tercera categora se
deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias
de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por el
N. 342
referido texto; de manera que a travs del mencionado artculo se define

y delimita los gastos que deben ser considerados deducibles.
Es preciso sealar que el mencionado artculo 37 debe ser concordado
con lo establecido en artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, ya que a travs de sus literales, proporciona mayores alcances
sobre los gastos deducibles normados en la ley.
I-25
Indicadores Tributarios
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
Determinacin de las retenciones por rentas de quinta categora(1)

Remuneracin mensual por el
nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retencin).
ENERO-MARZO
ID
12
Hasta 5 UIT
8%
ABRIL
ID
9
Ms de 5 UIT
hasta 20 UIT 14%
Gratificaciones ordinarias mes de

julio y diciembre.
--
Remuneraciones ordinarias percibidas en meses anteriores.
Deduccin de
7 UIT
Renta
Anual
Ms de 20 UIT
hasta 35 UIT 17%
Impuesto
Anual
--
Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
=R
MAYO-JULIO
ID
8
=
=R
agosto
ID
ID
5
=R
set. - nov.
Ms de 35 UIT
hasta 45 UIT 20%
Gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias
percibidas en meses anteriores.
=R
ID
4
R : Retenciones del mes
ID : Impuesto determinado
Ms de 45 UIT
30%
=R
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2016: S/.1,975.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.
tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados

1. Persona Jurdica
Tasa del Impuesto
Tasa Adicional
2. Personas Naturales
1 y 2 Categora
Con Rentas de Tercera Categ.
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
Hasta 5 UIT
2016
2015
2014
2013
28%
6.8%
28%
6.8%
30%
4.1%
30%
4.1%
Categoras
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
6.25%
28%
6.25%
28%
6.25%
30%
6.25%
30%
5,000
5,000
8,000
8,000
50
8%
14%
8%
14%
13,000
13,000
200
20,000
20,000
400
30,000
30,000
600
CATEGORA*
ESPECIAL
RUS
60,000
60,000

Ms de 45 UIT
17%
20%
30%
17%
20%
30%
Hasta 27 UIT
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT
Por exceso de 54 UIT
15%
21%
15%
21%
30%
30%
* Rgimen de acuerdo a las modificaciones de la Ley N 30296 publicada el 31.12.2014.
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA

de RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1)
AGENTE
RETENEDOR
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S
No estn
obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribuyentes
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta

cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten
sean por un importe que no exceda a:
S/.1,500
Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quinta

percibidas en el mes no superen la suma de:
S/.2,880
Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de

negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33
b) y quinta categora, que no superen la suma de:
S/.2,304
Parmetros
20
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes en
que comuniquen la que les corresponde.
(1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.
tipos de cambio al cierre del ejercicio

Dlares
PDT 616- Trabajador independiente.
Ao
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)

Ao
S/.
Ao
S/.
2016
2015
2014
2013
2012
2011
3,950
3,850
3,800
3,700
3,650
3,600
2010
2009
2008
2007
2006
2005
3,600
3,550
3,500
3,450
3,400
3,300
Instituto Pacfico
Cuota
Mensual
(S/.)
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:

a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
presentar la Declaracin Determinativa Mensual.
(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N 367-2015/SUNAT (vigente a partir de 01.01.16).
I-26
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)

D. LEG. N. 967 (24-12-06)
2015
2014
2013
2012
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
Activos
Compra
3.408
2.981
2.794
2.549
2.695
2.808
2.888
3.137
2.995
3.194
3.429
3.280
N. 342
Euros
Pasivos
Venta
3.413
2.989
2.796
2.551
2.697
2.809
2.891
3.142
2.997
3.197
3.431
3.283
Activos
Compra
3.591
3.545
3.715
3.330
3.456
3.583
4.057
4.319
4.239
4.121
3.951
4.443
Pasivos
Venta
3.811
3.766
3.944
3.492
3.688
3.758
4.233
4.449
4.462
4.249
4.039
4.497
rea Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N. 343-2014/SUNAT (12.11.14)
COD.
TIPO DE BIEN O SERVICIO
OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SITEMA
PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV

4% (1) (8)
004 Recurso Hidrobiolgicos
4% (8)
ANEXO 2
005 Maz amarillo duro

008 Madera
4% (8)
009 Arena y piedra
10% (8)
010
15% (4)
014
017
031
034
El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artculo 7, en cualquiera de los siguientes casos:
Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y formas a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los
primarias derivadas de las mismas
bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
Carnes y despojos comestibles
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el adquirente
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems
sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
invertebrados acuticos.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo.
Oro gravado con el IGV
d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Minerales metlicos no aurferos
4% (10)
4% (8)
10% (3) (8)
10% (5) (8)
1.5% (7)
035 Bienes exonerados del IGV
1.5% (7) (8)
036 Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV
10% (7) (8)
039 Minerales no metlicos
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV

012 Intermediacin laboral y tercerizacin
019 Arrendamiento de bienes
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles
ANEXO 3
021 Movimiento de carga

022 Otros servicios empresariales
024 Comisin mercantil
025 Fabricacin de bienes por encargo
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:

- El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la
construccin sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes
de Pago.
- El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por
la Ley del Impuesto a la Renta.
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N. 183-2004/SUNAT.
10% (2)
10% (2)
10% (8)
10% (2)
10% (11)
10% (2)
10% (2)
026 Servicio de transporte de personas
10% (2)
030 Contratos de construccin
4% (9)
037 Dems servicios gravados con el IGV
10% (6)(11)
Notas
1. El porcentaje de 4% se aplicara cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure
como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 4% que publique la SUNAT; en caso contrario, se aplica el porcentaje de 10%.
Porcentaje modificado por el artculo 2 de la R. S. N. 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-14, vigente a partir del 01-01-15.
2. Porcentaje modificado por el artculo 4 de la R. S. N. 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-2014, vigente a partir del 01-01-15.
3. Definicin modificada por el articulo 10 de la R. S. N. 249-2012/SUNAT vigente desde el 01-11-12.
4. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22-02-11) hasta el 28-02-11 se aplicaba la tasa de 10%.
5. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15-02-11).

6. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N. 063-2012/SUNAT (29-03-12).
7. Incorporado por el artculo 10 de la R.S. N. 249-2012/SUNAT (30-10-12) vigente a partir del 01-11-12.
8. Porcentaje modificado por el artculo 2 de la R. S. N. 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-14, vigente a partir del 01-01-15.
9. Porcentaje modificado por el artculo 4 de la R. S. N 265-2013/SUNAT vigente a partir del 01-11-13.
10. Incorporado por el artculo 1 de la R. S. N 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01-03-14.
11. Porcentaje modificado por la Res. N 203-2014/SUNAT (28.06.14), vigente a partir del 01-07-14.
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Operaciones sujetas al sistema

El servicio de transporte realizado por va terrestre gravado
con IGV.
Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema

No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin
del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
Porcentaje
4%
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1)
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin
Porcent.
Condicin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin tributaria.
10%
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los

registros de la Administracin tributaria.
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
5%
Cuando el importador nacionalice bienes usados.

Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.
3.5%
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE

A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE(1)
La adquisicin de
combustibles lquidos derivados del
petrleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.
Comprende
Percepcin
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y
otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados
por Decreto Supremo N 045-2001-EM y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).
Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
N. 342
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07)

actualizado con el D.S. N 317-2014 (21.12.14)
Referencia
Bienes comprendidos en el rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
(tranquilln)
1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petrleo
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
de dixido de titanio, en formas 3907.60.00.10
primarias
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato
de etileno) (PET)
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems
dispositivos de cierre
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
tarros, envases tubulares, ampollas y
dems recipientes para el transporte
o envasado, de vidrio; bocales para
conservas, de vidrio; tapones, tapas y
dems dispositivos de cierre, de vidrio.
Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),

comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
3923.50.00.00
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas,

tapones roscados, sobretapas, precintos
y dems accesorios para envases, de
metal Comn.
11 Trigo y morcajo (tranquilln).

subpartidas nacionales:
8309.10.00.00 y 8309.90.00.00

subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00

subpartidas nacionales:
1001.10.10.00/1001.90.30.00
12 Bienes vendidos a travs de catlogos
Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
se efecte por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin
(*) Bienes excluidos del 13 al 41 por el D. S. N. 317-2014/EF. Publicada el 21.11.14 vigente a partir del 01.01.15
I-27
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS(1)
CDIGO
LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS
LIBRO CAJA Y BANCOS
LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
4
5
LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTCULO 34 DE LA LEY

DEL IMPUESTO A LA RENTA
LIBRO DIARIO
LIBRO MAYOR
7
8
REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS

REGISTRO DE COMPRAS
REGISTRO DE CONSIGNACIONES
10
11
REGISTRO DE COSTOS
REGISTRO DE HUSPEDES
12
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS
13
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO (***)
14
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
15
16
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTCULO 23 RESOLUCIN DE

SUPERINTENDENCIA N. 266-2004/SUNAT
REGISTRO DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES
17
REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES
18
REGISTRO IVAP
19
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTCULO 8 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 022-98/SUNAT

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 02199/SUNAT
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER
20
21
22
23
24
25
Mximo atraso permitido
Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo

para el mximo atraso permitido
Tres (3) meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se

realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida
del efectivo o equivalente del efectivo.
Diez (10) das hbiles
Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora: Desde el primer da hbil del mes siguiente a
aquel en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto
a disposicin la renta.
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen General del Impuesto a la Renta:
Tres (3) meses (*)
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta:
Desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o del ejercicio
gravable, segn el Anexo del que se trate
realice el pago.
Tres (3) meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
Tres (3) meses
operaciones.
Tres (3) meses
recepcione el comprobante de pago respectivo
recepcione el comprobante de pago respectivo.
Tres (3) meses
emita el comprobante de pago respectivo
Un (1) mes (**)
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes
Tratndose de deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valorizado en
forma manual o utilizando hojas sueltas o continuas:
Tres (3) meses
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
Tratndose de deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valorizado de
manera electrnica:
Tres (3) meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente
emita el comprobante de pago respectivo.
emita el comprobante de pago respectivo.
emita el documento que sustenta las transacciones realizadas
con los clientes
recepcione o emita, segn corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los
bienes del Molino, segn corresponda.





(1) Base Legal: Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia 234-2006/SUNAT

(*) Tratndose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolucin
de Superintendencia N. 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al Anexo 3 Control mensual de la cuenta 10 Caja y Bancos, Anexo 5 Control mensual de los bienes del Activo Fijo propios y Anexo 6-Control mensual de los bienes del Activo Fijo de
Terceros; segn corresponda), debern registrar sus operaciones con un atraso no mayor a diez (10) das hbiles contados desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, segn el Anexo del que se trate.
(**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos a cuenta del rgimen general del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a
sesenta (60) das calendario contados desde el primer da del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
(***) R. S. N. 169-2015/SUNAT publicada el 30-06-15.
I-28
Instituto Pacfico
N. 342
rea Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Mes al que
corresponde
la Obligacin
BUENOS CONTRIBUYENTES
Y UESP
0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic. 15
15 Ene-16
18 Ene-16
19 Ene-16
20 Ene-16
21 Ene-16
22 Ene-16
11 Ene-16
12 Ene-16
13 Ene-16
14 Ene-16
25 Ene-16
Ene-16
17 Feb-16
18 Feb-16
19 Feb-16
19 Feb-16
12 Feb-16
12 Feb-16
15 Feb-16
15 Feb-16
16 Feb-16
16 Feb-16
22 Feb-16
22 Mar-16
Feb-16
17 Mar-16
18 Mar-16
21 Mar-16
21 Mar-16
14 Mar-16
14 Mar-16
15 Mar-16
15 Mar-16
16 Mar-16
16 Mar-16
Mar-16
19 Abr-16
20 Abr-16
21 Abr-16
21 Abr-16
14 Abr-16
14 Abr-16
15 Abr-16
15 Abr-16
18 Abr-16
18 Abr-16
22 Abr-16
Abr-16
18 May-16
19 May-16 20 May-16 20 May-16
13 May-16 13 May-16 16 May-16
16 May-16
17 May-16
17 May-16
23 May-16
May-16
17 Jun-16
20 Jun-16
21 Jun-16
21 Jun-16
14 Jun-16
14 Jun-16
15 Jun-16
15 Jun-16
16 Jun-16
16 Jun-16
22 Jun-16
Jun-16
19 Jul-16
20 Jul-16
21 Jul-16
21 Jul-16
14 Jul-16
14 Jul-16
15 Jul-16
15 Jul-16
18 Jul-16
18 Jul-16
22 Jul-16
Jul-16
17 Ago-16
18 Ago-16
19 Ago-16
19 Ago-16
12 Ago-16
12 Ago-16
15 Ago-16
15 Ago-16
16 Ago-16
16 Ago-16
22 Ago-16
Ago-16
19 Set-16
20 Set-16
21 Set-16
21 Set-16
14 Set-16
14 Set-16
15 Set-16
15 Set-16
16 Set-16
16 Set-16
22 Set-16
Set-16
19 Oct-16
20 Oct-16
21 Oct-16
21 Oct-16
14 Oct-16
14 Oct-16
17 Oct-16
17 Oct-16
18 Oct-16
18 Oct-16
24 Oct-16
Oct-16
18 Nov-16
21 Nov-16
22 Nov-16
22 Nov-16
15 Nov-16
15 Nov-16
16 Nov-16
16 Nov-16
17 Nov-16
17 Nov-16
23 Nov-16
Nov-16
20 Dic-16
21 Dic-16
22 Dic-16
22 Dic-16
15 Dic-16
15 Dic-16
16 Dic-16
16 Dic-16
19 Dic-16
19 Dic-16
23 Dic-16
Dic-16
18 Ene-17
19 Ene-17
20 Ene-17
20 Ene-17
13 Ene-17
13 Ene-17
16 Ene-17
16 Ene-17
17 Ene-17
17 Ene-17
23 Ene-17
UESP
: Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF).
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 360-2015/SUNAT (Publicada el 31-12-2015)
Tasas de depreciacin edificios y construcciones

% Anual
de Deprec.
Bienes
1. Edificios y otras construcciones.
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N. 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin
5%
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N. 30264

* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.14
- Si hasta el 31.12.16 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2014, 2015 y 2016, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
20%
* Ley N. 30264, publicada el 16.11.14, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2015.
TASAS DE DEPRECIACIN dems bienes (1)

Bienes
Porcentaje Anual de
Depreciacin
Hasta un mximo de:
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
Fecha de realizacin de operaciones
Del
Al
01-01-2016
15-01-2016
16-01-2016
31-01-2016
01-02-2016
15-02-2016
16-02-2016
29-02-2016
01-03-2016
15-03-2016
16-03-2016
31-03-2016
01-04-2016
15-04-2016
16-04-2016
30-04-2016
01-05-2016
15-05-2016
16-05-2016
31-05-2016
01-06-2016
15-06-2016
16-06-2016
30-06-2016
01-07-2016
15-07-2016
16-07-2016
31-07-2016
01-08-2016
15-08-2016
16-08-2016
31-08-2016
01-09-2016
15-09-2016
16-09-2016
30-09-2016
01-10-2016
15-10-2016
16-10-2016
31-10-2016
01-11-2016
15-11-2016
16-11-2016
30-11-2016
01-12-2016
15-12-2016
16-12-2016
31-12-2016
ltimo da para realizar el pago

22-01-2016
05-02-2016
22-02-2016
07-03-2016
22-03-2016
07-04-2016
22-04-2016
06-05-2016
20-05-2016
07-06-2016
22-06-2016
07-07-2016
22-07-2016
05-08-2016
22-08-2016
07-09-2016
22-09-2016
07-10-2016
21-10-2016
07-11-2016
22-11-2016
07-12-2016
22-12-2016
06-01-2017
1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.
25%
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en

general.
20%
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y

de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
20%
4. Equipos de procesamiento de datos.
25%
Vigencia
Mensual
Diaria
Base Legal
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.
10%
Del 01-03-10 en adelante
1.20%
0.040%
R. S. N. 053-2010/SUNAT (17.02.10)
6. Otros bienes del activo fijo
10%
Del 07-02-03 al 28-02-10
1.50%
0.050%
R. S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03)
75% (2)
Del 01-11-01 al 06-02-03
1.60%
0.0533%
R. S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-01-01 al 31-10-01
1.80%
0.0600%
R. S. N. 144-2000/SUNAT (30-12-00)
R. S. N. 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
7. Gallinas
(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N. 122-94-EF (21.09.04).
(2) R. S. N. 018-2001/SUNAT (30.01.01).
N. 342
Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 360-2015/SUNAT (Publicada el 31-12-2015)
Tasa de Inters Moratorio (TIM)

en Moneda Nacional (S/.)
Del 03-02-96 al 31-12-00
2.20%
0.0733%
Del 01-10-94 al 02-02-96
2.50%
0.0833% R. S. N. 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
I-29
12,690/12 x 6 = 6,345
Parte compensable en el semestre
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Noviembre-2015
Compra
3.282
3.282
3.284
3.285
3.287
3.299
3.312
3.312
3.312
3.306
3.311
3.314
3.320
3.323
3.323
3.323
3.341
3.345
3.353
3.352
3.356
3.356
3.356
3.368
3.374
3.381
3.375
3.372
3.372
3.372
Diciembre-2015
Industrias
Enero-2016
Tex S.A.
Noviembre-2015
Diciembre-2015
ENERO-2016
DA
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
01
3.594
3.770
3.504
3.709
3.591
3.811
3.287
3.413 de 2012
Estado de3.372
Situacin3.378
Financiera3.408
al 30 de junio
02
3.594
3.770
3.548
3.694
3.591
3.811
3.287
3.374(Expresado
3.377 en nuevos
3.408 soles)3.413
03
3.464
3.783
3.552
3.695
3.591
3.811
3.287
3.369
3.373
3.408
3.413
ACTIVO S/.
04
3.511
3.769
3.605
3.727
3.591
3.811
3.287
3.366
3.369
3.408
3.413
Efectivo
y
equivalentes
de
efectivo
344,400
05
3.467
3.785
3.508
3.860
3.519
3.856
3.29
3.369
3.372
3.426
3.430
Cuentas,
por cobrar
- Terceros
152,000
3.302
3.369 comerciales
3.372
3.415
3.417
06
3.504
3.679
3.508
3.860
3.619
3.811
3.315
3.369
3.372
3.415
3.417
07
3.464
3.768
3.508
3.860
3.574
3.810
Mercaderas 117,000
3.315
3.371
3.420
3.423
08
3.464
3.768
3.494
3.866
3.634
3.838
Inmueb.,
maq.
y equipo 3.377
160,000
3.315
3.371
3.377
3.425
3.428
09
3.464
3.768
3.494
3.866
3.695
3.843
Deprec.,
amortiz.
y
agotamiento
acum.
-45,000
3.310
3.368
3.375
3.425
3.428
10
3.430
3.651
3.605
3.805
3.695
3.843
Total
728,400
3.314activo 3.371
3.376
3.425
3.428
11
3.380
3.773
3.611
3.875
3.695
3.843
3.316
3.374
3.379
3.424
3.428
12
3.475
3.714
3.604
3.832
3.699
3.885
PASIVO S/.
3.323
3.374
3.379 por pagar
3.423
3.426
13
3.495
3.647
3.604
3.832
3.597
3.857
Tributos,
contraprest.
y aportes
10,000
3.332
3.374
3.379
3.420
3.421
14
3.528
3.710
3.604
3.832
3.659
3.830
Remun.
y
partic.
por
pagar
23,000
15
3.528
3.710
3.635
3.833
3.659
3.830
3.332
3.377
3.382
3.420
3.421
Cuentas
320,000
16
3.528
3.710
3.541
3.846
3.332 por pagar
3.368 comerciales
3.377 - Terceros
17
3.424
3.762
3.612
3.809
Cuentas
- Terceros
50,500
3.343 por pagar
3.366 diversas
3.372
18
3.471
3.707
3.556
3.801
3.346pasivo 3.370
3.376
Total
403,500
19
3.457
3.736
3.539
3.807
3.357
3.376
3.379
20
3.554
3.709
3.539
3.807
PATRIMONIO S/.
3.356
3.376
3.379
21
3.442
3.743
3.539
3.807
3.360
3.376
3.379
Capital 253,000
22
3.442
3.743
3.614
3.789
3.360
3.378
3.383
Reservas 12,000
23
3.442
3.743
3.510
3.869
3.360
3.388
3.391
Resultados
acumulados
-35,600
24
3.445
3.773
3.692
3.803
3.376
3.394
3.398
Resultado
del
periodo
95,500
25
3.568
3.643
3.657
3.877
3.377
3.390
3.398
26
3.513
3.754
3.657
3.877
3.385
3.390
3.398
Total patrimonio
324,900
27
3.414
3.777
3.657
3.877
3.379
3.390
3.398
Total
patrimonio
728,400
28
3.756
3.657
3.877
3.390
3.398
3.378pasivo y
3.535
29
3.535
3.756
3.620
3.834
3.378
3.397
3.402
30
3.535
3.756
3.690
3.777
3.378
3.404
3.408
31
3.633
3.838
3.407
3.410
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
Ii
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Fuente: SBS
Noviembre-2015
Compra
3.282
3.284
3.285
3.287
3.299
3.312
3.312
3.312
3.306
3.311
3.314
3.320
3.323
3.323
3.323
3.341
3.345
3.353
3.352
3.356
3.356
3.356
3.368
3.374
3.381
3.375
3.372
3.372
3.372
3.372
Diciembre-2015
Venta
3.287
3.287
3.287
3.290
3.302
3.315
3.315
3.315
3.310
3.314
3.316
3.323
3.332
3.332
3.332
3.343
3.346
3.357
3.356
3.360
3.360
3.360
3.376
3.377
3.385
3.379
3.378
3.378
3.378
3.376
Compra
3.374
3.369
3.366
3.369
3.369
3.369
3.371
3.371
3.368
3.371
3.374
3.374
3.374
3.377
3.368
3.366
3.370
3.376
3.376
3.376
3.378
3.388
3.394
3.390
3.390
3.390
3.390
3.397
3.404
3.407
3.408
Enero-2016
Venta
3.377
3.373
3.369
3.372
3.372
3.372
3.377
3.377
3.375
3.376
3.379
3.379
3.379
3.382
3.377
3.372
3.376
3.379
3.379
3.379
3.383
3.391
3.398
3.398
3.398
3.398
3.398
3.402
3.408
3.410
3.413
Compra
3.408
3.408
3.408
3.426
3.415
3.415
3.420
3.425
3.425
3.425
3.424
3.423
3.420
3.420
Venta
3.413
3.413
3.413
3.430
3.417
3.417
3.423
3.428
3.428
3.428
3.428
3.426
3.421
3.421
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Noviembre-2015
Compra
3.594
3.464
3.511
3.467
3.504
3.464
3.464
3.464
3.430
3.380
3.475
3.495
3.528
3.528
3.528
3.424
3.471
3.457
3.554
3.442
3.442
3.442
3.445
3.568
3.513
3.414
3.535
3.535
3.535
3.504
Diciembre-2015
Venta
3.770
3.783
3.769
3.785
3.679
3.768
3.768
3.768
3.651
3.773
3.714
3.647
3.710
3.710
3.710
3.762
3.707
3.736
3.709
3.743
3.743
3.743
3.773
3.643
3.754
3.777
3.756
3.756
3.756
3.709
Compra
3.548
3.552
3.605
3.508
3.508
3.508
3.494
3.494
3.605
3.611
3.604
3.604
3.604
3.635
3.541
3.612
3.556
3.539
3.539
3.539
3.614
3.510
3.692
3.657
3.657
3.657
3.657
3.620
3.690
3.633
3.591
Venta
3.694
3.695
3.727
3.860
3.860
3.860
3.866
3.866
3.805
3.875
3.832
3.832
3.832
3.833
3.846
3.809
3.801
3.807
3.807
3.807
3.789
3.869
3.803
3.877
3.877
3.877
3.877
3.834
3.777
3.838
3.811
Enero-2016
Compra
3.591
3.591
3.591
3.519
3.619
3.574
3.634
3.695
3.695
3.695
3.699
3.597
3.659
3.659
Venta
3.811
3.811
3.811
3.856
3.811
3.810
3.838
3.843
3.843
3.843
3.885
3.857
3.830
3.830
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-15

COMPRA
I-30
3.408
Instituto Pacfico
VENTA
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-15

3.413
COMPRA
3.591
N. 342
VENTA
3.811
II
rea Indicadores Econmico-Financieros
II
Contenido
El riesgo pas
Variacin de los indicadores de precios de la economa
indicadores econmico- Cotizaciones internacionales
financieros
Tasas de inters promedio del sistema financiero
Principales variables/Tasa legal laboral/CTS
Informe financiero
II-1
II-2
II-2
II-2
II-4
Ficha Tcnica
Autora : Diana Anglica Ccaccya Bautista
Ttulo : El riesgo pas
1. Introduccin
El trmino de riesgo pas ha pasado a
formar parte del lenguaje cotidiano en las
principales economas de Amrica Latina
y en el contexto mundial, especialmente
de aquellas que an se encuentran sumidas por los efectos negativos de la crisis
financiera, lo que resulta ser una variable
fundamental. Sin embargo, muchos desconocen o confunden este concepto con
otros indicadores, por lo que es importante
evaluar el tema, como se desarrollar en
esta seccin presentando los aspectos ms
relevantes.
2. Qu es el riesgo pas?
El riesgo pas es un ndice que intenta
medir el grado de riesgo que entraa un
pas para las inversiones extranjeras. Esto
significa que los inversores al momento
de realizar sus elecciones de dnde y
cmo invertir, buscan maximizar sus ganancias, pero adems tienen en cuenta el
riesgo, esto es, la probabilidad de que las
ganancias sean menor que lo esperado
o que existan prdidas.
3. Factores que inciden en el

clculo del riesgo pas
Diversas entidades financieras se encargan de calcular estos ndices, generalmente hechas por calificadoras
de riesgo, entre las ms conocidas
estn Moodys, Standard & Poors, y
JP Morgan. Cada una de ellas tiene
un mtodo propio, pero se concluyen
resultados similares. Para ello, se emplean algunos factores de anlisis en
su determinacin: estabilidad poltica
del pas, la existencia de instituciones
slidas, la consistencia de las polticas
macroeconmicas, la sostenibilidad de
las cuentas fiscales, el crecimiento del
PIB, el nivel de endeudamiento externo pblico y privado, las turbulencias
polticas entre otros.
En este sentido, se puede sobreentender
que este indicador manifiesta en cierta
medida la situacin econmica del pas
en cuestin y de las expectativas futuras
de su evolucin, ya que se consideran
elementos del mbito econmico, poltico, social y hasta cultural. Por tanto, ello
influir en las decisiones de inversin,
que se concretan en los flujos de fondos
derivados hacia el pas y el costo de endeudamiento (tasas de inters).
4. Composicin del riesgo pas

Se considera que el riesgo pas incluye tres
componentes2:
De acuerdo con lo expresado por Nagy1,

si se observa desde el punto de vista de
una economa, este riesgo hace alusin a
las dificultades de repago en una operacin de endeudamiento con acreedores
extranjeros o con deuda emitida fuera
del pas de origen. Esto implica que el
indicador de referencia califica a todos
los deudores del pas, ya sean pblicos
o privados.
Riesgo soberano. Es el que soportan

los acreedores de los estados o de
entidades garantizadas por ellos en
cuanto pueden ser ineficaces las acciones legales contra el prestatario o
ltimo obligado al pago por razones
de soberana.
Riesgo de transferencia. Es el que sufren
los acreedores extranjeros de los residentes de un pas que experimenta una
incapacidad general para hacer frente
1 MORALES, Jorge y Pedro TUESTA. Calificaciones de crdito y riesgo

pas. Gerencia de Estudio Econmicos. BCRP.
2 GARCA, Sofa y VICNS, Jos. Factores condicionantes en la

medicin del riesgo soberano en los pases emergentes. Revista:
Estudios de Economa aplicada, 2006, p. 559.
N. 342
a sus deudas, por carecer de la divisa o

divisas en que estn denominadas.
Riesgo macroeconmico. Est relacionado con el riesgo de que un
prestatario no pueda servir su deuda
debido a problemas que se desarrollen dentro del macro econmico en
el cual se lleva a cabo sus actividades
(crisis general).
5. Metodologas de clculo
La medicin del riesgo pas se hace a travs
del diferencial de rendimiento entre un
conjunto de bonos soberanos de un pas
determinado (emitidos en dlares) y un
conjunto de bonos soberanos de los Estados Unidos, llamados Bonos del Tesoro,
por lo que se refleja como una sobretasa de
pago adicional para el pas de referencia.
En efecto, los bonos del tesoro americano
se considera que no tienen probabilidad de
incumplimiento (bonos "libres de riesgo"),
por lo que este diferencial de rendimiento
con los bonos soberanos de un pas emergente expresa el riesgo de ese pas respecto
al no-riesgo. El diferencial de rendimientos
se expresa en puntos bsicos (bps), donde
100 bps equivalen a un diferencial de uno
por ciento entre los rendimientos.
En la prctica, el riesgo pas se mide con el
EMBI (Emerging Markets Bond Index), que
fue creado por la firma internacional JP
Morgan Chase y que da seguimiento diario
a una canasta de instrumentos de deuda
en dlares emitidos por distintas entidades
como el Gobierno, bancos y empresas del
pas en anlisis.
Si hablamos de cifras en la regin latinoamericana, de acuerdo con las fuentes
econmicas, el pas que presenta un elevado nivel de riesgo es Venezuela, seguido
por Ecuador. Por el contrario, la economa
peruana presenta un bajo riesgo pas, no
superando al promedio de la regin de
557 puntos bsicos, que se concretan en
un sobreprecio de costo o tasas de inters
por el financiamiento que se le brindara
a estas economas emergentes.
II-1
Informe Financiero
El riesgo pas
II

NDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR A NIVEL NACIONAL
Nmero ndice
Base 1994-100 / 2011
199.037811
200.302465
201.637761
203.876631
204.490161
205.114189
205.768003
206.682448
208.069404
208.515420
209.388972
209.460556
Mes
ENE.
FEB.
MAR.
ABR.
MAY.
JUN.
JUL.
AGO.
SET.
OCT.
NOV.
DIC.
Nmero ndice
Base 1994-100 / 2012
208.374177
208.641022
209.909211
210.157975
209.452819
209.308784
207.550522
208.048090
208.883339
208.934206
208.463032
208.221718
* A partir de enero de 1999, los clculos se realizan con base 1994.
Nmero ndice
Base 1994-100 / 2013
206.605903
206.762562
207.345341
207.444568
206.831945
208.522389
210.543665
212.322829
213.425791
212.540726
211.683477
211.457387
Nmero ndice
Base diciembre 2014 = 100
100,025157
100,229340
100,611395
100,670670
100,854473
100.702046
100.804009
101.015792
101.363528
101.861474
101.790116
101.473342
Nmero ndice
Base diciembre 2015 = 100
101,158245
101.512527
102.210227
102,161903
102.550119
102.817342
102.773215
103.024204
103.255029
103.275520
104.021033
104.101632
Fuente: INEI, Diario El Peruano.
NDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR DE LIMA METROPOLITANA (2011 -2015)

MES
ENE
FEB
MAR
ABR
MAY
JUN
JUL
AGO
SET
OCT
NOV
DIC
PROM.
INFLAC. *
2011
102.58
102.97
103.70
104.40
104.38
104.48
105.31
105.59
105.94
106.28
106.74
107.03
104.95
4.74
2012
106.92
107.26
108.09
108.66
108.70
108,66
108.76
109.31
109.31
109.73
109.58
109.86
108.79
2.65
2013
109.99
109.89
110.89
111.17
111.38
111.67
112.29
112.90
113.02
113.06
112.82
113.000
111.84
2.86
2014
113.36
114.04
114.63
115.08
115.34
115.53
116.03
115.93
116.11
116.55
116.38
116.65
115.47
3.22
VARIAC. PORCENT. IPC 2013

Mensual
Acumul.
Anualiz.
0.12
0.12
2.87
-0.09
0.03
2.45
0.91
0.93
2.59
0.25
1.19
2.31
0.19
1.39
2.46
0.26
1.65
2.77
0.55
2.21
3.24
0.54
2.76
3.28
0.11
2.87
2.83
0.04
0.29
3.03
-0.22
2.00
2.96
0.17
2.86
2.86
2015
116.84
117.20
118.10
118,56
119.23
119.62
120.16
120.61
120.65
120.82
121.24
121.78
119.57
4.40

Mensual
Acumul.
Anualiz.
0.32
0.32
2.80
0.60
0.92
3.78
0.52
1.44
3.37
0.39
1.84
3.52
0.23
2.07
3.56
0.16
2.23
3.46
0.43
2.68
3.33
-0.09
2.59
-0.09
0.16
2.75
2.73
0.38
3.14
3.09
-0.15
2.99
3.16
0.23
3.22
3.23

Mensual
Acumul.
Anualiz.
0.17
0.17
3.07
0.30
0.47
2.77
0.76
1.24
3.03
0.39
1.64
3.02
0.56
2.21
3.37
0.33
2.55
3.54
0.45
3.01
3.56
0.38
3.40
4.04
0.03
3.43
3.91
0,14
3,58
3.66
0,34
3,93
4,18
0,45
4,40
3,93
* Variacin porcentual anual IPC. Fuente: INEI, Diario El Peruano
COTIZACIONES INTERNACIONALES
TIPO DE CAMBIO CONTABLE: DLAR EN LATINOAMERICA
(PROM. PONDERADO) (Del 01 al 14 de Enero del 2016)
Pas
Das
Argentina
Bolivia
Brasil
(Peso) (Boliviano) (Real)
CIERRE DEL DLAR AMERICANO CONTRA LAS PRINCIPALES MONEDAS

INTERNACIONALES (Del 01 al 14 de Enero del 2016)
Moneda
Chile Colombia Guatemala Mxico Paraguay Venezuela

(Peso) (Peso)
(Quetzal) (Peso) (Guaran) (Bolvar)
Das
Corona
Danesa
Corona
Noruega
Corona
Sueca
Dlar
Austral.
Dlar
Canad.
Euro
Franco
Suizo
Libra
Esterl.
Yen
Japones
Lun.- 04
13.1829
6.8500
4.0387 716.3324 3215.4341
7.6500
17.3352 5847.9532
6.2842
Lun.- 04
6.8890
8.8787
8.4929
1.3902
1.3939
0.9230
1.0017
0.6791
119.3745
Mar. 05
13.6219
6.8600
4.0062 713.2668 3215.4341
7.6530
17.3199 5847.9532
6.2842
Mar. 05
6.9411
8.9038
8.5992
1.3951
1.3986
0.9301
1.0087
0.6817
119.0334
Mie.- 06
13.8504
6.8600
4.0241 714.7963 3257.3290
7.6590
17.5454 5847.9532
6.2842
Mie.- 06
6.9163
8.9502
8.5867
1.4152
1.4080
0.9270
1.0073
0.6836
118.4553
Jue.- 07
13.8839
6.8500
4.0434 721.5007 3267.9739
7.6550
17.8326 5847.9532
6.2842
Jue.- 07
6.8259
8.8893
8.4666
1.4257
1.4110
0.9150
0.9932
0.6841
117.6194
Vie.- 08
13.8760
6.8600
4.0230 727.8020 3257.3290
7.6570
17.9000 5882.3529
6.2842
Vie.- 08
6.8324
8.8680
8.5069
1.4318
1.4145
0.9158
0.9941
0.6884
117.4812
Lun.- 11
13.6939
6.8500
4.0528 731.5289 3267.9739
7.6510
17.8878 5882.3529
6.2842
Lun.- 11
6.8708
8.9366
8.5392
1.4284
1.4207
0.9208
1.0010
0.6875
117.7440
117.6747
Mar. 12
13.4760
6.8600
4.0272 729.9270 3278.6885
7.6480
17.8699 5882.3529
6.2842
Mar. 12
6.8741
8.8697
8.5267
1.4302
1.4260
0.9211
1.0025
0.6926
Mie.- 13
13.5318
6.8500
4.0142 726.7442 3257.3290
7.6470
17.9440 5882.3529
6.2842
Mie.- 13
6.8591
8.8148
8.5178
1.4376
1.4351
0.9187
1.0059
0.6930
117.7163
Jue.- 14
13.2350
6.8400
3.9980 720.9805 3225.8065
7.6400
17.9022 5882.3529
6.2842
Jue.- 14
6.8661
8.7666
8.5487
1.4320
1.4367
0.9200
1.0048
0.6941
118.0498
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros

Nota: Los das Sbados, Domingos y Feriados no se publica informacin
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros

Nota: Los das Sbados, Domingos y Feriados no se publica informacin
Tasas de Inters Internacionales (Primera Quincena de Enero de 2016)

DIAS
Libor Activa
1 mes
3 meses
6 meses
1 ao
Instr. Monet. en N. Y.
Prime Rate
Bonos Tesoro 30 aos
11
12
13
Promedio
0.4225
0.6117
0.8423
1.1693
0.4220
0.6171
0.8512
1.1731
0.4235
0.6201
0.8513
1.1654
0.4235
0.6109
0.8448
1.1471
0.4238
0.6211
0.8508
1.1551
0.4240
0.6221
0.8513
1.1536
0.4245
0.6236
0.8548
1.1561
0.4255
0.6220
0.8597
1.1631
0.4237
0.6186
0.8508
1.1604
3.25
2.99
3.25
3.00
3.25
2.94
3.25
2.93
3.25
2.91
3.25
2.97
3.25
2.88
3.25
2.88
3.25
2.94
Fuente: Diario Gestin
TASAS DE INTERS PROMEDIO DEL SISTEMA FINANCIERO

TASAS DE INTERS de PROMEDIO
DE MERCADO
(al cierre de operaciones del da)
Ene.
2016
II-2
ACTIVA EN MN / ME * PASIVA EN MN / ME *
tasa activa promedio de mercado

