¿Qué es la Renta Presunta?

La Renta Presunta es aquella que para fines tributarios de la Ley sobre Impuesto a la Renta se presume a partir de ciertos hechos conocidos, como lo son: • • • Avalúo fiscal de los inmuebles agrícolas y no agrícolas; Valor de tasación de los vehículos; y Valor anual de las ventas de productos mineros.

A los valores mencionados se les aplica un porcentaje previsto en la misma ley, con el fin de obtener la base sobre la cual se aplicará el Impuesto a la Renta. Las empresas o personas que se encuentran bajo el régimen de Renta Presunta, pagan sus impuestos según lo que la ley determina para esa actividad y no de acuerdo con los resultados reales obtenidos. Algunas actividades que podrían acogerse al sistema de Renta Presunta, cumpliendo ciertos requisitos, son: el transporte, la minería y explotación de bienes raíces agrícolas y no agrícolas. Puede obtener mayor información relativa al tema en el sitio web del SII, menú Legislación, normativa y jurisprudencia, opción Ley sobre Impuesto a la Renta, específicamente los artículos 20, 34 y 34bis.

RENTA PRESUNTA

Es una de las formas de gravar la renta de la actividad agrícola en función al valor del avalúo de los predios que posee o explota. Pueden acogerse a este sistema si se cumple con:

• • •

Ser propietario o usufructuario de predios agrícolas, Posea o explote a cualquier título uno o más predios agrícolas, Ventas anuales propias y de las sociedades y comunidades relacionadas menores o iguales a 8.000 UTM, vigentes al 31 de diciembre de cada año ($242.464.000, al 31 de diciembre de 2004),

No ser una Sociedad Anónima ni extranjero con actividades agrícolas en Chile y que viva fuera del país. Además pueden acogerse a renta presunta Las comunidades, cooperativas, sociedades de personas u otras personas jurídicas que estén formadas exclusivamente por personas naturales. • Si es persona natural y está relacionado con una sociedad o una comunidad, que en conjunto superen las 8.000 UTM, podrá continuar sujeto a la presunción de renta si las ventas anuales propias de su actividad agrícola son menores o iguales a 1.000 UTM, vigentes al 31 de diciembre de cada año ($30.308.000, al 31 de diciembre de 2004).

Los contribuyentes acogidos a Renta Presunta, deben presentar hasta el día 12 de

que se lleva a cabo en tierra o sin ella y una actividad elaboradora o transformadora que puede llevarse a cabo en cualquier otro lugar. la que no requiere ser timbrada por el Servicio y sobre la cual se basa la declaración de renta del agricultor. se dispuso la Declaración Jurada Anual Simple (FNC93). dado que las rentas generadas provienen de la explotación del recurso natural. Mayores antecedentes en Impuesto a la Renta. ver Circular N° 51.cada mes el Formulario 29 Si usted no tiene instalado el Software Acrobat Readers presione la imagen "Bajar Adobe Reader". la que tampoco debe ser timbrada ante el Servicio. ejemplo IVA Impuesto a la Renta (Art. 1° D. ¿Cómo se define el sector agropecuario?: La actividad agropecuaria.S. hasta el 30 de abril del año tributario respectivo (código 805). Asimismo este sistema establece que se podrán reemplazar los libros de contabilidad obligatorios o auxiliares por una Planilla Sobre Sistema de Contabilidad Agrícola Simplificada (FNC92). Ambos sectores constituidos por una actividad productora o primaria. viñas y ganadería. ¿Cómo se define el sector silvícola?: La actividad silvícola comprende todas las operaciones necesarias para regenerar. el cual se define como un sistema de determinación de renta al que pueden acogerse los agricultores. Renta Efectiva con Contabilidad Simplificada El sector agropecuario. 825. engloba a la actividad agrícola y la actividad ganadera o pecuaria. de 2004. ejemplo de Renta Presunta. así como para recolectar sus productos. Renta Efectiva con Contabilidad Completa b. Renta Presunta c.L. determinando el impuesto en base al 10% del avalúo fiscal del o los predios que explota para el caso de propietarios y 4% para el caso de arrendatarios.L. Aspectos tributarios del sector agropecuario: ¿Que impuestos pagan los agricultores? Contribuciones de Bienes Raíces. explotar y proteger los bosques. de 1974). Como excepción a la norma. tanto nativos como plantaciones. éste debe indicarlo en: • Declaración del Impuesto Anual a la Renta (F22). cultivos industriales. en que el resultado del ejercicio y el impuesto determinado se calcula en función a la diferencia entre el monto de sus entradas y de sus gastos. entre otras. aclareo y conservación de bosques y zonas forestadas) y explotación o cosecha de bosques. Para efectos de determinar los gastos no acreditados en el Libro de Compras y Ventas que se indican en la planilla antes indicada. replante. D. es decir. el legislador permite la Renta Presunta a aquellos agricultores personas naturales. sobre: a. para los contribuyentes que ya se encuentren acogidos al régimen de renta presunta. cooperativas y sociedades de personas que registren ventas anuales menores a 8. Mayores antecedentes en Impuesto a la Renta. . Dentro del sector agropecuario se incluye la producción de cereales. las actividades de forestación (plantación.000 UTM. 824. comunidades.N° 344 de 2004. transplante. de 1974). Para Informar al Servicio de Impuestos Internos que el Agricultor se acogerá a este sistema. hortalizas. fruticultura. ejemplo contribuciones Impuesto al Valor Agregado IVA (D. por norma general tributa en la primera categoría en base a Renta Efectiva. Una tercera forma de tributar la Renta es a través del sistema de Contabilidad Agrícola Simplificada.

