ASPECTOS TRIBUTARIOS PARA EL SECTOR AGROPECUARIO

Para determinar si la actividad agrcola est incluida dentro de las actividades

mercantiles, es necesario definir comerciantes y establecer los actos no
mercantiles:
Definicin de Comerciante (Art. 10 Cdigo de Comercio)
Son comerciantes las personas que profesionalmente se ocupan en alguna de
las actividades que la ley considera mercantiles.
La calidad de comerciante se adquiere aunque la actividad mercantil se ejerza
por medio de apoderado, intermediario o interpuesta persona.
Actos no mercantiles (Art. 23 Numeral 4. Cdigo de Comercio)
No son mercantiles:
4. Las enajenaciones que hagan directamente los agricultores o ganaderos de
los frutos de sus cosechas o ganados, en su estado natural. Tampoco sern
mercantiles las actividades de transformacin de tales frutos que efecten los
agricultores o ganaderos, siempre y cuando que dicha transformacin no
constituya por s misma una empresa.
El hecho de no ser comerciante, no lo exime de declarar renta si est obligado
a ello.
En el IVA hay bienes con tarifas especiales, exentos y excluidos. All se
relacionan bienes excluidos, exentos y gravados a diferentes tarifas en los
Artculos 424. 468-1 y 477 del Estatuto Tributario.
En la retencin en la fuente se encuentra la tarifa del 1.5% segn el Artculo
401 del Estatuto Tributario y su Decreto Reglamentario 2595 de 1993:
Productos agropecuarios sin procesamiento industrial.
A continuacin se relaciona un concepto sobre este tema:
De acuerdo con la comunicacin del 27 de septiembre de 1993 emanada de
la direccin general de la produccin del Ministerio de Agricultura, se entiende
por producto agropecuario el resultado que se obtiene de una especie de
ganado, que es til al hombre, despus de ser sometido a algn tipo de
manejo que no modifique sus caractersticas fsicas, manteniendo estables sus
caractersticas qumicas.
Y se entiende por ganado el conjunto de animales domesticados que el hombre
explota para su provecho, dentro de los cuales se encuentran el ganado
caprino, vacuno, bufalino, asnal, porcino, ovino, apcola y canino, entre otras
especies DIAN, concepto 36066 de Mayo 20 de 1998.
A continuacin se relacionan algunos aspectos tributarios a tener en cuenta
para el sector agropecuario:

Renta: Tratamiento impositivo para este sector: Tarifas, costos, deducciones y

beneficios tributarios.
Art. 83 Estatuto Tributario. DETERMINACION DEL COSTO DE VENTA EN
PLANTACIONES DE REFORESTACION. En plantaciones de reforestacin se
presume de derecho que el ochenta por ciento (80%) del valor de la venta, en
cada ejercicio gravable, corresponde a los costos y deducciones inherentes a
su explotacin.
Esta presuncin slo podr aplicarse cuando se cumplan las siguientes
condiciones:
a. Que el contribuyente no haya solicitado en aos anteriores ni solicite en el
mismo ao gravable, deducciones por concepto de gastos o inversiones
efectuados para reforestacin, incluidos los intereses sobre crditos obtenidos
para dicha actividad.
b. Que los planes de reforestacin hayan sido aprobados por el Ministerio de
Agricultura y se conserven las certificaciones respectivas.
PARAGRAFO. El contribuyente que haya solicitado deducciones por gastos e
inversiones en reforestacin en aos anteriores, podr acogerse a la
presuncin del ochenta por ciento (80%) de que trata este artculo, en cuyo
caso el total de las deducciones que le hayan sido aceptadas por dicho
concepto, se considerar como renta bruta recuperada que se diferir durante
el perodo de explotacin sin exceder de cinco (5) aos.
Rentas en el negocio de la ganadera. Art. 93 E.T.:
Es la proveniente de la enajenacin de semovientes. Est constituida por la
diferencia entre el precio de venta y el costo de los semovientes enajenados.
Costo del ganado vendido. Art. 94 E.T..
Est constituido por el precio que figure a diciembre 31 del ao
inmediatamente anterior, si el ganado viene de ese ao o por el precio de
compra si fue adquirido en el mismo ao de la venta.
ARTICULO 157. Estatuto Tributario. DEDUCCION POR INVERSIONES EN NUEVAS
PLANTACIONES, RIEGOS, POZOS Y SILOS. Las personas naturales o jurdicas
que realicen directamente inversiones en nuevas plantaciones de
reforestacin, de coco, de palmas productoras de aceites, de caucho, de olivo,
de cacao, de rboles frutales, de obras de riego y avenamiento, de pozos
profundos y silos para tratamiento y beneficio primario de los productos
agrcolas, tendrn derecho a deducir anualmente de su renta el valor de dichas
inversiones que hayan realizado en el respectivo ao gravable.
La deduccin anterior se extender tambin a las personas naturales y
jurdicas que efecten inversiones en empresas especializadas reconocidas por
el Ministerio de Agricultura en las mismas actividades. La deduccin de que
trata este artculo, no podr exceder del diez por ciento (10%) de la renta
lquida del contribuyente que realice la inversin.