MONEDA NACIONAL
MONEDA EXTRANJERA
Ene.
2016 TAMN1 F. DIARIO F. ACUM.(*) TAMN +11 F. DIARIO F. ACUM.(*) TAMN+21 F. DIARIO F. ACUM.(*) TAMEX1 F. DIARIO F. ACUM.(*)
1
16.26
0.00042
2,737.71
17.26
0.00044
4,961.99
18.26
0.00047
8,945.57
7.89
0.00021
17.3947
16.26
0.00042
2,738.85
17.26
0.00044
4,964.18
18.26
0.00047
8,949.74
7.89
0.00021
17.39837
16.26
0.00042
2,740.00
17.26
0.00044
4,966.38
18.26
0.00047
8,953.91
7.89
0.00021
17.40204
16.34
0.00042
2,741.15
17.34
0.00044
4,968.59
18.34
0.00047
8,958.10
8.26
0.00022
17.40587
8.18
0.00022
17.40968
8.13
0.00022
17.41346
0.00022
17.41724
FTAMN
FTAMEX
FTIPMN
FTIPMEX
19.96
6.80
2.90
0.18
16.30
0.00042
2,742.30
17.30
0.00044
4,970.79
18.30
0.00047
8,962.28
16.26
0.00042
2,743.45
17.26
0.00044
4,972.99
18.26
0.00047
8,966.46
19.96
7.15
2.92
0.18
16.24
0.00042
2,744.60
17.24
0.00044
4,975.19
18.24
0.00047
8,970.63
8.14
20.07
7.10
2.95
0.18
16.24
0.00042
2,745.75
17.24
0.00044
4,977.38
18.24
0.00047
8,974.81
8.14
0.00022
17.42103
20.07
7.11
2.96
0.18
16.24
0.00042
2,746.89
17.24
0.00044
4,979.58
18.24
0.00047
8,978.98
8.14
0.00022
17.42482
20.12
7.09
2.96
0.18
10
16.24
0.00042
2,748.04
17.24
0.00044
4,981.78
18.24
0.00047
8,983.16
8.14
0.00022
17.4286
11
16.22
0.00042
2,749.19
17.22
0.00044
4,983.98
18.22
0.00047
8,987.34
8.14
0.00022
17.43239
11
20.14
7.03
2.96
0.19
12
16.28
0.00042
2,750.34
17.28
0.00044
4,986.19
18.28
0.00047
8,991.53
8.15
0.00022
17.43619
12
20.14
7.02
2.95
0.19
13
16.28
0.00042
2,751.49
17.28
0.00044
4,988.40
18.28
0.00047
8,995.73
8.14
0.00022
17.43998
13
20.30
7.12
2.95
0.19
14
16.25
0.00042
2,752.65
17.25
0.00044
4,990.61
18.25
0.00047
8,999.92
8.14
0.00022
17.44377
14
20.29
7.23
2.96
0.19
Instituto Pacfico
* Acumulado desde el 01/04/91.
Circular BCR N 041-94-EF/90 (Al cierre de Operaciones de cada da del mes)
N. 342
II

TASAS DE INTERS PROMEDIO DE LAS OPERACIONES REALIZADAS EN LOS ULTIMOS
30 DAS TILES (Al cierre de operaciones Del 14 de Enero de 2016)
TASAS DE INTERS PROMEDIO DE MERCADO
Tasa Anual (%)
FTAMN
FTAMEX
FTIPMN
FTIPMEX
20.29
7.23
2.96
0.19
TASA DE INTERS LEGAL EFECTIVA

Diciembre
2015
TASAS DE INTERS PROMEDIO POR SEGMENTOS DE MERCADO

SISTEMA BANCARIO
Moneda Nac.
(%)
Por Tipo de
Crdito1
Corporativos
6.19
2.62
Grandes Empresas
7.14
5.54
Medianas Empresas
10.37
8.05
Pequeas Empresas
20.3
10.94
Microempresas
35.3
25.38
44.75
32.17
Hipotecarios
8.89
6.67
Ahorro
0.33
0.17
Plazo
4.04
0.19
CTS
2.95
1.53
Consumo
Por Tipo de
Dposito
Moneda Extr.
(%)
1: Las definiciones de los tipos de crdito se encuentran en el Reglamento para la Evaluacin

y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de
Provisiones, aprobado mediante Resolucin
SBS N. 11356-2008.
2: Las tasas de crditos a microempresas, a partir
del 1 de julio, corresponden a los desembolsos
destinados a clientes con un endeudamiento
total en el sistema financiero (SF) no mayor a
S/. 20 mil; antes de dicha fecha, consideraba
los desembolsos a clientes con endeudamiento
total en el SF no mayor a US$ 30 mil.
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros
y AFP - SBS.
MONEDA NACIONAL
MONEDA EXTRANJERA
TILMN
2.42
2.42
0.00007
6.93437
0.33
0.00001
2.03665
2.42
0.00007
6.93483
0.33
0.00001
2.03667
2.43
0.00007
6.93529
0.33
0.00001
2.03669
2.47
0.00007
6.93576
0.34
0.00001
2.03671
2.49
0.00007
6.93623
0.33
0.00001
2.03673
2.50
0.00007
6.93671
0.34
0.00001
2.03675
2.48
0.00007
6.93718
0.33
0.00001
2.03677
2.48
0.00007
6.93765
0.33
0.00001
2.03679
10
2.48
0.00007
6.93813
0.33
0.00001
2.0368
11
2.49
0.00007
6.9386
0.33
0.00001
2.03682
12
2.48
0.00007
6.93907
0.33
0.00001
2.03684
13
2.49
0.00007
6.93955
0.33
0.00001
2.03686
14
2.48
0.00007
6.94002
0.34
0.00001
2.03688
F. DIARIO F. ACUM.*
0.00007
6.93391
TILME1
0.33
F. DIARIO F. ACUM.*
0.00001
2.03664
1 Tasa Anual (%)

(*) Acumulado desde el 16/09/92
Circular BCR N 041-94-EF/90, Circular BCR N 027-2001-EF/90, Circular BCR N 028-2001-EF/90 (Al
cierre de Operaciones de cada da del mes)
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP - SBS.
TASA PASIVA DE MERCADO PROMEDIO PONDERADO EFECTIVA (Al cierre de Operaciones del da)
Enero 2016
TIPMN (1)
TIPMEX (2)
1
2.42
0.33
(1) Tasa de Inters Pasiva en Moneda Nacional
2
2.42
0.33
3
2.42
0.33
4
2.43
0.33
5
2.47
0.34
6
2.49
0.33
7
2.50
0.34
8
2.48
0.33
9
2.48
0.33
10
2.48
0.33
11
2.49
0.33
12
2.48
0.33
13
2.49
0.33
14
2.48
0.34
(2) Tasa de Inters Pasiva en Moneda Extranjera
TASAS DE INTERS PROMEDIO DE LAS OPERACIONES EN MONEDA NACIONAL REALIZADAS EN LOS LTIMOS 31 DAS TILES * (Al 14 de Enero de 2016)
POR TIPO DE DEPSITO Y POR TIPO DE CRDITO1
Tasa Anual (%)
Operaciones
Activas
Operaciones
pasivas
Corporativos
Descuentos
Prstamos a ms de 360 das
Grandes Empresas
Descuentos
Medianas Empresas
Descuentos
Pequeas Empresas
Descuentos
Microempresas2
Prstamos a cuota fija a ms de 360 das
Consumo
Tarjetas de Crdito3
Prstamos no revol. para libre disp. a ms de 360 das
Depsito de Ahorro
Depsito a plazo a ms de 360 das
CTS
Continental
Comercio
Crdito
Financiero
Interamericano
Scotiabank
Citibank
Interbank
Mibanco
HSBC
Falabella
Santander
Ripley
Promedio
5.74
6.11
6.32
7.14
9.07
7.81
11.37
12.87
10.48
16.53
18.86
12.96
30.27
13.01
46.48
58.53
16.32
0.29
4.09
1.78
10.26
12.67
11.94
17.14
20.54
20
36.6
44.99
46.62
19.11
26.46
18.99
1.45
6.28
5
6.21
6.4
7.22
7.32
7.34
7.55
9.95
9.52
9.84
14.92
11.08
11.04
27.47
13.12
32.55
36.67
16.89
0.2
4.87
1.6
7.75
8.6
8.16
8.13
9.48
10.71
9.75
14.07
21.37
14.11
21.41
35.42
33.59
54.15
79.13
20.04
0.21
5.79
5.04
8.38
6.36
8.99
8.13
8.01
8.82
9.37
9.21
9.44
14.26
13.98
12.5
12.69
18.07
30
14.92
0.97
4.66
4.16
5.55
5.38
6.16
6.48
6.1
7.85
10.11
9.59
11.22
22.99
13.3
24.61
24.07
23.17
26.23
30.62
16.35
0.44
3.69
2.06
5.94
5.46
7.34
6.66
0.76
-
6.03
5.77
7.97
7.47
7.47
8.72
10.2
9.52
13.46
17.87
9.94
18.31
22.81
24.23
43.29
46.3
22.05
0.43
2.67
3.03
16.88
16.25
23.6
22.65
38.07
31.63
49.67
40.16
0.43
6
5.28
9
9.97
10.66
11.61
9.92
12.35
16.32
17.05
35.83
43.55
16.74
1.57
6.39
5.05
4.5
56.56
56.9
15.67
2.5
6.32
4.97
8.29
8.24
8.53
8.17
8.27
9.48
7.53
8.52
10.95
8
8
0.5
-
57.46
62.04
33.19
0.75
5.48
6.53
6.19
6.94
7.05
7.14
7.71
7.72
10.37
10.47
10.76
20.3
14
20.34
35.3
30.03
44.75
49.4
23.2
0.33
4.39
2.95
Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la informacin remitida diariamente por las empresas a travs del Reporte N6. Estas tasas de inters tienen carcter referencial.
1: Las definiciones de los tipos de crdito se encuentran en el Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de Provisiones, aprobado mediante Resolucin SBS N 11356-2008.
2: Las tasas de crditos a microempresas, a partir del 1 de julio corresponden a los desembolsos destinados a clientes con un endeudamiento total en el sistema financiero (SF) no mayor a S/. 20 mil; antes de dicha fecha, consideraba los desembolsos
a clientes con endeudamiento total en el SF no mayor a US$ 30 mil.
3: Tarjetas de Crdito: Considera las tarjetas de crdito convencionales para personas naturales y tambin las tarjetas de crdito de uso limitado a algn establecimiento comercial en particular, propio de las operaciones de consumo masivo.
TASAS DE INTERS PROMEDIO DE LAS OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA REALIZADAS EN LOS LTIMOS 31 DAS TILES * (Al 14 de Enero de 2016)
POR TIPO DE DEPSITO Y POR TIPO DE CRDITO1
Tasa Anual (%)
Operaciones
Activas
Operaciones
pasivas
Corporativos
Descuentos
Grandes Empresas
Descuentos
Medianas Empresas
Descuentos
Pequeas Empresas
Descuentos
Microempresas2
Prstamos a cuota fija a ms de 360 das
Consumo
Tarjetas de Crdito3
Prstamos no revol. para libre disp. a ms de
360 das
Depsito de Ahorro
Depsito a plazo a ms de 360 das
CTS
Continental
Comercio
Crdito
Financiero
Interamericano
Scotiabank
Citibank
1.60
3.84
5.71
5.96
7.96
6.95
10.78
12.83
7.52
11.11
15.43
9.19
26.71
34.23
36.19
12.12
10
10.55
12.28
16.57
24
29.98
34.95
34.95
2.27
2.65
4.99
5.33
5.12
5.92
6.61
8.53
6.15
9.05
10.78
7.89
19.57
14.14
28.28
29.28
4.9
6.72
7.51
8.7
10.35
10.29
9.6
12.67
13.17
18.22
19.26
56.21
4.64
4.69
6.4
6.37
6.42
9.2
8.52
8.67
10.91
12.87
13.66
10
18.57
30
1.68
2.91
4.05
3.29
5.29
8.73
8.64
8.2
12.67
12.92
13.76
32.59
21.57
34.71
36.51
2.86
2.9
3.21
-
Interbank Mibanco
4.62
2.29
4.84
5.52
6.11
7.52
7.59
7.61
9.64
12.28
12.66
14.59
18.5
42.92
45.34
14.41
11.88
19.62
18.88
15.71
13.36
-
HSBC
Falabella
Santander
Ripley
Promedio
2.95
5.86
5.88
8.27
7.47
8.01
9.21
41.8
43.57
11.74
-
5.88
6.89
5.68
7.24
4.24
6.35
4.28
5.49
8
8
-
2.62
3.83
4.89
5.54
5.95
6.17
8.05
9.79
6.54
10.94
13.22
9.96
25.38
16.57
32.17
33.9
10.02
9.91
7.32
8.44
9.81
10.9
12
9.62
0.24
0.66
1.39
0.71
1.02
3
0.13
0.38
0.98
0.29
0.93
1.93
0.31
0.5
2.29
0.06
0.68
1.07
0.16
-
0.13
0.48
2.02
0.15
0.57
1.98
0.77
1.67
1.96
1.25
0.48
2.18
0.25
0.89
-
0.5
0.25
2.87
0.17
0.63
1.53
Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la informacin remitida diariamente por las empresas a travs del Reporte N6. Estas tasas de inters tienen carcter referencial.
1: Las definiciones de los tipos de crdito se encuentran en el Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de Provisiones, aprobado mediante Resolucin SBS N 11356-2008.
2: Las tasas de crditos a microempresas, a partir del 1 de julio, corresponden a los desembolsos destinados a clientes con un endeudamiento total en el sistema financiero (SF) no mayor a S/. 20 mil; antes de dicha fecha, consideraba los desembolsos
a clientes con endeudamiento total en el SF no mayor a US$ 30 mil.
3: Tarjetas de Crdito: Considera las tarjetas de crdito convencionales para personas naturales y tambin las tarjetas de crdito de uso limitado a algn establecimiento comercial en particular, propio de las operaciones de consumo masivo.
N. 342
II-3
II

Principales Variables/TASA LEGAL LABORAL
CTS (TASA EFECTIVA ANUAL EN MN Y ME)
Principales
Variables
del
Sistema
Privado de
dePensiones
Pensiones
PrincipalesVariables
Variables del
del Sistema
Sistema Privado
Principales
Privado
de
Pensiones
AFP
Al 31 DE DICIEMBRE de 2015
AFILIACIN Y TRASPASOS
N de Afiliados Activos
N de Nuevos Afiliados en Diciembre de 2015 (1)
N de Solicitudes de Traspaso Aceptadas durante el 2015
Ingresos
Salidas
N de Solicitudes de Traspaso Aceptadas durante Diciembre de 2015
Ingresos
Salidas
N de Promotores
FONDOS DE PENSIONES Y APORTES
Valor Total de las Carteras Administradas (S/. millones)
Total Fondos de Pensiones (S/. miles)
Fondo de Pensiones Tipo 1
Total Encaje Legal (S/. millones)
Encaje Legal del Fondo de Pensiones Tipo 1
Recaudacin de Aportes de Diciembre de 2015 (S/. millones)
RENTABILIDAD ANUALIZADA DE LOS APORTES OBLIGATORIOS
Rentabilidad Nominal Anualizada (2) (3)
Diciembre 2015 / Diciembre 2014
Rentabilidad Real Anualizada (2) (3)
Diciembre de 2015 / Diciembre de 2014 Fondo de Pensiones Tipo 1
Habitat
Integra
Prima
Profuturo
Sistema
672 273 2 016 467 1 454 766 1 819 563 5 963 069
20 196
1
20 197
( 1 394)
( 1 432)
3 412
( 586)
4 751
6 003
11 083
5 728
27 565
6 145
7 435
7 671
6 314
27 565
( 880)
( 138)
1 124
( 106)
487
581
1 880
470
3 418
1,367
719
756
576
3 418
61
161
158
131
511
1 492
1 480
80
1 208
192
12
1
10
2
57
50 130
49 680
6 988
34 809
7 883
451
57
317
77
267
39 345
39 009
5 087
26 533
7 390
336
35
217
84
240
33 126
32 837
4 177
23 125
5 536
288
29
199
61
187
124 093
123 006
16 332
85 674
21 000
1 087
122
742
223
751
(1 ao)
(1 ao)
(1 ao)
(2 aos)
(2 aos)
(2 aos)
(3 aos)
(3 aos)
(3 aos)
(5 aos)
(5 aos)
(5 aos)
(10 aos)
(20 aos)
(22 aos)
N.A.
7.43%
N.A.
N.A.
8.21%
N.A.
N.A.
N.A.
N.A.
N.A.
N.A.
N.A.
N.A.
N.A.
N.A.
6.26%
5.39%
1.83%
7.06%
7.11%
3.94%
4.65%
5.07%
3.13%
5.76%
3.76%
0.01%
9.02%
11.21%
12.00%
4.27%
4.91%
1.27%
6.00%
7.23%
4.39%
4.00%
3.91%
1.95%
5.42%
3.20%
-1.08%
9.10%
N.A.
N.A.
6.12%
6.32%
4.74%
6.95%
7.27%
5.50%
4.67%
5.09%
4.70%
5.44%
3.97%
1.06%
9.16%
11.00%
11.96%
5.59%
5.66%
2.41%
6.69%
7.27%
4.52%
4.45%
4.71%
3.13%
5.56%
3.64%
-0.10%
9.08%
11.13%
11.98%
(1 ao)
(1 ao)
(1 ao)
(2 aos)
(2 aos)
(2 aos)
(3 aos)
(3 aos)
(3 aos)
(5 aos)
(5 aos)
(5 aos)
(10 aos)
(20 aos)
(22 aos)
N.A.
2.91%
N.A.
N.A.
4.24%
N.A.
N.A.
N.A.
N.A.
N.A.
N.A.
N.A.
N.A.
N.A.
N.A.
1.79%
0.95%
-2.46%
3.13%
3.18%
0.13%
1.12%
1.53%
-0.35%
2.11%
0.18%
-3.44%
5.66%
7.35%
7.28%
-0.12%
0.49%
-2.99%
2.11%
3.30%
0.56%
0.49%
0.40%
-1.49%
1.78%
-0.36%
-4.49%
5.75%
N.A.
N.A.
1.65%
1.85%
0.33%
3.03%
3.34%
1.63%
1.14%
1.55%
1.17%
1.80%
0.39%
-2.43%
5.80%
7.15%
7.24%
1.14%
1.21%
-1.91%
2.78%
3.33%
0.68%
0.92%
1.18%
-0.35%
1.92%
0.07%
-3.54%
5.73%
7.27%
7.26%
AFP
Sistema
Al 31 DE DICIEMBRE de 2015
Habitat
Integra
Prima
Profuturo
RENTABILIDAD AJUSTADA POR RIESGO (3) (4)
Fondo de Pensiones Tipo 1 (1 ao)
N.A.
2.11
1.35
2.00
1.29
0.91
0.84
0.96
N.A.
0.16
0.09
0.43
RENTABILIDAD NETA DE COMISIONES DE LOS APORTES VOLUNTARIOS SIN FIN PREVISIONAL (3) (5)
Rentabilidad de los Afiliados con Aportes Voluntarios Sin Fin Previsional y Obligatorios en la misma AFP
Rentabilidad Neta Nominal
N.A.
5.04%
3.02%
4.84%
5.83%
3.55%
3.26%
4.09%
N.A.
-0.20%
-0.68%
2.35%
Rentabilidad Neta Real
N.A.
0.62%
-1.32%
0.42%
1.37%
-0.81%
-1.09%
-0.30%
N.A.
-4.40%
-4.86%
-1.96%
COMISIONES Y PRIMAS DE SEGURO
Comisin por la administracin de Aportes Obligatorios - Comisin sobre
1.47%
1.55%
1.60%
1.69%
Remuneracin (Flujo)
Comisin por la administracin de Aportes Obligatorios - Comisin Mixta
(perodo de transicin) (6)
Componente de Flujo (tasa mensual)
0.38%
1.23%
1.19%
1.46%
Componente de Saldo (tasa anual)
1.25%
1.20%
1.25%
1.20%
Prima de Seguro (7)
1.33%
1.33%
1.33%
1.33%
Comisin por la Gestin de Aportes Voluntarios Sin Fin Previsional (AVSP) para los
Afiliados con AVSP y Obligatorios en la misma AFP (8)
0.091%
0.095%
0.100%
0.100%
0.124%
0.145%
0.130%
0.175%
0.157%
0.165%
0.160%
0.190%
(1) A partir del 1 de junio de 2013 los nuevos afiliados ingresan a la AFP ganadora del proceso de licitacin.
(2) La rentabilidad se obtiene al comparar el valor cuota promedio del mes actual con el valor cuota promedio del mismo mes correspondiente a aos anteriores. Los valores cuota
utilizados para el clculo de los indicadores de rentabilidad son valores cuota ajustados segn el artculo 74 del Reglamento del SPP y la metodologa establecida en el Oficio Mltiple
N 19507-2006.
(3) La rentabilidad de los distintos tipos de fondos de pensiones es variable, su nivel en el futuro puede cambiar en relacin con la rentabilidad pasada. La rentabilidad actual o histrica
no es indicativo de que en el futuro se mantendr.
(4) La rentabilidad ajustada por riesgo muestra el retorno obtenido por un Fondo de Pensiones por unidad de riesgo asumida por su portafolio de inversiones, considerado como medida
de riesgo la volatilidad del valor cuota. Cuanto ms alta resulte la rentabilidad ajustada por riesgo significar una mejor gestin del portafolio, considerando tanto la rentabilidad como
el riesgo. El clculo se ha efectuado utilizando la metodologa establecida en el artculo 72A del Ttulo VI del Compendio de Normas del SPP.
(5) La rentabilidad neta de comisiones de los aportes voluntarios sin fin previsional fue calculada utilizando la metodologa establecida en la Directiva N SBS-DIR-EEC-362-01.
(6) El componente de Flujo se ha expresado sobre base mensual y el componente de Saldo sobre base anual.
(7) Aplicable sobre una Remuneracin Mxima Asegurable de S/. 8 265,97.
(8) Las comisiones se han establecido sobre la base de un mes de 30 das y se aplican sobre el saldo promedio mensual de aportes voluntarios.
Nota: Informacin estadstica detallada sobre el Sistema Privado de Pensiones se puede consultar en la pgina web de la Superintendencia (www.sbs.gob.pe).
tasa de inters legal laboral

Enero
2016
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
EN MONEDA NACIONAL
Tasa %
F. DIARIO
F. ACUM.(*)
2.42
0.00007
1.86182
2.42
0.00007
1.86189
2.42
0.00007
1.86196
2.43
0.00007
1.86202
2.47
0.00007
1.86209
2.49
0.00007
1.86216
2.50
0.00007
1.86223
2.48
0.00007
1.8623
2.48
0.00007
1.86236
2.48
0.00007
1.86243
2.49
0.00007
1.8625
2.48
0.00007
1.86257
2.49
0.00007
1.86264
2.48
0.00007
1.8627
EN MONEDA EXTRANJERA
Tasa %
F. DIARIO
F. ACUM.(*)
0.33
0.00001
0.68851
0.33
0.00001
0.68852
0.33
0.00001
0.68853
0.33
0.00001
0.68854
0.34
0.00001
0.68855
0.33
0.00001
0.68856
0.34
0.00001
0.68857
0.33
0.00001
0.68858
0.33
0.00001
0.68859
0.33
0.00001
0.6886
0.33
0.00001
0.68861
0.33
0.00001
0.68862
0.33
0.00001
0.68863
0.34
0.00001
0.68863
CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA NACIONAL)

SISTEMA FINANCIERO /
FECHA
B. Continental
B. de Comercio
B. de Crdito del Per
B. Financiero
B. Interamericano de Finanzas
Scotiabank Per
Citibank
Interbank
Mibanco
HSBC Bank Per
B. Falabella Per
B. Santander Per
B. Ripley
B. Azteca Per
Deutsche Bank
B. Cencosud
Promedio de las Empresas Bancarias
4
1.7
5.00
1.44
4.85
4.19
1.82
3.03
4.77
4.25
4.60
6.52
6.60
2.73
5
1.71
5.00
1.47
4.9
4.18
1.83
3.03
4.82
4.25
4.73
6.52
6.52
2.71
6
1.71
5.00
1.5
4.93
4.17
1.9
3.03
4.9
4.25
4.74
6.53
6.52
2.72
Enero 2016
7
8
1.73
1.74
5.00
5.00
1.52
1.54
4.94
4.96
4.17
4.16
2.04
2.03
3.03
3.03
5.2
5.23
4.25
4.25
4.84
4.85
6.53
6.53
6.52
6.52
2.75
2.81
11
1.75
5.00
1.56
4.96
4.16
2.03
3.03
5.27
5.05
4.9
6.53
6.52
2.86
12
1.76
5.00
1.57
4.99
4.15
2.04
3.03
5.27
5.05
4.91
6.53
6.52
2.89
13
1.77
5.00
1.58
4.99
4.16
2.06
3.03
5.28
5.05
4.93
6.53
6.51
2.92
14
1.78
5.00
1.6
5.04
4.16
2.06
3.03
5.28
5.05
4.97
6.53
6.51
2.95
11
1.32
3.00
0.99
1.93
2.28
1.00
2.02
1.98
1.96
2.42
2.87
1.52
12
1.35
3.00
0.99
1.93
2.28
1.05
2.02
1.97
1.96
2.41
2.87
1.52
13
1.36
3.00
0.97
2.00
2.28
1.07
2.02
1.98
1.96
2.21
2.87
1.52
14
1.39
3
0.98
1.93
2.29
1.07
2.02
1.98
1.96
2.18
2.87
1.53
Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la informacin remitida diariamente por las empresas a travs del Reporte N6 . Estas tasas de inters tienen carcter referencial.
CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA EXTRANJERA)

SISTEMA FINANCIERO /
FECHAS
B. Continental
B. de Comercio
B. Financiero
B. Interamericano de Finanzas
Scotiabank Per
Citibank
Interbank
Mibanco
HSBC Bank Per
B. Falabella Per
B. Santander Per
B. Ripley
B. Azteca Per
Deutsche Bank
B. Cencosud
4
1.17
3.00
0.88
2.2
2.28
0.86
2.03
1.97
1.96
2.78
2.78
1.46
5
1.19
3.00
0.9
1.82
2.28
0.88
2.03
1.92
1.96
2.72
2.83
1.46
6
1.22
3.00
0.92
1.84
2.28
0.94
2.03
1.93
1.96
2.59
2.84
1.48
Enero 2016
7
8
1.26
1.31
3.00
3.00
0.94
0.96
1.88
1.91
2.29
2.28
0.95
1.00
2.03
2.02
1.91
1.98
1.96
1.96
2.47
2.46
2.89
2.87
1.49
1.51
Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la informacin remitida diariamente por las empresas a travs del Reporte N6 . Estas tasas de inters tienen carcter referencial.
II-4
Instituto Pacfico
N. 342
III
rea Legal
III
Principales Normas de la Primera Quincena de Enero 2016
Normas Legales
REA TRIBUTARIA
Resolucin N. 360-2015/SUNAT (31-12-15)
Establecen Cronogramas para el cumplimiento de las obligaciones tributarias y las fechas mximas de atraso del Registro de Ventas e Ingresos y de
Compras generados mediante el SLE-PLE o el SLE-PORTAL correspondientes
al ao 2016
Resolucin Ministerial N. 002-2016-EF/15 (07-01-16)

Fijan ndices de correccin monetaria para efectos de determinar el costo
computable de los inmuebles enajenados por personas naturales sucesiones
indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales

Establecen nuevos plazos para el uso de sistemas informticos que emiten
tickets y la presentacin del Formulario N. 846
Resolucin Ministerial N. 004-2016-EF/15(09-01-16)

Aprobacin de la Tabla de Valores Referenciales de Vehculos para efectos
de determinar la base imponible del Impuesto al Patrimonio Vehicular correspondiente al Ejercicio 2016

Dictan normas relativas a la excepcin de la obligacin de efectuar pagos a
cuenta y a la suspensin de la obligacin de efectuar retenciones y/o pagos
a cuenta respecto del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categora
correspondientes al Ejercicio Gravable 2016

Aprueban disposiciones relativas al beneficio de devolucin del Impuesto
Selectivo al Consumo dispuesto por la Ley N. 29518 Ley que establece
medidas para promover la formalizacin del transporte pblico interprovincial
de pasajeros y carga
REA LABORAL
Resolucin N. 209-2015-SUNAFIL (02-01-16)
Aprueban la Directiva N. 003-2015-SUNAFIL/INPA sobre Disposiciones
para la Presentacin de Denuncias Laborales Virtuales
Ley N. 30408 (08-01-16)

Ley que modifica el artculo 2 del Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo 650 Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios
Resolucin N. 363-2015-SERVIR-PE (04-01-16)

Disponen publicar proyecto de Directiva Reglas aplicables a la entrega de
compensaciones no econmicas en el marco de la Ley N. 30057 en el portal
institucional de SERVIR
Decreto Supremo N.001-2016-EF (12-01-16)

Dictan disposiciones reglamentarias para el otorgamiento de la Bonificacin
por Escolaridad
OTRAS NORMAS
Decreto Supremo N. 004-2015-MINCETUR (31-12-15)
Modifican el Reglamento de la Ley que faculta al Ministerio de Comercio
Exterior y Turismo a tipificar infracciones por va reglamentaria en materia
de prestacin de servicios tursticos y la calificacin de establecimientos de
hospedaje y establece las sanciones aplicables-Ley N. 28868
Resolucin Ministerial N. 1233-2015-DE/SG (31-12-15)
Modifican el Texto nico de Procedimientos Administrativos TUPA del
Ministerio de Defensa
Decreto Supremo N.042-2015-SA (31-12-15)
Decreto Supremo que modifica el Reglamento de la Ley N. 28189 Ley
General de Donacin y Trasplante de rganos y/o Tejidos Humanos aprobado
por Decreto Supremo N. 014-2005-SA para adecuar su contenido a la Ley
N. 30032 Ley que adiciona el Captulo VIII a la Ley N. 28189 Ley General
de Donacin y Trasplante de rganos y/o Tejidos Humanos y crea el Registro
Nacional de Donacin Renal Cruzada
Decreto Supremo N. 020-2015-VIVIENDA (31-12-15)
Decreto Supremo que modifica el artculo 18 del Reglamento de Formalizacin de la Propiedad a cargo de COFOPRI aprobado por Decreto Supremo
N. 013-99-MTC
Resolucin N. 132-2015-OS/GART (31-12-15)
Aprueban costos administrativos y operativos del FISE de las Distribuidoras Elctricas en sus actividades vinculadas con el descuento en la compra del baln de gas
N. 342
Resolucin N. 198-2015-CONCYTEC-P (31-12-15)

Directiva que establece los procedimientos de calificacin y/o autorizacin
para el desarrollo de proyectos de investigacin cientfica tecnolgica e
innovacin tecnolgica en el marco de la Ley N. 30309 y su Reglamento
aprobado por Decreto Supremo N. 188-2015-EF
Resolucin N. 06-2015-SUNAT/5F0000 (31-12-15)
Modifican Procedimiento General Admisin Temporal para Perfeccionamiento
Activo INTA-PG.06 (versin 5)
Modifican Procedimiento General Reposicin de Mercancas con Franquicia
Arancelaria INTA-PG.10 (versin 4)
Modifican Procedimiento General Admisin Temporal para Perfeccionamiento
Activo INTA-PG.06-A (versin 1)
Decreto Supremo N.098-2015-PCM (01-01-16)
Decreto Supremo que declara el ao 2016 como el Ao de la consolidacin
del Mar de Grau
Resolucin Ministerial N. 363-2015-MINAM (01-01-16)
Modifican Texto nico de Procedimientos Administrativos del Ministerio
del Ambiente
III-1
III
rea Legal
Resolucin Ministerial N. 472-2015-MC (01-01-16)

Aprueban Tarifas Promocionales para los visitantes nacionales y extranjeros
residentes en el pas y Comunidad Andina durante el ao 2016 en la Direccin
Desconcentrada de Cultura Cusco
Resolucin Ministerial N. 278-2015-TR (01-01-16)
Aprueban modificacin del Plan Estratgico de Gobierno Electrnico-PEGE
2012-2015
Resolucin N. 075-2015-CD-OSITRAN (01-01-16)
Aprueban Plan Operativo Institucional correspondiente al Ao Fiscal 2016
del OSITRAN
Resolucin Jefatural N. 05-2016/JNAC/RENIEC (09-01-16)

Disponen la actualizacin de oficio del Cdigo de Ubicacin GeogrficaUBIGEO del DNI de ciudadanos residentes en el distrito de Putumayo y
Teniente Manuel Clavero de la provincia de Putumayo del departamento de
Loreto y autorizan la entrega del DNI
Circular N. G-186-2016 (09-01-16)
Actualizan capital social mnimo correspondiente al trimestre enero-marzo
de 2016
Resolucin N. 010-2016-OSCE/PRE (10-01-16)
Aprueban Directiva Plan Anual de Contrataciones
Resolucin Jefatural N. 473-2015-INEI (01-01-16)

Aprueban ndice de Precios al Consumidor a Nivel Nacional correspondiente
al mes de diciembre de 2015

Aprueban Directiva Lineamientos para la contratacin en la que se hace
referencia a determinada marca o tipo particular
Resolucin Jefatural N. 474-2015-INEI (01-01-16)

Aprueban ndice de Precios al Por Mayor a Nivel Nacional correspondiente
al mes de diciembre de 2015

Aprueban Directiva Procedimiento de seleccin de Subasta Inversa Electrnica
Resolucin N. 7931-2015 (01-01-16)

Amplan tratamiento excepcional referido a la prrroga para la tenencia
de bienes adjudicados y recuperados establecido en el Reglamento para
el Tratamiento de los Bienes Adjudicados y Recuperados y sus Provisiones
Resolucin Ministerial N. 355-2015-VIVIENDA (02-01-16)
Aprueban los Lineamientos para elaborar Planes de Fortalecimiento de
Capacidades Empresariales en las Entidades Prestadoras de Servicios de
Saneamiento-EPS

Aprueban Directiva Disposiciones Aplicables al Registro de Informacin en
el Sistema Electrnico de Contrataciones del Estado-SEACE
Aprueban Directiva Catlogo nico de Bienes Servicios y Obras (CUBSO)
Aprueban Directiva Procedimiento para la emisin actualizacin y desactivacin del certificado SEACE as como las responsabilidades por su uso
Resolucin N. 215-2015-P-CNM (02-01-16)

Modifican el Reglamento de Organizacin y Funciones del Consejo Nacional
de la Magistratura

Aprueban la Directiva Disposiciones sobre el contenido del Resumen Ejecutivo
de actuaciones preparatorias
Resolucin Directoral N. 0054-2015-MINAGRI-SENASA-DSV (03-01-16)

Establecen requisitos fitosanitarios de necesario cumplimiento para la importacin de semillas de caf de todos los pases

Aprueban la Directiva Lineamientos para la Ejecucin de Multa Impuesta por
el Tribunal de Contrataciones del Estado
Resolucin N. 283-2015-PROMPERU/SG (03-01-16)

Aprueban precios de venta para la actividad de promocin de las exportaciones a realizarse en EE.UU

Aprueban la Directiva Procedimiento de declaracin del rcord de ejecucin
y consultora de obras en el Registro Nacional de Proveedores (RNP)
Resolucin Jefatural N. 112-2015-SENACE/J (04-01-16)

Aprueban el Manual de Evaluacin del Estudio de Impacto Ambiental
detallado (EIA-d)-Subsector Minera del Servicio Nacional de Certificacin
Ambiental para las Inversiones Sostenibles-SENACE

Aprueban la Directiva Procedimiento de expedicin de las constancias de no
estar inhabilitado o suspendido para contratar con el Estado capacidad libre
de contratacin e informativa de no estar inhabilitado o suspendido en el
Registro Nacional de Proveedores (RNP)
Resolucin Ministerial N. 1200-2015-IN (05-01-16)

Aprueban primer listado de proyectos de inversin priorizados que sern
ejecutados bajo la modalidad de obras por impuestos
ANEXO R.VM. N. 001-2015-EF/52 (06-01-16)
Anexo N. 2 de la R.VM. N. 001-2015-EF/52 que aprob el Cronograma
Anual Mensualizado para el Pago de Remuneraciones y Pensiones en la Administracin Pblica as como de las Pensiones correspondientes al Decreto
Ley N. 19990 a aplicarse durante el Ao Fiscal 2016
Resolucin N. 372-2015/SUNAT(06-01-16)
Aprueban modificacin del Reglamento de Organizacin y Funciones de la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria-SUNAT
Resolucin DirectoraL N. 001-2016-EF/51.01 (07-01-16)
Fijan nuevo plazo para el registro de datos en el Mdulo Web de Revaluacin de Edificios y Terrenos para la aplicacin de lo dispuesto en la Directiva
N. 002-2014-EF/51.01
Resolucin Vice Ministerial N. 001-2016-EF/15.01 (07-01-16)
Precios CIF de referencia para la aplicacin del derecho variable adicional o rebaja arancelaria a las importaciones de maz azcar arroz y leche entera en polvo
Resolucin N. 041-2015-SMV/01 (07-01-16)
Incorporan el Captulo XVII Del Registro Centralizado de las Facturas Negociables y modifican los artculos 1 al 8 del Captulo II De los Participantes del
Reglamento Interno de Cavali S.A. ICLV
Ley N. 30407 (08-01-16)
Ley de proteccin y bienestar animal
Resolucin Vice Ministerial N. 001-2016-VMPCIC-MC (08-01-16)
Declaran Patrimonio Cultural de la Nacin a la Festividad del Seor del Mar
de la Provincia Constitucional del Callao
Decreto Supremo N. 001-2016-VIVIENDA (08-01-16)
Aprueban el Texto nico de Procedimientos Administrativos (TUPA) del
Ministerio de Vivienda Construccin y Saneamiento
Decreto Supremo N. 002-2016-SA (09-01-16)
Decreto Supremo que modifica el Reglamento de Organizacin y Funciones
del Seguro Integral de Salud-SIS
Resolucin Jefatural N. 03-2016/JNAC/RENIEC (09-01-16)
Aprueban el Protocolo de Atencin a Personas con Discapacidad
III-2
Instituto Pacfico

