República Bolivariana de Venezuela

Ministerio del Poder Popular para la Educación Superior Universitaria De

Ciencias Económicas y Sociales
Universidad Dr. José Gregorio Hernández
Facultad de Ciencias Económicas y Sociales
Cátedra: Auditoria II
Profesor: Kenna Mavarez

Procedimientos y objetivos
Para el
Pasivo a corto plazo

Integrantes:
Carlos Betancourt C.I: 21.684.914
Ider Espina C.I: 22.397487
Antonio Villa C.I: 19.680.024
Karianna Pírela C.I: 22.463.267
Kenny Zambrano C.I: 20.855.464

Maracaibo, Abril del 2016

AUDITORIA DE CUENTA POR PAGAR

Objetivos de auditoría de cuentas por pagar

El objetivo del auditor es formarse una opinión razonable de las cuentas a pagar, por lo
que debe obtener información suficiente sobre los siguientes aspectos:

1. Si los saldos de los proveedores son razonables y el importe de las compras es acorde
con las necesidades de la empresa.

2. Que exista una correlación entre el pedido, la mercancía recibida y el importe facturado.

3. Verificar la existencia de la autorización correspondiente para cada pedido

4. Comprobar que los saldos de pasivo no están infravalorados y que están

adecuadamente descritos y clasificados en los estados financieros.

5. Asegurarse que los pagos realizados están adecuadamente autorizados.

6. Cerciorarse que la contabilización se ha realizado según las normas recogidas en el

PGC en lo referente a intereses devengados y gastos cargados.

7. Verificar que los saldos de las cuentas a pagar representan deudas reales de la
empresa.

8. Efectuar un análisis de la antigüedad de los saldos.

9. Comprobar que los pasivos están contabilizados en el período que les corresponde
según criterios contables.

10. Confirmar que los sistemas de control interno utilizados en éste área, son eficaces.

Objetivos de control interno

Tiene especial relevancia en esta área el sistema de control interno establecido por la
empresa; por ello, el auditor debe conocer los circuitos establecidos por la empresa en el
flujograma para las compras y demás cuentas a pagar.

De la información obtenida y de su comprobación dependerá el grado de fiablidad que

tenga el auditor y, en función de ello, realizará un mayor o menor número de pruebas
tanto de cumplimiento como sustantivas.

Aspectos fundamentales en el control interno, son los siguientes:

 Una adecuada segregación de funciones, con personas independientes para cada

uno de los departamentos que intervienen.
• Autorización de compras.
• Verificación de factura.
• Recepción de productos.
 • Contabilización.
• Autorización de pago.
 Verificar la existencia de albaranes de entrada pre-numerados. Existencia de un
control en el momento de recepción de la mercancía (conteo y control de calidad).
 Establecimiento de la forma y condiciones de pago.
 Listado de proveedores y acreedores autorizados, especificando cuál o cuáles son
los mejores para la empresa (por las ofertas que realizan).
 Supervisión de las facturas de proveedores y acreedores, comprobando: precios,
condiciones de pago, descuentos, órdenes de compra, etc.
 Realización de conciliaciones periódicas entre fichas individuales de proveedores y
acreedores, y los saldos del mayor al final de cada mes.

 Registro y control de las mercancías recibidas, comprobando que se acompaña la

documentación correspondiente (albaranes de entrada, orden de pedido, etc.).
 Control de los vencimientos de los pagos a realizar. Envío periódico, por persona
independiente, de conciliaciones a proveedores y acreedores, aclarando las
diferencias existentes.
 Imputación adecuada de las recepciones de mercancías al final del ejercicio
económico (corte de operaciones).
 Se entiende por corte de compras [6] el procedimiento establecido para asegurar
que las compras cuya entrega se ha realizado (y las correspondientes
devoluciones y reclamaciones hechas a proveedores) hasta el final del ejercicio,
están reflejadas en los estados financieros del ejercicio.

Procedimientos de auditoría

Los procedimientos utilizados dependerán fundamentalmente de los siguientes factores:

 Conocimiento del negocio y del sector donde se encuentra incluida la empresa.

 Conclusiones obtenidas sobre el control interno.
 Importancia relativa de los saldos.

Éstos, se pueden dividir en dos grandes grupos:

1.-Procedimientos para la verificación de cuentas a pagar

Mediante la verificación de cuentas a pagar el auditor obtendrá la mejor evidencia sobre

ésta área de los propios proveedores y acreedores. Para ello solicitará de la empresa la
redacción de cartas de circularización para todos los seleccionados.

