Sistemas de Registro Contabilidad 3 1

SISTEMAS DE REGISTRO.
INTRODUCCIN.Los sistemas de registro para algunos autores mal llamados as, porque consideran que el
nico sistema es la partida doble o actualmente de dualidad econmica, para otros son
procedimientos de registro. Independientemente de cmo se consideren, estos son la base o
sustento donde se encuentran registradas las operaciones por una entidad econmica.
Tenemos diferentes disposiciones legales que obligan a las entidades econmicas a
establecer un sistema contable de registro, como son el Cdigo Fiscal de la Federacin, y su
Reglamento, La ley del Impuesto sobre la Renta y su Reglamento, la Ley del Impuesto al
Valor Agregado, y el Cdigo de Comercio.
Existen y han existido a travs de la historia diferentes sistemas de registro, pero se
considera que estos diferentes sistemas son una evolucin a travs del tiempo, con el fin de
encontrar el ms apropiado con el propsito de registrar de la manera ms eficaz,
econmica y oportunamente las operaciones relacionadas, con el objetivo de tener un
mayor control de ellas y una mejor informacin financiera.
Inicialmente como todas las actividades humanas, se han realizado de manera manual y con
el tiempo se han perfeccionado a travs del uso de la mquina y la tecnologa y es as como
consideramos dos tipos de sistemas: Manuales y Electrnicos.
Para establecer un sistema de registro es necesario considerar, el tamao de la empresa ya
que lo importantes es que agilice los registros contables y la elaboracin de la informacin
y otro punto importante sera el costo de su manejo.
Tambin debemos considerar las caractersticas y necesidades de la empresa, tanto
econmicas como de control y de informacin, y adems de las dos anteriores, tomemos en
cuenta el Tipo y Volumen de las operaciones realizadas, puesto que hay entidades que
realizan muchas operaciones en un da con importes pequeos y otros que realizan una o
dos, en general pocas operaciones al da pero con montos importantes.
SISTEMAS DE REGISTRO MANUALES
Como su nombre indica, stos sistemas son aquellos que se llevan a cabo por medio de
registros elaborados a mano, existiendo una gran variedad de ellos, mismos que varan de
acuerdo con las necesidades de informacin de cada entidad, y si bien es cierto que algunos
de ellos, dada la propia evolucin, han cado en la obsolescencia, es importante
mencionarlos y conocer su manejo como parte de la historia y que sirva como antecedente
y preparacin para el profesionista.
Entre los sistemas manuales podemos mencionar:
Diario Tabular Columnar

Sistema de Diario y Caja
Plizas
Sistema Centralizador
Sistema de Cuentas por Cobrar
Sistema de Cuentas por Pagar
DIARIO TABULAR O COLUMNAR

Introduccin.Los sistemas de registro han tenido una evolucin natural conforme pasa el tiempo debido
al natural crecimiento de las empresas, el incremento de sus operaciones y la complejidad
de las mismas y a las necesidades crecientes de informacin de las empresas.
Las limitaciones que pueda tener el diario continental, da pe a que surjan nuevas formas
de registro de las operaciones donde se incluya ms informacin de las operaciones
realizadas por la entidad, dando origen a los diarios tabulares.
Origen:
En el diario continental, que es el diario que tradicionalmente conocemos en el
aprendizaje de los registros contables, se presentan dos columnas para el registro de
cantidades , las ya conocidas, DEBE y HABER, presentando el inconveniente de que cada
vez que se deba registrar una operacin se tiene que registrar el nombre de la cuenta que
se involucra en dicha operacin, reemplazando esta inconveniencia, con el uso de tantas
columnas como cuentas de mayor movimiento tengan las operaciones de la empresa.
El diario tabular o columnar llamado as tambin por la cantidad de columnas que
presenta, es decir una columna para cada una de las cuentas de mayor movimiento
presenta la siguiente estructura:
DIARIO TABULAR
Mes:_________
Fecha No.
Concepto Sub
Parcial Bancos Clientes Compras Ventas Gastos Gastos Varias
Cuenta
Admn Ventas Cuentas
El nmero de columnas para cada una de las cuentas, como se menciona en prrafos
anteriores podr variar, de acuerdo a las cuentas que se necesiten pudindose extender el
formato del diario de acuerdo al tamao de las actividades de la empresa.
El uso de las columnas ser el siguiente:
Fecha.- Se registra la fecha en que se realiz la operacin a registrar.
Nmero de Asiento.- Es el nmero progresivo que le corresponda a cada operacin
realizada por la entidad.
Concepto.- Se anota el tipo de operacin y documento que ampara la actividad a registrar
o cualquier otro dato que identifica a la misma.
Subcuenta.- Se asienta el nombre de la subcuenta, cuando as sea el caso, de una cuenta
colectiva o de mayor.
Parcial.- Cuando sea necesario se asienta cada una de las cantidades, que componen un
cargo o un abono.
Columnas para cada una de las cuentas.- Se utiliza una columna con sus respectivas
espacios para Debe y Haber, para aquellas cuentas que tienen movimientos constantes,
tanto de cargos y abonos, como bancos, clientes , proveedores, etc, y se acostumbra
utilizar una sola columna para aquellas cuentas que tienen ya sea solo movimientos deudor
o acreedor, como las cuentas de ventas, compras, gastos de administracin etc, si llegara a
tener un movimiento contrario, se asentaran en la columna de varias cuentas.
Columna de Varias Cuentas.- Esta columna se utiliza para aquellas cuentas que tienen
poco movimiento como terrenos, edificio, acreedores hipotecarios, Capital, etc, anotando
las cantidades de cargos y abonos en las columnas respectivas, y en la tercera se anotar el
nombre de la cuenta que se carga y de la que se abona.
Para registrar las operaciones en este diario puede hacerse de dos maneras a saber:
a) Utilizar tantos renglones como cuentas afecten la operacin , es decir anotando el
nombre de las cuentas que se afecten , en cada uno de ellos, tal y como se hace en el
registro de diario normal.
b) La otra forma es suprimir en la columna de concepto, el nombre de las cuentas que
se afectan, utilizando este espacio, para anotar una pequea redaccin que
identifique a la operacin. Esta forma se hace, puesto que de alguna forma , la
columna de cuentas afectas, ya nos est indicando que cuentas se estn utilizando en
el registro.
Al utilizar el diario tabular, la empresa se encuentra con las siguientes:
Ventajas.
a) Al concentrar las operaciones y registros en un solo libro, podemos conocer tanto el
movimiento deudor como el acreedor de cada cuenta , sin consultar el libro mayor.
b) Hacer un solo pase al diario general y al mayor , por concentracin, sin necesidad
de hacer uno de operacin por operacin.
Las desventajas que presenta son:
a) El trabajo de registro se hacer por una sola persona, y esto evita la divisin del
trabajo, lo cual no es recomendable como medida de control interno.,
b) Si la contabilidad de la empresa, debido a la multitud y variedad de sus operaciones,
requiere de mayor cantidad de cuentas, ser necesario el uso de una mayor cantidad
de columnas , lo cual nos dara como resultado, un tabular demasiado grande.
c) Relacionado con el punto anterior, si se emplean pocas columnas para las cuentas, la
columna de varias cuentas quedar saturada, dificultando su control.
El periodo de concentracin debe ser regular durante todo el ao, es decir puede ser
semanal, mensual etc. , este periodo solo debe ampliarse o reducirse al iniciar un nuevo
ejercicio.
El importe del pase por concentracin que se hace al mayor, se obtiene de la suma de los
cargos y los abonos de cada cuenta que tenga columna y las que no tengan se obtiene del
resumen que se haga de la columna de varias cuentas donde se anotar el nombre de la
cuenta y la suma de los cargos y abonos que en total recibi cada una de ellas, dando este
resumen, sumas iguales tanto en el debe como en el haber.
Ejemplo prctico:
El Comercio de Hermosillo, tiene al inicio del ejercicio la siguiente informacin:

Bancos $34,800.00, Clientes $ 45,900.00, Almacn $ 124,700.00 Edificio $ 100,000.00
Proveedores, 85,600.00 y Capital $ 219,800.00.
Las Operaciones del periodo fueron las siguientes:
1. Compra de mercanca a crdito por $ 86,900.00 e intereses de 3,000.
2. Por la compra anterior se pagan fletes por $2,000.00 con cheque.
3. Venta de mercanca por $ 318,000.00, y los clientes liquidan $100,000.00 al contado
con cheque y el resto a crdito. El costo es el 30% del precio de venta.
4. Se pagan los sueldos correspondientes al departamento de administracin por
$20,000.00 con cheque.
5. Se le devuelve a proveedores $1,500.00 de mercancas, de la compra a crdito.
6. Se realizan gastos de publicidad por $5,000.00 los cuales se quedan a deber para
dentro de un mes.
7. Se recibe pago de los clientes por $15,000.00 con cheque.
8. Los clientes de la venta al contado nos devuelven $2,000.00 de mercancas (Costo
del 30%.)
9. Le prestamos a un empleado $1,000.00 en efectivo.
10. Se le paga a proveedores $18,000.00 con cheque.
11. Venta de Mercancas por $90,000.00 a crdito (Costo del 30% del precio de venta)
12. Compra de mercanca por $50,000.00 a crdito ms intereses de $2,000.00
SE PIDE:
a) Registros Contables es asientos del Diario Tabular.
b) Comprobacin del registro de las columnas de cada una de las cuentas y de
la columna de varias cuentas.
c) Pase del asiento de concentracin a esquemas T de mayor.
El Comercio de Hermosillo,
Calle del Conocimiento y Ave de la Cultura
Hermosillo, Sonora.
Fecha
Concepto
1/09/20xx Apertura
No.
Asi
ent
o
1
xxxx
Compra Mca 2
xxxx
xxxx
xxxx
Pago Fletes
Venta Mca
Pago Sueldos
3
4
5
BANCOS
Debe
34,800
Haber
CLIENTES
Debe
45,900
Haber
Periodo : Septiembre de 20__