Aprueban la Directiva Disposiciones aplicables al procedimiento de actualizacin de informacin en el Registro Nacional de Proveedores (RNP)
Aprueban la Directiva Procedimiento para la inscripcin y renovacin de
inscripcin de proveedores de bienes y servicios en el Registro Nacional de
Proveedores (RNP)
Aprueban la Directiva Procedimiento para la inscripcin renovacin de
inscripcin aumento de capacidad mxima de contratacin ampliacin de
especialidad y categoras e inscripcin de subcontratos de ejecutores y consultores de obra en el Registro Nacional de Proveedores (RNP)
Aprueban la Directiva Registro Nacional de rbitros y Registro Nacional de
Secretarios Arbitrales administrados por el OSCE
Aprueban la Directiva Procedimiento de Seleccin de Subasta Inversa Electrnica Corporativa
Resolucin Administrativa N. 001-2016-CE-PJ (12-01-16)
Fijan el valor de la Unidad de Referencia Procesal para el Ejercicio Gravable
2016 y aprueban el Cuadro de Valores de los Aranceles Judiciales para el
Ejercicio Gravable 2016
Ley N. 30412 (14-01-16)
Ley que modifica el Artculo 20 de la Ley 29973 Ley General de la Persona con
Discapacidad disponiendo el pase libre en el servicio de transporte terrestre
para las Personas con Discapacidad Severa
Resolucin Ministerial N. 004-2016-PCM (14-01-16)
Aprueban el uso obligatorio de la Norma Tcnica Peruana NTP ISO/IEC
27001:2014 Tecnologa de la Informacin. Tcnicas de Seguridad. Sistemas
de Gestin de Seguridad de la Informacin. Requisitos. 2.a Edicin en todas
las entidades integrantes del Sistema Nacional de Informtica
Resolucin Ministerial N. 004-2016-TR (14-01-16)
Aprueban Plan Operativo Institucional-POI 2016 del Ministerio de Trabajo
y Promocin del Empleo.
N. 342
IV
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV
Contenido
aplicacin prctica
Modelo de anlisis y diseo de los sistemas de contabilidad de costos en la

determinacin del costo de bienes y servicios
NIIF 8 Segmentos de operacin
Costos por prstamos segn NIC 23 (Parte I)
IV-1
IV-7
IV-11
Modelo de anlisis y diseo de los sistemas de

contabilidad de costos en la determinacin del
costo de bienes y servicios
Ficha Tcnica
Autor : CPCC Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Modelo de anlisis y diseo de los sistemas
de contabilidad de costos en la determinacin del costo de bienes y servicios
1. Marco conceptual
Un sistema de costos es el conjunto de
procedimientos analticos de costeo que
aplican las diferentes empresas e instituciones para la determinacin de los costos
de produccin, de comercializacin o de
servicios que produce, vende o presta a
los usuarios.
Los procedimientos para la determinacin
de los costos de produccin debemos
considerar los siguientes aspectos:
a. Identificar los costos intervinientes
en la fabricacin, comercializacin o
prestacin del servicio.
b. Identificacin de los costos en directos
e indirectos.
c. Seleccin de las bases de distribucin
de los costos indirectos.
d. Clculo del factor de distribucin de
los costos indirectos a los productos.
e. Establecer una estructura de costos a
fin de determinar el costo total y el
costo unitario del objeto del costo.
Hay tratadistas como Justo Franco Falcn
que sostiene que Un sistema de costos se
define como un conjunto de elementos o
componentes, los cuales son interdependientes e interrelacionados y que interactan para obtener objetivos o propsitos
N. 342
especficos. Adems, un sistema de costos

se define como el registro sistemtico
de todas las transacciones financieras
expresadas en su relacin con los factores
funcionales de la produccin, distribucin
y administracin, expresados en una forma adecuada para determinar el costo
de llevar a cabo una funcin dada. En
este registro constituyen elementos primordiales los documentos originales, los
registros diarios, los mayores auxiliares,
los estados de operacin o explotacin
y las clasificaciones de cuentas, todos
ellos necesarios para presentar a los gerentes responsables, informes adecuados
de los costos de fabricacin, ventas y
administracin1.
Es importante tener en cuenta la opinin
de otros tratadistas de la Universidad Autnoma de Mxico que lo indican como
el conjunto de procedimientos, tcnicas,
registros e informes estructurados sobre
la base de la teora de la partida doble y
otros principios tcnicos, que tienen por
objeto la determinacin de los costos
unitarios de produccin y el control de
las operaciones fabriles2.
ciertos lineamientos bsicos para el diseo

e implantacin de un sistema adecuado a
las caractersticas y necesidades de cada
empresa, as como resaltar la importancia
de los mismos, estimulando su diseo y
uso, como un aporte a su difusin.
Informe Especial
InformE especial
Toda empresa tiene como objetivos el crecimiento, la supervivencia, y la obtencin

de utilidades; para el alcance de estos los
directivos deben realizar una distribucin adecuada de recursos (financieros
y humanos) basados en buena medida
en informacin de costos; de hecho son
frecuentes los anlisis de costos realizados
para la adopcin de decisiones (eliminar
lneas de productos, hacer o comprar,
procesar adicionalmente, sustitucin de
materia prima, localizacin, aceptar o
rechazar pedidos, diseo de productos y
procesos), para la planeacin y el control.
Para el diseo de sistemas de costos tomaremos como referencia a la tratadista

Marysela Coromoto Morrillo Moreno
quien manifiesta que muchas empresas
requieren conocer el costo de cada uno
de sus productos vendidos para tomar
innumerables decisiones, sin embargo
slo conocen una aproximacin del
mismo dado que poseen un sistema de
costeo deficiente o inexistente. El presente
informe pretende recopilar y presentar
Dadas las caractersticas y ventajas de

los sistemas de costos, es posible su
implantacin en toda organizacin que
ejecuta actividad econmica generadora
de bienes y servicios, como empresas de
extraccin (agropecuarias, mineras, etc.),
transformacin y comerciales (Prez,
1996). Existen sistemas de costo los cuales han sido utilizados tradicionalmente
como los sistemas por rdenes especficas y por procesos, sistemas histricos
y predeterminados, sistemas variable y
absorbente; estos pueden ser combinados, rediseados, complementados y/o
adaptados a las necesidades y caractersticas especficas de cada organizacin. A
continuacin se exponen breves conceptos de los mencionados sistemas.
1 FRANCO FALCN, Justo. (1997). Costos para toma de decisiones,

tomo I, p. 23. Lima.
2 En: <WWW.ingenieria.unam>. Definiciones de sistema de costos.
Los sistemas por rdenes especficas

son aquellos en los que se acumulan los
costos de la produccin de acuerdo con
IV-1
IV
Informe Especial
las especificaciones del cliente. De manera que los costos que demandan cada
orden de trabajo se van acumulando para
cada trabajo (Sinisterra, 1997), siendo
el objeto de costos un grupo o lote de
productos homogneos o iguales, con las
caractersticas que el cliente desea.
Los sistemas por proceso son aquellos
donde los costos de produccin se acumulan en las distintas fases del proceso
productivo durante un lapso. En cada fase
se debe elaborar un informe de costos de
produccin, en el cual se reportan todos
los costos incurridos durante un lapso; los
costos de produccin sern traspasados
de una fase a otra, junto con las unidades
fsicas del producto y el costo total de
produccin se halla al finalizar el proceso
productivo ltima fase, por efecto acumulativo secuencial.
Los sistemas de costeo histricos son los
que acumulan costos de produccin reales, es decir, costos pasados o incurridos;
lo cual puede realizarse en cada una las
rdenes de trabajo o en cada una de las
fases del proceso productivo.
Los sistemas de costeo predeterminados son los que funcionan a partir de costos calculados con anterioridad al proceso
de fabricacin para ser comparados con
los costos reales con el fin de verificar si lo
incorporado a la produccin ha sido utilizado eficientemente para un determinado
nivel de produccin, y tomar las medidas
correctivas (Neuner, 1998).
Los sistemas de costeo absorbente son
los que consideran y acumulan todos los
costos de produccin, tanto costos fijos
(1) como costos variables (2), estos son
considerados como parte del valor de los
productos elaborados, bajo la premisa
que todos los costos son necesarios para
fabricar un producto (Backer, 1997).
Los sistemas de costeo variables son los
que considera y acumula solo los costos
variables como parte de los costos de
los productos elaborados, por cuanto los
costos fijos solo representan la capacidad
para producir y vender independientemente que se fabrique (Backer, 1997).
El sistema de costeo basado en actividades (ABC). Este sistema parte de la
diferencia entre costos directos y costos
indirectos, relacionando los ltimos con
las actividades que se realizan en la empresa. Las actividades se plantean de tal
forma que los costos indirectos aparecen
como directos a las actividades, desde
donde se les traslada a los productos
(objeto de costos), segn la cantidad de
actividades consumidas por cada objeto
de costos. De esta manera, el costo final
est conformado por los costos directos y
por los costos asociados a ciertas actividades, consideradas como las que aaden
valor a los productos (Sez, 1997).
IV-2
Instituto Pacfico
Los sistemas de costos de calidad son

los que cuantifican financieramente los
costos de calidad de la organizacin
agrupados en costos de cumplimiento y
de no cumplimiento, para facilitar a la
gerencia la seleccin de niveles de calidad
que minimicen los costos de la misma
(Shank, 1998).
El costeo por objetivo es una tcnica que
parte de un precio meta y de un nivel de
utilidad planeada, que determinan los
costos en que debe incurrir la empresa por
ofrecer dicho producto, costo meta (costo
meta = precio meta utilidad deseada).
De esta manera se intenta ofrecer un
producto de calidad satisfaccin de las
necesidades del cliente y adems ofrecer
un precio que le asegure la demanda.
El costeo Kaizen es una tcnica que plantea actividades para el mejoramiento de
las actividades y la reduccin de costos,
incluyendo cambios en la forma en la cual
la empresa manufactura sus productos,
esto lo hace mediante la proyeccin de
costos a partir de las mejoras propuestas,
las cuales deben ser alcanzadas tal como
un control presupuestal (Gayle, 1999).
Consideraciones iniciales para el diseo de un sistema de costo
La acumulacin y clasificacin de costos de
forma rutinaria, donde se tramitan miles de
documentos por semanas, se convierte en
una ardua tarea, capaz de consumir gran
cantidad de tiempo de muchas personas.
Por ello es preciso que el sistema sea bien
planificado, considerando aspectos como
las caractersticas de produccin, momento y tipo de informacin requerida, y la
estructura orgnica de la empresa (Garca,
1996). El momento en que se desea la
informacin depende a su vez de los objetivos que pretende alcanzar el sistema, de
las necesidades de control y del costo que
se esta dispuesto a incurrir, por el diseo
y funcionamiento del sistema de costos.
Caractersticas de produccin. El primer
aspecto se relaciona con las caractersticas
o regmenes de produccin de la empresa.
Los procesos productivos suelen clasificarse de acuerdo con su continuidad en intermitente, serie, y continuo; segn la fluidez
en lineal, paralelo, y selectivo (Polimeni,
et al, 1994); y al nmero de productos
elaborados en simples y compuestos.
Estructura orgnica de la empresa.
Cuando las empresas crecen y se diversifican, generalmente dividen el trabajo mediante la creacin de secciones o unidades
orgnicas, donde cada una funciona como
centro de responsabilidad administrativa
u operativa, con grados de autonoma o
descentralizacin. Independientemente
del grado de autonoma fijado se requiere
medir el desempeo de cada una, siendo
importante el uso de la contabilidad por
reas de responsabilidad, y especficamente de un sistema de acumulacin
de costos por centros de responsabilidad
(conjunto de actividades u operaciones

homogneas, de las cuales se responsabiliza un supervisor). El establecimiento
de centros de costos facilita la identificacin de actividades, la elaboracin de
presupuestos, y el anlisis e investigacin
de variaciones, para el control de costos.
Tambin facilita la evaluacin del desempeo a travs del mtodo de rendimiento
sobre la inversin, y margen de seccin,
basados enormemente en los costos acumulados en cada centro (Gayle, 1999).
Pasos para disear un sistema de costo
Para disear un sistema de costos se deben seguir los siguientes pasos:
Identificacin del objeto de costos,
de acuerdo con las necesidades de la
empresa para tomar decisiones, adems
se deben identificar los centros de costos
(centros de produccin y servicio, centros
de marketing y administracin).
Diseo de mtodos para la asignacin
o identificacin de los costos incurridos
por cada objeto de costos, para lo cual
deber clasificarse a los costos en directos
e indirectos. Todos los costos incurridos en
la empresa durante un periodo deben asignarse a los centros de costos identificados,
y luego a los productos o servicios prestados durante el periodo; la asignacin de los
costos directos no implica problema dada
su identificacin y cuantificacin plena en
cada objeto de costos, pero la asignacin
de costos indirectos debe realizarse segn
los mtodos convencionales o el mtodo
de costeo basado en actividades. El primer
mtodo consiste en el uso de tasas de aplicacin de costos indirectos de fabricacin,
la cual puede ser nica o departamental,
basada en datos reales o predeterminados.
El segundo mtodo consiste en la identificacin de las actividades realizadas en la
cadena de valor agregado de la empresa,
dado que los costos indirectos se asignan a
los productos en proporcin de la cantidad
de actividades consumidas por cada uno
a travs de inductores de actividades y de
costos. Ambos mtodos de asignacin de
costos indirectos son compatibles con los
sistemas de costeo tradicionales.
Denominacin de cada una de las
cuentas control y registros auxiliares
de acuerdo al sistema de costeo seleccionado. Por ejemplo, si se trata del sistema
de costeo backflush se debe crear las
cuentas control de costos de conversin,
costos de conversin aplicada, materiales
y productos en proceso, inventario de
productos terminados y costo de produccin y ventas; si se trata de un sistema
por procesos debern crearse las cuentas
control de inventario de productos en proceso, inventario de productos terminados,
inventario de materiales y suministros,
costos indirectos de fabricacin, costos
indirectos de fabricacin aplicados, y
costo de produccin y ventas.
N. 342

Diseo de formas e informes rutinarios. Por ejemplo, si el
objeto de costos es un centro de costos deber disearse una
hoja de costos por cada centro donde se especifiquen cada uno
de los conceptos incurridos (materiales, servicios de mantenimiento, trabajadores) identificables exclusivamente en cada
centro, sera punto de partida para la elaboracin del informe
de costos. Sin embargo, si se disea un sistema de costeo por
rdenes especficas o por operaciones, adems de identificar
cada centro de costos se debe disear una hoja por cada orden.
2. La contabilidad de costos y los sistemas de

costos3
Es comn advertir el uso de la expresin "contabilidad de
costos" como sinnimo de "sistema de costos" y ello podra
ser aceptado hace algunos aos, pero ya no lo es. Era vlida la
sinonimia cuando los sistemas de costos existan solo para fines
contables: tenan su razn de ser solo para la contabilidad de
costos. Hoy da la cosa es al revs: la contabilidad de costos es
un subsistema dentro del sistema de costos.
3. Estudio del sistema de contabilidad de costos

Para que el sistema de contabilidad de costos funcione satisfactoriamente, tendr que constituir una gran parte integrante del
sistema de contabilidad general. En algunas empresas el trabajo
de costos es realizado por las mismas personas que llevan la
contabilidad general; pero en otras empresas el departamento
de costos constituye una unidad administrativa separada. Para
asegurar una buena coordinacin entre el sistema de costos y el
departamento de contabilidad general, debe estudiarse minuciosamente el sistema de contabilidad de costos existente, tanto en
lo que respecta el personal como a los registros. Para estudiar el
sistema de contabilidad vigente, debe darse los siguientes pasos
(Heckert, Accounting Systems):
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Listar los registros contables en uso

Obtener el plan de cuenta que est empleando la empresa
Obtener los formularios que estn siendo utilizados
Estudiar el sistema de costos vigente
Obtener los estados financieros en uso
Estudiar el manual de organizacin y funciones
Informarse sobre equipos y el software contable
Revisar las planillas electrnicas
Rutas de las rdenes de produccin
Estudio de casos
A continuacin se presenta dos casos aplicativos de sistemas de
costos, el primero est relacionado con un sistema de costos
por procesos aplicado a una empresa industrial y el segundo
caso relacionado con la comercializacin de mercaderas en una
empresa comercial.
Caso N. 1
Empresa Industrial
La empresa La Gaviota SAC utiliza un sistema de costos por proceso. La produccin se lleva a cabo en dos procesos y se utiliza
el mtodo de costeo promedio. La siguiente informacin est a
su disposicin para preparar un informe del costo de produccin
(a) corte de la plancha de metal y (b) acabado del producto:
IV
Data
Corte
Unidades
En proceso inicial
Materia prima, 100%; costo conversin,20%
Materia prima, 100%, costo conversin, 70%.
Puestas en proceso durante el mes
Recibidas del centro de costo corte
Trasladadas a productos terminados
Terminadas y no trasladadas
En proceso final
Corte
(100% materia prima y 75% costo conversin)
Acabado
(100% materia prima, 40% costo de conversin)
Costos
Trabajo en proceso inicial
Del departamento anterior
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costo indirecto de fabricacin
Subtotal
Agregados en el periodo:
Costo indirecto de fabricacin
Costo total
Acabado
6,000
8,000
45,000
42,000
44,000
1,000
9,000
5,000
8,000
5,000
3,000
16,000
57,720
0
18,000
8,000
83,720
200,000
100,000
90,000
S/ 390,000
0
150,000
120,000
S/ 270,000
Solucin
(a)
Empresa La Gaviota sac
Informe de costos de produccin
Centro de costos de corte
Mtodo de costo promedio
Cantidad
En proceso inicial (100% materia prima, 20% costo
conversin)
Puestas en proceso
Terminadas y trasladadas al centro siguiente
En proceso final (100% materia prima, 75% costo
conversin)
Costos por transferir
En proceso inicial
Costos indirectos de fabricacin
Costos agregados
Costos indirectos de fabricacin
Costo total
Costos transferidos
Unidades terminadas y trasladadas (42,000 x
8.13997)
En proceso final
Materia prima directa (9,000 x 4.07843)
Mano de obra directa (9,000 x 75% x 2.15385)
Costos indirecto de fabricacin (9,000 x 75% x
1.90769)
Total
6,000
45,000
42,000
51,000
9,000
51,000
S/ 8,000
5,000
3,000
200,000
100,000
90,000
S/ 406,000
4.07843
2.15385
1.90769
S/ 8.13997
S/ 341,879
36,706
14,538
12,877
64,121
S/ 406,000
Clculos auxiliares
Produccin equivalente
:
Costos de conversin
:
Costo unitario
Material prima
:
Mano de obra
:
Costo indirecto
:
42 000 + 9 000
42 000 + (9 000 x 0.75)
= 51 000 unids.
= 48 750 unids.
S/ 8,000 + S/. 200,000) / 51,000

S/ 5,000 + S/. 100,000) / 48,750
S/ 3,000 + S/. 90,000) / 48,750
= S/ 4.07843
= S/ 2.15385
= S/ 1.90769
3 LAVOLPE, Antonio. Los sistemas de costos y la contabilidad de gestin: pasado, presente y futuro. Argentina.
N. 342
IV-3
IV
Informe Especial
Costos unitarios
Costos indirectos
:
: S/ 208 000 / 51 000
: S/ 105 000 / 48 750
: S/ 93 000 / 48 750
Clculos
= S/ 4.07843
= S/ 2.15385
= S/ 1.90769
Registro contable-centro de costos corte

1
DEBE HABER
71 Variacin de existencias
16,000
23 Productos en proceso
x/x: Transferencia del inventario inicial en proceso.
Produccin equivalente
Mano de obra
: 44,000 + 1,000 + (5,000 x 40%)
Costo indirecto
: 44,000 + 1,000 + (2,000 X 40%)
Costo unitario
Costo del proceso
anterior
: S/ 57 720 / 8 000
Costos unitarios
:
Mano de obra directa : (S/ 150 000 + S/. 18 000) / 47 000 unids.
Costos indirectos
: (S/ 120 000 + S/. 8 000) / 47 000 unids.
= 47,000
= 47,000
= S/ 7. 21500
= S/ 3.57447
= S/ 2.72340
16,000
Registro contable - centro de costo de acabado
2
90 Centro de costos Corte
16,000

901 Materia prima
8,000

902 Mano de obra
5,000

903 Costo indirecto
3,000
79 Cargas Imputables a cuentas
de coStos y gastos
x/:x Por el inventario inicial en proceso
16,000
390,000
4
91 Centro de costos acabado
341,879
90 Centro de costos corte
x/x: Transferencia al centro de acabado.
71 Variacin de existencias
26,000
23 Productos en proceso
x/x: Transferencia del inventario inicial en proceso.
26,000
2
90 Centro de costos Corte
26,000

912 Mano de obra
18,000

913 Costo indirecto
8,000
de costos y gastos
x/:x Por el inventario inicial en proceso
3
390,000
901 Materia prima
200,000
902 Mano de obra
100,000
903 Costo indirecto
90,000
de coStos y gastos
x/:x Por el costo incurrido en el periodo.
DEBE HABER
341,879
26,000
3
270,000

912 Mano de obra
150,000

913 Costo indirecto
120,000
de costos y gastos
x/:x Por el costo incurrido en el periodo.
270,000
4
92 Produccin terminada
628,753
91 Centro de costos acabado
x/x: Costo de productos terminados.
(b)
Empresa La Gaviota SAC
Informe de costos de produccincentro de costos de acabado
mtodo de costo promedio
CANTIDADES
Iniciales (100% materia prima; 75% costo conversin)
Recibidas
Unidades terminadas y trasladadas
En proceso final (100% materia prima; 40% costo
de conversin)
Terminadas y no trasladadas
COSTOS POR TRANSFERIR
En proceso inicial
8 000
Recibidas
42,000
Subtotal
50,000
Valor inicial
Mano de obra
Costo indirecto
Agregado en el mes
Mano de obra
Costo indirecto
Total costo por transferir
COSTOS TRANSFERIDOS
Al almacn (44,000 x 14.28985)
En proceso final
Terminadas y no trasladadas (1,000 x 14.28985)
Costo del proceso anterior (5,000 x 7.99198)
Mano de obra (5000 x 40% x 3.57447)
Costo indirecto (5000 x 40% x 2.72340)
Total
IV-4
Instituto Pacfico
8,000
42,000
44,000
628,753
50,000
5,000
1,000
50,000
57,720
341,879
S/ 399,599
7.21500
8.13997
S/ 7.99198
21 Productos terminados

211 Productos manufacturados
71 Variacin de la produccin
almacenada

711 Variacin de productos terminados

7111 Productos manufacturados
x/x: Ingreso al almacn de los productos terminados
628,753
628,753
Caso N. 2
18,000
8,000
150,000
3.57447
120,000
2.72340
S/ 695,599 S/ 14.28985
S/ 628,753
14,290
39,960
7,149
5,447
66,846
S/ 695,599
Costo basado en actividades

La Deportiva SAC es una empresa dedicada a la comercializacin
de zapatillas de inyeccin directa que durante 10 aos de trabajo ha conseguido un posicionamiento con diferentes marcas
en el mercado nacional gracias a la calidad de sus productos y
a sus precios competitivos. Actualmente est reestructurando
su infraestructura con la finalidad de poder duplicar nuestra
capacidad de comercializacin puesto que los nuevos productos
por lanzar al mercado y nuestras proyecciones de exportar as
lo exigen.
N. 342
IV

El costo indirecto de comercializacin ha sido clasificado de la
manera siguiente:
Actividad
Preparacin en la adquisicin de la
mercadera
Uso de la infraestructura
Recepcin de la mercadera
Preparacin de la mercadera
Embarque de la mercadera
Costo
Base
S/ 300 Horas
1,800
800
600
500
S/ 4,000
Horas
Nmero de recepciones
Nmero rdenes de venta
Nmero de envos
A continuacin se presenta la informacin recopilada al entrevistar a los encargados de cada departamento integrante de la
organizacin:
Entrevista al gerente comercial
3. Recepcin de la mercadera
4. Preparacin venta de la mercadera
5. Embarque de la mercadera
Adicionalmente se tiene la siguiente informacin:
Detalle
Lnea A
Tiempo de preparacin de pedidos
Lnea B
10 horas
Tiempo de operacin total
Lnea C
10 horas
10 horas
40 horas
60 horas
20 horas
Nmero de recepcin de la mercadera
10 recibos
20 recibos
10 recibos
Nmero de rdenes de venta
4 rdenes
4 rdenes
Nmero de envos
10 envos
30 envos
10 envos
Horas de trabajo directo
500 horas 1,500 horas
100 horas
Con base en la informacin anterior suponiendo que la empresa

tradicionalmente asigna sus costos indirectos en funcin de las
horas de mano de obra, se pide:
Personal que depende el rea

86 personas en adquisicin (85.7%)
14 personas en preparacin (14.3%)
1. Determinar el costo unitario mediante el costeo tradicional.

3. Determinar el costo unitario de cada producto basndose
en el costeo por actividad.
Actividades que realiza

Es responsable de efectuar la preparacin logstica.
Es responsable de la comercializacin del producto.
Factor determinante del trabajo
En ambas actividades el gerente comercial opina que el tiempo es el
factor que dispara su trabajo.
Solucin
I. Costeo tradicional
Determinacin del costo unitario
Entrevista al jefe de almacn
Elementos del costo
Lnea A
Lnea B
Lnea C
Personal que depende del rea

30 personas en recepcin (61.5%)
20 personas en embarque (38.5%)
Costo de adquisicin
10.00
40.00
100.00
10.00
30.00
20.00
Costo indirecto
19.05
28.57
9.52

Es responsable de la recepcin de la mercadera
Es responsable de los embarques de la mercadera
Total
S/ 39.05
S/ 98.57
S/ 129.52
Factor determinante del producto

En la recepcin de los mercadera lo que dispara el trabajo es el nmero
de recibo de productos.
En los embarques lo que dispara el trabajo es el nmero de envos.
Entrevista al jefe de ventas
Lnea
Personal que depende del rea

10 personas
Factor determinante del trabajo

El disparador del trabajo del departamento de ventas lo constituye el
nmero de rdenes de por cada lnea de mercadera
Se utilizaron 2,100 horas de trabajo para la adquisicin de 50

pares de la lnea A, 100 pares de lnea B y 20 pares de la lnea C.
El costo de suministros y el trabajo directo en la gestin de la
distribucin de las lneas de comercializacin se indica en el
cuadro siguiente:
Clase de costo
Lnea A
Lnea B
Lnea C
S/ 10.00
S/ 40.00
S/ 100.00
10.00
30.00
20.00
Las actividades relacionadas con el desarrollo de la comercializacin de las lneas de comercializa son:
1. Preparacin de la adquisicin de la mercadera
2. Uso de la infraestructura
N. 342
Unidades
Unitario
500 1.9047619
952.38
23.81
50
19.05
1,500 1.9047619
2.857.14
71.42
100
28.57
100 1.9047619
190.48
4.76
20
9.52
S/ 4,000.00
100.00
Total

Es responsable de seleccionar las lnea de comercializacin.
Costo adquisicin
Distribucin de los costos indirectos de comercializacin

Costo a distribuir
:
S/ 4,000
Base de distribucin :
horas de trabajo directo
Total de la base
:
2,100 horas
Tasa de distribucin :
S/ 1.904761904
Valor base
Tasa
Distribucin
2,100
II. Costeo basado en actividades

Actividad
:
recepcin de la mercadera
Costo a distribuir
:
S/ 800.00
Base de distribucin :
nmero de recepciones
Total de la base
:
40
Tasa de distribucin :
S/ 20.00
Lnea
Valor base
Tasa
Distribucin
Unidades
Unitario
10
20.00
200.00
25
50
4.00
20
20.00
400.00
50
100
4.00
10
20.00
200.00
25
20
10.00
Total
40
S/ 800.00
100
Actividad
Costo a distribuir
Base de distribucin
Total de la base
Tasa de distribucin
:
:
:
:
:
preparacin de venta
S/ 600.00
nmero de rdenes
8
S/ 75.00
IV-5
IV
Lnea
Informe Especial
Valor base
Tasa
Distribucin
Unidades
Unitario
75
300.00
50.00
50
6.00
75
300.00
50.00
100
3.00
---
---
----
----
----
----
Total
S/ 600.00
100.00
Actividad
Costo a distribuir
Base de distribucin
Total de la base
Tasa de distribucin
Producto Valor base
:
:
:
:
:
Tasa
preparacin para la adquisicin

S/ 300.00
tiempo de preparacin
30 horas
S/ 10.00
Distribucin
Unidades
Unitario
10
10.00
100.00
33.33
50
2.00
10
10.00
100.00
33.33
100
1.00
10
10.00
100.00
33.34
20
5.00
Total
30
S/ 300.00
100.00
Caso N. 3
Procedimiento de costeo directo
Con el fin de evaluar la lnea de rendimiento de la gestin, la
gerencia de una empresa de transporte desea preparar un estado
de resultado para el presente ao mediante el procedimiento del
coste directo. La informacin operativa para el caso fue la siguiente:
Detalle
Volumen
Paquetes tursticos presupuestados
8,000
Paquetes vendidos
6,000
Saldo
2,000
Los datos de precios y costos para el ao fueron los siguientes:

Precio de venta por paquete
S/ 2,000
Costo variable por paquete
Actividad
Costo a distribuir
Base de distribucin
Total de la base
Tasa de distribucin
Lnea
Valor base
:
:
:
:
:
Tasa
uso de la infrestructura
S/ 1,800
tiempo de preparacin total
120
S/ 15.00
Distribucin
Costo de suministros directa por paquete
Unidades
Unitario
12.00
40
15.00
600.00
33.33
50
60
15.00
900.00
50.00
100
9.00
20
15.00
300.00
16.67
20
15.00
S/ 1,800.00
100.00
120
Actividad
Costo a distribuir
Base de distribucin
Total de la base
Tasa de distribucin
Lnea
Valor base
:
:
:
:
:
Tasa
embarque de la mercadera
S/ 500.00
nmero de envos
50
S/ 10.00
Distribucin
80
Costo indirecto de transporte por paquete
100
Costo variable de transporte por paquete
400
Costo variable de marketing por paquete vendido (indirectos)
Total
220
Costo de mano de obra directa por paquete
380
Costos fijos de transporte (todos indirectos)
240,000
Gastos fijos de marketing (todos indirectos)
210,600
Informacin adicional
La empresa solo incurre en costos de transporte y gastos de
marketing. El causante del costo para todos los costos variables
de fabricacin son los paquetes disponibles; el causante del costo
para los gastos variables de marketing son los paquetes vendidos.
Solucin
Los costos unitarios para el ao, bajo los dos mtodos, fueron
los siguientes:
Concepto
Unidades
Unitario
10
10.00
100.00
20.00
50
2.00
30
10.00
300.00
60.00
100
3.00
10
10.00
100.00
20.00
20
5.00
Total
50
S/ 500.00
100.00
Costeo variable
Costeo absorbente
Costo de transporte variable

Suministros
S/ 220

Costos indirectos variables
Subtotal
Costos fijos
Costo por unidad
S/ 220
80
80
100
100
S/ 400
400
-------
300
S/ 400
S/ 700
Integracin del costo indirecto

Actividad
Preparacin para la adquisicin
Uso de la infraestructura
Recepcin de la mercadera
Preparacin de venta de la mercadera
Embarque de la mercadera
Total
Lnea A
2.00
12.00
4.00
6.00
2.00
S/ 26.00
Lnea B
1.00
9.00
4.00
3.00
3.00
S/ 20.00
Lnea C
5.00
15.00
10.00
0.00
5.00
S/ 35.00
Lnea B
40.00
30.00
20.00
90.00
Lnea C
100.00
20.00
35.00
155.00
Costo del producto

Elementos del costo
Costo de adquisicin
Costo de mano de obra directa
Costo Indirecto
Total
Lnea A
10.00
10.00
26.00
46.00
IV-6
Lnea A
S/ 39.05
S/ 46.00
Instituto Pacfico
Lnea B
S/ 98.50
S/ 90.00
Ventas: S/. 2,000 x 600 unidades

Costo de venta variable 600 x 400
Utilidad bruta
Gasto variable de marketing S/ 380 x 600
Margen de contribucin
Costos fijos
Gastos fijos de marketing
Utilidad operativa
Lnea C
S/ 129.52
S/ 155.00
S/ 1,200,000
240,000
960,000
(228,000)
732,000
(240,000)
(210,600)
S/ 281,400
Costeo absorbente
Ventas: S/ 2,000 x 600 unidades
Costo de venta: 600 x 700
S/ 1,200,000
420,000
Utilidad bruta
Costos comparativos
Mtodo de costo
Tradicional
Actividades
Costeo directo
780,000
Gasto variable marketing S/ 380 x 600

Costos fijos de marketing
(228,000)
(210,600)
Utilidad operativa
S/ 341,400
N. 342
IV
Principio bsico
Ficha Tcnica
Autor : CPCC Alejandro Ferrer Quea
Ttulo : NIIF 8 Segmentos de operacin
Fuente : Actualidad Empresarial N. 342 - Primera Quincena de Enero 2016
Entidad
revelar
1. Antecedentes
Como resultado de la convergencia contable emprendida
de manera conjunta entre el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) y el Consejo de Normas de
Contabilidad Financiera (FASB), surge la NIIF 8:
Informacin que PERMITA a los

usuarios de sus estados financieros
EVALUAR la naturaleza y los efectos
financieros de:
- Las actividades de negocio que
desarrolla; y
- Los entornos econmicos en los
que opera.
Aplicacin Prctica
Alcance
(prrafos 2 y 4)
SFAS 131 Informacin a Revelar

Sobre Segmentos de una empresa e
Informacin Relacionada
FASB
Se aplica a:
NIC 14 Informacin Financiera
por segmentos
FASB
I A S B
1) Estados financieros o
individuales de una
entidad
2) Estados financieros
consolidados de un
grupo con una casa
matriz
Cuyos instrumentos de
deuda o patrimonio se
negocien en un mercado
pblico (o Bolsa de Valores)
Que haya registrado sus
Estados Financieros(o est
en proceso de registro) en
una Comisin de Valores
con el fin de emitir algn
instrumento en un mercado
pblico(o Bolsa de Valores)
Alcance
Estados financieros consolidados y separados
Por consiguiente, la NIIF 8 SUSTITUYE a la NIC 14, entrando

en VIGENCIA a partir del 1 de enero de 2009.
Si en un informe financiero de entidad controladora se presentan ambos, solo se requiere informacin por segmentos en los
estados financieros consolidados.
Definicin
Aspectos a considerar
Segmentos
de operacin
Componentes IDENTIFICABLES de
una empresa donde CADA UNO DE
ELLOS produce UN TIPO DIFERENTE de
producto o servicio, o UN GRUPO DIFERENTE de productos o servicios relacionados, por los cuales est EXPUESTO a
riesgos y rendimientos DISTINTOS a los
otros segmentos de la empresa.
Segmentos
geogrficos
Componentes IDENTIFICABLES de una

empresa involucrados en operaciones
en UN PAS o en GRUPO DE PASES
dentro de un REA GEOGRFICA en
particular, conforme la empresa lo determine de acuerdo con circunstancias
especficas.
Se encuentra EXPUESTOS a riesgos y
rendimientos DISTINTOS a los otros
segmentos que desarrolla sus actividades en REAS GEOGRFICAS diferentes.
(prrafos 5 al 10)
1. Identificar la mxima autoridad en la toma de decisiones
de operacin
2. Identificar los segmentos operativos
3. Determinar los segmentos reportables
4. Revelar la informacin requerida (y reconciliar con los estados financieros primarios)
Asigna recursos
N. 342
Evala
rendimientos
Es una funcin, no
es un cargo
Un segmento operativo por lo regular

debe tener un GERENTE responsable
del segmento quien
es evaluado y tiene
contacto frecuente con la MXIMA
AUTORIDAD en la
toma de decisiones
de operacin.
IV-7
IV
Aplicacin Prctica
Identificar los segmentos operativos
Identificar los segmentos operativos
Principales caractersticas (prrafos 5 y 6)

Es un componente de una entidad que:
Parmetros cuantitativos (prrafos 12 y 13)
a) Desarrolla actividades de negocios donde genera ingresos

y gastos ordinarios (incluyendo con otro componente de la
misma entidad).
b) Sus resultados de operacin son revisados peridicamente
por un funcionario muy importante en la toma de decisiones
sobre los recursos que deben asignarse al segmento y la
evaluacin de su rendimiento.
c) Se maneja la Informacin financiera diferenciada.
Ejemplo 1
Resultados
Seg. A
Seg. B
Seg. C
Seg. D
Total
Ingresos
10,000
1,200
1,500
920
13,620
Qu importe se toma como parmetro?

Base 10%
(prrafos 5 y 6)
Nuevas actividades de
negocios
a) Los ingresos del segmento
An cuando todava no hay ingresos

ordinarios, son segmentos de operaciones
1,362
Segmentos
Seg. A
Seg. B
Seg. C
Seg. D
reportables
NO
NO
b) Los resultados del segmento

Ejemplo 2
Partes o
reas de la
empresa
No son necesariamente un segmento

cuando:
- No generan ingresos ordinarios o
- Estos ingresos son accesorios a la
actividad principal.

