¿Qué es la Renta Presunta?

La Renta Presunta es aquella que para fines tributarios de la Ley sobre Impuesto a la Renta se presume a partir de ciertos hechos conocidos, como lo son: • • • Avalúo fiscal de los inmuebles agrícolas y no agrícolas; Valor de tasación de los vehículos; y Valor anual de las ventas de productos mineros.

A los valores mencionados se les aplica un porcentaje previsto en la misma ley, con el fin de obtener la base sobre la cual se aplicará el Impuesto a la Renta. Las empresas o personas que se encuentran bajo el régimen de Renta Presunta, pagan sus impuestos según lo que la ley determina para esa actividad y no de acuerdo con los resultados reales obtenidos. Algunas actividades que podrían acogerse al sistema de Renta Presunta, cumpliendo ciertos requisitos, son: el transporte, la minería y explotación de bienes raíces agrícolas y no agrícolas. Puede obtener mayor información relativa al tema en el sitio web del SII, menú Legislación, normativa y jurisprudencia, opción Ley sobre Impuesto a la Renta, específicamente los artículos 20, 34 y 34bis.

RENTA PRESUNTA

Es una de las formas de gravar la renta de la actividad agrícola en función al valor del avalúo de los predios que posee o explota. Pueden acogerse a este sistema si se cumple con:

• • •

Ser propietario o usufructuario de predios agrícolas, Posea o explote a cualquier título uno o más predios agrícolas, Ventas anuales propias y de las sociedades y comunidades relacionadas menores o iguales a 8.000 UTM, vigentes al 31 de diciembre de cada año ($242.464.000, al 31 de diciembre de 2004),

No ser una Sociedad Anónima ni extranjero con actividades agrícolas en Chile y que viva fuera del país. Además pueden acogerse a renta presunta Las comunidades, cooperativas, sociedades de personas u otras personas jurídicas que estén formadas exclusivamente por personas naturales. • Si es persona natural y está relacionado con una sociedad o una comunidad, que en conjunto superen las 8.000 UTM, podrá continuar sujeto a la presunción de renta si las ventas anuales propias de su actividad agrícola son menores o iguales a 1.000 UTM, vigentes al 31 de diciembre de cada año ($30.308.000, al 31 de diciembre de 2004).

Los contribuyentes acogidos a Renta Presunta, deben presentar hasta el día 12 de

cultivos industriales. engloba a la actividad agrícola y la actividad ganadera o pecuaria. de 2004. 1° D. hortalizas. ver Circular N° 51.N° 344 de 2004. las actividades de forestación (plantación. el legislador permite la Renta Presunta a aquellos agricultores personas naturales. la que no requiere ser timbrada por el Servicio y sobre la cual se basa la declaración de renta del agricultor. es decir. cooperativas y sociedades de personas que registren ventas anuales menores a 8.cada mes el Formulario 29 Si usted no tiene instalado el Software Acrobat Readers presione la imagen "Bajar Adobe Reader". Aspectos tributarios del sector agropecuario: ¿Que impuestos pagan los agricultores? Contribuciones de Bienes Raíces. ¿Cómo se define el sector silvícola?: La actividad silvícola comprende todas las operaciones necesarias para regenerar. explotar y proteger los bosques. Renta Efectiva con Contabilidad Simplificada El sector agropecuario. fruticultura.L. se dispuso la Declaración Jurada Anual Simple (FNC93). la que tampoco debe ser timbrada ante el Servicio. hasta el 30 de abril del año tributario respectivo (código 805). Renta Efectiva con Contabilidad Completa b. Dentro del sector agropecuario se incluye la producción de cereales. el cual se define como un sistema de determinación de renta al que pueden acogerse los agricultores. ejemplo contribuciones Impuesto al Valor Agregado IVA (D. así como para recolectar sus productos. en que el resultado del ejercicio y el impuesto determinado se calcula en función a la diferencia entre el monto de sus entradas y de sus gastos. . 824. que se lleva a cabo en tierra o sin ella y una actividad elaboradora o transformadora que puede llevarse a cabo en cualquier otro lugar. éste debe indicarlo en: • Declaración del Impuesto Anual a la Renta (F22). Mayores antecedentes en Impuesto a la Renta. de 1974).L. 825. determinando el impuesto en base al 10% del avalúo fiscal del o los predios que explota para el caso de propietarios y 4% para el caso de arrendatarios.000 UTM. Mayores antecedentes en Impuesto a la Renta.S. aclareo y conservación de bosques y zonas forestadas) y explotación o cosecha de bosques. entre otras. Para efectos de determinar los gastos no acreditados en el Libro de Compras y Ventas que se indican en la planilla antes indicada. D. Para Informar al Servicio de Impuestos Internos que el Agricultor se acogerá a este sistema. dado que las rentas generadas provienen de la explotación del recurso natural. ejemplo de Renta Presunta. viñas y ganadería. para los contribuyentes que ya se encuentren acogidos al régimen de renta presunta. de 1974). replante. Renta Presunta c. ejemplo IVA Impuesto a la Renta (Art. Como excepción a la norma. comunidades. Asimismo este sistema establece que se podrán reemplazar los libros de contabilidad obligatorios o auxiliares por una Planilla Sobre Sistema de Contabilidad Agrícola Simplificada (FNC92). Una tercera forma de tributar la Renta es a través del sistema de Contabilidad Agrícola Simplificada. Ambos sectores constituidos por una actividad productora o primaria. sobre: a. transplante. por norma general tributa en la primera categoría en base a Renta Efectiva. tanto nativos como plantaciones. ¿Cómo se define el sector agropecuario?: La actividad agropecuaria.