ALMACEN
COSTO. DE
PROVEEDORES
VENTAS
Debe
124.700
Haber
Debe
Haber
Debe
86,900
3,000
100,000
Haber
85,600
VENTAS
GTOS
ADMO
N
Haber
Debe
89,900
3,000
218,000
95,400
95,400
318,000
20,000
20,00
0
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
Dev
s/
Compra
Pago
Publicidad
Pago Clientes
Dev. S/ Vtas
Prstamp
1,500
7
8
9
10
15,000
15,000
2,000
1,000
Pago
a 11
Proveedores
Venta
de 12
Mca
Compra
13
Mcas
TOTAL
1,500
600
600
18,000
(2,000)
18,000
90,000.
27,000
27,000
90,000
50,000
149,800
44,000
353,900
15,000
265,200 123,900
52,000.
122,400
600
19,500
227,500
406,000
20,000
Comprobacin de Registros.
Cuentas
Bancos
Clientes
Almacn
Costo de Ventas
Proveedores
Ventas
Gastos de Administracin
Gastos de Venta
Capital
Edificio
Acreedores Diversos
Deudores Diversos
Gastos Financieros
TOTAL
Movimiento Deudor
149,800.
353,900
265,200
122,400
19,500
2,000
20,000
5,000
Movimiento Acreedor
44,000
15,000
123,900
600
227,500
408,000
219,800
100,000
5,000
1,000
5,000
1043,800
1043,800
SISTEMA DE DIARIO Y CAJA (BANCOS)
Las operaciones mas comunes que celebran las empresas:

a) Corresponde a los cobros y pagos que hace en efectivo. Las ventas de contado, los
cobros a clientes, las compras de contado, el pago de documentos, los gastos por
sueldos, rentas, impuestos, etc.
b) Comprende otras operaciones que se realizan sin que intervenga movimiento de
dinero. Las compras y ventas a crdito, la recepcin y suscripcin de documentos,
etc.
Con base en la divisin de las operaciones antes sealadas dio origen a establecer el Diario
de Caja (Bancos) y Diario de Operaciones Diversas.
En el Diario de Caja (Bancos) se deben anotar solamente las operaciones que originen
movimientos de ingresos o egresos de efectivo.
En el Diario de Operaciones Diversas se deben de anotar solamente las operaciones que no
causen movimientos de efectivo.
Esta divisin del Diario permite que las operaciones se registren oportunamente, debido a
que mientras una persona anota en el Diario de Caja (Bancos) las operaciones que originan
movimientos de efectivo, otra asienta en el Diario de Operaciones Diversas las que no
causan movimiento de efectivo.
En el procedimiento de Diario y Caja, las operaciones se clasifican en dos grupos:
1. Operaciones simples. Son las operaciones que solamente se registran en un Diario.
Tambin se puede decir que son aquellas que se efectan totalmente en efectivo, o
aquellas que se celebran totalmente en forma distinta de las que se realizan en
efectivo.
2. Operaciones compuestas. Son las operaciones que se registran tanto en el Diario
de Caja (Bancos) como en el Diario de Operaciones Diversas. Tambin se puede
decir que son las operaciones que se efectan parte en efectivo y parte en forma
distinta.
A continuacin se presenta el registro de una operacin simple de Caja (Bancos) y el de una
simple de Diario.
Operacin simple de Caja (Bancos). Vendimos mercancas al contado por $ 80,000.00
Bancos (Caja) - - - - - - - - - - - - - - - - $ 92,000.00
Ventas - - - - - - - - - - - - - - - - $ 80,000.00
IVA por pagar - - - - - - - - - - - -
12,000.00
Operacin simple de Diario. Compramos mercancas por $ 20,000.00 de los cuales

garantizamos $ 12,000.00 con un pagar expedido a nuestro cargo y el resto, a crdito a
cuenta abierta.
Almacn - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - $ 20,000.00
IVA Acreditable - - - - - - - - - - - - - - - - - - 3,000.00
Documentos por pagar - - - - - - - - - $ 12,000.00
Proveedores - - - - - - - - - - - - - - - - 11,000.00
El registro de las operaciones compuestas se debe de hacer por medio de cuentas especiales
que se conocen con el nombre de cuentas puente o de enlace.
Las cuentas puente o de enlace se emplean con objeto de que las operaciones compuestas o
mixtas se registren en los Diarios de Caja (Bancos) y de Operaciones Diversas, sin dar
lugar a pensar o creer que se efectuaron dos operaciones diferentes, en vez de una. Las
cuentas de enlace son transitorias, pues una vez que la operacin compuesta ha sido
registrada en ambos Diarios, quedan saldadas o cerradas.
Las principales cuentas puente que se emplean para registrar las operaciones compuestas
son:
A) Clientes-Cuenta puente. Se emplea para registrar la parte que se cobra en efectivo
de las operaciones de venta d mercancas.
B) Deudores Diversos-Cuenta puente. Se utiliza para anotar la parte que se cobra en
efectivo de las operaciones distintas de la venta de mercancas.
C) Proveedores-Cuenta puente. Se usa para asentar la parte que se paga en efectivo
de las operaciones de compra de mercancas.
D) Acreedores Diversos-Cuenta puente. Se emplea para registrar la parte que se
paga en efectivo de las operaciones distintas de la compra de mercancas.
Las cuentas puente se abren en el Diario de Operaciones Diversas y se saldan en el de Caja,
segn puede apreciarse en el registro de las siguientes operaciones compuestas:
Operacin: Vendimos mercancas por $ 15,000.00 de los cuales nos pagaron $ 4,000.00 en
efectivo y el resto, mas IVA, nos firmaron un pagar.
Diario de Operaciones Diversas
Documentos por Cobrar - - - - - - - - - - - - - - - $ 13,250.00
Clientes-Cuenta puente - - - - - - - - - - - - - - Ventas - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - IVA por pagar - - - - - - - - - - - - - - - -
4,000.00
$ 15,000.00
2,250.00
Diario de Caja (Bancos)

Bancos (Caja) - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - $ 4,000.00
Clientes-Cuenta-puente - - - - - - - - - - - $ 4,000.00
Si se observan los asientos anteriores, se puede apreciar que Clientes-Cuenta puente queda
saldada, pues en el Diario de Operaciones Diversas se le carga $ 4,000.00 y en el Diario de
Caja (Bancos) se le abona la misma cantidad.
Operacin: Compramos mercancas por $ 80,000.00 y dimos el 50% en efectivo y por el
resto que caus intereses del 10% mas el IVA sobre el importe de la compra y el de los
intereses aceptamos pagar una letra de cambio a nuestro cargo.
Diario de Operaciones Diversas
Compras - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - $ 80,000.00
Gastos Financieros - - - - - - - - - - - - - - 4,000.00
IVA Acreditable - - - - - - - - - - - - - - - - - 12,600.00
Proveedores-Cuenta puente - - - - - Documentos por Pagar - - - - - - - - -
$ 40,000.00
56,600.00
Diario de Caja (Bancos)

Proveedores-Cuenta puente - - - - - - - - - $ 40,000.00
Bancos (Caja)
$ 40,000.00
Como puede observarse, la cuenta puente de Proveedores qued saldada.

Operaciones con descuento.
Las operaciones con descuento son las compras y ventas sobre las cuales se concede alguna
bonificacin, tambin son las cuentas por pagar o por cobrar sobre las cuales se concede
algn descuento por pagar su importe antes de plazo convenido.
Las operaciones con descuento no deben considerarse como operaciones compuestas, sino
como operaciones simples de Caja (Bancos), puesto que se efectan ntegramente en
efectivo; por tanto deben registrarse por completo en el Diario de Caja (Bancos).
El registro de las operaciones con descuento se debe hacer en el Diario de Caja (Bancos),
en la siguiente forma: primero se registra la operacin por el importe total, o sea sin
considerar el descuento y despus, se registra el descuento para que en la cuenta de Caja
(Bancos) quede como saldo el importe neto recibido o pagado, segn el caso. A
continuacin presentamos ejemplos:
Operacin: Al comprar mercancas por $ 25,000.00 al contado, nos concedieron un
descuento del 10%.El IVA se calcula sobre el importe neto.
En el haber del Diario de Caja (Bancos)
Almacn - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - $ 25,000.00
IVA Acreditable - - - - - - - - - - - - - - - - - - 3,375.00
Bancos (Caja) - - - - - - - - - - - - - - - $ 28,375.00
En el debe del Diario de Caja (Bancos)
Bancos (Caja) - - - - - - - - - - - - - - - - - - - $ 2,500.00
Almacn (Descuentos s/compras) - -
$ 2,500.00
Obsrvese que en la cuenta de Bancos (Caja) se abon el importe total de la compra y se

carg el importe del descuento y por tanto, qued con un abono neto de $ 25,875.00 que es
lo que se pag realmente.
Operacin: Al vender mercancas por $ 8,000.00 al contado, concedimos un descuento del
5%. El IVA se calcula sobre el importe neto.
En el debe del Diario de Caja (Bancos)
Bancos (Caja) - - - - - - - - - - - - - - - - - - - $ 9,140.00
Ventas - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - $ 8,000.00
IVA por pagar - - - - - - - - - - - - - - - 1,140.00
En el haber del Diario de Caja (Bancos)
Ventas (Descuentos s/ventas) - - - - - - - - - $ 400.00
Bancos (Caja) - - - - - - - - - - - - - - - - -
$ 400.00
FORMAS QUE PUEDE ADOPTAR EL DIARIO DE CAJA (BANCOS)

