RETROACTIVIDAD EN LA NORMA TRIBUTARIA

Como sabemos, todas las normas jurdicas poseen lmites en cuanto a su

obligatoriedad en el tiempo, hay un momento de entrada en vigencia, esta vigencia
durante el cual la norma y en especial la norma tributaria se aplica no es ilimitado, sino
que tiene que someterse a la regulacin jurdica, entonces hay un primer momento en
el cual la norma entra en vigencia, hay un segundo momento en el cual la norma se
aplica y hay un tercer momento en el cual la norma deja de aplicarse, a este ltimo
momento se le conoce como derogacin o cesacin.
Constitucin artculo 103:
El artculo 103 de la Constitucin vigente establece que la Ley desde su entrada en
vigencia, se aplica a las consecuencias de las relaciones y situaciones jurdicas existentes
y no tiene fuerza ni efecto retroactivo, salvo en ambos supuestos, en materia penal,
cuando favorece al reo.. La Ley se deroga slo por otra Ley. Tambin queda sin efecto por
sentencia que declara su inconstitucionalidad.
Como podemos apreciar la Constitucin vigente ha establecido como principio o regla
general con relacin a la aplicacin de la norma en el tiempo la Irretroactividad (es decir
est prohibida la retroactividad), y como excepcin, la retroactividad en material penal,
siempre que est favorezca al reo. Es decir establece una sola posibilidad de la aplicacin
retroactiva, en el caso penal.
No obstante lo sealado anteriormente, en el campo tributario se discute todava si se
debera contemplar la retroactividad slo en materia penal o si el artculo 103 de la
Constitucin hace referencia tanto en materia de ilcitos criminalizados e ilcitos no
criminalizados, como es el caso de las contravenciones, o infracciones de los deberes
formales, cuando se les aplica una sancin. Sobre esto haremos un breve comentario ms
adelante.
Aplicacin Inmediata:
La aplicacin inmediata de la norma es aquella que se hace a los hechos, relaciones y
situaciones que ocurren mientras esta tiene vigencia, esto es, entre el momento en que
asume vigencia la norma y aquel en que es derogada o modificada. Esta modalidad hace
prevalecer como principio jurdico general la irretroactividad, por el que las normas nuevas
slo rigen para hechos, relaciones o situaciones presentes o futuras.
El profesor Hector Villegas seala que Hay irretroactividad cuando la ley tributaria rige
slo respeto a los hechos o circunstancias acaecidos a partir de su entrada en vigor, hasta
el vencimiento del plazo de vigencia o su derogacin

Retroactividad:
Seala el profesor Hector Villegas que en derecho se entiende que existe retroactividad
de una ley cuando su accin o poder regulador se extiende a hechos o circunstancias
acaecidos con anterioridad al inicio de su entrada en vigor
La aplicacin retroactiva de la norma es aquella que se da a los hechos, relaciones y
situaciones que tuvieran lugar antes del momento en que entra en vigencia, es decir, antes
de su aplicacin inmediata. Esta modalidad se basa en un principio jurdico en cuya virtud
las normas se proyectan hacia el pasado cuando sealan condiciones ms favorables o
benignas para el sujeto.
Se trata de una excepcin, ya que la nueva ley se aplica para atrs. Esto significa que la
nueva ley se aplica a los hechos ya ocurridos, mas exactamente se modifican las
consecuencias ya generadas por dichos hechos.
En relacin con los Delitos tributarios procede la aplicacin retroactiva de la ley, siempre
que sea ms benigna. Para el caso de las Infracciones y sanciones administrativas se
encuentra el siguiente problema, que es determinar los alcances de la materia penal
contemplada en el art. 103 de la Constitucin.
Encontramos una primera posicin que sostiene la imposibilidad de la aplicacin
retroactiva de la ley. El punto de partida de la argumentacin es que el artculo 103 de la
Constitucin se refiere solamente a los delitos tributarios, cuando hace referencia a la
materia penal.
Sobre esto, es importante recordar que tanto SUNAT como el Tribunal Fiscal, mediante la
RTF nmero 2000-4-96 del 03-03-97, que tiene naturaleza de Precedente de Observancia
Obligatoria, son partidarios de este planteamiento.
La segunda posicin sostiene la posibilidad de la aplicacin retroactiva de la ley, al
sostener que la Constitucin se refiere tanto a los delitos tributarios, como a las
infracciones y sanciones administrativas tributarias.