La devolución de IVA a Pequeños Productores Agrícolas (PPA). la Cédula de Identidad. Plantaciones y bosques acogidos al antiguo DS 4363 de 1931.• Aviso de Incorporación al Régimen de Contabilidad Agrícola Simplificada para aquellos Contribuyentes que recién Inician Actividades (F3247). La solicitud de devolución se debe realizar durante el mes de junio de cada año. de acuerdo a lo establecido en la Resolución Ex. establecen e instruyen que los PPA podrán recuperar parte del IVA por las compras efectuadas para la generación del producto agrícola. por las compras efectuadas en los doce meses inmediatamente anteriores. con el fin de efectuar su declaración de IVA en el Formulario 29. Aspectos propios del sector silvícola: Las actividades forestales silvícola estarán afectas al impuesto general de la Ley de Renta. su opción la debe ejercer a más tardar el 31 de Diciembre del año comercial en el cual se inician las actividades agrícolas. 2. destacándose las siguientes situaciones: Plantaciones y bosques no acogidos a franquicias tributarias: tributan en conformidad al sistema general aplicado a la agricultura.034. es un documento proporcionado al PPA que no ha dado aviso de inicio de actividades ante el SII. La guía utilizada (duplicado Municipalidad) debe ser devuelta a ese organismo al momento de solicitar nuevas guías. la Resolución Ex. se indica el siguiente ejemplo. A modo de ilustración de la modalidad de tributación de la Contabilidad Agrícola Simplificada. Devolución de IVA a Pequeños Productores Agrícolas PPA 2. mensualmente. el PPA debe presentar ante la Oficina del SII correspondiente a su domicilio. N° 5517. Solicitud de Devolución de Crédito Fiscal IVA a PPA y a modo general. siempre que ese producto sea vendido a Agentes Retenedores inscritos ante el SII. En este caso si el contribuyente cumple los requisitos para acogerse al régimen de Renta Presunta y opta por acogerse al Sistema de Contabilidad Agrícola Simplificada. La Guía de Traslado de Productos Agrícolas. con el fin de que estos transporten sus productos hacia los Agentes Retenedores de PPA. La mencionada guía puede ser solicitada por el PPA sin inicio de actividades ante el SII. Guía de Traslado de Productos Agrícolas 1. en la Municipalidad inscrita más cercana a su domicilio. el Formulario 1883. Para solicitar la devolución. dando aviso de tal decisión en el formulario indicado a la Unidad o Dirección Regional con jurisdicción sobre su domicilio. facturas de proveedores y facturas de compra emitidas por los Agentes Retenedores. según la Ley N° 19. completando el siguiente ciclo. de 1996. sobre Ley de Bosques: exención del . el agricultor debe mantener actualizado su libro de IVA o Libro de Compras y Ventas. recibo de contribuciones de bienes raíces. de 1991. N° 1872. Independiente de la forma de tributar la renta. de 1995 y Circular N° 24 de 1995. Los Agricultores que producen a nivel de subsistencia en predios exentos de contribuciones no quedan afectos a los impuestos antes indicados. Situaciones especiales para el sector agrícola 1.

