2da Quincena VP - Diciembre PDF

EDITORIAL
PAQUETE TRIBUTARIO VINCULADO A LA

INFORMATIVO
Vera Paredes
REACTIVACIN DE LA ECONOMA, FORMALIZACIN
DIRECTOR
E IMPULSO DE LAS EMPRESAS MYPE
C.P.C. Dr. Isaas Vera Paredes

SUB DIRECTORA
C.P.C. Dra. Ada Vera Zambrano
ASESORA TRIBUTARIA
C.P.C. Dra. Ada Vera Zambrano
Dra. Sandra Maritza Salas Rodrguez
C.P.C. Dr. Enver Damin De La Cruz
ASESORA CONTABLE Y AUDITORA
C.P.C. Luis Alberto Arroyo Correa
ASESORA LABORAL
Dr. Brucy Grey Paredes Espinoza
ASESORA ECONMICA FINANCIERA
C.P.C. Luis Alberto Arroyo Correa
ASESORA COMERCIO EXTERIOR
ASESORA COMERCIAL
C.P.C. Dr. Enver Damin De La Cruz
SISTEMA DE NDICES
Contenido
Agenda al da
A. Asesora Tributaria
B. Asesora Contable y Auditora
C. Apndice Legal
D. Asesora Laboral
E. Asesora Econmica Financiera
F. Asesora Comercio Exterior
G. Asesora Derecho Comercial
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Es una publicacin de:
Asociacin Interamericana
del Derecho y la Contabilidad
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del autor. El INFORMATIVO VERA PAREDES
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de sus colaboradores.
Derechos Reservados
Hecho el Depsito Legal en la Biblioteca
Nacional del Per
N 98-0419
A lo largo del presente mes de diciembre se han publicado en el Diario Oficial

el Peruano importantes modificaciones tributarias, a travs de Decretos
Legislativos, con el fin de impulsar la formalizacin y la competitividad de las
micro y pequeas empresas, haciendo que las normas sean ms dinmicas y
flexibles para el desarrollo y formalizacin de las micro y pequeas empresas.
A los tres regmenes de renta de tercera categora (RGR, RER Y NUEVO RUS) se
ha aadido un cuarto rgimen, el denominado RGIMEN MYPE TRIBUTARIO
DEL IMPUESTO A LA RENTA RMT. Este novedoso rgimen comprende a los
contribuyentes micro y pequeos empresarios domiciliados en el Per, siempre
que sus ingresos netos no superen las 1,700 UIT en el ejercicio gravable.
Establece que si la renta neta anual es de hasta 15 UIT, se aplicar una tasa de
10%, y para los casos mayores a 15 UIT la tasa ser de 29.50%.
En esa misma lnea de contribuir al impulso de los micros empresario se ha
publicado el IGV JUSTO que comprende a las MYPES con ventas anuales
hasta 1700 UIT, estableciendo que se puede diferir el pago del Impuesto
por tres meses posteriores a su obligacin de declarar de acuerdo a lo que
establezca el Reglamento. Es de indicar que esta postergacin no genera
intereses moratorios ni multas.
Por tanto, esta norma se constituye en positiva para las micro y pequeas
empresas que tenan problemas de caja para el pago del IGV, y ahora tienen
la posibilidad de poder cumplir con el pago hasta en 90 das, y eso resulta
evidentemente beneficioso para las empresas que van a poder utilizar
estos fondos para el crecimiento de su propia actividad, sin generarles este
diferimiento multas ni intereses.
Dentro de este paquete tributario otra de las normas sustanciales est referida
al Rgimen Especial de Deuda Tributarias, que crea el fraccionamiento Especial
de las deudas tributarias y otros ingresos administrados por la Sunat FRAES,
que establece que se aplica un bono de descuento sobre las multas e intereses
de las deudas tributarias y otros ingresos administrados por la SUNAT, adems
dispone la extincin de deudas cuando la deuda actualizada al 30.09.2016 sea
menor a S/3,950.
Otra norma que introduce importantes disposiciones es el rgimen temporal y
sustitutorio del impuesto a la renta para declaracin, repatriacin e inversin
de rentas no declaradas, que comprende aquellos contribuyentes domiciliados
en el pas que a la fecha de acogimiento de este Rgimen cuenten con rentas
no declaradas generadas hasta el ejercicio gravable 2015 y que no hubieran
sido declaradas o cuyo impuesto correspondiente no hubiera sido objeto de
retencin o pago. Estableciendo para tal efecto la tasa de 10% sobre la base
imponible, excepto en la parte equivalente al dinero repatriado e invertido el
cual ser de 7% sobre la base imponible constituida por dinero en efectivo que
se repatrie y reinvierta en el pas.
Finalmente, en cuanto a las rentas de tercera categora rgimen general, se
dispone un incremento de la tasa del Impuesto a la Renta de Tercera Categora
a 29.5% en reemplazo del 28% vigente; se disminuye la tasa de retencin a los
dividendos y otras formas de distribucin de utilidades a 5% en reemplazo del
6.8% vigente.
Esperemos que con las modificaciones normativas introducidas por estas y
otras normas que sern publicadas en los siguientes das, se cumplan con los
objetivos propuestos y trazados para una reactivacin economa eficiente y
que se incremente el porcentaje de formalizacin de los contribuyentes.
EL DIRECTOR
Revista de Asesora Empresarial
Informe
Principales gastos deducibles y no deducibles para la determinacin de la renta
anual 2016
Casos prcticos
Gastos sujetos a lmite
Caso 1: Gastos recreativos
Caso 2: Dietas directorio
Caso 3: Comprobantes nuevo rus
Actualidad
- Aprueban fraccionamiento especial de deudas tributarias y extincin de deudas
INDICADORES TRIBUTARIOS
- Tabla de vencimientos para las obligaciones tributarias de 2016
- Pagos a cuenta de cuarta categora
- Procedimiento para efectuar la retencin de rentas de quinta categora a partir
del 2016
- Retenciones y/o pagos a cuenta de rentas de 1, 2, 4 y 5 categora (Sujetos
domiciliados)
- Tasa de interes moratorio (TIM) / Moneda Nacional y Extranjera
- Obligacin de llevar libros y registros contables para rentas de tercera categora
- Codificacin de los documentos autorizados RCP
- Plazo de atraso de libros y registros vinculados a asuntos tributarios
- Tabla de cdigos de tributos de IR e IGV
- Porcentajes de percepciones del IGV
- Tipo de cambio venta dolar americano a utilizarse en los registros de compra
y venta (uso SUNAT)
- Cronograma Tipo A y Tipo B: Fecha mxima de atraso de Registro de Compras
y de Registro de Ventas e ingresos llevados de manera electrnica
- Bienes y servicios sujetos al SPOT
- Tipo de cambio venta dolar americano a utilizarse en los registros de compra
y venta (uso SUNAT)
- Tipo de cambio aplicable al impuesto a la renta
A-1
A-5
A-5
A-5
A-6
A - 11
A - 22
A - 22
A - 22
A - 22
A - 22
A - 23
A - 23
A - 23
A - 24
A - 24
A - 24
A - 24
A - 24
A - 24
A - 24
Informe
Impuesto a la renta diferencias temporales y permanentes
B-1
APNDICE LEGAL
Principales Normas legales de 1 al 31 de Diciembre 2016
C-1
Informe
Recuento de las normas laborales durante el 2016
Casos Prcticos
- Casos prcticos de renta de quinta
- Caso prctico: Retencin de renta de quinta de trabajador con ingresos variables
- Caso prctico: Retencin de la renta de quinta categora cuando el trabajador
percibe comisiones como remuneracin principal y horas extras
NOS CONSULTAN
- Conceptos gravado con renta de quinta
- Retencin obligatoria
ACTUALIDAD
- Exmenes mdicos solo sern cada dos aos
D-1
D-5
D-6
D-7
D - 10
D - 10
D - 11
JURISPRUDENCIA LABORAL
- La renta de quinta asumida por el empleador es remuneracin
D-12
MODELOS Y FORMATOS
- Modelo de declaracin jurada del impuesto a la renta
D - 13
INDICADORES LABORALES
- Cronograma de vencimiento de obligaciones laborales
- Impuesto a la renta de 5ta. categora - perodo 2016
- Tasas de inters bancario - CTS
- Factor acumulado tasa de inters legal laboral
- Remuneracin mnima vital
- Aportes, comisiones y prima de seguro - AFP
- Otras remuneraciones mnimas
- Contribuciones
- Firma de seguro y gasto de sepelio - AFP
- Tabla de Multas Inspectivas (D.S. N 019-2006-TR)
- Firma de seguro y gasto de sepelio - AFP
D - 14
D - 14
D - 14
D - 14
D - 14
D - 14
D - 14
D - 14
D - 14
D - 14
D - 14
Informe
Protesto y caducidad o deterioro de cheques y letras
E-1
INDICADORES FINANCIEROS
- Tasas de inters promedio del mercado 2016
- Tasas internacionales libor 2016
- Factor acumulado tasa de inters legal efectiva 2016
- Dlar americano y euro
- Indice de precios al consumidor de Lima Metropolitana
- Indice de precios al por mayor a nivel nacional
- Tasas de inters promedio del mercado 2016
E-3
E-3
E-4
E-4
E-4
E-4
E-4
Informe
En qu consiste el mecanismo exporta fcil?
F-1
Informe
Aspectos relevantes de las mypes
G-1
AGENDA al da
TributariA
Cronograma de vencimientos de obligaciones tributarias
Correspondientes al perodo Diciembre 2016
Enero 2017
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
30
31
10
11
12
Viernes
Sbado
Domingo
1
6
13
14
15
21
22
28
29
DGITO 4 Y 5
16
17
DGITO 6 Y 7 DGITO 8 Y 9
23
0,1,2,3,4,
5,6,7,8 y 9 (*)
24
18
19
DGITO 0
DGITO 1
25
26
20
DGITO 2 Y 3
27
(*)Buenos contribuyentes y UESP.
TRIBUTARIA
Se establece la UIT para el ao 2017
Mediante el Decreto Supremo N 353-2016-EF, publicado en
da 22.12.2016 en el Diario Oficial el Peruano, se aprueba el
valor de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) para el ejercicio
2017 que haciende a S/ 4,050 soles, monto que respecto al
presente ao 2016, se ve incrementado en S/ 100 soles.
Modificaciones al Cdigo Tributario
Mediante el D. Legislativo N 1263 publicado el 10.12.2016
vigente a partir del 11.12.2016 se modifica el Cdigo
Tributario en los siguientes temas: Domicilio procesal
electrnico; expedientes electrnicos generados en
las actuaciones y procedimientos tributarios; intereses
moratorios; requisitos de admisibilidad de reclamaciones;
requisitos de la apelacin; derogacin de infracciones. (Para
mayor amplitud en la seccin de Actualidad Tributaria).
Se establecen nuevos supuestos de deducciones de
gastos a las rentas de trabajo
Mediante el D. L. N 1258 publicado el 08.12.2016 vigente
a partir del 01.01.2017 se establecen nuevos supuesto de
deducciones de gastos a las rentas de trabajo y se fija en 5%
la renta no domiciliado por la enajenacin de inmuebles.
Tales deducciones son: arrendamiento; intereses de crditos
hipotecarios para primera vivienda; honorarios profesionales
de mdicos y odontlogos; servicios prestados en el pas cuya
contraprestacin califique como rentas de cuarta categora;
ESSALUD. (Para mayor amplitud en la seccin de Actualidad
Tributaria).
Se fija una nueva tasa de IR de 3ra categora en
29,50% y dividendos en 5%
Mediante el D. L. N 1261 publicado el 10.12.2016 vigente a
partir del 01.01.2017, se fija una tasa de IR de 3ra categora
a los domiciliados en el pas de 29,50% y la distribucin de
dividendos o cualquier otra forma de distribucin tendr
una tasa de IR de 5% (Para mayor amplitud en la seccin de
Actualidad Tributaria).
Se publica un rgimen temporal y sustitutorio para
la declaracin, repatriacin e inversin de rentas no
declaradas
Mediante el D. L. N 1264 publicado el 11.12.2016 vigente
a partir del 01.01.2017 se establece un rgimen temporal
y sustitutorio del impuesto a la renta para la declaracin,

repatriacin e inversin de rentas no declaradas, que
permitir a los contribuyentes domiciliados en el Per
declarar y, de ser el caso, repatriar e invertir en el Per sus
rentas no declaradas, a efectos de regularizar sus obligaciones
tributarias respecto de dicho impuesto. Las declaraciones
juradas para acogerse a este rgimen podrn presentarse
hasta el 29 de diciembre de 2017. (Para mayor amplitud en
la seccin de Actualidad Tributaria).
Aprueban fraccionamiento especial de deudas
tributarias y extincin de deudas-FRAES
Mediante el D. L. N 1257 publicado el 08.12.2016 y vigente
desde el da 09.12.2016 se establece el fraccionamiento
especial de deudas tributarias y otros ingresos administrados
por la SUNAT (FRAES) que aplica para quienes tengan deudas
tributarias por impuesto a la renta, impuesto general a las
ventas, impuesto selectivo al consumo (ISC), impuesto
especial a la minera y arancel de aduanas.
Asimismo se extnguen las deudas tributarias pendientes de
pago a la fecha de vigencia del presente decreto, inclusive las
multas y las deudas contenidas en liquidaciones de cobranza
y liquidaciones referidas a las declaraciones aduaneras,
por los tributos cuya administracin tiene a su cargo la
SUNAT, siempre que la deuda tributaria actualizada al 30
de setiembre de 2016, fuera menor a S/ 3,950.00 (tres mil
novecientos cincuenta y 00/100 soles). (Para mayor amplitud
en la seccin de Actualidad Tributaria).
Rgimen MYPE Tributario del Impuesto a la Renta
Mediante el D. L. N 1269 publicado el 20.12.2016 vigente a
partir del 01.01.2017, se crea el Rgimen MYPE Tributario
(RMT) del Impuesto a la Renta, que comprende a los
contribuyentes micro y pequeos empresarios domiciliados en
el Per, siempre que sus ingresos netos no superen las 1,700
Unidades Impositivas Tributarias (UIT) en el ejercicio gravable.
(Para mayor amplitud en la seccin de Actualidad Tributaria).
Laboral
Modificacin del reglamento de la Ley de Seguridad y
Salud en el Trabajo
Segn el Decreto Supremo N 016-2016-TR, publicado el
24/12/2016, que modifica el reglamento de la Ley N 29783 (DS
N 005-2012-TR) seala que para la realizacin de los exmenes
mdicos ocupacionales a los trabajadores cada dos aos, las
empresas debern considerar la fecha de ingreso en caso el
trabajador sea nuevo o la fecha del ltimo examen, cuando ya
exista vnculo laboral vigente. Asimismo se establece que los
trabajadores podrn solicitar, al trmino de la relacin laboral, la
realizacin de un examen mdico ocupacional de salida.
Se publica reglamento de ley de trabajadores de
productos conserveros de pescado
Se ha aprobado el Decreto Supremo N 015-2016-TR del
15/12/2016 el reglamento de la Ley N 27979, que regula el
rgimen remunerativo semanal de carcter cancelatorio para
los trabajadores de la industria pesquera de consumo humano
directo, por medio de esta norma se estandarizan las condiciones
remunerativas de los trabajadores conserveros, cuya actividad es
de naturaleza indeterminada, discontinua, atpica y supeditada a
la disponibilidad del recurso hidrobiolgico que procesan.
Se ha dispuesto que el pago de las remuneraciones, los beneficios
sociales tales como las vacaciones, la compensacin por tiempo
de servicios (CTS), gratificaciones, descanso semanal y asignacin
familiar para este sector sea de forma semanal y con carcter
cancelatorio, teniendo como plazo mximo para ello el ltimo da
de cada periodo semanal
ASESORA TRIBUTARIA
IN F O RM E
PRINCIPALES GASTOS DEDUCIBLES Y NO
DEDUCIBLES PARA LA DETERMINACIN
DE LA RENTA ANUAL 2016
Abogada Titulada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios de post grado en Derecho Corporativo y Tributacin Empresarial
por la universidad ESAN, con estudios de post grado en Gestin del Comercio Internacional - ADEX. Miembro del staff del Informativo Vera Paredes
I. INTRODUCCIN
Con objeto de realizar de forma eficaz las operaciones
de liquidacin y cierre del ejercicio 2016, as como la
elaboracin de la declaracin jurada anual del impuesto
a la renta correspondiente al ejercicio en referencia, a
lo largo del presente informe y los siguientes informes,
se abordar de manera detallada y prctica los gastos
deducibles de la renta imponible.
Como se sabe, frente a la deduccin de un gasto debemos
recurrir a los supuestos establecidos en el artculo 37 del
TUO de la LIR; sin embargo, debemos tener en cuenta
que la dinmica de todo gasto debe estar relacionada
con una serie de principios que escapan de lo netamente
establecido en dicho artculo. Para ello se debe tener
en consideracin en lo establecido no slo en la Ley del
Impuesto a la Renta, sino adems de otras normas como
en TUO de la Ley de Bancarizacin, el Reglamento de
Comprobantes de Pago, etc.
Para tener un orden en cuanto a los temas a tratar, que como
es sabido es bastante amplio, en principio abordaremos
el principio de causalidad y sus respectivos criterios que
rigen los gastos deducibles que de ser inobservados
en muchos casos podrn llevar al desconocimiento del
gasto. Finalmente, desarrollaremos los principales gastos
deducibles para efectos del clculo de la renta anual.
Hemos de precisar que para efectos del presente informe
nuestra referencia la constituyen personas que desarrollan
actividad empresarial (naturales con negocio o jurdicas).
II. PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
El Principio de Causalidad ha sido desarrollado en el primer
prrafo del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta
(en adelante LIR), seala que son deducibles como gastos
aquellos que cumplan con dos requisitos fundamentales:
Que sean necesarios para producir la renta
Que sean necesarios para mantener la fuente
productora
Adems el referido artculo 37 de la LIR indica que el
gasto ser deducible en la medida que no se encuentre
expresamente prohibido por ley.
Cabe indicar que los gastos que no son admitidos
expresamente son aquellos que se encuentran
contemplados en el artculo 44 y que en algunos
supuestos constituyen una reiteracin respecto a la
no deducibilidad por la inobservancia del Principio de
Causalidad. As tenemos que el inciso a) del precitado
artculo 44 dispone que constituyen gastos reparables
los gastos personales y de sustento del contribuyente y
sus familiares, toda vez que estos no cumplen el referido
principio.
Aunque la norma en referencia recoge el principio de

causalidad como criterio directriz, existen gastos que no
guardan una estricta relacin con dicho principio y sin
embargo son deducibles, cuando la propia norma as lo
permite expresamente (primas de seguro de salud del
cnyuge e hijos del trabajador), y por otro lado, gastos que
guardando vinculacin con dicho principio, no resultan
deducibles (gastos de representacin que exceden del
lmite, dietas de directorio que exceden del lmite, entre
otros).
2.1. Criterios para observar la causalidad de un gasto
El ltimo prrafo del artculo 37 de la Ley del Impuesto a
la Renta prescribe que para efecto de determinar que los
gastos cumplen con el Principio de Causalidad, los mismos
deben cumplir con los siguientes criterios:

Normalidad
Razonabilidad
Generalidad para los gastos
Otros
a) Normalidad
En torno a este criterio, podemos decir que no se pueden
deducir adquisiciones que no resulten lgicas para las
actividades lucrativas de la empresa, en funcin a lo que
se dedique o al momento en que se realice.
En relacin a este criterio, es muy importante sealar que
la normalidad depender de cada caso en particular, pues
lo que podra ser normal para una empresa, no lo podra
ser para otra. Al respecto el Tribunal fiscal mediante RTF
N 06392-2-2005 (20.10.2005) decidi que A fin de
analizar la razonabilidad y proporcionalidad de un gasto,
deben considerarse criterios adicionales, como que los
gastos sean normales de acuerdo con el giro del negocio,
o que stos mantengan cierta proporcin con el volumen
de las operaciones, entre otros, cuando la propia norma
no disponga parmetros distintos ni los lmite, criterios en
funcin a los cuales es posible que pueda ocurrir que ante
un gasto similar efectuado por dos empresas, ste no sea
deducible para una de ellas y s para la otra.
b) Razonabilidad
En virtud de este criterio debe existir una relacin
razonable entre el monto del desembolso efectuado y su
finalidad, el mismo que debe estar destinado a producir
y mantener la fuente productora de renta. Por tanto para
que un gasto sea deducible, el mismo debe ser razonable
en relacin con los ingresos del contribuyente.
As tambin en la RTF N 014651-2005 (08.03.2005) tuvo
similar criterio al resolver que La legislacin del Impuesto
a la Renta recoge el Principio de Causalidad como regla
general para admitir la deducibilidad o no de los gastos
y as determinar la renta neta de las empresas, debiendo
A-
INFORMATIVO VERA PAREDES
merituarse si el monto del gasto corresponde al volumen de

las operaciones del negocio correspondiendo examinar la
proporcionalidad y razonabilidad de la deduccin as como
el modus operandi de la empresa.
Como se observa de lo anterior, a efecto de deducir
un gasto, se debe verificar si el mismo es razonable de
acuerdo al nivel de ingresos del contribuyente.
Ello significa por ejemplo que si un determinado gasto
cumple con el principio de causalidad, pero el monto del
mismo, no es razonable en relacin con los ingresos del
contribuyente, el gasto slo sera deducible hasta lo que
se entienda por razonable.
c) Generalidad
Legislativamente se establece que el presente criterio
debe ser cumplido cuando el gasto se encuentre
vinculado con servicios de salud, gastos recreativos
culturales, aguinaldos, bonificaciones, etc.; de esta
forma el beneficio debe ser de carcter general para
todos los trabajadores teniendo en cuenta su posicin
dentro de la estructura organizacional de la empresa.
Este criterio est relacionado directamente a la
aplicacin de los incisos l), ll) y a.2) del artculo 37 de
la LIR.
Es de precisar que respecto del inciso ll) del artculo
37 de la LIR los gastos de capacitacin no requieren
cumplir con el criterio de generalidad, ello de acuerdo a
lo sealado en la Segunda Disposicin Complementaria
Final del Decreto Legislativo N 1120, en ese sentido el
empleador deber demostrar que el gasto corresponde
a una necesidad concreta, la misma que deber ser
probada con la documentacin correspondiente
dependiendo del tipo de capacitacin que reciba el
trabajador.
d) Otros Criterios
Criterio del Devengado
Como regla general tributaria las normas establecidas
en el artculo 57 sern aplicables para la imputacin de
Ingresos y Gastos. As dispone este artculo en el inciso
a) que las Rentas de tercera categora se consideran
producidas en el ejercicio comercial en el que se
devenguen.
RENTAS DE TERCERA
CATEGORA
Criterio Aplicable:
Devengo
Al respecto, ni el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,

ni su Reglamento, ni ninguna otra norma tributaria, han
definido al criterio del devengado. Por dicho motivo
tanto los contribuyentes, como las Administraciones
Tributarias, e incluso el Tribunal Fiscal, deben recurrir a
las normas contables sobre reconocimiento de ingresos
y gastos.
Las Normas Internacionales de Contabilidad sealan
que, el efecto econmico de una transaccin, se deber
reconocer cuando esta ocurre o se realiza sin entrar a
distinguir si se ha cobrado o pagado por dicha transaccin,
dicho de otra manera, los gastos se reconocen cuando
A -2
surge la obligacin de pagarlos, aun cuando no se hayan

pagado ni se puedan considerar como exigibles.
Dado a esta situacin particular, se observa que, como
consecuencia del devengo, no necesariamente existe
una correspondencia o relacin entre los ingresos y
gastos, puesto que bien se puede no haber pagado o no
haber cobrado y, aun as, si se debe pagar el impuesto.
Bancarizacin
Ley N 28194 Art. 4: El monto a partir del cual se deber
utilizar Medios de Pago es de S/. 3,500 o US$ 1,000 (...).
Art. 5: Los Medios de Pago que se utilizarn son los
siguientes:
Depsitos en cuentas, giros, transferencias de fondos,
rdenes de pago, tarjetas de dbito expedidas en el pas,
tarjetas de crdito expedidas en el pas, cheques con la
clusula de no negociables, intransferibles, no a la
orden u otra equivalente (...).
Art. 8: Para efectos tributarios, los pagos que
se efecten sin utilizar Medios de Pago no darn
derecho a deducir gastos, costos o crditos; a efectuar
compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos,
saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin
anticipada, restitucin de derechos arancelarios (...).
Condicin De No Habido y Notificacin de Baja de
Inscripcin del RUC
El Inciso j) Art. 44 de la LIR dispone: "Los gastos cuya
documentacin sustentatoria no cumpla con los
requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
Tampoco ser deducible el gasto sustentado en
comprobante de pago emitido por contribuyente que a
la fecha de emisin del comprobante:
(i) Tenga la condicin de no habido, segn la publicacin
realizada por la administracin tributaria, salvo que
al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya
cumplido con levantar tal condicin.
(ii) La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripcin
en el Registro nico de Contribuyentes."
2.2. Gastos que inciden en rentas gravadas, exoneradas
e inafectas
El artculo 37 de la LIR, cuando hace la referencia a la
causalidad establece: A fin de establecer la renta neta
de tercera categora se deducir de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente,
as como los vinculados con la generacin de ganancias
de capital, en tanto la deduccin no est expresamente
prohibida por esta ley.
De lo anterior se desprende que aquellos gastos dirigidos
en su integridad a generar rentas exoneradas e inafectas
no son deducibles para determinar la renta neta.
En ese sentido, el Reglamento de LIR en el artculo 21
inciso p) regula el supuesto cunado los gastos necesarios
para producir la renta y mantener la fuente incidan
conjuntamente en rentas gravadas y rentas exoneradas
o inafectas y no sean imputables directamente a una o
a otras.
ASESORA TRIBUTARIA
1. Mtodo de imputacin proporcional a los gastos directos: Es

aplicable en tanto la empresa determina en forma separada los
gastos que inciden en la renta gravada de aquellos que inciden en
rentas exoneradas o inafectas.
Cuando los Gastos
inciden conjuntamente
en Rentas Gravadas,
Exoneradas Inafectas
Gastos
deducibles
Gastos
comunes
Gastos destinados a rentas gravadas

Gastos destinados a rentas totales
2. Mtodo de la renta - Porcentaje de la renta bruta: De no poder

aplicarse el mtodo anterior, se aplicar un porcentaje a los gastos
comunes, obtenido de:
Y no se puedan
imputar
directamente
Gastos
deducibles
Gastos
comunes
Total Rentas Gravadas

Total rentas brutas gravadas,
exoneradas e inafectas
Por tanto:
Gasto comn x porcentaje
III. PRINCIPALES GASTOS SUJETOS A LMITE
3.1. Gastos de Movilidad
Al respecto el literal a.1) del artculo 37 del TUO de la Ley
de Impuesto a la Renta, regula que mediante la Planilla de
Movilidad puede sustentarse el gasto incurrido por concepto
de movilidad de los trabajadores en el desempeo de sus
funciones que no puede acreditarse con comprobantes
de pago, siempre que no excedan, por cada trabajador,
el importe diario equivalente a 4% de la Remuneracin
Mnima Vital - RMV. Para efectos del presente ao 2016 la
remuneracin RMV haciende a s/ 850.00 soles.
Por tanto:
4% de s/ 850.00 = s/ 34.00 soles diarios
Re q u i s i to s
que debe
contener la
planilla
Numeracin de la planilla.
Nombre o razn social de la
Empresa o contribuyente.
Identificacin del da o perodo
que comprende la planilla,
segn corresponda.
Fecha de emisin de la planilla.
Especificar,
por
cada
desplazamiento y por cada
trabajador.
Fecha (da, mes y ao) en que
se incurri en el gasto.
Nombres y apellidos de cada
trabajador
Motivo
y
destino
del
desplazamiento.
La forma de llevar la planilla es la siguiente:

Por cada
perodo):
trabajador
(Por
Se reflejan los gastos en forma

individualizada y podr contener
los gastos de uno o ms das.
Forma de
llevado
Planillas de gastos de movilidad

de varios trabajadores (Por da):
Podr agrupar los desembolsos por
concepto de gastos de movilidad
incurridos por varios trabajadores,
nicamente en un da. De no hacerlo,
la planilla queda inhabilitada para
sustentar gasto.
Por otro lado es de precisar que este tipo de gasto tambin

puede ser sustentado con comprobante de pago, el cual
constituye gasto deducible en su integridad.
3.2. Gastos por viticos (viajes al interior y fuera del pas)
De acuerdo a lo establecido en el artculo 37, inciso r) de la LIR,
los viticos comprenden los gastos de alojamiento, los gastos
por alimentacin y los gastos por concepto de movilidad, dichos
gastos, para efectos del sector privado no podrn exceder el
doble del monto que, por este concepto, concede el Gobierno
Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua. Es de
resaltar que los gastos de transporte sern acreditados con los
pasajes correspondientes.
a) Gastos por viajes al interior del pas
El artculo 21, inciso n) del Reglamento de la Ley del impuesto a
la renta, los gastos de viaje por concepto de viticos al interior
del pas debern ser sustentados con comprobante de pago,
los cuales deben estar emitidos a nombre de la empresa, y
deben cumplir con los requisitos establecidos en el Reglamento
2da. Quincena de Diciembre
A- 3
de comprobante de pago. En este sentido, cuando se trata de

viticos al interior del territorio nacional, la norma no da opcin
a poder sustentar dichos gastos con una declaracin jurada,
obligatoriamente tendremos que solicitar comprobantes de
pago, inclusive para los gastos de movilidad.
- Nombre de la(s) ciudad(es) y pas(es) en el(los) cual(es) han

sido incurridos
- Periodo que comprende la declaracin, el cual debe
corresponder a la duracin total del viaje
- Fecha de declaracin
En cuanto al lmite deducible por viajes al interior del pas el

Decreto Supremo N 007-2013, estable lo siguiente:
b) Datos especficos de la movilidad
Vitico asignado al funcionario Vitico mximo diario para efectos

de carrera de mayor jerarqua
tributarios - sector privado(* )
S/ 320.00 soles
S/ 640.00 soles
(*) Constituye el doble del monto que corresponde a los

funcionarios de mayor jerarqua.
b) Gastos por viajes al exterior del pas
El artculo 21 inciso n) del Reglamento de la Ley del impuesto a la
renta, nos indica que los gastos de viaje por concepto de viticos
en el exterior del pas debern ser sustentados de la siguiente
manera:
Alojamiento: Con los documentos que hace referencia el
artculo 51-A de la LIR.
Requisitos
para deducir
gasto por
alojamiento
(art. 51-A)
Nombre, denominacin o
razn social del transferente
o prestador del servicio.
Domicilio del transferente o
prestador del Servicio.
La naturaleza u objeto de la
operacin
Fecha de la operacin.
Monto de la operacin por
cada trabajador.
Alimentacin y movilidad: Se sustenta con los documentos a

que se refiere el artculo 51-A de la LIR, o en caso no se cuente
con comprobantes de pago, la norma permite sustentar dichos
gastos con una declaracin jurada por un monto que no debe
exceder del treinta por ciento (30%) del doble del monto que
por concepto de viticos concede el Gobierno Central a sus
funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
Con ocasin de cada viaje se podr sustentar los gastos por
concepto de alimentacin y movilidad, respecto de una misma
persona, nicamente con una de las formas previstas, el cual
deber utilizarse para sustentar ambos conceptos. Es decir, si con
respecto de un viaje, se sustentan los gastos de alimentacin con
declaracin jurada, igualmente debe sustentarse los gastos de
movilidad, no teniendo el trabajador la opcin de sustentar, por
un lado los gastos de alimentacin con documentos, y los gastos
de movilidad con declaracin jurada y viceversa.
- Detallar la(s) fecha(s) (da, mes, ao) en que se incurri en el

gasto
- Detallar el monto gastado por da, expresado en nuevos soles
- Consignar el total de gastos de movilidad
c) Datos especficos relativos a la alimentacin
- Detallar la(s) fecha(s) (da, mes, ao) en que se incurri en el
gasto
- Detallar el monto gastado por da, expresado en nuevos soles
- Consignar el total de gastos de alimentacin
d) Total del gasto de movilidad y alimentacin
- Suma de los rubros a y c
- Con respecto a los literales b y c, los datos a los que hacemos
referencia son obligatorios, inhabilitando la sustentacin del
gasto por movilidad o alimentacin con dicha declaracin
jurada a la falta de alguno de ellos.
En cuanto al lmite deducible por viajes al extranjero nos
remitiremos al Decreto Supremo N 056- 2013, vigente
desde el 20-05-13, el cual establece una escala de viticos
otorgados a los funcionarios y servidores del Sector Pblico
en funcin de la zona geogrfica. Asimismo en virtud a lo
establecido en el inciso r) del artculo 37 de la LIR el lmite
ser el doble de lo que se le otorgue a dichos servidores tal
como se muestra en el siguiente cuadro:
IMPORTE
POR
VITICOS
AL
EXTERIOR
TRIBUTARIAMENTE POR DA
Vitico asignado
Zona
al funcionario
geogrfica
de carrera de
mayor jerarqua
DEDUCIBLE
Lmite aplicable
para el sector
privado con
comprobante de
Pago (LSP) (* )
Lmite que
puede ser
sustentado con
declaracin
jurada 30% de
LSP
frica
USD 480.00
USD 960.00
USD 288.00
Amrica
Central
USD 315.00
USD 630.00
USD 189.00
Amrica
del Norte
USD 440.00
USD 880.00
USD 264.00
Amrica
del Sur
USD 370.00
USD 740.00
USD 222.00
Asia
USD 500.00
USD 1000.00
USD 300.00
Medio
Oriente
USD 510.00
USD 1020.00
USD 306.00
Caribe
USD 430.00
USD 860.00
USD 258.00
Europa
USD 540.00
USD 1080.00
USD 324.00
Oceana
USD 385.00
USD 770.00
USD 231.00
Requisitos de la declaracin jurada de gastos de viticos (solo

en el caso de viajes al exterior del pas), por que como se ha
hecho la referencia, en la parte pertinente a los viticos al interior
del pas, no es posible para el caso de viticos al interior del pas
sustentar con declaracin jurada.
(*) Constituye el doble del monto que corresponde a los

funcionarios de mayor jerarqua.
a) Datos generales de la declaracin jurada
3.3. Deduccin de gastos con boletas de venta
- Nombre o razn social de la empresa o contribuyente

- Nombres y apellidos de la persona que realiza el viaje al
exterior, el cual debe suscribir la declaracin
- Nmero de documento de identidad de la persona
Para efectos de la deduccin del presente gasto solo se consideran

las boletas de venta o tickets que hayan sido emitidos por
contribuyentes del Nuevo Rgimen nico Simplificado Nuevo
RUS.
A -4
ASESORA TRIBUTARIA
Una vez realizada la anterior precisin, en cuanto al lmite
para sustentar gasto con boletas o tickets equivale al 6% de
los montos acreditados mediante comprobantes de pago que
otorguen el derecho a deducir gasto y/o costo que se encuentren
anotados en el Registro de Compras, adems que el lmite no
podr superar las 200 UIT.
Al respecto el inciso ) del artculo 21 Reglamento de la Ley

del Impuesto a la Renta seala que se considerar el importe
total de los comprobantes de pago incluyendo impuestos,
que sustentan costo o gasto para efectos tributarios y que
cumplan con los requisitos del Reglamento de Comprobantes
de Pago.
CASOS PRCTICOS
Enver Damin de la Cruz
Contador Pblico y Abogado egresado de la UNMSM, con Especializacin en Derecho Tributario. Miembro del staff del Informativo Vera
Paredes
I. GASTOS SUJETOS A LMITE
Lmite de 40 UIT
S/. 158,000.00
CASO 01: GASTOS RECREATIVOS
TOPE a utilizar
S/.
Gasto deducible
S/. 158,000.00
La empresa Z PERU SAC realiza los siguientes gastos

recreativos por el ejercicio 2016, por lo que se pide
determinar el monto deducible para efecto del
impuesto a la renta.
Gasto reparo
S/.
158,000.00
92,000.00
CASO 2: DIETAS DIRECTORIO

La empresa LOS OLIVOS SAC en el ejercicio 2016 ha
pagado dietas del directorio a tres directores, por un
monto total ascendente a S/ 370,000.00.
Datos adicionales
Ingresos netos del ejercicio
S/.100,000,000.00
Gastos recreativos realizados
S/. 250,000.00
Solucin:
El inciso ll) del artculo 37 de la LIR seala que sern
deducibles los gastos y contribuciones destinados a
prestar al personal servicios de salud, recreativos,
culturales y educativos, as como los gastos de
enfermedad de cualquier servidor.
()
Debemos sealar, adems, que dichos directores

ocupan el cargo de gerentes de las distintas reas de
la empresa, motivo por el cual se encuentran en la
planilla de la empresa.
Asimismo, la empresa nos informa que tiene una
utilidad contable de S/. 5, 000,000.00.
Ante ello, la empresa nos consultas si existen reparos
en los gastos efectuados por las dietas entregadas.
Solucin:
Los gastos recreativos a que se refiere el presente

inciso sern deducibles en la parte que no exceda del
0,5% de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite
de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias."
El Directorio de una Sociedad se elige de acuerdo

a la experiencia y conocimiento que pueda aportar
cada director, ya que cumplen un rol importante en
el desarrollo de la empresa.
Mantener un ambiente adecuado para los

trabajadores, as como realizar actividades es parte
de las funciones de la empresa con el fin de mantener
la fuente productora, ya que con trabajadores que
tengan mayor afinidad a su empresa, se estima que
produzcan de acuerdo a los estndares de la empresa
o inclusive ms.
El inciso m) del artculo 37 de la LIR seala que sern

deducibles las remuneraciones que por el ejercicio
de sus funciones correspondan a los directores de
sociedades annimas, en la parte que en conjunto
no exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad
comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta.
En consecuencia estos gastos de recreacin, tienen

el siguiente lmite:
El importe abonado en exceso a la deduccin que

autoriza este inciso, constituir renta gravada para
el director que lo perciba.
No pueden exceder del 0,5% de los ingresos netos

del ejercicio, con un lmite de cuarenta (40) Unidades
Impositivas Tributarias.
En consecuencia:
Las dietas otorgadas a los directos en conjunto no
pueden exceder para efectos del gasto:
Ingresos netos del ejercicio
S/.100,000,000.00
Gastos recreativos realizados
S/. 250,000.00
Seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del

ejercicio antes del Impuesto a la Renta.
S/. 500,000.00
El exceso de ese porcentaje seguir siendo tratado
LMITES
Lmite del 0.5%
A- 5
como renta de cuarta categora.