1. Caja corrida.
2. Caja distribuida.
3. Caja tabular o columnar.
Diario de caja corrida.
El Diario de caja corrida solo se debe implantar en aquellas empresas cuya situacin
econmica no les permita tener un cajero con conocimientos de contabilidad y adems, en
la cuales el volumen de operaciones en efectivo no sea muy grande.
Rayado de caja corrida con dos conceptos. El rayado de este Diario es idntico al de dos
pginas del libro mayor; la pgina del lado izquierdo, al abrir el libro, se destina para anotar
las entradas de dinero y la que queda en el lado derecho, para asentar las salidas. Las
operaciones en dinero efectivo se deben registrar en el Diario de Caja (Bancos), por el
mismo orden en que se vayan efectuando. Los datos para hacer el registro se deben tomar
de los comprobantes de entrada y salida de dinero tales como: facturas, recibos, notas, etc.
Cada asiento debe contener los siguientes datos: fecha de la operacin, una breve redaccin
que explique el motivo de la entrada o salida de dinero, importe, nombre o nmero de las
contracuentas, o sea el de las cuentas en que deben abonarse las entradas de dinero, o el de
las cuentas en que deben cargarse las salidas de dinero y el nmero de las subcuentas.
Al cajero le incumbe nicamente la tarea de anotar, de los datos que hemos enumerado: la
fecha, la redaccin y el importe; la aplicacin de las cuentas la debe hacer posteriormente el
contador para que, por medio de ella se pueda formular el asiento de concentracin.
Rayado de caja corrida con un concepto. El rayado de este Diario es igual al de una
pgina del libro Mayor con dos columnas para valores; en la primera de ellas, se anotan
tanto las entradas como la existencia inicial y, en la segunda, las salidas as como la
existencia final.
Diario de caja distribuida.
Esta forma de llevar el Diario de caja solo debe implantarse en empresas en las que el
cajero tiene conocimientos de contabilidad y en las que el volumen de operaciones en
efectivo no sea demasiado grande. La caja distribuida se puede llevar en un libro con
rayado de Mayor, del cual se emplea, para registrar las operaciones, una o dos pginas.
La forma de registrar las operaciones es muy semejante a la expuesta para la caja corrida; la
nica diferencia est en que la aplicacin de las cuentas las hace el cajero, en vez del
contador; por tanto, a ste ltimo solamente le incumbe hacer, en el Diario General uno o
dos asientos de concentracin por las entradas y salidas de caja.
Diario de caja tabular.

Esta forma de llevar el Diario de caja solo conviene implantarla en empresas en las que el
cajero tiene conocimientos de contabilidad, y en las cuales adems, el volumen de
operaciones en efectivo llega a ser de cierta importancia; pero tambin se puede implantar
cuando el cajero no tenga suficientes conocimientos de contabilidad; en tal caso el contador
lo llevar, tomando los datos de la caja corrida que lleve el cajero, o directamente de los
comprobantes de entradas y salidas que ste le proporcione.
Rayado del Diario de caja tabular. El Diario de caja, adems de las columnas de fecha y
nmero de asiento, as como de los espacios de concepto y subcuentas, debe contener varias
columnas de valores, para asentar los cargos y abonos de las cuentas que reciban constante
movimiento por las entradas y salidas de dinero efectivo, y espacio de varias cuentas para
anotar los cargos y abonos de las que reciban poco movimiento por las entradas y salidas de
dinero efectivo.
Las cuentas que, por lo regular reciben abonos constantes por entradas de dinero efectivo
son: las Ventas, IVA por pagar, Clientes y Documentos por Cobrar; a cada una de ellas se
les destina una columna especial de valores; los cargos que llegasen a recibir, lo cual no es
muy frecuente, se anotarn en el espacio de varias cuentas.
Las cuentas que casi siempre reciben cargos constantes por salidas de dinero efectivo son:
las Compras o Almacn, IVA acreditable, Proveedores, Documentos por Pagar, Gastos de
Venta y Gastos de Administracin; a cada una de ellas se les destina una columna especial
de valores; los abonos que llegasen a recibir, por ser espordicos, se anotarn en el espacio
de varias columnas.
Formas que puede adoptar el Diario de caja tabular. El Diario de caja tabular puede
adoptar tres formas distintas al distribuir las columnas y espacios que constituyen su
rayado, las cuales se denominan:
a) Diario de caja tabular con concepto en el lado izquierdo.
b) Diario de caja tabular con dos conceptos.
c) Diario de caja tabular con concepto en el centro.
DIARIO DE OPERCIONES DIVERSAS

El Diario de operaciones diversas que, como sabemos, es el que se emplea para registrar las
operaciones de diario, o sea las que no promueven movimientos de dinero efectivo, puede
adoptar la forma de Diario Continental o la de Diario tabular. Es conveniente llevarlo en
forma continental cuando funciona como Diario principal y en forma tabular, cuando se usa
como Diario auxiliar.
Cabe indicar la diferencia que hay entre el Diario principal y los Diarios auxiliares.
Diario principal. El Diario principal, tambin conocido con el nombre de Diario general,
es aquel en el cual quedan registradas todas las operaciones efectuadas por la empresa; de
l se hacen los pases a la cuentas del Mayor.
Diarios auxiliares. Son aquellos en los cuales se registran determinados grupos de
operaciones; de ellos, por conducto de Diario general, se hacen los pases a las cuentas del
libro Mayor; en Mxico, cuando la empresa tiene establecido el sistema de registro
electrnico, los pases a las cuentas del libro Mayor se hacen de manera automtica e
instantnea.
PROCEDIMIENTO CENTRALIZADOR
El procedimiento de Diario y Caja, estudiado en el captulo anterior, aunque tiene la
ventaja de que hace posible repartir entre dos personas el trabajo de registro de operaciones,
solamente debe implantarse en aquellas empresas que efectan un bajo nmero de
operaciones puesto que la divisin del trabajo que permite, no es suficiente para registrar,
oportunamente, un volumen muy alto de operaciones.
Para poder registrar eficaz y oportunamente un gran nmero de operaciones, se requiere de
procedimientos por los cules se puede dividir an ms el trabajo de registro de dichas
operaciones.
En este captulo, vamos a estudiar el procedimiento Centralizador, que es el primero
en facilitar la distribucin del trabajo contable entre ms de dos personas.
El procedimiento Centralizador es el resultado de la segunda evolucin que sufri el
Diario continental al dividirse en varios diarios.
El procedimiento Centralizador se basa en asignar un diario especial a cada clase de
operaciones que se efecten repetidas veces.
Para fijar el nmero de diario especiales que deben establecerse al implantar este
procedimiento, es preciso determinar cules son los grupos de operaciones que se repiten
frecuentemente, hecho lo cual, se establecen tantos diario especiales como grupos de
operaciones se encuentren en las condiciones antes sealadas.
Por tanto, en el procedimiento Centralizador, el nmero de diarios especiales es ilimitado,
debido a que se fija con relacin al nmero de grupos de operaciones que se efectan con
ms frecuencia.
Grupos de operaciones que se efectan con ms frecuencia. Los grupos de
operaciones que se efectan repetidas veces, por lo general, en empresas importantes, son
los siguientes:
a) Cobros y pagos en efectivo.
b) Compras de mercancas al contado, a crdito y con garanta documental.
c) Ventas de mercancas al contado, a crdito y con garanta documental.
d) Ventas de mercancas a precios de costo.
e) Expedicin o aceptacin y pago de documentos que garantizan compras de

mercancas u otros conceptos.
f) Recepcin, cobro y endoso de documentos que garantizan ventas de mercancas u
otros conceptos.
Diarios especiales. De acuerdo con los grupos de operaciones anteriores, los Diarios
especiales que se deben establecer al implantar el procedimiento de registro
centralizador, son:
Diario de caja.
Diario de compras.
Diario de ventas.
Diario de salidas de almacn.
Diario de documentos por pagar.
Diario de documentos por cobrar.
Diario de operaciones diversas.
Los diarios especiales antes indicados se usan como diarios auxiliares; en ellos se
registran, con todo detalle, las operaciones que se efectan durante el ejercicio, y al
terminar ste, cada uno de ellos
debe pasar su movimiento, en un solo asiento de
concentracin, al Diario General.