Ejemplo:
Resultados
Resultado del ejercicio
Seg. A
Seg. B
Seg. C
(730)
(70)
40
Seg. D
400
Resultados combinados
(800)
440
Base 10%
(80)
44
la sede social
Se toma como parmetro el mayor?
Criterios de agrupacin (prrafo 12)

De acuerdo con la norma, dos o ms segmentos de operacin
que tienen caractersticas econmicas similares, muestran un
rendimiento financiero similar a largo plazo. Por lo que la
norma permite agregar dos o ms segmentos de operacin en
uno solo cuando esto resulte coherente y sean similares en los
siguientes aspectos:
- Naturaleza de productos y servicios
- Naturaleza de los procesos de produccin
- El tipo o categora de clientes a los que se destina sus productos o servicios
- Mtodos usados para distribuir sus productos o prestar los
servicios; y
- Si es aplicable la naturaleza del marco normativo.
Identificar los segmentos operativos: parmetros cuantitativos
(prrafos 12 y 13)
Un segmento se determina (y separa) cuando:
a) Los ingresos del segmento (incluyendo las ventas a otros
segmentos) son el 10% de los ingresos totales.
- El total de la utilidad reportada por los segmentos que solo tuvieron
utilidad,
- El total de la prdida reportada por los segmentos que solo tuvieron
prdidas.
Segmentos
Seg. A
Seg. B
Seg. C
Seg. D
reportables
NO
NO
c) Los activos del segmento

Ejemplo 3
Estados de situacin financiera
Seg. A
Seg. B
Seg. C
Seg. D
Total
Activos
100,000
20,000
10,500
1,200
131,700

Base 10%
13,170
Segmentos
Seg. A
Seg. B
Seg. C
Seg. D
reportables
No
No
Parmetros cuantitativos (prrafos 14)
la informacin sobre segmentos de operacin que

no alcancen los parmetros
Una entidad puede combinar
Con
b) La utilidad o de prdidas del segmento son el 10% de:

c) El total de los activos del segmento son el 10% o ms del
total de los activos de todos los segmentos.
Un segmento que no alcanza estos parmetros solo podr ser
tratado como tal si la gerencia estima que ser til para los
usuarios de los estados financieros.
IV-8
Instituto Pacfico
la referida a otros segmentos de operacin que tampoco lo hagan
N. 342
IV

Para qu?
Para formar un segmento sobre el que deba informarse, solo si unos y
otros segmentos de operacin tienen caractersticas econmicas similares
y comparten la mayora de los criterios de acumulacin enumerados en
el prrafo 12. (naturaleza del producto, tipo de cliente, etc.)
Los Ingresos de todos los

segmentos deben ser por
lo menos el 75% de los
Ingresos totales.
Condicin mnima para informar por segmentos:
Identificacin adicional
Ejemplo
Si el total de los ingresos externos de las

actividades ordinarias
informados por los
segmentos de operacin es inferior al
75% de los ingresos
de las actividades ordinarias de la entidad,
(prrafo 16)
Seg.
A
Seg.
B
Otros
Las actividades no comprendidas en los segmentos

de operacin se considerarn como resto de segmentos.
Se especificar la fuente de
esos Ingresos.
Total
Ingresos
1,000
460
540
2,000
50%
23%
27%
100%
Seg.
C
Otros
Total
400
140
540
Resto de
segmentos
73%
Se identificar segmentos de operacin
adicionales sobre los
que debe informarse,
an cuando no cumplan los criterios del
prrafo 13.
Ingresos
Hasta cundo?
Hasta que no menos
del 75% de los ingresos de las actividades
ordinarias de la entidad provengan de
segmentos sobre los
que deba informarse.
Determinar los segmentos reportables (prrafo 15)
Identificar cada segmento operativo que excede el umbral

de 10%
Resto de segmentos (prrafo 16)

Enunciado
Ejemplo 1
Concepto
Importe
Ventas actividad A
Explicacin
75,000
Ventas actividad B
Ventas actividad C
Ventas actividad D, E, F, G
Total
Solo el segmento A supera el 10%

y es por lo menos el 75% de los
ingresos.
5,000
Se presenta segmento: A por
20,000 75,000 y resto de segmento por
25,000
100,000
Solucin
Ejemplo 1
Concepto
Total
Segmento
A
Ventas
100,000
75,000
Segmento
B
Resto de
segmento
25,000
Ejemplo 2
Enunciado
Agregar cualquier otro segmento que rena todos
los criterios de agregacin
Concepto
Importe
Ventas actividad A
70,000
Explicacin
5,000 Solo la actividad A supera el 10%

c/u pero no alcanza en 75% de
Ventas actividad C
4,000 los ingresos.
La actividad B no tiene el 10%,
Ventas actividad D, E, F, G, H
21,000 pero junto con A hacen el 75%.
Total
100,000
Ventas actividad B
Para los segmentos operativos por debajo del

umbral del 10%, agregarlo con otro si el criterio de
agregacin se cumple
Solucin
Si los segmentos reportables son menores al 75 %
de los ingresos ordinarios, agregar ms segmentos
reportables
N. 342
Ejemplo 2
Concepto
Total
Segmento
A
Segmento
B
Resto de
segmento
Ventas
100,000
70,000
5,000
25,000
IV-9
IV
Aplicacin Prctica
Caso N. 1
Caso N. 2
Informacin por lneas de negocios
Informacin por unidades operativas
Enunciado
La empresa Grupo Christian desarrolla sus actividades a travs
de tres lneas de negocios:
Enunciado
Para propsitos de gestin, la empresa de servicios Alexandra
Servis est organizada en cuatro unidades operativas de negocio
ubicadas ntegramente en la capital de la Repblica que son la
base que reporta su informacin por segmentos.
Segmento inmobiliario: vende inmuebles mediante el desarrollo de proyectos de habilitacin urbana, vivienda de
inters social a travs del programa Techo Propio y departamentos en edificios multifamiliares.
Segmento estacionamientos: operacin, explotacin y administracin de estacionamientos propios, en concesin y
arrendados; 130 playas de estacionamiento en el ejercicio
2X15 (100 playas de estacionamientos en el ejercicio 2X14)
Segmento hoteles: la empresa opera cuatro hoteles, en
Lima, el Hotel Country de La Molina de cinco estrellas y 105
habitaciones, en La Merced el Hotel Las Puertas del Sol de
tres estrellas y 60 habitaciones, en Tumbes Hotel La Puerta
del Norte con tres estrellas y 50 habitaciones y en Iquitos el
Hotel El Sol del Oriente con tres estrellas y 70 habitaciones.
Al 31 de diciembre de 2X15 los resultados por unidades de
negocios de la empresa Grupo Christian fueron los siguientes:
Grupo Christian
Inmobiliaria Estacionamientos
1,636
Costo de ventas
(1,044)
Utilidad bruta
592
Gastos administrativos
Gastos de venta
(7,950)
(532)
(8,482)
Utilidad (prdida) operativa

Ingresos financieros
Gastos financieros
(7,890)
42,364
Hoteles
55,366
Total
99,366
106,175
32,739
5,460
Costo de ventas
(75,634)
(26,829)
(4,383)
Utilidad bruta
30,541
5,910
1,077
35,501
73,029
(18,147)
(4,119)
(836)
(38,210)
(61,312)
12,394
1,791
241
(2,709)
11,717
1,175
969
35
1,687
3,866
(5,525)
(959)
(126)
-.-
6,610
8,044
1,801
150
(1,022)
8,973
50,360
6,167
1,028
45,221
102,776
-.-
-.-
-.-
-.-
Gastos de venta y administracin
Activos de segmentos
Activos no distribuidos
60,769
Total
205,143
(25,268) (132,114)
Activos totales
8.263
111,039
(26,454) (19,608) (47,106)

15,910
35,758
52,260
(9,598) (25,022) (42,570)

0
(2,416)
(2,948)
(9,598) (27,438) (45,518)

6,312
5,118
(21,260)
(6,366)
8,320
6,742
14
5,136
(3,844) (31,470)
28,544
28,544
4,404
548
178
5,130
Diferencia de cambio,neto
9,388
22
9,412
26,194
(5,812)
(3,630)
16,752
18,304
500
4,690
23,494
Impuesto a la renta
(7,048)
Utilidad neta del ejercicio
16,446
Comentario
a) La presentacin de la informacin financiera por segmentos
es requerida por la NIIF 8: Segmentos de operacin.
b) Los mencionados segmentos son determinados por la forma
que la gerencia organiza la empresa para tomar decisiones
y evaluar el desempeo del negocio.
Instituto Pacfico
Servicio
contable
Ventas netas
Impuesto a la renta
Enajenacin de inversiones
IV-10
Por el ao terminado al Auditora Asesora Asesora

31 diciembre de 2X15 financiera tributaria laboral
Utilidad (prdida) neta
Otros ingresos(gastos),neto
Utilidades(prdida)antes
de impuesto
Al 31 de diciembre de 2X15
(en miles de soles)
Resultado operativo
Segmentos de negocios
Ventas
Estado de resultados
Otros ingresos y gastos,

neto
Estado de resultados integrales

Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2X15
(en miles de soles)
Concepto
La empresa Alexandra Servis, al 31 de diciembre de 2X15 cuenta

con la informacin por segmento siguiente:
Comentarios
a) Para el caso, el segmento de negocio cuenta con un conjunto
de activos con el fin de proveer servicios que estn sujetos
a beneficios y riesgos que pueden ser diferentes a los otros
segmentos de negocios.
b) La segmentacin permite visualizar el rendimiento de cada
una de las unidades operativas de la empresa.
c) Se asume que el costo de venta de cada segmento fue determinado en concordancia con lo estipulado por la NIC 2
Inventarios para el proveedor de servicios.
Revelaciones (prrafo 22)

La norma requiere que la entidad revele:
Informacin
general
a) Factores para identificar los segmentos

(Incluyendo los criterios de
organizacin, tales como: si los
segmentos son por productos y
servicios o por zonas geogrficas
o por marcos normativos o una
combinacin; si se han unido
varios segmentos).
b) Tipos de productos y servicios
que generaron los ingresos en
cada segmento
N. 342
IV
(prrafos 23 y 24)
La informacin sobre los resultados, los ingresos y gastos.
As como los pasivos y activos de los segmentos y su base
de medicin.
Se debe de revelar:
- Naturaleza de cualquier cambio en los mtodos de medicin con

respecto a periodos anteriores.
- Naturaleza y efecto de asignaciones asimtricas a los segmentos.
- Ingresos por actividades ordinarias con clientes externos.

- Ingresos por actividades ordinarias con otros segmentos de la misma
entidad.
- Ingresos y gastos por intereses, partidas significativas de ingresos y
gastos partidas de ingresos y gastos por impuesto a la renta.
- Depreciacin y amortizacin. As como partidas significativas no
monetarias diferentes a depreciacin y amortizacin.
- Participacin de la entidad en el resultado de asociadas y negocios
conjuntos registrados por el mtodo de participacin.
(prrafos 28 y 29)
Conciliacin entre el total de sus ingresos de las actividades
ordinarias de los segmentos, resultados, pasivos, activos y
otras partidas significativas entre ellas con los importes de
la entidad.
Si la entidad modificara su estructura interna de tal forma
que la composicin de los segmentos se viera modificada, la
informacin de periodos anteriores deber de reexpresarse.
Salvo que no se disponga de la informacin o su costo de
obtencin sea excesivo.
(prrafo 27)
Informar las mediciones de los resultados, activos y pasivos
de cada segmento.
- Criterio de registro de cualquier transaccin entre segmentos sobre
los que deba informar.
- Naturaleza de las diferencias entre los resultados y activos de los
segmentos de operacin sobre los que debe informar y los resultados
y activos de la entidad. Estas diferencias debern incluir polticas
contables y mtodos de asignacin de costos centralizados que resulten necesarios para la comprensin de la informacin segmentada
proporcionada.
(prrafos 32, 33 y 34)

Revelar los ingresos de las actividades ordinarias por
cada producto o servicios o grupos de productos o servicios salvo que no disponga de la informacin o sea muy
costosa.
Revelar los ingresos de las actividades ordinarias procedentes de cada cliente externo atribuidos al pas de domicilio
de la entidad y a todos los pases extranjeros por los que
obtenga ingresos.
Incluir informacin sobre el grado en que depende de sus
principales clientes.
Costos por prstamos segn NIC 23 (Parte I)

3. Por qu la NIC 23?
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Jos Valdiviezo Rosado
Ttulo : Costos por prstamos segn NIC 23 (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 342 - Primera Quincena de Enero 2016
1. Introduccin
Antes de la derogacin de la NIC 23 (revisada en 1993) , se
estableca dos tratamientos para los costos por prstamos: el
tratamiento preferencial y el tratamiento permitido. En el primero la norma permita reconocer los intereses al gasto y en el
segundo capitalizarlos. Cuando ocurre el procedimiento de la
convergencia el tratamiento permitido se elimina y el secundario
prevalece ello debido a que USGAAP solo permite que los costos
por intereses se activen.
2. Antecedentes y vigencia
NIC 23 (marzo 1984) "Capitalizacin de los
Costos por Intereses"
Reemplaza por NIC 23

(diciembre 1993)
SIC 02 "Uniformidad - Capitalizacin de los

Costos por Intereses"
Incorporada a NIC 8
(diciembre 2003)
NIC 23 (diciembre 1993) "Costos por Intereses"
Reemplaza por NIC 23

(marzo 2007)
NIC 23 (marzo 2007) "Costos por Prstamos"

(Convigencia Internacional desde el 1 de
enero 2009)
N. 342
Visualicemos un prstamo que realiza una entidad para construir

un activo el cual genera beneficios econmicos. Inmediatamente
de adquirido los intereses inherentes al prstamo, se reconocern
inmediatamente al gasto segn el principio de correlacin de
ingresos y gastos cuya norma Marco Conceptual lo prescribe as
en el prrafo 4.50:
Los gastos se reconocen en el estado de resultados sobre la base de una
asociacin directa entre los costos incurridos y la obtencin de partidas
especficas de ingresos. Este proceso, al que se denomina comnmente
correlacin de costos con ingresos de actividades ordinarias, implica el
reconocimiento simultneo o combinado de unos y otros, si surgen
directa y conjuntamente de las mismas transacciones u otros sucesos.
El problema surge cuando se adquiere el activo y an no entra

en funcionamiento y se debe asumir desembolsos por intereses,
entonces la interrogante que nace es por qu habra de afectar
a resultados del ejercicio donde el activo an no genera ingresos? En respuesta, si se afectara no tendra coherencia y adems
no cumplira lo prescrito en el marco conceptual prrafo 4.50
Correlacin de Ingresos y Gastos.
En consecuencia, el propsito de la norma no es financiar capital de trabajo, sino para casos muy especiales de activos cuyos
procesos para estar listos para su uso necesitan de un periodo
sustancial.
Para involucrarnos con terminologa de la NIC 23 se utilizan las
siguientes palabras tcnicas:
Activo apto = Activo calificado
Capitalizacin = Activarlo
IV-11
IV
Aplicacin Prctica
4. Principio bsico
financieros. Cabe resaltar que lo mencionado no est prescrito

en ninguna parte de la NIC 23. Es criterio y juicio profesional por
los que se sugiere debe ser revelado en las polticas contables
cunto tiempo es el periodo sustancial para la entidad.
Costos por prstamos
8. Pueden ser activos calificados los siguientes:
Directamente atribuibles
Adquisicin
Construccin
Produccin
Inventarios
Fbricas de manufactura
Instalaciones de produccin elctrica
Activos intangibles
Propiedades de inversin
Plantas productoras
9. Los costos por prstamos podrn ser:

Sobre un activo calificado
Intereses (gasto) utilizando el
mtodo de la tasa de inters
efectiva segn NIC 39
Formar parte del
costo del activo
Son los intereses y

otros costos de los
prstamos solicitados, tales como:
Intereses de arrendamientos
financieros
Ajustes de las diferencias de

cambio a los intereses de prstamos en moneda extranjera
5. Alcance
La norma debe aplicarse a la contabilizacin de los costos
por prstamos.
La norma no trata el costo (real o imputado) del patrimonio
(incluido el capital) preferencial no clasificado como pasivo.
6. No estn obligados a aplicar la NIC 23

a) Un activo calificado medido al valor razonable (ejemplo
activos biolgicos)
Si tenemos un activo medido al valor razonable y adicionalmente
capitalizamos los costos por prstamos, se incurrira en la distorsin del valor del bien , ya que al momento de venderlo nos
pagaran por su valor razonable y no por el valor razonable ms
los costos por capitalizacin y por lo tanto el excedente originara
un gasto en la realizacin.
b) Existencias producidas en grandes cantidades o en
forma repetitiva
Si la produccin de existencias en una entidad es continua y
repetitiva, definitivamente no incurre en un tiempo sustancial
antes de estar listo para su uso; por lo tanto, la NIC 23 no requerir su aplicacin a lo mencionado.
Cuando el arrendamiento financiero es para financiar un activo

calificado, se capitalizan los intereses; por ejemplo, en la construccin de un centro comercial con financiamiento por arrendamiento financiero, todos los intereses que se incurran antes
que el bien est listo para su uso o venta sern parte del costo.
En cambio, en un financiamiento la diferencia del capital lo trata
NIC 21 y la diferencia solo de los intereses lo trata la NIC 23;
por ende, en este ltimo se capitalizan.
10. Reconocimiento
Los costos por prstamos se activan cuando son directamente
atribuibles a un activo calificado mediante lo siguiente:
7. Activo calificado
Un activo apto es aquel que requiere, necesariamente, de un periodo
sustancial antes de estar listo para el uso al que est destinado o para
la venta. (prrafo 6 de la NIC 23)
Construccin
Adquisicin
En la prctica, usualmente los activos que superen el ao para

estar listos para su uso son activos calificados; por lo tanto,
generalmente se capitalizan los costos por prstamos. Y qu
sucede con los activos que renen las caractersticas de activos
calificados pero el periodo sustancial es inferior a un ao?
En respuesta a la interrogante, la gerencia mediante su poltica podr definir el periodo sustancial, lo cual no podr ser
cambiado, y si se altera la poltica tendr efecto en los estados
IV-12
Instituto Pacfico
Produccin
N. 342

Para la construccin y produccin es claro que puede existir un
periodo sustancial para estar listo para el uso, pero en la adquisicin de activos se entiende que puede estar listo para su uso al
momento de adquirirlo; por lo tanto, no necesitara del tiempo
sustancial. Esto se aclara con lo siguiente: al momento que el
activo adquirido se incorpora en un proyecto, los intereses que
se generen por el financiamiento para la adquisicin del activo
se capitalizarn.
Ejemplo
Una empresa constructora adquiere 200,000 bolsas de cemento para el proyecto MALL PLAZA ESTE. Para tal adquisicin la
entidad ha tenido que recurrir a un financiamiento del BANCO
SGR, el cual emite un cronograma por el capital y los intereses
en cuotas. Se consulta al contador de la empresa si los intereses
que se pagarn en los meses futuros pueden capitalizarse.
Respuesta
S, se pueden capitalizar. En principio, el activo adquirido cemento como unidad no es activo calificado, pero al incorporarse
al proyecto como un todo s califica como activo apto ya que
existe el tiempo sustancial para la terminacin de la construccin
del MALL PLAZA ESTE.
La Nic 23 en el prrafo 9 especifica dos condiciones adicionales
para que el costo por prstamos sea reconocido: la primera es
que den lugar a beneficios econmicos futuros para la entidad
y la segunda que pueda ser medido con fiabilidad.
11. Costos por prstamos susceptibles de capitalizacin

Son aquellos COSTOS que podan haberse evitado si no hubiese
habido desembolsos relacionados con el activo correspondiente.
Generalmente son fcilmente identificables.
12. Juicio profesional en situacin de dificultades

al tratar los costos por prstamos
La norma sugiere la utilizacin de juicio profesional cuando surja
dificultades para la determinacin del importe de los costos por
prstamos que son directamente atribuibles a la adquisicin de
un activo apto. A continuacin algunas situaciones de dificultad
que prescribe la norma:
Dificultad en identificar una relacin directa entre prstamos
recibidos concretos y activos aptos para determinar qu
prstamos podran haberse evitado.
Dificultad cuando un grupo de entidades utiliza una gama
variada de instrumentos de deuda para obtener financiacin
a diferentes tasas de inters, y presta luego esos fondos, con
diferentes criterios, a otras entidades del grupo.
Tambin pueden surgir dificultades cuando se usan prstamos expresados o referenciados a una moneda extranjera,
cuando el grupo opera en economas altamente inflacionarias, y cuando se producen fluctuaciones en las tasas de
cambio.
13. Prstamo especfico (un prstamo para un solo

activo)
Si durante el periodo la entidad tom prestados fondos los
cuales especficamente se utilizarn para la adquisicin de un
activo apto , la entidad determinar qu importe es susceptible
a capitalizacin como costos por prstamos reales , menos
los rendimientos conseguidos por la inversin temporal de
los fondos, el rendimiento reducir los costos por prstamos
capitalizados.
N. 342
IV
DEBE HABER
77 GASTOS FINANCIEROS
XXXX

772 Rendimiento ganado
23 PRODUCTOS EN PROCESO

238 Costos de financiacin - Productos

en proceso
x/x 31/12 Por la reduccin de la capitalizacin por

rendimientos ganados
XXXX
* Con el asiento mostrado se reduce la capitalizacin reversando la cuenta 77, la cual se origina, por ejemplo, si
colocamos los fondos en cuenta de ahorros a plazo fijo
16/49 luego 49/77.
14. Tratamiento de los intereses que gana la entidad cuando la entidad financiera habilita todo
el fondo solicitado
Normalmente en un financiamiento la entidad financiera habilita
gradualmente el capital en funcin del avance de la construccin,
instalacin, etc., pero existe circunstancias no usuales donde la
entidad financiera habilita el total del prstamo solicitado. En
ese caso, los intereses que gana la empresa al colocar el saldo
no utilizado temporalmente reducirn el costo del prstamo
capitalizado rebajndolo, es decir, contablemente se carga el
rendimiento y se abona el costo de financiacin.
15. Varios prstamos para un solo activo

Prrafo 14 de la NIC 23
En la medida en que los fondos de una entidad procedan de prstamos
genricos y los utilice para obtener un activo apto, la misma determinar
el importe de los costos susceptibles de capitalizacin aplicando una
tasa de capitalizacin a los desembolsos efectuados en dicho activo. La
tasa de capitalizacin ser el promedio ponderado de los costos por
prstamos aplicables a los prstamos recibidos por la entidad, que han
estado vigentes en el periodo, y son diferentes de los especficamente
acordados para financiar un activo apto.
Muchas entidades financian sus activos con diferentes lneas de

crdito de diferentes entidades financieras obteniendo varias
fuentes de financiamiento con diferentes tasas de inters, la
norma dispone capitalizar los costos por prstamo obtenido
de aplicar el promedio ponderado de las tasas de inters a
los desembolsos incurridos para la construccin, produccin y
adquisicin del activo.
Ejemplo
Se tiene los siguientes asientos sugeridos donde la entidad
cuenta con tres entidades de financiacin con diferentes tasas
de inters como sigue:
Tasa de inters 8%
x
DEBE HABER
XXXX

673 Intereses por prstamos y otras
obligaciones

67311 Instituciones financieras
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTEs DE EFECTIVO

104 Cuentas corrientes en instituciones finac.

1041 Cuentas corrientes operativas
x/x 31/12 Por los intereses Bco "A"
XXXX
IV-13
IV
Aplicacin Prctica
Tasa inters 9%
Tasa de inters 8%
DEBE HABER

obligaciones

XXXX


XXXX
DEBE HABER
35,000

obligac.

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO


x/x 31/12 Por los intereses Bco "A"
35,000
x/x 31/12 Por los intereses Bco "B"
Tasa de inters 9%
x
Tasa de inters 10%

x
DEBE HABER

obligaciones

XXXX


XXXX
Promedio ponderado = 9%
Total desembolsos incurridos para la produccin del activo
calificado (proveedores, planilla, etc.) S/ 100,000
Determinacin del costo por prstamo a capitalizar
DEBE HABER
9,000
x/x 31/12 Por la afectacin al costo sobre los intereses

de diferentes lneas de crdito
Siguiendo con el prrafo 14 de la NIC 23, la norma aade:

El importe de los costos por prstamos que una entidad capitaliza
durante el periodo, no exceder del total de costos por prstamos en
que se ha incurrido durante ese mismo periodo.
Ejemplo
La entidad cuenta con diferentes lneas de crdito en el cual
reconoce intereses por cada una de ellas a tasas diferentes
como sigue:
IV-14
Instituto Pacfico
40,000
DEBE HABER
45,000

673 Intereses por prstamos y otras obligac.

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO


x/x 31/12 Por los intereses Bco "C"
45,000
Detalle de gasto por inters
S/ 100,000 x 9% = 9,000
9,000

238 Costos de financiacin-Productos en
proceso

obligaciones

40,000

673 Intereses por prstamos y otras obligac.



x/x 31/12 Por los intereses Bco "B"
Tasa de inters 10%
x/x 31/12 Por los intereses Bco "C"
DEBE HABER
Banco A
Banco B
Banco C
35,000
40,000
45,000
120,000
La norma prescribe que no se capitalizar intereses superiores

reconocidos en el periodo, en los asientos contables tenemos
que los tres bancos hacen un total de S/ 120,000 de inters en
el periodo.
Por lo tanto, si el promedio ponderado de la tasa de inters es
9% y el total de desembolsos incurridos para la produccin del
activo calificado (proveedores, planilla, etc.) S/ 2 000,000 los
intereses por prstamo resultan S/ 180,000 (S/. 2 000,000 x
9%), el costo por prstamo a capitalizar no exceder el lmite
de S/ 120,000.
x
DEBE HABER
120,000

238 Costos de Financ. - Produc. en proceso

obligaciones

x/x 31/12 Por la afectacin al costo sobre los intereses

de diferentes lneas de crdito
120,000
Continuar.
N. 342
rea Auditora
Contenido
Memorando de planificacin (Parte I)
Informe especial
V-1
Ficha Tcnica
Autor : CPCC scar Falcon Panana
Ttulo : Memorando de planificacin (Parte I)
Introduccin
El presente artculo y los siguientes son
un aporte a los estudiantes de la carrera
de auditora, auditores que se inicien, y
profesionales que ejercen la profesin
de la auditora. El presente caso prctico
es una gua que nos permitir conocer,
aprender y orientar la prctica de la
auditora de la informacin financiera al
cierre del periodo.
El contenido del caso prctico, est
basado en las tres fases de la auditora:
planificacin, la ejecucin y el informe de
auditora. El desarrollo del caso prctico
est basado segn lo prescrito por las
Normas Internaciones de Auditora que
se aplican en el Per.
Segn Walter G. Kell, en su libro Auditora
Moderna, La planeacin de la auditora
involucra el desarrollo de una estrategia
general o plan de juego respecto a la conducta esperada y alcance de la auditora.
El auditor deber planear la auditora con
una actitud de escepticismo en relacin
con aspectos tales como la integridad de
la administracin, errores e irregularidades y actos ilegales. La cantidad de planeacin requerida en un trabajo variar
con el tamao y complejidad del cliente,
y respecto al conocimiento y experiencia
del auditor en referencia al cliente.
Cabe precisar que la participacin del
socio del compromiso y los principales
miembros del equipo del compromiso de
auditora toma en cuenta la experiencia
y conocimiento, para mejorar la eficacia
del proceso de planificacin1
1 NIA 300, prrafo A4
N. 342
El conocimiento del negocio por el auditor ayuda en la identificacin de hechos,

transacciones y prcticas que pueden
tener un efecto importante sobre los
estados financieros bajo revisin.
A continuacin se presenta un modelo de
memorando de estrategia y planificacin
el cual se ir desarrollando en las siguientes ediciones.
Los auditores y asociados
Empresa La Noticia SA
Memorando de estrategia y de planeacin
Auditora al 31 de diciembre de 2015
Propsito
El propsito del memorando de estrategia y planeacin es documentar nuestras
decisiones de estrategia y planeacin de
auditora con respecto a la auditora de
los estados financieros de la empresa LA
NOTICIA SA (en adelante la Compaa)
al 31 de diciembre de 2015.
1. Introduccin
1.1 Este es nuestro segundo ao como
auditores de la Compaa. Los auditores externos del ao 2013 y 2012
fueron otros auditores quienes emitieron una opinin sin salvedades en
ambos aos.
1.2 Este documento se distribuir a todos los especialistas y miembros del
personal que estn involucrados en
la auditora al 31 de diciembre de
2015. Debe permanecer en estricta
confidencialidad para Los auditores
y asociados, pero puede constituir la
base una presentacin a la Gerencia
sobre nuestra estrategia de auditora.
1.3 Este memorando documenta las decisiones para la estrategia y planeacin de auditora de la Compaa y
ha sido elaborado en conjunto con
el memorando de anlisis estratgico, Los memorandos de anlisis de

procesos, la documentacin de controles generales, la documentacin
de la consideracin de fraude en la
auditora de los Estados Financieros
y los Programas de Auditora2.
2. Opinin de auditora
2.1 El propsito global de nuestra auditora es satisfacer que los estados
financieros de la Compaa presentan razonablemente en todos sus
aspectos importantes la situacin
financiera, el resultado y otro resultado integral, el patrimonio, sus
flujos de efectivo de conformidad
con Normas Internacionales de
Informacin Financiera3 y las notas
que acompaas a los estados financieros.
2.2 Tambin consideramos informar a
la Gerencia oportunamente segn
sea apropiado sobre los problemas
que detectemos como resultado de
aplicar nuestros procedimientos de
auditora.
Informe Especial
Memorando de planificacin (Parte I)
3. Negocio del cliente

3.1. Actividad econmica
Constituida en junio de 1932 en la ciudad
de Lima, Per, la Compaa se dedica
principalmente a la edicin, produccin
y venta de peridicos y de publicacin
de avisos publicitarios en sus diarios
en las ciudades de Piura y Arequipa y
alrededores.
La sede principal de la Compaa est
ubicada en la ciudad de Lima y cuenta
con oficinas en las ciudades de Piura y
Arequipa. Al 31 de agosto de 2015 y
31 de diciembre de 2014 la Compaa
mantiene el siguiente personal:
2 En artculos posteriores se presentarn modelos de los documentos
antes sealados.
3 Las empresas que an no estn obligadas a presentar informacin a
la Superintendencia del Mercado de Valores presentarn informacin
financiera de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en el Per.
V-1
Informe Especial
2015
2014
Estable
63
Jubilados
70
55
196
219
Contratados
Obreros
59
Practicantes
18
334
352
3.1.1. Prensa y distribucin

Se concentra en los procesos de preprensa (bsqueda de la informacin,
redaccin, edicin, diseo, montaje),
prensa (impresin en la rotativa), y distribucin (traslado oportuno de los diarios
impresos a los puntos de venta).
Su principal cliente son los canillitas.
3.1.2. Venta de publicidad
Se concentra en conseguir publicidad
de empresas que deseen anunciar en las
pginas de los diarios que genere ingresos
a la Compaa. Esta publicidad puede
provenir de instituciones financieras,
universidades, empresas de telefona,
empresas comerciales, profesionales, etc.
Sus principales clientes son:

Ripley S.A.
Banco de Crdito del Per
Claro S.A.
Saga Falabella S.A.
Telefnica del Per S.A.A.
3.1.3. Logstica
Debido al giro del negocio en que opera,
las compras son en su mayora al contado
y las que son al crdito con un plazo mximo de pago de 30 das. Los proveedores
son recurrentes. La Compaa es cliente
antiguo de ellos y las relaciones comerciales son muy buenas.
Para el almacenamiento de sus materias
primas (Principalmente papel bobina importado) cuenta con diversas almaceneras
en la Ciudad de Paita en Piura y en Ilo,
Moquegua.
Sus principales proveedores son:
Exterior:
Abitibi
Papel peridico en bobinas

Star International Corp Planchas de aluminio
Polychrome Crafichs C. Pelculas fotogrficas
Papelera Navarra
Papel peridico en bobinas
Pas:
Distribuidora grfica Pelculas fotogrficas
Prografica SCRL
Pelculas fotogrficas
Lion Graf SRL
Pelculas, reveladores,
qumicos
Rendic international
Tintas y qumicos
Flint INK Per SA
Tintas
Almacenera
Almacn de papel peridico
International Seguros Seguros
Microland
Computadoras y suministros
V-2
Instituto Pacfico
3.2 Direccin estratgica de la compaa

Para determinar el enfoque de auditora
del ao en curso, se analizaron los objetivos del negocio claves de la gerencia y
las estrategias relacionadas, los riesgos
del negocio que amenazan el logro de los
objetivos, y los riesgos de auditora que
surgen de dichos riesgos. Al determinar
los riesgos de auditora relacionados con
los riesgos del negocio, hemos planeado
procedimientos de auditora que se concentran en las reas de riesgo.
El objetivo de los accionistas es no lucrar

con la publicacin de sus diarios, sino
aportar a la sociedad, familia y educacin
de las personas.
La Compaa cuenta con una oficina de
Control y Relaciones Pblicas en la ciudad
de Lima, donde se encuentra ubicada
tambin la Gerencia General.
La Gerencia de la Compaa cuenta con
el asesoramiento de la Dra. Trigoso en
los aspectos de Motivacin de Personal y
Planeamiento del Negocio. La Compaa
cuenta con un departamento de planeacin a cargo del seor Castillo.
Perspectivas de la Gerencia con respecto a las fortalezas y debilidades
del negocio
Segn indagaciones con la Gerencia de
la Compaa, se nos inform que ellos
consideran que las principales fortalezas
y debilidades de la Compaa son las
siguientes:
Fortalezas:
Productos lderes del mercado geogrfico donde operan.
La credibilidad y antigedad de su
lnea editorial.
Capacidad directiva. La gerencia conoce el mercado en que se desarrolla;
la Gerencia General posee 35 aos de
experiencia en el negocio y 9 aos
como Gerente General.
Lder conocido en el mercado geogrfico donde opera.
Ms de cien aos de experiencia en
la industria.
Fuertes barreras de entradas a nuevos
competidores. Solo tiene competencia
directa en el mercado geogrfico en
que opera. Es el nico diario importante en Piura y Arequipa.
Debilidades:
No posee una gran fuerza de ventas
en publicidad.
Precios de venta de sus productos
superiores a los de sus competidores.
Amenazas:
El incremento de los canales de informacin (Internet, radio, televisin,
peridicos provenientes de la ciudad

de Lima).
Recesin econmica mundial actual
y de la regin, lo que influye directamente en la capacidad adquisitiva de
las personas.
Prdida de la confianza de los inversores en publicidad en su diario.
Prdida de la lnea neutral del peridico por presiones econmicas de sus
patrocinadores.
Falta de definicin de una lnea de
sucesin claramente definida. Las
decisiones estratgicas y cambios en
las operaciones se centralizan en su
Gerente General.
Oportunidades:
Permanencia en el mercado a travs
de la generacin de nuevos productos
o relanzamiento del diseo y contenido de sus diarios.
4. Estructura patrimonial
4.1 Accionistas
Al 31 de agosto de 2015 su capital social es de S/ 1,103,058. El capital social
de la Compaa est constituido por
1,062,979 acciones de 1 (Un) nuevo sol
cada una. La composicin accionaria es
la siguiente:
Nombre de accionistas
% de acciones
Mara Eugenia Toledo
25.00%
Oscar Villaverde
25.00%
Nelly Caldern
16.67%
Susana Ribasplata
16.67%
Vctor Chvez
16.66%
Al 31 de agosto de 2015 las acciones de

inversin suman S/ 551,329. Las acciones de inversin estn constituidas por
531,338 acciones de un valor de S/ 1
(un nuevo sol) cada una. Los principales
accionistas de inversin son:
Nombre de accionistas
% de acciones
Jorge Soto
9.02%
Rafael Risco
4.85%
Teresa Prado
4.85%
Sergio Humani
3.04%
Octavio Maravi
3.65%
Los directores de la Compaa son los mismos accionistas, excepto el Dr. Fernando
Ramrez que es un representante de la
Sra. Mara Eugenia Toledo y del Sr. Oscar
Villaverde. El directorio no tiene una
funcin directiva, solo tiene una funcin
de aprobacin de poderes y/o cambios
en la estructura de la sociedad.
Continuar en la siguiente edicin.
N. 342
VI
rea Laboral
VI
Contenido
INDICADORES laborales
VI - 1
VI - 1
VI - 4
VI - 4
VI - 7
VI - 7
VI - 8
VI - 8
VIVI-10
- 10
Incidencia laboral de la uit

para el ao 2016 (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Tulio M. Obregn Sevillano
Ttulo : Incidencia laboral de la uit para el ao 2016
(Parte I)
Introduccin
A travs del Decreto Supremo N. 3972015-EF (24-12-2015), se ha fijado la
unidad impositiva tributaria (UIT) en tres
mil novecientos cincuenta y 00/100 Soles
(S/ 3,950.00) para el ao 2016.
Como quiera que la UIT es un ndice
de referencia que sirve para fijar otros
valores, entre ellos muchos de carcter
laboral y previsional, su variacin origina
automticamente la variacin de dichos
valores para el ao 2016.
En el presente informe detallamos las
incidencias del valor de la nueva UIT en
el mbito laboral para el ao 2016.
1. Unidad de referencia procesal

URP
La Unidad de Referencia Procesal, que
equivale al 10% de la UIT, se eleva de
S/ 385.00 a S/ 395.00. Este ndice de
referencia es importante para determinar
la competencia de los juzgados de paz
y de primera instancia en los procesos
laborales, as como las tasas procesales.
As, de acuerdo con los artculos 1 y 2 de
la Ley N. 29497, Nueva Ley Procesal del
Trabajo, que regulan la competencia por razn de la materia, se establece lo siguiente:
1.1. Competencia de los juzgados de
paz letrados laborales
a. En proceso abreviado laboral, las pretensiones referidas al cumplimiento
N. 342
de obligaciones de dar no superiores

a 50 Unidades de Referencia ProcesalURP. Es decir, para demandas de hasta
S/ 19,750.00.
b. En los procesos con ttulo ejecutivo,
cuando la cuanta no supere las 50
Unidades de Referencia Procesal
(URP), es decir, para demandas hasta
de S/ 19,750.00; salvo tratndose de
la cobranza de aportes previsionales
del Sistema Privado de Pensiones retenidos por el empleador, en cuyo caso
son competentes con prescindencia
de la cuanta.
c. Los asuntos no contenciosos, sin importar la cuanta.
1.2. Competencia de los juzgados
especializados de trabajo
a. En proceso ordinario laboral, todas las
pretensiones superiores a cincuenta
Unidades de Referencia Procesal
(URP); es decir, las demandas que
excedan de S/ 19,750.00
b. Los procesos con ttulo ejecutivo
cuando la cuanta supere las cincuenta
(50) Unidades de Referencia Procesal
(URP), es decir, para demandas superiores a S/ 19,750.00.
La cuanta est determinada por la suma
de todos los extremos contenidos en la
demanda, tal como hayan sido liquidados por el demandante. Los intereses, las
costas, los costos y los conceptos que se
devenguen con posterioridad a la fecha
de interposicin de la demanda no se consideran en la determinacin de la cuanta.
1.3. Competencia segn la anterior
Ley Procesal N 26636
Aquellos distritos judiciales que an
siguen aplicando la anterior Ley Procesal
N 26636, debern tener en cuenta la
siguiente cuanta para las competencias
jurisdiccionales:
a. Los juzgados de trabajo conocen de

las pretensiones individuales o colectivas por conflictos jurdicos sobre
pago de remuneraciones y beneficios
econmicos, siempre que excedan de
diez (10) URP. Es decir, pretensiones
que excedan en el ao 2016 de
S/ 3,950.00.
b. Los juzgados de paz letrados conocen
las pretensiones individuales sobre
pago de remuneraciones, compensaciones y derechos similares que sean
de obligacin del empleador y tengan
expresin monetaria lquida hasta
un mximo de diez (10) URP. As, las
demandas laborales que no excedan
de S/ 3,950.00 sern vistas por los
jueces de paz.
Informes Laborales
Participacin de los trabajadores en las utilidades de la empresa