Este lmite no impide que pueda pagarse ms a los
Directores, simplemente es el lmite del gasto.
UTILIDAD COMERCIAL
DIRECTOR 1
DIRECTOR 2
DIRECTOR 3
Deduccin rgimen general 6%
S/.18,000.00
Deduccin rgimen agrario 10% (tope 200 UIT)
S/.30,000.00
Tope 200 UIT
S/.770,000.00
Rgimen general
S/. 5000,000.00
S/. 150,000.00
S/. 120,000.00
S/. 100,000.00
Gasto rgimen general

Gasto reparo (20,000 18,000)
S/.18,000.00
S/.2,000.00
Rgimen agrario
Tope deduccin 6% UC S/. 300,000.00

TOTAL DIETAS
S/. 370,000.00
Exceso

S/. 70,000.00 (reparo)
Por lo tanto el exceso reparable Va Adiciones en la
DJ Anual 2016 es S/. 70, 000.00
CASO 03: COMPROBANTES NUEVO RUS
La empresa HORIZONTE SAC presenta boletas
registradas por un monto de S/. 20,000 emitidas por
contribuyentes del Nuevo Rus.
El monto registrado en el registro de compras en el
ao 2016 es de S/. 300,000.
Gasto rgimen agrario
S/.20,000.00
Gasto reparo (El lmite es 30,000)
S/.0.00
CASO 04: GASTOS POR ARRENDAMIENTO Y

MANTENIMIENTO EN INMUEBLE COMN PARA
VIVIENDA Y NEGOCIO
El negocio ABC tiene gastos por arrendamiento y
mantenimiento en inmueble comn para vivienda y
negocio.
Datos:
Arrendamiento (S/.4,000.00 x MES)
S/.48,000.00
Mantenimiento (S/.450.00 x MES)
S/. 5,400.00
Total Gasto
S/.53,400.00
Analizar el monto a deducir por boletas de ventas,

segn la LIR y segn el rgimen agrario.
Se pide determinar la deduccin mxima permitida
Solucin:
Solucin:
Ley del Impuesto a la Renta
Al respecto el inciso s) del artculo 37 de la LIR seala

que ser deducible el importe de los arrendamientos
que recaen sobre predios destinados a la actividad
gravada.
Si bien los Comprobantes de Pago (Boletas de Venta)

del Nuevo RUS en principio no otorgan derecho a
gasto/costo ni crdito fiscal. El inciso z) del artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta establece
una deduccin de las adquisiciones con dichos
comprobantes.
Rgimen agrario-Ley N 27360
Para el caso de los sujetos comprendidos en las
normas de promocin del sector agrario-Ley N
27360 y modificatorias, podrn deducir boletas de
venta hasta el 10% de los montos acreditados con
comprobantes que dan derecho a deducir gasto o
costo, y que se encuentren anotados en el RC, hasta
un tope mximo de 200 UIT.
En consecuencia el lmite establecido es el siguiente:
6% de los comprobantes anotados en el Registro de
Compras que otorguen derecho a la deduccin; para
el rgimen General.
10% de los comprobantes anotados en el Registro de
Compras que otorguen derecho a la deduccin; para
el rgimen Agrario.
Gastos anotados en registro de compras
Boletas del Nuevo RUS - identificacin completa
usuario
Lmite para deducir
A -6
S/.300,000.00
S/.20,000.00
Tratndose de personas naturales cuando la casa

arrendada la habite el contribuyente y parte la
utilice para efectos de obtener la renta de tercera
categora, slo se aceptar como deduccin el 30%
del alquiler. En dicho caso slo se aceptar como
deduccin el 50% de los gastos de mantenimiento.
En principio es deducible al gasto por arrendamiento
de inmuebles que se emplean para la actividad
gravada.
En situaciones cuando el inmueble arrendado la
habite el contribuyente y parte la utilice para obtener
renta de tercera categora se establece dos lmites:
Deduccin mxima del 30% del monto pactado
por arrendamiento.
Deduccin mxima del 50% de los gastos de
mantenimiento del referido inmueble.
Arrendamiento (S/.4,000.00 x MES)
S/.48,000.00
Mantenimiento (S/.450.00 x MES)
S/. 5,400.00
Total Gasto
S/.53,400.00
TOPES
30% Arrendamiento
S/.14,400.00
50% Mantenimiento
S/. 2,700.00
ASESORA TRIBUTARIA
Total Gasto Deducible
S/.17,100.00
340
Leche evaporada
S/. 8.00
2,720.00
Gasto Reparo
S/.36,300.00
320
Vinagre
S/. 12.00
3,840.00
Total (S/.)
Valor neto de realizacin
II. GASTO CONDICIONADO
Prdida a reconocer
CASO 5: DESMEDROS
0.00
S/.12,354.00
2.2. A sientos contables
La empresa VALEN SAC con RUC N 20426937774

con domicilio en Av. Per 4000, luego de realizar una
revisin de sus existencias al 15 de diciembre del
2016 ha detectado un lote de productos cuya fecha
de vencimiento es el 15.12.2016.
Cuadro de productos vencidos:
Cantidad
Descripcin
Valor Unitario
122
Mermelada
S/. 32.00
180
Manjar
S/. 10.50
340
Leche evaporada
S/. 8.00
320
Vinagre
S/. 12.00
Asiento contable por la desvalorizacin del 100% de

las mercaderas
--------------------------------------------------x---------------------------------------------COSTO DE VENTAS
12,354.00
695 Gasto por desvalorizacin de existencias
6951 Mercaderas
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
12,354.00
291 Mercaderas
X/x Por la desvalorizacin al 100% de las
mercaderas
--------------------------------------------------x----------------------------------------------
69
Asiento contable por la baja y destruccin de las

mercaderas vencidas
Solucin:
29
1. Tratamiento Tributario
1.1. D esmedros (Inciso c) del art. 21 del Reglamento
de la LIR)
Para la deduccin de las mermas y desmedros de
existencias dispuesto en el inciso f) del Artculo 37
de la Ley, se entiende por:
Desmedro: Prdida de orden cualitativo e
irrecuperable de las existencias, hacindolas
inutilizables para los fines a los que estaban
destinados.
1.2 Procedimiento Tributario para su deduccin de
los Desmedros
Tratndose de los desmedros de existencias, la
SUNAT aceptar como prueba la destruccin de las
existencias efectuadas ante Notario Pblico o Juez
de Paz, a falta de aqul, siempre que se comunique
previamente a la SUNAT en un plazo no menor de
seis (6) das hbiles anteriores a la fecha en que se
llevar a cabo la destruccin de los referidos bienes.
Dicha entidad podr designar a un funcionario para
presenciar dicho acto; tambin podr establecer
procedimientos alternativos o complementarios a los
indicados, tomando en consideracin la naturaleza
de las existencias o la actividad de la empresa.
2. Tratamiento Contable
Descripcin
--------------------------------------------------x---------------------------------------------DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
12,354.00
291 Mercaderas
20
MERCADERIAS
12,354.00
201 Mercaderas
X/x Por la baja y destruccin de las mercaderas
--------------------------------------------------x----------------------------------------------
3. Sumilla RTF:07013-2-2014
Se indica que no ha quedado acreditada la
eliminacin de los supuestos esprragos quemados
considerados por la recurrente como desmedros de
existencias, por lo que en aplicacin de lo dispuesto
en las normas que regulan el Impuesto General a las
Ventas -ley y reglamento- los mismos constituyen
retiro de bienes, en consecuencia corresponde
confirmar la resolucin apelada en este extremo.
III. GASTOS CON BENEFICIOS
CASO 6: REMUNERACIN AL PERSONAL CON
DISCAPACIDAD
La empresa SIGLO XXI SAC con RUC N 20426937774
desea contratar personal con discapacidad.
Para lo cual nos consulta el tratamiento tributario.
Solucin:
Para entender este tratamiento debemos responder
las siguientes interrogantes:
1. Qu es una persona con discapacidad?
2.1. A sientos contables

Cantidad
12,354.00
Valor Unitario
Prdida
122
Mermelada
S/. 32.00
3,904.00
180
Manjar
S/. 10.50
1,890.00
La persona con discapacidad es aquella que tiene

una o ms deficiencias fsicas, sensoriales, mentales
o intelectuales de carcter permanente que, al
interactuar con diversas barreras actitudinales y
del entorno, no ejerza o pueda verse impedida en
A- 7
el ejercicio de sus derechos y su inclusin plena y

efectiva en la sociedad, en igualdad de condiciones
que las dems (artculo 1 de la Ley General de la
Persona con Discapacidad, Ley N 29973).
2016, de los cuales, mediante una auditora interna

se pide determinar si estos sern reparados.
Los gastos son los siguientes:
2. Cmo se acredita la discapacidad?

La condicin de discapacidad debe ser acreditada
mediante un certificado de cualquiera de los
hospitales de los ministerios de Salud, de Defensa,
del Interior o del Seguro Regular de Salud (EsSalud).
La evaluacin, calificacin y certificacin son
gratuitas.
3. Cul es la cuota de empleo de las personas con
discapacidad?
Las entidades pblicas estn obligadas a contratar
personas con discapacidad en una proporcin no
inferior al 5% de la totalidad de su personal. Por
su parte, las empresas privadas con ms de 50
trabajadores debern contratarlas en una proporcin
no inferior al 3%.
Para determinar la obligacin de los empleadores
privados se toma en cuenta el nmero de
trabajadores registrados en la planilla electrnica en
el perodo comprendido entre el 1 de enero y el 31
de diciembre de cada ao.
4. Contratar a personas con discapacidad genera
un beneficio para el empleador?
Las empresas que empleen personas con discapacidad
tienen una deduccin adicional en el pago del
impuesto a la renta. Esta asciende al 50% sobre las
remuneraciones que se paguen a los trabajadores
discapacitados si es que estos representan hasta el
30% del total de la planilla. La deduccin adicional
llegar al 80% si es que ms del 30% de la planilla de
trabajadores son personas con discapacidad.
Concepto
Monto
Compra de paales.
S/. 200.00
Adquisicin de artefactos elctricos ligados al uso

domstico.
S/. 250.00
Viajes al extranjero que no tiene relacin con el giro S/. 5,000.00

del negocio.
Ciruga plstica y tratamiento facial.
S/. 4,000.00
Gastos relacionados con tratamientos dentales.
S/. 380.00
Gastos de detectives que investigan alguna infidelidad

conyugal.
S/. 500.00
Gastos de trmites de divorcio.
S/. 3,000.00
Ropa y abrigo personal.
S/. 500.00
Pagos por uso de gimnasio.
S/. 200.00
Servicio de masajes.
S/. 200.00
Gastos por atencin del pedicurista.
S/. 250.00
Vestuario para mascotas.
S/. 325.00
Solucin:
El inciso a) del artculo 44 de la LIR seala que No
son deducibles para la determinacin de la renta
imponible de tercera categora: los gastos personales
y de sustento del contribuyente y sus familiares.
Concepto
Monto
Compra de paales.
S/. 200.00
Adquisicin de artefactos elctricos ligados al uso

domstico.
S/. 250.00
Viajes al extranjero que no tiene relacin con el giro

del negocio.
S/. 5,000.00
Ciruga plstica y tratamiento facial.
S/. 4,000.00
Gastos relacionados con tratamientos dentales.
S/. 380.00
Gastos de detectives
infidelidad conyugal.
S/. 500.00
que
investigan
alguna
Gastos de trmites de divorcio.
S/. 3,000.00
Ropa y abrigo personal.
S/. 500.00
Pagos por uso de gimnasio.
S/. 200.00
Servicio de masajes.
S/. 200.00
Gastos por atencin del pedicurista.
S/. 250.00
Vestuario para mascotas.
S/. 325.00
Total
S/. 14,805.00
Por lo tanto el monto total reparado ser de S/.

14,805.00
V. RGIMEN MYPE TRIBUTARIO
IV. GASTOS PERSONALES
CASO 7: GASTOS PERSONALES
La empresa INDUSTRIAL NEXON SAC efectu gastos
por diversos conceptos en el transcurso del ao
A -8
CASO 8: RGIMEN MYPE TRIBUTARIO PAGO A

CUENTA DEL 1%
El 05 de agosto de 2016, se ha constituido la
empresa de servicios SATURNO SAC perteneciente
al Rgimen General, y obtuvo un Ingreso Neto Anual
ASESORA TRIBUTARIA
por el monto de S/ 1, 050,000 por ese ejercicio.
Ahora la empresa realiza proyecciones de ingreso
mensuales de enero a diciembre de 2017 como se
muestra en el cuadro:
Mes
Ingreso Neto
Enero
90,000
Febrero
95,000
Marzo
105,000
Abril
75,000
Mayo
110,000
Junio
112,000
Julio
100,000
Agosto
80,000
Septiembre
95,000
Octubre
124,000
Noviembre
115,000
Diciembre
105,000
Total Ingreso Neto Anual 2017
1,206,000
La SUNAT estar implementando en el PDT la

aplicacin del 1% respecto al Rgimen Mype
Tributario.
Los libros contables que deber llevar la empresa
son: Registro de Ventas, Registro de Compras y Libro
Diario de Formato Simplificado. (Art. 11 del D. Leg.
1269)
CASO 9: RGIMEN MYPE TRIBUTARIO PAGO A
CUENTA DEL 1%, DEL 1.5% Y COEFICIENTE
El 05 de agosto de 2016, se ha constituido la empresa
de servicios VD5 SAC perteneciente al Rgimen
General, y obtuvo un Ingreso Neto Anual por el
monto de S/ 1,050,000 por ese ejercicio.
Ahora, en el supuesto que la empresa perciba
ingresos mensuales de enero a marzo de 2017 como
se muestra en el cuadro:
Nos consulta: Cmo debera realizar sus pagos a

cuenta mensuales en el ejercicio 2017?
Datos: La UIT del 2017 es de S/ 4,050.00
Mes
Ingreso Neto
Enero 2017
580,000
Febrero 2017
720,000
Marzo 2017
500,000
Nos consulta: Cmo debera realizar sus pagos a

cuenta mensuales en los meses de enero, febrero y
marzo?
Solucin:
En el presente caso considerando que en el ejercicio
2016 no se super las 1700 UIT respecto a su Ingreso
Neto Anual, la SUNAT incorporar de oficio al
RGIMEN MYPE TRIBUTARIO.
Ahora determinaremos el pago a cuenta mensual de
acuerdo al art. 5 del D. Leg. N 1269, el cual seala
que se aplicar el 1% siempre que no supere las 300
UIT. (Se considera la UIT para el 2017 = S/ 4,050)
Por lo tanto:
Para el presente caso el pago a cuenta mensual ser
la cuota que resulte de aplicar el 1% a los ingresos
netos obtenidos en el mes.
Mes
Ingreso Neto
Pago a cuenta 1%
Enero
90,000
900
Febrero
95,000
950
Marzo
105,000
1,050
Abril
75,000
750
Mayo
110,000
1,100
Junio
112,000
1,120
Julio
100,000
1,000
Agosto
80,000
800
Septiembre
95,000
950
124,000
1,240
Noviembre
115,000
1,150
Diciembre
105,000
1,050
Total Ingreso Neto Anual 2017
1,206,000
12,060
Octubre
Datos:
- UIT 2017: S/ 4,050.00
- Impuesto calculado correspondiente al ejercicio
2016 = S/ 28,450
Solucin:
La SUNAT incorporar de oficio al RMT, segn
corresponda, a los sujetos que al 31 de diciembre
de 2016 hubieren estado tributando en el Rgimen
General y cuyos ingresos netos del ejercicio gravable
2016 no superaron las 1700 UIT, salvo que se hayan
acogido al Nuevo RUS o Rgimen Especial, con la
declaracin correspondiente al mes de enero del
ejercicio gravable 2017; sin perjuicio que la SUNAT
pueda en virtud de su facultad de fiscalizacin
incorporar a estos sujetos en el Rgimen General
de corresponder. (Segn la primera disposicin
complementaria Transitoria del D. Leg. N 1269)
Por otro lado el art. 8 del citado D. Legislativo los
contribuyentes del Rgimen General se afectarn al
RMT, con la declaracin correspondiente al mes de
enero del ejercicio gravable siguiente a aquel en el que si
configuraron para estar comprendidos en el RMT.
Por lo que se tom en cuenta lo siguiente:
Enero 2017
En este mes se aplicar el 1% siempre que no haya
A- 9
superado las 300 UIT. (Se considera la UIT para el

2017 = S/ 4,050)
Febrero 2017
Los sujetos del RMT que en cualquier mes del
ejercicio gravable superen el lmite de 300 UIT (S/
1,215,000), declararn y abonarn con carcter de
pago a cuenta del Impuesto a la Renta, conforme al
artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta y sus
normas reglamentarias.
Por lo tanto en este mes se aplicar el 1.5% del
ingreso neto mensual como pago a cuenta, ya que
ha superado las 300 UIT (S/ 580,000 + S/ 720,000
= S/ 1,300,000), considerando a la UIT para el ao
2017 = S/ 4,050.
Marzo 2017
En este mes se aplicar el coeficiente conforme
al artculo 85 de la LIR (Coeficiente = 28,450/1,
050,000 = 0.0234)
Mes
Ingreso Neto
Enero 2017
580,000
Febrero 2017
720,000
Marzo 2017
500,000
Total Ingreso Neto

Anual 2017
1,800,000
Pago a cuenta
1%
5,800
1.5%
10,800
Coeficiente: 0.0234
11,700
28,300
VI. NUEVO RUS 2017

CASO 10: RECATEGORIZACIN EN EL NUEVO RUS
En el hipottico caso que el seor Jess Castaeda
Suarez dedicado al comercio de abarrotes al por
menor, sea contribuyente del Nuevo RUS, ubicado
en la categora 1 de acuerdo al comportamiento de
sus operaciones.
Sin embargo a partir del 1 de setiembre de 2017
dichas operaciones sufrieron variaciones, segn
detalle:
Periodo
Adquisiciones Cuota Mensual S/.

Ingresos Brutos S/.
Afectas (1) S/.
Enero
3,300.00
2,000.00
20.00
Febrero
3,000.00
2,100.00
20.00
Marzo
3,100.00
2,200.00
20.00
Abril
2,900.00
1,900.00
20.00
Mayo
2,700.00
1,700.00
20.00
Junio
3,100.00
2,400.00
20.00
Julio
2,400.00
2,700.00
20.00
Agosto
3,600.00
2,500.00
20.00
Septiembre
5,200.00
3,900.00
20.00
Octubre
5,100.00
4,000.00
(2)
Total
34,400.00
25,400.00
180.00
A - 10
(1) I mporte incluido impuesto

(2) Importe no cancelado, al no haber vencido los
impuestos de ese periodo.
Solucin:
Los artculos 2 y 3 del Decreto Legislativo N 937,
modificado por el Decreto Legislativo N 1270,
sealan que el Nuevo Rgimen nico Simplificado
Nuevo RUS, comprende a:
a) Las personas naturales y sucesiones indivisas
domiciliadas en el pas, que exclusivamente
obtengan rentas por la realizacin de actividades
empresariales; y,
b)
Las personas naturales no profesionales,
domiciliadas en el pas, que perciban rentas de
cuarta categora nicamente por actividades de
oficios.
Adems en el transcurso de cada ejercicio gravable
el monto de sus ingresos brutos y/o el monto de
sus adquisiciones afectas a la actividad no debern
superar los S/. 96,000.00, entre otros.
Por otro lado los artculos 7 y 8 del citado Decreto
modificado sealan que el contribuyente deber
ubicarse en alguna de las siguientes categoras segn
la tabla adjunta, de acuerdo a los ingresos Brutos y
adquisiciones mensuales:
PARAMETROS
CATEGORAS Total Ingresos Brutos Total
Adquisiciones
Mensuales (Hasta S/.)
Mensuales (Hasta S/.)
1
5,000.00
5,000.00
8,000.00
8,000.00
As una vez establecida la categora en la cual se

encuentre, deber identificar el monto de la cuota a
pagar segn lo siguiente:
Categoras
Cuota Mensual (S/ )
20.00
50.00
Forma de pago de las cuotas establecidas

Respecto al pago de las cuotas establecidas en el
artculo 10 del citado Decreto seala que stos se
realizarn en forma mensual, de acuerdo a la categora
en la que los sujetos se encuentran ubicados, y de
acuerdo al cronograma de vencimientos establecido.
As con el pago de las cuotas se tendr por cumplida la
obligacin de presentar la declaracin que contiene
la determinacin de la obligacin tributaria.
Recategorizacin
ASESORA TRIBUTARIA
Respecto a la re categorizacin el Artculo 11
del mismo Decreto seala que si en el curso del
ejercicio ocurriera alguna variacin en los ingresos
o adquisiciones mensuales, que pudiera ubicar al
contribuyente en una categora distinta ste se
encontrar obligado a pagar la cuota correspondiente
a su nueva categora a partir del mes en que se
produjo la variacin.
Por lo expuesto, sealamos lo siguiente:
Al existir variacin en los ingresos deber ubicarse

en la siguiente categora.
Determinacin de la Cuota
De Enero a Agosto
Cuota 1:
S/.20.00
A partir de Setiembre
Cuota 2:
S/.50.00
El Sr. Castaeda Suarez Deber ubicarse en una nueva

categora a partir del mes de SEPTIEMBRE 2017, por
lo que el pago realizado ser tomado como pago a
cuenta al corresponder a una categora menor.
Cuota segn Tabla
Determinacin de la Nueva Categora
Regularizacin de la cuota Setiembre 2017
Al existir variacin en la categora deber ubicarse

en la siguiente cuota.
Importe de la Cuota
De Enero a Agosto
Ingreso de Enero a Agosto
Menores a S/. 5,000
Segn Categora 2
S/.50.00
Adquisiciones de Enero a Agosto
Menores a S/. 5,000
Pago efectuado
S/.20.00
Ubicacin de la Categora
Categora 1
Diferencia a regularizar
S/.30.00
A partir de Setiembre
Ingreso de Setiembre y Octubre
Mayores a S/. 5,000
Adquisiciones de Setiembre y Octubre Menores a S/. 5,000

Ubicacin de la Categora
El pago de la cuota de setiembre realizado por el

monto de S/ 20.00 ser tomado como pago a cuenta,
por lo que se realizar la regularizacin de S/ 30.00
Categora 2
Categora 1: Total de Adquisiciones e Ingresos hasta

S/. 5,000
Categora 2: Total de Adquisiciones e Ingresos hasta S/. 8,000
Al haber sufrido variacin en sus ingresos a

partir del mes Setiembre 2017, el Sr. Castaeda
deber ubicarse en la Categora 2 del Nuevo RUS,
correspondindole a partir de dicho periodo el pago
de la Cuota 2 ascender a S/. 50.00.
Actualidad
Sandra Maritza Salas Rodrguez
por la universidad ESAN, con estudios de post grado en Gestin del Comercio Internacional - ADEX. Miembro del staff del Informativo Vera Paredes.
APRUEBAN FRACCIONAMIENTO ESPECIAL DE

DEUDAS TRIBUTARIAS Y EXTINCIN DE DEUDAS
El Ejecutivo public el da 08.12.2016 el Decreto
Legislativo N 1257, vigente desde el da 09.12.2016.
El referido Decreto Legislativo establece el
Fraccionamiento Especial de Deudas Tributarias y otros
ingresos administrados por la Sunat (FRAES). Esto a fin
de sincerar la deuda tributaria y determinar la extincin
de varios tipos de esta. Este sinceramiento aplica solo a
las desudas de personas naturales, micros, pequeas y
medianas empresas (MIPYME).
El alcance de este FRAES aplica para quienes tengan
deudas tributarias por impuesto a la renta, impuesto
general a las ventas, impuesto selectivo al consumo
(ISC), impuesto especial a la minera y arancel de
aduanas.
Entre otros ingresos administrados por la SUNAT,
figuran las regalas mineras, FONAVI por cuenta de
terceros, gravamen especial a la minera, entre otros,
impugnadas y/o en cobranza coactiva al 30 de setiembre

de 2016. La deuda impugnada es aquella cuyo recurso
de reclamacin se present hasta la fecha mencionada.
A) F RACCIONAMIENTO
El pago fraccionado consiste en que la deuda materia
del FRAES se paga en cuotas mensuales iguales, salvo
la primera y la ltima, por estar constituidas por
amortizacin e intereses de fraccionamiento, segn el
artculo 8, literal b de la presente norma.
La totalidad de la deuda se puede fraccionar hasta en
72 cuotas mensuales. En ningn caso, la cuota mensual
puede ser menor a S/. 200.00, salvo la ltima.
Los deudores pueden acogerse al FRAES desde la entrada en
vigencia de la resolucin hasta el 31 de julio de 2017.
Sujetos comprendidos
Estn comprendidos aquellos sujetos que entre enero
A - 11
de 2012 y agosto de 2016, sean:
Ms de 2,000
- Deudores con ingresos anuales que califiquen como

renta de tercera categora que no superen las 2,300
UIT.
- Deudores que en todos o algunos de los perodos
hayan estado acogidos al Nuevo RUS, cuyos ingresos
anuales no superen las 2,300 UIT (se consideran los
ingresos brutos mensuales declarados).
- Personas naturales que no hubieran tenido rentas de
tercera categora ni hayan estado en el Nuevo RUS
(para estos efectos califican las rentas de primera,
segunda, cuarta y quinta categora).
- Incluye a las personas naturales sin RUC con deuda
tributaria aduanera.
Sujetos no comprendidos
No pueden acogerse al FRAES:
a. Los sujetos que al 30 de setiembre de 2016 tengan
contratos de estabilidad tributaria.
b. Las personas naturales con sentencia condenatoria
consentida o ejecutoriada vigente a la fecha de
presentacin de la solicitud de acogimiento al FRAES,
por delito tributario o aduanero.
c. El Sector Pblico Nacional, con excepcin de las
empresas conformantes de la actividad empresarial
del Estado, conforme se seala en el literal a) del
artculo 18 de Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias.
d. Los sujetos sealados en los sujetos comprendidos,
si tuviesen alguna parte vinculada cuyos ingresos
superen las dos mil trescientas (2,300) UIT, segn el
procedimiento previsto en los prrafos precedentes.
Se entiende por parte vinculada a aquella que se
encuentre en alguna de las situaciones descritas en
los incisos 1) y 2) del artculo 24 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias.
Bono de descuento
El artculo 7 de la presente norma establece que
se aplica un bono de descuento sobre las multas e
intereses de las deudas tributarias y otros ingresos
administrados por la SUNAT. El sujeto con mayor rango
de deuda, tendr menor bono de descuento. Esto en
funcin del ratio del total de intereses sobre la totalidad
de la deuda del sujeto.
La aplicacin del bono de descuento se sujeta al pago
de la deuda no descontada, dndose por pagadas
las cuotas restantes en caso de pago fraccionado.
Para dicho descuento se consideran los porcentajes
establecidos en el siguiente cuadro:
50%
Para determinar el rango de la deuda en funcin de la

UIT, se considera la UIT vigente en el ao 2016. La deuda
en dlares estadounidenses se convierte a moneda
nacional utilizando el tipo de cambio de S/ 3.403.
Habr una modalidad del pago al contado, para
deudores que se acojan hasta el 31 de julio de 2017.
En este caso, se aplica un porcentaje de descuento de
20% sobre el saldo que resulte luego de la aplicacin
del bono de descuento.
Acogimiento
El Decreto establece las siguientes condiciones para
acogerse al FRAES:
a. Teniendo rentas que califiquen como de tercera
categora sus ingresos anuales no superen las
dos mil trescientas (2,300) UIT, desde el periodo
comprendido entre enero de 2012 al periodo agosto
de 2016, an cuando se trate de rentas exoneradas e
inafectas.
Se entiende como ingresos anuales, a la sumatoria del
monto de las ventas gravadas, no gravadas, inafectas
y otras ventas consignadas en las declaraciones
juradas mensuales del IGV correspondientes al
perodo sealado que hubieran presentado.
Se debe verificar que la sumatoria a que se refiere el
prrafo anterior no supere las 2,300 UIT por cada ao,
considerando el valor de la UIT vigente en cada ao
evaluado. Adems, la sumatoria de dichos conceptos
desde el periodo comprendido entre setiembre de
2015 al periodo agosto de 2016 tampoco supere las
2,300 UIT, considerando el valor de la UIT vigente al
ao 2016.
b. Sean sujetos que en todos los periodos comprendidos
entre enero de 2012 a agosto de 2016, a que se
refiere el literal anterior, hubieran estado acogidos
al Nuevo RUS o hubieran sido incluidos en l y sus
ingresos anuales no superen el monto indicado en el
literal anterior.
c. Sean sujetos que en algn o algunos de los periodos
comprendidos entre enero de 2012 a agosto de 2016,
a que se refiere el literal a) hubieran estado acogidos
al Nuevo RUS o hubieran sido incluidos en l y sus
ingresos anuales no superen el monto indicado en el
literal a).
d.
Sean personas naturales que en los periodos
comprendidos entre enero de 2012 y agosto de
2016, no hubieran tenido ingresos que califiquen
como renta de tercera categora ni hubieran sido
sujetos del Nuevo RUS. Se incluyen en este literal
a) los deudores que al 30 de setiembre de 2016 no
posean Registro nico de Contribuyentes y tengan
deuda tributaria aduanera a dicha fecha.
B) EXTINCIN DE DEUDAS
Rango de deuda en UIT
Bono de descuento
De 0 hasta 100
90%
Ms de 100 hasta 2,000
70%
A - 12
Extnganse las deudas tributarias pendientes de pago

a la fecha de vigencia del presente decreto, inclusive
las multas y las deudas contenidas en liquidaciones de
ASESORA TRIBUTARIA
cobranza y liquidaciones referidas a las declaraciones
aduaneras, por los tributos cuya administracin tiene a
su cargo la SUNAT, cualquiera fuera su estado, siempre
que, por cada tributo o multa, ambos por perodo, o
liquidacin de cobranza o liquidacin referida a la
declaracin aduanera, la deuda tributaria actualizada
al 30 de setiembre de 2016, fuera menor a S/ 3,950,00
(tres mil novecientos cincuenta y 00/100 soles).
Tratndose de deuda tributaria expresada en dlares
estadounidenses, para determinar si son menores a
S/ 3,950.00 (tres mil novecientos cincuenta y 00/10
soles), se calcular dicha deuda utilizando el tipo de
cambio de S/ 3.403 (tres y 403/1000 soles).
Lo dispuesto en el primer prrafo se aplica a las deudas
tributarias acogidas a fraccionamiento, cuando el saldo
pendiente de pago al 30 de setiembre de 2016 sea menor a
S/ 3,950.00 (tres mil novecientos cincuenta y 00/100 soles).
Si el saldo pendiente de pago de un fraccionamiento
a que se refiere el prrafo anterior se encuentra
expresado en dlares estadounidenses, para efectos
de determinar si es menor a S/ 3,950.00 (tres mil
NUEVAS DEDUCCIONES
RENTAS DE TRABAJO
novecientos cincuenta y 00/100 soles), se calcular

dicha deuda utilizando el tipo de cambio de S/ 3.403
(tres y 403/1000 soles).
SE ESTABLECEN NUEVOS SUPUESTO DE
DEDUCCIONES DE GASTOS A LAS RENTAS
DE TRABAJO Y SE FIJA EN 5% LA RENTA NO
DOMICILIADO POR LA ENAJENACIN DE
INMUEBLES
Mediante el Decreto Legislativo 1258, vigente a partir
del 1 de enero del 2017, se establecen modificaciones
importantes a la Ley del Impuesto a la Renta referido a:
1. DEDUCCIONES DE GASTOS DE LAS RENTAS DE
TRABAJO
Para tal efecto el decreto aludido dispone la modificacin del
artculo 46 de la Ley de Renta y establece que de las rentas
de cuarta y quinta categoras se puedan deducir anualmente
un monto equivalente a 7 UIT (supuesto que tambin
contempla la norma antes de la presente modificatoria),
pero adicionalmente se podrn deducir como gasto hasta
el lmite de 3 UIT los siguientes conceptos:
* Arrendamiento: solo ser deducible como gasto el 30% de la renta

convenida.
* Crditos hipotecarios: solo por crdito hipotecario para primera vivienda.
CONCEPTOS QUE
COMPRENDE LAS
3 UIT
* Honorarios de mdicos: siempre que califiquen como rentas de cuarta

categora y ser deducible como gasto el 30% de los honorarios profesionales.
* Servicios profesionales: Solo ser deducible como gasto el 30% de la
contraprestacin de los servicios.
Cmo se sustentan los referidos gastos?

Los gastos establecidos sern deducibles siempre que estn
sustentados en comprobantes de pago que otorguen derecho a
deducir gasto y sean emitidos electrnicamente y/o en recibos por
arrendamiento que apruebe la Sunat, segn corresponda.
No sern deducibles:
Los gasto sustentados con comprobantes de pago emitidos por un
contribuyente que a la fecha de emisin del comprobante tengan la
condicin de no habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio
el contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin, o que
la Sunat le haya notificado la baja de su inscripcin en el Registro
nico de Contribuyentes.
a) Arrendamiento
Para el arrendamiento y/o subarrendamiento de
inmuebles situados en el pas que no estn destinados
exclusivamente al desarrollo de actividades que generen
rentas de tercera categora, solo ser deducible como
gasto el 30% de la renta convenida.
Se entender como renta convenida al ntegro de
la contraprestacin pagada por el arrendamiento o
subarrendamiento del inmueble, amoblado o no, incluidos
sus accesorios, as como el importe pagado por los servicios
suministrados por el locador y el monto de los tributos que
tome a su cargo el arrendatario o subarrendatario y que
legalmente corresponda al locador.
b) Crditos hipotecarios
Se permitir la deduccin de los intereses de un solo
crdito hipotecario para primera vivienda por cada
contribuyente. Cabe indicar que no se considera
crditos hipotecarios para primera vivienda a los
prstamos otorgados para la refaccin, remodelacin,
ampliacin, mejoramiento y subdivisin de vivienda
propia, as como a los contratos de capitalizacin
inmobiliaria y arrendamiento financiero.
c) Honorarios de mdicos
Se considera como honorarios profesionales de mdicos y
odontlogos por servicios prestados en el pas, siempre que
califiquen como rentas de cuarta categora.
Sern deducibles los gastos efectuados por el
contribuyente para la atencin de su salud, la de sus
hijos menores de 18 aos, hijos mayores de 18 aos con
discapacidad de acuerdo a lo que seale el reglamento,
cnyuge o concubina, en la parte no reembolsable por
los seguros.
Solo ser deducible como gasto el 30% de los honorarios
profesionales.
d) Servicios profesionales
Se refiere a los servicios prestados en el pas cuya
A - 13
contraprestacin califique como rentas de cuarta

categora. Solo ser deducible como gasto el 30% de la
contraprestacin de los servicios.
El Ministerio de Economa y Finanzas (MEF), mediante
decreto supremo, establece las profesiones, artes, ciencias,
oficios y/o actividades que darn derecho a la deduccin.
e) Aportaciones a Essalud
Las aportaciones al Seguro Social de Salud (Essalud) que se
realicen por los trabajadores del hogar de conformidad con
la legislacin vigente.
El MEF podr establecer la inclusin de otros gastos y, en su
caso, la exclusin de cualesquiera de los gastos sealados
anteriormente, considerando como criterios la evasin y
formalizacin de la economa.
2. RENTA POR VENTA DE INMUEBLE NO DOMICILIADO TASA DEL 5%
Otra importante modificacin es la introducida al inciso b)
del artculo 54 de la Ley de Renta, referida a las rentas de no
domiciliados provenientes de la enajenacin de inmuebles,
para lo cual se establece la reduccin de la tasa del impuesto
por ganancias de capital de 30%, que estar vigente hasta el
31 de diciembre del presente ao a una tasa reducida del
5% que entrar en vigencia a partir del 1 de enero 2017.
Al respecto les presentamos el siguiente caso prctico:
La seora Micaela Estrada es una persona natural no
domiciliada, residente de Alemania, quien es propietaria de
un inmueble (oficina) ubicado en Per. El referido inmueble
ser vendido a una persona jurdica domiciliada en nuestro
pas por el monto de s/ 1500,000.00 de soles.
invertido.
Para tal efecto, en principio se debe recordar que el
certificado de capital invertido permite al vendedor de
un inmueble realizar el descuento del valor de compra (s/
500,000.00) del precio de venta (s/ 1500,000.00) y por ende
determinar un menor pago del Impuesto a la Renta.
En ese sentido para determinar un menor costo computable
la seora Micaela debe solicitar a la Sunat un certificado
de recuperacin de capital invertido para lo cual se debe
presentar:
- Una solicitud pidiendo la emisin de la certificacin para
efectos de la recuperacin del capital invertido, firmado por
el contribuyente no domiciliado o su representante legal.
- Presentar informacin y documentacin sustentatoria
que permita acreditar el costo computable de los bienes o
derechos que se enajenen o se fueran a enajenar, por los
cuales se solicita la certificacin, de acuerdo a lo previsto
en los artculos 20 y 21 de la ley del impuesto a la renta
y el artculo 11 del reglamento.
En consecuencia de no solicitar, la seora Micaela, la
recuperacin de capital invertido el monto del impuesto se
calcular sobre el monto de los s/ 1500,000.00 soles, sin
aplicar ninguna deduccin. (Verificar el segundo cuadro)
RENTA BRUTA
S/ 1,500,000.00
CON RECUPERACIN CAPITAL INVERTIDO
(S/ 500,000.00)
TASA RETENCIN HASTA 31.12.2016

RETENCIN REALIZADA
RETENCIN REALIZADA
RENTA BRUTA
Solucin:
TASA RETENCIN HASTA 31.12.2016
Al tratarse de una persona natural y al ser enajenacin de inmueble

corresponde una tasa de 30% de acuerdo a lo establecido en el
artculo 54 inc. b) de la Ley del Impuesto a la Renta, que estar
vigente hasta el 31.12.2016, toda vez que de acuerdo al Decreto
Legislativo N 1258 recientemente publicado en el Diario oficial
el Peruano (08.12.2016) se reduce la tasa al 5% y estar vigente
a partir del 1 de enero del 2017.
Si bien podemos apreciar que el inmueble tuvo un costo de
adquisicin de s/ 500,000.00, para que sea aceptado como
tal, la persona natural no domiciliada debe realizar a ante
la Sunat el trmite denominado recuperacin de capital
S/ 300,000.00
TASA RETENCIN A PARTIR DEL 1 DE ENERO

2017 (D.L 1258)
Al respecto, nos consulta la persona jurdica domiciliada

cul sera el impacto tributario de la referida operacin,
tratamiento y clculo correspondiente.
De acuerdo al art. 9 inciso a) de la Ley del Impuesto a la

Renta1, al estar el inmueble ubicado en Per, la renta
generada por la venta del inmueble es considerada renta de
fuente peruana.
30%
SIN RECUPERACIN CAPITAL INVERTIDO

RETENCIN REALIZADA
5%
S/ 50,000.00
S/ 1,500,000.00
S/ 0.00
30%
S/ 450,000.00
TASA RETENCIN A PARTIR DEL 1 DE ENERO

2017 (D.L 1258)
RETENCIN REALIZADA
5%
S/ 75,000.00
MODIFICACIONES AL CDIGO TRIBUTARIO

El Ejecutivo public el da 10.12.2016 el Decreto
Legislativo N 1263, vigente desde el da siguiente a su
publicacin en el Diario Oficial el Peruano. El referido
Decreto establece modificaciones, incorporaciones y
derogaciones al Cdigo Tributario.
Para un mejor entendimiento de las modificaciones
que introduce este Decreto, a continuacin haremos
las referencias por temas.
1. DOMICILIO PROCESAL ELECTRNICO
Inciso a) del artculo 9 del Texto nico Ordenado de la Ley del

Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF.
Las producidas por predios y los derecho relativos a los mismos,
incluyendo las que provienen de su enajenacin, cuando los predios
estn situados en el territorio de la Repblica.
1
A - 14
Mediante el artculo 3 del Decreto Legislativo en

anlisis se modifica el artculo 11 del Cdigo Tributario
estableciendo la posibilidad que el domicilio procesal
pueda ser tanto fsico o electrnico.
ASESORA TRIBUTARIA
Domicilio procesal
FSICO
SUNAT: Buzn de notificaciones que para

tales efectos disponga
Domicilio procesal
ELECTRNICO
TRIBUNAL FISCAL: Mediante Resolucin