Las concentraciones de los diarios especiales que recibe el Diario general, se deben
pasar a las cuentas del Mayor, en la forma acostumbrada.
Los mayores auxiliares reciben pases constantes directamente de cada uno de los diarios
especiales, con el objeto de que las subcuentas que ellos contienen, se lleven al da
Es posible suprimir el Diario general y , a faltas de l, podr suplirse por el Diario de
operaciones diversas; en tal caso, a este ltimo se deben pasar los asientos de concentracin
de los diarios especiales.
Los diarios especiales deben absorber ntegramente las operaciones para los cuales
fueron diseados; a continuacin, indicamos las operaciones que corresponden a cada uno
de ellos, as como los asientos que producen.
GRAFICA DEL PROCEDIMIENTO CENTRALIZADOR
Operaciones
Cobros y pagos
En efectivo
Compras de
mercancas al
contado, a
crdito y con
garanta
documental
Ventas de
mercancas a
crdito y con
garanta
documental
Diario de
Caja
Diario de
Compras
Diario de
Ventas
Mayores Auxiliares
Ventas
precio
costo
a
de
Diario
de
Salida
Diario General
Mayor
Estados
Financieros
Clave
Pase constante
Pase por concentracin
Igualdad o concordancia
Expedicin
o
aceptacin
y pago de
documento
s que
Diario de
documentos
por pagar
Recepcin,
cobro y
endoso de
documento
Diario
de
docume
Operaciones
que por ser
poco
frecuentes no
Diario de
operaciones
diversas
Mayores Auxiliar
Diario de Caja
En este diario, que puede adoptar la forma corrida, distribuida o tabular, se deben
anotar nicamente operaciones que originan movimiento de numerario, o sea de entrada y
salidas de dinero efectivo. En lugar de este diario se puede llevar el de bancos, con fondo
de caja chica.
Las operaciones que nicamente afectan al Diario de caja se registran en igual forma
que en el procedimiento de Diario y caja estudiado en el captulo anterior; en cambio, las
que adems de afectar al Diario de caja afecten a otro diario, se deben registra en ambos
diarios, por medio de cuentas puente o de enlace.
De los grupos de operaciones que se efectan que se efectan constantemente, por lo
general en empresas mercantiles importantes hay algunos que adems de afectar al Diario
de caja afectan a otro diario; entre ellos, estn los de compras y ventas de mercancas al
contado.
Compras al contado. Para poder anotar las compras de mercancas al contado, tanto en el
Diario de caja, como en el de compras, sin que el registro de duplique, se deben usar la
cuenta puente Compras al contado, la cual tiene el siguiente movimiento:
Compras al contado
Se carga:
1.- En el Diario de caja, del importe de
las mercancas adquiridas al contado.
Compras al contado
Caja
Se abona:
1.- En el Diario de compras, del importe de las
mercancas adquiridas al contado.
Almacn
IVA acreditable
Compras al contado
Esta cuenta carece de saldo una vez que la operacin ha sido registrada en ambos diarios.
Como puede apreciarse, la cuenta puente permite que en los diarios de compras y caja
puede registrada la parte que corresponde de la operacin a cada uno de ellos, o sea que en
el Diario de compras nicamente queda asentada la compra, y en el de caja, solamente el
pago de la compra.
Registro de una compra al contado. Operacin 315, del 6 de julio del presente ao,
Compramos mercanca al contado riguroso por $ 2 000.00 Palacio de Hierro, S.A., segn
factura 379287.
NOTA: Para todas las operaciones de este captulo que causen IVA se va a tomar como tasa
el 15%.
Diario de compras
Almacn ................................................................. $ 2 000.00
IVA acreditable .....................................................
300.00
Compras al contado .......................
$ 2 300.00
Diario de Caja
Caja
Compras al
Ao de X
FECHA
NM.
CONCEPTO
CONTADO
CTA. PTE.
Debe
Julio 6
Haber
$ 2 300.00
315 Palacio de Hierro, S.A., su fac.
Debe
$ 2 300.00
nm. 379284
A continuacin se explica la forma en que se deben registrar las ventas al contado.
Ventas al contado. Para poder asentar las ventas de mercancas al contado, tanto en el
Diario de caja, como en el de ventas, sin que el registro se duplique, se debe usar la cuenta
puente Ventas al contado, la cual tiene siguiente movimiento:
VENTAS AL CONTADO
Se carga:
Se ca
1.- En el diario de venta, del importe de
las mercancas vendidas al contado
Ventas al contado
Ventas
IVA por pagar
Se abona:
1. En el Diario de caja, del importe de
las mercancas vendidas al
contado.
Caja
Ventas al contado
Esta cuenta carece de saldo, despus de que la operacin ha sido registrada en ambos
diarios. Como puede observarse, la cuenta puente permite que en los Diarios de ventas y
caja quede registrada la parte que corresponde de la operacin a cada uno de ellos, o sea
que en el Diario de ventas nicamente queda asentada la venta
Registro de una venta al contado. Operacin 632, del 7 de julio del presente ao . Vendimos
mercancas al contado riguroso por $ 3000.00 al Sr. Eduardo Gmez, segn factura 126.
Nota: no olvide que, para todas las operaciones de este captulo que causen IVA se va a
tomar como tasa el 15%.
Diario de ventas
Ventas al contado ................................................................................ $ 3 450 00
Ventas .......................................................................................
$ 3 000 00
IVA por pagar ...........................................................................
450 00
Diario de Caja
Ventas al
Ao de X
FECHA
CONTADO
NM.
CONCEPTO
Caja
CTA. PTE
Debe Haber
Haber
$ 2 450.00 $ 3 450.00
Julio 7 632 N/fac. 126, al Sr. Eduardo Gmez
Pago de documentos. El pago de documentos que garantizan compras de mercancas u
otros conceptos 369 es otro de los grupos de operaciones que adems de afectar al Diaria de
caja afecta a otro para registrar el pago de los documentos, tanto en el Diario de
documentos por pagar, como en el de caja, sin que el registro se duplique, se usa la cuenta
puente de Proveedores, si es que los documentos proceden de la compra de mercancas; o la
de Acreedores diversos- Cuenta puente, si proceden de otros conceptos, por ejemplo,
compra de mobiliario y equipo, etctera
Se abona:
Se carga:
1.- En el Diario
de compras, del valor nominal de los
PROVEEDORES CUENTA
PUENTE
1.- En el Diario de documentos por pagar, del valor
nominal de los documentos suscritos para garantizar
compras de mercancas.
Proveedores Cuenta puente
Documentos por pagar
Se carga:
2.- En el diario de caja, del valor nominal de los
documentos que se pagan.
Proveedores- Cuenta puente
Caja
documentos suscritos para garantizar compras de

mercanca.
Almacn
IVA acreditable
Proveedores-Cuenta puente
Se abona:
2.- En el Diario de documentos por pagar, del valor
nominal de los documentos que se pagan.
Proveedores- Cuenta puente
Esta cuenta carece de saldo despus de que la operacin ha sido registrada en ambos
diarios.
El objeto de registrar el pago de los documentos tanto en el Diario de caja como en el de
documentos por pagar, es que este ltimo proporcione el saldo de documentos por pagar.
Registro de pago de un documento. Operacin 614, del 6 de mayo del presente ao.
Pagamos L/876 a/fr. Del proveedor la Mercantil, S.A., Por $ 3 000.00.
Diario de documentos por pagar
Documentos por pagar ............................................................... $ 3 000.00
Proveedores-Cuenta puente .........................................
$ 3 000.00
Diario de Caja
Ao de X
FECHA
NM.
CONCEPTO
CAJA
PROVEEDORES
CTA. PTE.
Debe
Haber
$ 3 000.00
Mayo 6 614 /876 a/fr. De la mercantil, S.A.
Haber
$ 3 000.00
ACREEDORES DIVERSOS CUENTA PUENTE

Se carga:
Se abona:
1.- En el Diario de documento por pagar, del valor nominal
1.- En el Diario de caja, del valor nominal de los documentos que se
de los documentos para garantizar conceptos distintos de la
suscriben para garantizar prstamos en efectivo; o en el de
compra de mercancas; por ejemplo, prstamos, compras de
operaciones diversas si se suscriben para garantizar otros conceptos
mobiliario y equipo, etctera.
excepto compras de mercancas.
Acreedores diversos Cuenta puente
Caja (prstamo)
Se carga:
2.- En el Diario de caja, del valor nominal de los
Mobiliario, equipo de reparto, etc.

IVA acreditable, si la operacin lo causa .
Acreedores diversos- Cuenta puente
Se abona:
2.- En el Diario de documentos por pagar, del valor nominal de los
Acreedores diversos Cuentas puente
Caja
por pagar
Esta cuenta carece de saldo despus de queDocumentos
la operacin
ha sido registrada en ambos
Acreedores diversos- Cuenta puente
diarios. Registro del pago de un documento. Operacin 312, del da 6 de mayo del presente
ao. Pagamos L/689 a /fr. Del acreedor Mueblera Rex, S.A, por $ 3 200.00
DIARIO DE DOCUMENTOS POR PAGAR

Documentos por pagar ........................................................................... $ 3 200.00
Acreedores diversos Cuenta Puente ........................................
$3
200.00
Diario de Caja
ACREEDORES
DIVERSOS
Ao de X
FECHA
NM.
CONCEPTO
Caja
Debe
Mayo 6 L/689 a/fr. De Mueblera Rex, S.A
Haber
$ 3 200.00
CTA. PTE.
Haber
$ 3 200.00
Cobro de documentos. El cobro de documentos que garantizan ventas de mercancas u

otros conceptos, es otro de los grupos de operaciones que adems de afectar al Diario de
caja afecta a otro diario.
Para registrar el cobro de documentos tanto en el Diario de documentos por cobrar como en
el de caja, se usa la cuenta puente del Clientes, si es que los documentos proceden de
ventas de mercancas ; o la de Deudores diversos-Cuentas puente, si proceden de otros
conceptos, por ejemplo, prstamos en efectivo, ventas de bienes del activo fijo, etctera.
CLIENTES-CUENTA PUENTE
Se carga:
Se abona:
1.- En el Diario de ventas, del valor nominal de los

documentos que se recibi para garantizar ventas de
mercancas.
Clientes- Cuentas puente
Ventas
IVA por pagar
1.- En Diario de documentos por cobrar, del valor nominal de los

documentos que se reciben para garantizar ventas de mercancas.
Documentos por cobrar
Cliente- Cuenta puente
Se carga:
2.- En el Diario de documentos por cobrar, del valor
nominal de los documentos que se cobran.
Clientes- Cuenta puente
Se abona:
2.- En el Diario de caja, del valor nomina de los documentos que se
cobran
Caja
Clientes- Cuenta puente
diarios.
El objeto de registrar el cobro de los documentos tanto en el Diario de caja como en el de documentos
por cobrar, es que este ltimo proporcione el saldo de Documentos por cobrar.
Registro del cobro de un documento, Operacin 915, del 8 de abril de presente ao. El seor Antonio
Centeno (cliente), no pag nm. 391 por $ 5 000.00
Clientes- Cuenta puente ........................................................................ $ 5 000.00
Documentos por cobrar ......................................................
$ 5 000.00
Diario de Caja
CLIENTES
Ao de X
FECHA
cta.PUENTE
NM.
CONCEPTO
Caja
Debe
Abril 8 915 P/391 a/cgo. De Antonio Centeno
Haber
$ 5 000.00
Haber
$ 5 000.00
DEUDORES DIVERSOS CUENTA PUENTE

