UNIVERSIDAD

NACIONAL
MAYOR DE SAN
MARCOS
(Universidad del Per, DECANA DE AMRICA)

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

E.A.P.: CONTABILIDAD
EMPRESA PROVISION

CURSO

: AUDITORIA TRIBUTARIA

ALUMNOS: BEGAZO OCHOA, SERGIO.

CAPCHA AVALOS, GERARDO
CARRILLO MILLA, ALMENDRA
QUISPE DE LA CRUZ, JENNIFER
CICLO

IX

AULA

309

Ciudad Universitaria del 2016

Perdida de Crdito Fiscal IGV - Gastos de Representacin

La empresa comercial PROVISIN S.A., le presenta la siguiente informacin al 31
Diciembre 2010.
I.

ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS DEL AO 2010.

70 Ventas S/.
69 Costo de Ventas
Utilidad Bruta
94 Gastos Administrativos
95 Gastos de Ventas
97 Gastos Financieros
66 Cargas Excepcionales
77 Otros Ingresos
Utilidad

II.

6, 780,000
(4, 320,460)
2, 459,540
(314,000)
(230,450)
(132,420)
(39,748)
265,472
2, 008,394

INFORMACIN ADICIONAL:
Dentro de los Gastos de Administracin se incluye lo siguiente:
Gastos de representacin del ao 2010 con documentacin sustentatoria
S/. 108,000
Total ingresos del ao 2010.
Ventas del ao 2010
Otros ingresos
Total Ingresos Netos

III.

ANLISIS DE GASTOS DE REPRESENTACIN AO 2010.

Mes
Noviembre
Diciembre
Total

a.
b.

S/. 6, 780,000
265.472
S/. 7, 045,472

Gasto
Mensual
S/.

IGV

32,400 S/. 6,156

75,600
14,364
108,000

total
38,556
89,964
Total

Ingresos
Acumulados
S/. 6,500,000
545,472
S/. 7,045,472

Ingresos del Mes de Noviembre Acumulado S/. 6, 500,000

Ingresos del Mes de Diciembre 2010.
Ventas del mes S/. 280,000
Otros Ingresos S/. 265,472
Total ingresos netos acumulados al 31.12.2010 es S/. 7, 045,472

Se pide:
1. Determine el Crdito Fiscal del mes de Noviembre 2010.
2. Determine el Crdito Fiscal del mes de Diciembre 2010.
3. Determine el IGV que no es Crdito Fiscal
4. Determine el monto total de Gastos de Representacin a Diciembre 2010, que son
gastos aceptados.
5. Determine 5 aspectos crticos a evaluar.

6. Proponga un programa de auditoria con objetivos y procedimientos.

SOLUCIN:
1.

Crdito Fiscal Mes de Noviembre 2010.

Ingresos Netos a Noviembre
Limite aceptado 0.5%

S/. 6, 500,000
S/.
32,500

Los gastos de representacin propios del giro o negocio generan crdito fiscal, en la
parte que, en conjunto, no excedan del 0.5% de los ingresos brutos acumulados en
el ao calendario hasta el mes en que corresponda aplicarlos, con un lmite mximo
de 40UIT [S/. 144,000] durante un ao calendario. Reglamento de la ley IGV Art 6,
prrafo 10. Gastos de representacin del mes de Noviembre S/. 32,400 Aceptado
porque no excede el lmite
Crdito Fiscal Mes de Noviembre 2010.
Gastos de representacin aceptado S/. 32,400
IGV 19%-Crdito Fiscal S/. 6,156
Como los gastos de representacin de noviembre no exceden el lmite, entonces el
Crdito Fiscal de Noviembre es S/. 6,156.

2.

Crdito Fiscal Mes de Diciembre 2010.

Ingresos acumulados al 31.diciembre 2010 es
Limite aceptado 0.5% (S/. 7, 045,472)
Crdito Fiscal Mes de Diciembre 2010.
Gastos de representacin limite aceptado
Gastos de representacin acumulada a Noviembre
Limite aceptado para diciembre 2010.
IGV 19%-Crdito Fiscal (2,827*19%)

S/. 7, 045,472
35,227
S/.