Ministerial del Sector de Economa
y Finanzas se dispondr cual ser el
mecanismo para que se realice la
notificacin electrnica.
DOMICILIO PROCESAL
NOTA: cuando el sujeto obligado (contribuyente) haya sealado

como domicilio procesal la modalidad electrnico, no tendr efecto
el sealamiento del domicilio procesal fsico.
La fijacin por parte del administrado de un domicilio

procesal electrnico en los procedimientos regulados
en el Cdigo Tributario, se har de manera progresiva
y de acuerdo a lo que dispongan las normas
correspondientes, segn lo dispuesto por la nica
disposicin complementaria Final del referido Decreto
Legislativo.
La
SUNAT
establecer
por
resolucin
de
superintendencia los actos que sern notificados en
dicho domicilio procesal electrnico, as como los
requisitos, formas, condiciones, el procedimiento, los
sujetos obligados; as como, las dems disposiciones
necesarias para su implementacin y uso.
En el caso de procedimientos seguidos ante el Tribunal
Fiscal, se establecer mediante resolucin ministerial
del sector Economa y Finanzas la implementacin
progresiva del uso y fijacin del domicilio procesal
electrnico, pudiendo establecer los alcances,
sujetos obligados, as como los requisitos, formas y
procedimiento.
2. EXPEDIENTES ELECTRNICOS GENERADOS EN LAS
ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Se modifica el artculo 112-B, al respecto es de indicar
que el aludido artculo antes de la presente modificatoria
solo haca referencia a expedientes electrnicos de la
SUNAT mas no a expedientes electrnicos a cargo del
Tribunal Fiscal, por tanto la presente modificatoria
radica en ese punto.
En consecuencia la modificatoria establece lo siguiente:
Si el procedimiento se inicia en la Administracin
Tributaria, la elevacin o remisin de expedientes
electrnicos o documentos electrnicos entre la
Administracin Tributaria y el Tribunal Fiscal, se
efectuar segn las reglas que se establezcan para
su implementacin mediante convenio celebrado al
amparo de lo previsto en el numeral 9 del artculo 101
que establece la posibilidad de celebrar convenios con
otras entidades del Sector Pblico, a fin de realizar la
notificacin de sus resoluciones, as como otros que
permitan el mejor desarrollo de los procedimientos
tributarios.
En cualquier caso, los requerimientos que efecte el
Tribunal Fiscal tanto a la Administracin Tributaria
como a los administrados, podr efectuarse mediante
la utilizacin de sistemas electrnicos, telemticos o

informticos.
Cuando se haga referencia a la presentacin o
exhibiciones en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados esta se entender cumplida,
de ser el caso, con la presentacin o exhibicin que
se realice en aquella direccin o sitio electrnico que
la Administracin Tributaria defina como el canal de
comunicacin entre el administrado y ella.
La
SUNAT
regula
mediante
resolucin
de
superintendencia la forma y condiciones en que
sern llevados y archivados los expedientes de las
actuaciones y procedimientos tributarios, asegurando
la accesibilidad a estos.
El Tribunal Fiscal, mediante Acuerdo de Sala Plena
regula la forma y condiciones en que se registrarn
los expedientes y documentos electrnicos, as como
las disposiciones que regulen el acceso a dichos
expedientes y documentos, garantizando la reserva
tributaria.
3. INTERESES MORATORIOS
Se modifica el artculo 33 del Cdigo Tributario
referido a intereses y se dispone la suspensin de los
intereses moratorios a partir del vencimiento de los
plazos mximos establecidos para resolver los recursos
de Reclamacin (art. 142), Apelacin (art. 150 y 152)
y Resoluciones de Cumplimiento (art. 156) hasta la
emisin de la resolucin que culmine con los referidos
procedimientos, siempre y cuando el vencimiento
del plazo fuera por causa imputable a dichos rganos
resolutores.
4. REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD DE RECURSOS DE
RECLAMACIN Y APELACIN
Se modifica el artculo 137 y 146 del Cdigo Tributario
y se estable un importante cambio al establecer que
para la admisibilidad de estos recursos:
* NO es necesario la firma de abogado (firma de
letrado).
* Ni tampoco adjuntar la hoja de informacin sumaria
(formulario 6000).
Asimismo se establece que en caso se haya presentado
carta fianza, esta ser ejecutada si el Tribunal Fiscal
confirma o revoca en parte la resolucin apelada,
o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a las
condiciones sealadas por la Administracin Tributaria.
Si existiera algn saldo a favor del deudor tributario,
A - 15
como consecuencia de la ejecucin de la carta fianza,

ser devuelta de oficio.
Artculo 173 nm. 3: Obtener dos o ms nmeros

de inscripcin para un mismo registro.
Como se indic lneas arriba, con las presentes

modificatorias el Tribunal Fiscal tambin llevar sus
expedientes de forma electrnica, para tal efecto el
administrado deber afiliarse a la notificacin por
medio electrnico del Tribunal Fiscal, conforme a lo
establecido mediante resolucin ministerial del Sector
Economa y Finanzas que para tales efectos en los
siguientes das entendemos ser publicado en el Diario
Oficial El Peruano.
Artculo 173 nm. 4: Utilizar dos o ms nmeros de

inscripcin o presentar certificado de inscripcin y/o
identificacin del contribuyente falsos o adulterados
en cualquier actuacin que se realice ante la
Administracin Tributaria o en los casos en que se
exija hacerlo.
Declaracin de
Nulidad por el
Tribunal Fiscal
(art. 150 )
De contarse con los

elementos suficientes, el TF
deber pronunciarse sobre
el fondo del asunto. (*)
(*) Cuando no sea posible pronunciarse sobre el fondo del asunto,

se dispondr la reposicin del procedimiento al momento en que se
produjo el vicio de nulidad.
Modificacin importante, toda vez que antes de esta

modificatoria el Tribunal Fiscal declaraba la Nulidad sin
pronunciarse sobre el fondo.
En cuanto a los recursos impugnatorios que se
encuentran en trmite, en los que no se adjunt la
hoja de informacin sumaria o no se consign la firma
del letrado hbil, se admitirn a trmite aquellos
recursos de reclamacin o de apelacin respecto
de los cuales, a la fecha de entrada en vigencia del
presente decreto legislativo estuviera pendiente la
notificacin de la resolucin de inadmisibilidad por
la falta de presentacin de la hoja de informacin
sumaria y/o la consignacin en el escrito del nombre
del abogado que lo autoriza, su firma y/o nmero de
registro hbil.
No proceder la declaracin de nulidad del concesorio de
la apelacin en aquellos casos en que la administracin
tributaria hubiera procedido con la elevacin del
expediente sin exigir la hoja de informacin sumaria y/o
la consignacin en el escrito del nombre del abogado
que lo autoriza, su firma y/o nmero de registro hbil.
Lo dispuesto en la presente disposicin tambin
es de aplicacin respecto de aquellos recursos que
se tramiten observando lo dispuesto en la Ley de
Procedimiento Administrativo General y en los cuales
se hubiera omitido la autorizacin del recurso por
letrado.
5. DEROGACIN DE INFRACCINES (Multas)
Mediante el presente Decreto Legislativo se deroga las
siguientes infracciones (multas) del TUO del Cdigo
Tributario:
ARTCULO
173:
CONSTITUYEN
INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE,
ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS
REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
A - 16
Artculo 173 nm. 6: No consignar el nmero de

registro del contribuyente en las comunicaciones,
declaraciones informativas u otros documentos
similares que se presenten ante la Administracin
Tributaria.
ARTCULO
174:
CONSTITUYEN
INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE EMITIR,
OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U
OTROS DOCUMENTOS, AS COMO DE FACILITAR, A
TRAVS DE CUALQUIER MEDIO, QUE SEALE LA SUNAT,
LA INFORMACIN QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS
DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO.
Artculo 174 nm. 6: No obtener el comprador
los comprobantes de pago u otros documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin, por las compras efectuadas, segn las
normas sobre la materia.
Artculo 174 nm. 7: No obtener el usuario
los comprobantes de pago u otros documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin, por los servicios que le fueran prestados,
segn las normas sobre la materia.
ARTCULO
176:
CONSTITUYEN
INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR
DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
Artculo 176 nm. 3: Presentar las declaraciones que
contengan la determinacin de la deuda tributaria
en forma incompleta.
Artculo 176 nm. 5: Presentar ms de una
declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo
y perodo tributario
Artculo 176 nm. 6: Presentar ms de una
declaracin rectificatoria de otras declaraciones o
comunicaciones referidas a un mismo concepto y
perodo.
Artculo 176 nm. 7: Presentar las declaraciones,
incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin
tener en cuenta los lugares que establezca la
Administracin Tributaria.
ARTCULO
178:
CONSTITUYEN
INFRACCIONES
RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Artculo 178 nm. 5: No pagar en la forma o
condiciones establecidas por la Administracin
Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de
los sealados en las normas tributarias, cuando
se hubiera eximido de la obligacin de presentar
declaracin jurada.
ASESORA TRIBUTARIA
SE FIJA NUEVAS TASAS PARA EL IR DE 3RA.

CATEGORA DOMICILIADOS Y DISTRIBUCIN
DE DIVIDENDOS O CUALQUIER OTRA FORMA DE
DISTRIBUCIN DE UTILIDADES
del 1 de enero del 2017 se establece las siguientes

modificaciones al texto del nuevo rgimen simplificado
Mediante Decreto Legislativo N 1261 emitida con

fecha 10.12.2016 y vigente a partir del 01.01.2017
dispuso lo siguiente:
Se modifica lo concerniente a la categorizacin y se

conserva solamente las dos (2) primeras categoras
del Nuevo Rus. Para mejor detalle verificar el siguiente
cuadro:
Dividendos
o cualquier
otra forma de
distribucin de
utilidades.
5%
IR DE 3RA.
CATEGORA
(*)
29.5 %
Disposicin
indirecta inciso
g) del artculo
24-A(**)
5%
(*) Aplicable a las rentas generadas por contribuyentes

DOMICILIADOS.
(**) Las personas jurdicas se encuentran sujetas a una
tasa adicional del cinco por ciento (5%) a que se
refiere el inciso g) del artculo 24-A, referido a
sumas que signifiquen una disposicin indirecta
de dicha renta no susceptible de posterior control
tributario, incluyendo las sumas cargadas a gastos
e ingresos no declarados. Recordemos al respecto
que la tasa antes de la presente modificatoria era
del 4.1%.
Disposiciones aplicables a:
a. Dividendos y otras formas de distribucin de
utilidades
La tasa establecida por el presente decreto legislativo
se aplica a la distribucin de dividendos y otras formas
de distribucin de utilidades que se adopten o se
pongan a disposicin en efectivo o en especie, lo que
ocurra primero, a partir del 1 de enero de 2017.
A los resultados acumulados u otros conceptos
susceptibles de generar dividendos gravados, a que
se refiere el artculo 24-A de la LIR, obtenidos entre
el 1 de enero de 2015 y el 31 de diciembre de 2016
que formen parte de la distribucin de dividendos o
de cualquier otra forma de distribucin de utilidades
se les aplicar la tasa de seis coma ocho por ciento
(6,8%), salvo al supuesto establecido en el inciso g) del
artculo 24-A de la LIR al cual se le aplicar la tasa del
cuatro coma uno por ciento (4,1%).
b. Pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera
categora
Para efectos de determinar los pagos a cuenta del
impuesto a la renta de tercera categora del ejercicio
2017 as como de los que correspondan a los meses
de enero y febrero del ejercicio 2018, el coeficiente
deber ser multiplicado por el factor 1.0536
MODIFICACIONES AL TEXTO DEL NUEVO NICO
RGIMEN SIMPLIFICADO
Mediante el Decreto Legislativo N1270 publicado el da
de hoy en el diario Oficial el Peruano y vigente a partir
Categorizacin
PARMETROS
CATEGORAS
Total Ingresos Brutos Total Adquisiciones

Mensuales
Mensuales
(Hasta S/)
(Hasta S/)
5,000
5,000
8,000
8,000
13,000
13,000
20,000
20,000
30,000
30,000
Se
conservan
solamente estas
2 categoras
Se eliminan estas 3
categoras a partir
del 01.01.2017
- Por tanto el cuadro de las cuotas mensuales se

refleja de la siguiente manera:
CATEGORAS
CUOTA MENSUAL
(S/)
20
50
200
400
600
Se conservan
Quedan sin efecto a partir

del 01.01.2017
Monto de ingresos y adquisiciones permitidas

En cuanto al monto de los ingresos y adquisiciones
permitidas por ejercicio gravable se disminuye el
monto de S/. 360,000.00 soles (norma anterior) a S/.
96,000.00 soles.
Comprobantes de pago
En cuanto a la emisin de comprobantes de pago
se dispone que los sujetos del presente Rgimen
solo debern emitir y entregar por las operaciones
comprendidas en el presente Rgimen, comprobantes
de pago que no permitan ejercer el derecho al
crdito fiscal ni ser utilizados para sustentar gasto y/o
costo para efectos tributarios, u otros documentos
que expresamente les autorice el Reglamento de
Comprobantes de pago aprobado por SUNAT. Ntese
al respecto que la norma anterior haca referencia de
manera expresa a las boletas y a los tickets que no
otorgan derecho al crdito fiscal.
En tal sentido, estn prohibidos de emitir y/o entregar,
por las operaciones comprendidas en el presente
Rgimen, comprobantes de pago que permitan ejercer
el derecho al crdito fiscal o ser utilizados para
sustentar gasto y/o costo para efectos tributarios, segn
lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de
Pago aprobado por la SUNAT. La emisin de cualquiera
de dichos comprobantes de pago determinar la
inclusin inmediata del sujeto en el Rgimen MYPE
Tributario o Rgimen General, segn corresponda.
A - 17
Asimismo, estos comprobantes de pago no se admitirn

para efecto de determinar el crdito fiscal del IGV ni
como costo o gasto para efecto del Impuesto a la Renta
por parte de los sujetos del Rgimen General o del
Rgimen MYPE Tributario que los obtuvieron.
Se excluye del Nuevo Rus a la EIRL - Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada.
Disposiciones aplicables a los sujetos de las

categoras 3,4,5 y EIRL del Nuevo RUS
Como la norma entra en vigencia todava al 01.01.2017,
los sujetos que al 31 de diciembre de 2016 hubieren
estado acogidos al Nuevo RUS en las categoras 3, 4 y
5, podrn continuar acogidos al Nuevo RUS en tanto
no superen el lmite mximo establecido para la
categora 2 detallada lneas arriba, asimismo podrn,
de ser el caso, acogerse al Rgimen Especial, Rgimen
MYPE Tributario o ingresar al Rgimen General con la
declaracin y pago de la cuota del mes de enero de
2017 siempre que se efecte dentro de la fecha de su
vencimiento, segn corresponda, con la declaracin
del mes de enero de 2017.
En el caso de las EIRL que hubieren estado acogidas al
Nuevo RUS podrn acogerse al Rgimen Especial con
la declaracin y pago de la cuota del mes de enero de
2017 siempre que se efecte dentro de la fecha de su
vencimiento o acogerse al Rgimen MYPE Tributario o
ingresar al Rgimen General, segn corresponda, con
la declaracin solamente (no requiere pago como en el
rgimen especial) del mes de enero de 2017.
Tratndose de contribuyentes que se encuentren con
suspensin temporal de actividades que comprenda al
mes de enero de 2017, lo sealado precedentemente
se realizar respecto del perodo en el que se produzca
el reinicio de sus actividades.
Finalmente, aquellos sujetos que no ejerzan cualquiera
de las opciones antes sealadas sern incorporados
de oficio al Rgimen MYPE Tributario, salvo que en el
ejercicio de sus facultades de fiscalizacin la SUNAT
deba incorporar estos sujetos en el Rgimen General,
de corresponderle.
RGIMEN MYPE TRIBUTARIO DEL IMPUESTO A LA
RENTA
Mediante Decreto Legislativo N 1269 vigente a partir
del 01.01.2017, se crea el Rgimen MYPE Tributario
(RMT) del Impuesto a la Renta, que comprende a
los contribuyentes micro y pequeos empresarios
domiciliados en el Per, siempre que sus ingresos netos
no superen las 1,700 Unidades Impositivas Tributarias
(UIT) en el ejercicio gravable.
el pas de empresas unipersonales, sociedades y

entidades de cualquier naturaleza constituidas en el
exterior.
Los contribuyentes que hayan obtenido en el ejercicio
gravable anterior ingresos netos anuales superiores
a 1700 UIT. En el caso que los sujetos se hubieran
encontrado en ms de un rgimen tributario respecto
de las rentas de tercera categora, debern sumar
todos los ingresos, de acuerdo al siguiente detalle,
de corresponder:
- Del Rgimen General y del RMT se considera el
ingreso neto anual;
- Del Rgimen Especial debern sumarse todos los
ingresos netos mensuales segn sus declaraciones
juradas mensuales a que hace referencia el inciso a)
del artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta;
- Del Nuevo RUS debern sumar el total de ingresos
brutos declarados en cada mes.
2. Exclusiones al RMT
Se encuentran excluidos del RMT aquellos
contribuyentes comprendidos en los alcances de la:
- Ley N 27037, Ley de Promocin de la Inversin en la
Amazona;
- Ley N 27360, Ley que aprueba las Normas de
Promocin del Sector Agrario;
- Ley N 29482, Ley de Promocin para el desarrollo
de actividades productivas en zonas altoandinas;
- Ley N 27688, Ley de Zona Franca y Zona Comercial
de Tacna.
3. Determinacin del impuesto a la renta en el RMT
Los sujetos del RMT determinarn la renta neta de
acuerdo a las disposiciones del Rgimen General
contenidas en la Ley del Impuesto a la Renta y sus
normas reglamentarias.
El reglamento del presente decreto legislativo, podr
disponer la no exigencia de los requisitos formales
y documentacin sustentatoria establecido en la
normativa que regula el Rgimen General del Impuesto
a la Renta para la deduccin de gastos a que se refiere
el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, o
establecer otros requisitos que los sustituyan.
4. Tasa del Impuesto
El Impuesto a la Renta a cargo de los sujetos del RMT
se determinar aplicando a la renta anual determinada
de acuerdo a lo que seale la Ley del Impuesto a la
Renta, la escala progresiva acumulativa de acuerdo al
siguiente detalle:
1. Sujetos NO comprendidos
Contribuyentes que tengan vinculacin directa o
indirectamente, en funcin del capital con otras
personas naturales o jurdicas; y cuyos ingresos netos
anuales en conjunto superen el lmite establecido.
El reglamento del decreto legislativo sealar los
supuestos en que se configura esta vinculacin.
Los contribuyentes que sean sucursales, agencias
o cualquier otro establecimiento permanente en
A - 18
Renta Neta Anual
Tasas
Hasta 15 UIT
10%
Ms de 15 UIT
29.50%
5. Pagos a cuenta
Los sujetos del RMT cuyos ingresos netos anuales del
ejercicio no superen las 300 UIT declararn y abonarn
con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta
ASESORA TRIBUTARIA
que en definitiva les corresponda por el ejercicio
gravable, dentro de los plazos previstos por el Cdigo
Tributario, la cuota que resulte de aplicar el 1% a los
ingresos netos obtenidos en el mes.
Estos sujetos podrn suspender sus pagos a cuenta
conforme a lo que disponga el reglamento del Decreto
Legislativo.
Los sujetos del RMT que en cualquier mes del ejercicio
gravable superen el lmite mencionado anteriormente,
declararn y abonarn con carcter de pago a cuenta
del Impuesto a la Renta, conforme a la Ley del Impuesto
a la Renta y sus normas reglamentarias.
Estos sujetos podrn suspender sus pagos a cuenta y/o
modificar su coeficiente conforme a lo que establece el
artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta.
La determinacin y pago a cuenta mensual tiene
carcter de declaracin jurada.
6. Acogimiento al RMT
Los sujetos que inicien actividades en el transcurso del
ejercicio gravable podrn acogerse al RMT, en tanto no
se hayan acogido al Rgimen Especial o al Nuevo RUS o
afectado al Rgimen General.
El acogimiento al RMT se realizar nicamente
con ocasin de la declaracin jurada mensual que
corresponde al mes de inicio de actividades declarado
en el RUC, siempre que se efecte dentro de la fecha
de vencimiento.
6.1. Incorporacin de oficio al RMT
la que podr ser incluso anterior a la fecha de la

deteccin, inscripcin o reactivacin de oficio.
En caso no corresponda su inclusin al RMT, la SUNAT
deber afectarlos al Rgimen General.
7. Cambio de Rgimen
- Los contribuyentes del Rgimen General se afectarn
al RMT, con la declaracin correspondiente al mes
de enero del ejercicio gravable siguiente a aquel
en el que si configuraron para estar comprendidos
en el RMT. Es de precisar en este caso que para
el ao 2017, como se indic en el punto 5.1, la
Sunat realizar incorporaciones de oficio aquellos
contribuyentes que cumplan con los requisitos para
pertenecer a este novedoso rgimen, asimismo en los
posteriores ejercicios los contribuyentes que estn
acogidos al rgimen general y desean acogerse al
RMT, solo podrn realizarlo con la correspondiente
declaracin del mes de enero, de no hacerlo con la
declaracin del mes de enero no lo podrn realizar
en el transcurso del ejercicio.
- Los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial
podrn acogerse al Rgimen MYPE Tributario o
ingresar al Rgimen General en cualquier mes del
ejercicio gravable, mediante la presentacin de la
declaracin jurada que corresponda.
Los contribuyentes del Rgimen General o Rgimen MYPE
Tributario podrn optar por acogerse al Rgimen Especial en
enero nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la
cuota que corresponda al perodo en que se efecta el cambio
de rgimen, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su
vencimiento.
La SUNAT incorporar de oficio al RMT, segn

corresponda, a los sujetos que al 31 de diciembre de 2016
hubieren estado tributando en el Rgimen General y
cuyos ingresos netos del ejercicio gravable 2016 no
superaron las 1700 UIT, salvo que se hayan acogido
al Nuevo RUS o Rgimen Especial, con la declaracin
correspondiente al mes de enero del ejercicio gravable
2017; sin perjuicio que la SUNAT pueda en virtud de su
facultad de fiscalizacin incorporar a estos sujetos en
el Rgimen General de corresponder.
- Los contribuyentes del Nuevo RUS se acogern al RMT, o los

contribuyentes del RMT al Nuevo RUS de acuerdo con las
disposiciones de la Ley del Nuevo RUS.
6.2. Inclusin de oficio al RMT por parte de la SUNAT
9. Afectacin al ITAN
Si la SUNAT detecta a sujetos que realizan actividades

generadoras de obligaciones tributarias y que no se
encuentren inscritos en el RUC, o que estando inscritos
no se encuentren afectos a rentas de tercera categora
debindolo estar, o que registren baja de inscripcin en
dicho registro, proceder de oficio a inscribirlos al RUC
o a reactivar el nmero de registro, segn corresponda,
y acogerlos en el RMT siempre que:
Los sujetos del RMT cuyos activos netos al 31 de diciembre del

ejercicio gravable anterior superen el S/ 1000,000.00 (un milln
y 00/100 soles), se encuentran afectos al Impuesto Temporal a los
Activos Netos a que se refiere la Ley N 28424.
i. No corresponda su inclusin al Nuevo RUS.
8. Obligacin de ingresar al Rgimen General

Los sujetos del RMT que en cualquier mes del ejercicio gravable,
superen el lmite de 1700 UIT o configuren como sujetos no
comprendidos en el RMT, determinarn el impuesto a la renta
conforme al Rgimen General por todo el ejercicio gravable.
10. Libros y Registros Contables

Los sujetos del RMT debern llevar los siguientes libros y registros
contables:
estar
a) Con ingresos netos anuales hasta 300 UIT: Registro de Ventas,

Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado.
La inclusin operar a partir de la fecha de generacin

de los hechos imponibles determinados por la SUNAT,
b) Con ingresos netos anuales superiores a 300 UIT hasta

1700 UIT debern llevar los libros y registros contables de
conformidad al segundo prrafo del artculo 65 de la LIR que
establece lo siguiente: Los perceptores de rentas de tercera
categora que generen ingresos brutos anuales desde 150 UIT
ii. Sean sujetos que si configuran

comprendidos en el RMT.
para
iii. No superen el lmite de 1700 UIT.
A - 19
hasta 1700 UIT debern llevar los libros y registros contables

de conformidad con lo que disponga la SUNAT. Los dems
perceptores de rentas de tercera categora estn obligados
a llevar la contabilidad completa de conformidad con lo que
disponga la SUNAT.
Al respecto se entiende que en los prximos das se publicar la
modificacin de la Resolucin de Superintendencia 226-2013/
SUNAT publicada el 23 de julio del ao 2013 (para adaptar lo
establecido por el presente Decreto) o de ser el caso se realizar un
pronunciamiento al respecto. Pero si adaptramos lo establecido
en el presente Decreto, en cuanto a la obligacin de llevado de
libros, a lo establecido por la referida Resolucin, entonces la
obligacin de llevar Libros y Registros, queda como sigue:
CUADRO N 1
VOLUMEN DE INGRESOS LIBROS Y REGISTROS OBLIGADOS A
ANUALES
LLEVAR
Hasta 300 UIT
Desde 300 UIT
500 UIT
Registro de Compras
hasta Registro de Ventas
Libro Diario
Libro Mayor
Contabilidad Completa, que comprende

todos los libros indicados en el rango
anterior, ms:
Libro de Caja y Bancos y los que dispone
las normas de la Ley del Impuesto a la
Renta
Libro de Retenciones (art. 34 de la Ley
del Impuesto a la Renta)
Registro de Activos Fijos
Registro de Costos
Registro de Inventario Permanente en
unidades fsicas
Registro de Inventario Permanente
valorizado
MODIFICATORIAS AL TUO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA

RENTA
Las modificatorias realizadas mediante el presente decreto
legislativo a la LIR son las siguientes:
- Se modific las 150 UIT que se seala en el art. 65 de la LIR,
siendo ahora 300 UIT el monto que no deben superar los
perceptores de rentas de tercera categora respecto de sus
ingresos brutos anuales para llevar como mnimo un Registro
de Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de Formato
Simplificado, de acuerdo con las normas sobre la materia. ( Ver
cuadro N 1)
- Se incorpora en el acpite (iv) del inciso b) del artculo 118
de la LIR como sujetos que no pueden acogerse al Rgimen
Especial de Renta a los auxiliares de seguros.
- Se modifica el artculo 121 de la LIR respecto a que
tambin los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial
podrn acogerse al Rgimen MYPE Tributario o ingresar al
Rgimen General en cualquier mes del ejercicio gravable,
mediante la presentacin de la declaracin jurada que
corresponda.
A - 20
- Se incorpor el acpite (xi) al inciso b) del artculo 118 de la LIR

como sujetos que no pueden acogerse al Rgimen Especial
de Renta siendo estos los sujetos que obtengan rentas de
fuente extranjera.
Nuevas actividades
que NO se pueden
acoger al RER
Registro de Compras
Registro de Ventas
Libro Diario de Formato Simplificado
Registro de Compras
de Ventas
Desde 500 UIT hasta Registro
Diario
1,700 UIT (S/. 6'290,000) Libro
Libro Mayor
Libro de Inventarios y Balance
Ms de 1,700 UIT
Asimismo los contribuyentes del Rgimen General o RMT

podrn optar por acogerse al Rgimen Especial en enero
nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota
que corresponda al perodo en que se efecta el cambio de
rgimen, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su
vencimiento.
Los auxiliares de
seguros.
Sujetos
que
obtengan rentas de
fuente extranjera.
LEY DE PRRROGA DEL PAGO DEL IGV PARA LA MICRO Y

PEQUEA EMPRESA IGV JUSTO
Mediante la Ley N 30524, denominada Ley del IGV Justo,
publicada el da 13.12.2016 en el Diario Oficial el Peruano ,
vigente partir del primer da calendario del mes siguiente a la
fecha de publicacin la norma reglamentaria de la presente Ley.
La presente ley tiene como objeto establecer la prrroga del
pago del impuesto general a las ventas (IGV) que corresponda
a las micro y pequeas empresas-MYPE con ventas anuales
hasta 1700 UIT, que vendan bienes y servicios sujetos al pago del
referido impuesto, con la finalidad de efectivizar el principio de
igualdad tributaria, y coadyuvar a la construccin de la formalidad.
Contribuyentes no comprendidos:
- Las MYPE que mantengan deudas tributarias exigibles
coactivamente mayores a 1 UIT.
- Las MYPE que tengan como titular a una persona natural o
socios que hubieran sido condenados por delitos tributarios.
- Quienes se encuentren en proceso concursal, segn la ley de
la materia.
- Las MYPE que hubieran incumplido con presentar sus
declaraciones y/o efectuar el pago de sus obligaciones del
impuesto general a las ventas e impuesto a la renta al que se
encuentren afectas, correspondientes a los doce (12) perodos
anteriores, salvo que regularicen pagando o fraccionando
dichas obligaciones en un plazo de hasta noventa (90) das
previos al acogimiento.
Al respecto precisa que la SUNAT deber otorgar las facilidades
con un fraccionamiento especial.
Con la presente ley se dispone modificar el artculo 30 de
la Ley Impuesto General a las Ventas referido a la forma y
oportunidad de la declaracin y pago del impuesto, para
tal efecto dispone que las MYPE con ventas anuales hasta
1,700 UIT pueden postergar el pago del Impuesto por tres
meses posteriores a su obligacin de declarar de acuerdo a
lo que establezca el Reglamento. La postergacin no genera
intereses moratorios ni multas.
ASESORA TRIBUTARIA
El sujeto del Impuesto que por cualquier causa no resultare
obligado al pago del Impuesto en un mes determinado, deber
comunicarlo a la SUNAT, en los plazos, forma y condiciones que
seale el Reglamento.
ESTABLECEN UN RGIMEN TEMPORAL Y SUSTITUTORIO
DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA LA DECLARACIN,
REPATRIACIN E INVERSIN DE RENTAS NO DECLARADAS
Mediante Decreto Legislativo N 1264 se crea un rgimen
temporal y sustitutorio del Impuesto a la Renta, el cual permite
a los contribuyentes domiciliados en el pas declarar y, de ser el
caso, repatriar e invertir en el Per sus rentas no declaradas. La
norma tiene como objetivo la regularizacin de las obligaciones
tributarias, el mismo que entra en vigencia a partir del 1 de enero
de 2017.
1. Del Rgimen y los sujetos comprendidos
La presente norma es aplicable a aquellos contribuyentes
domiciliados en el pas que a la fecha de acogimiento de este
Rgimen cuenten con rentas no declaradas generadas hasta
el ejercicio gravable 2015. Asimismo, es aplicable a las rentas
gravadas con el impuesto a la renta y que no hubieran sido
declaradas o cuyo impuesto correspondiente no hubiera sido
objeto de retencin o pago.
Podrn acogerse al Rgimen las personas naturales, sucesiones
indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales, que en cualquier ejercicio gravable anterior al 2016
hubieran tenido la condicin de domiciliados en el pas. Ntese
que la presente norma no es de aplicacin a las personas jurdicas.
Se entiende por rentas no declaradas a las rentas gravadas que
se encuentran dentro del mbito de aplicacin del impuesto a la
renta y que a la fecha del acogimiento al Rgimen no hayan sido
declaradas o cuyo impuesto correspondiente no hubiera sido
objeto de retencin o pago. Se incluye la renta que se hubiere
determinado sobre la base de incrementos patrimoniales no
justificados, al no haber el deudor tributario justificado su origen.
2. Base imponible
Se encuentra constituida por los ingresos netos percibidos
hasta el 31 de diciembre de 2015, que califiquen como renta no
declarada, siempre que estn representados en dinero, bienes
y/o derechos situados dentro o fuera del pas al 31 de diciembre
de 2015. Para tal efecto se incluye, el dinero, bienes y/o derechos
que se hubieran encontrado a nombre de interpsita persona,
sociedad o entidad, siempre que a la fecha de acogimiento se
encuentren a nombre del sujeto que se acoge a este rgimen.
Del mismo modo, se incluirn dinero, bienes y/o derechos que
hayan sido transferidos a un trust o fideicomiso vigente al 31 de
diciembre de 2015, as como los ttulos al portador siempre que
sea posible identificar al titular a la fecha del acogimiento.
3. Tasas aplicables
Se aplicar la tasa de 10% sobre la base imponible, excepto en
la parte equivalente al dinero repatriado e invertido el cual ser
de 7% sobre la base imponible constituida por dinero en efectivo
que se repatrie y reinvierta en el pas.
Es de indicar que la tasa del 7% ser aplicable siempre que el
dinero hubiese sido repatriado en cualquier momento posterior
a la fecha de publicacin de la norma reglamentaria del presente
decreto legislativo y hasta la fecha de presentacin de la
declaracin.
4. De la repatriacin e inversin
Debe entenderse que la repatriacin supone la acreditacin del
dinero en una cuenta de cualquier empresa del sistema financiero
supervisada por la SBS.
En cuanto a la inversin se entiende que se ha cumplido
con este requisito, si es que el dinero repatriado es
mantenido en el pas por un plazo no menor a tres (3) meses
consecutivos, contado a partir de la fecha de presentacin
de la declaracin.
5. Plazo y forma de acogimiento
Para acogerse al Rgimen de debe presentar una declaracin
jurada donde se seale los ingresos netos que constituyen
la base imponible, la fecha y el valor de adquisicin de los
bienes y/o derechos; el importe del dinero, identificando
la entidad bancaria o financiera en la que se encuentra
depositado. De igual manera, efectuar el pago del ntegro
del impuesto declarado hasta el da de la presentacin
de la declaracin que resulte de la aplicacin de las tasas
indicadas en el punto tres (3) de la presente alerta.
La declaracin jurada para acogerse al Rgimen podr
presentarse hasta el 29 de diciembre de 2017, pudiendo ser
sustituida hasta dicha fecha. Una vez vencido el plazo para
acogerse al Rgimen no se podrn presentar declaraciones
rectificatorias.
6. Exclusiones
No podrn acogerse al Rgimen el dinero, bienes y/o
derechos que representen renta no declarada que al 31
de diciembre de 2015 se hayan encontrado en pases o
jurisdicciones catalogadas por el Grupo de Accin Financiera
como de Alto Riesgo o No Cooperantes (de alto riesgo en
materia de lavado de activos o financiamiento para el
terrorismo).
Tampoco podrn acogerse las personas naturales que
al momento del acogimiento cuenten con sentencia
condenatoria consentida o ejecutoriada vigente por delitos
aduaneros, delitos previstos en la ley Penal Tributaria y
delitos vinculados a lavado de activos.
Tambin quedan excluidos de acogerse al presente rgimen
las personas naturales que tengan o hayan tenido la calidad
de funcionarios pblicos a partir del ao 2009.
7. Efectos del acogimiento al Rgimen
El principal efecto del acogimiento al presente rgimen
radica en que se entendern cumplidas todas las obligaciones
tributarias del impuesto a la renta correspondientes a las
rentas no declaradas. En consecuencia, La SUNAT no podr
determinar obligacin tributaria vinculada con dichas rentas
referidas al impuesto a la renta, ni determinar infracciones
ni aplicar sanciones, as como tampoco cobrar intereses
moratorios devengados, vinculados a dichas rentas.
Finalmente la SUNAT podr requerir informacin a las
instituciones pblicas competentes a efectos de verificar si
las personas naturales que han solicitado su acogimiento al
Rgimen cuentan con sentencia condenatoria consentida o
ejecutoriada vigente por los delitos.
A - 21
Indicadores Tributarios
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE 2016
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
MES AL QUE
CORRESPONDE LA
OBLIGACION
BUENOS CONTRIBUYENTES,
AFILIADOS A FACT. ELECTR.
Y UESP
4y5
6y7
8y9
2y3
0, 1, 2, 3 , 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Ene-16
12.02.2016
15.02.2016
16.02.2016
17.02.2016
18.02.2016
19.02.2016
22.02.2016
Feb-16
14.03.2016
15.03.2016
16.03.2016
17.03.2016
18.03.2016
21.03.2016
22.03.2016
Mar-16
14.04.2016
15.04.2016
18.04.2016
19.04.2016
20.04.2016
21.04.2016
22.04.2016
Abr-16
13.05.2016
16.05.2016
17.05.2016
18.05.2016
19.05.2016
20.05.2016
23.05.2016
May-16
14.06.2016
15.06.2016
16.06.2016
17.06.2016
20.06.2016
21.06.2016
22.06.2016
Jun-16
14.07.2016
15.07.2016
18.07.2016
19.07.2016
20.07.2016
21.07.2016
22.07.2016
Jul-16
12.08.2016
15.08.2016
16.08.2016
17.08.2016
18.08.2016
19.08.2016
22.08.2016
Ago-16
14.09.2016
15.09.2016
16.09.2016
19.09.2016
20.09.2016
21.09.2016
22.09.2016
Sep-16
14.10.2016
17.10.2016
18.10.2016
19.10.2016
20.10.2016
21.10.2016
24.10.2016
Oct-16
15.11.2016
16.11.2016
17.11.2016
18.11.2016
21.11.2016
22.11.2016
23.11.2016
Nov-16
15.12.2016
16.12.2016
19.12.2016
20.12.2016
21.12.2016
22.12.2016
23.12.2016
Dic-16
13.01.2017
16.01.2017
17.01.2017
18.01.2017
19.01.2017
20.01.2017
23.01.2017
NOTA: A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional.
TASA
0%
0.4 %
ITAN
ACTIVOS NETOS
Hasta S/. 1 000 000 (Un milln de nuevos soles)
Por el exceso de S/. 1 000 000
TIPO DE CAMBIO CIERRE

AO
COMPRA
VENTA
2014
2.981
2.989
2015
3.408
3.413
ITF
TASA
0.005%
PAGOS A CUENTA DE CUARTA CATEGORA
Tengan ingresos slo por rentas de cuarta categora o las rentas de cuarta y
S/. 2,880.00 mensuales
quinta categora percibidas en el mes no superen el monto de:
Remuneracin ordinaria del mes1 X N

meses faltantes para
finalizar el ejercicio.
Renta Bruta Anual
Proyectada (a)
Tengan funciones de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores

de negocios, albaceas o similares y perciban rentas por dichas funciones y
adems otras rentas de cuarta y/o quinta categoras, y el total de tales rentas S/. 2,304.00 mensuales
percibidas en el mes no supere el monto de:
RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DE RENTAS DE 1, 2,4 Y 5 CATEGORA

(Sujetos Domiciliados)
CATEGORA
RETENCIN
PAGO
RENTA NETA
RETENCIN
DE RENTA
EFECTIVA
A CUENTA
6.25% de Renta Neta
PRIMERA
80%Renta Bruta
______
______
=5 % Renta Bruta
6.25%
x
80%
80% Renta Bruta
5% Renta Bruta
_______
Renta Bruta
SEGUNDA
Venta de
5%
_______
_______
inmuebles
de la Renta
80% Renta Bruta -7UIT
8% Renta Bruta
8% Renta Bruta
8% Renta Bruta
Renta Bruta
(-) 7UIT
Segn el Art.
40 del Reglamento
del TUO de la LIR
_______
_______
QUINTA
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) / MONEDA NACIONAL
Vigencia
Del 01.03.2010 en adelante
Del 07.02.2003 al 28.02.2010
Del 01.11.2001 al 06.02.2003
Del 01.01.2001 al 31.10.2001
Tasa de Inters
Moratorio Diario (TIM) %
0.040 %
0.050 %
0.0533 %
0.0600 %
Tasa de Inters
Moratorio Mensual (TIM)%
1.20 %
1.50 %
1.60 %
1.80 %
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) / MONEDA EXTRANJERA
Vigencia
A partir del 01.03.2010
Tasa de Inters Moratorio Mensual (TIM) %

0.60 %
A partir del 01.02.2004 al 28.02.2010
- 22
0.75 %
(*) Segun lo dispuesto en el Decreto

Supremo N 397-2015-EF
PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR LA RETENCIN DE RENTAS DE

QUINTA CATEGORIA
No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de

Cuarta Categora por el ejercicio gravable 2016, los contribuyentes cuyos ingresos no superen
los montos que se encuentren en los supuestos que se detallan en el siguiente cuadro:
CUARTA
UIT
S/. 3,850.00
S/. 3,950.00
2015
2016 (*)
Gratificaciones de Julio
y Diciembre
Remuneraciones
ordinarias; partici+ paciones, reintegros
y otras sumas
extraordinarias2.
7 UIT3
Neta Anual
= Renta
Proyectada
Hasta 5 UIT
= 8%
Ms de 5 UIT a 20 UIT = 14%
Ms de20 UIT a 35 UIT = 17%
Exceso de 45 UIT = 30%
Tasa del
Impuesto
Impuesto a la Renta
(b)
() 12
a la
= Impuesto
Renta (b)
Retencin en el mes (c)
Segn artculos 53 y 75 del Decreto Supremo N 179-2004-EF y artculo

40 del Decreto Supremo N 122-94-EF modificado por el Decreto Supremo
N 136-2011-EF.
1
Puesta a disposicin del trabajador.
2
Puesta a disposicin del trabajador en meses anteriores del ejercicio.
3
7 x 3950= 27650
En los meses que se ponga a disposicin de los trabajadores la participacin
de los trabajadores en las utilidades o reintegros por servicios, gratificaciones
o bonificaciones extraordinarias, se aplicar complementariamente el
siguiente procedimiento:
Renta Bruta Anual

Proyectada calculada en (a)
Tasa del
Impuesto
Impuesto a la Renta
- calculada en (b)
Participacin de
utilidades, Gratifica-
+ ciones extraordina- =
rias y bonificaciones
extraordinarias.
Hasta 5 UIT
= 8%
Ms de 5 UIT a 20 UIT = 14%
=
Exceso de 45 UIT = 30%
=
=
Retencin
Retencin en el
mes total
Renta Neta
Impuesto a la
Renta
calculada
+ Retencin
en (c)
OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

RENTAS DE TERCERA CATEGORA
Tipo de
Rgimen
Ingresos
Ingresos > 1700 UIT
Rgimen
General
Libros y Registros Contables

Obligatorios
PLAZO DE ATRASO DE LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
Contabilidad Completa
de Inventarios y Balances,
Ingresos > 500 UIT hasta Libro
Libros Diario, Libro Mayor, Registro
1700 UIT
de Compras y Ventas.
Ingresos > 150 UIT hasta Libro Diario y Libro Mayor, Registro
500 UIT
de Compras y Ventas.
Ingresos < 150 UIT
Libro diario de formato simplificado, Registro de Compras y Ventas.
RER
Ingresos < 525,000
Registro de Compras y Ventas
Nuevo
Rus
Ingresos < 360,000
No est obligado a llevar libros

contables.
CODIFICACIN DE LOS TIPOS DE DOCUMENTOS AUTORIZADOS

POR EL REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
00
01
02
03
04
05
Otros(especificar).
Factura.
Recibo por Honorarios.
Boleta de Venta.
Liquidacin de compra.
Boleto de compaa de aviacin comercial por el servicio de transporte areo de pasajeros.
06 Carta de porte areo por el servicio de transporte de carga area.

07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
Nota de crdito.
Nota de dbito.
Gua de Remisin Remitente.
Recibo por Arrendamiento.
Pliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediacin por
operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas
por CONASEV.
Ticket o cinta emitido por mquina registradora.
Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que se encuentren
bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros.
Recibo por servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua, telfono, telex y telegrficos y
otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio pblico.
Boleto emitido por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros.
Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte pblico interprovincial de pasajeros dentro
del pas.
Documento emitido por la Iglesia Catlica por el arrendamiento de bienes inmuebles.
Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se encuentran bajo la
supervisin de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
19 Boleto o entrada por atracciones y espectculos pblicos.