Se carga:
Se abona:
1.- En el Diario de caja, del valor nominal de los documentos que se

1.- En el Diario de documentos por cobrar, del valor nominal de los
reciben para garantizar prstamos; o en el de operaciones diversas, si
documentos que se reciben para garantizar conceptos distintos de la venta de
se reciben para garantizar otros conceptos, excepto el de ventas de
mercancas; por ejemplo, prstamos, ventas de mobiliario y equipo, etctera.
mercancas.
Deudores diversos- Cuentas puentes
Deudores diversos- Cuenta puente
Caja (Prstamos)
2.- En el Diario de caja, del valor nominal de los documentos que se cobran.
Mobiliario, Equipo de reparto, etc.
Caja
IVA por pagar, si la operacin lo causa
Deudores diversos-Cuenta puente
2.- En el DiarioEsta
de documentos
por cobrar,
valor despus
nominal dede
los que la operacin ha sido registrada en ambos
cuenta carece
dedel
saldo
documentos que se cobran.
Deudores
Cuenta
diarios. diversosRegistro
delpuente
cobro de un documento. Operacin nm. 129, de 10 de enero del presente ao.
Documentos por cobrar.
Cobramos L/1932 a/cgo. Del seor Emilio lvarez (deudor diverso), por $ 2 500.00.
DIARIO DE DOCUMENTOS POR COBRAR

Deudores Cuenta puente ................................................................. $ 2 500.00
Documentos por cobrar ..........................................................
$ 2 500.00
Diario de Caja
Ao de X
FECHA
NM.
CONCEPTO
Caja
deudores div
CTA. PTE.
Debe
Haber
$ 2 500.00
Enero 10 129 L/192 a/cgo. De Emilio lvarez
Haber
$ 2 500.00
Pago de sueldos. El pago de sueldos, adems de afectar al Diario de caja, afecta al de operaciones
diversas; al de caja nicamente por lo que respecta al importe neto que se paga; al de operaciones
diversas, tanto por la distribucin de sueldos, como por el clculo de los descuentos que sobre dichos
sueldos se hacen a los trabajadores.
Para poder anotar el pago de sueldos tanto en el diario de caja como en el de operaciones diversas, sin
que el registro se duplique, se debe usar la cuenta puente de sueldos y salarios, la cual tiene el
siguientes movimientos:
SUELDOS Y SALARIOS
Se carga:
Se abona:
1.- En el Diario de caja, del importe total de sueldos, salarios y
1.- En el diario de operaciones diversas, del importe neto que se paga de
honorarios, ms el importe del IVA acreditable que causen los
sueldos. En este Diario se registran los sueldos ya distribuidos, adems
honorarios, menos las retenciones que
el IVA de los honorarios y los descuentos o retenciones
se hagan a los
trabajadores.
correspondientes.
Sueldos y salarios
Gastos de venta
Caja
Gastos de administracin
IVA acreditable
Sueldos y salarios
Impuestos por pagar (retenciones)

diarios. Registro del pago de sueldos. Operacin 735, de 31 de julio del presente ao. Pagamos los
sueldos de la segunda quincena, segn nmina, por $ 20 000.00, de los cuales se retuvieron $ 700.00
de
impuesto personal sobre productos del trabajo y $800.00 de cuotas del Seguro Social (la
distribucin de sueldos se debe hacer en esta proporcin: el 60% para el departamento de ventas y el
40% para el de administracin); adems, pagamos honorarios del tcnico de mantenimiento del equipo
de oficina, por
$ 2 000.00, ms IVA del 15% , con retencin del 10% del ISR y de las dos terceras partes del IVA
acreditable.
Diario de Caja
SUELDOS
SALARIOS
Ao de X
FECHA
NM.
CONCEPTO
Caja
Debe
Julio 31 735 Sueldos segn nmina y honorarios
CTA. PTE
Haber
$ 20 400.00
Debe
$ 20 400.00
segn recibo.
Diario de operaciones diversas
$ 12 000.00
Gastos de venta (sueldos) ........................................
10 000.00
Gastos de administracin (sueldos y honorarios)
300.00
IVA acreditable ( de honorarios ) ............................
$ 20 400.00
Sueldos y salarios ............................................
$ 1 900.00
Impuestos por pagar .........................................
ISPT retenido ......................................... $ 700.00
Cuotas del IMSS retenidas ...................... $ 800.00
200.00
ISR de honorarios retenido .....................
200.00
IVA de honorarios retenido ....................
Pago de gastos por distribuir. El pago de gastos por distribuir entre varias cuentas, tales
como renta, luz, telfono, etc. Adems de afectar al Diario de caja afecta al de operaciones diversas; al
de caja nicamente por lo que respecta al pago; al de operaciones diversas, slo por la distribucin del
gasto entre las cuentas de Gastos de ventas y Gastos de administracin.
Para poder anotar, tanto en el Diario de caja, como en el de operaciones diversa, el pago de
gastos por distribuir entre varias cuentas, sin que el registro se duplique, se debe usar la cuenta puente
de Gastos por distribuir, la cual tiene el siguiente movimiento.
GASTOS POR DISTRIBUIR

Se abona:
Se carga:
1.- En el Diario de caja, del importe que se paga de gastos
por distribuir entre varias cuentas, tales como el de renta,
1.- En el Diario de operaciones diversas, del importe que se paga de gastos

por distribuir. En este Diario, se distribuye el importe de los gastos entre las
cuentas de Gastos de venta y Gastos de administracin, adems, se registra
el IVA
luz, telfonos, etctera.
Gatos por distribuir

Caja
Gastos de venta
Gastos de administracin
IVA acreditable
Gastos por distribuir
Impuestos por pagar (retenciones)
Esta cuenta carece de saldo despus de que la operacin ha sido registrada entre ambos
diarios. Registro del pago de gastos por distribuir. Operacin 512, del 2 de abril del presente ao.
Pagamos recibo nm. 29 de renta del edificio ( persona moral) por $ 2 000.00 La distribucin del
importe de la renta se debe hacer en esta proporcin: el 70% para el departamento de ventas y el 30%
para el de administracin.
Diario de Caja
GASTOS POR
DISTRIBUIR
Ao de X
FECHA
NM.
CONCEPTO
Caja
CTA. PTE.
Debe
Abril 2
512 Renta, segn recibo nm. 29
Haber
$ 2 100.00
Debe
$ 2 100.00
DIARIO DE OPERACIONES DIVERSAS

Gastos de venta .................................................................................... $ 1 400.00
Rentas de almacn
Gastos de administracin ......................................................................
600.00
Renta de oficinas
IVA acreditable ......................................................................................
300.00
Gastos por distribuir ...................................................................
$ 2100.00
Impuestos por pagar ...................................................................
200.00
ISR retenido
Operaciones efectuadas, parte al contado y el resto a crdito. La mejor forma de
registrar estas operaciones consiste en considerarla ntegramente a crdito, en el diario correspondiente
, y despus, registrar en el Diario de caja la parte en efectivo, como pago a cuenta del crdito. Ejemplo:
Operacin 615, del 20 de mayo. Factura 9374 del Palacio de Hierro S.A., por $ 5 000.00.
de los cuales pagamos $ 1 500.00 en efectivo, y el resto, a crdito en cuenta abierta.
DIARIO DE COMPRAS
Almacn ................................................................................ $ 5 000.00
IVA acreditable .....................................................................
750.00
Proveedores ...............................................................
$ 5750.00
Palacio de Hierro, S.A.
Diario de Caja
PROVEEDORES
(COLECTIVA)
Ao de X
FECHA
NM.
CONCEPTO
Caja
CTA. PTE.
Debe
Mayo 20
615 Palacio de Hierro, S.A., n/pago
Haber
$ 1 500.00
Debe
$ 1 500.00
a /cta.
Operaciones efectuadas, parte al contado y el resto con garanta. Estas operaciones se

registran ntegramente a crdito, usando la cuenta puente de Proveedores o la de Clientes, segn sea
compra o venta; despus se anota en el Diario de caja el pago en efectivo, y en seguida, se asienta en el
Diario de documentos por pagar o cobrar la expedicin o recepcin del documento. Ejemplo.
Operaciones 913, del 15 de junio. Fac. nm. 642 al Sr. Antonio Manzano, por $ 4 000.00,
de los cuales pag $ 1 000.00 en efectivo, y por el resto expidi la L/601.
DIARIO DE VENTAS
Clientes-Cuentas puentes ..................................................................... $ 4 600.00
Ventas ......................................................................................
IVA por pagar ..........................................................................
600.00
$ 4 000.00
Diario de Caja
CLIENTES
Ao de X
FECHA
NM.
CONCEPTO
Caja
CTA. PUENTE
Debe
Junio 15
913 Cobro a/cta. De la fac. nm 642
Haber
$ 1 000.00
$ 1 000.00

Documentos por cobrar .................................................... $ 3600.00
Clientes-Cuenta puente .............................................
$ 3 600.00
En estos casos, o sea en los que ninguna parte de la operacin queda en cuanta abierta, no
debe tocarse la cuenta colectiva de Clientes, pues las subcuentas de sta quedara saldadas
Inmediatamente despus de haber registrado la operacin en los diarios correspondientes, lo cual no
justifica su apertura; por tal motivo, en lugar de ella, se debe usar la de Clientes-Cuentas puente que,
como ya se indic, es transitoria, y por tal motivo no requiere de subcuentas. Esto mismo se debe
aplicar a las cuentas colectivas Deudores diversos, Proveedores y Acreedores diversos; en lugar de
ellas, se deben usar las cuentas puente respectivas, en cada eso.
Pago de documentos con descuento cuando su valor nominal no tiene incluido IVA.
Esta operacin se debe registrar en los Diarios de Caja y documentos por pagar; en el de caja se anota
el pago neto, usando como correlativa la cuenta puente de Proveedores, si los documentos proceden de
compras de mercancas, o la de Acreedores diversos, si proceden de otras operaciones; en el de
documentos por pagar se asientan el valor nominal del documento, el descuento y el importe neto que
se paga; este ltimo se registra en la cuenta puente correspondiente.
Operacin 976 del 6 de octubre. Pagamos L/35 a/fr. De n/proveedor la Surtidora, S.A., por
valor nominal de $ 5 000.00, sobre los cuales nos concedi un descuento de 1% por pronto pago.
Diario de Caja
PROVEEDORES
Ao de X
FECHA
NM.
CONCEPTO
Caja
CTA. PUENTE
Debe
Octubre 6
976 L/35 a/fr. La Surtidora, S.A., con
Haber
$ 4 950.00
Debe
$ 4 950.00
descuento del 1%.