La guía utilizada (duplicado Municipalidad) debe ser devuelta a ese organismo al momento de solicitar nuevas guías. mensualmente. en la Municipalidad inscrita más cercana a su domicilio. N° 1872. por las compras efectuadas en los doce meses inmediatamente anteriores. Aspectos propios del sector silvícola: Las actividades forestales silvícola estarán afectas al impuesto general de la Ley de Renta. La Guía de Traslado de Productos Agrícolas. según la Ley N° 19. Devolución de IVA a Pequeños Productores Agrícolas PPA 2. con el fin de que estos transporten sus productos hacia los Agentes Retenedores de PPA. Independiente de la forma de tributar la renta. Solicitud de Devolución de Crédito Fiscal IVA a PPA y a modo general. A modo de ilustración de la modalidad de tributación de la Contabilidad Agrícola Simplificada. el agricultor debe mantener actualizado su libro de IVA o Libro de Compras y Ventas. Los Agricultores que producen a nivel de subsistencia en predios exentos de contribuciones no quedan afectos a los impuestos antes indicados. destacándose las siguientes situaciones: Plantaciones y bosques no acogidos a franquicias tributarias: tributan en conformidad al sistema general aplicado a la agricultura. su opción la debe ejercer a más tardar el 31 de Diciembre del año comercial en el cual se inician las actividades agrícolas. la Cédula de Identidad. de acuerdo a lo establecido en la Resolución Ex. se indica el siguiente ejemplo. recibo de contribuciones de bienes raíces. el PPA debe presentar ante la Oficina del SII correspondiente a su domicilio. con el fin de efectuar su declaración de IVA en el Formulario 29. completando el siguiente ciclo. de 1995 y Circular N° 24 de 1995. Para solicitar la devolución. es un documento proporcionado al PPA que no ha dado aviso de inicio de actividades ante el SII. Situaciones especiales para el sector agrícola 1. de 1996. siempre que ese producto sea vendido a Agentes Retenedores inscritos ante el SII. La mencionada guía puede ser solicitada por el PPA sin inicio de actividades ante el SII.034. N° 5517. La solicitud de devolución se debe realizar durante el mes de junio de cada año. Guía de Traslado de Productos Agrícolas 1. En este caso si el contribuyente cumple los requisitos para acogerse al régimen de Renta Presunta y opta por acogerse al Sistema de Contabilidad Agrícola Simplificada.• Aviso de Incorporación al Régimen de Contabilidad Agrícola Simplificada para aquellos Contribuyentes que recién Inician Actividades (F3247). facturas de proveedores y facturas de compra emitidas por los Agentes Retenedores. sobre Ley de Bosques: exención del . la Resolución Ex. La devolución de IVA a Pequeños Productores Agrícolas (PPA). de 1991. dando aviso de tal decisión en el formulario indicado a la Unidad o Dirección Regional con jurisdicción sobre su domicilio. 2. el Formulario 1883. establecen e instruyen que los PPA podrán recuperar parte del IVA por las compras efectuadas para la generación del producto agrícola. Plantaciones y bosques acogidos al antiguo DS 4363 de 1931.