21 Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga martima.
22 Comprobante por Operaciones No Habituales
Plizas de Adjudicacin emitida con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada, por
23 los
martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros.
24 Certificado de pago de regalas emitidas por PERUPETRO S.A.
25 Documento de atribucin (Ley del IGV e ISC, art. 19 ltimo prrafo Res. N 022-98/SUNAT).
Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el pago de la
para la ejecucin de una determinada obra o actividad acordada por la Asamblea General de
26 Cuota
la Comisin de Regantes o Resolucin expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto
Supremo N 003-90-AG, Artculos 28 y 48).
27 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
28 Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto.
emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes
29 aDocumentos
las subastas pblicas y a la retribucin de los servicios que presta.
Documentos
emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los sistemas de pago
30 mediante tarjetas
de crdito y dbito.
31 Gua de Remisin Transportista.
Documentos emitidos por la empresas recaudadoras de la denominada Garanta de Red Principal
32 a la que hace referencia el numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley N 27133 - Ley de Promocin del
Desarrollo de la Industria del Gas Natural.
34 Documento del Operador.
35 Documento del Partcipe.
36 Recibo de Distribucin de Gas Natural.
que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares, por la
37 Documentos
prestacin de dicho servicio.
48 Comprobante de Operaciones Ley N 29972
50 Declaracin nica de Aduanas Importacin definitiva.
52 Despacho Simplificado Importacin Simplificada .
53 Declaracin de mensajera o courier.
54 Liquidacin de Cobranza.
87
88
89
91
Nota de Crdito Especial.

Nota de Dbito Especial.
Nota de Ajuste de Operaciones Ley N 29972
Comprobante de No Domiciliado.
96
97
98
99
Exceso de Crdito Fiscal por retiro de bienes.

Nota de Crdito - No Domiciliado.
Nota de Dbito No Domiciliado.
Otros Consolidado de Boletas de Venta
Mximo
Acto o circunstancias que determina el inicio del
atraso
plazo para el mximo atraso permitido.
permitido
el primer da hbil del mes siguiente a aquel
Tres (3) me- Desde
en que se realizaron las operac. relacionadas con el
Libro Caja y Bancos
ses
ingreso o salida del efectivo o equivalente del efectivo.
Tratndose de deudores tributarios que obtengan
rentas de segunda categora. Desde el primer da hbil
del mes siguiente a aquel en que se cobre, se obtenga
ingreso o se haya puesto a disposicin la renta.
Diez (10) el
Tratndose de deudores tributarios que obtengan
Libro de Ingresos y Gastos
das hbiles rentas de cuarta categora. Desde el primer da hbil
del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante de pago.
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen
del Impuesto a la Renta
Libro de Inventarios y Balances General
Tres (3) me- Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio
ses (*) (**) gravable.
Libro de Retenciones Incisos e) Diez (10) Desde el da hbil del mes siguiente a aquel en que
y f) del Artculo 34 de la Ley del das hbiles se realice el pago.
Impuesto a la Renta
Tres (3) Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizaLibro Diario
meses das las operaciones.
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizaLibro Diario de Formato Sim- Tres (3) das las operaciones.
plificado
meses RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N
239-2008-SUNAT
Tres (3) Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizaLibro Mayor
meses das las operaciones.
Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio
Registro de Activos Fijos
meses gravable.
el primer da hbil del mes siguiente al que
Diez (10) Desde
corresponda el registro de las operaciones segn las
Registro de Compras
das hbiles normas sobre la materia.
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
Registro de Consignaciones
das hbiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio
Registro de Costos
meses gravable.
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel
Registro de Huspedes
das hbiles en que se emita el comprobante de pago respectivo.
Registro de Inventario Perma- Un (1) Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o
nente en U.F.
mes
salida de bienes.
Registro de Inventario Perma- Tres (3) Desde el primer da hbil del mes siguiente de realilas operaciones relacionadas con la entrada o
nente Valorizado
meses zadas
salida de bienes.
Libro o Registro Vinculado a

Cd.
Asuntos Tributarios
5-A
6
7
8
9
10
11
12
13
14 Registro de ventas e ingresos

Registro de ventas e ingresos(Artculo 23 -Resolucin de
15 Superintendencia
N 266-2004/
SUNAT)
16 Registro del Rgimen de Percepciones
17
18
19
20
21
22
23
24
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul

Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel

el primer da hbil del mes siguiente a aquel en

Diez (10) Desde
que se emita el documento que sustenta las transacdas hbiles ciones
realizadas con los clientes.
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel
Registro del Rgimen de Re- Diez (10) en que se emita, segn corresponda, el documento
tenciones
das hbiles que sustenta las transacciones realizadas con los
proveedores.
Diez (10) Desde la fecha de ingreso o desde la fecha de retiro de
Registro IVAP
das hbiles los bienes del Molino, segn corresponda.
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (Articulo 8- Resolucin Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
de Superintendencia N 022-98/ das hbiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
SUNAT)
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (inciso a) primer prrafo Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
del Articulo 5- Resolucin de Su- das hbiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
perintendenciaN021-99/SUNAT)
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (inciso a) primer prrafo del Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
Articulo 5- Resolucin de Super- das hbiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
intendencia N 142-2001/SUNAT)
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (inciso c) primer prrafo del Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (inciso a) primer prrafo del Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (inciso c) primer prrafo del Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisi25 ciones (inciso a) primer prrafo del Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en
que la cooperativa agraria reciba las comunicaciones
o declaraciones juradas a que se hace referencia el
de socios de cooperati- Diez (10) Reglamento de la Ley N 29972, o emita o reciba el
32 Registro
vas agrarias y otros integrantes das hbiles comprobante de pago respectivo, segn sea el caso,
por las adquisiciones a sus socios, o se produzca la
cancelacin de la inscripcin del socio.
RESOLUCIONDESUPERINTENDENCIAN360-2013-SUNAT
(*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos
a cuenta del rgimen general del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten
con un atraso no mayor a dos (2) meses contados desde el primer da hbil del mes siguiente a enero o junio,
segn corresponda.
(**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artculo 13, el plazo mximo de atraso ser de tres (3) meses computado
a partir del da siguiente:
a) A la fecha del balance de liquidacin.
b) Al otorgamiento de la escritura pblica de cancelacin de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o entidades
de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las agencias u otros
establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.
c) A la entrada en vigencia de la fusin o escisin o dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas.
d)Al cierre o cese definitivo de la empresa.
23
TABLA DE CODIGOS
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Cuenta Propia
Liquid. de Compras Retenciones
Reg. Proveedores- Retenciones
Utilizacin Servicios Prestados no Domicliados
Rgimen de Percepcin
Percepcin Ventas Internas
IMPUESTO A LA RENTA
1ra.
2da.
3ra.
4ta.
3011
3021
3031
3041
..
3022
3032
3042
1011
1012
1032
1041
1052
1054
Categora
Cuenta Propia
Retenciones
Especial
Amazona
3111
3311
Agrarios D. Leg.
885
3411
Rgimen
PORCENTAJES EN PERCEPCIONES DEL IGV (1)

Importacin de Bienes (2)
Porcentaje
5ta.
..
3052
NUEVO REGIMEN NICO SIMPL IFICADO

(Para periodos a partir de enero 2007)
1
2
3
4
4131
4132
4133
4134
CATEG.
Si a la fecha de numeracin de la DUA o DSI se encuentra en los supuestos

previstos del inciso a), Articulo 4 de la Resolucin de Superintendencia N
203-2003/SUNAT.
b) 5%
Cuando se nacionalice bienes usados.
c) 3.5%
Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos anteriores.

Venta Interna de Bienes (3)
Porcentaje
5
4135
Operacin
a) 0.5%
En operaciones en las que se emitan comprobantes de pago que permitan

ejercer el derecho a crdito fiscal y; se encuentre del Listado de clientes que
podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5% de percepcin del IGV, publicado
por la SUNAT.
b) 2%
En operaciones en que se ha emitido comprobantes de pago que permitan o no

ejercer derecho al crdito fiscal. (4)
c) 1%
Venta de lquidos y derivados del petrleo.(5)
Frontera
3611
Operacin
a) 10%
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
Ley N 28053 (Ley que regula la designacin de agentes de percepcin).

Resolucin de Superintendencia N 203-2003/SUNAT.
Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT y Modificatorias (01.04.06).
Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT, vigente a partir de 01.04.06
TIPO DE CAMBIO 2016
ANEXO N 1: CRONOGRAMA TIPO A: FECHA MXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE COMPRAS Y DEL REGISTRO
DE VENTAS E INGRESOS LLEVADOS DE MANERA ELECTRNICA
DAS
ENERO A DICIEMBRE 2016

MES(*)/RUC
2y3
4y5
6y7
8y9
Enero
15.02.2016
16.02.2016
17.02.2016
10.02.2016
11.02.2016
12.02.2016
Febrero
15.03.2016
16.03.2016
17.03.2016
10.03.2016
11.03.2016
14.03.2016
Marzo
15.04.2016
18.04.2016
19.04.2016
12.04.2016
13.04.2016
14.04.2016
Abril
16.05.2016
17.05.2016
18.05.2016
11.05.2016
12.05.2016
13.05.2016
Mayo
15.06.2016
16.06.2016
17.06.2016
10.06.2016
13.06.2016
14.06.2016
Junio
15.07.2016
18.07.2016
19.07.2016
12.07.2016
13.07.2016
14.07.2016
Julio
15.08.2016
16.08.2016
17.08.2016
10.08.2016
11.08.2016
12.08.2016
Agosto
15.09.2016
16.09.2016
19.09.2016
12.09.2016
13.09.2016
14.09.2016
Septiembre
17.10.2016
18.10.2016
19.10.2016
12.10.2016
13.10.2016
14.10.2016
Octubre
16.11.2016
17.11.2016
18.11.2016
11.11.2016
14.11.2016
15.11.2016
Noviembre
16.12.2016
19.12.2016
20.12.2016
13.12.2016
14.12.2016
15.12.2016
Diciembre
16.01.2017
17.01.2017
18.01.2017
11.01.2017
12.01.2017
13.01.2017
(*)En el caso del Registro de Compras se refiere al Mes al que corresponde el registro de operaciones segn las normas de la materia.
En el caso del Registro de Ventas e Ingresos se refiere al Mes en que se emite el comprobante de pago respectivo.
Aplicable a sujetos que al 31 de diciembre de 2015:
Aplicable a sujetos que a partir del 01 de enero de 2016:
-Hayan sido incorporados o estuvieren afiliados al SLE - PLE,
-Se afilien al SLE PLE
-Se encuentren obligados por la RS- N 379-2013/SUNAT
-Obtengan la calidad de generador en el SLE- PORTAL
-Hubieren obtenido la calidad de generador en el SLE - PORTAL
ANEXO N 2: CRONOGRAMA TIPO B: FECHA MXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE COMPRAS Y DEL REGISTRO DE
VENTAS E INGRESOS LLEVADOS DE MANERA ELECTRNICA
ENERO A DICIEMBRE 2016
MES(*)/RUC
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
DICIEMBRE
TC IMPUESTO A LA RENTA
TC/VENTA
(USO SUNAT)*
COMPRA
VENTA
3.415
3.410
3.410
3.410
3.418
3.415
3.405
3.405
3.399
3.399
3.399
3.399
3.396
3.391
3.403
3.398
3.398
3.398
3.403
3.401
3.394
3.393
3.382
3.382
3.382
3.382
3.379
3.361
3.352
*
*
3.418
3.415
3.415
3.415
3.423
3.419
3.405
3.405
3.402
3.402
3.402
3.404
3.400
3.397
3.406
3.402
3.402
3.402
3.408
3.406
3.398
3.398
3.386
3.386
3.386
3.394
3.385
3.370
3.358
*
*
3.413
3.418
3.415
3.415
3.415
3.423
3.419
3.405
3.405
3.402
3.402
3.402
3.404
3.400
3.397
3.406
3.402
3.402
3.402
3.408
3.406
3.398
3.398
3.386
3.386
3.386
3.394
3.385
3.370
3.358
*
(*) Para efectos tributarios utilizar el TC Venta D.S. N13696-EF Numeral 17 del Artculo 5 del Reglamento del IGV.
2y3
4y5
6y7
8y9
Enero
15.08.2016
16.08.2016
17.08.2016
10.08.2016
11.08.2016
12.08.2016
Febrero
15.08.2016
16.08.2016
17.08.2016
10.08.2016
11.08.2016
12.08.2016
Marzo
15.09.2016
16.09.2016
19.09.2016
12.09.2016
13.09.2016
14.09.2016
Abril
15.09.2016
16.09.2016
19.09.2016
12.09.2016
13.09.2016
14.09.2016
005
Maz amarillo duro
4%
Mayo
17.10.2016
18.10.2016
19.10.2016
12.10.2016
13.10.2016
14.10.2016
Junio
17.10.2016
18.10.2016
19.10.2016
12.10.2016
13.10.2016
14.10.2016
Julio
16.11.2016
17.11.2016
18.11.2016
11.11.2016
14.11.2016
15.11.2016
008
009
010
4%
10%
15%
Agosto
16.11.2016
17.11.2016
18.11.2016
11.11.2016
14.11.2016
15.11.2016
Septiembre
16.12.2016
19.12.2016
20.12.2016
13.12.2016
14.12.2016
15.12.2016
Octubre
16.12.2016
19.12.2016
20.12.2016
13.12.2016
14.12.2016
15.12.2016
Noviembre
16.01.2017
17.01.2017
18.01.2017
11.01.2017
12.01.2017
13.01.2017
Diciembre
16.01.2017
17.01.2017
18.01.2017
11.01.2017
12.01.2017
13.01.2017
Madera
Arena y piedra
Residuos, subproductos, desechos, recortes, desperdiciosy formas primarias derivadas de los mismos
Carnes y despojos comestibles
Harina, polvo y "pellets" de pescado, crustceos, moluscos y dems invertebrados
acuticos
Oro gravado con el IGV
Minerales metlicos no aurferos
Bienes exonerados del IGV
Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV
Minerales no metlicos
(*)En el caso del Registro de Compras se refiere al Mes al que corresponde el registro de operaciones segn las normas de la materia. En el
caso del Registro de Ventas e Ingresos se refiere al Mes en que se emite el comprobante de pago respectivo.
Categorias
1
2
3
4
5
- 24
Parmetros
Cuota
Total Ingresos Total Adquisicio- Mensual
Brutos Mensua- nes Mensuales (S/. )
les (Hasta S/. )
( Hasta S/. )
5,000
8,000
13,000
20,000
30,000
5,000
8,000
13,000
20,000
30,000
Cronograma para presentar la Declaracin

y efectuar el pago de regularizacin del
Impuesto a la Renta y del ITF
Cronograma para presentar la Declaracin

y efectuar el pago de regularizacin del
Impuesto a la Renta y del ITF
Fecha de Vencimiento
ltimo dgito
del RUC
Fecha de Vencimiento
0
1
2
3
4
5
23/03/2016
28/03/2016
29/03/2016
30/03/2016
31/03/2016
01/04/2016
6
7
8
9
Buenos Contribuyentes
04/04/2016
05/04/2016
06/04/2016
07/04/2016
08/04/2016
014
017
031
034
035
036
%
4%
4%
4%
10%
10%
1.5%
1.5%
10%
Servicios SUJETOS AL SPOT

R.S. 343-2014/SUNAT (a partir de enero 2016)
ltimo dgito
del RUC
20
50
200
400
600
Cdigo
Venta de bien gravado con IGV
004
Recurso Hidrobiolgico
039
Aplicable a
-Nuevos obligados con ingresos iguales o mayores a 75 UIT
-Los sujetos que sean designados como principales contribuyentes a partir del 01 de enero de 2016.
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO
D. LEG. N 967 (24-12-06)
BIENES SUJETOS AL SPOT

R.S. 343-2014/SUNAT (a partir de enero 2016)
Cdigo
012
019
020
021
022
024
025
026
030
037
Servicios gravados con IGV

Intermediacin laboral y tercerizacin
Arrendamiento de bienes
Mantenimiento y reparacin de bienes
muebles
Movimiento de carga
Otros servicios empresariales
Comisin mercantil
Fabricacin de bienes por encargo
Servicio de transporte de personas
Contratos de construccin
Dems servicios gravados con el IGV
%
10%
10%
10%
10%
10%
10%
10%
10%
4%
10%
IN F O RM E
IMPUESTO A LA RENTA DIFERENCIAS
TEMPORALES Y PERMANENTES
C.P. Luis Arroyo Correa
Contador Pblico. Especialista en Contabilidad Financiera y Normas Internacionales de Contabilidad. Miembro del Staff del Informativo
Vera Paredes
I. INTRODUCCIN
Las operaciones que realizan las entidades, de conformidad
con el artculo 223 de la Ley General de Sociedad deben
contabilizarse aplicando las Normas Internacionales de
Informacin Financiera, pero la ley del impuesto a la renta,
no permite que ciertos gastos o ingresos devengados no
sean computables para efectos de determinar la renta
imponible, ocasionando diferencias temporales.
Igualmente, la misma LIR no permite que los gastos
enunciados en el artculo 44 y los lmites establecidos
del artculo 37 del mismo cuerpo legal, sean deducibles
para determinar la renta imponible, en este caso ocasiona
diferencias permanentes.
Es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a

las ganancias relativo a la ganancia (perdida) fiscal del
periodo.
Pasivo por impuesto diferidos:
Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a
recuperar en periodos futuros, relacionadas con:
- Las diferencias temporarias deducibles
- La compensacin de prdidas obtenidas en periodos
anteriores, que todava no hayan sido objeto de
deduccin fiscal; y
- La compensacin de crditos no utilizados procedentes
de periodos anteriores.
La NIC 12 es prescribir el tratamiento contable del

Impuesto a la Renta (tambin llamado impuesto a las
ganancias), pues el principal inconveniente que se suscita
al contabilizar este impuesto, est relacionado con el
tratamiento de las consecuencias actuales y futuras de:
Las diferencias temporarias:
a) La recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe

en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido
en el estado de situacin financiera de la entidad; y,
a) Diferencias temporarias imponibles
b) Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente

que han sido objeto de reconocimiento en los estados
financieros.
Luego del reconocimiento, por parte de la entidad que
informa, de cualquier activo o pasivo, est inherente la
expectativa de que recuperar el primero o liquidar
el segundo, por los valores en libros que figuran en las
correspondientes partidas.
II. DEFINICIONES
Son las que existen entre el importe en libros de un

activo o pasivo en el estado de situacin financiera y su
base fiscal. Las diferencias temporarias pueden ser:
Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar

a cantidades imponibles al determinar la ganancia
(perdida) fiscal correspondiente a periodos futuros,
cuando el importe en libros del activo sea recuperado o
el del pasivo sea liquidado; o
b) Diferencias temporarias deducibles
Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar
a cantidades que son deducibles al determinar la
ganancia (perdida) fiscal correspondiente a periodos
futuros cuando el importe en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado.
Ganancia contable:
Base fiscal
Es la ganancia neta o prdida neta del periodo antes de

deducir el gasto por el impuesto a las ganancias.
De un activo o pasivo, es el importe atribuido para fines

fiscales, a dicho activo o pasivo.
Ganancia (perdida) fiscal:
III. ASPECTOS A CONSIDERAR
Es la ganancia (perdida) de un periodo, calculada de

acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad
fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar
(recuperar).
Para la deduccin de gastos:
Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias:
2. Reglas especficas:
Es el importe total que, por este concepto, se incluye

al determinar la ganancia o prdida neta del periodo,
conteniendo tanto el impuesto corriente como el
diferido.
- Limitaciones (gastos de representacin, recreativos,

remuneraciones al directorio, donaciones, gastos
de vehculos asignados a actividades de direccin,
administracin y representacin, VMR, donaciones
aceptadas en base a la RN, gastos sustentadas con BV,
depreciacin de AF, exceso de comisiones mercantiles
Impuesto corriente:
1. Reglas generales (causalidad, fehaciencia, valor de

mercado, devengado, costo o gasto, otros).
B- 1
en el exterior, etc.).
- Condicionadas: desvalorizacin de existencias, cobranza
dudosa, gastos que para su perceptor representa renta de
2da, 4ta, 5ta, BV segn el contribuyente, etc.)
3. Prohibiciones (gastos personales, sanciones por entidades
pblicas, gastos no sustentados con CP, amortizacin de
intangibles de duracin ilimitada, impuesto a la renta,
depreciacin de activos revaluados voluntariamente,
donaciones (actos de liberalidad), asignaciones destinadas
a la constitucin de reservas o provisiones no admitidas
por la ley del IR, etc.
4. Costo computable: costo de adquisicin, costo de
produccin
5. Valor de mercado: es el valor de un producto, bien
o servicio determinado por la oferta y demanda del
mercado.
IV. BASE CONTABLE VS BASE TRIBUTARIA
a) Base Contable
La NIC 12 no define propiamente el concepto de base
contable, no obstante, este debe entenderse como el monto
por el cual se reconoce el elemento del activo o pasivo
(por su importe neto) en el Estado de Situacin Financiera
de acuerdo a las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIFs).
b) Base Tributaria
Base tributaria de un activo
La base tributaria de un activo es el importe que ser
deducible de los beneficios econmicos fiscales que obtenga
la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros
de dicho activo.
Si tales beneficios econmicos no tributan, la base fiscal del
activo ser igual a su importe en libros.
Ejemplo de base tributaria de un activo:
1) Base tributaria de una maquina:
El costo de una maquina es de S/.100, 000 de los mismos,
ya ha sido deducida de una depreciacin acumulada de
S/.30, 000 (en el periodo corriente y en los anteriores), y el
resto del costo ser deducible en futuros periodos, ya sea
como depreciacin o como un importe deducible en caso de
disposicin del activo en cuestin.
Los ingresos actividades ordinarias generados por el uso de la
maquina tributan, las eventuales ganancias obtenidas por su
disposicin son tambin objetos de tributacin y las eventuales
perdidas por la disposicin son fiscalmente deducibles.
Anlisis: La base tributaria de la maquina es de S/.70, 000
2) Base tributaria de una cuenta por cobrar:
Las cuentas por cobrar comerciales de una entidad tienen un
importe en libros de S/.50, 000 los ingresos de actividades
ordinarias correspondientes a los mismos han sido ya
incluidos para la determinacin de la ganancia fiscal.
Anlisis: La base tributaria de la cuenta por cobrar es S/.50,
000
B -2
Base tributaria de un pasivo

La base tributaria de un pasivo es igual a su importe en
libros menos el importe que ser deducible tributariamente
respecto de tal partida en periodos futuros. En el caso de
ingresos de actividades ordinarias que se reciben de forma
anticipada, la base tributaria del pasivo correspondiente
es su importe en libros, menos cualquier eventual importe
es ingresos de actividades ordinarias que no resulten
imponibles en periodos futuros.
Ejemplo de base tributaria de un pasivo:
1) Base tributaria de los Honorarios profesionales
Entre los pasivos corrientes se encuentran deudas de
honorarios pendientes de pago, de gastos acumulados
(o devengados) con un importe de S/.20, 000 el gasto
correspondiente ser deducible conforme a nuestra
legislacin en el mes del devengo.
Anlisis: La base tributaria de los honorarios por pagar es
S/.20, 000
2) Base tributaria de una factura por pagar
Entre los pasivos corrientes se encuentran facturas por pagar
provenientes de gastos acumulados (o devengados) por un
importe en libros de S/.5, 000
El gasto correspondiente ya ha sido objeto de deduccin
fiscal.
Anlisis: La base tributaria de las facturas por pagar por
gastos acumulados es de S/.5, 000
V. RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS Y PASIVOS
- POR IMPUESTOS CORRIENTES
El impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por
el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia (perdida)
fiscal del periodo.
Por consiguiente, el impuesto corriente correspondiente
al periodo presente y a los anteriores, debe ser reconocido
como un pasivo en la medida en que no haya sido liquidado.
Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente
y los anteriores, excede el importe a pagar por esos periodos,
el exceso debe ser reconocido como un activo (saldo a favor).
- POR IMPUESTOS DIFERIDOS
Segn el siguiente esquema:
Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias
a recuperar en periodos futuros, relacionadas con:
ACTIVOS POR a) Las diferencias temporales deducibles
IMPUESTOS b) La compensacin de prdidas obtenidas en
DIFERIDOS
periodos anteriores, que todava no hayan sido
objetos de deduccin fiscal; y
c) La compensacin de crditos no utilizados
procedentes de periodos anteriores.
PASIVOS POR Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias
IMPUESTOS a pagar en periodos futuros, relacionadas con las
DIFERIDOS
diferencias temporales imponibles.
Como podemos apreciar, los activos por impuestos diferidos

estn relacionados a las diferencias temporales deducibles
y los pasivos por impuestos diferidos estn vinculados a las

diferencias temporales imponibles.
VI. DIFERENCIAS TEMPORALES IMPONIBLES
Las diferencias temporales imponibles son aquellas
diferencias que dan lugar a cantidades imponibles al
determinar la ganancia (perdida) fiscal correspondiente
a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo
sea recuperado o el del pasivo sea liquidado. Las diferencias
temporales imponibles generan el reconocimiento de
pasivos tributarios diferidos.
Al respecto, debemos mencionar que todo reconocimiento
de un activo lleva inherente la suposicin de que su importe
en libros se recuperara en forma de beneficios econmicos,
que la entidad recibir en periodos futuros. Cuando el
importe en libros del activo exceda a su base tributaria, el
importe de los beneficios econmicos imponibles exceder
al importe fiscalmente deducible, y la obligacin de pagar
los correspondientes impuestos en futuros periodos ser
un pasivo por impuestos diferidos. A medida que la entidad
recupere el importe en libros del activo, la diferencia
temporal se ira revirtiendo y, por tanto, la entidad tendr
una ganancia imponible.
Esto hace probable que los beneficios econmicos salgan de la
entidad en forma de pagos de impuestos. Por lo anterior, esta
NIC exige el reconocimiento de todos los pasivos por impuestos
diferidos.
Por ejemplo, una diferencia temporal imponible se produce
cuando las cuotas de depreciacin utilizadas para determinar la
ganancia (perdida) fiscal, pueden ser diferentes que las calculadas
para efectos contables.
La diferencia temporal es la diferencia entre el importe en libros del
activo y su base tributaria, que ser igual al costo original menos
todas las deducciones respecto del citado activo que hayan sido
permitidas por las normas tributarias, para determinar la ganancia
fiscal del periodo actual y de los anteriores. En estas condiciones
surgir una diferencia temporal imponible, que producir un
pasivo por impuestos diferidos, cuando la depreciacin a efectos
fiscales es mayor a la registrada contablemente, si la depreciacin
contable es acelerada (la depreciacin fiscal es menor que la
registrada contablemente, surgir una diferencia temporal
deducible, que producir un activo por impuestos diferidos).
De acuerdo a nuestra legislacin tributaria del impuesto a la renta,
podemos mencionar que las siguientes situaciones generan
diferencias temporales imponibles:
Activo adquirido va leasing, que se deprecia una tasa tributaria
mayor a la vida til contable (NIC 16)
Intangibles que son considerados como gasto para efectos
tributarios en un solo ejercicio y que contablemente pueden
amortizarse en 10 aos.
Revaluacin de activos inmovilizados
Diferencias de cambio.
VII. DIFERENCIAS TEMPORALES DEDUCIBLES
Las diferencias temporales deducibles son aquellas diferencias
que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar
la ganancia (perdida) fiscal correspondiente a periodos futuros,
cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del
pasivo sea liquidado.
En ese sentido, se reconocer un activo por impuestos diferidos,
por causa de todas las diferencias temporales deducibles, en
la medida en que resulte probable que la entidad disponga
de ganancias fiscales futuras contra las que pueda cargar esas
diferencias temporales deducibles.
A mayor detalle, podemos mencionar que detrs del

reconocimiento de cualquier pasivo, esta inherente la
expectativa de que la cantidad correspondiente ser liquidada,
en futuros periodos, por medio de una salida de recursos, que
incorporen beneficios econmicos. Cuando tales recursos salgan
efectivamente de la entidad. Una parte o la totalidad de sus
importes pueden ser deducibles para la determinacin de la
ganancia fiscal, en periodos posteriores al del reconocimiento del
pasivo.
En estos casos se producir una diferencia temporal entre el
importe en libros del citado pasivo y su base tributaria. Por
consiguiente, aparecer un activo por impuestos diferidos,
respecto a los impuestos sobre las ganancias que se recuperaran
en periodos posteriores, cuando sea posible la deduccin del
pasivo para determinar la ganancia fiscal. De forma similar, si el
importe en libros de un activo es menor que su base tributaria,
la diferencia entre ambos importes dar lugar a un activo por
impuestos diferidos respecto a los impuestos sobre las ganancias
que se recuperaran en periodos posteriores.
De la misma forma, y considerando la normatividad del impuesto
a la renta, podemos mencionar que las siguientes situaciones
generan diferencias temporales deducibles:
- Estimacin de deudas incobrables reconocidas como gasto que
an no cumplen con los requisitos exigidos en la normatividad
del impuesto a la renta para su deducibilidad.
- Estimacin de desvalorizacin de existencias, que an no han
sido destruidas.
- Depreciacin contable de un activo inmovilizado mayor a la
depreciacin aceptada tributariamente.
- Reconocimiento de deterioro de activos
- Rentas de cuarta o quinta categora que no han sido pagadas
por el empleador a la fecha de la DJ anual del impuesto a la
renta.
- Amortizacin de intangibles.
Resumiendo lo anterior:
Son aquellas diferencias temporales que
dan lugar a cantidades que son deducibles
Activos por impuestos al determinar la ganancia (perdida) fiscal
diferidos
correspondiente a periodos futuros,
cuando el importe en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado.
Son las cantidades de impuestos sobre las
Pasivos por impuestos ganancias a pagar en periodos futuros,
diferidos
relacionadas con las diferencias temporales
imponibles.
VIII. CASOS PRCTICOS

Caso 01: VACACIONES NO PAGADAS
La empresa OMEGA tiene registrado en sus libros contables al
31-12-2016 vacaciones por pagar por un importe de S/.15, 000
Se estima que este monto ser pagado efectivamente en el
mes de Mayo 2017, con posterioridad a la presentacin de la
declaracin jurada anual 2016 y que por consiguiente, ser un
gasto deducible para el ejercicio 2017.
Se solicita:
Registrar contablemente al 31 diciembre 2016 y su aplicacin con
la NIC 12
Solucin:
En este caso planteado, nos encontramos frente
a un pasivo (vacaciones por pagar) que no es
B- 3
deducible como gasto en el ao 2016, no obstante

ser deducible en el ejercicio en que dicho pasivo
se pague (2017), lo cual estara originando la

aplicacin de la NIC 12.
Ejercicio
Pasivo
Base contable
Base tributaria
2016
Vacaciones por pagar
15,000
15,000
Monto que ser

deducible (NIC 12)
Pago de vacaciones
2017
Cierre
Tipo de diferencia
Genera
Monto
15,000
Deducible
Activo tributario
diferido
4,200
(15,000)
Cierre ao2016 Vacaciones por pagar

2017
Diferencia
15,000
(15,000)
0
Contabilizacin:
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
-------------------------------------------------x---------------------------------------------37
Activo diferido
4,200
371
Impuesto a la renta diferido
a la renta diferido3711 Impuesto
Resultados
88
Impuesto a la renta
4,200
882
Impuesto a la renta Diferido
el reconocimiento del
X/x Por
activo tributario diferido.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Caso 02: VEHCULO ADQUIRIDO VA LEASING

La empresa EL GRAN CHAPARRAL adquiri un vehculo a
S/.100,000 va leasing del ejercicio 2013 por un plazo por dos aos.
Para efectos tributarios se aplicara la depreciacin acelerada del
50% anual de acuerdo a lo establecido en el decreto legislativo
Nro. 299, no obstante para efectos contables se aplicara la tasa
de depreciacin del 20% anual basado en la vida til del activo,
de acuerdo a lo estipulado por la NIC 16 Propiedades, planta y
equipo
Se solicita:
-------------------------------------------------x---------------------------------------------37
Activo diferido
225
371
Resultados
59
Resultados acumulados
225
5912
Ingresos de aos anteriores
el ajuste de la D.T. por la
X/x Por
variacin de tasa de I.R. 2017.
Ejercicio
2013
Activo
Vehculo (costo)
Tasa de depreciacin
2013
Depreciacin
Cierre 2013 Vehculo (valor neto)

2014
Depreciacin
Contabilizar las operaciones al 31-12-2016 y su aplicacin de la

NIC 12
Solucin:
En el caso descrito, se observa que la tasa contable(20%) es
menor la tasa aceptada para efectos tributarios (50%) por lo que
esta situacin estara generando una diferencia temporal y la
contabilizacin de un pasivo tributario diferido.
Base contable
Base tributaria
100,000
100,000
Diferencia
Tipo de diferencia
Genera
Monto
20%
50%
20,000
50,000
30,000
80,000
50,000
30,000
Imponible
Pasivo tributario diferido
9,000
20,000
50,000
30,000
Imponible
P.T.D
9,000
Ajuste
D.T. por
variacin
de tasa
de I.R.
deducible
A.T.D.
(1,200)
2015
Depreciacin
20,000
20,000
Reversin D. T. I.
A.T.D
(5,600)
2016
Depreciacin
20,000
20,000
Reversin D. T. I.
A.T.D
(5,600)
variacin
de tasa
De I.R.
Imponible
P.T.D.
300
20,000
20,000
Reversin D. T. I.
A.T.D
(5,900) (*)
ajuste
D.T. por
2017
Depreciacin
(*) De acuerdo al D. Legislativo 1261 publicado el 10.12.2016 la tasa

del I.R tercera categora domiciliados en el pas es del 29.5%
Para el ao 2015 el ATD es una diferencia temporaria
deducible de S/.5, 600 y para el ao 2016 la diferencia
temporaria deducible es tambin del S/.5, 600 y para el ao
2017 la diferencia temporal deducible es de S/.5, 900
Contabilizacin al 31.12.2016:
88
-------------------------------------------------x---------------------------------------------Impuesto a la renta
5,600
882
B -4
Impuesto a la renta Diferido
49
Pasivo diferido
5,600
el reconocimiento del
X/x Por
pasivo diferido.
-------------------------------------------------x---------------------------------------------491
Caso 03: PRDIDAS TRIBUTARIAS

La empresa ASTRONAUTAS obtuvo una perdida tributaria
ascendente a S/.100, 000 en el ejercicio gravable 2016,
eligiendo el sistema A para compensar la citada perdida.
En ese sentido, se espera que la empresa obtenga una renta
neta imponible en los ejercicios siguientes, contra los cuales
se pueda aplicar dicha perdida tributaria.

Se solicita:
Resultados al 31-12-2016
Registrar contablemente al 31 diciembre 2016 aplicando la NIC 12
Estado de resultados al 31 de Diciembre del 2016
Solucin:
En principio debemos indicar que un activo tributario diferido
puede provenir de perdidas tributarias que se han generado
en el presente ejercicio, y que ser aplicadas en el futuro para
determinar un menor impuesto a la renta.
S/.100,000
ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO
28% (PERDIDA)
28% (S/.100,000)
S/.28,000
Costo de ventas
(60,000)
80,000
Gastos operativos:
Gastos administrativos
(38,040)
Gastos de ventas
(9,510)
Otros ingresos (gastos)

Otros ingresos
12,000
Otros gastos
(2,450)
Utilidad operativa
42,000
Utilidad antes de impuestos
42,000
Con esta informacin, la empresa nos presenta datos

adicionales:
Registro contable:
Recibos por honorarios no pagados a la fecha de la

declaracin jurada anual del impuesto a la renta.
S/.10,000
Gastos por infracciones tributarias
S/.17,000
Solucin:
-------------------------------------------------x---------------------------------------------Activo diferido
28,000
371
Resultados
59
28,000
592
Prdidas acumuladas
Por el reconocimiento del
activo
tributario
diferido
X/x referido a la perdida tributaria
obtenida, por la aplicacin de
la NIC 12
-------------------------------------------------x---------------------------------------------37
-------------------------------------------------x---------------------------------------------Activo diferido
1,500
371
Impuesto a la renta diferido3711 Resultados
59
1,500
592
Prdidas acumuladas
Por el ajuste en la variacin de
X/x tasa de I.R. ejercicio 2017, del
activo tributario diferido.
-------------------------------------------------x---------------------------------------------37
Caso 4: DETERMINACIN DE IMPUESTOS CORRIENTES Y DIFERIDOS
La empresa MEGANEGOCIOS tiene el siguiente Estado de
De acuerdo a la base legal:

Inciso v) artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Seala que los gastos que constituyan para sus perceptoras
rentas de segunda, cuarta o quinta categora podran deducirse
en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido
pagados dentro del plazo para la presentacin de la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
Por otra parte la cuadragsima octava disposicin transitoria
y final de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que los gastos
antes mencionados que no hayan sido deducidos en el
ejercicio al que corresponden, sern deducibles en el ejercicio
en que efectivamente se paguen, aun cuando se encuentren
debidamente provisionados en el ejercicio anterior.
En ese sentido, los recibos por honorarios no pagados a la fecha
de la presentacin de la declaracin jurada anual del impuesto
a la renta 2016 por la empresa MEGANEGOCIOS podrn ser
deducibles en el ejercicio en el cual se paguen efectivamente
(2017).
Por otra parte, el artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta,
seala que no son aceptados como gastos las multas, recargos
e intereses moratorios previstos en el cdigo tributario; por
consiguiente, los gastos por infracciones tributarias no sern
aceptados en el Ejercicio 2016 ni en un ejercicio posterior
(diferencia permanente).
Ejercicio
Activo
Base contable
Base tributaria
2016
Honorarios por pagar
10,000
10,000
Monto que ser

deducible (NIC 12)
CIERRE 2016
140,000
Utilidad bruta
De esta forma, se deber reconocer un ACTIVO TRIBUTARIO

DIFERIDO en la medida que sea probable que las utilidades
gravables futuras sean suficientes para poder aplicar las perdidas,
por lo cual, la empresa deber pronosticar si se espera que en
los prximos (4) ejercicios se generan las utilidades mayores a
la perdida obtenida. Por consiguiente, el importe por el que se
reconocer el ATD ser en este caso la cantidad que se espere
dejar de pagar a la autoridad tributaria.
PERDIDA TRIBUTARIA
Ventas
Honorarios
pagar
por
Diferencia
Tipo de diferencia
Deducible
Genera
Monto
(10,000)
10,000
10,000
(10,000)
2017
Pago de honorarios
(0)
10,000
CIERRE 2017
Cierre del periodo
Reversin
A.T.D ajustado
Abono de A.T.
2,950
2,950
Importante:
B- 5
La base tributaria del pasivo es igual a su importe en libros

menos cualquier importe que, eventualmente, sea deducible
fiscalmente respecto de tal partida en periodos futuros.
En aplicacin de las normas tributarias se establece:
Detalle ejercicio 2016
Se solicita: registrar contablemente al 31 diciembre 2015 en

aplicacin a la NIC 12
Tratamiento tributario
Utilidad antes de impuestos
La empresa ALFA tiene facturas por cobrar por S/.450, 000

sobre el cual al cierre del ejercicio 2016 existe una estimacin de
cobranza dudosa por el importe de S/.15, 000, sabiendo que la
utilidad de la compaa del ejercicio 2016 es S/.580, 000
42,000
Solucin:
(+) Diferencias permanentes
17,000
(+) Diferencias temporales
10,000
Segn la normatividad del impuesto a la renta, para que sea

deducible el gasto por cobranza dudosa, deben cumplir con
ciertos requisitos:
Resultado antes de impuestos
69,000
Impuesto a la renta (28%)
19,320
(+) Adiciones
a) Aspectos sustanciales:
Contabilizacin:
19,320
881
Impuesto a la rentacorriente
88
Impuesto a la renta
2,800
882
37
Activo diferido
2,800
371
3712 resultado
Tributos, contraprestaciones
40
y aportes al sistema de
19,320
pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera
categora.
X/x impuesto a la renta del
ejercicio.
-------------------------------------------------x---------------------------------------------88
Caso 5: CUENTAS POR COBRANZA DUDOSA