Documentos por pagar ..................................................................... $ 5 000.00
Gastos y productos financieros ............................................
Proveedores-Cuenta puente .................................................
50.00
4950.00
Pago de documentos con descuento cuando su valor nominal tiene incluido IVA. En estas
operaciones parte del descuento corresponde a producto financiero y, el resto, al IVA acreditable.
Ejemplo:
Operacin 1342 del 15 de Octubre. Pagamos L/56 a/fr. De 1/proveedor La Internacional.
S.A., por valor nominal de $ 4 600.00 que tiene incluido el 15% de IVA, sobre los cuales nos
concedieron un descuento del 10%.
Forma de determinar el importe del pago neto: (vase explicacin en la pgina 132).
Valor nominal del documento ....... $ 4 600.00 / 1.15 = $ 4 000.00 de importe original de la
operacin.
Importe original de la operacin ...
4 000.00 X 0.15 =
Importe original de la operacin.... $ 4 000.00 X 0.10 =

Impuesto al valor agregado ..........
600.00 X 0.10 =
600.00 de impuesto al valor agregado.

400.00 de producto financiero.
60.00 de IVA acreditable recuperado del
Proveedor.
Valor nominal del documento ........ 4 600.00 X 0.10 =
460.00 de importe total del descuento.
Valor nominal del documento ......... 4 600.00 - 460.00
4 140.00 de importe del pago neto.
Su registro se debe hacer en el Diario de caja, como en el de documentos por pagar; en el

de caja se anota el pago neto, usando como correlativa la cuenta de puente de Proveedores porque el
documento procede en este caso, de la compra de mercancas; en el de documentos por pagar se
asienta el valor nominal, el producto financiero, el IVA acreditable recuperado y el importe neto
pagado, este ltimo se registra en la misma cuenta puente.
Diario de Caja
PROVEEDORES
CUENTA
Ao de X
FECHA
NM.
CONCEPTO
Caja
CTA. PUENTE
Debe
Octubre 15
976 L/56 a/fr. La Internacional,
Haber
Debe
$ 4 140.00
$ 4 140.00
S.A., con descuento del 10%

DIARIO DE DOCUMENTO POR PAGAR
Documentos por pagar .................................................. $ 4 600.00
Gastos y productos financieros .........................
400.00
IVA acreditable .................................................
60.00
Proveedores-Cuenta puente ...............................
4140.00
Cobro de documentos con descuento cuando su valor nominal no tiene incluido IVA.
Esta operacin se debe asentar en los Diarios de caja y documentos por cobrar; en el de caja se anota
nicamente el importe neto que se cobra, usando come correlativa la cuenta puente de Clientes, si los
documentos proceden de ventas de mercancas, o la de Deudores diversos, si proceden de otras
operaciones; en el de documentos por cobrar se registra el valor nominal del documento, el descuento
y el importe neto cobrado; ste ltimo se asienta en la cuenta puente correspondiente.
Operacin 625, de 10 de octubre. Cobramos la L/56 a /cgo. De n/cliente Sr. Alberto

Hernndez, por valor nominal de $ 2 000.00, sobre los cuales le concedimos un descuento del 3% por
pronto pago.
Diario de Caja
CLIENTE
CUENTA
Ao de X
FECHA
NM.
CONCEPTO
Caja
CTA. PUENTE
Debe
Octubre 625
L/56 a/cgo. Alberto Hernndez,
Haber
$ 1 940.00
Haber
$ 1 940.00
con descuento del 3%.

Clientes-Cuenta puente ............................................................................ $ 1940.00
Gastos y productos financieros ................................................................
60.00
Documentos por cobrar ..................................................................
$2 000.00
Cobro de documentos con descuento cuando su valor nominal tiene incluido el IVA. En
estas operaciones parte del descuento corresponde a gasto financiero y, el resto, a IVA por pagar .
Ejemplo.
Operacin 2145 del 30 de octubre. Cobramos L/94 a/cgo. De 1/cliente Rodolfo Prado
Equihua, por valor nominal de $ 5 750.00 que tiene incluido el 15% de IVA, sobre los cuales
concedimos un descuento del 10%.
Valor nominal del documento ........... $ 5 750.00 / 1.15 = $ 5 000.00 de importe original de la
operacin.
Importe original de la operacin ........ 5 000.00 X 0.15 =
750.00 de impuesto al valor agregado
Importe original de la operacin .......
500.00 de gasto financiero
5 000.00 X 0.10 =
Impuesto al valor agregado ...............
750.00 X 0.10 =
75.00 de IVA por pagar reintegrado al
cliente.
Valor nominal del documento ................5 750.00 X 0.10 =
$575.00 de importe total del descuento
Valor nominal del documento ................5 750.00 - $572.00 = 5 175.00 de importe del cobro neto.
Su registro se debe hacer tanto en el Diario de caja como en el de documento por cobrar; en
el de caja se anota el importe del cobro neto, usando como correlativa, en este caso, la cuenta puente
de Clientes porque la letra produce de la venta de mercancas; en el de documentos por cobrar se
asientan el valor nominal de documento, el gasto financiero, el IVA por pagar reintegrado al cliente y
el importe neto cobrado; este ltimo se registra en la misma cuenta puente.
Diario de Caja
Ao de X
FECHA
NM.
CONCEPTO
Caja
CLIENTES
CTA. PUENTE
Debe
Octubre 30 2145 L/94 a/cgo. Rodolfo Prado
CUENTA PTE.
Haber
$ 5 175.00
Haber
$ 5175.00
Equihua, con descuento del 10%.

DIARIO DE DOCUMENTO POR COBRAR
Cliente- Cuenta puente ....................................................................... $ 5 175.00
Gastos y productos financieros ..........................................................
500.00
IVA por pagar ....................................................................................
75.00
Documentos por cobrar ............................................................
$ 5750.00
Pago de documentos con intereses. Esta operacin se debe registrar en los diarios de caja y
documentos por pagar; en el de caja se anota el importe total que se paga, o sea el valor nominal del
documento, ms los intereses y ms el IVA de estos ltimos, usando como correlativa la cuenta de
Proveedores, si los ttulos de crdito proceden de compras de mercancas, o la de Acreedores diversos
si proceden de otras operaciones; en el de documentos por pagar se asienta el valor nominal del
documento, los intereses, el IVA de los intereses y el importe total que se paga; ste ltimo se anota en
la cuenta puente correspondiente.
Pago de documentos con intereses. Esta operacin se debe registrar en los diarios de caja y
documentos por pagar; en el de caja se anota el importa total que se pago, o sea el valor nominal de
documento, ms los intereses y ms el IVA de estos ltimos, usando como correlativa la cuenta de
Proveedores, si los ttulos de crdito proceden de compras de mercancas, o la de Acreedores diversos

si proceden de otras operaciones; en el de documentos por pagar se asienta el valor nominal del
documento, los intereses, el IVA de los intereses y el importe total que se paga; ste ltimo se anota en
la cuenta puente correspondiente.
Operacin 916, del 12 de agosto . Pagamos la L/94 a /fr. De n/proveedor la Importadora,
S.A., por valor de $ 4 000.00, sobre los cuales nos cobraron intereses del 1% por demora en el pago
Diario de Caja
Ao de X
FECHA
PROVEED
NM.
CONCEPTO
Caja
Debe
Agosto 12 916
L/94 a/fr. La importadora,
CTA. PUENTE
Haber
$ 4 046.00
Debe
$ 4 046.00
S.A., con intereses de 1%

Documentos por pagar .......................................................... $ 4 000.00
Gastos y productos financieros...............................................
40.00
IVA acreditable ......................................................................
6.00
Proveedores-Puente .....................................................
$ 4 046.00
Hacemos notar que el pago de los documentos, no slo debe asentarse en el Diario de caja,
sino tambin en el de documentos por pagar, para que ste arroje el saldo de documentos a cargo de la
empresa.
Cobro de documentos con intereses. Esta operacin se debe registrar en los diarios de caja y
documentos obrar; en el de caja se anota el importe total que se cobra, o sea el valor nominal del
documento, ms los meses y ms el IVA de estos ltimos, usando como correlativa Cliente-Cuenta
puente, si los ttulos de crdito proceden de la venta de mercancas, o la de Deudores diversos-Cuenta
puente, si proceden de otras operaciones; en el de documentos por cobrar se registra el valor nominal
del documento, los intereses, el IVA los intereses y el importe total que se paga; este ltimo se registra
en la cuenta puente correspondiente.
Operacin 718, de 17 de marzo. Cobramos la L/81 a /cgo. Del SR. Manuel Fernndez, por
valor nominal de $ 2 000.00, sobre los cuales le cobramos intereses del 1% por demora en el pago.
Este documento procede de prstamo de dinero efectivo que le hicimos al Sr. Fernndez.
Diario de Caja
DEUDORES
DIVERRSOS
Ao de X
FECHA
NM.
CONCEPTO
Caja
CTA. PUENTE
Debe
Marzo 17
718 L/81 a /cgo. Manuel Fernndez,
Haber
$ 2 023.00
Debe
$ 2 023.00
con intereses del 1%.