del 16-051998): tributan en base a renta efectiva. también pueden acogerse al Sistema de Contabilidad Agrícola Simplificada. . ¿Qué es la Renta Presunta y cómo opera? La Renta Presunta. de 1974 (Ley 19. provenientes de la explotación de bosques.Impuesto de 1° Categoría y Global Complementario por las rentas efectivas provenientes de plantaciones forestales existentes al 28-10-74. Ver circular N°78 del año 2001. de 1974. en los términos que el DS N° 344. deberán tributar en base a Renta Efectiva a contar del ejercicio siguiente a aquel en que las ventas acumuladas por productos forestales en un periodo móvil de tres años superen las 24 mil UTM. Plantaciones y bosques acogidos a las disposiciones del DL 701. Los Pequeños Propietarios Forestales tributarán siempre en base a Renta Presunta. para fines tributarios.O. por el tiempo que falte para la expiración de dichas franquicias tributarias (25 o 30 años). la renta presunta de un activo o negocio se determina como un porcentaje de su valor y se presume a partir de ciertos hechos conocidos. • Valor anual de las ventas de productos mineros. así como los Pequeños Productores Forestales. se determina cuando las personas no pueden o están eximidas de demostrar los ingresos generados por un activo o negocio mediante contabilidad. pero los acogidos al sistema de Renta Presunta que se acojan a los beneficios de la Ley. como lo son: • Avalúo fiscal de los inmuebles agrícolas y no agrícolas. Generalmente. Los contribuyentes que exploten bosques y tributen bajo renta presunta y aquéllos que no estén acogidos al DL 701. Forestaciones efectuadas antes del 16-05-98 podrán deducir el 50% del Impuesto Global Complementario que proporcionalmente afecte a las rentas percibidas o devengadas. • Valor de tasación de los vehículos. de 2004 lo establece. Bajo condiciones especiales exenciones de Impuesto Territorial.561 D.

Algunas actividades que podrían acogerse al sistema de Renta Presunta. TRANSPORTE. • Explotación de vehículos motorizados de transporte terrestre: Este tipo de contribuyente podrá optar por pagar el Impuesto de Primera Categoría según Renta Efectiva sobre la base de contabilidad completa. • Mineros: Los mineros que no tengan el carácter de pequeños mineros artesanales podrán declarar sobre la base de Renta Efectiva. la minería y explotación de bienes raíces agrícolas y no agrícolas. Tasa aplicable e impuestos que la afectan. Renta Presunta o Renta Efectiva Las actividades que pueden cambiarse del régimen de Renta Presunta al de Renta Efectiva son las siguientes: • Bienes Raíces Agrícolas: Los contribuyentes podrán optar a pagar el Impuesto de Primera Categoría. RENTA PRESUNTA. entendiéndose que las rentas obtenidas a contar de dicho año tributarán sobre el régimen de Renta Efectiva. en base a contabilidad completa y Renta Efectiva. específicamente en los artículos 20. puede obtenerla en el sitio web del SII.• A los valores mencionados se les aplica un porcentaje previsto en la misma ley. Si requiere mayor información vinculada con este tema. Cual es el beneficio. y artículos 34 y 34 bis. son el transporte. . Quienes NO pueden acogerse a la presunción. • Bienes Raíces No Agrícolas: Los contribuyentes podrán declarar sobre la base de Renta Efectiva de estos bienes. con el fin de obtener la base sobre la cual se aplicará el Impuesto a la Renta. Determinación de la Renta Presunta. menú Circulares y Legislación. opción que puede ser solicitada ante la Dirección Regional del SII respectiva. Que pasa si los vehículos no han podido trabajar? Pagos Provisionales Mensuales. opción Ley sobre Impuesto a la Renta. no pudiendo reincorporarse. N° 1. según las normas generales dictadas por el Director del SII. Las empresas o personas que se encuentran bajo el régimen de Renta Presunta pagan sus impuestos según lo que la ley determina para esa actividad y no de acuerdo con los resultados reales obtenidos. demostrada mediante contabilidad fidedigna. posteriormente. • • • • • • • A quienes beneficia la presunción de Renta. Este procedimiento deberá realizarse dentro de los dos primeros meses de cada año comercial. al régimen de Renta Presunta. cumpliendo ciertos requisitos.