Ejercicio
2016
Activo
Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia

de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el
riesgo de incobrabilidad, mediante anlisis peridicos de los
crditos concedidos o por otros medios; o,
Se demuestre la morosidad del deudor mediante la
documentacin que evidencie las gestiones de cobro luego
del vencimiento de la deuda; o,
El protesto de documentos; o,
El inicio de procedimientos judiciales de cobranza; o,
Que hayan transcurrido ms de doce (12) meses desde la
fecha de vencimiento de la obligacin, sin que sta haya sido
satisfecha.
b) Aspectos formales:
Que la estimacin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro
de Inventarios y Balances en forma discriminada.
Comentario:
La empresa ALFA para el ejercicio 2016, no ha cumplido con
dichos requisitos, el gasto no es aceptado, no obstante para el
ejercicio 2017 (cuando cumpla con los requisitos) el gasto si ser
aceptado tributariamente.
Calculo de la diferencia temporal:
Base contable
Base tributaria
Facturas por cobrar
15,000
15,000
Cobranza dudosa
(15,000)
Cierre 2016 Facturas por cobrar
15,0000
2017
Cumplimiento de requisitos
(15,000)
2017
Cierre del ejercicio
Determinacin del impuesto a la renta:
Diferencia Tipo de diferencia
15,000
Deducible
Genera
Monto
Activo tributario diferido
4,200
88

3712 resultado
Tributos, contraprestaciones
40
y aportes al sistema de
166,600
pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera
categora.
X/x impuesto a la renta del
ejercicio.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
37
En el ejercicio 2017, la empresa cumplir con los requisitos

para que el gasto por las cuentas incobrables sean aceptado
tributariamente y dicho importe deber registrarse a travs de
las deducciones del PDT anual DJ del impuesto a la renta.
Detalle
371
Tratamiento tributario
Utilidad antes de impuestos ao 2016
580,000
(+) adicin de la cobranza dudosa (diferencia

temporal)
15,000
Resultado antes de impuestos
595,000
Impuesto a la renta 28%
166,600
166,600
881
Impuesto a la rentacorriente
88
Impuesto a la renta
4,200
882
Impuesto a la renta- diferido
B -6
Activo diferido
4,200
APNDICE LEGAL
PRINCIPALES NORMAS LEGALES

DEL 1 AL 31 de Diciembre 2016
DESCRIPCIN
N DE NORMA
FECHA DE
VIGENCIA
D. Leg. N 1258
01.01.2017
D. Leg. N 1257
09.12.2016
D. Leg. N 1261
01.01.2017
D. Leg. N 1269
01.01.2017
Jueves, 08 de diciembre de 2016

DECRETO LEGISLATIVO
Decreto Legislativo que modifica la Ley del Impuesto a la Renta
Jueves, 08 de diciembre de 2016
DECRETO LEGISLATIVO
Decreto Legislativo que establece el fraccionamiento especial de deudas tributarias
y otros ingresos administrados por la SUNAT.
Sbado, 10 de diciembre de 2016
DECRETO LEGISLATIVO
Decreto Legislativo que modifica la Ley del Impuesto a la Renta.
Martes, 20 de diciembre de 2016
DECRETO LEGISLATIVO
Decreto Legislativo que crea el Rgimen MYPE Tributario del Impuesto a la Renta
08.12.2016
DECRETO LEGISLATIVO
artculo 75 de la Ley; conforme a los textos siguientes:

"Artculo 46.- De las rentas de cuarta y quinta categoras
podrn deducirse anualmente, un monto fijo equivalente
a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias.
Adicionalmente, se podrn deducir como gasto los importes
pagados por concepto de:
DECRETO LEGISLATIVO QUE MODIFICA LA LEY DEL IMPUESTO A LA

RENTA.
LEY N 1258
DECRETO LEGISLATIVO QUE MODIFICA LA LEY DEL

IMPUESTO A LA RENTA
Artculo 1.- Objeto
El presente decreto legislativo tiene por objeto ampliar la
base tributaria e incentivar la formalizacin a travs de la
modificacin de la tasa del impuesto a la renta aplicable a
las ganancias de capital obtenidas por personas naturales
y sucesiones indivisas no domiciliadas por la enajenacin
de inmuebles situados en el pas, as como establecer
incentivos para que las personas naturales domiciliadas
exijan comprobantes de pago permitiendo la deduccin
de gastos de las rentas del trabajo.
Artculo 2.- Definicin
Para efecto del presente decreto legislativo se entender
por Ley al Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF
y normas modificatorias.
Artculo 3.- Modificacin del artculo 46, del inciso b) del
artculo 54, del penltimo prrafo del artculo 65 y del
primer prrafo del artculo 75 de la Ley
Modifcanse el artculo 46, el inciso b) del artculo 54, el
penltimo prrafo del artculo 65 y el primer prrafo del
a) Arrendamiento y/o subarrendamiento de inmuebles

situados en el pas que no estn destinados exclusivamente
al desarrollo de actividades que generen rentas de tercera
categora.
Solo ser deducible como gasto el 30% de la renta convenida.
Para tal efecto, se entender como renta convenida:
i) Al ntegro de la contraprestacin pagada por el
arrendamiento o subarrendamiento del inmueble,
amoblado o no, incluidos sus accesorios, as como el
importe pagado por los servicios suministrados por el
locador y el monto de los tributos que tome a su cargo
el arrendatario o subarrendatario y que legalmente
corresponda al locador; y,
ii) El Impuesto General a las Ventas y el Impuesto
de Promocin Municipal que grave la operacin, de
corresponder.
b) Intereses de crditos hipotecarios para primera vivienda.
Se considera crdito hipotecario para vivienda al tipo de
crdito establecido en el numeral 4.8 del Captulo I del
Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del Deudor y
la Exigencia de Provisiones aprobado por la Resolucin SBS
N 11356-2008 y sus normas modificatorias, o norma que
la sustituya, siempre que sea otorgado por una entidad del
sistema financiero. Asimismo, se entiende como primera
vivienda a la establecida en el literal mm) del artculo 2 del
Reglamento para el Requerimiento de Patrimonio Efectivo
C- 1
por Riesgo de Crdito aprobado por la Resolucin SBS N

14354-2009 y sus normas modificatorias, o norma que la
sustituya.
Para efectos del presente inciso no se considera crditos
hipotecarios para primera vivienda a:
i) Los crditos otorgados para la refaccin, remodelacin,
ampliacin, mejoramiento y subdivisin de vivienda propia.
ii) Los contratos de capitalizacin inmobiliaria.
iii) Los contratos de arrendamiento financiero.
Se permitir la deduccin de los intereses de un solo crdito
hipotecario para primera vivienda por cada contribuyente.
c) Honorarios profesionales de mdicos y odontlogos por
servicios prestados en el pas, siempre que califiquen como
rentas de cuarta categora.
Sern deducibles los gastos efectuados por el contribuyente
para la atencin de su salud, la de sus hijos menores de 18
aos, hijos mayores de 18 aos con discapacidad de acuerdo
a lo que seale el reglamento, cnyuge o concubina (o), en la
parte no reembolsable por los seguros.
Solo ser deducible como gasto el 30% de los honorarios
profesionales.
d) Servicios prestados en el pas cuya contraprestacin
califique como rentas de cuarta categora, excepto los
referidos en el inciso b) del artculo 33 de esta ley.
Solo ser deducible como gasto el 30% de la contraprestacin
de los servicios.
Registro nico de Contribuyentes.

ii) El pago del servicio, incluyendo el Impuesto General a las
Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal que grave la
operacin, de corresponder, se realice utilizando los medios
de pago establecidos en el artculo 5 de la Ley N 28194 - Ley
para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la
Economa y normas modificatorias, independientemente del
monto de la contraprestacin.
Cuando parte de la contraprestacin sea pagada utilizando
formas distintas a la entrega de sumas de dinero, se exigir
la utilizacin de medios de pago nicamente por la parte que
sea pagada mediante la entrega de sumas de dinero.
El Ministerio de Economa y Finanzas mediante decreto
supremo podr establecer excepciones a la obligacin prevista
en este acpite considerando como criterios el importe de los
gastos, los sectores as como las excepciones previstas en la
Ley N 28194 - Ley para la Lucha contra la Evasin y para la
Formalizacin de la Economa y normas modificatorias.
Las disposiciones previstas en la citada Ley N 28194 son
aplicables en tanto no se opongan a lo dispuesto en el
presente acpite.
La deduccin de los gastos sealados en este artculo y los
que se sealen mediante decreto supremo se deducirn en
el ejercicio gravable en que se paguen y no podrn exceder
en conjunto de tres (3) Unidades Impositivas Tributarias por
cada ejercicio.
Los contribuyentes que obtengan rentas de cuarta y quinta
categoras solo podrn deducir el monto fijo y el monto que
corresponda a los gastos a que se refiere el penltimo prrafo
de este artculo por una vez.
e) Las aportaciones al Seguro Social de Salud - ESSALUD que

se realicen por los trabajadores del hogar de conformidad con
el artculo 18 de la Ley N 27986, Ley de los Trabajadores del
Hogar o norma que la sustituya.
Artculo 54.- ()
El Ministerio de Economa y Finanzas mediante decreto

supremo establece las profesiones, artes, ciencias, oficios
y/o actividades que darn derecho a la deduccin a que se
refiere el inciso d) del segundo prrafo de este artculo, as
como la inclusin de otros gastos y, en su caso, la exclusin
de cualesquiera de los gastos sealados en este artculo,
considerando como criterios la evasin y formalizacin de
la economa.
()
Los gastos establecidos en este artculo y los que se sealen

mediante decreto supremo, excepto los previstos en el inciso
e) del segundo prrafo de este artculo, sern deducibles
siempre que:
i) Estn sustentados en comprobantes de pago que otorguen
derecho a deducir gasto y sean emitidos electrnicamente
y/o en recibos por arrendamiento que apruebe la SUNAT,
segn corresponda.
No ser deducible el gasto sustentado en comprobante de
pago emitido por un contribuyente que a la fecha de emisin
del comprobante:
1. Tenga la condicin de no habido, segn la publicacin
realizada por la administracin tributaria, salvo que al 31 de
diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con
levantar tal condicin.
2. La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripcin en el
C -2
b) Ganancias de capital provenientes de la enajenacin de

inmuebles.
Artculo 65.- ()
Los contribuyentes que en el ejercicio gravable anterior o
en el curso del ejercicio hubieran percibido rentas brutas
de segunda categora que excedan veinte (20) Unidades
Impositivas Tributarias, debern llevar un Libro de Ingresos,
de acuerdo a lo sealado por resolucin de superintendencia
de la SUNAT.
Artculo 75.- Las personas naturales y jurdicas o entidades
pblicas o privadas que paguen rentas comprendidas en la
quinta categora, debern retener mensualmente sobre las
remuneraciones que abonen a sus servidores un dozavo
del impuesto que, conforme a las normas de esta ley, les
corresponda tributar sobre el total de las remuneraciones
gravadas a percibir en el ao, dicho total se disminuir en el
importe de la deduccin correspondiente al monto fijo a que
se refiere el primer prrafo del artculo 46 de esta ley.
()
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
Primera.- Vigencia
El presente decreto legislativo entra en vigencia el 1 de enero
de 2017.
APNDICE LEGAL
Segunda.- Gastos sustentados con comprobantes de pago
acogimiento al FRAES.
Para efecto de lo dispuesto en el artculo 46 de la Ley, la SUNAT

podr establecer mediante resolucin de superintendencia los
supuestos en los cuales los gastos podrn ser sustentados con
comprobantes de pago que no sean emitidos electrnicamente.
2.2 Cuando se haga referencia a un artculo sin indicar la

norma a la que corresponde, se entender referido al presente
decreto legislativo.
El requisito previsto en el acpite i) del cuarto prrafo del

artculo 46 de la Ley ser exigible a partir de la entrada en
vigencia de la resolucin de superintendencia que emita la
SUNAT, de conformidad con lo sealado en el prrafo anterior.
Tercera.- Plazo para resolver las solicitudes de devolucin
del saldo a favor por rentas del trabajo
Las solicitudes de devolucin del saldo a favor por rentas
del trabajo debern ser resueltas y notificadas en el plazo
establecido en el Cdigo Tributario aprobado por el Decreto
Legislativo N 816 cuyo Texto nico Ordenado ha sido
aprobado mediante Decreto Supremo N 133-2013-EF y
normas modificatorias.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA
nica.- Derogatoria
Derguese el ltimo prrafo del artculo 65 y el segundo
prrafo del artculo 79 de la Ley.
08.12.2016
DECRETO LEGISLATIVO
2.3 Cuando se haga mencin a un prrafo o literal sin sealar el

artculo al que corresponde, se entender referido al artculo
en el que se encuentre.
Artculo 3. Alcance del FRAES
3.1 Establzcase el FRAES, con carcter excepcional, para los
sujetos sealados en el artculo 5, con deudas tributarias por
impuesto a la renta, impuesto general a las ventas, impuesto
selectivo al consumo, impuesto especial a la minera, arancel
de aduanas, entre otros y por otros ingresos administrados
por la SUNAT, tales como regala minera, FONAVI por cuenta
de terceros, gravamen especial a la minera, entre otros,
impugnadas y/o en cobranza coactiva al 30 de setiembre de
2016.
3.2 Entindase por deuda impugnada a aquella cuyo
recurso de reclamacin, apelacin o demanda contencioso
administrativa se hubiera presentado hasta el 30 de setiembre
de 2016. No se considera deuda impugnada aquella que se
cancel para su impugnacin.
Artculo 4. Deuda no comprendida
El FRAES no comprende las siguientes deudas:
a. Deuda incluida en alguno de los procedimientos concursales
al amparo de la Ley N 27809, Ley General de Sistema
Concursal, y normas modificatorias o procedimientos
similares establecidos en normas especiales.
DECRETO LEGISLATIVO QUE ESTABLECE EL FRACCIONAMIENTO ESPECIAL DE DEUDAS TRIBUTARIAS Y OTROS INGRESOS ADMINISTRADOS
POR LA SUNAT
LEY N 1257
DECRETO LEGISLATIVO QUE ESTABLECE EL FRACCIONAMIENTO

ESPECIAL DE DEUDAS TRIBUTARIAS Y OTROS INGRESOS
ADMINISTRADOS POR LA SUNAT
Artculo 1. Objeto
El presente decreto legislativo tiene por objeto sincerar
la deuda tributaria y otros ingresos administrados por la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin
Tributaria (SUNAT) que se encuentren en litigio en la va
administrativa, judicial o en cobranza coactiva, as como
extinguir las deudas tributarias menores a una (1) Unidad
Impositiva Tributaria (UIT).
Artculo 2. Definiciones
2.1 Para efecto del presente decreto legislativo se entender
por:
a. FRAES: al Fraccionamiento Especial de las deudas tributarias
y otros ingresos administrados por la SUNAT.
b. Deuda materia del FRAES: a la deuda pendiente de pago
contenida en resoluciones de determinacin, liquidaciones
de cobranza o liquidaciones referidas a las declaraciones
aduaneras, resoluciones de multa, rdenes de pago u otras
resoluciones emitidas por la SUNAT que contengan deuda;
ms sus correspondientes intereses, actualizacin e intereses
capitalizados que correspondan aplicar de acuerdo a ley;
actualizadas hasta la fecha de aprobacin de la solicitud de
b. Deuda por pagos a cuenta del impuesto a la renta del

ejercicio gravable 2016.
c. Deudas por aportes a la Oficina de Normalizacin Previsional
(ONP) y al Seguro Social de Salud (ESSALUD).
Artculo 5. Sujetos comprendidos
5.1 Pueden acogerse al FRAES, los sujetos que tengan las
deudas a que se refiere el artculo 3, siempre que:
a. Teniendo rentas que califiquen como de tercera categora
sus ingresos anuales no superen las dos mil trescientas (2
300) UIT, desde el periodo comprendido entre enero de 2012
al periodo agosto de 2016, aun cuando se trate de rentas
exoneradas e inafectas.
Se entiende como ingresos anuales, a la sumatoria del monto
de las ventas gravadas, no gravadas, inafectas y otras ventas
consignadas en las declaraciones juradas mensuales del
Impuesto General a las Ventas (IGV) correspondientes a los
periodos comprendidos entre enero de 2012 a agosto de 2016
que hubieran presentado.
Para tal efecto, se verifica desde el ao 2012 hasta el ao
2015, ao por ao, que la sumatoria a que se refiere el
prrafo anterior no supere las dos mil trescientas (2 300)
UIT por cada ao, considerando el valor de la UIT vigente en
cada ao evaluado; y que, adems, la sumatoria de dichos
conceptos desde el periodo comprendido entre setiembre
de 2015 al periodo agosto de 2016 tampoco supere las dos
mil trescientas (2 300) UIT, considerando el valor de la UIT
vigente al ao 2016.
C- 3
b. Sean sujetos que en todos los periodos comprendidos

entre enero de 2012 a agosto de 2016, a que se refiere el
literal anterior, hubieran estado acogidos al Nuevo RUS
o hubieran sido incluidos en l y sus ingresos anuales no
superen el monto indicado en el literal anterior. En este caso,
se debe considerar para efecto de la sumatoria el monto de
los ingresos brutos mensuales declarados en dicho rgimen
siendo de aplicacin lo dispuesto en el tercer prrafo del literal
a. en lo que corresponda.
c. Sean sujetos que en algn o algunos de los periodos
comprendidos entre enero de 2012 a agosto de 2016, a que
se refiere el literal a., hubieran estado acogidos al Nuevo
RUS o hubieran sido incluidos en l y sus ingresos anuales
no superen el monto indicado en el literal a. En este caso,
se debe considerar para efecto de la sumatoria el monto de
los ingresos brutos mensuales declarados en dicho rgimen
y la sumatoria a que se refiere el segundo prrafo del literal
a. siendo de aplicacin lo dispuesto en el tercer prrafo del
literal a. en lo que corresponda.
d. Sean personas naturales que en los periodos comprendidos
entre enero de 2012 y agosto de 2016, no hubieran tenido
ingresos que califiquen como renta de tercera categora ni
hubieran sido sujetos del Nuevo RUS. Se incluyen en este
literal a los deudores que al 30 de setiembre de 2016 no
posean Registro nico de Contribuyentes y tengan deuda
tributaria aduanera a dicha fecha.
5.2 Para el clculo de la sumatoria a que se refieren los literales
a., b. y c. del prrafo anterior, solo se considera lo consignado
en las declaraciones mensuales que se encuentren en los
sistemas informticos de la SUNAT hasta el 30 de setiembre
de 2016.
5.3 El FRAES no comprende a los deudores que se encuentren
en los supuestos sealados en los literales a. b. y c. del prrafo
5.1, si tuviesen alguna parte vinculada cuyos ingresos superen
las dos mil trescientas (2 300) UIT, segn el procedimiento
previsto en los prrafos precedentes. Se entiende por parte
vinculada a aquella que se encuentre en alguna de las
situaciones descritas en los incisos 1. y 2. del artculo 24 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
el Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias.
sentencia condenatoria consentida o ejecutoriada vigente

a la fecha de presentacin de la solicitud de acogimiento al
FRAES, por delito tributario o aduanero.
c. El Sector Pblico Nacional, con excepcin de las empresas
conformantes de la actividad empresarial del Estado,
conforme se seala en el literal a) del artculo 18 de
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas
modificatorias.
Artculo 7. Bono de descuento de la deuda acogida al FRAES
7.1 Los sujetos acogidos al FRAES accedern a un bono de
descuento que se aplica sobre los intereses, actualizacin
e intereses capitalizados, as como sobre las multas y sus
respectivos intereses, actualizacin e intereses capitalizados
contenidos en la deuda materia del FRAES, considerando
la extincin prevista en el artculo 11, dependiendo de la
modalidad de pago elegida.
7.2 El bono de descuento se determina en funcin del rango
de la totalidad de las deudas tributarias y por otros ingresos
administrados por la SUNAT, a que hace referencia el artculo
3, actualizados al 30 de setiembre de 2016, del sujeto que
solicite acogerse al FRAES, considerando la extincin prevista
en el artculo 11, aun cuando no todas las deudas sean materia
de dicha solicitud. Para dicho descuento se consideran los
porcentajes establecidos en el siguiente cuadro:
Rango de deuda en UIT
Bono de descuento
De 0 hasta 100
90%
Ms de 100 hasta 2 000
70%
Ms de 2 000
50%
7.3 Para determinar el rango de la deuda en funcin de la UIT,

se considera la UIT vigente en el ao 2016.
7.4 Para efecto de lo establecido en los prrafos anteriores,
la deuda en dlares estadounidenses se convierte a moneda
nacional utilizando el tipo de cambio de S/ 3,403 (tres y
403/1000 soles).
5.4 No se considera para el cmputo de los ingresos a que se

refieren los literales a., b. y c. del prrafo 5.1, montos distintos
a los sealados en dichos literales.
Artculo 8.- Bono de descuento adicional, modalidades y

plazos para el pago
5.5 Tambin se consideran incluidos a los deudores que no

hubieran declarado los ingresos anuales a que se refiere el
presente artculo, siempre que conforme con lo dispuesto
por este artculo, tengan ingresos no declarados que no
superen las dos mil trescientas (2 300) UIT anuales ni una
parte vinculada cuyos ingresos superen las dos mil trescientas
(2 300) UIT, sin perjuicio de la facultad de fiscalizacin de la
SUNAT.
a. Pago al contado:
Artculo 6. Sujetos no comprendidos

No pueden acogerse al FRAES:
a. Los sujetos que al 30 de setiembre de 2016 tengan contratos
de estabilidad tributaria.
b. Las personas naturales con sentencia condenatoria
consentida o ejecutoriada vigente a la fecha de presentacin
de la solicitud de acogimiento al FRAES, por delito tributario
o aduanero, ni tampoco los sujetos incluidos en los literales
a., b. y c. del prrafo 5.1 y prrafo 5.5 del artculo 5, cuyos
representantes, por haber actuado en calidad de tales, tengan
C -4
Las modalidades de pago a elegir son al contado y/o

fraccionado, de acuerdo a la forma y condiciones sealadas en
la resolucin de superintendencia que se emita para tal efecto:
El deudor puede acogerse a la modalidad de pago al contado,

hasta el 31 de julio de 2017. En dicho caso, adicionalmente
al bono de descuento previsto en el artculo 7, se le aplica un
porcentaje de descuento de veinte por ciento (20%) sobre el
saldo de los conceptos descritos en el prrafo 7.1 del artculo
7, que resulte luego de la aplicacin del bono de descuento.
El bono de descuento y el porcentaje adicional se aplican a la
fecha de presentacin de la solicitud de acogimiento al FRAES,
debiendo realizar el pago a dicha fecha. En este caso, la deuda
materia del FRAES se actualiza hasta la fecha de presentacin
de la solicitud.
b. Pago fraccionado:
i. La deuda materia del FRAES se paga en cuotas mensuales
iguales, salvo la primera y la ltima. Dichas cuotas estn
APNDICE LEGAL
constituidas por amortizacin e intereses de fraccionamiento.
Artculo 10. Incumplimiento de pago de cuotas
La amortizacin es la parte de la cuota que cubre el saldo

insoluto del tributo u otros ingresos administrados por
la SUNAT, ms sus respectivos intereses, actualizacin e
intereses capitalizados, as como las multas y sus respectivos
intereses, actualizacin e intereses capitalizados, actualizados
hasta la fecha de aprobacin de la solicitud de acogimiento
al FRAES.
10.1 Las cuotas vencidas y/o pendientes de pago estn sujetas

a la TIM de conformidad con lo establecido en el artculo 33 del
Cdigo Tributario y pueden ser materia de cobranza coactiva.
Para determinar los intereses del fraccionamiento se aplicar

el cincuenta por ciento (50%) de la Tasa de Inters Moratorio
(TIM) a que se refiere el artculo 33 del Cdigo Tributario.
Los intereses de fraccionamiento se aplicarn desde el da
siguiente de la aprobacin de la solicitud de acogimiento al
FRAES.
ii. La totalidad de la deuda se puede fraccionar hasta en 72
cuotas mensuales.
iii. En caso se aplique el bono de descuento previsto en el
artculo 7, el fraccionamiento se considerar extinguido
cuando las cuotas pagadas amorticen el importe equivalente
al total del saldo insoluto fraccionado ms los intereses,
actualizacin e intereses capitalizados no descontados, as
como las multas y sus respectivos intereses, actualizacin
e intereses capitalizados no descontados, conforme se
seala en el artculo 7, y cuando se paguen los intereses del
fraccionamiento correspondientes a dicha amortizacin. La
aplicacin del bono de descuento conlleva a que se den por
pagadas todas las cuotas restantes.
iv. En ningn caso, la cuota mensual puede ser menor a S/
200,00 (doscientos y 00/100 soles), salvo la ltima.
v. Los pagos efectuados por las cuotas del fraccionamiento se
imputan de acuerdo a lo que se establezca en el reglamento.
Artculo 9. Requisitos, forma y plazo de acogimiento
9.1 El deudor debe presentar su solicitud de acogimiento al
FRAES en la forma y condiciones que se establezca mediante
resolucin de superintendencia de la SUNAT.
9.2 Los deudores pueden acogerse al FRAES desde la entrada
en vigencia de la resolucin a que se refiere el prrafo anterior
y hasta el 31 de julio de 2017.
9.3 El deudor debe indicar la deuda que es materia de su
solicitud. El acogimiento es por el total de la deuda contenida
en la resolucin de determinacin o liquidacin de cobranza
o liquidacin referida a la declaracin aduanera, resolucin
de multa, orden de pago u otra resolucin emitida por la
SUNAT, teniendo en cuenta lo ordenado por la resolucin de
intendencia, resolucin del Tribunal Fiscal o sentencia del
Poder Judicial, de corresponder.
9.4 Para efectos del FRAES, se entiende efectuada la solicitud
de desistimiento de la deuda impugnada con la presentacin
de la solicitud de acogimiento al FRAES, y se considera
procedente el desistimiento con la aprobacin de la referida
solicitud de acogimiento.
9.5 El rgano responsable dar por concluido el reclamo,
apelacin o demanda contencioso-administrativa respecto de
la deuda cuyo acogimiento al FRAES hubiera sido aprobado.
9.6 La SUNAT informar al Tribunal Fiscal o al Poder Judicial
sobre las deudas acogidas al FRAES para efecto de lo previsto
en el prrafo precedente.
10.2 La SUNAT est facultada a proceder a la cobranza de

la totalidad de las cuotas pendientes de pago cuando se
acumulen tres o ms cuotas vencidas y pendientes de pago
total o parcialmente.
10.3 En caso que la SUNAT proceda de acuerdo con lo
dispuesto en el prrafo anterior, la totalidad de las cuotas
pendientes de pago estn sujetas a la TIM a que se refiere el
prrafo 10.1, la cual se aplica:
a. Tratndose de las cuotas vencidas y pendientes de pago,
a partir del da siguiente del vencimiento de la cuota y hasta
su cancelacin; y,
b. Tratndose de las cuotas no vencidas y pendientes de
pago, a partir del da siguiente del vencimiento de la tercera
cuota vencida.
10.4 No se acceder al bono de descuento que otorga el
presente decreto legislativo, cuando:
a. Se acumulen tres o ms cuotas vencidas y pendientes de
pago, total o parcialmente, o
b. No se efecte el pago del importe incluido en la cuota que
extingue el fraccionamiento conforme se seala en el acpite
iii. del literal b. del artculo 8, hasta el ltimo da hbil del mes
siguiente al vencimiento de esta.
10.5 En caso de que el deudor acumule tres o ms cuotas
vencidas y pendientes de pago, total o parcialmente,
este se encontrar impedido de ser calificado como buen
contribuyente, en tanto no cumpla con el pago de la totalidad
de dichas cuotas.
Artculo 11. Extincin de deudas
11.1 Extnganse las deudas tributarias pendientes de pago a la
fecha de vigencia del presente decreto legislativo, inclusive las
multas y las deudas contenidas en liquidaciones de cobranza
y liquidaciones referidas a las declaraciones aduaneras, por
los tributos cuya administracin tiene a su cargo la SUNAT,
cualquiera fuera su estado, correspondiente a los deudores
tributarios a que se refiere el artculo 5, siempre que, por
cada tributo o multa, ambos por perodo, o liquidacin de
cobranza o liquidacin referida a la declaracin aduanera,
la deuda tributaria actualizada al 30 de setiembre de 2016,
fuera menor a S/ 3 950,00 (tres mil novecientos cincuenta y
00/100 soles).
11.2 Tratndose de deuda tributaria expresada en dlares
estadounidenses, para determinar si son menores a S/ 3
950,00 (tres mil novecientos cincuenta y 00/10 soles), se
calcular dicha deuda utilizando el tipo de cambio de S/ 3,403
(tres y 403/1000 soles).
11.3 Lo dispuesto en el prrafo 11.1 se aplica a las deudas
tributarias acogidas a fraccionamiento, cuando el saldo
pendiente de pago al 30 de setiembre de 2016 sea menor a
S/ 3 950,00 (tres mil novecientos cincuenta y 00/100 soles).
11.4 Si el saldo pendiente de pago de un fraccionamiento a
que se refiere el prrafo anterior se encuentra expresado en
dlares estadounidenses, para efectos de determinar si es
menor a S/ 3 950,00 (tres mil novecientos cincuenta y 00/100
soles), se calcular dicha deuda utilizando el tipo de cambio
de S/ 3,403 (tres y 403/1000 soles).
C- 5
11.5 No se aplica lo dispuesto en el presente artculo a las

deudas sealadas en el artculo 4, ni a aquellas de los sujetos
a que se refiere el artculo 6.
Artculo 12. Acciones de la SUNAT
La SUNAT, respecto de las deudas tributarias a que se refiere
el artculo precedente, realiza las siguientes acciones segn
corresponda:
a. Declara la procedencia de oficio de los recursos de
reclamacin en trmite de aquellas deudas extinguidas. Para
estos efectos, se puede aplicar lo dispuesto en el artculo 105
del Cdigo Tributario.
b. No ejerce o, de ser el caso, concluye cualquier accin de
cobranza coactiva respecto de la deuda extinguida.
c. Tratndose de deuda impugnada ante el Tribunal Fiscal o el
Poder Judicial, la SUNAT comunica a dichas entidades respecto
de la extincin de la deuda.
Artculo 13. Suspensin de la Cobranza Coactiva
Para los deudores que presenten la solicitud de acogimiento
al FRAES, por las deudas, periodos y montos solicitados,
se suspende la cobranza coactiva desde el mismo da de la
presentacin hasta que se resuelva su solicitud.
PRIMERA. Vigencia
El presente decreto legislativo entra en vigencia a partir del
da siguiente de su publicacin en el diario oficial El Peruano.
SEGUNDA. Normas reglamentarias y complementarias
Mediante decreto supremo, refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas, se dictan las normas reglamentarias y
complementarias necesarias para la correcta aplicacin de lo
dispuesto en el presente decreto legislativo.
TERCERA. Compensacin y devolucin
Lo dispuesto en el presente decreto legislativo no da lugar
a compensacin ni devolucin de monto alguno, en caso de
existir pagos en exceso o saldos a favor del deudor.
10.12.2016
DECRETO LEGISLATIVO
Para efecto del presente decreto legislativo se entender por

Ley al Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado mediante el Decreto Supremo N 179-2004-EF y
normas modificatorias.
Artculo 3.- Modificacin del ltimo prrafo del artculo 52-A,
del inciso a) del artculo 54, del primer y segundo prrafos
del artculo 55, del primer prrafo del inciso e) del artculo
56, del artculo 73, del artculo 73-A y del primer y segundo
prrafos del artculo 73-B de la Ley.
Modifcanse el ltimo prrafo del artculo 52-A, el inciso a)
del artculo 54, el primer y segundo prrafos del artculo 55,
el primer prrafo del inciso e) del artculo 56, el artculo 73,
el artculo 73-A y el primer y segundo prrafos del artculo
73-B de la Ley; conforme a los textos siguientes:
Artculo 52-A.- ()
Lo previsto en los prrafos precedentes no se aplica a los
dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades
a que se refiere el inciso i) del artculo 24 de esta ley, los cuales
estn gravados con la tasa de cinco por ciento (5%).
Artculo 54.- ()
Dividendos y otras formas
de distribucin de utilidades, salvo
aquellas sealadas en el inciso f) del
artculo 10 de la ley.
().
Artculo 55.- El impuesto a cargo de los perceptores de rentas
de tercera categora domiciliados en el pas se determinar
aplicando la tasa de veintinueve coma cincuenta por ciento
(29,50%) sobre su renta neta.
Las personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa
adicional del cinco por ciento (5%) sobre las sumas a que se
refiere el inciso g) del artculo 24-A. El impuesto determinado
de acuerdo con lo previsto en el presente prrafo deber
abonarse al fisco dentro del mes siguiente de efectuada la
disposicin indirecta de la renta, en los plazos previstos por
el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad
mensual.
().
Artculo 56.- ()
e) Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades
recibidas de las personas jurdicas a que se refiere el artculo
14 de la ley: cinco por ciento (5%).
().
Artculo 1.- Objeto
Artculo 73.- Las personas jurdicas que paguen o acrediten

rentas de obligaciones al portador u otros valores al portador,
debern retener el veintinueve coma cincuenta por ciento
(29,50%) de los importes pagados o acreditados y abonarlo
al fisco dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario
para las obligaciones de periodicidad mensual, considerando
como fecha de nacimiento de la obligacin el mes en que se
efectu el pago de la renta o la acreditacin correspondiente.
Esta retencin tendr el carcter de pago definitivo.
El presente decreto legislativo tiene por objeto ampliar la

base tributaria e incentivar la formalizacin a travs de la
modificacin de las tasas impositivas aplicables al impuesto
a la renta empresarial de los contribuyentes domiciliados y
a los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de
utilidades de fuente peruana.
Artculo 2.- Definicin
Artculo 73-A.- Las personas jurdicas comprendidas en el

artculo 14 que acuerden la distribucin de dividendos o
cualquier otra forma de distribucin de utilidades, retendrn
el cinco por ciento (5%) de las mismas, excepto cuando
la distribucin se efecte a favor de personas jurdicas
domiciliadas. Las redistribuciones sucesivas que se efecten
no estarn sujetas a retencin, salvo que se realicen a favor de

RENTA
LEY N 1261
DECRETO LEGISLATIVO QUE MODIFICA LA LEY DEL IMPUESTO

A LA RENTA
C -6
APNDICE LEGAL
personas no domiciliadas en el pas o a favor de las personas
naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que
optaron por tributar como tales, domiciliadas en el pas. La
obligacin de retener tambin se aplica a las sociedades
administradoras de los fondos de inversin, a los fiduciarios
de fidecomisos bancarios y a las sociedades titulizadoras de
patrimonios fideicometidos, respecto de las utilidades que
distribuyan a personas naturales o sucesiones indivisas y que
provengan de dividendos u otras formas de distribucin de
utilidades, obtenidos por los fondos de inversin, fideicomisos
bancarios y patrimonios fideicometidos de sociedades
titulizadoras.
La obligacin de retener el impuesto se mantiene en el caso
de dividendos o cualquier otra forma de distribucin de
utilidades que se acuerden a favor del Banco Depositario
de ADRs (American Depositary Receipts) y GDRs (Global
Depositary Receipts).
Cuando la persona jurdica acuerde la distribucin de
utilidades en especie, el pago del cinco por ciento (5%) deber
ser efectuado por ella y reembolsado por el beneficiario de
la distribucin.
El monto retenido o los pagos efectuados constituirn pagos
definitivos del impuesto a la renta de los beneficiarios,
cuando estos sean personas naturales o sucesiones indivisas
domiciliadas en el Per.
Esta retencin deber abonarse al fisco dentro de los plazos
previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual.
Artculo 73-B.- Las sociedades administradoras de los fondos
de inversin, las sociedades titulizadoras de patrimonios
fideicometidos y los fiduciarios de fideicomisos bancarios
retendrn el impuesto por las rentas que correspondan al
ejercicio y que constituyan rentas de tercera categora para
los contribuyentes, aplicando la tasa de veintinueve coma
cincuenta por ciento (29,50%) sobre la renta neta devengada
en dicho ejercicio.
Si el contribuyente del impuesto se encontrara sujeto a
una tasa distinta al veintinueve coma cincuenta por ciento
(29,50%), por las rentas a que se refiere el prrafo anterior, la
retencin se efectuar aplicando la tasa a la que se encuentre
sujeto, siempre que las rentas generadas por los Fideicomisos
Bancarios, los Fondos de Inversin Empresarial o por los
Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, se
deriven de actividades que encuadren dentro de los supuestos
establecidos en las leyes que otorgan el beneficio; para lo
cual el contribuyente deber comunicar tal circunstancia al
agente de retencin, conforme lo establezca el Reglamento.
().
PRIMERA.- Vigencia
El presente decreto legislativo entra en vigencia el 1 de enero
de 2017.
SEGUNDA.- Convenios de estabilidad
()
TERCERA.- Dividendos y otras formas de distribucin de
utilidades
La tasa establecida por el presente decreto legislativo se aplica
a la distribucin de dividendos y otras formas de distribucin
de utilidades que se adopten o se pongan a disposicin en
efectivo o en especie, lo que ocurra primero, a partir del 1
de enero de 2017.
A los resultados acumulados u otros conceptos susceptibles
de generar dividendos gravados, a que se refiere el artculo
24-A de la Ley, obtenidos entre el 1 de enero de 2015 y el 31
de diciembre de 2016 que formen parte de la distribucin
de dividendos o de cualquier otra forma de distribucin de
utilidades se les aplicar la tasa de seis coma ocho por ciento
(6,8%), salvo al supuesto establecido en el inciso g) del artculo
24-A de la Ley al cual se le aplicar la tasa del cuatro coma
uno por ciento (4,1%).
CUARTA.- Presuncin de distribucin de dividendos o
cualquier otra forma de distribucin de utilidades
A fin de aplicar lo dispuesto en la Tercera Disposicin
Complementaria Final del presente decreto legislativo y
la Novena Disposicin Complementaria Final de la Ley N
30296, Ley que promueve la reactivacin de la economa, se
presumir sin admitir prueba en contrario, que la distribucin
de dividendos o de cualquier otra forma de distribucin
de utilidades que se efecte corresponde a los resultados
acumulados u otros conceptos susceptibles de generar
dividendos gravados, ms antiguos.
QUINTA.- Pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera
categora
Para efectos de determinar los pagos a cuenta del impuesto
a la renta de tercera categora del ejercicio 2017 as como
de los que correspondan a los meses de enero y febrero del
ejercicio 2018, el coeficiente deber ser multiplicado por el
factor 1,0536.
10.12.2016
DECRETO LEGISLATIVO

RENTA
LEY N 1261
DECRETO LEGISLATIVO QUE CREA EL RGIMEN MYPE

TRIBUTARIO DEL IMPUESTO A LA RENTA
CAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 1.- Objeto
El presente decreto legislativo tiene por objeto establecer
el Rgimen MYPE Tributario - RMT que comprende a los
contribuyentes a los que se refiere el artculo 14 de la Ley
del Impuesto a la Renta, domiciliados en el pas; siempre que
sus ingresos netos no superen las 1700 UIT en el ejercicio
gravable.
Resultan aplicables al RMT las disposiciones de la Ley del
Impuesto a la Renta y sus normas reglamentarias, en lo no
previsto en el presente decreto legislativo, en tanto no se le
opongan.
Artculo 2.- Definiciones
()
C- 7
Artculo 3.- Sujetos no comprendidos
obtenidos en el mes.
No estn comprendidos en el RMT los que incurran en

cualquiera de los siguientes supuestos:
Estos sujetos podrn suspender sus pagos a cuenta conforme a

lo que disponga el reglamento del presente decreto legislativo.
a) Tengan vinculacin, directa o indirectamente, en funcin

del capital con otras personas naturales o jurdicas; y,
cuyos ingresos netos anuales en conjunto superen el lmite
establecido en el artculo 1.
Para los efectos del presente inciso, el reglamento del
presente decreto legislativo sealar los supuestos en que
se configura esta vinculacin.
b) Sean sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente en el pas de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas
en el exterior.
c) Hayan obtenido en el ejercicio gravable anterior ingresos
netos anuales superiores a 1700 UIT.
6.2 Los sujetos del RMT que en cualquier mes del ejercicio
gravable superen el lmite a que se refiere el numeral anterior,
declararn y abonarn con carcter de pago a cuenta del
impuesto a la renta conforme a lo previsto en el artculo 85
de la Ley del Impuesto a la Renta y normas reglamentarias.
En el caso que los sujetos se hubieran encontrado en ms

de un rgimen tributario respecto de las rentas de tercera
categora, debern sumar todos los ingresos, de acuerdo al
siguiente detalle, de corresponder:
- Del Rgimen General y del RMT se considera el ingreso
neto anual;
- Del Rgimen Especial debern sumarse todos los ingresos
netos mensuales segn sus declaraciones juradas
mensuales a que hace referencia el inciso a) del artculo
118 de la Ley del Impuesto a la Renta;
- Del Nuevo RUS debern sumar el total de ingresos brutos
declarados en cada mes.
Estos sujetos podrn suspender sus pagos a cuenta y/o

modificar su coeficiente conforme a lo que establece el
artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta.
6.3 La determinacin y pago a cuenta mensual tiene carcter
de declaracin jurada.
CAPTULO III
ACOGIMIENTO, CAMBIO DE RGIMEN, LIBROS Y REGISTROS
CONTABLES
Artculo 7.- Acogimiento al RMT
Los sujetos que inicien actividades en el transcurso del
ejercicio gravable podrn acogerse al RMT, en tanto no se
hayan acogido al Rgimen Especial o al Nuevo RUS o afectado
al Rgimen General y siempre que no se encuentren en
algunos de los supuestos sealados en los incisos a) y b) del
artculo 3.
TRIBUTACIN PARA EL RGIMEN MYPE TRIBUTARIO
El acogimiento al RMT se realizar nicamente con ocasin

de la declaracin jurada mensual que corresponde al mes
de inicio de actividades declarado en el RUC, siempre que se
efecte dentro de la fecha de vencimiento.
Artculo 4.- Determinacin del impuesto a la renta en el RMT
Artculo 8.- Cambio de Rgimen
4.1 Los sujetos del RMT determinarn la renta neta de acuerdo

a las disposiciones del Rgimen General contenidas en la Ley
del Impuesto a la Renta y sus normas reglamentarias.
8.1 Los contribuyentes del Rgimen General se afectarn al