Deudores diversos-Cuenta puente............................................. $ 2 023.00
Documentos por cobrar .................................................
$ 2 000.00
Gastos y productos financieros ......................................
20.00
IVA por pagar ................................................................
3.00
Insistimos en el cobro de documentos no slo se debe registrar en el Diario de caja, sino

tambin en el de documentos por cobrar, con el objeto de que ste proporcione el saldo de documentos
a favor de la empresa.
Para facilitar el estudio de los dems diarios especiales de este captulo, se recomienda
aprender el movimiento de cada una de las cuentas puente antes indicadas, as como la forma de
registrar las operaciones que adems de afectar al Diario de caja afectan a otros diarios.
DIARIO DE COMPRAS
El Diario de compras se establece cuando la empresa efecta compras de mercancas con

frecuencia; en l se deben registrar las adquisiciones de mercancas, los gastos de compra, las
devoluciones y descuentos sobre compras.
En el Diario de compras no slo se registran las adquisiciones de mercancas, sino tambin
los gastos de compra y las devoluciones y descuentos sobre compras, con el objeto de que
proporcione, en cualquier momento, el importe de las compras netas.
Por supuesto, en el Diario de compras no deben registrarse las compras, los gastos de
compras y las devoluciones y descuentos sobre compras de bienes distintos de las mercancas; por
ejemplo, de mobiliario, de equipo de reparto, de papelera, etc., sino en otros que veremos
posteriormente.
Rayado del diario de compras. El rayado de este libro debe contener columnas de valores
suficientes para registrar los cargos y abonos de las cuentas que se vean afectadas por las compras,
gastos de compras, devoluciones y descuentos sobre compras, y adems, columnas y espacio
apropiados para anotar fechas de la operacin nmero de partida, nmero de factura o nota y nombre
del proveedor.
Desde luego, si adems de los datos informativos antes indicados, se desea conocer otros;
tales como compras de mayoreo, compras de menudeo; compras clasificadas por departamentos; por
ejemplo, compras del departamento para damas, compras del departamento para caballeros, etc.;
compras clasificadas por lneas de artculos; por ejemplo, compras de ropa, compras de calzado,
compras de juguetera, etc; proveedores clasificados por zonas, estados o pases; por ejemplo locales,
proveedores forneos, proveedores nacionales, proveedores extranjeros, etc.; basta agregar en el Diario
de compras tantas columnas como datos informativos de deseen conocer.
Por tanto, el rayado del Diario de compras vara con relacin en las operaciones que en l
se registren y a los datos informativos que de ellas se deseen conocer.
Registro de operaciones. A continuaciones se presentan los asientos que producen las
compras, los gastos de compras y las devoluciones y descuentos sobre compras, as como su registro
en el Diario de compras.
Compras al contado. En el Diario de compras, se cargan en la cuenta de Almacn y se
abonan en la de Compras al contado; adems, en el Diario de caja, se cargan en la cuenta de Compras
al contado y se abonan en la de Caja.
Compras con garanta documental. En el Diario de compras se cargan en la cuenta de

Almacn y se abonan en la de Proveedores- Cuenta puente; adems, en el Diario de documentos por
pagar se cargan en la de Proveedores-Cuenta puente y se abonan en la de Documento por pagar.
Gastos de compras en efectivo. En el Diario de compras se cargan en la cuenta de
Almacn y se abonan en la de Acreedores diversos- Cuenta Puente; adems, en el Diario de caja se
cargan en la de Acreedores diversos-Cuenta puente, y se abonan en la de Caja.
Gastos de compras a crdito. En el Diario de compras se cargan en la cuenta de Almacn
y se abonan en la colectiva de Acreedores diversos. No afectan a otro Diario.
Devoluciones sobre compras en efectivo. En el Diario de compras se abonan en la cuenta
de Almacn y se cargan en la de Proveedores-Cuenta puente; adems, en el Diario de caja se cargan en
la cuenta de Caja y se abonan en la de Proveedores- Cuenta puente.
Devoluciones sobre compras a crdito. Es el Diario de compras se abonan en la cuenta de
Almacn y se cargan en la colectiva de Proveedores. No afectan a otro Diario.
Descuentos sobre compras en efectivo. En el Diario de compras se abonan en la cuenta de
Almacn y se cargan en la de Proveedores-Cuenta puente; adems, en el Diario de caja se cargan en la
cuenta de Caja y se abonan en la Proveedores Cuenta Puente.
Descuentos sobre compras a crdito. En el Diario de compras se abonan en la cuenta de
Almacn y se cargan en la colectiva de Proveedores. No afectan a otro Diario.
El IVA acreditable. Se registra en el Diario de compras, en todos los casos. Para
comprender mejor las explicaciones anteriores, a continuacin se presentan las principales
Para comprender mejor las explicaciones anteriores, a continuacin se presentan las
principales operaciones que afectan al Diario de compras, as como su resolucin por medios de
asientos de Diario y su registro en el Diario de compras.
DIARIO DE VENTAS
El diario de ventas se establece cuando la empresa efecta ventas de mercancas con
frecuencia; en el se deben registrar las ventas y las devoluciones y descuentos sobre ventas.
En el Diario de ventas no slo se registran las ventas de mercancas, sino tambin las
devoluciones y descuentos sobre ventas. Con objeto de que proporcione, en cualquier momento, el
importe de las ventas netas.
En el Diario de ventas, no deben registrarse las ventas, las devoluciones y descuentos

sobre ventas de bienes distintos de las mercancas; por ejemplo, de terrenos, de equipo de reparto, etc,
sino en otros Diarios que veremos ms adelante.
Rayado del Diario de venta. El rayado de este Diario debe contener suficiente columnas
de valores para asentar los cargos y abonos de las cuentas que se vean afectadas por las ventas, las
devoluciones y descuentos sobre ventas, y adems, columnas y espacios apropiados para anotar fecha
de la operacin, nmero de partida, nmero de factura o nota y nombre del cliente.
Si adems de los datos informativos antes dichos, se desean conocer otros como, por
ejemplo, ventas de mayoreo, ventas de menudeo; ventas clasificadas por departamento o por lnea de
artculo, o clientes clasificados por zonas, estados o pases, basta agregar en el Diario de ventas tantas
columnas como nuevos datos informativos se deseen conocer.
Por lo tanto, el rayado del Diario de ventas vara con relacin a las operaciones que en l se
registren y a los datos informativos que de ellas se deseen conocer.
Registro de operaciones. A continuacin se presentan los asientos que producen las ventas,
las devoluciones y descuentos sobre ventas, as como su registro en el Diario de ventas.
Ventas al contado. En el Diario de ventas se abonan en la cuenta de Ventas y se cargan en
la Ventas al contado; adems, en el Diario de caja, se cargan en la cuenta de Caja y se abonan en la de
Ventas al contado.
Ventas a crdito. En el diario de ventas se abonan en la cuenta de Ventas y se cargan en la
colectiva de Clientes. No afectan a otro Diario.
Ventas con garanta documental. En el Diario de ventas se abonan en la cuenta de Ventas
y se cargan en la de Clientes-Cuenta puente; adems, en el Diario de documentos por cobrar, se cargan
en la cuenta de Documentos por cobrar y se abonan en la de Clientes-Cuentas puente.
Devoluciones sobre ventas en efectivo. En el Diario de ventas se cargan en la cuenta de
Ventas y se abonan en la de Clientes-Cuenta puente; adems, en el Diario de caja, se cargan en la de
Clientes-Cuenta puente, y se abonan en la de Caja.
Devoluciones sobre ventas a crdito. En el Diario de ventas se cargan en la cuenta de
Ventas y se abonan en la cuenta colectiva de Clientes. No afectan a otro Diario.
Descuentos sobre ventas en efectivo. En el Diario de Ventas se cargan en la cuenta de
Ventas y se abonan en la de Clientes-Cuenta puente; adems, en el Diario de caja, se cargan en la de
Clientes-Cuenta puente, y se abonan en la de Caja.
Descuentos sobre ventas a Crdito. En el Diario de ventas se cargan en la cuenta de

Ventas y se abonan en la colectiva de Clientes. No afectan a otro Diario.
El IVA por pagar. Se registra en el diario de ventas, en todos los casos. Para comprender
mejor la explicaciones anteriores, a continuacin se presentan las principales operaciones que afectan
al Diario de ventas, as como su resolucin por medio de asientos de Diario y su registro en el Diario
de ventas.
DIARIOS DE SALIDAS DE ALMACEN