Generalmente. Ver circular N°78 del año 2001. como lo son: • Avalúo fiscal de los inmuebles agrícolas y no agrícolas. de 1974 (Ley 19. Los contribuyentes que exploten bosques y tributen bajo renta presunta y aquéllos que no estén acogidos al DL 701. así como los Pequeños Productores Forestales. del 16-051998): tributan en base a renta efectiva. • Valor de tasación de los vehículos. también pueden acogerse al Sistema de Contabilidad Agrícola Simplificada. • Valor anual de las ventas de productos mineros. Forestaciones efectuadas antes del 16-05-98 podrán deducir el 50% del Impuesto Global Complementario que proporcionalmente afecte a las rentas percibidas o devengadas.561 D. de 2004 lo establece. Bajo condiciones especiales exenciones de Impuesto Territorial. se determina cuando las personas no pueden o están eximidas de demostrar los ingresos generados por un activo o negocio mediante contabilidad.O.Impuesto de 1° Categoría y Global Complementario por las rentas efectivas provenientes de plantaciones forestales existentes al 28-10-74. pero los acogidos al sistema de Renta Presunta que se acojan a los beneficios de la Ley. provenientes de la explotación de bosques. por el tiempo que falte para la expiración de dichas franquicias tributarias (25 o 30 años). ¿Qué es la Renta Presunta y cómo opera? La Renta Presunta. Los Pequeños Propietarios Forestales tributarán siempre en base a Renta Presunta. la renta presunta de un activo o negocio se determina como un porcentaje de su valor y se presume a partir de ciertos hechos conocidos. . Plantaciones y bosques acogidos a las disposiciones del DL 701. para fines tributarios. en los términos que el DS N° 344. de 1974. deberán tributar en base a Renta Efectiva a contar del ejercicio siguiente a aquel en que las ventas acumuladas por productos forestales en un periodo móvil de tres años superen las 24 mil UTM.

y artículos 34 y 34 bis. Las empresas o personas que se encuentran bajo el régimen de Renta Presunta pagan sus impuestos según lo que la ley determina para esa actividad y no de acuerdo con los resultados reales obtenidos. Determinación de la Renta Presunta. puede obtenerla en el sitio web del SII.• A los valores mencionados se les aplica un porcentaje previsto en la misma ley. en base a contabilidad completa y Renta Efectiva. Tasa aplicable e impuestos que la afectan. N° 1. TRANSPORTE. . RENTA PRESUNTA. son el transporte. con el fin de obtener la base sobre la cual se aplicará el Impuesto a la Renta. opción que puede ser solicitada ante la Dirección Regional del SII respectiva. • Explotación de vehículos motorizados de transporte terrestre: Este tipo de contribuyente podrá optar por pagar el Impuesto de Primera Categoría según Renta Efectiva sobre la base de contabilidad completa. menú Circulares y Legislación. Si requiere mayor información vinculada con este tema. • Mineros: Los mineros que no tengan el carácter de pequeños mineros artesanales podrán declarar sobre la base de Renta Efectiva. opción Ley sobre Impuesto a la Renta. Cual es el beneficio. específicamente en los artículos 20. no pudiendo reincorporarse. • Bienes Raíces No Agrícolas: Los contribuyentes podrán declarar sobre la base de Renta Efectiva de estos bienes. Algunas actividades que podrían acogerse al sistema de Renta Presunta. Quienes NO pueden acogerse a la presunción. Que pasa si los vehículos no han podido trabajar? Pagos Provisionales Mensuales. la minería y explotación de bienes raíces agrícolas y no agrícolas. cumpliendo ciertos requisitos. posteriormente. según las normas generales dictadas por el Director del SII. demostrada mediante contabilidad fidedigna. al régimen de Renta Presunta. entendiéndose que las rentas obtenidas a contar de dicho año tributarán sobre el régimen de Renta Efectiva. • • • • • • • A quienes beneficia la presunción de Renta. Renta Presunta o Renta Efectiva Las actividades que pueden cambiarse del régimen de Renta Presunta al de Renta Efectiva son las siguientes: • Bienes Raíces Agrícolas: Los contribuyentes podrán optar a pagar el Impuesto de Primera Categoría. Este procedimiento deberá realizarse dentro de los dos primeros meses de cada año comercial.