Incidencia
dede
la uit
para el ao
(Parte I) - Ley N. 29973.
Nueva Leylaboral
General
la Persona
con 2016
Discapacidad
Informes laborales
Especial
referencia
a
la
cuota
de
empleo
en
las empresas
Los
criterios
constitucionales
sobre
la
estabilidad
laboral privadas:
y la proInformes laborales
Argumentos
(Parte
III)
teccin
ante aelfavor
despido
arbitrario
de los trabajadores de confianza
(Parte
final) en las utilidades 2012
Participacin
ASESORA APLICADA
ASESORA APLICADA
Subsidio
incapacidad temporal
Procedepor
la indemnizacin
vacacional para trabajadores que tienen
ANLISIS JURISPRUDENCIAL
ANLISIS JURISPRUDENCIAL El
trabajo desde
la informalidadde la empresa?
el derecho
cargo deal gerentes
o representantes
2. Impuesto a la renta
2.1. Deduccin
Los trabajadores tienen derecho a 7 UIT
de deduccin de su renta bruta anual.
Al haberse incrementado la UIT a
S/ 3,950.00, la deduccin en el 2016 ser
de hasta S/ 27,650.00.
Teniendo en cuenta ello, y que los trabajadores perciben al ao 14 remuneraciones: 12 mensuales y dos gratificaciones,
el impuesto a la renta gravar por el
exceso de remuneraciones mensuales de
S/ 1,975.00.
Dicho de otra forma, los trabajadores que
ganen hasta S/ 1,975.00 mensuales no
estarn sujetos a retencin del impuesto
a la renta de quinta categora.
2.2. Escala del impuesto
La escala del impuesto a la renta de los
trabajadores (personas naturales que
perciben rentas de quinta categora) es
la siguiente:
VI-1
VI
Informes Laborales
Ms de
5 UIT
20 UIT
35 UIT
45 UIT
Hasta
5 UIT
20 UIT
35 UIT
45 UIT
Ilimitado
60% del total de los ingresos, con la sola

deduccin de los descuentos establecidos
por ley.
Tasa
8%
14%
17%
20%
30%
Ello implica, para el ao 2016, lo siguiente:
Teniendo en cuenta el valor de la UIT (S/ 3,950.00), la escala del impuesto a la renta
del ao 2016, ser la siguiente:
Exceso de
1er. tramo
2do. tramo
3er. tramo
5to. tramo
6to. tramo
Hasta
19,750.00
19,750.00
79,000.00
79,000.00 138,250.00
138,250.00 177,750.00
177,750.00
Ilimitado
Diferencia
19,750.00
59,250.00
59,250.00
39,500.00
Tasa
8%
14%
17%
20%
30%
Ir parcial
1,580.00
8,295.00
10,072.50
7,900.00
Ir
acumulado
1,580.00
9,875.00
19,947.50
27,847.50
3. Tasas del Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo
4. Rgimen laboral de las microempresas
Las tasas que cobra el MTPE, por registro

de contratos, aprobacin de libros de
planillas, etc. estn en funcin de la UIT, y
al incrementarse esta, automticamente,
se incrementan dichas tasas.
El D. Leg. N. 1086 modifica el artculo 3

de la Ley N. 28015, Ley de Promocin
y Formalizacin de la Micro y Pequea
Empresa, respecto de los requisitos que
deben cumplir las empresas para ser consideradas micro o pequeas empresas, y
establece los siguientes:
Solo por citar ejemplos:

a. Registro de contratos de trabajo a
tiempo parcial: gratuito, pero si se
hace fuera del plazo legal: 0.8104%
UIT: S/ 32.02.
b. Registro o prrroga de contratos a modalidad dentro del plazo: 0.3039% de
la UIT: S/ 12.00.
c. Registro o prrroga de contratos a
modalidad fuera del plazo: 0.7831%
de la UIT: S/ 30.93.
d. Aprobacin de contratos de trabajo
sujetos a modalidad agrcolas y acucolas: gratuito, pero si se presenta en
forma extempornea: 0.2948% de la
UIT: S/ 11.65.
e. Aprobacin de contratos de extranjeros: 0.5584% de la UIT: S/ 22.06.
f. Aprobacin de renovacin de contratos de extranjeros: 0.5610 de la UIT
S/ 22.16.
g. Registro de contratos de trabajo de
trabajadores destacados por empresas
de intermediacin laboral: 0.2766%
UIT: S/ 10.92.
h. Registro extemporneo de contratos
de trabajo de trabajadores destacados por empresas de intermediacin
laboral: 0.3039% UIT: S/ 12.00.
i. Registro y prrroga de convenios de
aprendizaje: 0.4052% UIT: S/ 16.00.
j. Registro y prrroga de convenios de
prctica profesional: 0.3870% UIT:
S/ 15.29.
k. Registro y prrroga de convenios de
capacitacin laboral juvenil: 0.3948%
UIT: S/ 15.60.
l. Registro y prrroga de convenios de
pasanta: 0.4130% UIT: S/ 16.31.
VI-2
Instituto Pacfico
a. Microempresa
- Que sus ventas anuales hasta el
monto mximo de 150 Unidades
Impositivas Tributarias (UIT). Es decir,
para el ao 2016 el lmite ser de
S/ 592,5000.00.
b. Pequea empresa
- Que sus ventas anuales no superen
el monto mximo de 1700 Unidades
Impositivas Tributarias (UIT). Es decir,
para el ao 2016 el lmite ser de
S/ 6715,000.00.
5. Capital mnimo de las empresas de intermediacin laboral

Las empresas de servicios de intermediacin laboral, deben acreditar un capital
social suscrito y pagado no menor al valor
de 45 unidades impositivas tributarias, o
su equivalente en certificados de aportacin, al momento de su constitucin.
El capital social mnimo de 45 UIT, que se
determina al momento de la constitucin
de la entidad, no puede ser reducido, y
es un requisito necesario para mantener
la condicin de entidad.
Con el incremento de la UIT, se eleva el
capital mnimo a S/ 177,750.00 para el
ao 2016.
6. Embargo de la remuneracin
De acuerdo con el artculo 648 del Cdigo
de Procedimientos Civiles son inembargables las remuneraciones que no excedan de 5 URP, el exceso es embargable
hasta una tercera parte.
Cuando se trate de obligaciones alimenticias, el embargo proceder hasta el
2.1. En el caso de alimentos, cualquiera

que sea la remuneracin del trabajador se puede embargar hasta
el 60%, previa deduccin de los
descuentos legales (aporte a fondo
de pensiones e impuesto a la renta).
2.2. En el caso de las dems deudas del
trabajador, hasta 5 URP son inembargables, y el exceso es embargable
hasta una tercera parte, es decir:
6.1. Como quiera que la URP equivale
al 10% de la UIT (S/ 395.00), 5
URP equivalen a S/ 1,975.00. Por
tanto, las remuneraciones son inembargables hasta S/ 1,975.00 (salvo
alimentos).
6.2. El exceso de S/ 1,975.00 es embargable, pero hasta una tercera parte.
7. Retribucin de los porteadores

De acuerdo con el artculo 6 de la Ley
N. 27606 (23-12-2001), el porteador
tiene derecho a percibir, como nico
pago por todo concepto una retribucin
mnima equivalente al uno punto dos por
ciento de la unidad impositiva tributaria
(1.2% de la UIT), por cada da cuya duracin del trabajo sea de ocho horas o ms.
Si es menor, el abono es proporcional.
Es decir, si tenemos en cuenta que el
valor de la UIT para el ao 2016 ser de
S/ 3,950.00, la retribucin nica y mnima
del porteador, por da de labor de 8 horas
diarias, ser de S/ 57.40.
8. Multas del MTPE

Segn la Ley N. 28806, Ley General
de Inspeccin del Trabajo (22-7-2006),
su Reglamento, aprobado por el D. S.
N. 019-2006-TR (29-10-2006), y la
modificatoria hecha por la Ley N 29981,
Ley que crea la Superintendencia de Fiscalizacin Laboral (SUNAFIL) y el D. S.
N. 012-2013-TR (7-12-2013), las
multas se clasifican y tienen las cuantas
siguientes:
a) Leves, cuando los incumplimientos
afecten a obligaciones meramente
formales.
b) Graves, cuando los actos u omisiones
sean contrarios a los derechos de los
trabajadores o se incumplan obligaciones que trasciendan el mbito meramente formal, as como las referidas
a la labor inspectiva.
c) Muy graves, los que tengan una especial trascendencia por la naturaleza
del deber infringido o afecten derechos
o a los trabajadores especialmente
protegidos por las normas nacionales.
N. 342
rea Laboral
De acuerdo con la ley, las infracciones
se sancionan con una multa mxima de:
- Doscientas (200) unidades impositivas tributarias en caso de infracciones muy graves. Es decir, hasta de
S/ 790,000.00.
- Cien (100) unidades impositivas tributarias en caso de infracciones graves.
Es decir, hasta S/ 395,000.00.
Gravedad de
la Infraccin
Leve
Grave
Muy grave
Gravedad de
la infraccin
Leve
Grave
Muy grave
Gravedad de
la infraccin
Leve
Grave
Muy grave
1
0.10
0.25
0.50
1a5
0.20
1.00
1.70
1 a 10
0.50
3.00
5.00
2
0.12
0.30
0.55
3
0.15
0.35
0.65
0.30
1.30
2.20
11 a
20
0.40
1.70
2.85
11 a
25
1.70
7.50
10.00
26 a
50
2.45
10.00
15.00
6 a 10
Microempresa
Nmero de trabajadores afectados
4
5
6
7
8
9
10 y ms
0.17
0.20
0.25
0.30
0.35
0.40
0.50
0.40
0.45
0.55
0.65
0.75
0.85
1.00
0.70
0.80
0.90
1.05
1.20
1.35
1.50
Pequea empresa
21 a
31 a
41 a
51 a
61 a
71 a
100 y
30
40
50
60
70
99
ms
0.50
0.70
1.00
1.35
1.85
2.25
5.00
2.15
2.80
3.60
4.65
5.40
6.25
10.00
3.65
4.75
6.10
7.90
9.60 11.00
17.00
No MYPE
51 a
101 a 201 a 301 a 401 a 501 a 1,000 y
100
200
300
400
500
999
ms
4.50
6.00
7.20 10.25 14.70 21.00
30.00
12.50 15.00 20.00 25.00 35.00 40.00
50.00
22.00 27.00 35.00 45.00 60.00 80.00
100.00
9. Empresas administradoras de
vales de consumo
De acuerdo con la Ley de Prestaciones
Alimentarias, Ley N. 28051 (02-082003) y su Reglamento, aprobado por
el D. S. N. 013-2003-TR (28-10-2003),
es empresa administradora aquella
empresa especializada en la administracin comercial, operativa y financiera del
sistema de vales, cupones o documentos
anlogos para prestaciones alimentarias
de los trabajadores sujetos al Rgimen
Laboral de la Actividad Privada.
Estas empresas deben contar con un
capital social suscrito y pagado mnimo
de trescientas (300) UIT, el cual puede
ser modificado por resolucin ministerial del Sector Trabajo y Promocin del
Empleo. Este capital mnimo se eleva a
S/ 1185,000.00 para el ao 2016.
10. Rgimen laboral en construccin civil

El D. Leg. N. 727, Ley de Fomento a la
Inversin Privada en la Construccin, crea
un rgimen especial para las empresas
constructoras de inversin limitada,
considerando como tales a las empresas
que desarrollen actividades consideradas
en la Gran Divisin 5 de la Clasificacin
Industrial Internacional Uniforme de las
Nacional Unidas (CIIU), en la medida en
que exclusivamente ejecuten obras cuyos
costos individuales no excedan cincuenta
(50) unidades impositivas tributarias
(UIT).
N. 342
- Cincuenta (50) unidades impositivas

tributarias en caso de infracciones
leves. Es decir, hasta S/ 197,500.00.
El artculo 48 del Reglamento, modificado por el D. S. N 012-2013-TR,
establece que las sanciones para las empresas distintas de las micro y pequeas
empresas, se aplican de acuerdo con la
siguiente tabla:
Teniendo en cuenta el nuevo valor de la

UIT para el ao 2016, sern consideradas
como empresas de inversin limitada las
que ejecuten obras cuyo valor no exceda
de S/ 197,500.00.
El aspecto importante y favorable para
estas empresas es que regirn los contratos y remuneraciones con sus trabajadores
mediante acuerdo individual o colectivo
conforme a la legislacin laboral comn.
Los contratos se celebrarn por obra o
servicio y las remuneraciones se podrn
fijar libremente, por jornal, destajo, rendimiento, tarea u otra modalidad.
Es decir, no aplican la negociacin colectiva de Construccin civil.
11. Remuneracin integral anual

(RIA)
El empleador puede pactar con sus
trabajadores que perciban una remuneracin mensual no menor a dos UIT, una
remuneracin integral, computada por
periodo anual, y que comprenda todos
los beneficios legales y convencionales
aplicables en la empresa, excepto la participacin en las utilidades.
El convenio sobre remuneracin integral
debe precisar si comprende todos los
beneficios sociales establecidos por ley,
convenio colectivo o decisin del empleador, o si excluye a uno o ms de ellos. A
falta de precisin, se entiende que los
comprende a todos, con la sola excepcin
de la participacin en las utilidades o de
la asignacin anual sustitutoria.
VI
Las partes determinarn la periodicidad

del pago de la remuneracin integral, de
establecerse una periodicidad mayor a la
mensual. El empleador est obligado a
realizar las aportaciones mensuales de ley
que afectan dicha remuneracin, deduciendo dichos montos en la oportunidad
que corresponda.
Para la aplicacin de exoneraciones o
inafectaciones tributarias, se deber
identificar y precisar en la remuneracin
integral el concepto remunerativo objeto
del beneficio.
La RIA podr pactarse, entonces, con
aquellos trabajadores que perciban
una remuneracin mensual mnima de
S/ 7,900.00.
12. Trabajo de jubilados del Sistema Nacional de Pensiones

Dentro del rgimen del Sistema Nacional
de Pensiones, regulado por el D. Ley N
19990, modificado por la Ley N. 28678
(3-3-2006), se establece que el pensionista que se reincorpore a la actividad laboral
como trabajador dependiente o independiente elegir entre la remuneracin o
retribucin que perciba por sus servicios
prestados o su pensin generada por el
Sistema Nacional de Pensiones.
Al cese de su actividad laboral percibir el
monto de su pensin primitiva con los reajustes que se hayan efectuado, as como
los derechos que hubiera generado en el
Sistema Privado de Pensiones, la misma
que se restituir en un plazo no mayor a
sesenta (60) das.
Excepcionalmente, el pensionista trabajador podr percibir simultneamente
pensin y remuneracin o retribucin,
cuando la suma de estos conceptos no
supere el cincuenta por ciento (50%) de
la UIT vigente, es decir, para el ao 2016
la suma de S/ 1,975.00.
La ONP, mediante accin coactiva,
recuperarn las sumas indebidamente
cobradas, en caso de que superen el
cincuenta por ciento (50%) de la UIT (S/
1,975.00) y no se suspenda la pensin
por el Sistema Nacional de Pensiones.
Para tal caso pueden tambin ser compensadas las sumas que se le adeudaran
por tal concepto, reteniendo una suma
igual al sesenta por ciento (60%) de las
pensiones que pudieran corresponder al
pensionista cuando cese en el trabajo,
hasta cubrir el importe de las prestaciones
cobradas indebidamente.
El aporte de los trabajadores pensionistas ser tanto en la pensin como en la
remuneracin de acuerdo al porcentaje
estipulado en la ley para cada uno de
estos ingresos.
Continuar.
VI-3
VI
Informes Laborales
Los criterios constitucionales sobre la

estabilidad laboral y la proteccin ante el
despido arbitrario de los trabajadores de
confianza (Parte final)
Ficha Tcnica
Autor : Luis Jess Balden Bedn(*)
Ttulo : Los criterios constitucionales sobre la estabilidad laboral y la proteccin ante el despido
arbitrario de los trabajadores de confianza
(Parte final)
1. La nocin de la estabilidad
laboral en las Constituciones
de 1979 y 1993
Conforme se han detallado en diversos
trabajos sobre la estabilidad laboral, el
actual artculo N. 27 de nuestra Constitucin, determin en su redaccin inicial y
su posterior vigencia durante 7 aos que
la proteccin contra el acto lesivo solamente sera aplicable mediante su regulacin legislativa, es decir, la ley, al regular
que La Ley otorga al trabajador adecuada
proteccin contra el despido Arbitrario, se
ofreca una proteccin determinada en
base a una aplicacin mayoritaria de la
Indemnizacin por despido o por una
ejecucin judicial de la reposicin sustentada por un rezagado artculo N. 29 de
la Ley de Productividad y Competitividad
Laboral. TUO N. 003-97-TR1.
Asimismo, si bien se podra coincidir
que actualmente nuestra Constitucin de
1993 prev que el derecho de un ciudadano se efectivice legalmente mediante
un desarrollo legislativo, sin embargo es
necesario considerar que aquella caracterstica no afecta la vinculatoriedad o
eficacia normativa de tales derechos a
travs de una interpretacin judicial en
cuanto se refiere a su contenido mnimo,
dado que de no ser as, se producira la
negacin radical del derecho fundamental al trabajo. Por ello, consideramos
que actualmente s existen diferentes
supuestos legislativos y judiciales ya
mencionados precedentemente lo cual
(*) Miembro del staff de asesores de la revista Actualidad Empresarial.
Miembro Principal del Grupo de Estudio del Derecho del Trabajo y
Seguridad Luis Aparicio Valdez de la Facultad de Derecho y Ciencia
Poltica de la misma casa de estudios. Las opiniones vertidas en el
presente trabajo es de exclusiva responsabilidad del autor y no compromete la posicin adoptada por la revista Actualidad Empresarial.
1 Por tal razn, el principio de la reserva legal se impuso de manera
automtica al ser la Ley la nica que puede regular un derecho
constitucional y que esta, como cualquier otra norma, deben
sujetarse a los parmetros establecidos en la misma constitucin el
artculo 51, para tal efecto revisar a MARTN CARRILLO CALLE, La
flexibilizacin del contenido laboral de la Constitucin, Sociedad
Peruana del Derecho del Trabajo y de la Seguridad, Cood. Vctor
Ferro Delgado, Lima, 2001, p. 54.
VI-4
Instituto Pacfico
no cumple con aquella predisposicin

legislativa recordemos a los ya famosos
casos Fretatel vs Telefnica, Llanos Huasco
y Bayln Flores en cuanto que ahora ya
no es necesario que la tutela restitutoria
se encuentre regulada por ley, en cuanto
que si existe una evidente vulneracin
a los derechos fundamentales, el juez
podr ordenar una inmediata reposicin
al puesto de trabajo u ordenar el pago
de una indemnizacin correspondiente,
ms el pago de una indemnizacin por
dao moral si la parte lo consigna en su
demanda; por el contrario, tales criterios
adoptados en los ltimos tiempos, no
fueron (y no son) adoptados en caso se
despida arbitrariamente a un trabajador
del hogar por los jueces ordinarios, en
cuanto que se sostiene que, por su naturaleza de ser un cargo de confianza,
solamente es vlido que se indemnice
a la parte afectada, en cuanto que se
evidencia una clara ruptura de la ntima
confianza generada entre ambas partes.
Por ello, del presente texto constitucional2, no existe en la actualidad alguna
norma mencin sobre algn tipo de
proteccin especial en contra el despido
arbitrario fraudulento e incausado para
ciertos sectores especiales dgase regmenes especiales exentos de la LPCL3,
2 Tal como lo expresa el profesor CARLOS BLANCAS BUSTAMANTE en
su El Despido en el rgimen laboral peruano, Ara Editores, Lima,
2002, p. 116, opinin que compartimos, en el referido artculo 27
de la Constitucin no se podra considerar como una norma de aplicacin inmediata, tal como si era en el artculo 48 de la Constitucin
de 1979, ya que su aspecto esencial radica en la remisin expresa
que hace a la ley para regule aquel derecho. Tampoco considera
que se pudiese considerarse como norma programtica, ya que al
disponer que el Legislador otorgue al trabajador una adecuada
proteccin contra el despido arbitrario, dicho mandato enuncia
diversos elementos en base a los cuales resulta posible identificar un
contenido mnimo del derecho, que si bien reconoce a la actuacin
del legislador un amplio margen de discrecionalidad, no lo libera
de la obligacin de ceirse a dicho contenido. Si bien se podra
coincidir que actualmente en nuestra Constitucin de 1993, como
lo manifiesta el autor, en el citado artculo 27, se vendra a formular,
ms bien, un derecho de configuracin legal que es aquella categora
de derechos previstos por las constituciones en los que la posibilidad
de ejercicio del derecho se hace pender de un necesario desarrollo
legislativo, pero al considerar, creemos que por un error involuntario,
que aquella caracterstica no afecta la vinculatoriedad o eficacia
inmediata de tales derechos en cuanto se refiere a su contenido
mnimo, el cual ser susceptible de proteccin, pues de no ser as se
producira la negacin radical del derecho, consideramos que existen
notoriamente diferentes supuestos legislativos, ya mencionados
precedentemente, en la cual no se cumple con aquella predisposicin
constitucional y reiteradamente vulneran los derechos laborales de
los trabajadores al no poseer un modelo que tutele directamente,
criterios que ms adelante expondremos. Adems, coincidimos
nuevamente con el autor, al criticar la conducta del constituyente al
ordenar al legislador una adecuada proteccin al trabajador contra
el despido arbitrario, aquel exterioriza una inequvoca voluntad
proscriptora de esta clase de despido.
3 Que seguiran siendo actualmente desprotectoras, sino nuestro
Tribunal Constitucional hubiera paleado el descontento popular al
emitir las sentencias recadas en los expedientes N. 1112-98-AA/
TC Caso Csar Antonio Cosso y otros contra Telefnica del Per
N. 976-2001-AA/TC Caso Llanos Huayco, Exp. N. 976-2001-AA/
TC Caso Francisco Urbano Amayo, Exp. 1124-2001-AA/TC, Exp.
1485-2001-AA/TC, Exp. N. 1001-2001-AA/TC Caso Jess Favio
en cuanto que el mismo criterio legal se

aplica para el sector de las trabajadoras
(al calificarse como un alto grado de confianza) al desprenderse la sola obligacin
de indemnizar al trabajador en caso de
extinguir la relacin conforme con el
artculo N. 7 de la Ley 27986.
2. La estructura de la extincin
de la relacin laboral de un
trabajador de confianza en el
regmen especial y el general
Para corroborar que nuestra afirmacin
es verdica y no es un producto de
elucubraciones abstractas o errores de
comprensin, procederemos a describir
los distintos supuestos normativos que
nuestra legislacin prev cotidianamente
para solucionar los interminables conflictos de intereses recados en los regmenes
laborales especiales y los especficamente
brindados al rgimen de los trabajadores
del hogar, con la finalidad de que el lector
obtenga una solucin alternativa a planteadas en la norma.
Si se dispone analizar los textos pertinentes sobre este rgimen especial en materia laboral, se podr llegar a la conclusin
de que en los artculos 7 y 8 de la LTH
existen diferentes causas para culminar
la relacin laboral como: renuncia por
parte de la trabajadora: el despido por
cargo de confianza, la muerte de una de
las partes, el mutuo acuerdo, la jubilacin del trabajador y la falta grave. Sin
embargo, cuando analizamos la disposicin general contenida en el texto nico
ordenado N. 003-97-TR, o conocido
como la LPCL4 encontramos que existen
diferentes supuestos adicionales que
no se han considerado para estructurar
aquellas normas, para observar el nivel
de incoherencia, como lo establecido en
los artculos 16 y siguientes en donde
se clasifica lo siguiente: el fallecimiento
del trabajador o del empleador si es
persona natural, renuncia por parte de
la trabajadora, la terminacin de la obra
o servicio, cumplimiento de la condicin
Mendieta con Telefnica del Per, Exp. 2158-2006- PA/TC Caso
Silvia Pilar Montalbn Iparraguirre con Sedapal, etc.; en la cual, de
manera incipiente a nuestro parecer, tratar de interpretar la actual
legislacin acorde con los principios del derecho del trabajo, y as
claramente lo han sostenido los tericos empresariales al manifestar
que la posicin del Tribunal Constitucional, no interpreta propiamente
la constitucin, sino que la distorsiona y hasta la modifica, en MARIO
PASCO COSMPOLIS Jurisprudencia Constitucional en materia de
Despido Laboral, p. 365.
4 Ley de Productividad y Competitividad Laboral
N. 342
rea Laboral
resolutoria, el mutuo acuerdo, la invalidez absoluta o permanente, la jubilacin
y la terminacin por causa objetiva
Adicionalmente, en la institucin correspondiente al despido, la LPCL se estructura en diferentes supuestos distribuidos
dentro de los artculos 22 y siguientes,
clasificndolas en los tipos de faltas, sanciones y el procedimiento debido para
coaccionar una debida accin u omisin
en contra del empleador; en tal sentido,
ante tales criterios adoptados, surgen
interrogantes a tratar para solucionar
inicialmente el caso de un trabajador de
confianza con notorio vnculo de subordinacin: ser posible aplicar la analoga
entre estos supuestos planteados? acaso
en el despido sern aplicables los distintos
supuestos planteados en la LPCL que es
una norma general aplicada a todos los
contratos laborales privados?
A nuestro criterio y basndonos en las
diferentes teoras dentro de la filosofa
del derecho, es posible aplicar la analoga en los supuestos en donde no haya
una regulacin especfica y que posea
un supuesto de hecho similar en una
legislacin5, al ser la analoga aquel
razonamiento o procedimiento lgico
que tiene determinados efectos jurdicos, mediante el cual quien interpreta
y aplica el derecho puede superar las
eventuales insuficiencias o deficiencias
de previsin legislativa haciendo recurso
a la disciplina jurdica prevista para un
caso similar. Pero para una profunda y
verdadera reflexin filosfica, el autor
NORBERTO BOBBIO considera que es
el procedimiento mediante el cual se
explica la denominada tendencia de todo
sistema jurdico a expandirse ms all de
los casos expresamente regulados6.
Por tal razn, aquellos supuestos no regulados por la LTH podran interpretarse
en forma alternativa conforme con las
disposiciones establecidas en la LPCL,
con el fin de solucionar equitativa y
razonablemente diversos problemas del
presente rgimen especial. Sin embargo, tal criterio no bastara a nuestro
juicio para solucionar eficazmente
el problema planteado, en tanto que
solamente nos estaramos sustentando
un mtodo de integracin para que
estas disposiciones puedan obtener una
notoria claridad en una rpida va, pero
sin un rumbo eficaz; tan cierto es que,
dentro de LTH y la LPCL existen algunos supuestos individuales que son tan
amplios y difusos que, a simple vista,
no podran ser interpretados de una
manera inmediata, sino mediante las
ms variadas posiciones doctrinarias y
5 ESPINOZA ESPINOZA, Juan. Los Principios contenidos en el ttulo
preliminar del Cdigo Civil Peruano de 1984, Lima: Fondo Editorial
de la PUCP, 2005, p. 184.
6 BOBBIO, Norberto. Teora General del Derecho, 4. ed., Bogot:
Edit. Temis S.A, 2002, p. 234.
N. 342
contradictorias tendencias jurisprudenciales que se han estructurado conforme

con este tema.
3. Disipando la marejada, cabra una variacin en el criterio interpretativo de TC sobre

la reposicin de un trabajador
de confianza?
Una segunda salida para determinar una
inmediata proteccin es cuestionar la
negativa a la reposicin de este tipo de
trabajadores tanto en va especial como
su acceso a la proteccin constitucional,
vale decir, juez laboral por un proceso
ordinario o juez constitucional mediante
un proceso de amparo.
De manera preliminar, vamos a observar las tendencias jurisprudenciales
que nuestro Tribunal Constitucional ha
formulado para resolver este tipo de
controversias7 en tal sentido, el Tribunal
Constitucional ha tenido un variable
criterio aplicativo en cuanto a la proteccin contra el despido arbitrario que
corresponde a los trabajadores de direccin o de confianza8. As, de una total
asimilacin de esta categora especial
de trabajadores al personal comn u
ordinario de la empresa, pas a una distincin radical, negndoles la posibilidad
de ser repuestos va accin de amparo,
y finalmente opt por un alternativa
intermedia aunque cuestionable9.
Tal como se ha sealado, en los expedientes N. 1112-98-AA/TC, Caso Csar
Antonio Cosso y otros contra Telefnica
del Per S.A, publicada el 17 de agosto
de 1999; N. 482-99-AA/TC, Caso Gloria
Ordez contra Telefnica, publicada el
18 de diciembre de 1999; N. 11242001-AA/TC, Caso Sindicato Unitario
de Trabajadores de Telefnica del Per
(FETRATEL) contra Telefnica del Per
S.A.A y Telefnica del Per Holding,
publicado el 11 de setiembre de 2002,
N. 976-2001-AA/TC, Caso Eusebio Llanos Huasco contra Telefnica de Per,
7 PUNTRIANO ROSAS, Csar. Evolucin de la Jurisprudencia del
Tribunal Constitucional en materia de proteccin contra el Despido
de los Trabajadores que ocupan puestos de direccin o de confianza,
Revista ADVOCATUS N. 21, p. 238.
8 Sin embargo, los supuestos que contienen estas sentencias, solo
se han aplicado a los trabajadores de confianza que sustenta la
teora clsica general y no a los otros trabajadores, que hasta ahora
sepamos, no han sido motivo de pronunciamientos constitucionales.
9 Inicialmente, nuestro Tribunal no estableci diferencia alguna
con los trabajadores de direccin o de confianza, en cuanto a su
acceso a la justicia constitucional, mediante el proceso de amparo
para obtener la tutela restitutoria (reposicin) frente a un despido
lesivo de su derecho fundamental al trabajo, que para el profesor
CARLOS BLANCAS BUSTAMANTE, El Despido en el rgimen
laboral peruano, sera fruto de la consagracin por la constitucin
del Derecho al Trabajo incorporado en el artculo 22 (en cuanto
este derecho poseera una doble vertiente, que incluye, adems, de
su tradicional concepcin como una aspiracin legtima al empleo
que le toca a los poderes pblicos efectivizar a travs de adecuadas
polticas econmicas y sociales, otra, no menos importante, como
es la de garantizar la conservacin del trabajo a quien lo tiene,
protegindolo contra extinciones carentes de razn, y, por tanto,
abusivas o arbitrarias. Porque, en definitiva, tanto se opone al Derecho al trabajo el desempleo original, de quien accede a la edad
de trabajar y carente de empleo, cuanto el desempleo sobreviviente
de quien pierde el puesto de trabajo que ocupaba, ms an cuando
est prdida obedezca a motivos irrazonables y arbitrarios).
VI
publicada el 13 de mayo de 2003; N.

746-2003-AA/TC, el Tribunal dispuso
que procede la reincorporacin de los
trabajadores demandantes (entindase
mediante una accin de amparo) al
considerar que la empresa demandada
vulner su derecho al debido proceso,
pero no manifiesta un anlisis a la condicin de trabajadores de direccin o de
confianza de los demandantes; adems
que seguidamente va perfilando su
jurisprudencia relativa a la reposicin
por vulneracin a derechos constitucionales a travs del despido sin analizar la
condicin de trabajador de direccin o
de confianza, que origin un aumento
progresivo de procesos de amparo en
la medida que el TC permiti que los
trabajadores de direccin o de confianza
podran accionar para ser reinstalados en
su puesto de trabajo.
Sin embargo, posteriormente, el mismo
TC10 declar infundadas sendas demandas de reposicin, sealando que si los
demandados acreditaban la posesin de
dicha condicin, no le correspondera la
reposicin en su puesto de trabajo sino
solamente una indemnizacin; en efecto,
tal como el propio tribunal seal en los
exp. N. 746-2003-AA/TC, Caso Nelly
Catia Garca contra Corte Superior de
Justicia de Ayacucho, publicado el 19
de abril de 2004; N. 4492-2004-AA/
TC, Caso Anbal Leonardo Salmn contra
Corporacin Peruana de Aeropuertos
y Aviacin Comercial SA (CORPAC),
publicado el 30 de setiembre de 2005;
N. 2358-2005-PA/TC, Caso Segundo
Juan Argomedo contra la Empresa Prestadora de Servicio Municipal de Agua
Potable y Alcantarillado Barranca S. A,
publicado el 25 de agosto de 2005,
Exp. 4040-2004-AA/TC, Consuelo Muante contra la Empresa Prestadora de
Servicio Municipal de Agua Potable y
Alcantarillado de Ica S.A (EPS EMAPICA S.A), publicado el 8 de noviembre
de 2005; N. 3572-2005-PA/TC, Caso
Josu Tejada Alaya contra el Directorio
y la Gerencial General de la Universidad
Privada Antonio Guillermo Urrelo de
Cajamarca, publicado el 22 de marzo de
2006, los trabajadores de direccin o de
confianza poseen nicamente el derecho
a ser resarcidos frente a un despido
lesivo de derechos constitucionales con
la indemnizacin y no con la reposicin
o reinstalacin en el puesto de trabajo.
Finalmente, en nuestros das, el TC se encuentra resolviendo ya casi 5 aos que
los trabajadores de direccin o de confianza poseen nicamente el derecho a
ser resarcidos (entindase indemnizados)
10 Para mayor anlisis sobre las referidas sentencias, aunque no compartamos su postura, revisar CSAR PUNTRIANO ROSAS, Evolucin
de la Jurisprudencia del Tribunal Constitucional en materia de proteccin contra el Despido de los Trabajadores que ocupan puestos
de direccin o de confianza, Revista ADVOCATUS N. 21, p. 239.
VI-5
VI
Informes Laborales
frente a un despido lesivo de derechos

constitucionales con la indemnizacin y
no con la reposicin o reinstalacin en el
puesto de trabajo. Las razones, analizadas
de la sentencia, radican en la medida
que el trabajador ocupe estas categoras
posee una relacin especial con el empleador en razn de una mayor grado
de responsabilidad por las funciones que
desempean, puesto que se relacionan
en forma inmediata y directa con la vida
misma de las empresas, con sus intereses,
con la realizacin de sus fines y con su
direccin, administracin, entre otras
actividades, ya que carecera de sentido
pretender que sean readmitidos en el
centro de trabajo cuando el empleador
les perdi la confianza
Por el contrario, nuestra posicin es abiertamente discrepante con las dos ltimas
tendencias que ha mantenido el TC, y ms
bien optimista hacia una reforma con fin
de proteccin de la estabilidad laboral
sin realizar mayores elucubraciones abstractas y errneas. Segn nuestro criterio,
utilizar el cargo o satisfaccin de la confianza como causal de despido (argido
sin mayores razones a los trabajadores
del hogar), sin determinar los criterios
objetivos de tipicidad que la teora laboral exige para efectivizar su accionar,
sera ampliar arbitrariamente un amplio
margen de discrecionalidad, de manera
simplificada, del ejercicio arbitrario del
ius variandi, dentro del pequeo estado
de la empresa para extinguir una relacin
laboral11.
4. Alternativas de solucin
Un sugerido camino propuesto por
nuestra parte, para sensibilizar aquellos
criterios que plasma nuestro Tribunal en
sus sentencias, sera mediante la posibilidad de aplicar constitucionalmente la
reposicin en este rgimen especial ya
mencionando, el referido artculo 7 de
la LTH.
Para este apartado, indica que Por la
naturaleza de confianza del trabajo, el
empleador podr separar del empleo al
trabajador sin expresin de causa dndole
un preaviso de quince das o pagndole una
indemnizacin equivalente a la remuneracin total de quince si se prescindiera de ese
aviso; esto, a simple vista, ya ofrece una
salida reparadora contra el dao causado
por el despido efectuado. Pero es esto
correcto?, acaso el principio de estabilidad relativa, establecida en nuestra
11 ARCE ORTIZ, Elmer La reposicin de los Trabajadores de confianza y
de direccin, Revista Peruana de Jurisprudencia, Eit. Normas Legales,
Ao 8, N. 63, Mayo 2006, p. 112, en una posicin contraria, revisar
CSAR PUNTRIANO ROSAS, Evolucin de la Jurisprudencia del
Tribunal Constitucional en materia de proteccin contra el Despido
de los Trabajadores que ocupan puestos de direccin o de confianza, Revista ADVOCATUS N. 21, p. 238, JAVIER ARVALO VELA,
La proteccin de los Trabajadores de Confianza frente el Despido
Arbitrario, Dialogo con la Jurisprudencia, Edit. Gaceta Jurdica, Ao
13, N. 112, Enero 2008, Lima, p. 30.
VI-6
Instituto Pacfico
constitucin, solo reconoce el remedio de

la indemnizacin para poder compensar
el dao generado?
Por lo que, dentro de la institucin denominada despido, existen dos marcos
normativos denominados despidos por
causa justa y los despidos nulos como
arbitrarios, en la cual aquellas presentan
diferentes supuestos en las que varan
las formas de reparacin de un dao,
en este caso la reposicin al puesto de
trabajo o la indemnizacin patrimonial.
En el referido artculo 7 de la LTH,
establece que, ante los supuestos del
despido arbitrario contra un trabajador,
la ley prev una serie de consecuencias
para repara aquel dao efectuado como
la compensacin econmica (indemnizacin) por el accionar arbitrario del
empleador o la reposicin en el empleo.
En tal supuesto, basado en una comn
interpretacin de nuestra legislacin,
el efecto a este tipo de despido solo se
restringira mayoritariamente a una compensacin econmica y solo la reposicin
a los casos previstos en el artculo 29 de
la LPCL de manera estricta, por el que
no se podra reponer de manera abierta
a una trabajadora del hogar ya que
aquella posee un cargo distinto a una
relacin comn, la ley no evitara que
se produzca el despido arbitrario ya que
solo se limita a reparar patrimonialmente
sus consecuencias.
Por el contrario, discrepamos abiertamente de aquella postura, dado que
no basta para aplicar una debida proteccin, pues en la misma LTH delimita
arbitrariamente el mbito de aplicacin
a sola una reparacin, mas no a la reposicin y sin tener una causa objetiva
para realizarlo.
Por eso, pensamos que el principio de
estabilidad laboral implica de manera
explcita una nueva interpretacin constitucional, en nuevo criterio interpretativo
de los artculos relacionados de D. L.
003-97-TR LCPL (actualmente asumido
por el TC y los jueces ordinarios laborales
II Pleno Ordinario en Materia Laboral)
para obtener los mecanismos adecuados
en su debida proteccin, y en particular,
su inmediata reposicin, toda vez que
el trabajador, aunque sea de confianza,
es titular, como persona despliega su
eficacia en el mbito especfico de la relacin de trabajo y, ms concretamente,
opera como lmite externo al poder de
direccin y la potestad disciplinaria del
empleador, por lo que es posible, ahora,
apreciar las consecuencias que dicha
perspectiva supone para el ejercicio de
la facultad extintiva de aquel; lamentablemente, esta es solo una apreciacin
personal que no ha sido asumida, por
ahora, por los organismos correspon-
dientes ni por los operadores del derecho

ni por los jueces.
En una interpretacin analgica al artculo 29 de la LPCL se anulara el despido en
los casos de: (a) La afiliacin a un sindicato o la participacin en actividades sindicales; b) Ser candidato a representante
de los trabajadores o actuar o haber
actuado en esa calidad; c) Presentar una
queja o participar en un proceso contra el
empleador ante las autoridades competentes, salvo que configure la falta grave
contemplada en el inciso f) del artculo
25; d) La discriminacin por razn de
sexo, raza, religin, opinin o idioma;
e) El embarazo, si el despido se produce
en cualquier momento del periodo de
gestacin o dentro de los 90 das posteriores al parto) a los supuestos de la LTH.
Las soluciones establecidas, obviamente
que son cuestionables, se pueden aplicar determinando abiertamente que la
nulidad del despido que se procedera
cuando este obedezca a motivos cuya
naturaleza no consiente que se admita
su validez como supuestos legitimadores
del acto extintivo del empleador, por
implicar una vulneracin de derechos
fundamentales que se reconocen al trabajador como tal, como persona y como
ciudadano, dicho en otras palabras se
trata de un despido con causa ilcita con
consecuencia fctica de reposicin como
de reparacin.
En ese sentido, se aplicara eficazmente
la estabilidad laboral en las sentencias
del TC cuando de manera amplia12, se
reconozca al trabajador de confianza
el derecho de recurrir a la reposicin
del puesto de trabajo de su empleador, sin que esta circunstancia origine
la extincin objetiva del contrato de
trabajo, por lo que se estimara esta
circunstancia como una manifestacin
del principio de continuidad que se
aprecia en la permanencia del contrato
pese al incumplimiento o la violacin
incurrida por el empleador.
Finalmente, segn lo expresado anteriormente, en el clamor de nuestra juventud
y espritu, sugerimos una urgente y
profunda reforma constitucional para
que estas arbitrariedades asumidas por
el legislador como por la jurisprudencia
y no reflexionadas por el Tribunal Constitucional, no sean contradictorias y solo
sigan protegiendo, en apariencia, a una
clase de trabajadores, sino a la totalidad
que son explotados da a da que buscan
obtener un sustento econmico para su
subsistencia.
12 Zavala Costa, Jaime y Fernando Garca Granara, Coyuntura
y perspectivas de la jurisprudencia constitucional en materia laboral
y previsional, en Estudios sobre la jurisprudencia constitucional en
material laboral y previsional, Lima: Academia de la Magistratura,
2004.
N. 342
VI
Subsidio por incapacidad temporal
Ficha Tcnica
Autora : Mara Magdalena Quispe Carlos
Ttulo : Subsidio por incapacidad temporal
Caso prctico
Una trabajadora sufre un accidente en
noviembre de 2015 y es atendida por
una clnica particular, el mdico que la
atendi le ha expedido un certificado
mdico particular, donde le ha concedido 30 das de descanso fsico. La
trabajadora percibe una remuneracin
mensual de S/ 2,000.00 (dos mil con
00/ 100).
1. Se puede considerar el certificado
mdico particular para que el empleador pueda solicitar el reembolso
respectivo ante Essalud?
2. Cmo se calcula el monto del subsidio que le corresponde?
Respuesta
A. Respecto de la primera pregunta
Existen dos certificados mdicos: el
certificado de incapacidad temporal
para el trabajo (CITT) y el certificado
mdico particular.
El certificado de incapacidad temporal
para el trabajo (CITT), se otorga al
asegurado por enfermedad, incapacidad o maternidad, es expedido por
el profesional de salud autorizado y
acreditado por Essalud. El CITT es
el documento oficial por el cual se
registra el tipo de contingencia y la
duracin por incapacidad temporal
para el trabajo.
El certificado mdico particular es el
documento que el mdico tratante
expide al asegurado donde certifica el
diagnstico, tratamiento y periodo de
descanso necesario para el trabajo.
El certificado de incapacidad temporal
para el trabajo (CITT), es el nico
documento vlido para solicitar el
reembolso del subsidio. Por esa razn
la trabajadora que fue atendida en
un centro de salud particular deber
canjear el certificado mdico particular por el CITT, previa evaluacin del
certificado mdico particular por el
(*) Miembro del equipo de asesores laborales Actualidad Empresarial
- Revista de Investigacin y Negocios Instituto Pacfico SAC.
N. 342
profesional de Essalud autorizado y

acreditado por Essalud.
Se debe de tener en cuenta que los
mdicos de control de Essalud validarn y realizarn el canje de todos
aquellos certificados mdicos particulares expedidos a partir del vigsimo
primer da de incapacidad en cada
mes calendario.
B. Respecto de la segunda pregunta