RMT, con la declaracin correspondiente al mes de enero del
ejercicio gravable siguiente a aquel en el que no incurrieron
en los supuestos sealados en el artculo 3.
CAPTULO II
4.2 El reglamento del presente decreto legislativo podr

disponer la no exigencia de los requisitos formales y
documentacin sustentatoria establecidos en la normativa
que regula el Rgimen General del Impuesto a la Renta para
la deduccin de gastos a que se refiere el artculo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta, o establecer otros requisitos que
los sustituyan.
Artculo 5.- Tasa del Impuesto
El impuesto a la renta a cargo de los sujetos del RMT se
determinar aplicando a la renta neta anual determinada
de acuerdo a lo que seale la Ley del Impuesto a la Renta, la
escala progresiva acumulativa de acuerdo al siguiente detalle:
RENTA NETA ANUAL
TASAS
Hasta 15 UIT
10%
Ms de 15 UIT
29,50%
Artculo 6.- Pagos a cuenta

6.1 Los sujetos del RMT cuyos ingresos netos anuales del
ejercicio no superen las 300 UIT declararn y abonarn con
carcter de pago a cuenta del impuesto a la renta que en
definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, dentro
de los plazos previstos por el Cdigo Tributario, la cuota que
resulte de aplicar el uno por ciento (1,0%) a los ingresos netos
C -8
Los sujetos del RMT ingresarn al Rgimen General en

cualquier mes del ejercicio gravable, de acuerdo a lo que
establece el artculo 9.
8.2 Los contribuyentes del Rgimen Especial se acogern al
RMT o los sujetos del RMT al Rgimen Especial de acuerdo
con las disposiciones contenidas en el artculo 121 de la Ley
del Impuesto a la Renta.
8.3 Los contribuyentes del Nuevo RUS se acogern al RMT, o
los contribuyentes del RMT al Nuevo RUS de acuerdo con las
(...)
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS
Primera. Incorporacin de oficio al RMT
La SUNAT incorporar de oficio al RMT, segn corresponda, a
los sujetos que al 31 de diciembre de 2016 hubieren estado
tributando en el Rgimen General y cuyos ingresos netos del
ejercicio gravable 2016 no superaron las 1700 UIT, salvo que
se hayan acogido al Nuevo RUS o Rgimen Especial, con la
declaracin correspondiente al mes de enero del ejercicio
gravable 2017; sin perjuicio que la SUNAT pueda en virtud
de su facultad de fiscalizacin incorporar a estos sujetos en
el Rgimen General de corresponder.
ASESORA LABORAL
IN F O RM E
Recuento de las normas
laborales durante el 2016
Egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, especialista en Derecho del Trabajo y Seguridad y Salud Laboral. Miembro
del staff del Informativo Vera Paredes
I. INTRODUCCIN
Este ha sido un ao trascendental para el pas,
se eligi un nuevo presidente y se publicaron o
entraron en vigencia algunas normas laborales de
inters general. Por tanto en las siguientes lneas
sealaremos las principales normas que entraron
en vigencia durante el 2016, as como las ms
importantes normas que estarn vigentes desde el
2017.
Una de las normas ms importantes es sin duda
el incremento de la Remuneracin Mnima
Vital, la ampliacin del periodo de descanso por
maternidad y la obligacin de contratar personal con
discapacidad, as mismo en el 2017 dejarn de tener
eficacia la norma de Privilegio de la prevencin
y correccin de las conductas infractoras que
estar vigente hasta mediados del 2017, norma
que brinda una cobertura ms flexible respecto a
las infracciones laborales, y que a partir de la 12 de
abril si no se prorroga- se aplicarn de manera ms
drstica.
1. Sobre la extensin del descanso por maternidad
Una de las normas de orden laboral que entro en
vigencia en el 2016 fue la que extenda el descanso
de maternidad de 90 a 98 das, desde el 10 de marzo
entro en vigencia en el nuevo periodo de licencia
por maternidad, que ya no ser de 90 das sino de
98. Ello, luego de que se modificara el reglamento
de la Ley 26644, que establece el cambio en el goce
del derecho del descanso prenatal y posnatal de la
trabajadora gestante.
Segn el Decreto Supremo 002-2016-TR publicado
el nueve de marzo, la madre trabajadora podr
optar por diferir parcial o totalmente los das de
descanso del periodo prenatal probable del da del
parto. La gestante puede hacer uso de su reposo de
49 das naturales de prenatal y un lapso de 49 das
ms de posnatal.
En caso de que la gestante decida ampliar su
descanso posnatal de 49 das naturales, este se
iniciar el da del parto y se incrementar con el
nmero de das de prenatal diferido, tal como
sucede ahora con el periodo de 90 das.
En un primer momento existi una divergencia con
la nueva propuesta y la administracin de EsSalud,
ya que no se provey como se deba atender esta
nueva ampliacin del descaso por maternidad, as
que EsSalud desconoca, en un primer momento,

la ampliacin de dicho plazo, sin embargo con
la publicacin de la normas antes citada (DS
N 002-2016-TR), se estableci que el subsidio
por maternidad tambin sera coherente con el
descanso as que tanto el descanso y el subsidio
sern por los 98 das.
2. Incremento de la remuneracin mnima vital
(RMV)
Este ao tambin represent un incremento para
los trabajadores que perciben ingresos mnimos,
ya que se oficializo el incremento de la RMV, este
incremento afecta otros ingresos laborales que
tambin nutren los ingresos de los trabajadores,
como son:
2.1. Asignacin familiar
De acuerdo a la Ley N 25129, es un beneficio
para los trabajadores de la actividad privada cuyas
remuneraciones no se regulan por la va de la
negociacin colectiva y que tengan a su cargo a
uno o ms hijos menores de 18 aos, pudindose
ampliar excepcionalmente hasta los 24 aos en
caso de que el hijo estuviese siguiendo estudios
superiores o universitarios.
La asignacin familiar equivale al 10% del monto de
la RMV vigente en el momento de su percepcin, es
decir, a ochenta y cinco soles (S/ 85) a partir del 1
de mayo del presente ao. Se debe tener en cuenta
que la asignacin familiar es por definicin- un
beneficio resultante de la mayor carga familiar, por
lo tanto, no debe ser considerada un monto inmerso
en la remuneracin mnima.
2.2. Mnimo nocturno
El trabajador que labora en horario nocturno,
entendiendo por tal el desarrollado entre las diez de
la noche y las seis de la maana, no podr percibir
una remuneracin semanal, quincenal o mensual
inferior a la remuneracin mnima vital vigente a la
fecha del pago, incrementada en un 35%.
Desde mayo, el mnimo nocturno ascender a la
suma de S/ 1,147.50 resultante de incrementar en
el porcentaje sealado del 35% los S/ 850 de la RMV.
2.3. Trabajadores de la actividad agraria
De acuerdo con el artculo stimo de la Ley N
D- 1
27360, la remuneracin diaria de los trabajadores

agrarios que incluye a la compensacin por tiempo
de servicios y a las gratificaciones- se actualizar en
el mismo porcentaje que los incrementos de la RMV:
Como quiera que la RMV se haya incrementado en
esta oportunidad en un 13,33%, la remuneracin
mnima de los agrarios pasara de S/ 29,27 por da a
S/ 33,17.
2.4. Mnimos sectoriales
Tanto la remuneracin mnima de los periodistas
como la de los mineros se calculan en funcin de la
RMV; en el primer caso ascendera al monto de tres
Dispositivo
mnimos, esto es, S/ 2,550; en el segundo, es igual

a una RMV incrementada en el 25%, es decir, S/1
,062.50.
2.5. Modalidades formativas laborales
Si bien no se trata de contratos de trabajo -pero s
de figuras previas- en los convenios relativos a las
modalidades de formacin laboral, concretamente
de aprendizaje, prctica profesional, capacitacin
laboral juvenil y pasanta; las subvenciones a que
tiene derecho el participante se calculan en funcin
a la RMV.
Cuadro resumen:
RMV
Asig Familiar
Mnimo nocturno
DS 011-2011-TR
675.00
67.50
911.25
DS 007-2012-TR
750.00
75.00
DS 005-2016-TR(*)
850.00
85.00
Remuneraciones mnimas sectoriales

Mineros
Periodistas
Agrario (por da)
8.43.75
2,025
26.34
1012.50
937.50
2,250
29.37
1,147.50
1,062.5
2,550
33.17
(*) Desde el primero de mayo
3. Retiro de aportes previsionales

A partir del viernes 22 de abril del 2016, los afiliados al
Sistema Privado de Pensiones (SPP) que cumplan 65
aos podrn disponer de hasta el 95.5% de los aportes
depositados a las AFP durante toda su vida laboral.
As lo establece la Ley N 30425, que modifica el Texto
nico Ordenado de la Ley del Sistema Privado de
Administracin de Fondos de Pensiones, norma que
autoriza a disponer libremente de un porcentaje del
dinero acumulado en la AFP, segn esta ley se podr:
a. Se podr solicitar la devolucin de hasta el 95.5%
de los aportes que fueron destinados a las AFP. El
4.5% restante se mantendr en la Cuenta Individual
de Capitalizacin (CIC) de cada afiliado para cubrir
su atencin en el Seguro Social de Salud (EsSalud).
b.
El texto de la ley ordena tambin la
imprescriptibilidad de toda pretensin que
busque recuperar los aportes descontados por
los empleadores sin el depsito oportuno a las
Administradoras de Fondos de Pensiones (AFP).
c. Por otro lado, la norma permite que cualquier
afiliado, sin importar su edad, utilice hasta el 25%
de sus ahorros como garanta para la cuota inicial
de un crdito hipotecario en caso desee comprar
una primera vivienda.
d. La nueva disposicin adems prorroga el plazo para
acceder al rgimen especial de jubilacin anticipada
hasta el 31 de diciembre de 2018. Adems, la jubilacin
anticipada tambin proceder en caso de enfermedad
terminal o diagnstico de cncer que reduzca la
expectativa de vida, con lo que el afiliado podr solicitar
la devolucin de hasta el 50% de sus aportes.
3.1. Crdito hipotecario
D -2
Tambin puede emplear el 25% de los fondos de AFP

para la compra y amortizacin de la primera vivienda,
esta posibilidad exigi un regulacin aparte, tanto as
que se promulgo una ley especial para aclarar este
supuesto, esta fue la Ley N 30478, esta norma fue
reglamentada por la SBS, por la Resolucin SBS 36632016, segn esta norma, los afiliados del Sistema
Privado de Pensiones (SPP) que deseen adquirir una
primera vivienda, y que para ello requieran utilizar
sus fondos previsionales, debern cumplir con los
siguientes requisitos:
- No ser ni haber sido propietario de un inmueble
adquirido a ttulo personal.
- No ser ni haber sido propietario de un inmueble
bajo un rgimen de sociedades de gananciales.
- No ser ni haber sido copropietario, en 50 % o
una proporcin mayor, de un inmueble inscrito o
inscribible en el Registro de Predios de la Sunarp.
- No ser titular, de modo individual o bajo un
rgimen de sociedad de gananciales, de un crdito
hipotecario o tener la condicin de codeudor sobre
la base del 50 %.
- No encontrarse inscrito en el registro de afiliados
que usaron el 25 % de sus fondos.
Se indica que para llevar a cabo el procedimiento de
disponibilidad es responsabilidad del afiliado conocer
el valor actualizado de su fondo de pensiones y, con
ello, el monto que estar en capacidad de solicitar a
la AFP.
En ese caso, la entidad financiera debe verificar que el
importe solicitado del fondo acumulado en la Cuenta
Individual de Capitalizacin (CIC) ser destinado a
fines habitacionales.
ASESORA LABORAL
Para ello debe exigir los siguientes pasos:
4. Nueva regulacin migratoria

Este ao se aprob el Decreto Legislativo N 1236,
Ley de Migraciones, la que posibilita, entre otras
cosas, que los ciudadanos extranjeros ahora podrn
acceder a un contrato de trabajo o de prestacin de
servicios en el sector pblico, circunstancia que con
anterioridad slo era posible en el sector privado.
5. Nueva regulacin de gratificaciones y CTS
Este ao se formaliz permanentemente la
inafectacion de las gratificaciones legales y libre
disposicin del cien por ciento (100%) del excedente
de cuatro (4) remuneraciones brutas, de los depsitos
por CTS efectuados en las entidades financieras y que
tengan acumulados a la fecha de disposicin.
A diferencia de las normas que la precedieron las
gratificaciones estn inafectas hasta nuevo aviso, y
aunque se califique de temporal el retiro de la CTS,
esta parece tener vocacin de permanencia.
de la cuota de empleo por parte de la Sunafil, ya que

recin en este ao (2016) dicha entidad public el
Protocolo N004-2016-SUNAFIL/INII denominado,
Protocolo de fiscalizacin de la cuota de empleo
para personas con discapacidad aplicables a los
empleadores del sector privado. Por lo que para el
2017 se espera que este tema de integracin social
sea uno de los ms impulsados.
Como se sabe, las empresas privadas con un
promedio anual de ms de 50 trabajadores en planilla
tienen la obligacin de contar con trabajadores con
discapacidad que representen el 3% de sta.
Periodo anual
Entre el 1 de enero y el 31 de diciembre
- El trabajador que labora durante todo

el periodo anual equivale a 1.
-
El trabajador que laborado por
fracciones de ao, equivales a tantos
Determinacin
de
dozavos como meses laboro y a tantos
cantidad de trabajadores
treintavos como das.
- En caso de suplencia, los periodos del
titular y del suplente se computan
segn la fraccin correspondiente.
As se dispone que:
- Las gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad
no se encuentran afectas a aportaciones,
contribuciones ni descuentos de ndole alguna;
excepto aquellos otros descuentos establecidos
por ley o autorizados por el trabajador.
- El monto que abonan los empleadores por
concepto de aportaciones al Seguro Social de Salud
(EsSalud) con relacin a las gratificaciones de julio
y diciembre son abonados a los trabajadores bajo
la modalidad de bonificacin extraordinaria de
carcter temporal no remunerativo ni pensionable.
A modo de ejemplo tenemos el siguiente cuadro

No obligada
Nmeros
trabajadores : 55
Obligada
de Nmero de trabajadores: 55
- 48 han laborado los 12 meses.

- 38 han laborado los 12 -
4 han laborado entre enero y
meses.
noviembre.
- 11 han laborado entre - 3 han laborado durante 26 das en julio.
enero y noviembre.
- 6 han laborado durante
26 das en julio.
Calculo de la cuota
Calculo de la cuota
6. Fiscalizacin de la cuota de empleo
- 38 x 1= 38
- 11 x 11/12 = 10.08
- 6 x 26/360= 0.43
- 48 x 1 = 48
- 4 x 11/12 = 3.67
- 3 x 26/360=0.22
A pesar de que las leyes de la cuota de empleo son

de hace varios aos, es recin en el 2016 que se pude
hablar de una fiscalizacin eficiente del cumplimiento
Suma
total:
48.51 Suma total: 51.89 trabajadores durante
trabajadores durante el todo el ao 2015. cuota = 1.56 (2
todo el 2016.
trabajadores)
D- 3
Segn el protocolo de la Sunafil los clculos se harn

segn la informacin que los empleadores hayan
brindado va la planilla electrnica para determinar la
cantidad de trabajadores en el ao (ms de 50 o no) que
tuvo la empresa y si se cumpli con contratar y registrar a
trabajadores con discapacidad segn la cuota.
de la poltica de inspeccin del trabajo segn la cual se

establece un plazo de tres (3) aos, contados desde la
entrada en vigencia de la Ley, durante el cual el Sistema
de Inspeccin del Trabajo privilegia acciones orientadas a
la prevencin y correccin de conductas infractoras. Esta
noma seala lo siguiente:
Los trabajadores con discapacidad debern contar con

un certificado de discapacidad a fin de ser considerados
parte de la cuota exigida. Este documento slo puede
ser emitido por los ministerios de Salud, Defensa y del
Interior, as como EsSalud.
Cuando durante la inspeccin del trabajo se determine la

existencia de una infraccin, el inspector de trabajo emite
un acto de requerimiento orientado a que el empleador
subsane su infraccin. En caso de subsanacin, en la etapa
correspondiente, se dar por concluido el procedimiento
sancionador; en caso contrario, continuar la actividad
inspectiva.
En el caso que el empleador no haya registrado en la

planilla electrnica a los trabajadores con discapacidad,
pese a su contratacin, la norma establece que se le dar
un plazo de 10 das hbiles al empleador para subsanar
esa omisin. Esto no genera multa.
Las empresas con ms de 50 trabajadores no siempre tendrn
que cumplir con la cuota de trabajadores con discapacidad.
Para ello ser necesario que el empleador haya ofertado
las vacantes de empleo a travs de la bolsa de empleo del
Ministerio de Trabajo y no haya habido candidatos con
discapacidad que hayan podido cubrir las vacantes.
Durante el periodo de tres aos, referido en el primer

prrafo, la multa que se imponga no ser mayor al 35% de
la que resulte de aplicar luego de la evaluacin del caso
concreto sobre la base de los principios de razonabilidad,
proporcionalidad as como las atenuantes y/o agravantes
que correspondan segn sea el caso. Esta disposicin no
se aplicar en los siguientes supuestos:
a. Infracciones muy graves que adems afecten muy
gravemente:
La norma tampoco busca que se despidan trabajadores

para cumplir con la cuota del 3%. Esta es solo obligatoria
para aquellos casos en los que se hayan generado vacantes
de empleo durante el ao.
i. la libertad de asociacin y libertad sindical y
Incluso este protocolo haciendo un poco de pedagoga

muestra cmo proceder al clculo de la cuota de empleo
de manera didctica, ej.
b. Infracciones referidas a la contravencin de:
Caso N 1: No aplica la obligacin de la cuota de empleo
ii. las disposiciones referidas a la eliminacin de la

discriminacin en materia de empleo y ocupacin.
i. la normativa vigente sobre la proteccin del trabajo del

nio, nia y adolescente, cualquiera sea su forma de
contratacin, y
La empresa Guille S.A. es fiscalizada por el inspector del

trabajo Roberto Rojas. La empresa tiene 30 trabajadores
que han laborado 1 ao, 30 trabajadores que Han
laborado 6 meses y 30 trabajadores que ha laborado 20
das. Es necesario determinar si la empresa se encuentra
obligada a cumplir con la cuota de empleo.
ii. la normativa vigente sobre prohibicin del trabajo

forzoso u obligatorio.
Clculo:
d. Actos de obstruccin a la labor inspectiva, salvo que

el empleador acredite que actu diligentemente. Actos
de reincidencia, entendindose por tal a la comisin
de la misma infraccin dentro de un periodo de seis
meses desde
Periodo
laborado
N de
Trabajadores2015
Calculo
ponderado
Resultado
ponderado
1 ao
30
30 x 1
30
6 meses
30
30 x (6/12)
15
20 das
30
30 x (20/360)
1.67
Suma de resultado
ponderado cuota 3%
46.67
NO APLICA
Resultado: en el presente caso la empresa guille S.A

no se encuentra obligada a contratar personas con
discapacidad.
7. Fiscalizacin en materia de seguridad y salud en el
trabajo
En el 2017 queda sin efecto la nica Disposicin
Complementaria Transitoria de la Ley N 30222, que
establece que en el marco de un enfoque preventivo
D -4
c. Infracciones que afecten las normas sobre seguridad

y salud en el trabajo, siempre que hayan ocasionado
muerte o invalidez permanente al trabajador.
Esto norma significaba dos cosas, la primera un aspecto

educativa priorizado de parte de la Sunafil y una rebaja
muy generosa en caso de infracciones laborables,
por tanto partir del 13 de julio del 2017, las multas se
impondr en su totalidad.
Ejemplo:
Grupo Americano SAC es una microempresa dedicada
a la enseanza, contando con 18 trabajadores en total.
Con fecha jueves 07 de junio del 2016, en mrito a una
Orden de Inspeccin, dicha empresa fue visitada por una
Inspectora de Trabajo de la SUNAFIL, a fin de verificar el
cumplimiento de la normativa en materia de seguridad
y salud en el trabajo, con ocasin del accidente de
ASESORA LABORAL
trabajo ocurrido el 29 de mayo de 2016, a su trabajadora
Mara Kkan, en el cual sta result con lesiones graves,
accidente que se produjo cuando sta se cay de las
escaleras cuando guiaba a un grupo de estudiantes a la
hora de clases.
Al trmino de las actuaciones inspectivas de
investigacin, el Inspector de Trabajo extendi un
Acta de Infraccin proponiendo la sancin de multa,
tipificando las presuntas infracciones de la siguiente
manera:
N
Presunta conducta infractora
Tipo legal y calificacin
La matriz de identificacin de
peligros y evaluacin de riesgos no
contempla la evaluacin de todas
las reas y actividades de trabajo
en la empresa como el caso de las
escaleras que se utilizan para el
acceso del personal
Numeral 27.3 del

artculo 27 del D.S.
019-2006-TR
GRAVE
No
ha
realizado
cuatro
(4)
capacitaciones al ao en materia
de SST, tampoco ha garantizado la
capacitacin y formacin en los riesgos
especficos de la funcin y puesto
de trabajo a favor de la trabajadora
afectada
Numeral 27.8 del

artculo 27 del D.S.
019-2006-TR
GRAVE
No haber llevado a cabo la investigacin

del accidente ocurrido habindose
producido daos a la salud de la
trabajadora
Numeral 27.2 del

artculo 27 del D.S.
019-2006-TR
GRAVE
El Inspector de Trabajo, previo a la emisin del acta de

infraccin, requiri a la empresa a comparecer a las
instalaciones de la Intendencia de Lima Metropolitana
de la Sunafil el 13 de agosto de 2016 aportando, entre
otros documentos, el registro de accidentes de trabajo
conteniendo las investigaciones realizadas y medidas
correctivas adoptadas respecto del accidente de trabajo
ocurrido; requerimiento que no fue cumplido por la
empresa.
Una vez notificada el Acta de Infraccin la empresa
inspeccionada efectu su descargo dentro de los 15 das
hbiles de notificada con el Acta.
En el caso planteado tenemos que se imputa a la
empresa la comisin de 3 faltas (graves); y todas ellas
han afectado a 1 slo trabajador; y adems, la empresa
es una microempresa, por lo que de acuerdo al cuadro
de multas previsto en el artculo 48 del Reglamento de
la Ley N 28806, el clculo de la sancin a imponer es el
siguiente:
Respecto de la Falta 1 GRAVE: Corresponde imponer

una multa de 0.25 UIT.
Respecto de la Falta 2 GRAVE: Corresponde una multa
de 0.25 UIT.
Respecto de la Falta 3 GRAVE: Corresponde una multa
de 0.25 UIT.
Entonces:
Conocindose que el valor de la UIT para el ao 2016
asciende a S/ 3,950.00, el monto de la multa aplicable al
caso concreto asciende a:
Falta 1: 0.25 UIT = S/ 987.50
Falta 2: 0.25 UIT = S/ 987.50
Falta 3: 0.25 UIT = S/ 987.50
Monto total:
S/2,962.50
Ahora resulta de aplicacin el beneficio de reduccin

de multa previsto en la Ley N 30222, la infraccin
que ha afectado la seguridad y salud en el trabajo no
ha ocasionado muerte o invalidez permanente de la
trabajadora; en consecuencia, la multa a imponer no
deber ser mayor al 35% de la que resulte de aplicar
los criterios sobre la aplicacin de multas, conforme al
siguiente detalle:
Multa inicial
: S/ 2,962.500
Monto a reducir (65%) : S/ 2,221.875
Multa final reducida : S/1, 036.875
Como se aprecia en virtud de la Ley 30222, que solo tendr
vigencia hasta julio del 2017, se genera un descuento de
ms del 50% de la multa planteada. Este ha sido uno de
los mayores beneficios econmicos para los empleadores
infractores durante los ltimos 2 aos.
8. Incremento de la UIT para el 2017
La Unida Impositiva Tributaria (UIT) tambin ejerce mucha
influencia en el mbito laboral, pues del monto de la UIT
dependen las multas que pueda imponer la Sunafil, o los
aranceles judiciales, que son una expresin porcentual de
la UIT, expresada en URP (unidad de referencia procesal)
que equivale al 10% de la UIT.
Por tanto si la UIT asciende a S/ 4,050.00, la URP asciende
a S/ 405.00, entre otros factores a tomar en cuenta,
este tema lo abordaremos con mayor profundidad en la
quincena de enero.
CASOS PRCTICOS
Egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, especialista en derecho del trabajo y seguridad y salud laboral. Miembro del staff
del Informativo Vera Paredes
CASOS PRCTICOS DE RENTA DE QUINTA

1. Calculo de la retencin
Las personas naturales y jurdicas o entidades
pblicas o privadas que paguen rentas de quinta

categora, debern retener mensualmente sobre
las remuneraciones que abonen a sus servidores
un dozavo del impuesto que, conforme a la Ley del
Impuesto a la Renta, les corresponde tributar sobre
D- 5
el total de las remuneraciones gravadas a percibir en

el ao. El total correspondiente a la renta bruta (total
de ingresos afectos al impuesto a la renta de quinta
categora) se disminuir en el importe previsto de 7
UIT. En caso el trabajador percibiera rentas de cuarta
y quinta categora se deducir ese importe por ambas.
Determinacin de la renta neta anual
Posteriormente a ello se aplicara las tasas de 8%, 14%,

17%, 20% y 30%, segn veremos a continuacin.
Aplicacin de tasas progresivas acumulativas
- Proyeccin renta bruta anual (S/3,500 x 12)

- Gratificacin de julio y diciembre (S/.3,500 x 2)
- Descuento de 7 UIT (S/ 4,050 x 7):
- Renta Neta Imponible
- Hasta 5 UIT (S/ 20,250): 20,250 x 8%
: S/ 42,000
: S/ 7,000
: S/ (28,350)
: S/. 20,650
: S/ 1,620.00
- Ms de 5 UIT hasta 20 UIT (S/ 79,000): 400 x 14 %
: S/
- Renta anual (1580 + 224)
: S/ 1,676.00
56.00
RENTA IMPONIBLE
TASA
Hasta 5 UIT
8%
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT
14%
Retencin ordinaria de abril 2016
17%
- descuentos de retenciones de meses anteriores
S/ 419.00
20%
S/ 139.67
Ms DE 45 UIT
30%
- Se divide entre los meses que falta para terminar

el ao (1353/9)
Ejemplo, bsico, para determinar las retenciones por

renta de quinta categora en base al artculo 40 del
Reglamento del TUO - LIR.
Retencin del monto extraordinario

- Hasta 5UIT (20,250) 8%
.S/ 1,620
Un trabajador, del rgimen general, percibe una

remuneracin de mensual de S/ 5,700.00, en el mes de
enero A cunto asciende el importe por retencin de
quinta categora?
- + (38,650-20,250) 18,400 14%
:S/ 2,576
- Renta anual (1,580+ 2,744)
:S/ 4,196
- Renta anual proyectada + utilidades extralegales
- Descuento de la renta neta ordinaria (4,324 1,804)

- Monto a retener en el mes (2,520+139.67)
Renta proyectada
: 5,7000.00 x 11
= 62,700
Renta que percibe (enero)
: 5,7000.00 x 1
= 5,700
Renta percibida
: 0.00
Grati. julio y diciembre
: 11,400.00
= 0.00
= 11,400.00
Renta bruta
79,800.00
Renta neta= renta bruta 7 UIT

Renta neta: 79,800 28,350= 51,450
Primera tasa hasta 5 UIT (5 x 4,050) x 8%: 20,250 x 8% = 1,620
Segundo tasa ms de 5 UIT hasta 20 UIT
(la diferencia entre renta neta y 5 UIT:
31,200 x 14 %= 4,368
Solo se llega a la segunda tasa ya que la renta neta no

supera las 20 UIT
Ahora la renta total del trabajador ser igual a:
1,620 + 4,368 = 5,988; a este monto se le saca el dozavo,
debido a que para los meses de enero, febrero y marzo
siempre se divide entre 12:
5,988/12=499.00, por tanto la retencin de renta de
quinta categora para el trabajador en el mes de enero
ser de S/ 499.00, el siguiente cuadro resume la operacin
de forma grfica:
a. Caso prcticos: Calculo de renta de quinta
Una persona percibe una remuneracin mensual de
S/ 3,500.00 Adems, en el ao percibe utilidades
extralegales por el importe de S/ 18,000 en el mes de
abril. Cmo se determinara la retencin en el mes de
abril?
D -6
:S/ 38,650
:S/ (1,676)
:S/ 2,659.67
2. Caso prctico: Retencin de renta de quinta de

trabajador con ingresos variables
Un trabajador afiliado a la ONP labora desde el 1 de
octubre de 2016, y su remuneracin principal la percibe
en funcin de las comisiones que genera en forma
mensual. El ltimo trimestre del ejercicio 2016 percibi
comisiones de acuerdo a lo siguiente:
Meses 2016 Comisiones
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total
:
3,528
:
4,782
:
4,246
: S/ 12,556
Cmo se realiza la retencin del periodo enero 2017 de

un trabajador que percibe su remuneracin principal con
base en comisiones?
Dato adicional: La remuneracin por comisiones de enero
2017 es de S/ 3,962.
Solucin: Cuando las remuneraciones mensuales pagadas
al trabajador sean de montos variables se aplicar el
procedimiento previsto para las retenciones de un
ingreso mensual fijo, de acuerdo a lo dispuesto en el
inciso a) del artculo 40 del Reglamento de la LIR.
Sin embargo, el empleador podr optar por considerar
como remuneracin mensual el promedio de las
remuneraciones pagadas en el mes y en los dos meses
anteriores, con el procedimiento que se precisa en el
artculo 41 del Reglamento de la LIR.
Datos:
ASESORA LABORAL
-
-
-
-
-
Fecha de ingreso
Periodo de retencin
Remuneracin principal
Ingresos por enero
Sistema a aplicarse
: 01/10/2015
: Enero 2017
: Comisionista
: S/. 3,962
: Promedio
Para determinar el procedimiento a ser aplicado,

el contribuyente optar por definir el sistema a ser
empleado, a partir del mes de enero de cada ao y deber
mantenerse por todo el ejercicio.
Para fines didcticos, y por tratarse de una remuneracin
principal variable, tomaremos como referencia el
procedimiento de la segunda opcin, quiere decir,
aplicando el procedimiento del promedio de las 3
ltimas remuneraciones, promedio de las 3 ltimas
remuneraciones incluido el mes a liquidarse (enero 2017),
y mantenerlo por todo el ejercicio 2017.
3. Caso prctico: Retencin de la renta de quinta

categora cuando el trabajador percibe comisiones
como remuneracin principal y horas extras
Un trabajador afiliado a la ONP, que en los meses de
enero y febrero de 2016 no percibi rentas de trabajo
dependiente, labora desde marzo 2016 y percibe su
remuneracin con base en comisiones generadas cada
mes. Las comisiones percibidas en el ltimo trimestre
son de S/. 1,460, S/. 1,380 y S/. 2000.00 por los periodos
marzo, abril y mayo correspondiente. El mes de mayo
realiza horas extras ascendente a S/ 350.00.
Cul es la incidencia de las horas extras en la retencin
de quinta categora del periodo mayo?
Dato adicional: Comisiones percibidas de marzo a mayo
S/. 4,840.00
- Comisin de enero 2017

: S/. 3,962
- Comisin, diciembre 2016 : S/. 4,246
- Comisin, noviembre 2016 : S/. 4,782
-
Total : S/ 12,990
- Promedio a proyeccin
: S/ 4,330 (S/. 12,990/3)
Solucin:
Clculo de la base imponible para la retencin de

quinta categora de enero 2017
Remuneraron promedio mensual

Asignacin familiar
Horas extras
Total del mes
Solo a efectos de realizar la proyeccin y retencin del

Impuesto a la Renta de quinta categora, se toma como
base imponible, el promedio obtenido en los tres ltimos
meses, incluido el mes que se est liquidando (inciso a del
artculo 41 del Reglamento de la LIR):
- Remuneracin, enero 2017 : S/
4,330
Adicionar:
-

-
-
Remuneracin mensual proyectada

(feb/dic2017) (S/ 4330 x 11) : 47,630
Gratificacin proyectada
: 00.00
Ingresos proyectados
: 51,960
Menos:
- 7 UIT1 : 28,350
Renta imponible
: 23,610
Tasas:
- Hasta 5UIT (20,250) 8%
: 1,620.00
- + de S/ 2051 hasta S/ 79,000
(23,610-20,250) 14%
: 470.40
-
Total
(*) : 2,090.40
Una vez determinemos los componentes de la

remuneracin mensual, procedemos a establecer el
ingreso del periodo mayo 2016:
: S/ 1,613.33
:
85.00
:
350.00
: 2,048.33
Calculo para determinar la retencin de renta de

quinta categora del periodo mayo 2016
Por tratarse de ingresos remunerativos variables, por los
meses de marzo a mayo, se aplica el procedimiento del
inciso a), artculo 41 del Reglamento de la LIR.
Donde el empleador podr optar por considera como
remuneracin mensual el promedio de las remuneraciones
pagadas en ese mes y en los dos (2) meses inmediatos
anteriores, y con el promedio se proyecta hasta diciembre
de cada periodo, al aplicarse este sistema de retencin, no
se consideran dentro de la proteccin las gratificaciones
ordinarias a que tiene derecho el trabajador.
Al resultado obtenido, se agregarn las sumas que por
todo concepto hayan sido puestas a disposicin del
trabajador en los meses anteriores del mismo ejercicio,
y al resultado obtenido se le restar siete (7) UIT, y al
importe neto se le aplicar las tasas correspondientes
determinndose as, el impuesto anual.
Aplicando el procedimiento indicado, tenemos lo
siguiente:
Retencin en enero 2017: 2,090.40/12 = 174.20
i) Retencin mayo 2016:
(*) Por aplicacin de la opcin b) no se consideran las

gratificaciones ordinarias como proyeccin, adems
se divide entre 12 segn el numeral 1. Inciso f, del
artculo 40 Reglamento de la LIR.
- Comisiones promedio
: 1,613.33
(1,460, + 1,380 + 2000.00)/3
- Asignacin familiar
: 85.00
La UIT para el 2017 es de 4050.00
Remuneracin anual proyectada

- S/ 1,698.33 x 10
- Subtotal
: 16,983.30
: 16,983.30
D- 7
Menos:
Horas extra.
- 7UIT
: (28,350.00)
- Renta neta :
0.00
Asignacin por Escolaridad.
Ahora bien, el importe por las horas extras percibidas,

se encuentra afecto a la retencin de quinta categora,
en virtud del inciso a) del artculo 34 del TUO de la LIR,
que considera a todas las retribuciones que por cualquier
concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del
vnculo laboral existente.
Sin embargo, por aplicacin del inciso e), artculo 40,
del Reglamento del TUO de la LIR, donde se precisa que
en el mes en que se ponga a disposicin del trabajador
cualquier monto distinto a la remuneracin y gratificacin
ordinaria, (tal como horas extras), el empleador calcular
el monto a retener el Impuesto a la Renta de quinta
categora, si al aumentar este ingreso supere las 7 UIT
vigentes en el ejercicio:
Al resultado de aplicar lo establecido en la proyeccin, se
suma el monto adicional por las horas extras, percibidas
en el periodo (mayo):
La remuneracin anual proyectada est dentro de la 7
UIT, como deduccin por rentas de trabajo conforme al
artculo 46 de la LIR, ingresadas las horas extras, por el
periodo de mayo 2016, mantiene las 7 UIT, en tal razn no
procede la retencin del Impuesto a la Renta de quinta
categora.
4. Caso prctico: retencin de renta de quinta categora
de operario de construccin civil
Una empresa constructora nos consulta como se calcula
la renta de un pen, segn el convenio colectivo vigente,
y cules son sus particularidades.
Solucin:
Para efectos del rgimen laboral especial de construccin
civil los conceptos remunerativos para la base clculo
afectos al impuesto a la renta de quinta categora son:
Jornal Bsico.
Dominical.
Feriados.
Bonificacin Unificada de la Construccin (BUC).
Bonificacin por altura.
Bonificacin por altitud
Bonificacin por trabajo nocturno
Bonificacin por contacto directo con agua y aguas
servidas.
Bonificacin por Cota Cero.
Bonificacin por Alta Especializacin.
D -8
Gratificacin de Navidad.
Gratificacin de Fiestas Patrias.
Bonificacin Extraordinaria
Vacaciones
Otros montos que sean consecuencia del trabajo
realizado.
Compensacin por tiempo de servicios.
Para la determinacin de la renta neta de quinta categora,
se calcula en funcin a una proyeccin de todos los
ingresos del trabajador que tengan carcter remunerativo
-como se tiene detallado en el punto anterior- ingresos
que sern percibidos durante el periodo de un ao
(enero-diciembre).
Conforme a lo establecido en el Artculo 40 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, para
determinar cada mes las retenciones por rentas de quinta
categora a que se refiere el Artculo 75 del T.U.O. de la
Ley de Impuesto a la Renta, debindose tener en cuenta
la base de clculo de 7 UIT:
7 x S/ 3 950.00 = 27,650.00 para el ao 2016;
procedindose de la siguiente manera:
a. La remuneracin mensual se multiplicar por el
nmero de meses que falte para terminar el ejercicio
(Ao fiscal enero a diciembre), incluyendo el mes al
que corresponda la retencin.
b. Al resultado se le sumar, las gratificaciones ordinarias
que correspondan al ejercicio y en su caso, las
participaciones de los trabajadores y la gratificacin
extraordinaria, que hubieran sido puestas a disposicin
de los mismos en el mes de la retencin.
c. Al resultado obtenido en el punto anterior, se le
sumar, en su caso, las remuneraciones, gratificaciones
extraordinarias, participaciones de los trabajadores y
otros ingresos puestos a disposicin de los mismos en
los meses anteriores del mismo ejercicio (Ao fiscal 1
de enero al 31 de diciembre).
d. A la suma que se obtenga por aplicacin de los puntos
anteriores se le restar el monto equivalente a las siete
(7) Unidades Impositivas Tributarias (S/. 27,650.00).
e. Al resultado obtenido conforme a las operaciones
aritmticas realizadas hasta el punto anterior, se le
aplicar las tasas previstas segn el monto obtenido.
f. El impuesto anual as determinado en cada mes, se
fraccionar de la siguiente manera:
En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se
dividir entre doce.
ASESORA LABORAL
En el mes de abril, al impuesto anual se le deducir las
retenciones efectuadas de enero a marzo del mismo
ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir
entre nueve.
Haber
semanal Haber
semanal
junio y julio
agosto a diciembre
Jornal bsico
: 61.40 x 6 = 368.40 :61.40 x 6 = 368.40
Dominical
= 61.40 :
= 61.40
En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le

deducir las retenciones efectuadas en los meses de
enero a abril del mismo ejercicio. El resultado de esta
operacin se dividir entre ocho
BUC 32%
= 117.89 :
= 117.89
Bonificacin por movilidad
: 7.20 x 6 = 43.20 : 7.20 x 6 = 43.20
Vacaciones 10%
: 6.14 x 6 = 36.84 : 6.14 x 6 = 36.84
En el mes de agosto, al impuesto anual se le deducir

las retenciones efectuadas en los meses de enero a julio
del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se
dividir entre cinco
Bonificacin extraordinaria
En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto

anual se le deducir las retenciones efectuadas en
los meses de enero a agosto del mismo ejercicio. El
resultado de esta operacin se dividir entre cuatro.
En el mes de diciembre, con motivo de la regularizacin
anual, al impuesto anual se le deducir las retenciones
efectuadas en los meses de enero a noviembre del
mismo ejercicio.
g. El monto obtenido por aplicacin del procedimiento
antes indicado, ser el impuesto a retener en cada mes.
En los casos en que la remuneracin no se abone en
forma mensual, sino semanal o quincenal, el impuesto a
retener por dicho mes se fraccionar proporcionalmente
en las fechas de pago.
Datos del operario:
Del 01.01.2016 al 31.05.2016
22 semanas de remuneracin semanal como sigue:
Jornal bsico
Dominical
BUC 32%
Bonificacin por movilidad
Vacaciones 10%
Gratificacin fiestas patrias
Bonificacin extraordinaria
Participacin utilidades (3%)
Remuneracin semanal
: 58.60 x 6 = 351.60
: 9.77 x 6 = 58.60
: 18.75 x 6 = 112.51
: 7.20 x 6 = 43.20
: 5.86 x 6 = 35.16
: 11.16 x 7 = 78.12
: 1.05 x 7 = 7.37
:
10.55
:
697.11
Determinacin de los pagos a cuenta por 5 categora

ao 2016
Total: S/ 697.11 por semana x 52 semanas
en el ao
: S/ 36,250.00
Menos 7 UIT x S/. 3,950
: (27,650.00)
Renta Neta Imponible
8,600.00
Impuesto a la Renta calculado
688.00
Retencin semanal (688/52)
13.23
Retencin efectuada de enero a julio
de 2016 (13.23 x 31)
410.13
Segn acuerdo de fecha 02 de agosto de 2016, se
aprueba el incremento de haberes a los operarios de
construccin civil a partir del 01 de junio de 2016, como
sigue:
Gratificacin julio- diciembre : 11.70 x 7 = 81.87 : 16.37 x 7 = 114.60

: 1.05 x 7 =
7.37 : 1.05 x 7 =
Participacin utilidades (3%) :

Remuneracin semanal
7.37
11.05 :
11.05
728.02 :
760.75
Retencin de impuesto a la renta de agosto a diciembre

2016
Determinacin de la base imponible, impuesto calculado
y por pagar
Renta bruta por 22 semanas
(enero a mayo)
:697.11 x 22 = S/ 15,336.42
(junio y julio)
:728.02 x 09 = 6.552.18
(agosto a dic.)
:760.75 x 21 = 15,975.75
Renta Neta anual proyectada :
37,864.35
Deduccin por rentas de trabajo
7 UIT (3,950 x 7)
Renta Neta Imponible
Impuesto a la Renta Calculado
Menos: pagos a cuenta de
enero a julio (13.23 x 31 semanas)
Saldo por pagar
Retencin semanal de agosto a
diciembre (407.02/21 semanas)
(27,650.00)
10,214.35
817.15
(410.13)
407.02
19.38
5. Cul es el porcentaje de descuento para trabajadores

no domiciliados?
A los trabajadores no domiciliados perceptores de renta
de quinta categora se les retendr el 30% de la totalidad
de los importes pagados o acreditados. Dichas retenciones
tiene carcter definitivo.
Ejemplo:
Persona natural no domiciliada que percibe renta de
quinta categora en el Per.
El seor Joao Rodrguez de nacionalidad argentina es
contratado por una empresa domiciliada en el Per para
realizar labores ejecutivas como trabajador dependiente,
la remuneracin mensual del mencionado trabajador
asciende a la suma de S/ 20,000 y viene a laborar al Per
en el mes de enero del 2016.
Solucin:
Para efectos de efectuar la retencin al trabajador no
domiciliado, se aplica la tasa del 30%, sobre la renta
percibida en cada mes, es decir no se aplica la deduccin
D- 9
de las siete (7) UIT a que se refiere el artculo 46.