Empresas de Transportes que tengan ventas superiores a 3. Existe consenso en que en tal caso la tributación sería mucho mayor. que actualmente es el 17 %. En caso de socios de empresas el crédito es proporcional a la participación en la sociedad. Cifra algo inferior a $ 100.. Si el contribuyente es persona natural y el y la tasación del vehículo es inferior a una unidad tributaria anual. El monto del pago provisional asciende a un 0. Sobre la renta as í determinada se calcula el Impuesto de Primera Categoría. Pero. percibe una renta anual equivalente al 10 % del valor del vehículo. buses. Determinación de la Renta Presunta. 000.2% de la tasación. En caso de que no existiera este régimen de presunción. Cual es el beneficio?. Sociedades de personas (Limitadas).000 unidades tributarias mensuales en el año... Que pasa si los vehículos no han podido trabajar? Si los vehículos no hubieren estado disponibles para el propietario o empresa durante todo el año. queda exento de impuesto. Quienes no pueden acogerse a la presunción. si las ventas en conjunto superen las 3. Si el pago se hace cada cuatro meses el monto es el 1. en Abril. pueden optar por realizar estos pagos cada cuatro meses. Renta presunta .Las empresas relacionadas deben ser empresas de transporte. debe tributar por renta efectiva en caso que se encuentre relacionada con otra u otras empresas. Si la empresa vende mas de 1.3 % del avalúo total de los vehículos y se entera al fisco en el formulario 29 (IVA) dentro de los 12 días de cada mes. La ley presume que el propietario.000 UTM al año y menos y menos de 3. En el caso de los taxis. No pueden acogerse al sistema de rentas presuntas en el transporte los siguientes contribuyentes. La industria del transporte terrestre de carga y de pasajeros es un sector que aún está beneficiado con un sistema de tributación que se basa en presunciones de renta. los transportistas deberían tributar sobre sus rentas efectivas. la presunción de renta se determina en forma proporcional. usufructuarias o arrendatarias de vehículos motorizados destinados al transporte de carga y de pasajeros tales como camionetas. sea por su fecha de adquisición o porque tuvieron algún accidente. taxis. etc. Estos contribuyentes están obligados a realizar pagos provisionales mensuales. Límite exento. y además. Agosto y Diciembre. Quedan beneficiados con este sistema de tributación las personas naturales y las sociedades de personas. camiones. que tengan uno o más socios que sean personas jurídicas (sociedades). aproximadamente $ 380. a este valor se le resta el 30% Tasa aplicable e impuestos que la afectan.000. dado que se piensa que sufren un mayor deterioro. queda afecta al Impuesto Global Complementario.A quienes beneficia la presunción de Renta.000. que son propietarias.000. sea persona natural o sociedad. Este valor corresponde a la tasación que ha hecho el Servicio de Impuestos Internos y que está vigente en el año en que se pagan los impuestos. como por ejemplo las sociedades limitadas.000. Pagos provisionales mensuales. Sociedades de personas que tengan rentas que provienen de otras actividades y que por ellas perciban rentas que deben determinarse mediante contabilidad completa. • • • • • Las sociedades anónimas y agencias extranjeras que siempre deben declarar renta efectiva. En el caso de los taxis se incluye la rebaja del 30 % de la tasación. Lo pagado por concepto de impuesto de Primera Categoría se utiliza como crédito contra el Impuesto Global Complementario del dueño o socios.