El subsidio por incapacidad temporal
se calcula teniendo en cuenta el promedio diario de las remuneraciones
de los doce (12) ltimos meses de
aportaciones calendario inmediatamente anteriores al mes en que
inicia la contingencia multiplicando
por el nmero de das de goce del
descanso mdico. Si el total de meses
es inferior a doce (12) el promedio se
determinar en funcin de los meses
que tenga el afiliado.
Por lo tanto, el subsidio en mencin
es equivalente al total de remuneraciones de los ltimos doce (12) meses,
dividido entre 360, multiplicado por
el nmero de das de goce del descanso, adems si el total de los meses
de afiliacin es menor a doce (12), el
promedio se calcular en funcin del
tiempo de afiliacin del asegurado. El
clculo sera de la siguiente manera:
# Total de
remuneraciones
# de das de goce
de descanso
360
Clculo de la remuneracin computable

Datos
Meses/Aos
Asesora Aplicada
rea Laboral
Remuneracin
noviembre 2014
S/ 2,000.00
diciembre 2014
S/ 2,000.00
enero 2015
S/ 2,000.00
febrero 2015
S/ 2,000.00
marzo 2015
S/ 2,000.00
abril 2015
S/ 2,000.00
mayo2015
S/ 2,000.00
junio 2015
S/ 2,000.00
julio 2015
S/ 2,000.00
agosto 2015
S/ 2,000.00
setiembre 2015
S/ 2,000.00
octubre 2015
S/2,000.00
Total
S/ 24, 000.00
Clculo del subsidio diario
Total de remuneraciones
24,000.00
Promedio de los ltimos doce

meses
360
= 66.66 soles (subsidio diario)
Clculo del subsidio total por incapacidad

Das de incapacidad
30 das
Das asumidos por el empleador
20 das
Das subsidiados
10 das
subsidio diario ( 66.66 soles ) x nmero de das subsidiados (diez das)

MONTO A PAGAR = 66.66 X 10 = 666.6
Nota
La base de clculo para el subsidio, en el
caso de trabajadores regulares, es la regulacin que mensualmente perciben, con
excepcin de las remuraciones adicionales
como remuneraciones adicionales como
gratificaciones u otros conceptos legales
o convencionales de periodicidad similar
a las gratificaciones legales.
Los montos que percibe el trabajador

como subsidio por incapacidad temporal no se encuentran afectos al pago de
Essalud, Senati, Sencico, Conafovicer,
ONP ni a la retencin por el impuesto
a la renta de quinta categora, solo
se encuentran afectas al pago por el
seguro complementario de trabajo de
riesgo ( SCTR) y al sistema privado de
pensiones (SPP).
VI-7
VI
El derecho al trabajo desde la informalidad

Ficha Tcnica
Autora : Cynthia Garca Chanchari
Ttulo : El derecho al trabajo desde la informalidad
1. Introduccin
Como cabida introductoria, se manifiesta
que el presente artculo, lo que hace
es recordar, analizar y enfocarse en el
avance del sector informal o del trabajo
informal en nuestro pas, con propuestas
conceptuales e informales, adems, de
los nfasis que se hayan tomado sobre el
tema en mencin.
Por otro lado, se puede decir que el
trabajo es un derecho de todas las personas, en ella no se excluyen las razas,
clases o posiciones sociales e incluso
los conocimientos sobre el tema, sin
embargo, le llegan influencias diversas,
es decir, tendramos ms pginas de las
que tendremos para abarcar todas las
razones, por las que las personas acuden
de manera informal a este ambiente de
informalidad en el trabajo, ya sea de
forma individual o de forma colectiva.
Del trabajo informal en nuestro pas se
puede evidenciar que existe una clara
diferencia marcable en cuanto a su acceso, ya que las personas acuden as por
diversos motivos.
2. Evolucin general del trabajo

formal
El reconocimiento del derecho del trabajo de manera general tuvo como nuestra
propia historia, su propio proceso de
evolucin. As, aqu se hace mencin a
algunas de las referencias, por ejemplo,
tenemos a la Declaracin Universal de
los Derechos humanos, adoptada y
proclamada por la Asamblea General
del 10 de diciembre de 1948, el cual
establece que:
Articulo 23
1. Toda persona tiene derecho al trabajo, a la
libre eleccin de su trabajo, a condiciones
equitativas y satisfactorias del trabajo y de
la proteccin contra el desempleo.
2. Toda persona tiene derecho sin discriminacin alguna a igual salario por trabajo
igual []
Artculo 24
Toda persona tiene derecho al descanso, al
disfrute del tiempo libre, a una limitacin
razonable de la duracin del trabajo y a
vacaciones peridicas.
VI-8
Instituto Pacfico
Asimismo, el Per, como Estado parte del

Pacto Internacional de Derechos Econmicos Sociales y Culturales, adoptado y
ratificado el 16 de diciembre de 1966, en
algunos de sus artculos acoge la idea de:
Artculo 6
Los Estados Partes en el presente Pacto
reconocen el derecho a trabajar, que comprende el derecho de toda persona a tener la
oportunidad de ganarse la vida mediante un
trabajo libremente escogido o aceptado, y
tomarn medidas adecuadas para garantizar
este derecho.
Artculo 7
Los Estados Partes en el presente Pacto
reconocen el derecho de toda persona al
goce de condiciones de trabajo equitativas y
satisfactorias que le aseguren en especial: una
remuneracin que proporcione como mnimo
a todos los trabajadores []; la seguridad y
la higiene en el trabajo; igual oportunidad
para todos de ser promovidos, dentro de
su trabajo, a la categora superior que les
corresponda, sin ms consideraciones que los
factores de tiempo de servicio y capacidad;
descanso y del disfrute del tiempo libre, la
limitacin razonable de las horas de trabajo
y las variaciones peridicas pagadas, as como
la remuneracin de los das festivos.
Por ende, se llega a deducir que desde

antes que ratificaran la declaracin y
el pacto mencionado u otros, lo que se
buscaba era la regularizacin del trabajo
informal desde los mbitos ms controversiales y notoriales, adems, desde que
los trabajadores obreros, iban en defensa
de sus propias creencias, sin imaginar que
estas luchas podran ser consideradas
como precedentes.
Tal es el caso de la ms grande revolucin
en defensa del trabajo que hubo, ocurrido
en Francia en 1848, en donde el levantamiento popular oblig al rey Luis Felipe
I a abdicar junto a su familia, dando con
ello paso a la Segunda Repblica francesa.
Mas ello es solo parte del movimiento
laboral de los trabajadores, puesto en el
camino de estas sendas se fue dando lo
que es hoy nuestra actualidad laboral, sin
embargo, an continuamos en lucha de
la formalidad.
3. Criterios causales
Veamos as, el motivo econmico y educativo. Por las razones econmicas o bajos
recursos dinerarios, las personas buscan los
medios de poder tener ingresos cuando se
encuentran en situaciones de sumo aprieto,
buscando entraarse en la capitalizacin
peruana, pero no para beneficiar a los
ingresos nacionales, sino para beneficiar
en primer lugar sus propias necesidades;
otra de las razones posiblemente ms
controversiales, es la base de la educacin,

Por qu no podemos acceder al puesto de
preferencia? Es acaso el mercado profesional y laboral muy restringido? No basta
tener la simpata y carisma? Cmo lograr
el puesto deseado si no pudimos acceder
a una preparacin adecuada? Preguntas similares a estas son las que nos hacemos por
ejemplo al culminar una entrevista y otras
que nos seguiremos haciendo mientras el
mundo globalizado va cambiando, pero la
respuesta muy cierta a todas estas preguntas
es que est a criterio de los empleadores y
del mercado profesional y laboral.
Es cierto que el sector informal va por el
margen de las normas e incumplimiendo
requisitos posiblemente engorrosos y
junto con la excesiva mano de obra, la
falta de una reglamentacin eficaz, y la
pesadez de los trmites hacen que surjan
las actividades informales, como la venta
ambulatoria, recoleccin de objetos de
segunda y tercera mano, as como la
sobrepoblacin en zonas donde en un
principio eran reservadas para el Estado.
Es as que nuestras normas laborales
crearon las llamadas microempresas, y
ms grandes que estas, las pequeas empresas, con el fin de poder registrarse en
el mercado formal del pas, sin tener demasiados obligaciones que cumplir para
con sus trabajadores y de tener acceso a
mejores beneficios sociales.
4. Enfoques tericos
Para la corriente estructuralista, la informalidad es producto de la incapacidad del
sector moderno de la economa capitalista
para absorber el gran contingente de
mano de obra generada en el mercado
de trabajo.
De esta forma, un gran segmento de mano
de obra desocupada tiene como nica
salida la autogeneracin de empleos de
subsistencia de baja productividad. En
palabras de Carbonetto, Hoyle y Tueros:
Esta lnea de pensamiento prosigue la
conceptualizacin iniciada ya en el decenio
de 1960 por Anbal Pinto, a partir de la idea
de heterogeneidad de las productividades
concibiendo el rea informal como un
fenmeno de segmentacin tecnolgica de
la estructura ocupacional. La masa laboral
excluida de los puestos de alta productividad y alta inversin por hombre del Sector
Moderno solo en parte, permanece, como
integrada por desempleados abiertos. Para
poder sobrevivir, estos inventan puestos
sin contar con suficiente capital inicial ni
tecnologas adecuadas. El resultado sera
la conformacin de un sector de pequeas
unidades empresariales, en su gran mayora
unipersonales, que en general no sobrepasan
los 10 trabajadores por unidad y que operan
N. 342
rea Laboral
con una productividad media sectorial varias
veces inferior a la del Sector Moderno.
Por su parte, el enfoque liberal seala

que la informalidad es producto de
la trabas burocrticas que impiden el
normal funcionamiento de los mecanismos de mercado. En otras palabras, la
informalidad es la respuesta popular a la
rigidez de los Estados mercantilistas que
sobreviven otorgando el privilegio de participar legalmente en la economa a una
pequea lite. Esta escuela, que cuenta
como mximo exponente a Hernando
de Soto (1986), no admite otra clase de
segmentacin que la originada por las
barreras institucionales que impiden el
funcionamiento pleno de los mecanismos
del mercado. En rigor para esta tradicin
acadmica, la propia existencia del sector
informal puede explicarse por la interferencia de esas barreras, en particular, por
las que afectan el mercado de trabajo1.
Finalmente, Portes y Haller (2004) hacen
alusin a algunas definiciones contemporneas enunciadas por investigadores no
jurisconsultos de pases industrializados,
las cuales parecen ser superiores, desde
un punto de vista heurstico, a las usadas
en el mundo en desarrollo. As pues, el
trmino sector informal abarcara las
acciones de los agentes econmicos que
no se adhieren a las normas institucionales establecidas o a los que se niega su
proteccin, o bien todas las actividades
generadoras de ingresos, no reguladas por
el Estado en entornos sociales en que s
estn reguladas actividades similares2.
5. Caractersticas del sector informal

Las caractersticas generales del trabajo
informal son las siguientes:
1. Formacin de microempresas unipersonales o familiares
2. Indiferenciacin entre sus propietarios y
los trabajadores
3. Poco aporte de capital por puesto de
trabajo
4. Uso de tecnologas elementales e intensivas en mano de obra
5. Divisin simple del trabajo
6. Baja productividad
7. Ausencia de horarios y reglamentaciones
laborales3
De acuerdo con los resultados de la ENAHO 200925, el empleo informal est ligeramente ms concentrado en el mbito
urbano (56.0%). Mientras que el empleo
formal se caracteriza, marcadamente, por
ser urbano (89.9%).
1 (Carbonetto et. al. 1988, p.30)
2 INEI. Disponible en: https://www.inei.gob.pe/media/MenuRecursivo/
publicaciones_digitales/Est/Lib1154/index.html
3 Borja, Rodrigo. Enciclopedia de la Poltica. Disponible en pgina
web: http://www.enciclopediadelapolitica.org/Default.aspx?i=&po
r=t&idind=1501&termino=
N. 342
El empleo informal se ubica bsicamente

en el resto nacional (77.0%) y en menor
medida en Lima Metropolitana (23.0%).
A lo largo de los aos analizados se observa una disminucin de la informalidad en
Lima Metropolitana y por el contrario un
incremento en el interior del pas.
6. De qu manera afecta al
pas?
Esta situacin genera descontrol por
parte del Estado, ya que este mismo lo
que busca es el control, puesto que nos
encontramos en va de desarrollo y somos
un pas subdesarrollado, para ello se
crearon y generaron las normas laborales
habidas sobre el tema. Adems, entre los
millones de peruanos, algunos se acogieron a lo debido bajo pena de sanciones o
multas por las mismas normas laborales
habidas, contrario sensu, otros no lo hacen
generando adems del descontrol y la
afectacin de derechos laborales; genera
tambin bajos ingresos tributarios; pobreza y desigualdad, porque el vnculo
de la informalidad con la pobreza es
inmediata, por los efectos del primero
con el segundo y porque los ingresos a
diferencia de lo que sucede en el sector
formal, suele ser menos.
Por otro lado, la poca capacitacin en el
empleo del sector informal genera poca
especializacin de sus propios miembros.
7. Informes y estudios
En octubre del 2015 se emiti el resultado de un mdulo de economa informal
elaborado por Ceplan y el Pardee Center
de la Universidad de Denver, el cual estuvo basado en el modelo de prospectiva
International Futures (IFs), que es una
herramienta para pensar futuros, analizar
comportamientos y evaluar impactos e
implicancias en algunas variables claves
(PBI, empleo, ingresos, etc.) sobre la
economa peruana.
Este informe seala que del estatus al
interior del pas, nueve de cada diez
trabajadores son informales en Huancavelica, Ayacucho, Puno y Cajamarca.
En Lima, cinco de cada diez ocupados
son informales en el sector servicios y en
Ica, ocho de cada diez trabajadores son
informales en el sector comercio.
El estudio revela que los trabajadores ms
informales son los que menos ingresos
laborales perciben, ya que un trabajador
formal gana por hora casi el doble que un
trabajador informal y que las actividades
econmicas con mayor informalidad laboral son agricultura (97.2%), transportes
y comunicaciones (80.5%), construccin
(75.7%) y comercio (74.3%), en donde
poco ms de siete de cada diez trabaja en
condiciones de informalidad4.
4 Diario Gestin. Ceplan: El PBI del sector informal del Per ser de 15%
y 6% en el 2030 y 2050. Edicin de fecha 11 de octubre de 2015.
VI
Adems, pese a que en la comparacin

interanual se registr un aumento, el INEI
inform que esta es la tasa de desempleo
ms baja de los ltimos 11 meses.
Entre septiembre y noviembre de 2015,
el desempleo afect a 293,000 miembros
de la poblacin econmicamente activa
(PEA) de Lima Metropolitana. As, la tasa
de desempleo del trimestre mvil a noviembre, de 5.8%, signific un aumento
de cuatro puntos porcentuales respecto
a la del mismo periodo de 2014 (5.4%).
En el trimestre de estudio, el empleo
creci 4.2% en el sector de servicios,
impulsado por el mayor dinamismo de
las actividades de enseanza primaria
y secundaria. En la construccin, el aumento de 6.3% se explic por la mayor
demanda de personal de ingeniera civil
y construccin de edificios.
En tanto, se redujo la ocupacin en el
sector comercio en 0.9%, debido a la
menor demanda de personal para la
venta de prendas de vestir y calzado. A
su vez, disminuy el personal dedicado
a la venta al por menor, especialmente
en puestos de mercado. En el sector de
manufactura, el empleo se redujo 3.5%5.
Plan de Accin Sectorial para la Formalizacin al 2015
El ltimo Plan de Accin Sectorial para la
Formalizacin Laboral fue aprobado por
el Ministerio del Trabajo y Promocin del
Empleo el 21 de abril de 2015, bajo la
Resolucin Ministerial N. 093-2015-TR.
Cuyo objetivo en s es continuar con la
reduccin de la informalidad laboral, en
el segmento asalariado, de 56% en el
2013 a 52% en el 2016, proponiendo
bsicamente tres marcos competentes:
1. La intervencin, en conjunto con la
colusin al cumplimiento de las normas
laborales vigentes por parte de las empresas y negocios, buscando para ello el
aumento de la productividad laboral y el
apoyo al autoempleo productivo.
2. Promover y apoyar en la promocin
al empleo digno, buscando mejorar y
difundir los beneficios del acceso a la
formalidad, generando planes de incentivacin al sector informal su incorporacin
al mercado formal.
3. Fomentar el cumplimiento de las acciones
de fiscalizacin, definiendo acciones y
cumplimiento en lazos ms inmediatos en
material del conocimiento de la legislacin
laboral y de la seguridad social.
Tales marcos son parte de la estrategia

sectorial que se aprobaron en abril del
ao pasado. As se espera que los porcentajes crezcan en favor de la formalidad y
del empleo.
5 Semana Econmica. Desempleo en Lima subi a 5.8% en trimestre
septiembre-noviembre. Edicin de fecha 15 de diciembre de 2015.
Disponible en: <http://semanaeconomica.com/article/economia/
macroeconomia/175953-desempleo-en-lima-subio-a-5-8-entrimestre-septiembre-noviembre/>.
VI-9
VI
Indicadores Laborales
CONTRIBUCIONES E IMPUESTOS
Indicadores Laborales
REMUNERACIONES Y SUBSIDIOS
1 Remuneracin Mnima Vital
1 de junio de 2012 en adelante:
Mensual
Diario
1 Aportes al SSS
S/. 750.00
25.00
2 Remuneracin Mnima Trabajo Nocturno

Mensual
1 012.50
Diario
33.75
3 Remuneracin Mnima Minera
Mensual
Diario
4 Remuneracin Mnima Periodistas
1 de junio de 2012 en adelante
937.50
31.25
2,250.00
5 Remuneracin Mnima Diaria Trabaj.

Agrarios y Acucolas
29.27
6 Asignacin Familiar
Mensual
75.00
7 Remuneracin Mnima Asegurable

1 de junio de 2012 en adelante
750.00
8 Pensin del SNP mxima

15 de abril de 1999 al 31-08-01
1 de setiembre de 2001 en adelante
807.36
857.36
9
*

*
*
Pensin Mnima SNP

Pensionistas con derecho propio:
20 o ms aos de aportacin
10 y menos de 20 aos de aport.
6 y menos de 10 aos de aport.
5 o menos de 5 aos de aport.
Pensionistas con derecho derivado
Pensionistas por invalidez
10 Subsidio por lactancia

A partir del 10 de marzo de 2000
11 Topes prestaciones alimentarias
* Ley N. 28051
* 2 RMV (01 junio - 2012)
2015 Enero, Febrero y Marzo

S/.8,532.97
2015 Abril, Mayo y Junio
S/.8,639.03
2015 Julio, Agosto y Setiembre
S/.8,750.22
2015 Octubre, Noviem. y Diciem. S/. 8,825.57
S/. 8,908.23
4.4 Promedio gastos de sepelio
2010 Julio Agosto y Setiembre
S/.3,367.88
2010 Octubre, Noviembre y Dic.
S/.3,388.11
S/.3,389.44
S/.3,439.86
S/.4,030.00
S/.3,465.73
2011 Octubre, Noviembre y Dic. S/.3,465.73
S/.3,550.32
2012 Abril, Mayo y Junio.
S/.3,585.48
S/.3,604.39
S/.3,645.85
2013 Enero, febrero y marzo S/.3,644.19
2013 Abril, mayo y junio S/.3,678.36
2013 Julio, agosto y setiembre S/.3,704.23
S/.3,749.01
S/.3,748.35
S/.3,802.42
S/.3,832.27
S/.3,851.51
S/.3,869.43
S/.3,917.52
S/.3,967.94
2015 Octubre, Noviem. y Diciem. S/. 4,002.11
S/. 4,039.59
5 CONAFOVICER
Base Imponible : 2% del bsico del trabajador.
Vencimiento (Enero 2016):
15-02-16
INTERESES
1. Inters Legal Laboral
Moneda Nacional : 2.48
14-01-16
Moneda extranjera : 0.34
14-01-16
2. Inters Moratorio SPP
Tasa: 1.45% efectivo mensual a partir del 01-01-11

1.80% efectivo mensual a partir del 01-07-08
3. Impuestos administrados por la SUNAT (en M.N.)
Tasa: 1.2% mensual desde 01-03-10

0.60% mensual desde 01-03-10
4. Inters Moratorio MTPE: 2.2% mensual
Asegurado regular
Asegurado agrario y acucola
Pensionistas
9%
4%
4%
2 Aporte al SNP
13%
3 Contribucin al SENATI 0.75%
Vencimiento (Enero 2016):
16-02-2016
4 Sistema Privado de Pensiones

4.1 Aporte al fondo
4.2 Aportes administrativos
Comisin
Comisin mixta(*)
Prima de Seguro ab
Integra
Profuturo
Obligacin de Octubre 2015
1.55%
1.69%
1.23%
1.46%
1.33%
1.33%
10%
Prima
Habitat
1.60%
1.19%
1.33%
1.47%
0.38%
1.33%
* Comisin por flujo que forma parte de la comisin mixta.

a Por seguro de invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio.
b Se aplica la rem. mxima asegurable, equivalente Enero, Febrero y Marzo S/ 8,908.23
4.3 Remuner. asegurable mxima para el seguro

de invalidez, sobreviv. y gastos de sepelio
S/.7,471.56
S/.7,474.49
S/.7,585.67
S/.7,642.73
S/.7,642.73
2011 Octubre, Noviembre y Dic. S/.7,749.53
S/.7,829.26
S/.7,906.80
S/.7,948.50
S/.8,039.93
2013 Enero, febrero y marzo
S/.8,036.28
2013 Abril, mayo y junio
S/.8,111.62
2013 Julio, agosto y setiembre S/.8,168.68
S/.8,267.43
S/.8,265.97
S/.8,385.20
S/.8,451.04
S/.8,493.46
6. Impuesto a la Renta de Quinta Categora

P eriodo
415.00
346.00
308.00
270.00
270.00
415.00
820.00
1,500.00
Renta Anual
Hasta 5 UIT
Ms de 45 UIT
Tasa
8%
14%
17%
20%
30%
UIT
S/.3,850
S/.3,850
S/.3,850
S/.3,850
S/.3,850
2 0 1 5
Exceso
-----S/.19,250
S/.77,000
S/. 134,750
S/.173,250
Hasta
S/.19,250
S/.77,000
S/.134,750
S/.173,250
Ilimitado
IR parcial
1540
8085
9817.5
7700
IR Total
1540
9625
19442.5
27142.50
1 La renta anual se calcula considerando todos los ingresos que califiquen como renta de quinta categora de acuerdo al art. 34 de la LIR y su concordancia reglamentaria
(remuneraciones, gratificaciones ordinarias y extraordinarias, participacin en las utilidades, etc.). A dicho monto se le deduce 7 UIT.
VENCIMIENTOS
7. Sistema Privado de Pensiones (AFP)
a. Obligaciones de Enero 2016
Presentacin con
cheque de otro
Banco
Presentacin con CH/.

o efectivo del mismo
Banco
03-02-16
05-02-16
Presentacin
Declaracin
sin pago
Cancelacin de la
Declaracin sin pago
de intereses 50%
Cancelacin de
declaracin sin pago
de inters 80%
05-02-16
19-02-16
18-03-16
8. SNP, EsSALUD, Seguro de Riesgo y Renta de 5. Categora (Enero 2016)

a
Tributo
HISTRICO DE REMUNERACIONES
MNIMAS A LA FECHA
Base legal
Fecha de
publicacin
Periodo de
vigencia
RMV
D.U. N. 074-97
03.08.97
01.09.97 al
09.03.00
S/. 345.00
D.U. N. 012-2000
09.03.00
10.03.20 al
14.09.03
S/. 410.00
D.U. N. 022-2003
13.09.03
A partir del
15.09.03
S/. 460.00
D. S. N. 016-2005-TR
29.12.05
A partir del
01.01.06
S/. 500.00
D. S. N. 022-2007-TR
29.09.07
A partir del
01.10.07
S/. 530.00
29.09.07
A partir del
01.01.08
S/. 550.00
11.11.10
A partir del
01.12.10
S/. 580.00
11.11.10
A partir del
01.02.11
S/. 600.00
D. S. N. 011-2011-TR
14.08.11
A partir del
15.08.11
S/. 675.00
D. S. N. 007-2012-TR
17.05.12
A partir del
01.06.12
S/. 750.00
D. S. N. 022-2007-TR
D. S. N. 011-2010-TR
D. S. N. 011-2010-TR
VI-10
Instituto Pacfico
SNP.
Salud.
Seguro R.
Renta 5ta.
0
17/02/16
17/02/16
17/02/16
17/02/16
1
18/02/16
18/02/16
18/02/16
18/02/16
2
19/02/16
19/02/16
19/02/16
19/02/16
3
19/02/16
19/02/16
19/02/16
19/02/16
ltimo dgito de RUC

4
5
6
12/02/16 12/02/16 15/02/16
12/02/16 12/02/16 15/02/16
12/02/16 12/02/16 15/02/16
12/02/16 12/02/16 15/02/16
7
15/02/16
15/02/16
15/02/16
15/02/16
8
16/02/16
16/02/16
16/02/16
16/02/16
9
16/02/16
16/02/16
16/02/16
16/02/16
TASAS DE INTERS BANCARIO CTS (1.a Quincena de Enero de 2016)

CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA NACIONAL)
SISTEMA FINANCIERO
FECHA
B. Continental
B. de Comercio
Scotiabank Per
Interbank
4
1.7
5
1.44
1.82
3.03
2.73
5
1.71
5
1.47
1.83
3.03
2.71
6
1.71
5
1.5
1.9
3.03
2.72
7
1.73
5
1.52
2.04
3.03
2.75
Enero
8
1.74
5
1.54
2.03
3.03
2.81
11
1.75
5
1.56
2.03
3.03
2.86
12
1.76
5
1.57
2.04
3.03
2.89
13
1.77
5
1.58
2.06
3.03
2.92
14
1.78
5
1.6
2.06
3.03
2.95
11
1.32
3
0.99
1
2.02
1.52
12
1.35
3
0.99
1.05
2.02
1.52
13
1.36
3
0.97
1.07
2.02
1.52
14
1.39
3
0.98
1.07
2.02
1.53
CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA EXTRANJERA)

SISTEMA FINANCIERO
FECHAS
B. Continental
B. de Comercio
Scotiabank Per
Interbank
4
1.17
3
0.88
0.86
2.03
1.46
5
1.19
3
0.9
0.88
2.03
1.46
6
1.22
3
0.92
0.94
2.03
1.48
7
1.26
3
0.94
0.95
2.03
1.49
enero
8
1.31
3
0.96
1
2.02
1.51
Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la informacin remitida diariamente por las empresas a travs del Reporte N.6 . Estas tasas de inters
tienen carcter referencial.
N. 342
VII
rea Finanzas
VII
Contenido
Las coberturas cambiarias: forwards de divisas
Informe financiero
VII-1
Ficha Tcnica
Autora : Diana Anglica Ccaccya Bautista
Ttulo : Las coberturas cambiarias: forwards de
divisas
1. Introduccin
Como se ha observado, el tipo de
cambio ha sufrido una gran volatilidad
debido a los diversos acontecimientos
que se han desarrollado en el contexto
mundial y que es caracterstica propia de
esta variable, lo que genera de manera
inherente la existencia del denominado
riesgo cambiario. Estos eventos afectan
a los diferentes actores de la economa,
dado que en el mercado se realizan operaciones en diversas monedas extranjeras.
Sin embargo, desde hace dcadas se han
creado instrumentos financieros alternativos para cubrir y administrar los niveles
de riesgo. En este contexto, el presente
artculo tiene como finalidad presentar
y dar a conocer de manera didctica el
tema de los forwards de divisas, uno de
los derivados financieros ms empleados
en el mercado peruano.
2. Los derivados financieros

Es el conjunto de productos financieros
cuyo valor se basa en el precio de otros
activos como de las acciones, tasas de
inters, divisas, instrumentos de deuda,
bienes o comodities como el trigo, petrleo, etc. Por tanto, su valor se deriva
o depende del activo subyacente (referente) y son empleados como un medio
de cobertura de riesgo o por negociacin
(especulacin).
Se distinguen cuatro tipos en este grupo
de instrumentos financieros de acuerdo
con lo establecido por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP (SBS):
N. 342
Tipos de derivados financieros

Es un compromiso (obligacin) de
comprar o vender un activo subyacente en el futuro. Se negocian de
Forwards
manera privada y de acuerdo con
las caractersticas particulares de
cada operacin.
Futuros
Es un compromiso (obligacin)
de comprar o vender un activo
subyacente en el futuro, pero son
negociados en mercados regulados,
donde los contratos estn estandarizados.
Otorga el derecho, ms no la
obligacin de comprar o vender el
Opciones activo subyacente, de tal forma que
le proporciona la "opcin" a quien
la adquiere.
Swaps
En su forma ms simple se puede

concebir al swap como un conjunto
de contratos forwards con fechas de
ejecucin escalonadas.
Estos instrumentos se constituyen por

medio de contratos bajo determinadas
condiciones y se ejecutan en una fecha
futura. Pueden transarse en mercados
organizados como la Bolsa de Valores,
el cual se fijan estndares en cuanto a
los montos, plazos y garantas y por otro
lado, en los mercados no organizados
u over the counter (OTC) que se dan de
manera privada, de acuerdo con las necesidades de los participantes.
3. Forwards de divisas
Existen diversos tipos de forwards, pero
los ms recurrentes son las de divisas y
tasas de inters.
Una operacin forward de divisas o monedas extranjeras es un acuerdo entre dos
partes, por el cual tienen la obligacin
de intercambiar a una fecha futura, un
monto determinado de una moneda a
cambio de otra, pactando hoy el tipo de
cambio futuro. Los desembolsos se darn
al vencimiento del contrato el cual se dar
bajo dos formas:
Liquidacin por entrega fsica o full

delibery forward:
Cuando las dos partes se comprometen a la entrega fsica de la cantidad
de monedas en la fecha pactada.
Liquidacin por compensacin o non
delibery forward:
En el caso de que al trmino del contrato
se compensan nicamente las ganancias
o prdidas cambiarias que resulta de la
diferencia de entre el tipo de cambio
forward y el tipo de cambio spot (vigente)
al vencimiento del mismo.
Informe Financiero
Las coberturas cambiarias: forwards de divisas
4. Participantes en el mercado
forward
4.1. Entidades bancarias
Son las encargadas de estructurar los
contratos forward de compra o venta ya
que tienen la capacidad de asumir los
riesgos asociados a la posibilidad de incumplimiento de la obligacin acordada.
4.2. Agentes demandantes
Constituidos por agentes que presentan
flujos de ingresos proyectados en moneda
extranjera pero que tienen obligaciones
en moneda nacional. Es el caso tpico
de las empresas exportadoras, que al
adquirir este tipo de operacin pueden
reducir los niveles de riesgo al fijar un
determinado tipo de cambio por medio
de un forward de compra. Tambin se encuentran las administradoras de pensiones que invierten en moneda extranjera.
4.3. Agentes ofertantes
Por otra parte, estn los agentes econmicos que tienen obligaciones futuras en
moneda extranjera pero generan ingresos
en moneda nacional, como es la situacin
de las empresas importadoras, que pueden adquirir un forward de venta para
tomar una cobertura de riesgo ante una
incesante depreciacin del tipo de cambio
en una fecha futura.
VII-1
VII
Informe Financiero
5. Caractersticas de los forwards

Estos instrumentos son transados en
los mercados extraburstiles (no organizados), siendo la principal diferencia
frente a los futuros. En nuestro pas son
ofrecidos por los bancos que se concretan
por medio de un contrato privado suscrito
entre ambas partes, en la medida de sus
necesidades con especificaciones definidas en cuanto a precio, fecha, lugar y
forma de entrega.
Algunas caractersticas a tomar en cuenta
son las siguientes:
Cada forward genera un contrato especfico, con base en las necesidades
de cada cliente.
No exige ningn desembolso inicial,
dado que las dos partes fijan el precio y por tanto, el valor por mutuo
acuerdo.
Las operaciones pactadas es un acuerdo obligatorio para ambas partes.
Al final del vencimiento del contrato
hay un solo flujo de dinero a favor del
ganador. De esta forma, el riesgo es
asumido entre las partes.
Son contratos a la medida, los plazos
van de un da a 365 das normalmente, aunque pueden tener plazos
mayores.
Los contratos no son transferibles ni
negociables en un mercado secundario.
Por otro lado, las ventajas que presentan este tipo de operaciones es que se
constituye como un instrumento de
cobertura mediante el cual el cliente o
la parte solicitante obtiene una tasa de
cambio fija a futuro que le permitir
planear los flujos de caja futuros en la
medida que se conocer la cantidad de
dinero a recibir o pagar.
De esta manera, los agentes mejorarn
los niveles de riesgo frente a los proveedores o clientes, dadas las fluctuaciones
inherentes del mercado.
De acuerdo con la informacin que proveen algunas entidades bancarias, entre
los principales requisitos para solicitar este
tipo de contratos son:
- Debe tener aprobada una lnea de
crdito para este tipo de operaciones.
- Firmar un contrato marco forward
antes de cerrar la operacin.
- Firmar un especfico forward al cerrar
la operacin.
Ahora, es importante considerar que
el contrato de forward de compra y de
venta estar determinada desde el punto
de vista del banco. As, de ser una empresa exportadora que quiere proyectar
VII-2
Instituto Pacfico
sus ingresos futuros percibidas en otras

monedas, requerir pactar un forward
de compra de divisas, dado que el banco
comprar estas monedas en la fecha establecida. Y si es una empresa importadora,
deber obtener un forward de venta,
puesto que la financiera le vender divisas
en el periodo futuro.
Si bien, de manera terica se dice que
no se requiere de un monto mnimo
para realizar estos contratos, algunas de
ellas exigen un monto considerable por
operacin y las ganancias que pueden
generar estar en funcin del diferencial
de las tasas de inters para su clculo.
6. Determinacin del precio

forward
Para fijar el tipo de cambio forward, se
considerarn tres elementos: el valor
del tipo de cambio spot, el diferencial
entre las tasas de inters en moneda
nacional y extranjera y el plazo de
vigencia del contrato, expresado en la
siguiente frmula:
Tasa MN
100
Tasa ME
1+
100
1+
TCwd= TCspot x
N/360
Donde:
TCwd: tipo de cambio forward fijado para
el contrato
TCspot: tipo de cambio actual o de mercado a la fecha de realizar el contrato.
Tasa MN (*): tasa de inters anual en
moneda nacional al plazo del contrato
del forward
Tasa ME (*): tasa de inters anual en
moneda extranjera al plazo del contrato
del forward
N: plazo fijado para el contrato del
forward (en das)
(*) Las tasas de inters a considerar sern activas o pasivas1, segn sea un
forward de compra o venta, en base a
lo establecido por las polticas comerciales de cada entidad bancaria. Para
su clculo, se distinguen las siguientes
frmulas:
Tipo de cambio compra forward
Tasa pasiva MN
100
Tasa activa ME
1+
100
1+
TCwd= TCspotcompra x
N/360
1 Estas tasas de referencia, activas y pasivas para productos derivados

en trminos efectivas anuales, lo puede encontrar en la pgina de
la SBS, que es un promedio de los principales bancos como se
establece en la siguiente direccin: <http://www.sbs.gob.pe/app/
stats/TasaDiaria_10.asp>.
Tipo de cambio venta forward

Tasa activa MN
100
Tasa pasiva ME
1+
100
1+
TCwd= TCspotventax
N/360
Caso prctico
En el 2012 una empresa textilera gener
ventas al crdito a uno de sus clientes
del mercado norteamericano por una
suma de US$ 1 000 000 a un plazo de
seis meses. Con el fin de elimitar el riesgo
cambiario de esta operacin, decidi contratar un tipo de cambio forward a 180
das. Firm contrato con el BBVA, quien
presentaba los siguientes datos:
- Tipo de cambio venta: S/ 2.881/US$
- Tipo de cambio compra: S/ 2.565/US$
- Tasas en MN para un plazo de 60 das:
3.63% pasiva; 3.91%, activa.
- Tasas en ME para un plazo de 60 das:
1.94 %,pasiva; 2.38%, activa
De acuerdo con esta informacin brindado cul fue el precio fijado de los dlares
para final de periodo? Por otro lado, le
convino pactar a ese precio, si el tipo de
cambio vigente al da de la ejecucin del
contrato fue de S/ 2.595/US$?
Solucin
Dado la situacin, este es el caso tpico
de un forward de compra, dado que al
vencimiento de la operacin, de 180 das,
el banco estuvo obligado a comprarle las
divisas, cuyo precio se determin con la
siguiente frmula:
TCwd= 2.565 x
1 + 0.0363
1+0.0238
180/360
TCwd= 2.5806
Con este valor del tipo de cambio, la

empresa exportadora pudo proyectar
sus ingresos futuros en un monto de
S/ 2 580 611.07 (2.5806 * 1 000000).
Pero tomando en cuenta el tipo de cambio spot a la fecha de vencimiento, se
observa que hay un diferencial negativo
de (2.5806 - 2.595) * 1 000 000 equivalente a S/ 14 400.
Se puede concluir que pese a la prdida significativa monetaria, la empresa
pudo proyectar sus flujos de ingresos
con mayor certeza. En este sentido, el
exportador se beneficia porque puede
calcular y planificar sus pagos y otras
obligaciones, lo que este instrumento
se refleja como un seguro frente a sus
actividades posteriores.
N. 342
VIII
rea Derecho Empresarial
VIII
Contenido
Cmo se aprueban los resultados del ejercicio en las sociedades?
GLOSARIO EMPRESARIAL
VIII-1
VIII-4
Cmo se aprueban los resultados del ejercicio

en las sociedades?
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Cristhian Northcote Sandoval
Ttulo : Cmo se aprueban los resultados del
ejercicio en las sociedades?
que debe ponerse a disposicin de los

socios para su aprobacin.
En este informe veremos cules son esas
consideraciones de carcter legal que deben aplicar las sociedades para proceder
a la aprobacin de sus resultados.
2. Marco legal
1. Introduccin
Una frase popular dice que despus
de la fiesta, viene la cuenta, haciendo
referencia a que luego de periodos de
celebracin o relajacin, vienen periodos
de exigencia o esfuerzo.
Cuando hablamos de la aprobacin de
los resultados del ejercicio econmico en
las sociedades, la frase puede tener cierto
sentido, aunque no con tanto pesimismo
como se podra asumir.
De hecho, el cierre del ejercicio puede
tener un matiz sumamente positivo, en el
entendido que los negocios de la empresa
hayan tenido buenos resultados.
Pero la aprobacin de los resultados del
ejercicio no solamente tiene que ver con
los aspectos econmicos o financieros,
para determinar si nuestra empresa ha
obtenido prdidas o utilidades, sino que
entran en juego una serie de consideraciones de ndole legal que determinan las
formalidades para proceder a la aprobacin de los referidos resultados.
Coherentemente, nuestra legislacin
prev que la aprobacin de los resultados
del ejercicio debe hacerse dentro de los
primeros meses del ao siguiente, con lo
cual, la frase a la que hacamos referencia
en prrafos anteriores, cobra nuevamente
sentido, pues luego de todas las celebraciones que se llevan a cabo por las fiestas
navideas y el recibimiento de un nuevo
ao, viene el periodo en el cual deben
ordenarse todas las cifras y la informacin
N. 342
Las reglas aplicables para la aprobacin de

resultados, la reserva legal y la aplicacin
de las utilidades, podemos encontrarlas
en los artculos 221 al 233 de la Ley
N. 26887, Ley General de Sociedades.
Si bien son normas diseadas para las
sociedades annimas, se aplican en forma
supletoria a los dems tipos societarios,
salvo que existan reglas especficas para
estos efectos.
Tambin debemos tomar en cuenta las
disposiciones de la Ley N. 29720, Ley
que promueve las emisiones de valores
mobiliarios y fortalece el mercado de
capitales, y sus disposiciones reglamentarias, aprobadas por la Resolucin SMV N
011-2012-SMV-01, mediante las cuales
se establece la obligacin de presentar
estados financieros auditados a la Superintendencia del Mercado de Valores.
3. Qu implica y cmo se realiza la aprobacin de resultados?