Se tendrán en cuenta todas las cuentas de proveedores y acreedores incluyendo las

deudas recogidas en efectos comerciales.
El tamaño de la muestra a circularizar estará en función del resultado del control interno y
del criterio utilizado por el auditor. Entre otros, elegirá:

 Tengan saldos más importantes.

 Posean saldo deudor.
 Recojan movimientos muy importantes.
 No hubieran tenido movimientos durante el ejercicio.
 Proveedores que tuvieran deudas recogidas en varias cuentas (efectos, facturas
pendientes de recibir, etc.).
 Algunos con saldo cero.

Para decidir el número de cuentas, al igual que en la circularización a los clientes, se debe
tener el objetivo del mínimo número de cuentas para obtener el mejor resultado.

Es útil la estratificación

Las cartas de circularización, las debe preparar la empresa pero, han de ser comprobada
enviadas y recibidas por el auditor.

Si en un tiempo prudencial no se recibe respuesta el auditor efectuará un segundo envío

de circularización. Si tampoco se obtiene contestación, tendrá que comprobar los saldos
por procedimientos alternativos (revisar las órdenes de compra, albaranes de entrada,
facturas, extractos bancarios.)

Las diferencias que surjan de las circularizaciones recibidas, han de presentarse a la

empresa para su conciliación verificándolas posteriormente el auditor.

La fecha para circularizar será la del cierre del ejercicio, o unos días antes. Así mismo, se
revisarán los pagos realizados y las facturas recibidas en los quince o treinta días
siguientes al cierre del ejercicio, para detectar posibles pasivos como hechos posteriores.

2.-Procedimiento para la verificación de las cuentas

Los procedimientos a seguir, serán:

1. Verificar que el tratamiento contable dado a las operaciones realizadas con las cuentas
de este grupo, siguen las normas de valoración del PGC

2. Analizar las cuentas de partidas antiguas o en litigio.

3. Comprobar la adecuada clasificación de las cuentas a corto y largo plazo.

4. Examinar la correcta distinción entre proveedores y efectos comerciales por pagar.

5. realizar la prueba del corte de operaciones s para comprobar que no se han

contabilizado operaciones en fechas diferentes a las que se produjeron.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DE CAPITAL SOCIAL

Las pruebas realizadas por el auditor para el capital social incluyen:

1. Suma del numero de acciones registradas en ambos registros y verificación de los

totales contra el Mayor General.
2. Comprobación de que concuerda la información detallada de los dos registros.
3. Examen de los certificados cancelados para verificar que realmente se llevó a
cabo la cancelación.
4. El examen de los certificados no emitidos para tener la seguridad de que ninguno
fue emitido sin autorización.

• CAPITAL SOCIAL

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA PARA EL CAPITAL SOCIAL, DIVIDENDOS,

CAPITAL PAGADO Y UTILIDADES RETENIDAS.

Los procedimientos de auditoría para las diversas áreas del capital contable de describen
por separado, pero esto no debe opacar la interrelaciones entre las diversas cuentas de
capital. 

A continuación ilustraremos los procedimientos de auditoría usuales para las cuentas del
capital contable:

PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORÍA PARA EL PATRIMONIO DE PROPIETARIOS

Además de las planillas sumarias para las cuentas de patrimonio de propietarios, los
auditores preparan un análisis de cada cuenta de patrimonio para el archivo permanente.

Para una empresa no atendida por un agente de transferencia, con frecuencia los
auditores preparan una lista de accionistas y el número de acciones de propiedad de cada
uno para el archivo permanente.

CONTROL INTERNO SOBRE EL PATRIMONIO DE LOS PROPIETARIOS

Hay tres elementos principales en un control interno sólido sobre las acciones de capital y
los dividendos. Estos tres elementos son:

1. La autorización apropiada de las transacciones por parte de la junta directiva y los

altos ejecutivos corporativos.

2. La división de funciones en el manejo de estas transacciones (preferiblemente el

uso de agentes independientes para el registro y transferencia de acciones y para
el pago de dividendos).
 3. El mantenimiento de los registros adecuados.

OBJETIVOS
Los objetivos de la auditoría para el patrimonio de los accionistas o propietarios son:

• Comprobar que existe el control interno adecuado sobre el capital contable.