000. Quienes no pueden acogerse a la presunción. debe tributar por renta efectiva en caso que se encuentre relacionada con otra u otras empresas. En el caso de los taxis se incluye la rebaja del 30 % de la tasación. si las ventas en conjunto superen las 3. Que pasa si los vehículos no han podido trabajar? Si los vehículos no hubieren estado disponibles para el propietario o empresa durante todo el año. aproximadamente $ 380. camiones. Si la empresa vende mas de 1... Este valor corresponde a la tasación que ha hecho el Servicio de Impuestos Internos y que está vigente en el año en que se pagan los impuestos. que son propietarias. a este valor se le resta el 30% Tasa aplicable e impuestos que la afectan. Pagos provisionales mensuales. en Abril. En caso de que no existiera este régimen de presunción.Las empresas relacionadas deben ser empresas de transporte. sea persona natural o sociedad.3 % del avalúo total de los vehículos y se entera al fisco en el formulario 29 (IVA) dentro de los 12 días de cada mes. Cifra algo inferior a $ 100. Si el pago se hace cada cuatro meses el monto es el 1. pueden optar por realizar estos pagos cada cuatro meses. buses. la presunción de renta se determina en forma proporcional. que tengan uno o más socios que sean personas jurídicas (sociedades).000. Existe consenso en que en tal caso la tributación sería mucho mayor.000. los transportistas deberían tributar sobre sus rentas efectivas.. queda afecta al Impuesto Global Complementario. y además. Agosto y Diciembre.000 UTM al año y menos y menos de 3. Sobre la renta as í determinada se calcula el Impuesto de Primera Categoría. Si el contribuyente es persona natural y el y la tasación del vehículo es inferior a una unidad tributaria anual. No pueden acogerse al sistema de rentas presuntas en el transporte los siguientes contribuyentes. Pero. Estos contribuyentes están obligados a realizar pagos provisionales mensuales. que actualmente es el 17 %.2% de la tasación. como por ejemplo las sociedades limitadas. La ley presume que el propietario. En caso de socios de empresas el crédito es proporcional a la participación en la sociedad. Renta presunta . usufructuarias o arrendatarias de vehículos motorizados destinados al transporte de carga y de pasajeros tales como camionetas. 000. El monto del pago provisional asciende a un 0. queda exento de impuesto.A quienes beneficia la presunción de Renta.000 unidades tributarias mensuales en el año. Cual es el beneficio?. • • • • • Las sociedades anónimas y agencias extranjeras que siempre deben declarar renta efectiva. Quedan beneficiados con este sistema de tributación las personas naturales y las sociedades de personas. Determinación de la Renta Presunta. taxis. Sociedades de personas que tengan rentas que provienen de otras actividades y que por ellas perciban rentas que deben determinarse mediante contabilidad completa. dado que se piensa que sufren un mayor deterioro.000. Lo pagado por concepto de impuesto de Primera Categoría se utiliza como crédito contra el Impuesto Global Complementario del dueño o socios. etc. Límite exento. La industria del transporte terrestre de carga y de pasajeros es un sector que aún está beneficiado con un sistema de tributación que se basa en presunciones de renta. Empresas de Transportes que tengan ventas superiores a 3. Sociedades de personas (Limitadas). sea por su fecha de adquisición o porque tuvieron algún accidente. percibe una renta anual equivalente al 10 % del valor del vehículo. En el caso de los taxis.