Usualmente, las preguntas o las dudas de
las empresas con respecto a la aprobacin
de los resultados del ejercicio estn referidas a los procedimientos o formalidades
que se deben cumplir para dicha aprobacin, pero pocas se preguntan por qu
es necesaria esta aprobacin; despus de
todo, financieramente los resultados del
ejercicio ya estn definidos. Por lo que la
pregunta sera por qu es necesario pasar
por un procedimiento de naturaleza legal
para esta aprobacin?
La importancia de seguir el procedimiento

legal de aprobacin de los resultados del
ejercicio es que con dicha aprobacin,
se legitiman las decisiones que, posteriormente, pueden adoptar los rganos
de la sociedad con respecto a dichos
resultados, como la distribucin de utilidades, la formacin de la reserva legal, la
compensacin de prdidas, el aumento o
reduccin del capital, etc.
Informe Especial
Informe especial
Ahora bien, esta aprobacin se realiza una

vez que ha culminado el ejercicio econmico, que para estos efectos, coincide con
el ao calendario.
El rgano encargado de aprobar los resultados es la junta de accionistas o la junta
de socios, segn se trate de una sociedad
annima o de otra forma societaria. En el
caso de las sociedades annimas, la Ley
General de Sociedades establece en su
artculo 114 lo siguiente:
Artculo 114.- Junta Obligatoria Anual
La junta general se rene obligatoriamente
cuando menos una vez al ao dentro de los
tres meses siguientes a la terminacin del
ejercicio econmico.
Tiene por objeto:
1. Pronunciarse sobre la gestin social y los
resultados econmicos del ejercicio anterior expresados en los estados financieros
del ejercicio anterior.
2. Resolver sobre la aplicacin de las utilidades, si las hubiere;
3. Elegir cuando corresponda a los miembros del directorio y fijar su retribucin;
4. Designar o delegar en el directorio la
designacin de los auditores externos,
cuando corresponda; y,
5. Resolver sobre los dems asuntos que
le sean propios conforme al estatuto y
sobre cualquier otro consignado en la
convocatoria.
Esta aprobacin es necesaria para tomar

las decisiones correspondientes al destino
de las utilidades, la reserva legal, las inversiones y negocios que deben ejecutarse
VIII-1
VIII
Informe Especial
en el siguiente ejercicio, y otros aspectos

que tienen mayor vinculacin con las
actividades de la empresa.
encuentren dentro del marco terico en

que se apoyan las Normas Internacionales
de Contabilidad.
Ahora bien, esta aprobacin de los

resultados del ejercicio no libera de responsabilidad a los administradores de la
sociedad, entindase a los directores y al
gerente, por las gestiones que hubieran
realizado.
Una vez que toda esta informacin est

terminada, el directorio o la gerencia,
segn corresponda, deber convocar a
la junta de socios para que se proceda a
la aprobacin de los resultados.
El procedimiento que se debe seguir para

la aprobacin de los resultados del ejercicio se inicia una vez que ha culminado el
ejercicio. Le corresponde al directorio o
a la gerencia, si se trata de sociedades sin
directorio, elaborar la memoria anual, los
estados financieros y la propuesta de aplicacin de las utilidades, si fuera el caso.
Estos documentos deben contener la
informacin necesaria para que los socios
tengan en claro la situacin econmica y
financiera de la sociedad, el estado de sus
negocios y los resultados obtenidos en el
ejercicio vencido.
Esta informacin debe ponerse a disposicin de los socios con la anticipacin
necesaria para que estos la puedan evaluar y, en el momento en que se rena la
junta de socios, que puedan tomar una
decisin al respecto.
Para este fin, la memoria que debe elaborar el directorio o la gerencia consiste en
un informe dirigido a la junta de socios
en el que se d cuenta de la marcha y
estado de los negocios, los proyectos
desarrollados y los principales acontecimientos ocurridos durante el ejercicio,
as como de la situacin de la sociedad y
los resultados obtenidos.
As, esta memoria debe tener el siguiente
contenido mnimo:
1. La indicacin de las inversiones de
importancia realizadas durante el
ejercicio;
2. La existencia de contingencias significativas;
3. Los hechos de importancia ocurridos
luego del cierre del ejercicio;
4. Cualquier otra informacin relevante
que la junta general deba conocer; y,
5. Los dems informes y requisitos que
seale la ley.
En cuanto a los estados financieros, la Ley
General de Sociedades establece que deben ser elaborados de conformidad con las
disposiciones legales sobre la materia y con
principios de contabilidad generalmente
aceptados en el pas. Ahora bien, conforme
a la Resolucin N. 013-98-EF/93.01, se
considera que los principios de contabilidad generalmente aceptados a que se
refiere la Ley General de Sociedades son las
Normas Internacionales de Contabilidad
(NIC), oficializadas mediante resoluciones
del Consejo Normativo de Contabilidad,
y las normas establecidas por organismos
de supervisin y control para las entidades bajo su supervisin, siempre que se
VIII-2
Instituto Pacfico
Para convocar a la junta obligatoria anual

la Ley General de Sociedades se establece
para las sociedades annimas un plazo
de anticipacin no menor de 10 das. La
convocatoria deber realizarse por publicacin en el diario y para las sociedades
annimas cerradas mediante esquelas,
cartas, faxes o incluso correos electrnicos, siempre que se pueda obtener una
constancia de recepcin.
En el caso de las dems sociedades, las
formalidades para la convocatoria sern
las que estn previstas en su estatuto.
Una vez que se ha efectuado la convocatoria, a partir del da siguiente cualquier
accionista puede obtener en las oficinas
de la sociedad, en forma gratuita, copias
de los documentos que sern sometidos
a aprobacin en la junta.
Llevada a cabo la junta y tomados los
acuerdos correspondientes, debe dejarse
constancia de ellos en un acta en el libro
de actas. No se requiere que los acuerdos
relativos a la aprobacin de resultados se
inscriban en los Registros Pblicos.
4. Auditoras
Sin perjuicio del tratamiento establecido
en la Ley N. 29720, que revisaremos ms
adelante, la Ley General de Sociedades
contiene algunas reglas de aplicacin
general con respecto a la realizacin de
auditoras sobre los estados financieros.
As, sobre la base de lo establecido en la
Ley General de Sociedades, no todas las
sociedades estn obligadas a someter sus
estados financieros a auditora. De acuerdo con la ley, mediante el pacto social,
el estatuto o el acuerdo de junta general,
adoptado por no menos del 10 por ciento
de las acciones suscritas con derecho de
voto, pueden disponer que la sociedad
annima tenga auditora externa anual.
Las sociedades que conforme a ley o a
lo indicado en el prrafo anterior estn
sometidas a auditora externa anual,
nombrarn a sus auditores externos
anualmente. El informe de los auditores
se presentar a la junta general conjuntamente con los estados financieros.
Si no hubiera disposiciones sobre la realizacin de auditoras externas anuales
en el pacto social, en el estatuto o por
un acuerdo de la junta de accionistas,
podr solicitarse la realizacin de una
auditora especial a pedido de accionistas que representen por lo menos el 10
por ciento de las acciones suscritas con
derecho a voto.
Esta solicitud se debe presentar antes o

durante la junta o a ms tardar dentro
de los treinta das siguientes. El mismo
derecho les asiste a los accionistas titulares
de acciones sin derecho a voto.
5. Reserva legal
La reserva legal es un fondo de contingencia regulado por la Ley General de
Sociedades como una obligacin para
las sociedades annimas. La reserva legal
sirve para cubrir posibles prdidas de la
empresa, si es que estas no pueden ser
resarcidas con las utilidades o reservas de
libre disposicin. En el caso que se deba
utilizar la reserva legal, la sociedad tiene
la obligacin de reponerla.
Ahora bien, como hemos sealado, la
obligacin de efectuar la reserva legal
contenida en el artculo 229 de la Ley
General de Sociedades solo es aplicable
a las sociedades annimas. En el caso de
las dems formas societarias, como la
sociedad comercial de responsabilidad
limitada, la sociedad civil, la sociedad
colectiva, etc., no existe obligacin legal
de hacer una reserva, pero por disposicin
del estatuto o por acuerdo de la junta de
socios podra crearse un fondo, en cuyo
caso no se tratara de una reserva legal
sino de una reserva voluntaria.
Veamos entonces cul es la obligacin
aplicable a las sociedades annimas, de
acuerdo con el artculo 229 de la Ley
General de Sociedades.
Artculo 229.- Reserva legal
Un mnimo del diez por ciento de la utilidad
distribuible de cada ejercicio, deducido el
impuesto a la renta, debe ser destinado a
una reserva legal, hasta que ella alcance un
monto igual a la quinta parte del capital. El
exceso sobre este lmite no tiene la condicin
de reserva legal.
Las prdidas correspondientes a un ejercicio
se compensan con las utilidades o reservas
de libre disposicin.
En ausencia de estas se compensan con la
reserva legal. En este ltimo caso, la reserva
legal debe ser repuesta.
La sociedad puede capitalizar la reserva
legal, quedando obligada a reponerla. La
reposicin de la reserva legal se hace destinando utilidades de ejercicios posteriores en
la forma establecida en este artculo.
Como vemos, de acuerdo con dicho

artculo, la sociedad debe detraer de la
utilidad distribuible del ejercicio, luego
del impuesto a al renta, el 10% de dicha
utilidad para destinarlo al fondo de reserva legal. Esta obligacin se mantiene
durante todos los ejercicios en que la
sociedad obtenga utilidades, sin importar
el monto obtenido. Una vez que la reserva
legal alcanza una suma equivalente al
20% del capital social, la empresa ya no
est obligada a seguir destinando parte
de las utilidades a la reserva.
N. 342
rea Derecho Empresarial

Una vez que la reserva legal haya alcanzado el tope equivalente al 20% del capital
social, si los socios lo desean pueden seguir detrayendo fondos de las utilidades
que obtengan, pero en tal caso el exceso
sobre el 20% del capital social ya no se
considerar como reserva legal sino como
una reserva voluntaria.
La decisin de efectuar la reserva legal depende de la junta de accionistas, es decir,
el directorio, el gerente y el contador de la
empresa no pueden decidir si se destinan
las utilidades para la reserva legal o no.
La Ley General de Sociedades prev
tambin la posibilidad de que los fondos
que se encuentran en la reserva legal
sean capitalizados, en cuyo caso, se debern reponer los fondos con las futuras
utilidades.
6. Destino de las utilidades

En principio, la junta general de accionistas, con ocasin de la junta obligatoria
anual, debe decidir sobre el destino de
las utilidades obtenidas, pero puede
ocurrir que dicha decisin se tome en
una junta posterior. Las utilidades pueden
ser destinadas para diversos fines, segn
lo considere conveniente la junta. As, es
posible que las utilidades sean repartidas
en forma de dividendos, que se capitalicen, que sean utilizadas para cubrir
las prdidas de ejercicio anteriores, que
destinen a la reserva legal y a reservas
voluntarias, etc.
Todas estas posibilidades deben sustentarse en un acuerdo de la junta de
accionistas o de socios, es decir, que no
le corresponde al directorio, a la gerencia
ni a ningn otro rgano o funcionario de
la sociedad, decidir sobre el uso que se
le dar a las utilidades.
6.1. Reparto de dividendos
Si la junta decide distribuir las utilidades
en forma de dividendo, el acuerdo debe
sealar el monto que se va a distribuir
y la fecha en que se har entrega de los
dividendos a los accionistas. De no sealarse una fecha o plazo para la entrega,
se entiende que se har de inmediato.
El artculo 230 de la Ley General de Sociedades establece as las reglas generales
para el reparto de dividendos:
Artculo 230.- Dividendos
Para la distribucin de dividendos se observarn las reglas siguientes:
1. Solo pueden ser pagados dividendos
en razn de utilidades obtenidas o de
reservas de libre disposicin y siempre
que el patrimonio neto no sea inferior al
capital pagado;
2. Todas las acciones de la sociedad, aun
cuando no se encuentren totalmente
pagadas, tienen el mismo derecho al
dividendo, independientemente de la
N. 342
VIII
oportunidad en que hayan sido emitidas

o pagadas, salvo disposicin contraria del
estatuto o acuerdo de la junta general;
3. Es vlida la distribucin de dividendos a
cuenta, salvo para aquellas sociedades
para las que existe prohibicin legal
expresa;
4. Si la junta general acuerda un dividendo a
cuenta sin contar con la opinin favorable
del directorio, la responsabilidad solidaria
por el pago recae exclusivamente sobre
los accionistas que votaron a favor del
acuerdo; y,
5. Es vlida la delegacin en el directorio
de la facultad de acordar el reparto de
dividendos a cuenta.
La ley tambin prev que los miembros

del directorio tengan una participacin
en las utilidades, lo cual deber ser fijado
por el estatuto o por un acuerdo de la
junta de accionistas. En tal caso, la participacin de los directores solo puede ser
determinada despus de haber detrado
el monto necesario para la reserva legal
y de la participacin de los trabajadores.
A pesar de que la decisin sobre el destino

de las utilidades depende del acuerdo
de la junta de accionistas y que dicho
acuerdo se adopta por la mayora de los
acciones con derecho a voto, la Ley General de Sociedades establece una excepcin
a dicha regla con la finalidad de proteger
a los accionistas minoritarios, tal como lo
dispone el artculo 231:
Artculo 166.- Retribucin

El cargo de director es retribuido. Si el
estatuto no prev el monto de la retribucin, corresponde determinarlo a la junta
obligatoria anual.
La participacin de utilidades para el directorio solo puede ser detrada de las utilidades
lquidas y, en su caso, despus de la detraccin de la reserva legal correspondiente al
ejercicio.
Artculo 231.- Dividendo obligatorio

Es obligatoria la distribucin de dividendos
en dinero hasta por un monto igual a la
mitad de la utilidad distribuible de cada
ejercicio, luego de detrado el monto que
debe aplicarse a la reserva legal, si as lo
solicitan accionistas que representen cuando
menos el veinte por ciento del total de las
acciones suscritas con derecho a voto. Esta
solicitud solo puede referirse a las utilidades
del ejercicio econmico inmediato anterior.
El derecho de solicitar el referido reparto
de dividendos no puede ser ejercido por
los titulares de acciones que estn sujetas a
rgimen especial sobre dividendos.
As, si lo solicitan accionistas que representen cuando menos el veinte por ciento
del total de las acciones suscritas con derecho a voto, la sociedad estar obligada a
distribuir dividendos en dinero hasta por
un monto igual a la mitad de la utilidad
distribuible obtenida de cada ejercicio,
luego de detrado el monto que debe
aplicarse a la reserva legal. Esta solicitud
solo procede con respecto a las utilidades
del ejercicio inmediato anterior.
Desde la fecha en que sea exigible el
pago de los dividendos, los accionistas
tienen un plazo de tres aos para cobrarlos. Vencido dicho plazo, el derecho a
cobrar el dividendo caduca. Los dividendos dejados de cobrar pasan a la reserva
legal. Solo en el caso de las sociedades
annimas abiertas, el plazo de caducidad
para el cobro de los dividendos es de
diez aos.
Artculo 232.- Caducidad del cobro de
dividendos
El derecho a cobrar el dividendo caduca a
los tres aos, a partir de la fecha en que su
pago era exigible conforme al acuerdo de
declaracin del dividendo.
Solo en el caso de las Sociedades Annimas

Abiertas, el plazo de caducidad a que se refiere el prrafo precedente ser de diez aos.
Los dividendos cuya cobranza haya caducado incrementan la reserva legal.
6.2. Capitalizacin de utilidades

Las utilidades pueden capitalizarse cuando as lo decida la junta de accionistas,
lo que generar el aumento del capital
social y la emisin de las acciones que
correspondan a favor de los socios, o
el incremento del valor nominal de las
acciones ya existentes.
El artculo 202 de la ley contempla esta
modalidad de aumento de capital:
Artculo 202.- Modalidades
El aumento de capital puede originarse en:
1. Nuevos aportes;
2. La capitalizacin de crditos contra la
sociedad, incluyendo la conversin de
obligaciones en acciones;
3. La capitalizacin de utilidades, reservas,
beneficios, primas de capital, excedentes
de revaluacin; y,
4. Los dems casos previstos en la ley.
Para el aumento de capital es necesario

que el acuerdo de la junta se adopte
con el porcentaje de votacin requerido
para la modificacin del estatuto. Dicho
acuerdo deber elevarse a escritura pblica ante notario y luego ser inscrito en
los Registros Pblicos.
6.3. Resarcimiento de prdidas
Tal como habamos mencionado, las
utilidades tambin pueden ser utilizadas
para cubrir las prdidas que se arrastran
de ejercicios anteriores. La junta puede
decidir aplicar todas las utilidades para
este fin o solo una parte. Cuando las
utilidades no alcanzan para cubrir las
prdidas, y la sociedad no tiene otros
beneficios acumulados o reservas de
libre disposicin, entonces puede optar
por aplicar los fondos de la reserva legal.
VIII-3
VIII
Informe Especial
Debe tenerse en cuenta que la aplicacin

de las utilidades para cubrir las prdidas
acumuladas es una obligacin prevista en
el artculo 229 de la ley, anteriormente citado, aunque dicho artculo no prev una
sancin si no se procede de esa manera.
Las consecuencias por no cubrir las prdidas
acumuladas pueden llevar a la sociedad a
situaciones de insolvencia y a la necesidad
de aplicar las disposiciones contenidas en
los artculos 176, 220 y el inciso 4 del artculo 407 de la Ley General de Sociedades,
segn se detallan a continuacin:
Artculo 176.- Obligaciones por prdidas
Si al formular los estados financieros correspondientes al ejercicio o a un periodo menor
se aprecia la prdida de la mitad o ms del
capital, o si debiera presumirse la prdida, el
directorio debe convocar de inmediato a la
junta general para informarla de la situacin.
Si el activo de la sociedad no fuese suficiente
para satisfacer los pasivos, o si tal insuficiencia debiera presumirse, el directorio debe
convocar de inmediato a la junta general
para informar de la situacin; y dentro de los
quince das siguientes a la fecha de convocatoria a la junta, debe llamar a los acreedores
y, solicitar, si fuera el caso, la declaracin de
insolvencia de la sociedad.
Artculo 220.- Reduccin obligatoria
por prdidas
La reduccin del capital tendr carcter
obligatorio cuando las prdidas hayan
disminuido el capital en ms del cincuenta
por ciento y hubiese transcurrido un ejercicio sin haber sido superado, salvo cuando
se cuente con reservas legales o de libre
disposicin, se realicen nuevos aportes o los
accionistas asuman la prdida, en cuanta
que compense el desmedro.
Artculo 407.- Causas de disolucin
La sociedad se disuelve por las siguientes
causas:
1. Vencimiento del plazo de duracin, que
opera de pleno derecho, salvo si previamente se aprueba e inscribe la prrroga
en el Registro;
2. Conclusin de su objeto, no realizacin de
su objeto durante un periodo prolongado
o imposibilidad manifiesta de realizarlo;
3. Continuada inactividad de la junta general;
4. Prdidas que reduzcan el patrimonio neto
a cantidad inferior a la tercera parte del
capital pagado, salvo que sean resarcidas
o que el capital pagado sea aumentado
o reducido en cuanta suficiente;
5. Acuerdo de la junta de acreedores,
adoptado de conformidad con la ley de
la materia, o quiebra;
6. Falta de pluralidad de socios, si en el

trmino de seis meses dicha pluralidad
no es reconstituida;
7. Resolucin adoptada por la Corte Suprema, conforme al artculo 410;
8. Acuerdo de la junta general, sin mediar
causa legal o estatutaria; y,
9. Cualquier otra causa establecida en la ley
o prevista en el pacto social, en el estatuto
o en convenio de los socios registrado
ante la sociedad.
Las situaciones antes descritas deben ser

evitadas a travs de la toma de decisiones
adecuadas con respecto a las utilidades y
reservas de la sociedad. Si bien es cierto
que toda actividad empresarial puede
tener resultados negativos y no necesariamente se pueden evitar, la finalidad
de las disposiciones de la Ley General
de Sociedades es que dichos resultados
negativos sean consecuencia del propio
funcionamiento del mercado y de los
negocios, y no de actuaciones negligentes
o dolosas de los administradores y socios
de la sociedad.
7. Obligacin de presentar estados financieros auditados

segn la Ley N. 29720
Adems de las formalidades que hemos
revisado, establecidas por la Ley General
de Sociedades, debe tenerse en cuenta
el rgimen previsto por la Ley N. 29720
sobre la presentacin de estados financieros auditados a la Superintendencia del
Mercado de Valores.
Esta ley prev que aquellas sociedades
o entidades distintas a las que se encuentran bajo el mbito de supervisin
de la Superintendencia del Mercado de
Valores, cuyos ingresos anuales o activos
sean iguales o mayores a tres mil UIT,
debern someter a auditora sus estados
financieros y presentarlos ante la referida
Superintendencia.
La Resolucin SMV N. 011-2012-SMV01, establece en su artculo 1 que esta
obligacin no es aplicable a:
Personas que adopten alguna de las
formas societarias distintas a las previstas
en la Ley General de Sociedades, Ley
N.o 26887.
Otras que determine el Superintendente
del Mercado de Valores.
Para la aplicacin de esta obligacin,

deben tenerse en cuenta los siguientes
factores:
Haber obtenido ingresos anuales por
venta de bienes o prestacin de servicios,
por un monto igual o mayor a tres mil
UIT.
Que sus activos totales sean por un monto
igual o mayor a tres mil UIT.
El clculo del importe de los ingresos
anuales o de los activos totales se realizar con la informacin existente al 31
de diciembre de cada ao, a los fines
de determinar si debe presentar estados
financieros correspondientes a dicho
ejercicio.
La Unidad Impositiva Tributaria (UIT)
aplicable para tal efecto ser la vigente al
1 de enero del ao siguiente del cierre del
respectivo ejercicio econmico.
En el caso de estados financieros expresados en moneda distinta al Nuevo Sol, se
aplicar a los importes de ventas o activos
el tipo de cambio contable disponible y
publicado por la Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones al cierre
del ejercicio al que corresponden dichos
estados financieros.
En caso no exista tipo de cambio para

ese da, se tomar en cuenta el ltimo
tipo de cambio contable publicado por
la Superintendencia de Banca, Seguros
y Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones.
La presentacin de los estados financieros
auditados deber realizarse entre el 1 y el
30 de junio del ao siguiente al ejercicio
materia de presentacin. Esta obligacin
se har conforme al cronograma que para
cada periodo publica la Superintendencia.
8. Conclusiones
La aprobacin de los resultados del ejercicio constituye un procedimiento necesario
para que la sociedad tenga el sustento de
las decisiones que se adoptan a partir de
dicha aprobacin, como son el reparto de
dividendos, la compensacin de prdidas,
la formacin de reservas, entre otras.
Si bien el procedimiento o la elaboracin
de la informacin tiene una base contable
y financiera, el procedimiento de aprobacin es de carcter legal, por lo que
deben cumplirse las formalidades que
hemos revisado, las cuales se encuentran
previstas en la Ley General de Sociedades.
Glosario Empresarial
1. Es obligatorio que las sociedades annimas lleven un libro de actas
para el Directorio?
VIII-4
S, al igual que para los acuerdos de la junta general de accionistas, las

sociedades annimas deben llevar un libro de actas, legalizado ante notario, en el que se debe dejar constancia de los acuerdos tomados por el
directorio.
Instituto Pacfico
2. Cul es la formalidad para la celebracin de un contrato de donacin?
Cuando se trata de la donacin de un bien inmueble, el contrato debe

formalizarse por escritura pblica. Si se trata de bienes muebles, la donacin
puede hacerse en forma verbal, salvo cuando el valor del bien supera el
25% de la UIT, en cuyo caso la donacin se debe formalizar por escrito
de fecha cierta.
N. 342
IX
rea Negocios Internacionales
IX
Contenido
Reposicin de mercancas con franquicia arancelaria: A propsito de la
modificacin del procedimiento INTA-PG.10 (V4)
Informe especial
IX-1
Reposicin de mercancas con franquicia

arancelaria: A propsito de la modificacin del
procedimiento INTA-PG.10 (V4)
Autora : Lic. Mercedes lvarez Isla
sea reponer un insumo ya utilizado, tal y

como lo mostraremos en el desarrollo del
siguiente informe.
Ttulo : Reposicin de mercancas con franquicia

arancelaria: A propsito de la modificacin
del procedimiento INTA-PG.10 (V4)
2. Base Legal
Ficha Tcnica

1. Introduccin
Mediante la Resolucin de Intendencia
Nacional N. 07-2015-SUNAT/5F000,
publicada el 31 de diciembre del 2015
se modific el Procedimiento General de
Reposicin de Mercancas con Franquicia Arancelaria INTA-PG.10 (versin 4).
Dentro de la clasificacin de los conocidos
regmenes de perfeccionamiento, encontramos el rgimen de reposicin de mercancas con franquicia arancelaria que se
caracteriza por ser un rgimen de incentivo
a las exportaciones y que contribuye a que
las empresas logren ser ms competitivas,
ya que, al realizar compras en el exterior,
les permitir reponer aquellos insumos
importados que al ser nacionalizados pagaron el ntegro de los tributos e impuestos
correspondientes a su importacin.
Hoy en da muchas empresas exportadoras, necesitan realizar compras en el exterior para poder abastecer su demanda.
Como bien sabemos, estas compras del
exterior se encuentran sujetas al pago de
derechos e impuestos (ad valorem, IGV,
IPM, ISC, etc) que de alguna manera
terminan elevando el costo de produccin del bien final. La finalidad de este
rgimen es poder hacer uso de este tipo
de mecanismos que permitan importar
insumos o mercancas sin el pago de
derechos e impuestos, siempre que se
cumplan con los requisitos y su finalidad
N. 342
- Ley General de Aduanas, Decreto

Legislativo N. 1053, publicada el
27-06-2008 y modificatorias.
- Reglamento de la Ley General de
Aduanas, Decreto Supremo N. 0102009-EF, publicado el 16-01-2009 y
modificatorias.
- Tabla de Sanciones aplicables a las
infracciones previstas en la Ley General de Aduanas, Decreto Supremo
N. 031-2009-EF, publicado el 1102-2009 y modificatorias.
- Ley de los Delitos Aduaneros, Ley
N. 28008, publicada el 19-06-2003
y modificatorias.
3. Definicin del rgimen

La Ley General de Aduanas define la
reposicin de mercancas con franquicia
arancelaria como el rgimen aduanero que
permite la importacin para el consumo de
mercancas equivalentes, a las que habiendo
sido nacionalizadas, han sido utilizadas para
obtener las mercancas exportadas previamente con carcter definitivo, sin el pago de
los derechos arancelarios y dems impuestos
aplicables a la importacin para el consumo1.
Forman parte de estas mercancas aquellas
que han sido utilizadas para obtener el
producto final a exportar, es decir, hace referencia a toda mercanca que es sometida
a un proceso de transformacin o elaboracin, y que se incorpora en un producto de
exportacin o es consumido al participar
1 Ttulo IV, capitulo IV, artculo 84 de la Ley General de Aduanas
(Decreto Legislativo 1053).
directamente durante su proceso productivo; por el contrario, no intervienen las

mercancas que intervengan en el proceso
productivo de manera auxiliar, tales como
lubricantes, combustibles o cualquier otra
fuente energtica, repuestos y tiles de
recambio, cuando no estn incorporados
en el producto a exportar.
4. Beneficiarios
Se consideran beneficiarios del rgimen
los importadores productores y los exportadores productores, es decir, aquella
persona natural o jurdica que acta como
importador-productor-exportador y que
haya importado por cuenta propia los
bienes sujetos a reposicin; asimismo,
tambin comprende como beneficiado al
importador productor que exporte a travs
de terceros. Ante esto podemos decir que
este rgimen beneficia a los importadores
y exportadores que realizan compras en
el exterior de mercancas que luego sern
incorporadas en bienes que sern exportados, promoviendo de esta manera la
produccin de bienes con valor agregado.
De este modo, constituye un rgimen
bastante flexible en cuanto a la aplicacin y utilizacin de sus beneficios,
puesto que permite la utilizacin parcial
del certificado de reposicin, adems de
poder endosar el certificado a favor de un
tercero; asimismo, permite la reposicin
de mercancas que fueron ingresadas
bajo los regmenes de admisin temporal
para perfeccionamiento activo, admisin
temporal para reexportacin en el mismo
estado o bajo algn beneficio arancelario
o exoneratorio, previa nacionalizacin
del mismo, es decir, previo pago de los
derechos e impuestos aplicables a su
importacin.
IX-1
Informe Especial
IX-4
glosario
IX
Informe Especial
5. Conceptos a tomar en cuenta
vs del endoso sin necesidad de requerir

la autorizacin previa de aduana que
lo emiti, pero si debe ser comunicado
previamente a la administracin aduanera
para su registro en el SIGAD.
Para poder comprender este rgimen

aduanero, es necesario conocer algunos
trminos y definiciones, que mostraremos
a continuacin:
En qu situaciones se puede utilizar

este certificado?
- El certificado de reposicin puede
ser usado ante una intendencia de
aduana distinta a la que lo expidi;
asimismo, puede aplicarse en forma parcial, total o acumular varios
certificados en un solo despacho de
importacin para el consumo dentro
del plazo de su vigencia.
- Un certificado de reposicin puede ser
aplicado a una declaracin de importacin para el consumo o declaracin
simplificada aunque la cantidad de
mercancas a reponer no cubra la totalidad de las mercancas declaradas.
Para tal efecto, se consigna el nmero
del certificado de reposicin en una
serie de la declaracin y se indica en
series diferentes el saldo no amparado
por el referido certificado.
a) Mercanca equivalente
Se denomina as a aquella mercanca que
es idntica o similar y que es objeto de
reposicin. El artculo 2 de la Ley General
de Aduanas define las mercancas idnticas o similares de la siguiente manera:
- Mercanca idntica: Mercanca igual
en todos los aspectos a la importada
en lo que se refiere a la calidad, marca
y prestigio comercial.
- Mercanca similar: Mercanca que
sin ser igual en todos los aspectos a
la importada, presenta caractersticas
prximas a esta en cuanto a especie y
calidad.
b) Certificado de reposicin
Documento indispensable para acogerse
al presente rgimen de reposicin de
mercancas, pues su finalidad es otorgar
la exoneracin en la importacin de la
mercanca en calidad de reposicin por
la misma cantidad que fueron utilizadas
en el proceso productivo de los bienes
exportados2. Es importante considerar
que este certificado se expide por la misma cantidad de mercancas que fueron
utilizadas en el proceso productivo de los
bienes exportados, no se considera para
su expedicin los excedentes con valor comercial, salvo que estos sean exportados.
Qu sucede si se llega a anular o a

perder, deteriorar o se destruye parcial o total este certificado?
Al anular este documento se impide su
utilizacin para acogerse al rgimen de
arancelaria. Si la nulidad es declarada
con posterioridad a la numeracin de la
declaracin de importacin o declaracin
simplificada, se debe proceder al cobro de
los derechos arancelarios y dems impuestos. El certificado de reposicin que exceda
el plazo de un 1 ao, desde su emisin sin
Asimismo, si se requiere transferir este

documento a favor de un tercero, se
puede realizar parcial o totalmente a tra-
ANEXO 1
CUADRO DE INSUMO-PRODUCTO (REPOSICIN)
* REGISTRO N. ...............del .................
RAZN SOCIAL:
RUC N. :
que haya sido utilizado o se haya utilizado

parcialmente, pierde su vigencia por la
totalidad o por la parte no utilizada.
En caso de prdida, deterioro o destruccin
total o parcial de un certificado de reposicin, el beneficiario, mediante expediente
debidamente sustentado, puede solicitar
ante la Intendencia de Aduana de exportacin la emisin de otro ejemplar del mismo
certificado, el mismo que debe ser emitido
dentro de los 05 das hbiles siguientes de
presentada la solicitud. Asimismo, el funcionario aduanero que imprime un nuevo
ejemplar del certificado de reposicin
consigna al reverso del citado documento
los descargos ya realizados, cuyos datos
son obtenidos del SIGAD.
c) Cuadro de insumo producto-CIP
El cuadro de insumo-producto constituye
la solicitud de reposicin puesto que tiene
carcter de declaracin jurada y el envo
de este formato permite al exportador
acogerse y solicitar los beneficios de este
rgimen; adems, debe ser elaborado
y suscrito por cada beneficiario y debe
indicar la cantidad de insumo importado
a utilizar por cada unidad de producto
compensador (producto exportado en
este caso), as como la cantidad de insumo contenido en las mermas, residuos y
subproductos con o sin valor comercial.
Finalmente debe ser transmitido electrnicamente por el beneficiario del rgimen
o por su despachador de aduanas en el
plazo de ciento ochenta das calendario,
contados a partir de la fecha del trmino
del embarque de la mercanca exportada.
A continuacin se muestra el formato de
cmo se debe presentar el cuadro insumo
producto (CIP)3:
ORDEN DE EMB.
N.
FECHA
DOMICILIO FISCAL :
ADUANA
PG.
N.
FACTURA (S) DE EXPORTACIN

N. (S)
DETALLE DE LA MERCANCIA IMPORTADA

1. Declaracin
aduana-ao
-nmero
3. Descripcin de la mercanca con

indicacin de la partida arancelaria
2. Serie/tem
4. Cantidad
importada
5. Equivalente
7. Descripcin del producto con indica6.

cin de la subpartida arancelaria
Serie
8. Cantidad
exportada sujeta a
reposicin
9. Equivalente
10. Coeficiente de insumo-producto

10.1 neto
10.2
Merma
desp. S/V
10.3 acele.
ralen.
catal.
10.4
exced.
C/V
10.5 total
11. Cantidad
mercanca a
reponer
LA PRESENTE INFORMACIN TIENE CARCTER DE DECLARACIN JURADA.

NOTA : ANTES DEL LLENADO DEL CUADRO, SRVASE LEER LAS INSTRUCCIONES.
6. Plazos y requisitos
- La declaracin de exportacin debe
presentarse en el plazo de un 1 ao,
contado a partir de la fecha de levante
2 Puede ubicar el formato del Certificado de reposicin, en el anexo
2 del procedimiento INTA-PG.10 (V4).
IX-2
Instituto Pacfico
de la declaracin de importacin para

el consumo que sustente el ingreso de
la mercanca a reponer.
- La importacin para el consumo de
mercancas en franquicia deber
efectuarse en el plazo de un 1 ao,
Nombre, firma y sello del solicitante o

representante legal de la empresa
contado a partir de la fecha de emisin del certificado de reposicin.