• Verificar el número de acciones en circulación.

• Determinar la existencia del patrimonio de propietarios registrados.

• Establecer la inclusión completa del patrimonio de propietarios registrados.

• Establecer la precisión numérica de las planillas del patrimonio de los propietarios.

• Determinar que todos los elementos del capital pagado estén identificados
adecuadamente.

• Determinar si la presentación y revelación del patrimonio de los propietarios son

apropiadas.

• Comprobar que los pagos de dividendos han sido adecuadamente autorizados y se han
pagado como es debido, tanto en el importe total como en los importes pagados a los
accionistas individuales.

Al auditar las cuentas de capital, el auditor debe interesarse no solo porque se presenten
las cuentas de acuerdo con los principios de contabilidad aceptables, sino también porque
la corporación cumpla con las cláusulas de sus estatutos y leyes establecidas.

El patrimonio de los propietarios consiste en las cuentas de acciones de capital y las

ganancias retenidas. Los saldos en las cuentas de las acciones de capital cambian con
las emisiones o recompras de acciones. La transferencia de la propiedad de acciones de
un accionista a otro no afecta los saldos de esta cuenta.

Una preocupación importante en el examen de esta área se relaciona con el número de

acciones registradas como en circulación y la evaluación de esas acciones. Las grandes
corporaciones cuyas acciones se encuentran en poder del público utilizan generalmente
los servicios de un registrador y un agente de traspaso, independientes de la compañía.
El registrador por lo general un banco, tiene la responsabilidad de controlar el número
total de las acciones de la corporación que están en circulación.

Por ejemplo, cada vez que un accionista vende acciones de la compañía a un nuevo
accionista, el registrador determinara que se cancele el antiguo certificado de acciones
antes de emitir nuevos certificados por el mismo número de acciones. El agente de
traspasos, también normalmente un banco, tiene la responsabilidad de mantener los
registros de los accionistas individuales.
La autorización para capitalización de dividendos sobre las acciones también se
encontrará en las actas de las juntas del consejo de administración.

El importe capitalizado puede ser a valor de mercado o a valor par, dependiendo de la

intención del consejo de administración y del tamaño del dividendo. El auditor debe
determinar que el importe capitalizado es el propio., de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados, y además debe determinar que el importe asignado
al capital social y a la cuenta correspondiente de capital pagado es adecuada.

CAPITAL PAGADO

La principal técnica de auditoría para verificar las cuentas de capital pagado es el examen
de la operación que dio lugar a las cantidades registradas. 

Los asientos donde se registraron dichas operaciones deben ser seguidos a través de los
registros contables y comparados con cualquier otra evidencia de respaldo disponible.
Cuando el capital pagado está asociado con emisiones de nuevas acciones, se debe
correlacionar la verificación de auditoría de ambas partidas.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA DE LAS UTILIDADES RETENIDAS

Los procedimientos de auditoría para las utilidades retenidas llevarán en sí, en los casos
más sencillos, poco más que la comprobación matemática del saldo de la cuenta. Como
es muy frecuente que los cambios en las utilidades retenidas durante un año consistan
solo en utilidades netas y dividendos, es poco el trabajo adicional de verificación que se
necesita.

En otros casos las utilidades retenidas pueden haber sido afectadas por partidas del año
anterior. El auditor tiene que examinar estas partidas para establecer lo adecuado del
tratamiento contable. Además, revisar la exactitud de los cálculos y el método de reflejar
el ajuste de los estados financieros del año actual y del anterior. La información de la
utilidad por acción también puede necesitar ajustes. 

El auditor debe estar seguro de que todas las comparaciones históricas que el cliente
presenta a los usuarios de los estados financieros reflejan con propiedad dichos ajustes.

El trabajo sobre las utilidades y dividendos retenidos incluye dos pasos principales:

1. análisis de las utilidades retenidas y cualquier apropiación de las utilidades retenidas.

2. La revisión de los procedimientos para los dividendos, tanto para los dividendos
pagados en efectivo como para aquellos pagados en acciones.

En la verificación de los dividendos en efectivo, generalmente los auditores realizan los

siguientes pasos:
 1.- Determinan las fechas y cantidades de los dividendos autorizados.

2.- Verifican los montos pagados.

3.- Determinan la cantidad de dividendos preferenciales atrasados.

4.- Revisan el tratamiento a los cheques de dividendos no reclamados.