35,227
(32,400)
S/.
2,827
S/. 537.13

3.

IGV que no otorga derecho a Crdito Fiscal

Gastos de representacin del mes de Diciembre
S/. 75,600
Gastos de representacin aceptado
(2,827)
Exceso de gastos de representacin no aceptado
S/. 72,773
IGV 19% -No da derecho a Crdito Fiscal
S/. 13,826.87
Este IGV se convierte en gasto y para efecto de impuesto a la renta
se repara S/.13,827.

4.

Gastos de representacin aceptados ao 2010 - Impuesto a la Renta

Gastos de representacin incurridos ao 2010
S/. 108,000
Limite aceptado 0.5% (S/. 7, 045,472)
(35.227)
Gastos de representacin no aceptado
S/. 72,773 (se repara)

5. Aspectos crticos
Impuesto a la Renta

Principio de causalidad: Para analizar si el gasto es deducible se debe analizar el

principio tributario de causalidad.
Dentro de l tenemos el criterio de generalidad, donde se determinara si estos
gastos se estn dando de manera masiva o solo a los clientes potenciales y/o
proveedores con la finalidad de generar ingresos a largo o corto plazo. Adems
se evaluar la razonabilidad de estos y su relacin directa con los ingresos, ya
que la compaa no puede generar gastos ostentosos para sus clientes sin haber
una proporcin directa con los ingresos que estos le generen.
La empresa debe demostrar la causalidad de dichas adquisiciones, respecto de la
generacin de rentas gravadas; por tanto, para la deduccin del gasto, es
indispensable acreditar el gasto con el comprobante de pago correspondiente.

Deducibilidad del gasto de representacin: El Inciso q) del artculo 37 del TUO de

la LIR, indica que son gastos deducibles:
Los gastos de representacin propios del giro o negocio, en la parte que, en
conjunto, no exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un
lmite mximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias.
Asimismo, el inciso m) del artculo 21 del Reglamento del TUO de la LIR:
A efecto de lo previsto en el inciso q) del artculo 37 de la Ley, se consideran
gastos de representacin propios del giro del negocio:
1. Los efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de las
oficinas, locales o establecimientos.
2. Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o
mejorar suposicin de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes.
No se encuentran comprendidos en el concepto de gastos de representacin, los
gastos de viaje y las erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o
potenciales, tales como los gastos de propaganda.
Este punto es muy importante, ya que muchas veces se comete el error a calificar
muchos gastos como gastos de representacin. He aqu algunos ejemplos muy
comunes:
Gastos por concepto de alimentos, bebidas, atenciones y cortesas en
juegos de casino (RTF 989-3-2001).
Gastos de propaganda dirigida a masa de consumidores reales o
potenciales.
Los gastos ocasionados por la visita de instituciones educativas, sociales,
etc. (gastos de publicidad).
Las muestras de productos que comercializa la empresa. A pesar de ser
obsequio la finalidad es masificar el nombre o los productos de la empresa
y promover las ventas por lo que su deduccin seria ilimitada.
RTF N. 05995-1-2008 (09-05-08) Para la deduccin de los gastos de
representacin se identificar a los consumidores reales o potenciales

Acreditacin de la entrega de los obsequios a los clientes: en el caso de que el

gasto de representacin se trate de obsequios de bienes, debe emitirse el
correspondiente comprobante de pago con la leyenda de forma transversal
transferencia a ttulo gratuito, consignar referencialmente el valor de venta que
hubiera correspondido a la operacin, ellos conforme con lo regulado en el
numeral 8 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago. Adems de
los comprobantes de pagos, tambin se debe acreditar de forma fehaciente la
entrega o destino real de los obsequios. Esta exigencia es muy importante, por el
hecho de que son clientes plenamente identificados con quienes la empresa tiene
operaciones recurrentes.
RTF N. 00099-1-2005 (07-01-05) La entrega de obsequios en forma
selectiva, califica como gasto de representacin