- El Cuadro de Insumo Producto (CIP),
debe ser transmitido y presentado
3 En el anexo 1 del procedimiento INTA-PG.10 (V4), podr encontrar el
instructivo para la elaboracin del cuadro de insumo producto (CIP).
N. 342
rea Negocios Internacionales

ante el rea que administra el rgimen, dentro del plazo de ciento
ochenta (180) das calendario contados a partir de la fecha del trmino del
embarque de la mercanca exportada.
El requisito para acogerse al rgimen de
Reposicin de Mercancas con Franquicia
Arancelaria es que el beneficiario exprese
su voluntad en la declaracin de exportacin definitiva. Una vez obtenido el certificado de reposicin tras la exportacin
definitiva del producto compensador,
este certificado podr ser utilizado dentro
del ao siguiente despus de su emisin.
Podr ser objeto de este rgimen toda
mercanca que sea sometida a un proceso
de transformacin o elaboracin, que se
hubiere incorporado en un producto de
Exportacin
definitiva
(40)
Declaracin
simplificada
de exportacin
Declaracin
simplificada
web
7. Procedimiento para tramitar

el rgimen
7.1. Manifestacin de la voluntad de
aplicacin del rgimen
El beneficiario deber expresar su voluntad para acogerse al rgimen de
arancelaria, en la declaracin de exportacin definitiva o declaracin simplificada
de exportacin. Para ello, el despachador
de aduana a peticin del beneficiario
manifiesta la voluntad de acogerse al
rgimen consignado a nivel de cada serie
de la declaracin lo siguiente:
En la casilla 7.28 (Reg. Aplic) el cdigo 12 y en el archivo de regmenes precedentes

y de aplicacin (DUAREGAP).
En la casilla 7.17 (Cant. Unidad Equiv/Prod) la cantidad y el tipo de unidad de produccin

o de comercializacin del producto exportado, en estricta concordancia con las consignadas
en el CIP4 .
En la casilla 6.6 (otros) se consigna el cdigo 12.
En la casilla 6.1 (Descripcin de la mercanca), la cantidad y el tipo de unidad de produccin o de comercializacin del producto exportado concordante con las consignadas
en el CIP.
En la casilla 4.7 (Reg. Precedente o Aplicacin) se consigna el cdigo 12.
En la casilla 4.3 (Descripcin de la mercanca), la cantidad y el tipo de unidad de produccin o de comercializacin del producto exportado concordante con las consignadas
en el CIP.
7.2. Transmisin de la informacin del

cuadro de insumo-producto (CIP)
Como primer paso el beneficiario deber
elaborar su CIP para que el despachador
de aduana en su representacin proceda
a transmitir dicha informacin utilizando
la clave que se le asign, la cual reemplazar la firma manuscrita. Esto se deber
realizar con posterioridad a la regularizacin del rgimen de exportacin definitiva y en un plazo mximo de 180 das
calendario, contados a partir de la fecha
trmino del embarque de la mercanca
exportada. Una vez que es conforme la
transmisin del CIP se genera y comunica
automticamente el nmero, fecha y hora
de la aceptacin correspondiente; caso
contrario, se comunican los errores encontrados para la subsanacin respectiva.
7.3. Presentacin del Cuadro de Insumo Producto (CIP)
Corresponde tambin al despachador
de aduana presentar ante el rea que
administra el rgimen el CIP firmado por
el representante legal de la empresa, con
la indicacin del nmero asignado por el
SIGAD en la transmisin electrnica; para
lo cual contar con un plazo mximo de
180 das calendario contados a partir
de la fecha trmino del embarque de la
mercanca exportada. Asimismo, para su
4 Tratndose del envo electrnico de datos de la declaracin de
exportacin, esta informacin se deber consignar en el archivo de
datos de detalle (ADUADET1).
N. 342
exportacin o consumido al participar directamente durante su proceso productivo.
presentacin deber presentar los siguientes documentos, debidamente foliados:

- Copia de la factura o boleta de venta,
segn corresponda, de la mercanca
exportada.
- Copia de la factura, documento
equivalente o contrato, segn corresponda, de la mercanca importada.
- Copia de la factura, documento
equivalente o contrato, segn corresponda, de la mercanca admitida
temporalmente.
- Copia de la ltima liquidacin de
cobranza debidamente cancelada en
casos de fraccionamiento de pago de
tributos a la importacin.
(Texto original)
El funcionario aduanero designado por el
jefe del rea recibe la documentacin indicada en el numeral anterior e ingresa en el
mdulo respectivo el nmero del CIP asignado por el SIGAD y la relacin de documentos
presentados. De ser conforme, genera la
Gua Entrega de Documentos (GED), cuya
copia entrega al solicitante y el original lo
adjunta a los documentos presentados; caso
contrario, devuelve la documentacin para
la subsanacin respectiva.
(Texto modificado mediante Resolucin de Intendencia Nacional
N. 07- 2015-SUNAT/5F000)
El funcionario aduanero designado recibe
el CIP y los documentos sustentatorios e
ingresa en el mdulo respectivo el nmero
IX
del CIP asignado por el SIGAD, y la relacin

de documentos presentados. Asimismo elabora la GED en original y copia, el original se
adjunta a los documentos presentados y la
copia se entrega al despachador de aduana
en seal de recepcin.
7.4. Revisin de documentos y emisin del certificado de reposicin

Es responsabilidad del funcionario aduanero designado verificar que la informacin del CIP y de la documentacin
presentada coincida con la informacin
registrada en el SIGAD.
El funcionario aduanero, adicionalmente,
segn los (apndices a) y d) modificado
mediante Resolucin de Intendencia
Nacional N. 07- 2015-SUNAT/5F000)
constata lo siguiente:
a) La descripcin de la mercanca de la
factura comercial, la declaracin de
importacin para el consumo y del
CIP transmitido coincidan.
b) Las liquidaciones de cobranza correspondientes a las declaraciones
de importacin para el consumo que
se encuentren acogidas a un fraccionamiento de pago de tributos, se
encuentren canceladas.
c) La liquidacin de cobranza correspondiente a la mercanca admitida temporalmente se encuentre cancelada.
d) La descripcin de la mercanca de
la factura comercial, la declaracin
de exportacin definitiva y del CIP
transmitido coincidan.
De ser conforme, el funcionario aduanero
designado registra su aceptacin en el
SIGAD, emitindose automticamente el
respectivo certificado de reposicin de
acuerdo al anexo
Y qu sucede si se encuentra incidencias en el CIP?
Mediante la Resolucin de Intendencia Nacional N. 07-2015-SUNAT/5F00, se estableci
que en caso se encuentren incidencias en el
CIP, el funcionario aduanero asignado notificar al despachador de aduana, indicando en
forma clara y precisa las incidencias, a fin de
que se proceda a subsanar en el plazo de 2
das hbiles contados a partir del da siguiente
de la notificacin, mediante el respectivo expediente. Asimismo, se establece que, durante
el plazo de subsanacin, el cmputo del plazo
sealado queda suspendido.
Una vez aceptada la rectificacin del CIP, el
despachador aduanero presentar la documentacin sustentatoria para subsanar las
observaciones efectuadas y de corresponder presentar la liquidacin de cobranza
que sustenta el pago de multa por la infraccin establecida en el artculo 192 inciso c)
numeral 4) del Decreto Legislativo N. 1053.
Asimismo, en caso de que se haya cumplido
con la transmisin y presentacin de la
documentacin sustentatoria de manera
incompleta, de modo que esta no satisfaga
la totalidad de la observacin formulada, se
proceder a emitir el certificado de reposi-
IX-3
IX
Informe Especial
cin por los tems cuyos datos se encuentren

correctamente sustentados; adicionalmente,
mediante notificacin se comunicar al
despachador de aduana las razones por las
cuales se da por no presentada la otra parte
del CIP. Cuando no se subsane ninguna de
las observaciones, se da por no presentado
el CIP, y se devuelven los documentos presentados al interesado con la comunicacin
al despachador de aduana mediante la GED.
7.5. Comunicacin del CIP al sector

competente
Una vez emitido el certificado de reposicin, el CIP que ha sido transmitido por
el beneficiario o su representante ser
puesto a disposicin del sector competente va electrnica y de darse el caso de ser
anulado o rectificado por dicho sector, la
Administracin Aduanera deber realizar
los ajustes correspondientes en el SIGAD,
comunicndolo al beneficiario.
7.6. Entrega del Certificado de Reposicin
El certificado de reposicin, en caso de
encontrarse conforme, es puesto a disposicin del interesado a ms tardar a
los 10 das hbiles siguientes de emitida
la GED, para lo cual debe ser solicitado
en el rea donde se present la documentacin. (Texto modificado mediante
Resolucin de Intendencia Nacional
N. 07-2015-SUNAT/5F000).
La distribucin del certificado de reposicin se realizar de la siguiente manera:
Original: Beneficiario
Copia: Archivo
En caso de que el beneficiario sea una persona natural, se le har entrega del certificado previa presentacin de su documento
de identidad y de ser una persona jurdica
al representante legal o persona facultada
mediante carta poder notarial. Finalmente,
el funcionario aduanero encargado por el
jefe del rea deja constancia en el SIGAD
de la entrega del certificado de reposicin
y remite los actuados al archivo.
7.7. Uso del certificado de reposicin
para la segunda importacin a
realizar
Una vez que se obtiene el certificado de
reposicin, el despachador de aduana
deber proceder a efectuar el segundo
despacho de importacin. Para ello, deber transmitir electrnicamente los datos
de la declaracin de importacin para

el consumo o declaracin simplificada y
tener en cuenta lo siguiente:
a) Declaracin de importacin para
el consumo
- Casilla 7.4: cdigo de aduana de emisin, ao de numeracin, cdigo: 12
correspondiente al rgimen, nmero
del certificado de reposicin y nmero
de tem.
- Casilla 7.24: cdigo 93.
- Casilla 7.3: cdigo de aduana de
emisin, ao de numeracin, cdigo
del rgimen precedente, nmero
de la declaracin y nmero de serie
cuando se nacionalizan mercancas
provenientes del rgimen de Depsito
Aduanero.
- Casilla 7.17: se consigna la cantidad
de unidades equivalentes con la autorizada en el certificado de reposicin,
aun cuando estas coincidan con las
unidades fsicas.
b) Declaracin simplificada de importacin
del rgimen (12), nmero del certificado de reposicin y nmero de tem.
- Casilla 6.8: cdigo 93.
del rgimen precedente, nmero de
la declaracin y nmero de serie. En
caso se nacionaliza mercancas provenientes del rgimen de depsito
aduanero; adicionalmente, en este
mismo casillero se consigna la cantidad de unidades comerciales, as
como de las unidades equivalentes.
La tramitacin del despacho de importacin de las mercancas en reposicin,
se realizar conforme al procedimiento
de Importacin para el Consumo: INTAPG.01 o al procedimiento de Despacho
Simplificado de Importacin: INTAPE.01.01, segn corresponda.
- Reconocimiento fsico
La mercanca en reposicin est sujeta
a reconocimiento fsico obligatorio; es
as que el despachador de aduana debe
presentar la documentacin correspondiente a la importacin y el original
del certificado de reposicin. De no
presentarse incidencia alguna durante

el reconocimiento fsico, el funcionario
aduanero proceder a consignar los datos
del despacho en los recuadros respectivos
de control de ingresos, que se encuentra
ubicado en el reverso del certificado y
confirma la informacin de los certificados de reposicin transmitidos por el
despachador y registrados en el mdulo
de importaciones del SIGAD.
Si durante el reconocimiento fsico, la
subpartida nacional del producto no
coincide con la indicada en el certificado
de reposicin, el funcionario aduanero
puede llegar a conceder la franquicia
siempre que la mercadera sea equivalente a la autorizada.
- Conclusin del despacho
Para el caso de los despachos parciales,
el funcionario aduanero designado
efecta el descargo respectivo, devuelve
el certificado de reposicin original al
agente de aduana y archiva una copia
autenticada del mismo con la declaracin de importacin para el consumo o
declaracin simplificada de importacin.
Por el contrario, cuando el certificado es
utilizado en su totalidad, el funcionario
aduanero retiene el certificado original y
procede a su cancelacin estampando el
sello de: cancelado; asimismo, para dar
seal de conformidad coloca fecha y firma
en este documento y archiva el certificado
conjuntamente con la declaracin de importacin para el consumo o declaracin
simplificada de importacin.
8. Conclusin
Este mecanismo de reposicin de mercancas con franquicia arancelaria permite
beneficiar a las empresas importadoras
que adquieren insumos del exterior y
que van a ser utilizados en los bienes
que exporten, dndoles la opcin de que
a travs de la emisin de un certificado
de reposicin sean exonerados de los
derechos e impuestos para las posteriores
importaciones que deban realizar.
Finalmente, el objetivo de las modificaciones realizadas en el presente rgimen, mediante Resolucin de Intendencia Nacional N. 07-2015-SUNAT/5F000, se centra
en regular el proceso de subsanacin de
las solitudes de reposicin presentadas por
los beneficiarios del rgimen dentro del
plazo que se les otorga y que lo puedan
adecuar a la operatividad que realicen.
Glosario de Negocios Internacionales

Franquicia: Exencin total o parcial del pago de tributos, dispuesta
por ley.
IX-4
Instituto Pacfico
Funcionario aduanero: Personal de la Sunat que ha sido designado o

encargado para desempear actividades o funciones en su representacin, el cual ejerce la potestad aduanera de acuerdo a su competencia.
N. 342
rea Derecho de la Competencia y Propiedad Intelectual
Contenido
La importancia del derecho de acceso a la informacin
informe especial
X-1
La importancia del derecho de acceso a la

informacin
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Cristhian Northcote Sandoval
Ttulo : La importancia del derecho de acceso a la
informacin
1. Introduccin
La informacin es poder. Esa es una frase
que resulta aplicable a casi todos los
mbitos de la vida, por no decir a todos.
Y es una frase que con el avance de la
tecnologa ha tomado cada vez mayor
importancia, pues ante la gran cantidad
de informacin a la que tienen acceso
las personas actualmente, el control de
la informacin que se considera sensible
para determinadas actividades requiere
de medidas ms restrictivas o cuidadosas.
Cuando nos referimos a la informacin
que produce o maneja la Administracin
pblica, estamos ante informacin que
afecta la vida de las personas, tanto naturales como jurdicas, en, prcticamente,
todas sus actividades, ya sean personales
o empresariales.
As por ejemplo, la Administracin pblica maneja la informacin referida a los
datos personales inscritos en los registros
civiles y los registros de propiedad, la
informacin sobre las obligaciones tributarias, la informacin sobre las compras o
contratos del Estado, la informacin sobre
nuestros recursos militares, etc.
As, en la medida de que buena parte de
esta informacin, depende la vida de las
personas y su normal desenvolvimiento,
nuestra legislacin regula el derecho de
las personas a solicitar el acceso a la informacin que administran las entidades de
la Administracin Pblica, con las excepN. 342
ciones que la naturaleza de la informacin

amerita, como por ejemplo para proteger
la seguridad nacional.
Este acceso a la informacin pblica est
sujeto a un procedimiento creado por la
Ley N. 27806, cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo
N. 043-2003-PCM
Veremos ahora cmo es que se desarrolla
dicho procedimiento y las formalidades
que se deben cumplir, as como las excepciones aplicables, es decir, aquella
informacin a la que las personas no
pueden acceder.
2. Marco legal
El derecho al acceso a la informacin se
encuentra consagrado por el inciso 51
del artculo 2 de la Constitucin Poltica
del Per.
Asimismo, este derecho es regulado
por los artculos 55 y 106 de la Ley
N. 27444-Ley del Procedimiento Administrativo General.
El procedimiento de acceso a la informacin pblica est regula por la Ley
N. 27806, cuyo texto nico ordenado
fue aprobado por el Decreto Supremo
N. 043-2003-PCM, y su Reglamento
aprobado por el Decreto Supremo N.
072-2003-PCM.
Se deben considerar tambin las disposiciones previstas en la Ley N 29733, Ley
de Proteccin de Datos Personales.
1 Artculo 2.- Derechos fundamentales de la persona
Toda persona tiene derecho:
[] 5. A solicitar sin expresin de causa la informacin que requiera
y a recibirla de cualquier entidad pblica, en el plazo legal, con el
costo que suponga el pedido. Se exceptan las informaciones que
afectan la intimidad personal y las que expresamente se excluyan
por ley o por razones de seguridad nacional.
El secreto bancario y la reserva tributaria pueden levantarse a pedido
del Juez, del Fiscal de la Nacin, o de una comisin investigadora
del Congreso con arreglo a ley y siempre que se refieran al caso
investigado.
3. Proteccin constitucional y
legal del derecho al acceso a
la informacin
3.1. Regulacin constitucional
Segn el inciso 5 del artculo 2 de nuestra
Constitucin, toda persona tiene derecho
a solicitar, sin expresin de causa, la informacin que requiera y a recibirla de
la entidad pblica correspondiente. Este
acceso est condicionado al pago del
costo que suponga la entrega de dicha
informacin.
Pero la norma constitucional fija algunos
parmetros que nos permiten determinar
cul es el contenido de este derecho a la
informacin.
En primer lugar, la norma seala que se
encuentra exceptuada de este derecho la
informacin que afecte o pueda afectar
la intimidad personal. Esto quiere decir,
que ninguna persona puede solicitar
informacin que afecte la intimidad
personal de otros, por lo que la entidad
pblica requerida no se encontrar obligada a proporcionar dicha informacin.
Quedar a criterio del funcionario responsable determinar cuando la informacin
solicitada puede vulnerar la intimidad de
otras personas.
En segundo lugar, la norma indica que la
informacin comprendida en el secreto
bancario y en la reserva tributaria solo
puede ser revelada a pedido de un juez,
del Fiscal de la Nacin, o de una comisin
investigadora del Congreso con arreglo
a ley y siempre que se refieran al caso
investigado.
Adems, la norma constitucional seala
que tampoco podr ser entregada la informacin que pueda vulnerar la seguridad
nacional. Lamentablemente, esta es una
disposicin poco precisa, y puede dar
lugar a que los funcionarios se amparen
X-1
Informe Especial
X-4
GLOSARIO
Informe Especial
en este supuesto para no brindar la informacin que se requiera. Claro que la

resolucin del funcionario responsable
estar sujeta a revisin administrativa y
judicial, pero la finalidad del derecho al
acceso a la informacin es que esta sea
entregada de manera oportuna.
Finalmente, el inciso 5 del artculo 2 de
la Constitucin restringe el acceso a la
informacin que por norma con rango
de ley sea excluida de los alcances de
este derecho.
3.2. Regulacin en la Ley N. 27444
La Ley N. 27444-Ley del Procedimiento
Administrativo General es la norma que
regula a los procedimientos administrativos de todas las entidades y sus disposiciones son de aplicacin supletoria
incluso para aquellos procedimientos que
cuentan con una regulacin propia.
De acuerdo a los numerales 3, 4 y 5 del
artculo 55 de la Ley N. 27444, los administrados tienen el derecho a:
Acceder, en cualquier momento, de
manera directa y sin limitacin alguna a la informacin contenida en los
expedientes de los procedimientos
administrativos en que sean partes y
a obtener copias de los documentos
contenidos en el mismo sufragando
el costo que suponga su pedido,
salvo las excepciones expresamente
previstas por ley.
Acceder a la informacin gratuita que
deben brindar las entidades del Estado sobre sus actividades orientadas a
la colectividad, incluyendo sus fines,
competencias, funciones, organigramas, ubicacin de dependencias,
horarios de atencin, procedimientos
y caractersticas.
A ser informados en los procedimientos de oficio sobre su naturaleza,
alcance y, de ser previsible, del plazo
estimado de su duracin, as como
de sus derechos y obligaciones en el
curso de tal actuacin.
Aunque no est desarrollado con el mismo contenido que en la Constitucin, podemos apreciar en este artculo, algunos
de los caracteres del derecho al acceso a
la informacin.
Ciertamente, el numeral 3 del artculo 55
reconoce el derecho de los administrados
a pedir la informacin sobre los expedientes de los procedimientos en los que
son parte. Este derecho es fundamental
para los administrados y no solo forma
parte del acceso a la informacin sino
que tambin es parte del contenido del
derecho a la defensa en el procedimiento
administrativo.
El numeral 4 regula la facultad de los
administrados de solicitar la informacin
de carcter gratuito que brinda cada
X-2
Instituto Pacfico
entidad con relacin a sus funciones, proyectos, rganos internos, funcionarios,

etc. Esta informacin resulta fundamental para que los administrados puedan
ejercer un control sobre el desempeo de
los funcionarios, sobre todo de aquellos
que han sido elegidos mediante el voto
popular.
El numeral 5 contiene el derecho a solicitar informacin sobre los procedimientos
que, de oficio, realiza cada entidad, de tal
manera que los administrados puedan
estar informados sobre aquellos casos en
los que, a pesar de no ser parte de manera
especfica, s poseen un inters de carcter
colectivo que merece ser tutelado.
Pero la Ley N. 27444 tambin regula al
derecho al acceso a la informacin a travs del artculo 106, que regula el derecho
de peticin administrativa. Segn el inciso
2 de este artculo, el derecho de peticin
administrativa comprende la posibilidad
de formular pedidos de informacin y de
efectuar consultas.
Aunque con un desarrollo muy breve,
vemos que el derecho al acceso a la
informacin pblica est regulado por la
Ley N. 27444, y por lo tanto, resulta de
aplicacin a todos los procedimientos tramitados ante la Administracin pblica.
3.3. El derecho al acceso a la informacin en la Ley N. 27806 y su
Reglamento
La Ley N. 27806-Ley de Transparencia
y Acceso a la Informacin Pblica, cuyo
Texto nico Ordenado fue aprobado
por el Decreto Supremo N. 043-2003PCM, establece en su artculo 7 que toda
persona tiene derecho a solicitar y recibir
informacin de cualquier entidad de la
Administracin pblica, sin que para ello
se exija expresin de causa.
Debemos entender como entidades de
la Administracin pblica a las referidas
en el artculo I2 del Ttulo Preliminar de
la Ley N. 27444.
Ahora bien, el mencionado artculo 7
seala un aspecto del derecho al acceso
a la informacin que resulta fundamental
para el ejercicio pleno de este derecho, y
2 Ley N. 27444-Artculo I.- mbito de aplicacin de la ley
La presente Ley ser de aplicacin para todas las entidades de la
Administracin pblica.
Para los fines de la presente Ley, se entender por entidad o
entidades de la Administracin pblica:
1. El Poder Ejecutivo, incluyendo Ministerios y Organismos Pblicos
Descentralizados;
2. El Poder Legislativo;
3. El Poder Judicial;
4. Los Gobiernos Regionales;
5. Los Gobiernos Locales;
6. Los Organismos a los que la Constitucin Poltica del Per y las
leyes confieren autonoma.
7. Las dems entidades y organismos, proyectos y programas del
Estado, cuyas actividades se realizan en virtud de potestades
administrativas y, por tanto se consideran sujetas a las normas
comunes de derecho pblico, salvo mandato expreso de ley que
las refiera a otro rgimen; y
8. Las personas jurdicas bajo el rgimen privado que prestan
servicios pblicos o ejercen funcin administrativa, en virtud de
concesin, delegacin o autorizacin del Estado, conforme a la
normativa de la materia.
es el relativo a la no exigencia de causa

para solicitar la informacin.
Esto quiere decir, que ninguna entidad
administrativa podr solicitar al administrado el motivo o la finalidad por la cual
solicita la informacin, de tal manera que
tampoco podr denegar la entrega de la
informacin de la informacin solicitada
aduciendo falta de legitimidad.
Existe adems otro aspecto importante
regulado por la Ley N. 27806 en su
artculo 3: el Principio de Publicidad.
De conformidad con este principio, se
presume que toda informacin que posea el estado, entindase entidades de
la administracin estatal, es de carcter
pblico y, por lo tanto, de libre acceso,
salvo aquellos casos exceptuados por la
Constitucin y las leyes.
A continuacin veremos el procedimiento
de acceso a la informacin regulado por
la Ley N. 27806 y su reglamento.
4. Procedimiento de acceso a la
informacin
El procedimiento se inicia con la solicitud
que debe presentar el administrado la
cual debe estar dirigida al funcionario responsable designado por la entidad o, de
no haber sido designado, al funcionario
que posea o deba poseer la informacin,
o a su superior jerrquico.
La solicitud deber ser resuelta en un
plazo no mayor de siete das tiles; plazo
que se podr prorrogar en forma excepcional por cinco (5) das tiles adicionales,
si ocurrieran situaciones que dificulten
reunir la informacin solicitada. En estos
casos, el funcionario debe informar por
escrito, antes del vencimiento del primer
plazo, las razones por las que har uso la
prrroga, de no hacerlo, el administrado
puede considerar denegada la solicitud.
Si la entidad requerida no posee la
informacin solicitada pero tiene conocimiento de su ubicacin, deber informar
al administrado sobre este hecho.
La denegatoria de la solicitud podr sustentarse en las excepciones previstas en
los artculos 15 al 17 de la Ley N. 27806,
que explicaremos ms adelante y en las
dems situaciones previstas en el artculo
13 de dicha Ley.
Asimismo, se considerar denegada la
solicitud si no se notifica una respuesta
dentro de los plazos previstos.
Ante la denegatoria expresa o tcita, el
administrado puede interponer el recurso
de apelacin ante el superior, y de no
existir un superior jerrquico, dar por
agotada la va administrativa.
En caso de apelacin, la resolucin debe
notificarse en un plazo no mayor de diez
das tiles de presentado el recurso. En
caso de denegatoria ficta o tcita de la
N. 342
rea Derecho de la Competencia y Propiedad Intelectual

apelacin, el administrado puede dar por
agotada la va administrativa e interponer
la demanda contencioso-administrativa o
interponer una accin de hbeas data.
5. Sobre las causales para denegar el acceso a la informacin

Como lo hemos sealado, las nicas causales para denegar la solicitud de acceso
a la informacin son las contenidas en el
artculo 13 de la Ley N. 27806. Segn
este artculo, no se podr entregar la
informacin que se encuentre contenida
en los artculos 15, 15-A y 15-B de la
referida Ley, y que recogen los casos de
informacin de carcter secreto, confidencial y reservada por motivos de seguridad
nacional.
En este sentido, el artculo 15 detalla la
informacin que es considerada secreta:
I. Informacin clasificada en el mbito
militar, tanto en el frente interno
como externo:
a) Planes de defensa militar contra posibles
agresiones de otros Estados, logsticos, de
reserva y movilizacin y de operaciones
especiales as como oficios y comunicaciones internas que hagan referencia expresa
a los mismos.
b) Las operaciones y planes de inteligencia
y contrainteligencia militar.
c) Desarrollos tcnicos y/o cientficos propios
de la defensa nacional.
d) rdenes de operaciones, logsticas y
conexas, relacionadas con planes de
defensa militar contra posibles agresiones
de otros Estados o de fuerzas irregulares
militarizadas internas y/o externas, as
como de operaciones en apoyo a la Polica
Nacional del Per, planes de movilizacin
y operaciones especiales relativas a ellas.
e) Planes de defensa de bases e instalaciones
militares.
f) El material blico, sus componentes, accesorios, operatividad y/o ubicacin, cuyas
caractersticas pondran en riesgo los
planes de defensa militar contra posibles
agresiones de otros Estados o de fuerzas
irregulares militarizadas internas y/o externas, as como de operacin en apoyo
a la Polica Nacional del Per, planes de
movilizacin y operaciones especiales
relativas a ellas.
g) Informacin del personal militar que desarrolla actividades de Seguridad Nacional
y que pueda poner en riesgo la vida e
integridad de las personas involucradas.
II. Informacin clasificada en el mbito
de inteligencia tanto en el frente
externo como interno:
a) Los planes estratgicos y de inteligencia,
as como la informacin que ponga en
riesgo sus fuentes.
b) Los informes que de hacerse pblicos,
perjudicaran la informacin de inteligencia.
c) Aquellos informes oficiales de inteligencia que, de hacerse pblicos, incidiran
negativamente en las excepciones contempladas en el inciso a) del artculo 15
de la presente Ley.
N. 342
d) Informacin relacionada con el alistamiento del personal y material.

e) Las actividades y planes estratgicos de
inteligencia y contrainteligencia, de los
organismos conformantes del Sistema
de Inteligencia Nacional (SINA), as como
la informacin que ponga en riesgo sus
fuentes.
f) Informacin del personal civil o militar
que desarrolla actividades de Seguridad
Nacional y que pueda poner en riesgo la
vida e integridad de las personas involucradas.
g) La informacin de inteligencia que contemple alguno de los supuestos contenidos en el artculo 15 numeral 1.
y/o la subsistencia del sistema democrtico. Estas excepciones son las

siguientes:
a) Elementos de las negociaciones internacionales que de revelarse perjudicaran
los procesos negociadores o alteraran los
acuerdos adoptados, no sern pblicos
por lo menos en el curso de las mismas.
b) Informacin que al ser divulgada oficialmente por el Ministerio de Relaciones Exteriores pudiera afectar negativamente las
relaciones diplomticas con otros pases.
c) La informacin oficial referida al tratamiento en el frente externo de la informacin clasificada en el mbito militar de
acuerdo a lo sealado en el inciso a) del
numeral 1 del artculo 15 de la presente
Ley.
La informacin detallada anteriormente

puede ser desclasificada a los cinco aos,
luego de los cuales su entrega podr ser
concedida si el funcionario responsable
considera que no existe riesgo para la
seguridad de las personas o del pas.
La informacin antes detallada debe ser

desclasificada una vez que haya desaparecido la causal que motiv su clasificacin
como reservada.
El artculo 15-A determina la informacin

que es clasificada como reservada:
El artculo 15-B establece la informacin

que es clasificada como confidencial:
I. La informacin que por razones de

seguridad nacional en el mbito del
orden interno cuya revelacin originara un riesgo a la integridad territorial y/o la subsistencia del sistema
democrtico. En consecuencia, se
considera reservada la informacin
que tiene por finalidad prevenir y
reprimir la criminalidad en el pas y
cuya revelacin puede entorpecerla
y comprende nicamente:
a) Los planes de operaciones policiales y de
inteligencia, as como aquellos destinados
a combatir el terrorismo, trfico ilcito de
drogas y organizaciones criminales, as
como los oficios, partes y comunicaciones
que se refieran expresamente a ellos.
b) Las informaciones que impidan el curso
de las investigaciones en su etapa policial
dentro de los lmites de la ley, incluyendo
los sistemas de recompensa, colaboracin
eficaz y proteccin de testigos, as como
la interceptacin de comunicaciones
amparadas por la ley.
c) Los planes de seguridad y defensa de
instalaciones policiales, establecimientos
penitenciarios, locales pblicos y los de
proteccin de dignatarios, as como los
oficios, partes y comunicaciones que se
refieran expresamente a ellos.
d) El movimiento del personal que pudiera
poner en riesgo la vida e integridad de
las personas involucradas o afectar la
seguridad ciudadana.
e) El armamento y material logstico comprometido en operaciones especiales y
planes de seguridad y defensa del orden
interno.
II. Por razones de seguridad nacional y
de eficacia de la accin externa del
Estado, se considerar informacin
clasificada en el mbito de las relaciones externas del Estado, toda
aquella cuya revelacin originara
un riesgo a la seguridad e integridad
territorial del Estado y la defensa nacional en el mbito externo, al curso
de las negociaciones internacionales
a) La informacin que contenga consejos, recomendaciones u opiniones

producidas como parte del proceso
deliberativo y consultivo previo a la
toma de una decisin de gobierno,
salvo que dicha informacin sea
pblica. Una vez tomada la decisin,
esta excepcin cesa si la entidad de
la Administracin pblica opta por
hacer referencia en forma expresa
a esos consejos, recomendaciones u
opiniones.
b) La informacin protegida por el secreto bancario, tributario, comercial,
industrial, tecnolgico y burstil que
estn regulados, unos por el inciso 5
del artculo 2 de la Constitucin, y los
dems por la legislacin pertinente.
c) La informacin vinculada a investigaciones en trmite referidas al ejercicio
de la potestad sancionadora de la Administracin pblica, en cuyo caso la
exclusin del acceso termina cuando
la resolucin que pone fin al procedimiento queda consentida o cuando
transcurren ms de seis (6) meses
desde que se inici el procedimiento
administrativo sancionador, sin que
se haya dictado resolucin final.
d) La informacin preparada u obtenida
por asesores jurdicos o abogados de
las entidades de la Administracin
pblica cuya publicidad pudiera revelar la estrategia a adoptarse en la
tramitacin o defensa en un proceso
administrativo o judicial, o de cualquier tipo de informacin protegida
por el secreto profesional que debe
guardar el abogado respecto de su
asesorado. Esta excepcin termina al
concluir el proceso.
e) La informacin referida a los datos
personales cuya publicidad constituya
X-3
Informe Especial
una invasin de la intimidad personal

y familiar. La informacin referida a
la salud personal, se considera comprendida dentro de la intimidad personal. En este caso, solo el juez puede
ordenar la publicacin sin perjuicio
de lo establecido en el inciso 5 del
artculo 2 de la Constitucin Poltica
del Estado.
f) Aquellas materias cuyo acceso est
expresamente exceptuado por la
Constitucin o por una Ley aprobada
por el Congreso de la Repblica.
La informacin clasificada de conformidad con los artculos 15, 15-A y 15-B,
constituye la nica excepcin al derecho
de acceso a la informacin de los administrados, por lo que la aplicacin de las
categoras de clasificacin como secreta,
reservada y confidencial, debe hacerse en
forma restrictiva, de tal manera que no
se obstruya indebidamente el derecho de
los administrados.
En tal sentido, no es posible establecer
por una norma de menor jerarqua otras
excepciones al derecho de acceso a la
informacin.
Sin embargo, la informacin comprendida en los artculos 15, 15-A y 15-B de la
Ley s ser accesible para el Congreso de la
Repblica, el Poder Judicial, el Contralor
General de la Repblica y el Defensor
del Pueblo.
Para tal efecto, el Congreso de la Repblica tendr acceso a la informacin a
travs de una Comisin Investigadora
formada de acuerdo al artculo 97 de
la Constitucin Poltica del Per y la Comisin establecida por el artculo 36 de
la Ley N. 27479. En el caso del Poder
Judicial, la informacin ser accesible
para los jueces que, en ejercicio de sus
funciones, requieran dicha informacin
para un caso concreto. Tratndose del
Contralor General de la Repblica, el
acceso a la informacin clasificada se dar
en el marco de una accin de control de
su especialidad. El Defensor del Pueblo
tendr el acceso a la informacin en el
mbito de sus funciones para la defensa
de los derechos humanos.
Asimismo, se podrn denegar las solicitudes de informacin cuando el administrado hubiera requerido informacin que la
entidad deba crear o producir, informacin
con la que no cuente o no tenga obligacin de contar al momento de efectuarse
la solicitud o si se solicitara la evaluacin
o anlisis de la informacin que posean.
En estos casos, la entidad deber denegar
la solicitud indicando que la informacin
solicitada no existe, no se encuentra en su
poder o no est comprendida como un
caso de solicitud de informacin.
6. Costo de la informacin
El administrado solo deber pagar el costo
que implique la reproduccin y entrega
de la informacin, cuyo monto deber
estar fijado en el Texto nico de Procedimientos Administrativos de la entidad.
Si se exigiera algn pago adicional, se
considerar como una infraccin al derecho de acceso a la informacin, lo que
dar lugar a la aplicacin de las sanciones
correspondientes.
7. Responsabilidad y sanciones
por incumplimiento de la Ley
N. 27806
En los casos previstos en el artculo 14 de
la Ley N. 27806 y los dems supuestos
considerados como infraccin al derecho
de acceso a la informacin pblica, se
aplicarn las sanciones previstas en el artculo 4 de dicha Ley, consistentes en una
sancin administrativa, que depender de
la forma de contratacin del funcionario
responsable. En cualquier caso, la infraccin a la Ley N. 27806 dar lugar a la
denuncia penal por el delito previsto en
el artculo 3773 del Cdigo Penal.
8. Sobre la informacin a ser

publicada por las entidades
De manera complementaria al procedimiento de solicitud de informacin, la Ley
3 Cdigo Penal, artculo 37.- Omisin, rehusamiento o demora de
actos funcionales
El funcionario que, ilegalmente, omite, rehusa o retarda algn acto
de su cargo, ser reprimido con pena privativa de libertad no mayor
de dos aos y con treinta a sesenta das-multa.
N. 27806 establece la obligacin de las

entidades pblicas de difundir a travs de
los denominados portales de informacin
por internet, los siguientes datos:
Datos generales de la entidad de la
Administracin pblica que incluyan
principalmente las disposiciones y comunicados emitidos, su organizacin,
organigrama, procedimientos, el marco legal al que est sujeta y el Texto
nico Ordenado de Procedimientos
Administrativos, que la regula, si
corresponde.
La informacin presupuestal que
incluya datos sobre los presupuestos
ejecutados, proyectos de inversin,
partidas salariales y los beneficios de
los altos funcionarios y el personal en
general, as como sus remuneraciones.
Las adquisiciones de bienes y servicios
que realicen. La publicacin incluir
el detalle de los montos comprometidos, los proveedores, la cantidad y
calidad de bienes y servicios adquiridos.
Actividades oficiales que desarrollarn
o desarrollaron los altos funcionarios
de la respectiva entidad, entendindose como tales a los titulares de la
misma y a los cargos del nivel subsiguiente.
La informacin adicional que la entidad considere pertinente.
Adems, todos los entes de la Administracin Pblica debern publicar de manera
trimestral, la informacin financiera que
regula el Ttulo IV de la Ley N. 27806.
9. Conclusin
El acceso a la informacin constituye
entonces, un derecho fundamental de
los administrados, pues les permite controlar las actuaciones de los funcionarios
pblicos y tomar conocimiento de asuntos tan importantes como el uso de los
recursos pblicos, la aplicacin correcta
de los procedimientos administrativos, el
cumplimiento de las funciones pblicas,
entre otros aspectos.
Glosario
1. Qu significa cuando una resolucin agota la va administrativa?
X-4
Las resoluciones que agotan la va administrativa son aquellas que han

sido emitidas en la ltima instancia administrativa existente en cada
procedimiento. En algunos casos, estas resoluciones sern producto
de un recurso de apelacin y en otros, de un recurso de revisin.
Contra las resoluciones que agotan la va administrativa no cabe la
interposicin de ningn recurso administrativo, de modo que son
objeto de impugnacin solo a travs de la accin contencioso administrativa a nivel judicial.
Instituto Pacfico
2. Puede subsanarse un requisito que no fue presentado al momento

de iniciar el procedimiento administrativo?
De acuerdo al artculo 125.1 de la Ley N 27444-Ley del Procedimiento

Administrativo General, las entidades administrativas al momento de
recibir los escritos y solicitudes de los administrados, podrn calificarlos en un solo acto y por nica vez, realizando las observaciones por
incumplimiento de requisitos que no puedan ser subsanados de oficio,
en cuyo caso debern otorgar al administrado un plazo mximo de dos
das hbiles para la subsanacin.
N. 342

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Dr. Tulio Obregn Sevillano

Dr. Mario Alva Matteucci

Dr. Mario Alva Matteucci

REA INDIC. ECONMICO Diana Anglica Ccaccya Bautista

Dr. Cristhian Northcote Sandoval

REA contabilidad (NIIF) C.P.C. Carlos Paredes Retegui

C.P.C.C. Jos Luis Garca Quispe

Dr. Tulio Obregn Sevillano

Diana Anglica Ccaccya Bautista

Dr. Cristhian Northcote Sandoval

C.P.C. Alejandro Rojas Buleje

Georgina Condori Choque

Jr. Castrovirreyna N. 224 - Brea

Los artculos son de responsabilidad exclusiva de sus autores. Instituto

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