Remuneracin mensual
Retencin mensual
: 20,000
: 6,000
+ Gratificaciones
Retencin por gratificac.
Remuneracin en el ao
Retencin en el ao 30%
: 40,000
: 12,000
: 280,000
: 84,000
NOS CONSULTAN
Egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, especialista en Derecho del Trabajo y Seguridad y Salud Laboral. Miembro del
staff del Informativo Vera Paredes
1. Conceptos gravado con renta de quinta

En una empresa se desea otorgar algunos montos adicionales
por navidad, as que nos consultan qu conceptos estn
gravados con quinta categora?
Respuesta:
Conforme al artculo 34 del Texto nico Ordenado de
la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N
179-2004-EF; se establece que son rentas de quinta
categora las obtenidas por concepto de:
a.
El trabajo personal prestado en relacin de
dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos
o no, como sueldos, salarios, asignaciones,
emolumentos, primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones,
aguinaldos,
comisiones,
compensaciones en dinero o en especie, gastos de
representacin y, en general, toda retribucin por
servicios personales.
No se considerarn como tales las cantidades que
percibe el servidor por asuntos del servicio en lugar
distinto al de su residencia habitual, tales como
gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin
y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos
exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre
que no constituyan sumas que por su monto revelen
el propsito de evadir el impuesto. Tratndose de
funcionarios pblicos que por razn del servicio
o comisin especial se encuentren en el exterior
y perciban sus haberes en moneda extranjera,
se considerar renta gravada de esta categora,
nicamente la que les correspondera percibir en
el pas en moneda nacional conforme a su grado o
categora.
b. Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen
en el trabajo personal, tales como jubilacin,
montepo e invalidez, y cualquier otro ingreso que
tenga su origen en el trabajo personal.
c. Las participaciones de los trabajadores, ya sea
que provengan de las asignaciones anuales o de
cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de
las mismas.
d.
Los ingresos provenientes de cooperativas de
trabajo que perciban los socios.
D - 10
e. Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en

forma independiente con contratos de prestacin
de servicios normados por la legislacin civil,
cuando el servicio sea prestado en el lugar y
horario designado por quien lo requiere y cuando
el usuario proporcione los elementos de trabajo
y asuma los gastos que la prestacin del servicio
demanda.
f. Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios
considerados dentro de la cuarta categora,
efectuados para un contratante con el cual se
mantenga simultneamente una relacin laboral
de dependencia. No se incluye las rentas de cuarta
categora obtenidas por el desempeo de funciones
de director de empresas, sndico, mandatario,
gestor de negocios, albacea y actividades similares.
A su vez existen conceptos que no estn gravados con
renta de quinta como son los gastos de viaje, viticos
por gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de
movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de
sus labores y en cumplimiento de las mismas, siempre
que no constituyan sumas muy elevadas que revelen
la intencin de evadir el impuesto y que no sean de
libre disponibilidad del trabajador.
Los gastos y contribuciones realizados por la empresa
con carcter general a favor del personal y los gastos
destinados a prestar asistencia de salud de los
servidores.
2. Retencin obligatoria
Un contribuyente nos consulta si es obligatorio que les
retenga la renta de quinta categora a sus trabajadores?
Respuesta:
Si, ya que los empleadores han sido designados
agentes de retencin del impuesto a la renta de
quinta categora, sean personas naturales o jurdicas.
Por las rentas que perciban sus trabajadores.
Tratndose de un trabajador que preste sus servicios
para dos empleadores distintos, y por lo tanto perciba
dos remuneraciones, ambas estarn afectas al
impuesto a la renta. Sin embargo para estos casos se
ha dispuesto que la retencin la efectu el empleador
ASESORA LABORAL
que abone la mayor renta.
Asimismo, en caso de personas jurdicas u otros
perceptores de renta de tercera categora que
paguen rentas de quinta categora, debern realizar
la correspondiente retencin en el mes en que se
devengue esta renta siempre que la misma sea
deducible para la determinacin de la renta neta de
tercera categora.
En consecuencia, aun cuando la renta del trabajador
no hay sido pagada, se mantendr para el empleador
la obligacin de retener el tributo; esto en aplicacin
del criterio de lo devengado.
Estos agentes de retencin debern entregar al
perceptor de dichas rentas, antes del 1 de marzo
de cada ao, un certificado en el que se deje
constancia del monto abonado y el impuesto retenido
correspondientes al ao anterior.
Tratndose de rentas de quinta categora, cuando
el contrato de trabajo termine antes de finalizado
el ejercicio, el empleador extender de inmediato y
por duplicado, el certificado de retenciones por el
periodo trabajo en el ao calendario. Una copia del
certificado deber ser entregado por el trabajador al
nuevo empleador.
3. Retencin en exceso o en defecto
Un empleador a estado reteniendo en exceso a un grupo
de trabajadores y a otros no les ha estado reteniendo nada,
llegando a fin ao desea saber cmo puede regularizar dicha
situacin.
Respuesta:
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 03698/SUNAT se ha establecido el procedimiento por el
cual los contribuyentes de rentas efectuaran el pago
del impuesto no retenidos o soliciten las respectivas
devoluciones del exceso retenido.
Dicho procedimiento resulta aplicable para aquellos
contribuyentes que hayan percibido exclusivamente
rentas de quinta categora durante el ejercicio gravable
y que se encuentren en los siguientes supuestos:
Cuando finalizado el cierre el ejercicio se hubiera
determinado que los montos retenidos por el
empleador resultasen superiores al impuesto que en

definitiva le corresponda pagar al contribuyente.
Cuando el empleador no hubiera efectuado las
retenciones del impuesto o cuando los montos
retenidos por este resultasen inferiores al
impuesto que en definitiva le corresponda pagar al
contribuyente.
Es importante sealar que para la aplicacin de
este procedimiento se parte del supuesto de que
el empleador se encuentra dentro del plazo para
la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta.
En casos de retenciones en exceso el procedimiento
es el siguiente:
i) Si el trabajador continua percibiendo rentas
de quinta categora con el mismo empleador o
cualquier otro:
El trabajador deber presentar a su actual
empleador el formato (ver formatos) sealado en la
Con la determinacin del impuesto generado y el
monto retenido en exceso.
Dicho formato se entregara al empleador dentro de
plazo para el pago de la regularizacin del impuesto
a la renta, indicando si solicita la devolucin o su
aplicacin contra las siguientes retenciones por
pagos a cuenta hasta agotar el exceso.
La devolucin o compensacin la efectuar el
empleador para quien se encuentre laborando el
trabajador.
ii) Si el trabajador dejo de percibir rentas de quinta
categora:
El trabajador deber presentar a su ltimo
empleador el formato respectivo, con la
determinacin del impuesto generado y el monto
retenido en exceso.
La devolucin la efectuar el empleador
El mencionado empleador, compensara los montos
devuelto con las retenciones de quinta categora
que deber efectuar a otros trabajadores, en dicho
mes y en los siguientes.
actualidad
1. Exmenes mdicos solo sern cada dos aos

Segn el Decreto Supremo N 016-2016-TR, publicado
el 24/12/2016, que modifica el reglamento de la Ley
N 29783 (DS N 005-2012-TR) seala que para la

realizacin de los exmenes mdicos ocupacionales
a los trabajadores cada dos aos, las empresas
debern considerar la fecha de ingreso en caso el
D - 11
trabajador sea nuevo o la fecha del ltimo examen,

cuando ya exista vincula laboral vigente.
Asimismo se establece que los trabajadores podrn
solicitar, al trmino de la relacin laboral, la
realizacin de un examen mdico ocupacional de
salida.
Adems, se precisa tambin que estos requisitos
no sern de aplicacin para las empresas que
realizan actividades de alto riesgo, quienes debern
de cumplir con los estndares mnimos de sus
respectivos sectores.
2. Reglamentacin nuevo rgimen laboral
Se ha aprobado el Decreto Supremo N 015-2016-TR,
del 15/12/2016 el reglamento de la Ley N 27979,
que regula el rgimen remunerativo semanal de
carcter cancelatorio para los trabajadores de la
industria pesquera de consumo humano directo, por
medio de esta norma se estandarizan las condiciones
remunerativas de los trabajadores conserveros,
cuya actividad es de naturaleza indeterminada,

discontinua, atpica y supeditada a la disponibilidad
del recurso hidrobiolgico que procesan.
Se ha dispuesto que el pago de las remuneraciones,
los beneficios sociales tales como las vacaciones,
la compensacin por tiempo de servicios (CTS),
gratificaciones, descanso semanal y asignacin
familiar para este sector sea de forma semanal y con
carcter cancelatorio, teniendo como plazo mximo
para ello el ltimo da de cada periodo semanal.
En ese sentido, se estipul tambin que el
empleador asuma la obligacin de realizar los
depsitos semanales de la CTS del trabajador en la
entidad financiera que le sea informado, pudiendo
ser entregado tambin de forma mensual o con otra
periodicidad, previo acuerdo.
Por otro lado, se establece que es posible retirar de
forma total o parcial los depsitos de la CTS y en
caso de mantener vnculo laboral menor a un mes,
podr ser entregado de forma directa.
JURISPRUDENCIA LABORAL
La
renta de quinta asumida por

empleador es remuneracin
el
Igualmente, en sede administrativa, el Tribunal Fiscal

ha expresado previamente la misma posicin:
La renta asumida por el empleador como parte de la

estructura remunerativa pactada con sus trabajadores
es un concepto de carcter remunerativo.
Se confirma la apelada por cuanto el Impuesto a

la Renta de Quinta Categora, que es asumido por
la recurrente, constituye un mayor ingreso para
sus trabajadores, que en tanto sea de su libre
disposicin, formar parte de la remuneracin
afecta a las Contribuciones de ESSALUD, de acuerdo
a lo establecido en el inciso a) artculo 6 de la Ley
N 26790, artculo 6 del Texto nico Ordenado del
Decreto Legislativo N 728, aprobado por el Decreto
Supremo N 003-97-TR y artculo 9 del Texto nico
Ordenado de la Ley de Compensacin por Tiempo de
Servicios aprobado por el Decreto Supremo N 00197-TR.
As lo confirm la Corte Suprema de Justicia mediante

la Casacin N 2292-2015-Lima.
Concluy la Corte Suprema que, si bien el impuesto
a la renta no es percibido directamente por el
trabajador por ser ste direccionado por el empleador
en su condicin de agente retenedor al pago de la
obligacin tributaria, es evidente que el trabajador
dispone libremente de dicho beneficio econmico.
En el caso concreto, el recurso de casacin presentado
por el empleador se inici por pago de reintegro de
beneficios sociales.
En instancias previas, el Poder Judicial concluy que
el impuesto a la renta asumido por el empleador (al
ser un concepto remunerativo) es parte del clculo
en la determinacin del monto total de pago por
reintegro de beneficios sociales.
Como precedente de esta sentencia, est la Casacin
N 1075-2008 expedida en marzo de 2009 por la
Segunda Sala Transitoria de Derecho Constitucional
y Social de la Corte Suprema de Justicia de la
Repblica.
D - 12
Incluso antes, en la misma lnea, la SUNAT emiti

el Informe N 016-2002-SUNAT/K00000, en el cual
concluy que tratndose de tributos que deban
calcularse sobre la base de la remuneracin o
retribucin por la prestacin de servicios.
Se considerar como parte de la base imponible los
montos de los tributos asumidos por el empleador
o usuario de los servicios; salvo que exista norma
expresa que disponga lo contrario; agreg el
Informe en su anlisis que lo antes afirmado
resulta evidente, toda vez que si un sujeto distinto
al contribuyente de tales tributos asume el pago de
los mismos, lo que en buena cuenta est haciendo es
otorgar un mayor ingreso al referido contribuyente.
ASESORA LABORAL
Esto a efectos prcticos significa que a la hora de
realizar el clculo por beneficios sociales se debe
tener en cuenta el monto de la renta asumida por el

empleador.
Modelos y Formatos
Modelo de declaracin jurada del impuesto a la renta
D - 13
Indicadores Laborales
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE OBLIGACIONES LABORALES
Mes de la
Obligacin
AFP
Ch/otro
Banco
04.01.2017
Efectivo, Ch/mismo
Banco, Ch/Gerencia
06.01.2017
DICIEMBRE - 2016
Declaracin
sin pago
con 50% inters
20.01.2017
Declaracin
sin pago
06.01.2017
Declaracin
sin pago
con 80% inters
17.02.2017
CONAFOVICER
SENATI
15.01.2017
17.01.2017
IMPUESTO A LA RENTA DE 5TA. CATEGORIA- PERIODO 2016

Renta Anual
TASA
8%
14%
17%
20%
30%
Hasta 5 UIT
Mayor a 5 UIT hasta 20 UIT
Mayor a 45 UIT
UIT
S/.3,950.00
S/.3,950.00
S/.3,950.00
S/.3,950.00
S/.3,950.00
Exceso
Hasta
S/.19,750.00
S/.79,000.00
S/.138,250.00
S/.177,750.00
S/.19,750.00
S/.79,000.00
S/.138,250.00
S/.177,750.00
Diferencia
19,750
59,250
59,250
39,500
IR Parcial
1,580
8,295
10,073
7,900
IR Total (Acumulativo)
1,540
9,835
19,908
27,808
TASA DE INTERES BANCARIO CTS

MONEDA NACIONAL
DIC.
CONTINENTAL
COMERCIO
MONEDA INTERNACIONAL
INTERAME- SCOTIACREDITO FINANCIERO

RICANO
BANK
16
1.75
5
1.55
17
SAB
SAB
SAB
18
DOM
DOM
DOM
19
1.75
5
1.54
20
1.75
5
1.54
21
1.75
5
1.54
22
1.75
5
1.54
23
1.75
5
1.44
24
SAB
SAB
SAB
25
DOM
DOM
DOM
26
1.75
5
1.43
27
1.68
5
1.43
28
1.68
5
1.41
29
1.66
5
1.37
30
*
*
*
31
SAB
SAB
SAB
* Sin publicar a la fecha de cierre
5.16
SAB
DOM
5.15
5.15
5.15
4.89
4.89
SAB
DOM
4.89
4.9
4.91
4.97
*
SAB
4.18
SAB
DOM
4.19
4.18
4.18
4.19
4.19
SAB
DOM
4.19
4.19
4.19
4.18
*
SAB
1.66
SAB
DOM
1.66
1.64
1.69
1.7
1.7
SAB
DOM
1.71
1.7
1.72
1.72
*
SAB
INTERBANK
MI
BANCO
PROMEDIO
CONTINEN-TAL
COMERCIO
2.89
SAB
DOM
2.89
2.89
2.89
2.89
2.88
SAB
DOM
2.88
2.88
3.01
3.01
*
SAB
5.88
SAB
DOM
5.88
5.88
5.88
5.89
5.89
SAB
DOM
5.9
5.9
4.94
4.92
*
SAB
2.38
SAB
DOM
2.37
2.37
2.37
2.36
2.33
SAB
DOM
2.33
2.31
2.3
2.3
*
SAB
0.56
SAB
DOM
0.56
0.56
0.56
0.56
0.55
SAB
DOM
0.55
0.46
0.36
0.3
*
SAB
3
SAB
DOM
3
3
3
3
3
SAB
DOM
3
3
3
3
*
SAB
INTERAME- SCOTIACREDITO FINANCIERO

RICANO
BANK
0.85
SAB
DOM
0.85
0.85
0.85
0.85
0.84
SAB
DOM
0.84
0.83
0.83
0.8
*
SAB
2.31
SAB
DOM
2.31
2.3
2.28
1.77
1.78
SAB
DOM
1.78
1.79
1.79
1.84
*
SAB
FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERS LEGAL LABORAL

(CIRCULARES BCR 041-94-EF/90)(CIRCULAR BCR 006-2003-EF/90)
MONEDA NACIONAL
MONEDA EXTRANJERA
TASA
F. DIARIO
F. ACUM*
TASA
F. DIARIO
2.54%
0.00007
1.88725
0.31%
0.00001
2.54%
0.00007
1.88732
0.31%
0.00001
2.54%
0.00007
1.88739
0.31%
0.00001
2.59%
0.00007
1.88746
0.31%
0.00001
2.53%
0.00007
1.88753
0.30%
0.00001
2.58%
0.00007
1.8876
0.31%
0.00001
2.64%
0.00007
1.88768
0.33%
0.00001
2.63%
0.00007
1.88775
0.34%
0.00001
2.63%
0.00007
1.88782
0.34%
0.00001
2.63%
0.00007
1.88789
0.34%
0.00001
2.68%
0.00007
1.88797
0.32%
0.00001
2.65%
0.00007
1.88804
0.32%
0.00001
2.65%
0.00007
1.88811
0.31%
0.00001
2.68%
0.00007
1.88819
0.34%
0.00001
*
*
*
*
*
*
*
*
*
*
MES
DICIEMBRE
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
TABLA DE MULTAS INSPECTIVAS (D.S. N 019-2006-TR)

Microempresa
F. ACUM*
0.69167
0.69168
0.69169
0.69170
0.69171
0.69172
0.69172
0.69173
0.69174
0.69175
0.69176
0.69177
0.69178
0.69179
*
*
Aportes al Seguro Social de Salud
10 y
ms
0.10
0.12
0.15
0.17
0.20
0.25
0.30
0.35
0.40
0.50
0.50
Asegurado regular
Asegurado agrario
Pensionistas
0.25
0.30
0.35
0.40
0.45
0.55
0.65
0.75
0.85
1.00
1.00
Aporte al SNP
0.50
0.55
0.65
0.70
0.80
0.90
1.05
1.20
1.35
1.50
1.50
0.20
0.30
0.40
0.50
0.70
1.00
1.35
1.85
2.25
5.00
Grave
1.00
1.30
1.70
2.15
2.80
3.60
4.65
5.40
6.25
10.00
Muy Grave
1.70
2.20
2.85
3.65
4.75
6.10
7.90
9.60
11.00 17.00
No MYPE
Gravedad
Nmero de trabajadores afectados
de
la Infraccin 1 a 10 11 a 25 26 a 51 a 101 a 201 a 301 a 401 a 501 a 1000 y
50
100
200
300
400
500
999
ms
0.50
1.70
2.45
Grave
3.00
7.50
Muy Grave
5.00
10.00
D - 14
4.50
6.00
7.20
10.25
14.70
21.00 30.00
10.00 12.50
15.00 20.00 25.00
35.00
40.00 50.00
15.00 22.00
27.00 35.00 45.00
60.00
80.00 100.00
1.97
SAB
DOM
1.97
1.97
1.97
1.97
1.97
SAB
DOM
1.97
1.97
2.01
2.01
*
SAB
2.22
SAB
DOM
2.22
2.2
2.2
2.2
2.21
SAB
DOM
2.21
2.21
1.84
1.86
*
SAB
0.87
SAB
DOM
0.86
0.86
0.86
0.86
0.85
SAB
DOM
0.85
0.81
0.8
0.73
*
SAB
Monto
Al
08.02.1992
31.03.1994
30.09.1996
31.03.1997
30.04.1997
31.08.1997
09.03.2000
14.09.2003
31.12.2005
30.09.2007
31.12.2007
30.11.2010
31.01.2011
14.08.2011
31.05.2012
l/m 38.00
S/. 72.00
132.00
215.00
265.00
300.00
345.00
410.00
460.00
500.00
530.00
550.00
580.00
600.00
675.00
750.00
OTRAS REMUN. MNIMAS

Remuneracin
Monto
1,147.50
1,062.50
2,550.00
9%
4%
4%
33.17
13%
0.75%
2%
850.00
(1) Que laboran jornada mxima legal o
contractual, siempre que cumplan con eficiencia
y puntualidad normales.
a 71 a 100 y
99
ms
Leves
Leves
Contribucin al SENATI
CONAFOVICER
a 61
70
PROMEDIO
Vigencia
Del
01.01.1991
09.02.1992
01.04.1994
01.10.1996
01.04.1997
01.05.1997
01.09.1997
10.03.2000
15.09.2003
01.01.2006
01.10.2007
01.01.2008
01.12.2010
01.02.2011
15.08.2011
01.06.2012
CONTRIBUCIONES
Pequea empresa
0.85
SAB
DOM
0.85
0.84
0.84
0.84
0.84
SAB
DOM
0.83
0.83
0.89
0.88
*
SAB
MI
BANCO
REMUNERACIN MNIMA VITAL
Gravedad
de
2
3
4
5
la Infraccin 1
Gravedad
de
la Infraccin 1 a 5 6 a 10 11 a 21 a 31 a 41 a 51
20
30
40
50
60
1.83
SAB
DOM
1.83
1.81
1.83
1.83
1.86
SAB
DOM
1.86
1.86
1.87
1.85
*
SAB
INTERBANK
AFP
HORIZONTE
INTEGRA
PRIMA
PROFUTURO
Obligacin Marzo 2016
10%
10%
10%
10%
flujo
por
1.47%
1.55%
1.60%
1.69%
PrimaMixta
de
Seguros
1.25%
1.20%
1.25%
1.20%
Prima de
Seguros
1.33 %
1.33 %
1.33 %
1.33 %
PRIMA DE SEGURO Y GASTO DE SEPELIO - AFP*
Tope para aplicar la prima de seguro
S/. 9101.34
Gasto de Sepelio
* Periodos: Octubre, Noviembre y Diciembre de 2016
S/. 4127.17

dd
IN F O RM
RME
PROTESTO Y CADUCIDAD O DETERIORO DE
CHEQUES Y LETRAS
C.P. Luis Alberto Arroyo Correa

Contador especialista en Contabilidad Financiera, especialista en NIIF. Miembro del Staff de Asesora del Informativo Vera Paredes.
I. INTRODUCCIN
Los ttulos valores son los instrumentos que incorporan
derechos patrimoniales a favor de un acreedor, que estn
destinados a la circulacin y que cumplen con las caractersticas
y requisitos legales para ostentar tal condicin. El derecho
contenido en un ttulo valor se denomina derecho incorporado,
pues nace de un acto jurdico patrimonial llamado acto causal,
el cual proyecta sus efectos patrimoniales en un documento
independiente, el cual goza de plena autonoma con respecto
del acto causal.
II. FINANCIAMIENTO A TRAVS DE COFIDE
El protesto es el medio por el cual se acredita en forma
autntica que el ttulo valor no ha sido pagado o, tratndose
de la letra de cambio, que tampoco ha sido aceptada. El acto
se llama protesto porque el tenedor hace la protesta de repetir
todas las perdidas, gastos, daos e intereses contra quien ha
dado origen al mismo. La ley otorga al protesto una funcin
probatoria y una conservativa de los derechos del tenedor
del ttulo. Probatoria, en cuanto acredita que el obligado o los
obligados no cumplieron las obligaciones respectivas, haciendo
posible al tenedor ejercitar las acciones correspondientes.
Conservativa, en cuanto sin ese acto se pierden las acciones
propias de los ttulos valores.
Base legal: Artculo 72 de la ley de ttulos valores.

Lugar del Protesto
En el lugar designado para su presentacin al pago:
Ntese que a la ley no menciona con quien debe entenderse el
acto de protesto, en caso que la persona contrata quien deba
realizarse no est presente.
Si no hay domicilio (por falta de indicacin o imposibilidad de
determinarlo) o fuere inexistente por notificacin a la cmara
de comercio provincial (sea del lugar de pago o en defecto, el
lugar de emisin).
Base legal: Artculo 73 de la Ley de ttulos valores.
Tramite del protesto
Por notificacin dirigida al obligado principal por notario o sus
secretarios o por juez de paz del distrito correspondiente al
lugar de pago (si no hay notario).
Los secretarios son designados por el notario y se comunica
al colegio de notarios al que pertenece para su registro. La
responsabilidad la asume el notario.
Plazos para diligenciar el protesto
1. Protesto por falta de aceptacin:
Da del Protesto
Dentro del plazo de presentacin de la letra de cambio para

ese efecto. Incluso hasta los 8 das posteriores al vencimiento
del plazo legal o del sealado en el mismo ttulo como termino
para su presentacin a su aceptacin.
La notificacin solo de lunes a viernes en tanto sea da hbil

y dentro de los plazos indicados; Si el ultimo da fuere inhbil,
se prorroga hasta el primer da hbil o, en su caso, laboral
siguiente. El plazo se computa por da natural.
2. Protesto por falta de pago de suma dineraria:
Dentro de los 15 das posteriores a su vencimiento (excepto

cheque y otros ttulos valores con vencimiento a la vista)
Requisitos formales de la notificacin del protesto
3. Protesto por falta de pago de ttulos valores pagaderos a la

vista (no cheque)
Desde el da siguiente de su emisin, durante el plazo
de su presentacin al pago, e inclusive, hasta los 8 das
posteriores al vencimiento del plazo legal o del sealado
en el mismo ttulo como termino para su presentacin
al pago. Es vlido el protesto hecho el mismo da de su
presentacin al pago.
4. Protesto por falta de pago de cheque:
Dentro del plazo de presentacin (30 das)
5. Protesto en los dems ttulos valores sujetos a protesto:
Dentro de los 15 das siguientes a la fecha en que debi
cumplirse la obligacin.
Segn el artculo 77 de la Ley de ttulos valores indica lo

siguiente:
La notificacin del protesto que el fedatario curse al domicilio
designado para su pago o en su defecto, al lugar sealado en
esta ley, contendr la siguiente informacin:
a) El nmero correlativo que le corresponde;
b) Lugar y fecha de la notificacin;
c) Nombre del obligado contra quien se realiza el protesto;
d) Domicilio donde se dirige la notificacin;
e) Indicacin de la denominacin del ttulo valor sujeto a
protesto, fecha de emisin, fecha de vencimiento en su
caso, importe o derecho que representa y cualquier otro
elemento necesario para su identificacin. Podr optarse
en su lugar por enviar una copia fotosttica, u obtenida
por cualquier otro medio similar, del ttulo valor objeto de
protesto;
f) Nombre del solicitante;
E- 1
g) Nombre y direccin del fedatario que realiza la notificacin;

h) Firma del fedatario; o, de ser el caso, del secretario notarial.
Constancia del protesto
El fedatario mantiene actas o registros. Si el emplazado no se
apersona a cumplir la obligacin requerida hasta el siguiente
da hbil, se deja constancia y se da por cumplido el protesto,
dejando constancia en el titulo valor.
Base legal: Artculo 78 de la ley de ttulos valores.
III. CADUCIDAD O DETERIORO DE CHEQUES Y LETRAS
Deterioro notable y destruccin parcial
Se considera que un ttulo valor ha sido deteriorado en forma
notable o destruida parcialmente cuando en el documento
no aparecen iodos los requisitos formales que la ley exige,
subsistiendo slo los datos necesarios para su identificacin.
En este caso, el tenedor tiene el derecho de exigir al obligado
principal va carta notarial que le reponga otro ttulo valor, contra
entrega del documento cambiario original debidamente anulado.
Por ello, la solicitud del tenedor ser procedente si: i) el ttulo
valor original est deteriorado notablemente o est destruido
en parte; y, ii) subsistan datos que permitan identificarlo. Dentro
de los tres das hbiles siguientes de recibida la comunicacin
notarial, el obligado deber reponer el ttulo, esto es, deber
entregar al tenedor un nuevo documento, el mismo que deber
estar llenado idnticamente al anterior.
Deterioro total, extravi y sustraccin
Se define como IFI (Institucin Financiera Intermediaria) a todo
aquella institucin financiera supervisada por la Superintendencia
de Banca y Seguros que puede canalizar al mercado los recursos
financieros de COFIDE, tales como: bancos, financieras,
arrendadoras, cajas rurales, cajas municipales, cooperativas y
edpymes.
Otra de las vicisitudes que puede ocurrirle al ttulo valor, ya sea
por descuido del tenedor, por intervencin de terceros, caso
fortuito o fuerza mayor, son las siguientes:
Que el titulo se extrave, es decir, que desaparezca de la libre
disposicin del tenedor por causas desconocidas.
Que el ttulo sea sustrado, es decir, que un tercero lo hurte o
robe.
Que el ttulo se deteriore totalmente, es decir, que sea
irreconocible su contenido o se haya destruido. Ntese que en
este caso el ttulo valor no es identificable, como s sucede en
el deterioro notable comentado anteriormente.
En cualquiera de estos casos, si las obligaciones contenidas en
el ttulo valor ya fueran exigibles, el tenedor podr solicitar al
juez la declaracin de ineficacia del ttulo valor, as-como que se
le autorice a exigir el cumplimiento de la obligacin principal y
accesoria inherente al ttulo. S. por el contrario, las obligaciones
contenidas en el ttulo valor an no fueran exigibles, el tenedor
podr solicitar al juez que ordene la emisin de un duplicado
del ttulo valor, a la par de solicitar igualmente la ineficacia
del ttulo valor original, el mismo que quedar anulado, bajo
responsabilidad del peticionario.
La responsabilidad de quien paga un ttulo valor extraviado o
sustrado de pender de si ha sido notificado por el juez con el
auto admisorio de la demanda de ineficacia del ttulo valor o si
ha sido notificado por el propio interesado con la solicitud de
suspensin de pago. Esto es, si el obligado no ha recibido alguno
de estos documentos y paga el ttulo valor a quien aparentemente
E -2
tendra derecho a recibir el importe contenido en ste. Dicho

pago lo liberar de toda responsabilidad, siempre que hubiera
cumplido con las obligaciones principales y accesorias contenidas
en el documento cambiarlo.
Quien se considere tenedor legtimo del ttulo valor, puede
oponerse a la solicitud de ineficacia de este dentro de los diez
das hbiles siguientes a la fecha de publicacin del ltimo aviso
del inicio del proceso de ineficacia, en el diario oficial El Peruano,
si es que no ha sido notificado con dicha demanda. Si hubiese
sido notificado, la oposicin deber ser presentada en los plazos
propios previstos para el proceso sumarsimo en donde se tramita
la ineficacia del ttulo valor.
En dicha oposicin, quien se considere tenedor legtimo deber
presentar el ttulo valor original. que esta manera, haciendo
el anlisis del texto del documento cambiarlo, el juez podr
acreditar la condicin de legtimo titular de quien efecta la
oposicin Si no se pudiera cumplir con esto, el tenedor deber
ofrecer garanta suficiente a criterio del juez, para responder
por los daos y perjuicios que causare su oposicin, en caso sta
fuera desestimada.
Como hemos visto, quien se considere con legtimo derecho sobre
el ttulo valor, puede solicitar la ineficacia de ste cuando el ttulo
se haya extraviado, sustrado o deteriorado totalmente. Ahora
bien, el juez declarar ineficaz el ttulo valor sido desestimado en
resolucin firme.
Como ya hemos explicado, la oposicin se puede interponer hasta
dentro de diez das hbiles de la publicacin del ltimo aviso de la
solicitud de ineficacia en el diario oficial El Peruano, de tal suerte
que si el tenedor legtimo no ejerce este derecho observando tal
plazo, el juez podr declarar inmediatamente ineficaz el ttulo
valor. Asimismo, si aun cuando se hubiera formulado la oposicin
dentro del plazo legal, sta fuera desestimada en resolucin
firme, tambin proceder que el juez declare la ineficacia del
ttulo valor.
IV. CASO PRCTICO
La empresa COMERCIAL PREMIUM dedicado a la
comercializacin de televisores, ha vendido al crdito a la
compaa TELEMUNDO televisores por un valor de S/.50, 000
con F/002-0032, documento por el cual el cliente ha aceptado
canjear este documento con una letra a 30 das (vencimiento
15/06/2016).
Llegando el da de vencimiento del ttulo valor la empresa
TELEMUNDO no cumple con el pago correspondiente.
Se solicita: El procedimiento por la letra no cancelada en su fecha.
Solucin:
La empresa COMERCIAL PREMIUM deber entregar el titulo
valor vencido a la notaria dentro de los primeros 8 das despus
de su fecha de vencimiento, el notario al recibir esta letra
enviara una carta notarial dirigida al obligado de la cancelacin
TELEMUNDO para que cancele la deuda; esta notificacin se
efectuara dentro de los 15 das del vencimiento del ttulo valor.
Esta notificacin tendr una fecha lmite para la cancelacin de la
letra, caso contrario se ejecutara el protesto un da hbil despus
de este ltimo.
Al protestarse la letra la empresa COMERCIAL PREMIUM
podr ir a los tribunales solicitando embarguen los bienes a
TELEMUNDO, caso contrario el juez puede optar por ordenar
embargar las cuentas bancarias del obligado a fin de cancelar al
solicitante.
Indicadores Financieros
TASAS DE INTERES PROMEDIO DEL MERCADO 2016
CIRCULAR BCR N 041-94-EF/90
DIC.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
MONEDA NACIONAL
TAMN + 1
TAMN
16.90%
16.84%
16.84%
16.84%
16.82%
16.87%
16.85%
16.85%
16.92%
16.92%
16.92%
16.92%
16.92%
16.90%
16.83%
16.79%
16.79%
16.79%
16.73%
16.73%
17.49%
17.52%
17.52%
17.52%
17.52%
17.60%
17.66%
17.69%
17.73%
*
*
0.00043
0.00043
0.00043
0.00043
0.00043
0.00043
0.00043
0.00043
0.00043
0.00043
0.00043
0.00043
0.00043
0.00043
0.00043
0.00043
0.00043
0.00043
0.00043
0.00045
0.00045
0.00045
0.00045
0.00045
0.00045
0.00045
0.00045
0.00045
0.00045
*
*
3,153.39
3,154.75
3,156.12
3,157.48
3,158.85
3,160.22
3,161.58
3,162.95
3,164.32
3,165.70
3,167.07
3,168.45
3,169.83
3,171.20
3,172.57
3,173.94
3,175.31
3,176.68
3,178.04
3,179.47
3,180.89
3,182.32
3,183.75
3,185.18
3,186.60
3,188.04
3,189.48
3,190.92
3,192.37
*
*
17.90%
17.84%
17.84%
17.84%
17.82%
17.87%
17.85%
17.85%
17.92%
17.92%
17.92%
17.92%
17.92%
17.90%
17.83%
17.79%
17.79%
17.79%
17.73%
18.54%
18.49%
18.52%
18.52%
18.52%
18.52%
18.60%
18.66%
18.69%
18.73%
*
*
0.00046
0.00046
0.00046
0.00046
0.00046
0.00046
0.00046
0.00046
0.00046
0.00046
0.00046
0.00046
0.00046
0.00046
0.00046
0.00045
0.00045
0.00045
0.00045
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
0.00047
0.00048
0.00048
0.00048
*
*
5,761.07
5,763.70
5,766.33
5,768.96
5,771.59
5,774.23
5,776.86
5,779.50
5,782.14
5,784.79
5,787.44
5,790.09
5,792.74
5,795.39
5,798.04
5,800.67
5,803.31
5,805.95
5,808.59
5,811.33
5,814.07
5,816.81
5,819.56
5,822.31
5,825.06
5,827.82
5,830.59
5,833.36
5,836.15
*
*
18.90%
18.84%
18.84%
18.84%
18.82%
18.87%
18.85%
18.85%
18.95%
18.92%
18.92%
18.92%
18.92%
18.90%
18.83%
18.79%
18.79%
18.79%
18.73%
19.54%
19.49%
19.52%
19.52%
19.52%
19.52%
19.60%
19.66%
19.69%
19.73%
*
*
0.00048
0.00048
0.00048
0.00048
0.00048
0.00048
0.00048
0.00048
0.00048
0.00048
0.00048
0.00048
0.00048
0.00048
0.00048
0.00048
0.00048
0.00048
0.00048
0.00050
0.00049
0.00050
0.00050
0.00050
0.00050
0.00050
0.00050
0.00050
0.00050
*
*
* Cierre al 31 de Diciembre 2016
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
LONDRES
LIBOR TASA ACTIVA
30 DAS
0.63450
0.64667
SAB
DOM
0.64194
0.64889
0.65417
0.66389
0.68000
SAB
DOM
0.69472
0.70389
0.70728
0.73622
0.73900
SAB
DOM
0.74400
0.74900
0.75500
0.75611
0.76111
SAB
DOM
0.76111
0.76111
0.77000
0.77111
*
*
Desde 01/04/91