Para efectos de la deduccin aqu prevista, el contribuyente deber conservar la

prueba de la inversin y de la calidad de empresa especializada en la
respectiva rea, cuando fuere del caso. El Ministerio de Agricultura expedir
anualmente una resolucin en la cual seale las empresas que califican para
los fines del presente artculo.
Deduccin por inversiones en control y mejoramiento del medio
ambiente. Las personas jurdicas que realicen directamente inversiones en
control y mejoramiento del medio ambiente, tendrn derecho a deducir
anualmente de su renta el valor de dichas inversiones que hayan realizado en
el respectivo ao gravable, previa acreditacin que efecte la autoridad
ambiental respectiva, en la cual debern tenerse en cuenta los beneficios
ambientales directos asociados a dichas inversiones.
El valor a deducir por este concepto en ningn caso podr ser superior al
veinte por ciento (20%) de la renta lquida del contribuyente, determinada
antes de restar el valor de la inversin.
No podrn deducirse el valor de las inversiones realizadas por mandato de una
autoridad ambiental para mitigar el impacto ambiental producido por la obra o
actividad objeto de una licencia ambiental.
ARTICULO
173.
Estatuto
Tributario.
LAS
DEDUCCIONES
EN
PLANTACIONES DE REFORESTACION. En plantaciones de reforestacin el
monto de las deducciones, se establece de acuerdo a la presuncin y
condiciones sealadas en el artculo 83.
En el caso de los cultivos de tardo rendimiento:
Sea lo primero aclarar que es importante tener en cuenta el Art. 177-1 del E.T.:
Lmite de los costos y deducciones. Para efectos de la determinacin de la
renta lquida de los contribuyentes, no son aceptables los costos y deducciones
imputables a los ingresos no constitutivos de renta ni de ganancia ocasional ni
a las rentas exentas.
Segn las siguientes normas, si el tema en mencin es una renta exenta
entonces sus costos y gastos para obtenerla no son deducibles
Por lo anterior es importante tener en cuenta la siguiente normatividad:
Decreto 0529 de Marzo 15 de 1996
Ley 939 de Diciembre 30 de 2004
Decreto 1970 de Junio 15 de 2005
Decreto 004123 de Noviembre 16 de 2005
Art. 253 Estatuto Tributario,
Por Reforestacin. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta obligados
a presentar declaracin de renta dentro del pas, que establezcan nuevos

cultivos de rboles de las especies y en las reas de reforestacin, tienen

derecho a descontar del monto del impuesto sobre la renta, hasta el 30% (Ley
812 , Art. 31 de 2003) de la inversin certificada por las Corporaciones
Autnomas Regionales o la Autoridad Ambiental Competente, siempre que no
exceda del veinte por ciento (20%) del impuesto bsico de renta determinado
por el respectivo ao o perodo gravable.
PARAGRAFO. El Certificado de Incentivo Forestal (CIF), creado por la ley 139
de 1994, tambin podr ser utilizado para compensar los costos econmicos
directos e indirectos en que incurra un propietario por mantener dentro de su
predio ecosistemas naturales boscosos poco o nada intervenidos como
reconocimiento a los beneficios ambientales y sociales derivados de estos.
El Gobierno Nacional reglamentara este Incentivo, cuyo manejo estar a cargo
de las Corporaciones Autnomas Regionales y Finagro, segn lo establece la
citada Ley.
Un Ecosistema poco o nada intervenido es aquel que mantiene sus funciones
ecolgicas y paisajsticas.
Descuentos tributarios
Los descuentos tributarios o crditos fiscales, son un beneficio tributario que
disminuye directamente el valor del impuesto que un contribuyente aporta al
Estado. No obstante, aunque estos beneficios se vienen eliminando en el
sistema tributario colombiano, an subsisten algunos, como son los descuentos
por: reforestacin, impuestos pagados en el exterior, empresas colombianas
con actividades de transporte internacional areo o martimo, empresas de
servicios pblicos domiciliarios que presten servicios de acueducto y
alcantarillado, el descuento del IVA en la importacin de maquinaria pesada
para industrias bsicas y el descuento por inversin en acciones de sociedades
agropecuarias.
Qu efectos
municipales?:

genera

la

actividad

agrcola

en

los

impuestos

Segn la Ley 14 de 1983 se fijan expresamente las actividades excluidas del

impuesto de industria y comercio.
De acuerdo con los Art. 33 y 39 de esa Ley, los ingresos que no originaran
impuesto de industria y comercio (sean ingresos operacionales o no
operacionales para la empresa, seran los siguientes:
1. Los ingresos provenientes de vender activos fijos de la empresa
2. Los ingresos provenientes de los bienes o servicios que sean exportados
3. Los ingresos de las ventas primarias (es decir, sin que hayan tenido ninguna
transformacin industrial) de productos agrcolas, ganaderos y avcolas

4. Los ingresos provenientes de la explotacin de canteras y minas diferentes

de sal, esmeraldas y metales preciosos, cuando las regalas o participaciones
para el municipio sean iguales o superiores a lo que corresponder pagar por
concepto del impuesto de Industria y Comercio;
5. Los ingresos de los establecimientos educativos pblicos, las entidades de
beneficencia, las culturales y deportivas, los sindicatos, las asociaciones de
profesionales y gremiales sin nimo de lucro, los partidos polticos y los
hospitales adscritos o vinculados al sistema nacional de salud;
6. Los ingresos que obtenga el Instituto de Mercadeo Agropecuario, IDEMA;