000 UTM . y con el objeto de establecer si estas comunidades o sociedades exceden el límite de 8. deberá sumar a sus ventas el total de las ventas realizadas por las sociedades que realicen actividades agrícolas. Cuando la explotación se haga a cualquier otro título de posesión se presume que la renta es igual al 4% del avalúo fiscal de dichos predios. si una persona natural está relacionada con una o más comunidades o sociedades. Si al efectuar la operación descrita el resultado obtenido excede el límite de 8. Por otro lado. Sobre esta base se aplicará el 15% de impuesto Requisitos para acogerse a renta presunta • • • Para acogerse al sistema de renta presunta las comunidades. por las cuales deben declarar impuestos sobre renta efectiva mediante contabilidad completa. deberán estar formadas exclusivamente por personas naturales.T. cooperativas. . y con las cuales el contribuyente esté relacionado. equivalente al 10% del avalúo fiscal de los predios.M. todas las sociedades o comunidades relacionadas con la persona deberán determinar el impuesto de primera categoría en base a renta efectiva. las cuales sean propietarias o usufructuarias de predios agrícolas o que los exploten a cualquier título . Para establecer si el contribuyente está en el rango de ventas menor a 8. El régimen tributario de renta presunta no se aplicará a los contribuyentes que obtengan rentas por una actividad de primera categoría. Sólo podrán acogerse al régimen de presunción de renta los contribuyentes propietarios o usufructuarios de predios agrícolas o que a cualquier título de posesión los exploten.).000 Unidades Tributarias Mensuales. deberá sumarse el total de las ventas anuales de las comunidades y sociedades relacionadas con la persona natural. Si al efectuar esta operación el resultado obtenido excede el límite de ventas señalado.Los contribuyentes propietarios o usufructuarios de bienes raíces agrícolas. y cuyas ventas netas anuales no excedan en su conjunto de 8. sociedades de personas u otras personas jurídicas. tanto el contribuyente como las sociedades o comunidades relacionadas con éste deberán determinar el impuesto de primera categoría en base a renta efectiva.000 Unidades Tributarias Mensuales (U. que no sean sociedades anónimas y que cumplan los requisitos que se presentan más adelante. pagarán el impuesto de primera categoría sobre la base de una renta presunta de dichos predios agrícolas.000 UTM.

Sin perjuicio de los puntos anteriores. Igual límite rige para los contribuyentes que estén acogidos a sistema de renta presunta por sus actividades agrícolas y se acojan a los beneficios del decreto ley 701. usufructuaria o a cualquier otro título posee más del 10% del capital social o de las acciones. se contempla que ellos siempre determinarán sus rentas en conformidad al sistema de renta presunta. considerando estas ventas en forma acumulada en un período móvil de 3 años. Una vez ejercida dicha opción no podrán reincorporarse al sistema de presunción de renta. Para determinar este límite de venta NO se aplicarán las normas relativas a las relaciones comerciales de contribuyentes con sociedades mencionadas anteriormente Para el caso de pequeños propietarios forestales.• Para el caso de contribuyentes que exploten bosques por los cuales no se encuentren acogidos a los beneficios del decreto ley 701. Relación de Contribuyentes con Sociedades Para los efectos tributarios de entender que una persona está relacionada con una sociedad.000 Unidades Tributarias Mensuales . quedarán sujetas a ese mismo régimen. o si es dueña. los contribuyentes cuyas ventas anuales no excedan de 1000 Unidades Tributarias Mensuales podrán continuar sujetos al régimen de renta presunta. como socio. los contribuyentes podrán optar por pagar el impuesto de esta categoría en base a renta efectiva. deberán declarar renta presunta siempre que las ventas netas anuales de productos forestales provenientes del bosque no supere las 24. se contemplan los siguientes casos: I) Si la sociedad es de personas y la persona. En caso de superar este límite deberán tributar por renta efectiva. • • • • Las personas que tomen en arrendamiento. Después de aplicar las normas de los puntos anteriores. independiente del nivel de ventas respecto de los productos forestales. . tiene alguna de las siguientes propiedades: • • • facultades de administración o Participa en más del 10% de las utilidades. o que a otro título de mera tenencia exploten el todo o parte de predios agrícolas de contribuyentes que deban tributar en base a renta efectiva.

acreditada mediante el respectivo contrato. reajustado $ 760. se gravará la renta efectiva de dichos bienes. en que la sociedad es gestora. de acuerdo con estas reglas.000 $ 4. III) Si la persona es partícipe en más de un 10% en un contrato de asociación u otro negocio de carácter fiduciario.000.000 Desarrollo: Renta presunta: 10% sobre 40.Esto se aplicará también a los comuneros respecto de las comunidades en las que participen. está relacionada con una sociedad y ésta a su vez lo está con otra. de las utilidades o de los votos en la junta de accionistas. II) Si la sociedad es anónima y la persona es dueña.000 Impuesto: 15% sobre 4. Ejemplos de cálculo de Impuesto en base a renta presunta 1. subarrendamiento.000 Impuesto territorial pagado. usufructo u otra forma de cesión o uso temporal de bienes raíces agrícolas.000) 2.500 UTM Avalúo fiscal $ 40. se entenderá que la persona también está relacionada con esta última y así sucesivamente. Arrendatario de predio forestal .000.000. IV) Si la persona. En el caso de personas que den en arrendamiento. usufructuaria o a cualquier otro título tiene derecho a más del 10% de las acciones.000 Menos: Impuesto Territorial $ (760.000.000 $ 600.000) Excedente que se pierde $ (160. Propietario explota predio forestal Ventas netas anuales reajustadas 5.