Impuesto General a las Ventas

Uso del crdito fiscal por los gastos de representacin: deber IGV estar
consignado separadamente en el comprobante de pago, y solo se otorgaran
derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o
utilizaciones de servicios, contratos de construccin o importaciones que renan
los requisitos siguientes:
a Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo con
la legislacin del IR, aun cuando el contribuyente no est afecto a este
ltimo impuesto.
Tratndose de gastos de representacin, el crdito fiscal mensual se
calcular segn el procedimiento que para tal efecto establezca el
reglamento.
b Que se destine a operaciones por las que se deba pagar el impuesto.
Entre otro de los requisitos para utilizar el crdito deber tomarse en cuenta la
bancarizacin de los pagos.

Repercusin directa del lmite de los gastos de representacin con el tema de

IGV: los gastos no debern exceder del medio por ciento (0.5%) de los ingresos
brutos acumulado en el ao calendario hasta el mes en que corresponda
aplicarlos, con un lmite mximo de 40 UIT acumulables durante un ao. Por lo
tanto si en determinado mes antes de finalizar el ejercicio el gasto no resulta
deducible, el contribuyente deber repararlo, debiendo adicionar el exceso como
una diferencia de tipo permanente en la DJ IR. En el caso del IGV la deduccin
del crdito fiscal va de la mano con el gasto. Por tanto, si se ha superado los
lmites que establece la normativa, ya no se podr utilizar ni el gasto como
deducible por el IR ni el crdito fiscal del IGV debindose rectificar el PDT IGV y
pagar el tributo omitido.

6. Proponga un programa de auditoria con objetivos y procedimientos

Programa de Auditora
I.

Objetivo general
Determinar que todas las partidas de los estados financieros cumplan con las
normas tributarias correspondientes.
Procedimientos generales
Verificar que las declaraciones de impuestos de las operaciones
registradas en los libros contables sean expresadas de manera
fidedigna, cuente con la documentacin sustentatoria adecuadas y que
refleje todas las transacciones efectuadas
Establecer si las bases imponibles, crditos, exenciones, franquicias,
tasas e impuestos, estn debidamente determinados y de existir
diferencias, proceder a corregir los tributos omitidos y recargos legales
adicionales.
Detectar si se ha cumplido en los plazos correspondientes todas las
obligaciones tributarias.

II.

Objetivos especficos
Objetivo especfico 1:
Determinar la correcta aplicacin de los gastos de representacin como
aquellos desembolsos a realizar destinados a presentar una imagen que le
permita mantener o mejorar su posicin de mercado, de acuerdo a las normas
tributarias vigentes.
Procedimientos especficos:
Verificar que los gastos estn debidamente acreditados (respectivos
comprobantes de pago, documentacin que valide la reunin
programada, invitaciones, etc.) y que no superen los lmites: el 0.5%
de los ingresos netos, con un lmite mximo de 40 UITs.
Verificar el control de los hechos determinantes: que se ocup un lugar
donde comer, el viaje, de ser el caso la adquisicin y entrega de
obsequios.
Verificar que la Razn social y el nmero de RUC, estn consignados
correctamente en el PDT y los libros contables oficiales.
Obtener el registro de compras impreso y firmado por el contador de la
Empresa (cualquier cambio deber ser guardado).
Verificar que el comprobante de pago se registr en la moneda que fue
emitido (o sea, que no se contabilice soles como dlares o dlares
como soles)

 Revisar que la detraccin de las operaciones sujetas al SPOT, se haya

depositado dentro de los plazos establecidos por la ley.
Inspeccionar el retiro de bienes en el caso que se hayan otorgado
obsequios (durante las reuniones) en calidad de transferencia de
bienes muebles a ttulo gratuito, pues esta modalidad se encuentra
gravada con el IGV.
Verificar la correcta emisin de comprobante de pago por la entrega de
obsequios a los clientes.
Verificar el correcto empleo del principio de proporcionalidad, que el
gasto por su cuanta y naturaleza responde a la finalidad permitida.
Recalcular la base imponible y el IGV que estn en el registro de
compras.