* Cierre al 31 de Diciembre 2016
90 DAS
0.94167
0.94639
SAB
DOM
0.94806
0.95083
0.95083
0.95306
0.95650
SAB
DOM
0.95872
0.96344
0.97039
0.99317
0.99733
SAB
DOM
0.99428
0.99622
0.99761
0.99706
0.99706
SAB
DOM
0.99706
0.99706
0.99817
0.99789
*
*
180 DAS
1.29100
1.29156
SAB
DOM
1.29100
1.29322
1.29322
1.29322
1.29600
SAB
DOM
1.29878
1.29822
1.29822
1.32267
1.31989
SAB
DOM
1.31767
1.32044
1.31600
1.31600
1.31656
SAB
DOM
1.31656
1.31656
1.31767
1.31767
*
*
10,468.47
10,473.49
10,478.51
10,483.54
10,488.56
10,493.60
10,498.63
10,503.67
10,508.73
10,513.79
10,518.85
10,523.91
10,528.98
10,534.05
10,539.10
10,544.14
10,549.18
10,554.23
10,559.26
10,564.50
10,569.73
10,574.96
10,580.20
10,585.44
10,590.69
10,595.96
10,601.24
10,606.53
10,611.84
*
*
7.64%
7.62%
7.62%
7.62%
7.63%
7.64%
7.62%
7.62%
7.61%
7.61%
7.61%
7.65%
7.68%
7.66%
7.61%
7.52%
7.52%
7.52%
7.47%
7.49%
7.54%
7.53%
7.50%
7.50%
7.50%
7.50%
7.46%
7.55%
7.45%
*
*
0.00020
0.00020
0.00020
0.00020
0.00020
0.00020
0.00020
0.00020
0.00020
0.00020
0.00020
0.00020
0.00021
0.00021
0.00020
0.00020
0.00020
0.00020
0.00020
0.00020
0.00020
0.00020
0.00020
0.00020
0.00020
0.00020
0.00020
0.00020
0.00020
*
*
18.65185
18.65566
18.65947
18.66327
18.66709
18.67090
18.67471
18.67852
18.68233
18.68613
18.68994
18.69377
18.69761
18.70145
18.70526
18.70902
18.71279
18.71656
18.72031
18.72406
18.72784
18.73162
18.73539
18.73915
18.74291
18.74668
18.75043
18.75422
18.75796
*
*
Fuente: SBS
TASAS INTERNACIONALES LIBOR 2016
DICIEMBRE
MONEDA EXTRANJERA
TAMEX
TAMN + 2
360 DAS
1.64344
1.64456
SAB
DOM
1.64400
1.64567
1.64511
1.64456
1.64844
SAB
DOM
1.65456
1.65400
1.65456
1.69956
1.69344
SAB
DOM
1.69178
1.69067
1.68956
1.68789
1.68956
SAB
DOM
1.68956
1.68956
1.69011
1.68733
*
*
NEW YORK
BONOS DEL
PRIME RATE
TESORO
12
3.50
3.50
SAB
DOM
3.50
3.50
3.50
3.50
3.50
SAB
DOM
3.50
3.50
3.50
3.50
3.50
SAB
DOM
3.50
3.50
3.50
3.50
3.50
SAB
DOM
3.50
3.50
3.50
3.50
*
*
30 AOS
3.10900
3.06200
SAB
DOM
3.06500
3.07900
3.02300
3.10600
3.15400
SAB
DOM
3.15400
3.13200
3.18000
3.16300
3.17500
SAB
DOM
3.12100
3.14000
3.10800
3.12800
3.11400
SAB
DOM
3.11400
3.13400
3.09300
*
*
Fuente: SBS
E- 3
FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERES LEGAL EFECTIVA 2016

(CIRCULARES N 021-2007-BCRP)
DIC
DIA
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
MONEDA NACIONAL
TASA F. DIARIO F. ACUM*
2.76%
2.63%
2.63%
2.63%
2.68%
2.69%
2.67%
2.67%
2.67%
2.67%
2.67%
2.64%
2.59%
2.59%
2.57%
2.54%
2.54%
2.54%
2.59%
2.53%
2.58%
2.64%
2.63%
2.63%
2.63%
2.68%
2.65%
2.65%
2.68%
*
*
0.00008
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
0.00007
*
*
7.10482
7.10533
7.10584
7.10636
7.10688
7.10740
7.10792
7.10844
7.10896
7.10948
7.11000
7.11052
7.11102
7.11102
7.11200
7.11250
7.11299
7.11349
7.11399
7.11449
7.11499
7.11551
7.11602
7.11653
7.11704
7.11757
7.11808
7.11860
7.11912
*
*
DOLAR AMERICANO Y EURO

DIC.
DIA
MONEDA EXTRANJERA
TASA
F. DIARIO F. ACUM*
0.34%
0.34%
0.34%
0.34%
0.32%
0.32%
0.34%
0.34%
0.33%
0.33%
0.33%
0.32%
0.32%
0.31%
0.32%
0.31%
0.31%
0.31%
0.31%
0.30%
0.31%
0.33%
0.34%
0.34%
0.34%
0.32%
0.32%
0.31%
0.34%
*
*
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
0.00001
*
*
* Acumulado desde el 16 de setiembre de 1992
2.04280
2.04282
2.04284
2.04286
2.04287
2.04289
2.04291
2.04293
2.04295
2.04297
2.04299
2.04301
2.04302
2.04304
2.04306
2.04308
2.04309
2.04311
2.04313
2.04315
2.04316
2.04318
2.04320
2.04322
2.04324
2.04326
2.04328
2.04329
2.04331
*
*
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Fuente: SBS
Bancario al Cierre Dlar Uso SUNAT(*)

C
V
C
V
3.415
3.418
3.409
3.413
3.410
3.415
3.415
3.418
SAB
SAB
SAB
SAB
DOM
DOM
DOM
DOM
3.418
3.423
3.410
3.415
3.415
3.419
3.418
3.423
3.405
3.408
3.415
3.419
FER
FER
FER
FER
3.399
3.402
3.405
3.408
SAB
SAB
SAB
SAB
DOM
DOM
DOM
DOM
3.399
3.404
3.399
3.402
3.396
3.400
3.399
3.404
3.391
3.397
3.396
3.400
3.403
3.406
3.391
3.397
3.398
3.402
3.403
3.406
SAB
SAB
SAB
SAB
DOM
DOM
DOM
DOM
3.403
3.408
3.398
3.402
3.401
3.406
3.403
3.408
3.394
3.398
3.401
3.406
3.393
3.398
3.394
3.398
3.382
3.386
3.393
3.398
SAB
SAB
SAB
SAB
DOM
DOM
DOM
DOM
3.382
3.394
3.382
3.386
3.379
3.385
3.382
3.394
3.361
3.370
3.379
3.385
3.352
3.358
3.361
3.370
3.352
3.358
*
*
*
*
EURO
V
C
3.499
3.762
3.493
3.804
SAB
SAB
DOM
DOM
3.454
3.732
3.506
3.754
3.638
3.739
FER
FER
3.442
3.721
SAB
SAB
DOM
DOM
3.628
3.684
3.584
3.680
3.570
3.683
3.531
3.700
3.328
3.692
SAB
SAB
DOM
DOM
3.420
3.738
3.445
3.707
3.436
3.702
3.439
3.701
3.172
3.701
SAB
SAB
DOM
DOM
3.386
3.701
3.495
3.639
3.496
3.541
3.437
3.617
*
* Cierre al 31 de Diciembre de 2016
INDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR DE LIMA METROPOLITANA (IPC) :2015-2016

Variacin Porcentual
Promedio Mensual
MES
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
PROMEDIO
2015
116.84
117.20
118.10
118.56
119.23
119.62
120.16
120.61
120.65
120.82
121.24
2016
122.23
122.44
123.17
123.19
123.45
123.62
123.72
124.16
124.42
124.93
125.30
Mensual
2015
0.17
0.30
0.76
0.39
0.56
0.33
0.45
0.38
0.03
0.14
0.34
Acumulada
2016
0.37
0.17
0.60
0.01
0.21
0.14
0.08
0.36
0.21
0.41
0.29
2015
0.17
0.47
1.24
1.64
2.21
2.55
3.01
3.40
3.43
3.58
3.93
2016
0.37
0.55
1.15
1.16
1.37
1.51
1.6
1.96
2.17
2.59
2.89
Anual*
2015
2016
3.07
2.77
3.02
3.02
3.37
3.54
3.56
4.04
3.90
3.66
4.17
4.61
4.47
4.30
3.91
3.54
3.34
2.96
2.94
3.13
3.41
3.35
Fuente: INEI
INDICE DE PRECIOS AL POR MAYOR A NIVEL NACIONAL (IPM) :2015-2016

Promedio Mensual
MES
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
PROMEDIO
2015
101.16
101.51
102.21
102.16
102.55
102.82
102.77
103.02
103.26
103.28
104.02
2016
104.13
104.37
104.07
103.37
103.29
103.86
103.56
104.00
104.82
105.30
105.53
Variacin Porcentual
Mensual
2015
-0.31
0.35
0.69
-0.05
0.38
0.26
-0.04
0.24
0.22
0.02
0.72
2016
0.03
0.23
-0.29
-0.67
0.08
0.56
-0.30
0.43
0.79
0.46
0.22
Acumulada
2015
-0.31
0.04
0.73
0.68
1.06
1.32
1.28
1.53
1.76
1.78
2.51
E -4
2016
0.03
0.26
-0.03
-0.71
-0.78
-0.23
-0.52
-0.10
0.69
1.15
1.37
Anual*
2015
1.13
1.28
1.59
1.48
1.68
2.10
1.95
1.99
1.87
1.39
2.19
Fuente: INEI
2016
2.94
2.82
1.82
1.18
0.72
1.02
0.76
0.95
1.52
1.96
1.45
IN F O RM E
EN QU CONSISTE EL MECANISMO EXPORTA FCIL?
Sandra Maritza Salas Rodrguez
por la universidad ESAN, con estudios de post grado en Gestin del Comercio Internacional - ADEX. Miembro del staff del Informativo Vera Paredes
I. INTRODUCCIN
Es un mecanismo destinado a promover las exportaciones
de los micro y pequeos empresarios a efectos que
puedan acceder a mercados internacionales y obtener
mejor posicionamiento.
Este trmite aduanero recibe la calificacin de Exporta
Fcil en vista que facilita el acceso al mismo y no exige
tantos requisitos como si se tratase de una exportacin
general. Adems, que este trmite se realiza a travs de
SUNAT Operaciones en Lnea lo cual genera que sea ms
simple, econmico y seguro.
II. QU BENEFICIOS PRESENTA?
Los principales beneficios que se obtienen al utilizar el
sistema de Exporta Fcil son:
a) Descentralizacin de la exportacin a travs de puertos,
en vista que la misma se realiza desde las oficinas de
SERPOST.
b) Posicionamiento econmico y en mercado en otros
pases, no slo de Amrica Latina sino de otros
Continentes.
c) Es un trmite gil, gratuito y sencillo. El nico costo son
las tarifas de envo de SERPOST.
d) Respecto al tiempo de envo, es ms rpido y eficiente.
e) Asimismo, a travs de PROMPER, un exportador
podr participar en ferias internacionales as como
tener asesora en exportaciones.
III. QU REQUISITOS SE DEBE CUMPLIR?
Como habamos referido, este sistema que facilita
la exportacin, no posee tantos requisitos, sino que
simplifica los mismos a efecto de hacerlo ms efectivo. A
continuacin los requisitos bsicos:
a) Tener RUC y Clave SOL, en vista que a travs de esta
opcin se accede al sistema de Exporta Fcil.
b) Contar con mercadera para ser exportada y que no
est dentro de las restricciones.
c) Contar con uno o ms clientes en el extranjero dispuesto
a realizar una importacin en su pas.
d) Completar la Declaracin de Exporta Fcil (DEF)
e) Entregar la mercadera a ser exportada en cualquier
oficina de SERPOST.
f) Peso de la mercanca est contemplado hasta 50 kg. por
bulto, y la cantidad de bultos en una DEF es ilimitada.
No obstante, por temas operativos y de capacidad

instalada, el peso mximo definido por SERPOST es de
mximo 30 kg. por bulto.
IV. QU RESTRICCIONES PRESENTA?
En este punto encontramos un resumen de las mercancas
que no podrn ser materia de exportacin mediante el
sistema de Exporta fcil, a continuacin el detalle:
a)
Mercancas que excedan el monto mximo de
exportacin por declaracin (DEF), es decir, que el
valor mximo es de US$ 5,000.00 (Cinco mil dlares de
Estados Unidos de Amrica) por declaracin.
b) Mercancas que tengan la condicin de restringidas y no
cuenten con la autorizacin del sector correspondiente.
c) Mercancas que tengan la condicin de prohibidas.
d) El listado de mercancas restringidas o prohibidas
se puede encontrar en el portal de SUNAT bajo el
nombre de PROCEDIMIENTO ESPECFICO: CONTROL DE
MERCANCAS RESTRINGIDAS, codificado como INTAPE.00.06.
V. CMO SE REALIZA EL TRMITE?
El trmite de Exporta Fcil tiene dos fases, la primera es la
virtual a travs de SUNAT Operaciones en Lnea (SOL) y la
segunda es la presencial con la entrega de las mercancas
para exportar. A continuacin el detalle del trmite:
5.1. Fase Virtual
a) Ingresar al Portal Web de SUNAT
b) Ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea Oficina Virtual
c) Acceder al rea de Trmites y Consultas
d) Luego a la opcin Portal del Operador de Comercio
Exterior
e) Luego a la carpeta Exporta Fcil
f) Ah encontrar la opcin Registro Exporta Fcil
g) Dentro del Registro de Exporta fcil, se debe colocar la
informacin correspondiente la Declaracin de Exporta
Fcil (DEF),
h) Se generar un nmero de declaracin mediante el cual
se puede realizar el seguimiento de la exportacin.
i) Se debe imprimir cuatro (4) ejemplares y un (1)
ejemplar adicional para cada bulto de la DEF, todos
estos ejemplares deben estar firmados.
5.2. Fase Presencial
a) Llevar la mercanca a las oficinas de SERPOST.
b) Presentar las DEFs debidamente firmadas.
c) Presentar el Comprobante de pago, puede ser Boleta o
Factura.
d) Cuando se trate de mercanca restringida, deber llevar
la documentacin donde se le autoriza la exportacin
F- 1
de la referida mercanca.
e) SERPOST le asignar el nmero de gua postal el cual ser
consignado en la DEF.
f) SERPOST remite la mercanca al Centro de Clasificacin
Postal en Lima junto con la documentacin.
VI. TARIFAS
Las tarifas las define SERPOST, aplicando criterios de
peso, volumen, destino, etc. Respecto al IGV, como se

trata de una exportacin, sta no est gravada con el
impuesto.
VII. LLENADO DE LA DECLARACIN DEL EXPORTA FACIL
PASO A PASO
Paso 1: Ingresar a la pg. web de la Sunat y en la opcin
Aduanas y seleccionar la opcin Exporta Fcil.
EXPORTA FCIL
Salida de mercancas
al extranjero con
fines comerciales a
travs de Serpost
Paso 2: Una vez seleccionada la opcin Exporta Fcil se apertura la pantalla de clave sol.
Paso 3: Una vez dentro de la Clave Sol ingresar a la opcin Mis trmites aduaneros.
-2
Paso 4: Llenar los datos del exportador. En los puntos 1,2 y 3 el exportador debe registrar sus datos de contacto.
Paso 5: Llenar los datos del importador. En los puntos 1,2, 3, 4, 5, 6, 7 y 8 el exportador debe tambin los
datos de contacto del importador o cliente en el exterior.
1
2
3
6
Paso 6: El exportador debe indicar la cantidad de bultos y el tipo de moneda que usar en la transaccin.
1
3
2
Paso 7: El exportador debe indicar la cantidad de bultos y el tipo de moneda que usar en la transaccin.
F- 3

FORMATO DE DECLARACIN EXPORTA FCIL (DEF)
-4
ASESORA DERECHO COMERCIAL
IN F O RM E
Aspectos relevantes de las mypes

Enver Damin de la Cruz
Contador Pblico y Abogado egresado de la UNMSM, con Especializacin en Derecho Corporativo. Miembro del staff del Informativo Vera Paredes
Considerando a la micro y pequea empresa (MYPE) un papel

importante en el desarrollo social y econmico de nuestro pas,
siendo la mayor fuente generadora de empleo y un importante
agente dinamizador del mercado, sealaremos los aspectos
ms resaltantes sobre ella.
otras empresas o grupos econmicos nacionales o extranjeros

que no cumplan con dichas caractersticas, falseen informacin
o dividan sus unidades empresariales, bajo sancin de multa
e inhabilitacin de contratar con el Estado por un perodo no
menor de un (1) ao ni mayor de dos (2) aos.
Para ello tomamos en cuenta las siguientes normas:
Los criterios para establecer la vinculacin econmica y la

aplicacin de las sanciones sern establecidas en el Reglamento.
(Art. 6 del D. Supremo N 013-2013-PRODUCE).
- D. Supremo N 013-2013-PRODUCE
- Ley 30327
- D. Legislativo 1269
I. GENERALIDADES
1.1 Definicin de la Micro y Pequea Empresa
La Micro y Pequea Empresa (MYPE) es la unidad econmica
constituida por una persona natural o jurdica, bajo cualquier
forma de organizacin o gestin empresarial contemplada
en la legislacin vigente, que tiene como objeto desarrollar
actividades de extraccin, transformacin, produccin,
comercializacin de bienes o prestacin de servicios. (Art. 4
del D. Supremo N 013-2013-PRODUCE).
1.2 Caractersticas de las micro, pequeas y medianas
empresas
Las micro, pequeas y medianas empresas deben ubicarse en
alguna de las siguientes categoras empresariales, establecidas
en funcin de sus niveles de ventas anuales:
- Microempresa: ventas anuales hasta el monto mximo de
150 Unidades Impositivas Tributarias (UIT).
- Pequea empresa: ventas anuales superiores a 150 UIT
y hasta el monto mximo de 1700 Unidades Impositivas
Tributarias (UIT).
- Mediana empresa: ventas anuales superiores a 1700 UIT y
hasta el monto mximo de 2300 UIT.
El incremento en el monto mximo de ventas anuales
sealado para la micro, pequea y mediana empresa podr ser
determinado por decreto supremo refrendado por el Ministro
de Economa y Finanzas y el Ministro de la Produccin cada dos
(2) aos.
Las entidades pblicas y privadas promovern la uniformidad
de los criterios de medicin a fin de construir una base de datos
homognea que permita dar coherencia al diseo y aplicacin
de las polticas pblicas de promocin y formalizacin del
sector. (Art. 5 del D. Supremo N 013-2013-PRODUCE).
1.3 Empresas excluidas como MYPE
No estn comprendidas como MYPE las empresas que
(no obstante puedan cumplir con las caractersticas antes
definidas) conformen un grupo econmico que en conjunto no
renan tales caractersticas, tengan vinculacin econmica con
II. PERSONERA JURDICA DE LA MICROEMPRESA

La microempresa no necesita constituirse como persona
jurdica, pudiendo ser conducida directamente por su
propietario persona individual. Podr, sin embargo,
adoptar voluntariamente la forma de Empresa Individual
de Responsabilidad Limitada, o cualquiera de las formas
societarias previstas por la ley. (Art. 8 del D. Supremo N
013-2013-PRODUCE)
III. SIMPLIFICACIN DE TRMITES Y RGIMEN DE
VENTANILLA NICA
Las MYPE que se constituya como persona jurdica lo realiza
mediante escritura pblica sin exigir la presentacin de la
minuta.
Para constituirse como persona jurdica, las MYPE no requieren
del pago de un porcentaje mnimo de capital suscrito. En caso
de efectuarse aportes dinerarios al momento de la constitucin
como persona jurdica, el monto que figura como pagado ser
acreditado con una declaracin jurada del gerente de la MYPE,
lo que quedar consignado en la respectiva escritura pblica.
El CODEMYPE (Consejo Nacional para el Desarrollo de la
Micro y Pequea Empresa) para la formalizacin de las MYPE
promueve la reduccin de los costos registrales y notariales
ante la SUNARP y colegios de notarios. (Art. 10 del D. Supremo
N 013-2013-PRODUCE)
IV. ASOCIATIVIDAD DE LAS MYPE PARA TENER MAYOR
ACCESO A LAS COMPRAS DEL ESTADO
Las MYPE, sin perjuicio de las formas societarias previstas en las
leyes sobre la materia, pueden asociarse para tener un mayor
acceso al mercado privado y a las compras estatales.
Todos los beneficios y medidas de promocin para que
las MYPE participen en las compras estatales incluye a los
Consorcios que sean establecidos entre las MYPE. (Art. 18 del
D. Supremo N 013-2013-PRODUCE)
4.1 MYPES y compras Estatales
Las MYPE participan en las contrataciones y adquisiciones del
Estado, de acuerdo a la normatividad correspondiente.
El Ministerio de la Produccin facilita el acceso de las MYPE a las
contrataciones del Estado. En las contrataciones y adquisiciones
G- 1
de bienes y servicios, as como en la ejecucin y consultora de

obras, las Entidades del Estado prefieren a los ofertados por las
MYPE, siempre que cumplan con las especificaciones tcnicas
requeridas. En los contratos de suministro peridico de bienes,
prestacin de servicios de ejecucin peridica, ejecucin y
consultora de obras que celebren las MYPE, estas podrn optar,
como sistema alternativo a la obligacin de presentar la garanta
de fiel cumplimiento, por la retencin de parte de las Entidades
de un diez por ciento (10%) del monto total del contrato.
las sanciones correspondientes a las infracciones previstas en

los numerales 1, 3, 5 y 7 del artculo 176 y el numeral 9 del
artculo 174 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,
aprobado por el Decreto Supremo 133-2013-EF, cometidas a
partir de su inscripcin, siempre que la microempresa cumpla
con subsanar la infraccin, de corresponder, dentro del plazo
que fije la SUNAT en la comunicacin que notifique para tal
efecto, sin perjuicio de la aplicacin del rgimen de gradualidad
que corresponde a dichas infracciones.
La retencin de dicho monto se efectuar de forma prorrateada,

durante la primera mitad del nmero total de pagos a realizarse,
con cargo a ser devuelto a la finalizacin del mismo.
- Lo sealado no exime del pago de las obligaciones tributarias.

(Art. 42 del D. Supremo N 013-2013-PRODUCE).
En el caso de los contratos para la ejecucin de obras, tal beneficio

slo ser procedente cuando:
1) Por el monto, el contrato a suscribirse corresponda a un
proceso de seleccin de adjudicacin de menor cuanta,
a una adjudicacin directa selectiva o a una adjudicacin
directa pblica;
2) el plazo de ejecucin de la obra sea igual o mayor a sesenta
(60) das calendario; y,
3) el pago a favor del contratista considere, cuando menos,
dos (2) valorizaciones peridicas en funcin del avance de la
obra.
Sin perjuicio de la conservacin definitiva de los montos referidos,
el incumplimiento injustificado por parte de los contratistas
beneficiados con la presente disposicin, que motive la resolucin
del contrato, dar lugar a la inhabilitacin temporal para contratar
con el Estado por un perodo no menor de un (1) ao ni mayor de
dos (2) aos.
Los procesos de seleccin se pueden llevar a cabo por etapas,
tramos, paquetes o lotes. La buena pro por cada etapa, tramo,
paquete o lote se podr otorgar a las MYPE distintas y no
vinculadas econmicamente entre s, lo que no significar un
cambio en la modalidad del proceso de seleccin. Asimismo, las
instituciones del Estado deben programar no menos del cuarenta
por ciento (40%) de sus contrataciones para ser atendidas por las
MYPE en aquellos bienes y servicios que stas puedan suministrar.
Se dar preferencia a las MYPE regionales y locales del lugar
donde se realicen las compras o se ejecuten las obras estatales.
(Art. 22 del D. Supremo N 013-2013-PRODUCE)
V. USO DE LA FACTURA NEGOCIABLE
En toda operacin de compraventa u otras modalidades
contractuales de transferencia de propiedad de bienes o en la
prestacin de servicios en las que las micro, pequea y mediana
empresa emitan electrnicamente o no facturas comerciales,
deben emitir la copia adicional correspondiente al ttulo valor
Factura Negociable para efectos de su transferencia a terceros
o cobro ejecutivo, de acuerdo con las normas aplicables, sin que
dicha copia tenga efectos tributarios. (Art. 39 del D. Supremo N
013-2013-PRODUCE).
VI. RGIMEN TRIBUTARIO DE LA MYPE
6.1 Acompaamiento tributario
- El Estado acompaa a las microempresas inscritas en el
REMYPE.
- Durante tres (3) ejercicios contados desde su inscripcin en el
REMYPE administrado por la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administracin Tributaria - SUNAT, sta no aplica
G -2
6.2 Crdito tributario por gastos de capacitacin

- Las micro, pequeas y medianas empresas generadoras de
rentas de tercera categora que se encuentren en el rgimen
general y efecten GASTOS EN CAPACITACIN tienen derecho a
un crdito tributario contra el Impuesto a la Renta, equivalente
al monto de dichos gastos, siempre que no exceda el 3% de su
planilla anual de trabajadores del ejercicio en que devenguen
dichos gastos.
La capacitacin debe responder a una necesidad concreta
del empleador de invertir en la capacitacin de su personal,
que repercuta en la generacin de renta gravada y el
mantenimiento de fuente productora. Adems, se debe de
cumplir con los siguientes requisitos:
a. Las empresas deben desarrollar las actividades econmicas
comprendidas en la Seccin D de la Clasificacin
Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones
Unidas.
b. La capacitacin debe ser prestada por las instituciones
de educacin superior que resulten elegibles para la
Beca Pregrado del Programa Nacional de Becas y Crdito
Educativo creado por la Ley 29837 o componente que lo
sustituya.
c. La capacitacin debe estar dirigida a los trabajadores que se
encuentren en planilla, de conformidad con lo establecido
en el Decreto Supremo 018-2007-TR, que establece
disposiciones relativas al uso del documento denominado
planilla electrnica, y las normas reglamentarias relativas a
la obligacin de los empleadores de llevar planillas de pago,
aprobadas por el Decreto Supremo 001-98-TR, o normas
que las sustituyan.
d. La capacitacin no debe otorgar grado acadmico.
e. La capacitacin debe realizarse en el pas.
f. Los gastos de capacitacin deben ser pagados en el ejercicio
en el que devenguen.
g. Las empresas deben comunicar a la SUNAT la informacin
que requiera en la forma, plazo y condiciones que establezca
mediante resolucin de superintendencia, del ejercicio en
que se aplica el beneficio tributario.
- Dicho crdito es aplicado en el ejercicio en el que devenguen y
paguen los gastos de capacitacin, y no genera saldo a favor del
contribuyente ni puede arrastrarse a los ejercicios siguientes,
tampoco otorga derecho a devolucin ni puede transferirse a
terceros.
- Para la determinacin del crdito tributario no se consideran
los gastos de transporte y viticos que se otorguen a los
trabajadores.
- El monto del gasto de capacitacin que se deduzca como
crdito de acuerdo a lo sealado en este artculo, no puede
deducirse como gasto.
- El beneficio tiene una vigencia de tres ejercicios: 2014, 2015 y
2016. (Se espera la emisin de nueva norma que prolongue
la aplicacin del presente beneficio).
Sexta disposicin complementaria transitoria de la Ley 30327
ASESORA DERECHO COMERCIAL

VII. RGIMEN MYPE TRIBUTARIO DEL IMPUESTO A LA RENTA
Este es un rgimen jurdico-tributario especial para las micro y
pequeas empresas, incluyendo tasas progresivas aplicadas a la
utilidad o los ingresos, a eleccin de cada contribuyente.
Dicho rgimen est normado por el D. Legislativo N 1269
vigente a partir del 01.01.2017, el cual crea el Rgimen Mype
Tributario (RMT) del Impuesto a la Renta, que comprende a los
contribuyentes micro y pequeos empresarios domiciliados en
el Per, siempre que sus ingresos netos no superen las 1,700
Unidades Impositivas Tributarias (UIT) en el ejercicio gravable.
7.1 Los sujetos NO comprendidos en el presente rgimen
(RMT) son:
Los sujetos del RMT cuyos ingresos netos anuales del ejercicio no
superen las 300 UIT declararn y abonarn con carcter de pago a
cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponda
por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por
el Cdigo Tributario, la cuota que resulte de aplicar el 1% a los
ingresos netos obtenidos en el mes.
Estos sujetos podrn suspender sus pagos a cuenta conforme a lo
que disponga el reglamento del decreto legislativo.
Los sujetos del RMT que en cualquier mes del ejercicio gravable
superen el lmite mencionado anteriormente, declararn y
abonarn con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la
Renta, conforme a la Ley del Impuesto a la Renta y sus normas
reglamentarias.
a) Los contribuyentes que tengan vinculacin directa o

indirectamente, en funcin del capital con otras personas
naturales o jurdicas; y cuyos ingresos netos anuales en
conjunto superen el lmite establecido. El reglamento
del decreto legislativo sealar los supuestos en que se
configura esta vinculacin.
Estos sujetos podrn suspender sus pagos a cuenta y/o modificar

su coeficiente conforme a lo que establece el artculo 85 de la
Ley del Impuesto a la Renta.
b) Los contribuyentes que sean sucursales, agencias o

cualquier otro establecimiento permanente en el pas
de empresas unipersonales, sociedades y entidades de
cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
7.5 Acogimiento al RMT
c) Los contribuyentes que hayan obtenido en el ejercicio

gravable anterior ingresos netos anuales superiores a 1700
UIT. En el caso que los sujetos se hubieran encontrado en
ms de un rgimen tributario respecto de las rentas de
tercera categora, debern sumar todos los ingresos, de
acuerdo al siguiente detalle, de corresponder:
- Del Rgimen General y del RMT se considera el ingreso
neto anual;
- Del Rgimen Especial debern sumarse todos los ingresos
netos mensuales segn sus declaraciones juradas
mensuales a que hace referencia el inciso a) del artculo
118 de la Ley del Impuesto a la Renta;
- Del Nuevo RUS debern sumar el total de ingresos brutos
declarados en cada mes.
7.2 Determinacin del impuesto a la renta en el RMT
Los sujetos del RMT determinarn la renta neta de acuerdo a
las disposiciones del Rgimen General contenidas en la Ley del
Impuesto a la Renta y sus normas reglamentarias.
El reglamento del presente decreto legislativo, podr disponer
la no exigencia de los requisitos formales y documentacin
sustentatoria establecido en la normativa que regula el Rgimen
General del Impuesto a la Renta para la deduccin de gastos a
que se refiere el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, o
establecer otros requisitos que los sustituyan.
La determinacin y pago a cuenta mensual tiene carcter de

declaracin jurada.
Los sujetos que inicien actividades en el transcurso del ejercicio

gravable podrn acogerse al RMT, en tanto no se hayan acogido al
Rgimen Especial o al Nuevo RUS o afectado al Rgimen General.
El acogimiento al RMT se realizar nicamente con ocasin de la
declaracin jurada mensual que corresponde al mes de inicio de
actividades declarado en el RUC, siempre que se efecte dentro
de la fecha de vencimiento.
7.6 Cambio de Rgimen
- Los contribuyentes del Rgimen General se afectarn al
RMT, con la declaracin correspondiente al mes de enero del
ejercicio gravable siguiente a aquel en el que si configuraron
para estar comprendidos en el RMT.
- Los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial podrn
acogerse al Rgimen MYPE Tributario o ingresar al Rgimen
General en cualquier mes del ejercicio gravable, mediante la
presentacin de la declaracin jurada que corresponda.
Los contribuyentes del Rgimen General o Rgimen MYPE
Tributario podrn optar por acogerse al Rgimen Especial en
enero nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la
cuota que corresponda al perodo en que se efecta el cambio
de rgimen, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su
vencimiento.
- Los contribuyentes del Nuevo RUS se acogern al RMT, o los
contribuyentes del RMT al Nuevo RUS de acuerdo con las
7.3 Tasa del Impuesto.
7.7 Obligacin de ingresar al Rgimen General
El Impuesto a la Renta a cargo de los sujetos del RMT se

determinar aplicando a la renta anual determinada de acuerdo
a lo que seale la Ley del Impuesto a la Renta, la escala progresiva
acumulativa de acuerdo al siguiente detalle:
Los sujetos del RMT que en cualquier mes del ejercicio gravable,
superen el lmite de 1700 UIT o configuren como sujetos no
comprendidos en el RMT, determinarn el impuesto a la renta
conforme al Rgimen General por todo el ejercicio gravable.
Renta Neta Anual
Tasas
Hasta 15 UIT
10%
Ms de 15 UIT
29.50%
7.4. Pagos a cuenta
7.8 Inclusin de oficio al RMT por parte de la SUNAT

Si la SUNAT detecta a sujetos que realizan actividades generadoras
de obligaciones tributarias y que no se encuentren inscritos en el
RUC, o que estando inscritos no se encuentren afectos a rentas
de tercera categora debindolo estar, o que registren baja de
inscripcin en dicho registro, proceder de oficio a inscribirlos al
G- 3
RUC o a reactivar el nmero de registro, segn corresponda, y

acogerlos en el RMT siempre que:
i. No corresponda su inclusin al Nuevo RUS.
ii. Sean sujetos que si configuran para estar comprendidos en el
RMT.
iii. No superen el lmite de 1700 UIT.
La inclusin operar a partir de la fecha de generacin de los
hechos imponibles determinados por la SUNAT, la que podr
ser incluso anterior a la fecha de la deteccin, inscripcin o
reactivacin de oficio.
En caso no corresponda su inclusin al RMT, la SUNAT deber
afectarlos al Rgimen General.
7.9 Libros y Registros Contables.
Los sujetos del RMT debern llevar los siguientes libros y registros
contables:
a) Con ingresos netos anuales hasta 300 UIT: Registro de Ventas,
Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado.
b) Con ingresos netos anuales superiores a 300 UIT hasta
1700 UIT debern llevar los libros y registros contables de
conformidad con lo que disponga la SUNAT. Los dems
perceptores de rentas de tercera categora estn obligados
a llevar la contabilidad completa de conformidad con lo que
disponga la SUNAT.
7.10 Afectacin al Impuesto Temporal a los Activos Netos
Los sujetos del RMT cuyos activos netos al 31 de diciembre del
ejercicio gravable anterior superen el S/ 1 000 000,00 (un milln y
00/100 soles), se encuentran afectos al Impuesto Temporal a los
Activos Netos a que se refiere la Ley N 28424.
7.11 Exclusiones al RMT
Se encuentran excluidos del RMT aquellos contribuyentes
comprendidos en los alcances de la Ley N 27037, Ley de
Promocin de la Inversin en la Amazona; Ley N 27360, Ley
que aprueba las Normas de Promocin del Sector Agrario; la Ley
N 29482, Ley de Promocin para el desarrollo de actividades
productivas en zonas altoandinas; Ley N 27688, Ley de Zona
Franca y Zona Comercial de Tacna.
empleador, cuando corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en

la Ley N 26790, Ley de Modernizacin de la Seguridad Social en
Salud, modificatorias y normas reglamentarias; y a un seguro de
vida a cargo de su empleador, de acuerdo a lo dispuesto en el
Decreto Legislativo N 688, Ley de Consolidacin de Beneficios
Sociales, y modificatorias.
Para la Pequea Empresa, los derechos colectivos continuarn
regulndose por las normas del Rgimen General de la actividad
privada.
Asimismo, el derecho a participar en las utilidades, de acuerdo con
el Decreto Legislativo N 892 y su Reglamento, slo corresponde
a los trabajadores de la pequea empresa.
Los trabajadores de la pequea empresa tendrn derecho,
adems, a la compensacin por tiempo de servicios, con arreglo
a las normas del rgimen comn, computada a razn de quince
(15) remuneraciones diarias por ao completo de servicios, hasta
alcanzar un mximo de noventa (90) remuneraciones diarias.
Adicionalmente, los trabajadores de la pequea empresa tendrn
derecho a percibir dos gratificaciones en el ao con ocasin de
las Fiestas Patrias y la Navidad, siempre que cumplan con lo
dispuesto en la normativa correspondiente, en lo que les sea
aplicable. El monto de las gratificaciones es equivalente a media
remuneracin cada una.
Los trabajadores y la Micro y Pequea Empresa comprendidas en
el Rgimen Laboral Especial podrn pactar mejores condiciones
laborales, respetando los derechos reconocidos. (Art. 50 del D.
Supremo N 013-2013-PRODUCE)
IX. ASEGURAMIENTO EN SALUD Y PENSIONES SOCIALES
9.1 Seguro social en Salud
Los trabajadores de la Microempresa comprendidos sern
afiliados al rgimen semicontributivo del Seguro Integral de
Salud. Ello se aplica, asimismo, para los conductores de la
Microempresa.
Los trabajadores de la Pequea Empresa sern asegurados
regulares de ESSALUD y el empleador aportar la tasa
correspondiente de acuerdo a lo dispuesto al artculo 6 de la Ley
N 26790, Ley de Modernizacin de la Seguridad Social en Salud,
y modificatorias.
7.12 Incorporacin de oficio al RMT.
9.2 Pensiones
La SUNAT incorporar de oficio al RMT, segn corresponda, a

los sujetos que al 31 de diciembre de 2016 hubieren estado
tributando en el Rgimen General y cuyos ingresos netos del
ejercicio gravable 2016 no superaron las 1700 UIT, salvo que
se hayan acogido al Nuevo RUS o Rgimen Especial, con la
declaracin correspondiente al mes de enero del ejercicio
gravable 2017; sin perjuicio que la SUNAT pueda en virtud de su
facultad de fiscalizacin incorporar a estos sujetos en el Rgimen
General de corresponder.
Los trabajadores y conductores de la Microempresa podrn

afiliarse a cualquiera de los regmenes previsionales contemplados
en el Decreto Ley N 19990, Ley que crea el Sistema Nacional de
Pensiones de la Seguridad Social, y en el Decreto Supremo N
054-97-EF, Texto nico Ordenado de la Ley del Sistema Privado
de Administracin de Fondos de Pensiones.
VIII. RGIMEN LABORAL DE LA MICRO Y PEQUEA EMPRESA

El Rgimen Laboral Especial dirigido a fomentar la formalizacin
y desarrollo de la Micro y Pequea Empresa comprende:
remuneracin, jornada de trabajo de ocho (8) horas, horario de
trabajo y trabajo en sobre tiempo, descanso semanal, descanso
vacacional, descanso por das feriados, proteccin contra el
despido injustificado.
Los trabajadores de la Pequea Empresa tienen derecho a un
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo a cargo de su
G -4
Los trabajadores y conductores de la Microempresa, que no

se encuentren afiliados o sean beneficiarios de algn rgimen
previsional, podrn optar por el Sistema de Pensiones Sociales
contemplado en el Ttulo VIII sobre Aseguramiento en Salud y
Sistema de Pensiones Sociales. Ello se aplica, asimismo, para los
conductores de la Microempresa.
Los trabajadores de la Pequea Empresa debern
obligatoriamente afiliarse a cualquiera de los regmenes
previsionales contemplados en el Decreto Ley N 19990, Ley que
crea el Sistema Nacional de Pensiones de la Seguridad Social,
y en el Decreto Supremo N 054-97-EF, Texto nico Ordenado
de la Ley del Sistema Privado de Administracin de Fondo de
Pensiones. (Art. 65 del D. Supremo N 013-2013-PRODUCE).

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EDITORIAL

PAQUETE TRIBUTARIO VINCULADO A LA

REACTIVACIN DE LA ECONOMA, FORMALIZACIN

E IMPULSO DE LAS EMPRESAS MYPE

C.P.C. Dr. Isaas Vera Paredes

Es una publicacin de:

Los artculos firmados son responsabilidad

A lo largo del presente mes de diciembre se han publicado en el Diario Oficial

(*)Buenos contribuyentes y UESP.

y sustitutorio del impuesto a la renta para la declaracin,

Aunque la norma en referencia recoge el principio de

INFORMATIVO VERA PAREDES

merituarse si el monto del gasto corresponde al volumen de

Al respecto, ni el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,

Revista de Asesora Empresarial

surge la obligacin de pagarlos, aun cuando no se hayan

1. Mtodo de imputacin proporcional a los gastos directos: Es

Gastos destinados a rentas gravadas

2. Mtodo de la renta - Porcentaje de la renta bruta: De no poder

Total Rentas Gravadas

4% de s/ 850.00 = s/ 34.00 soles diarios

La forma de llevar la planilla es la siguiente:

Se reflejan los gastos en forma

Planillas de gastos de movilidad

Por otro lado es de precisar que este tipo de gasto tambin

INFORMATIVO VERA PAREDES

de comprobante de pago. En este sentido, cuando se trata de

- Nombre de la(s) ciudad(es) y pas(es) en el(los) cual(es) han

En cuanto al lmite deducible por viajes al interior del pas el

b) Datos especficos de la movilidad

Vitico asignado al funcionario Vitico mximo diario para efectos

(*) Constituye el doble del monto que corresponde a los

Alimentacin y movilidad: Se sustenta con los documentos a

- Detallar la(s) fecha(s) (da, mes, ao) en que se incurri en el

Requisitos de la declaracin jurada de gastos de viticos (solo

(*) Constituye el doble del monto que corresponde a los

a) Datos generales de la declaracin jurada

3.3. Deduccin de gastos con boletas de venta

- Nombre o razn social de la empresa o contribuyente

Para efectos de la deduccin del presente gasto solo se consideran

Revista de Asesora Empresarial

Al respecto el inciso ) del artculo 21 Reglamento de la Ley

I. GASTOS SUJETOS A LMITE

CASO 01: GASTOS RECREATIVOS

La empresa Z PERU SAC realiza los siguientes gastos

CASO 2: DIETAS DIRECTORIO

Gastos recreativos realizados

Debemos sealar, adems, que dichos directores

Los gastos recreativos a que se refiere el presente

El Directorio de una Sociedad se elige de acuerdo

Mantener un ambiente adecuado para los

El inciso m) del artculo 37 de la LIR seala que sern

En consecuencia estos gastos de recreacin, tienen

El importe abonado en exceso a la deduccin que

No pueden exceder del 0,5% de los ingresos netos

Ingresos netos del ejercicio

Gastos recreativos realizados

Seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del

El exceso de ese porcentaje seguir siendo tratado

2da. Quincena de Diciembre

INFORMATIVO VERA PAREDES

como renta de cuarta categora.

Deduccin rgimen general 6%