Uno de los puntos más significativos que deben considerarse al determinar la

presentación de las utilidades retenidas en el balance general es la existencia de
cualquier restricción en el uso de esta utilidad retenida. Los acuerdos con bancos,
tenedores de bonos y otros acreedores imponen comúnmente limitaciones sobre el pago
de dividendos. Estas restricciones deben ser reveladas completamente en las notas a los
estados financieros.

OBJETIVOS DE AUDITORIA DE PASIVOS A CORTO PLAZO

Los objetivos de auditoria al llevar cabo el examen de pasivos son los siguientes:

 Comprobar que todos los pasivos que muestra el balance generales son reales y
presentan obligaciones a la fecha del mismo.
 Verificación que se incluyan todos los pasivos a cargo de la entidad.

 Comprobar que los pasivos no están garantizados por gravámenes cobre activos o
garantías.

 Comprobar que los pasivos están adecuadamente clasificados, descritos y revelados

en los estados financieros, incluyendo las notas.

OBJETIVOS DE CONTROL INTERNO

Para efecto de este ciclo se han identificado 18 objetivos específicos de control interno, los
cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue:
 De autorización.
 De procesamiento y clasificación de transacciones.
 De verificación y evaluación.
 De salvaguarda física.

A.- Objetivos de autorización

Los objetivos de autorización tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para
asegurarse de que estén cumpliendo las políticas y criterios establecidos por la
administración, estos objetivos para este ciclo son:
1. Los proveedores deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por
la administración.
2. El precio y condiciones de los bienes, mercancías y servicios que han de proporcionar los
proveedores deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la
administración.
3. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los desembolsos de efectivo y cuentas de los
proveedores, cuentas de pagos anticipados y pasivos acumulados deben autorizarse de
acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración
4. Todos los pagos por bienes, mercancías y servicios recibidos deben efectuarse de
acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.
5. Los procedimientos de proceso del ciclo de compras deben de estar de acuerdo con
políticas adecuadas establecidas por la administración.

B.-Objetivos de procesamiento y clasificación de transacciones

Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse
del correcto reconocimiento, procesamiento, clasificación, registro e informe de las
transacciones ocurridas en una empresa, así como los ajustes a éstas. Estos objetivos
para el ciclo de compras son:
1. Solo deben aprobarse aquellas órdenes de compra a proveedores por bienes, mercancías
o servicios que se ajusten a las políticas establecidas por la administración.
2. Solo deben aceptarse mercancías y servicios que se hayan solicitado.
3. Los bienes, mercancías y servicios recibidos, deben informarse con exactitud y en forma
oportuna.
4. Los montos adecuados a proveedores por bienes, mercancías y servicios recibidos, así
como la distribución contable de dichos adeudos debe calcularse con exactitud y
registrarse como pasivo en forma oportuna.
5. Todos los pagos por bienes, mercancías y servicios recibidos, deben basarse en un
pasivo reconocido y prepararse con exactitud.
6. Los importes adeudados a proveedores y acreedores deben clasificarse, concentrarse e
informarse correcta y oportunamente.
7. Los pagos y los ajustes relativos a compras deben clasificarse, concentrarse e informarse
correcta y oportunamente.
8. Los pasivos incurridos, los pagos efectuados y los ajustes relativos deben aplicarse
correcta y oportunamente a la cuenta apropiada de cada proveedor y acreedor.
9. Deben prepararse asientos contables por las cantidades adeudadas a proveedores y
acreedores por los pagos efectuados y por los ajustes relativos, en cada periodo contable.
10. Los asientos contables de las compras deben concentrar y clasificar las
transacciones de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.
11. La información para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de
compras debe producirse correcta y oportunamente.
C.-Objetivos de verificación y evaluación
Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificación y evaluación
periódica de los saldos que se informan, así como de la integridad de los sistemas de
procesamiento. Estos objetivos para el ciclo de compras son:
1. Deben verificarse y evaluarse en forma periódica los saldos registrados de cuentas por
pagar y las actividades de transacciones relativas.
D.-Objetivos de salvaguarda física
Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos, registros,
formas importantes, lugares de proceso y procedimientos de proceso. Estos objetivos
para este ciclo son:
1. El acceso a los registros de compras, recepción y pagos, así como a las formas
importantes, lugares y procedimientos de proceso debe permitirse únicamente de acuerdo
con políticas adecuadas establecidas por la administración.