Este valor corresponde a la tasación que ha hecho el Servicio de Impuestos Internos y que está vigente en el año en que se pagan los impuestos. como por ejemplo las sociedades limitadas.000) Renta Presunta . Si los vehículos no hubieren estado disponibles para el propietario o empresa durante todo el año.000 El arrendatario no puede rebajar el impuesto territorial pagado por el propietario. Lo pagado por concepto de impuesto de Primera Categoría se utiliza como crédito contra el Impuesto Global Complementario del dueño o socios. Quedan beneficiados con este sistema de tributación las personas naturales y las sociedades de personas. queda afecta al Impuesto Global Complementario. La ley presume que el propietario. Agosto y Diciembre. que son propietarias.000) Excedente que se pierde $ (124.200. la presunción de renta se determina en forma proporcional. pero.200 UTM Avalúo fiscal $ 30. a este valor se le resta el 30%. que actualmente es el 17 %. Sobre la renta determinada se calcula el Impuesto de Primera Categoría.000. Desarrollo propietario Impuesto: 15% sobre 3. En caso de socios de empresas el crédito es proporcional a la participación en la sociedad.440. En el caso de los taxis. sea persona natural o sociedad. en Abril.000 Impuesto: 15% sobre 1.000.000 $ 516.000 $ 180. usufructuarias o arrendatarias de vehículos motorizados destinados al transporte de carga y de pasajeros tales como camionetas.000 Menos : Impuesto territorial $ (640.Ventas anuales 3. . dado que sufren mayor deterioro.000 Desarrollo arrendatario Renta presunta: 4% sobre 30. Estos contribuyentes están obligados a realizar pagos provisionales mensuales.000 $ 1. y además. pueden optar por realizar estos pagos cada cuatro meses.000 Renta anual de arrendamiento según contrato $ 3.440. camiones y taxis.Transporte La industria del transporte terrestre de carga y de pasajeros es un sector que está beneficiado con un sistema de tributación que se basa en presunciones de renta. percibe una renta anual equivalente al 10 % del valor del vehículo. buses.000 Impuesto territorial pagado por el propietario $ 640. sea por su fecha de adquisición o porque tuvieron algún accidente.200.

Si el pago se hace cada cuatro meses el monto es el 1. si las ventas en conjunto superen las 3.000. Sociedades de personas (Limitadas). Empresas de Transportes que tengan ventas superiores a 3. No pueden acogerse al sistema de rentas presuntas en el transporte los siguientes contribuyentes: Las sociedades anónimas y agencias extranjeras que siempre deben declarar renta efectiva. .000 unidades tributarias mensuales en el año. en el caso de los taxis se incluye la rebaja del 30%.Las empresas relacionadas deben ser empresas de transporte.El monto del pago provisional asciende a un 0. La única forma de demostrar fehacientemente los ingresos y gastos es a través de la contabilidad.3 % del avalúo total de los vehículos y se entera al fisco en el formulario 29 (IVA) dentro de los 12 días de cada mes. Sociedades de personas que tengan rentas que provienen de otras actividades y que por ellas perciban rentas que deben determinarse mediante contabilidad completa.. La información a sus dueños y terceros interesados es ajena a la situación tributaria de la persona o empresa.000. Si el contribuyente es persona natural y la tasación del vehículo es inferior a 1 UTA.000 UTM al año y menos de 3.2% de la tasación. debe tributar por renta efectiva en caso que se encuentre relacionada con otra u otras empresas. Si la empresa vende mas de 1. Consideraciones: El hecho de poder tributar con renta presunta no implica no llevar contabilidad. que tengan uno o más socios que sean personas jurídicas (sociedades). queda exento del impuesto.

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