000 Unidades Tributarias Mensuales (U. pagarán el impuesto de primera categoría sobre la base de una renta presunta de dichos predios agrícolas. Por otro lado. deberá sumarse el total de las ventas anuales de las comunidades y sociedades relacionadas con la persona natural.M. Cuando la explotación se haga a cualquier otro título de posesión se presume que la renta es igual al 4% del avalúo fiscal de dichos predios.000 UTM. deberán estar formadas exclusivamente por personas naturales. . todas las sociedades o comunidades relacionadas con la persona deberán determinar el impuesto de primera categoría en base a renta efectiva. y con las cuales el contribuyente esté relacionado. y con el objeto de establecer si estas comunidades o sociedades exceden el límite de 8. Para establecer si el contribuyente está en el rango de ventas menor a 8. Si al efectuar esta operación el resultado obtenido excede el límite de ventas señalado.Los contribuyentes propietarios o usufructuarios de bienes raíces agrícolas.). tanto el contribuyente como las sociedades o comunidades relacionadas con éste deberán determinar el impuesto de primera categoría en base a renta efectiva.000 Unidades Tributarias Mensuales. Sólo podrán acogerse al régimen de presunción de renta los contribuyentes propietarios o usufructuarios de predios agrícolas o que a cualquier título de posesión los exploten. por las cuales deben declarar impuestos sobre renta efectiva mediante contabilidad completa. y cuyas ventas netas anuales no excedan en su conjunto de 8. Sobre esta base se aplicará el 15% de impuesto Requisitos para acogerse a renta presunta • • • Para acogerse al sistema de renta presunta las comunidades. deberá sumar a sus ventas el total de las ventas realizadas por las sociedades que realicen actividades agrícolas. equivalente al 10% del avalúo fiscal de los predios. Si al efectuar la operación descrita el resultado obtenido excede el límite de 8. sociedades de personas u otras personas jurídicas. cooperativas.T. que no sean sociedades anónimas y que cumplan los requisitos que se presentan más adelante. El régimen tributario de renta presunta no se aplicará a los contribuyentes que obtengan rentas por una actividad de primera categoría. las cuales sean propietarias o usufructuarias de predios agrícolas o que los exploten a cualquier título .000 UTM . si una persona natural está relacionada con una o más comunidades o sociedades.

independiente del nivel de ventas respecto de los productos forestales. deberán declarar renta presunta siempre que las ventas netas anuales de productos forestales provenientes del bosque no supere las 24. Relación de Contribuyentes con Sociedades Para los efectos tributarios de entender que una persona está relacionada con una sociedad. Igual límite rige para los contribuyentes que estén acogidos a sistema de renta presunta por sus actividades agrícolas y se acojan a los beneficios del decreto ley 701. tiene alguna de las siguientes propiedades: • • • facultades de administración o Participa en más del 10% de las utilidades.• Para el caso de contribuyentes que exploten bosques por los cuales no se encuentren acogidos a los beneficios del decreto ley 701. Sin perjuicio de los puntos anteriores. • • • • Las personas que tomen en arrendamiento. Para determinar este límite de venta NO se aplicarán las normas relativas a las relaciones comerciales de contribuyentes con sociedades mencionadas anteriormente Para el caso de pequeños propietarios forestales. Una vez ejercida dicha opción no podrán reincorporarse al sistema de presunción de renta. quedarán sujetas a ese mismo régimen. o que a otro título de mera tenencia exploten el todo o parte de predios agrícolas de contribuyentes que deban tributar en base a renta efectiva. los contribuyentes cuyas ventas anuales no excedan de 1000 Unidades Tributarias Mensuales podrán continuar sujetos al régimen de renta presunta. considerando estas ventas en forma acumulada en un período móvil de 3 años. se contempla que ellos siempre determinarán sus rentas en conformidad al sistema de renta presunta. Después de aplicar las normas de los puntos anteriores. los contribuyentes podrán optar por pagar el impuesto de esta categoría en base a renta efectiva. como socio. usufructuaria o a cualquier otro título posee más del 10% del capital social o de las acciones. o si es dueña. se contemplan los siguientes casos: I) Si la sociedad es de personas y la persona. En caso de superar este límite deberán tributar por renta efectiva.000 Unidades Tributarias Mensuales . .

se entenderá que la persona también está relacionada con esta última y así sucesivamente. reajustado $ 760. de las utilidades o de los votos en la junta de accionistas. se gravará la renta efectiva de dichos bienes. en que la sociedad es gestora. usufructo u otra forma de cesión o uso temporal de bienes raíces agrícolas.000 $ 600.000. Propietario explota predio forestal Ventas netas anuales reajustadas 5.000 $ 4. II) Si la sociedad es anónima y la persona es dueña. usufructuaria o a cualquier otro título tiene derecho a más del 10% de las acciones.Esto se aplicará también a los comuneros respecto de las comunidades en las que participen. IV) Si la persona. Arrendatario de predio forestal .000. de acuerdo con estas reglas.000) 2. En el caso de personas que den en arrendamiento.000 Desarrollo: Renta presunta: 10% sobre 40.000 Impuesto: 15% sobre 4.000. acreditada mediante el respectivo contrato. está relacionada con una sociedad y ésta a su vez lo está con otra. III) Si la persona es partícipe en más de un 10% en un contrato de asociación u otro negocio de carácter fiduciario.000 Impuesto territorial pagado. subarrendamiento.000) Excedente que se pierde $ (160.500 UTM Avalúo fiscal $ 40.000 Menos: Impuesto Territorial $ (760.000. Ejemplos de cálculo de Impuesto en base a renta presunta 1.

pero. la presunción de renta se determina en forma proporcional.000. En el caso de los taxis. a este valor se le resta el 30%. queda afecta al Impuesto Global Complementario. La ley presume que el propietario.000 El arrendatario no puede rebajar el impuesto territorial pagado por el propietario. buses. Agosto y Diciembre. Si los vehículos no hubieren estado disponibles para el propietario o empresa durante todo el año. pueden optar por realizar estos pagos cada cuatro meses.000 $ 1. Sobre la renta determinada se calcula el Impuesto de Primera Categoría.000 $ 516. .000 $ 180.440. que actualmente es el 17 %. como por ejemplo las sociedades limitadas.000) Excedente que se pierde $ (124.Transporte La industria del transporte terrestre de carga y de pasajeros es un sector que está beneficiado con un sistema de tributación que se basa en presunciones de renta. percibe una renta anual equivalente al 10 % del valor del vehículo. Desarrollo propietario Impuesto: 15% sobre 3.Ventas anuales 3. camiones y taxis. Estos contribuyentes están obligados a realizar pagos provisionales mensuales.000.440. dado que sufren mayor deterioro.200. usufructuarias o arrendatarias de vehículos motorizados destinados al transporte de carga y de pasajeros tales como camionetas.000 Impuesto territorial pagado por el propietario $ 640.000 Renta anual de arrendamiento según contrato $ 3. Lo pagado por concepto de impuesto de Primera Categoría se utiliza como crédito contra el Impuesto Global Complementario del dueño o socios. En caso de socios de empresas el crédito es proporcional a la participación en la sociedad. Quedan beneficiados con este sistema de tributación las personas naturales y las sociedades de personas. que son propietarias.200.200 UTM Avalúo fiscal $ 30. en Abril. y además.000 Menos : Impuesto territorial $ (640. sea por su fecha de adquisición o porque tuvieron algún accidente. sea persona natural o sociedad.000 Impuesto: 15% sobre 1. Este valor corresponde a la tasación que ha hecho el Servicio de Impuestos Internos y que está vigente en el año en que se pagan los impuestos.000 Desarrollo arrendatario Renta presunta: 4% sobre 30.000) Renta Presunta .

3 % del avalúo total de los vehículos y se entera al fisco en el formulario 29 (IVA) dentro de los 12 días de cada mes. La única forma de demostrar fehacientemente los ingresos y gastos es a través de la contabilidad. Empresas de Transportes que tengan ventas superiores a 3. Sociedades de personas que tengan rentas que provienen de otras actividades y que por ellas perciban rentas que deben determinarse mediante contabilidad completa. Sociedades de personas (Limitadas). La información a sus dueños y terceros interesados es ajena a la situación tributaria de la persona o empresa.000 unidades tributarias mensuales en el año.. queda exento del impuesto. . Si el contribuyente es persona natural y la tasación del vehículo es inferior a 1 UTA.000 UTM al año y menos de 3.El monto del pago provisional asciende a un 0. Si la empresa vende mas de 1.2% de la tasación. debe tributar por renta efectiva en caso que se encuentre relacionada con otra u otras empresas. Si el pago se hace cada cuatro meses el monto es el 1.Las empresas relacionadas deben ser empresas de transporte.000. que tengan uno o más socios que sean personas jurídicas (sociedades).000. No pueden acogerse al sistema de rentas presuntas en el transporte los siguientes contribuyentes: Las sociedades anónimas y agencias extranjeras que siempre deben declarar renta efectiva. en el caso de los taxis se incluye la rebaja del 30%. Consideraciones: El hecho de poder tributar con renta presunta no implica no llevar contabilidad. si las ventas en conjunto superen las 3.

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