El diario de salidas de almacn, llamado con ms propiedad de costo de ventas, puesto que
en l se registran las ventas y las devoluciones sobre ventas a precio de costo, se debe establecer
siempre que exista el Diario de ventas y que, adems, el procedimiento que se lleve para registrar las
operaciones de mercancas sea el de inventario perpetuos.
Rayado del diario de salidas de almacn. El rayado de este diario debe contener suficiente
columnas de valores para anotar los cargos y abonos de las cuentas que se vean afectadas por las
ventas y las devoluciones sobre ventas a precio de costo y adems, columnas y espacios apropiados
para asentar. Fecha de la operacin, nmero de partida, nmero de nota de salida o entrada, cantidad,
nombre y costo unitario de los artculos que salen del almacn o entran en l.
La cantidad, el nombre y el costo unitario, se deben asentar nicamente cuando las notas de
salida o entrada contengan una reducida variedad de artculos, y no deben registrarse cuando la
variedad de ellos sea numerosa; en el primer caso, el costo de las ventas y el de las devoluciones sobre
venta se determina en el Diario; en el segundo, se determina en las notas de salida o entrada, y en el
Diario nicamente se anota el resultado.
Registro de operaciones. A continuacin se presentan los asientos que producen las ventas
y las devoluciones sobre ventas, por lo que respecta a su precio de costo, pues el de ventas ya se trat
ampliamente al estudiar el Diario de ventas.
Ventas a precio de costo. En el Diario de salidas de almacn se cargan en la cuenta de
Costo de ventas y se abonan en la Almacn. No afectan a otro diario.
Devoluciones sobre ventas a precio de costo. En el Diario de salida de almacn se cargan
en la cuenta de Almacn y se abonan en la de Costo de ventas. No afectan a otro diario.
En el Diario de salidas de almacn tambin se debe anotar el costo de las remesas y el de
las ventas de mercancas en consignacin, para que por medio de l se conozca el costo de las ventas
en consignacin; adems, en este Diario se debe registrar el costo de los artculos que se retiran del
almacn
no para venderlos, sino para uso particular del propietario, para propaganda, para
mantenimiento y conservacin de algunos de los bienes del Activo fijo, por defectuosos, etc., desde
luego, el costo de estos artculos no debe cargarse en la cuenta de Costo de ventas, sino en la de Gastos
que procede en cada caso; por ejemplo, si fueron retirados para uso personal del propietario, su costo
se carga en la de Gastos personales; si para propaganda, en la de Gastos de venta; si para
mantenimiento y conservacin del equipo de oficina, en la de Gastos de administracin; etctera.
Costo de las mercancas remitidas en consignacin. En el Diario de salidas de almacn
se carga en la cuenta de Mercancas en consignacin y se abona en la de Almacn. No afectan a otro
diario.
Costo de las ventas en consignacin. En el Diario de salidas de almacn se carga en la
cuenta de Costos y ventas de mercancas en consignacin y se abona en la de Mercancas en
consignacin No afecta a otro diario.
Por supuesto, el precio de venta de estas mercancas se debe anotar en el Diario de ventas,
para lo cual es preciso que se le aumenten dos columnas de valores; una de ellas, para la cuenta de
Comisiones y la otra, para la de costo y ventas de mercancas en consignacin.
Artculos retirados del almacn para no venderlos. En el Diario de salidas de almacn,
el costo de estos artculos se carga en la cuenta de Gastos que proceda y se abona en la de Almacn.
No afecta a otro diario.

Este Diario se debe establecer slo cuando la empresa expida o acepte documentos para su
pagos con bastante frecuencia; en l se deben registrar tanto los ttulos de crdito (letras de cambio y
pagars) que se expidan o acepten, como los que se pagan, cancelen o sustituyan.
En el Diario de documentos por pagar no slo se deben anotar los documentos que se
expiden acepten sino tambin los que se pagan, cancelen o sustituyan para que proporcione, en
cualquier momento, el saldo de documentos por pagar.
Rayado del Diario de documentos por pagar. El rayado de este Diario debe contener
espacio para anotar fecha de la operacin. Nmero de la operacin, nmero del documento y columnas
de valores suficientes para registrar los cargos y abonos de las cuenta que se vean afectada por la
expedicin aceptacin, pago, cancelacin y sustitucin de documentos a cargo de la empresa; adems,
se pueden establecer columnas y espacios para anotar, clase y serie de documentos, nombre de la
persona a favor de quien se expide el documento, fecha del vencimiento, fecha de pago, fecha de
cancelacin o sustitucin, etc.; sin embargo, es preferible que todos estos datos de carcter informativo
los contenga el Registro de documentos por pagar, y no el Diario, par que en este ltimo el registro de
las operaciones sea menos laborioso y, en consecuencia ms rpido.
Registro de operaciones. A continuacin, se indican los asientos que produce la
expedicin o aceptacin, el pago y cancelacin, de documentos a cargo de la empresas, as como su
registro en el Diario de documento por pagar.
Expedicin o aceptacin de documentos sin intereses. En el Diario de documentos por
pagar, el valor nominal de los ttulos de crdito que se expiden o acepten se abona en la cuenta de
Documentos por pagar y se carga en la de Proveedores Cuenta puente, si los documentos proceden
de compras de mercancas, o en la de Acreedores diversos Cuenta puente, si proceden de operaciones
distintas de la compra de mercanca.
Expedicin o aceptacin de documentos con intereses. En el Diario de documentos por
pagar, si en los ttulos de crdito que se expiden se incluyen intereses, el registro se hace as : en la
cuenta puente que proceda en cada caso se carga el importante de la operacin ms el del IVA, en caso
de que la operacin lo cause; en la de Gastos y productos financieros se carga el importe de los
intereses; en la de IVA acreditable se carga el IVA de los intereses; y en la de documentos por pagar se
abona la suma de los importes cargados.
La expedicin o aceptacin de ttulos de crdito adems de afectar al Diario de documentos
por pagar, afecta al de compras si las letras de cambio o pagars proceden de adquisiciones de
mercancas; al de caja, si proceden de prestamos de dinero efectivo; o al de operaciones diversas, si
proceden de otras operaciones.
Pago de documentos con intereses. En el Diario de documentos por pagar, el pago de
ttulo de crdito con intereses se registra as: en la cuenta de Documentos por pagar se carga el valor
nominal de las letras de cambios o pagars; en la de Gastos y productos financieros se carga el
importe de los intereses; en la del IVA acreditable se abona la cantidad total que se paga.
Pago de documentos con descuento. En el Diario de documentos por pagar, el pago de
ttulos de crdito con descuento se registra de este modo: en la cuenta de Documentos por pagar se
carga el valor nominal de las letras de cambio o pagars; en la de Gastos y productos financieros se
abona el valor del descuento; y en la cuenta puente que procede en cada caso se abona la cantidad
neta que se paga.
Pago de documentos con descuento cuando su valor nominal tienen incluido el IVA.
Recuerde que en estas operaciones parte del descuento corresponde a producto financiero y , el resto, a
IVA acreditable , su registro en el Diario de documentos por pagar se hace de esta manera: en la
cuenta de Documentos por pagar se carga el valor nominal de las letras de cambio o pagars; en la de
Gastos y productos financieros se abona el producto financiero; en la de IVA acreditable se abona el
importe del IVA que se recupera; y en la cuenta puente que proceda en cada caso se abona la cantidad
neta que se paga.
El pago de documentos, ya sea con intereses, ya sea con descuento o sin ambos, adems de
asentarse en el Diario de documentos por pagar, se debe anotar en el de caja.
En el Diario de caja, el pago de documentos se abona en la cuenta de Caja y se carga en la
cuenta puente que procede en cada caso.
Cancelacin de documento. La cancelacin de ttulos de crdito se hace cuando la
operacin que origin su expedicin o aceptacin se anula; no debe confundirse con la sustitucin de
documento, Pues sta se hace sin que la operacin se anule, o sea que simplemente se expiden o se
aceptan pagar nuevos documentos en cambio de otros.
Tanto la cancelacin como la sustitucin de documentos se deben registrar en el Diario de
documento por pagar.
El valor nominal de los documentos a cargo del negocio que se cancelen se carga en la
cuenta de Documentos por pagar y se abona en la de Proveedores- Cuenta puente si los ttulos de
crdito proceden de la compra de mercancas, o en la de Acreedores diversos-Cuenta puente, si
proceden de operaciones distintas de la compra de mercanca.
El valor nominal de los documentos a cargo del negocio que se sustituyen por otros se
carga en la cuenta de Documentos por pagar, y el de los nuevos documentos se abona en la propia
cuenta de Documentos por pagar. Si los nuevos documentos causan interese, entonces el importe de
ellos se carga en la cuenta de Gastos y productos financieros, y por lo tanto el IVA de los intereses se
carga en la cuenta de IVA acreditable.
Para comprender mejor las explicaciones anteriores, a continuacin
se presenta las
principales operaciones que afectan al Diario de documentos por pagar, as como su resolucin por
medio de asientos de diario y su registro en el Diario correspondiente.
DIARIO DE DOCUMENTOS POR COBRAR.
Este Diario se debe establecer slo cuando la empresa recibe documentos a su favor con
bastante frecuencia; en l se deben registrar, tanto los ttulos de crdito-letras de cambio y pagars que
se reciben para su cobro, como los que se cobran, endosan, cancelan o sustituyan.
En el Diario de documentos por cobrar, no slo se registra la recepcin de ttulos de crdito
a favor de negocio, sino tambin los que se cobran, endosan y cancelan, para que proporcione, en
cualquier momento, el saldo de documentos por cobrar.
Rayado del Diario de documentos por cobrar. El rayado de este Diario debe contener
espacio para anotar fecha de la operacin, nmero de la operacin, nmero de documento y columnas
de valores suficientes para registra los cargos y abonos de las cuentas que se vean afectadas por la
recepcin, cobro, endoso, cancelacin y sustitucin de documentos a favor de la empresa; adems, se
pueden establecer columnas y espacios para anotar: clase y serie del documento, nombre de la persona
a cuyo cargo est el documento, valor nominal, fecha de vencimiento, fecha de cobro, endoso,
cancelacin o sustitucin, etc.; sin embargo, es
preferible que todos estos datos de carcter
informativo los contenga el Registro de documentos por cobrar, y no el Diario, para que en este ltimo
el registro de las operaciones sea menos laborioso y, en consecuencia, ms rpido.
Registro de operacin. A continuacin se indican los asientos que produce la recepcin,
cobro, endoso, cancelacin, y sustitucin de documentos a favor de la empresa, as como su registro en
el Diario de documentos por cobrar.
Registro de operaciones. A continuacin se indican los asientos que produce la recepcin,
cobro, endoso, cancelacin y sustitucin de documentos a favor de la empresa, as como su registro en
el Diario de documentos por cobrar.
Recepcin de documentos sin intereses. En el Diario de documentos por cobrar, el valor
nominal de los ttulos de crdito que se reciben se carga en la cuenta de Documentos por cobrar y se
abona en la de Clientes-Cuenta puente, si los documentos proceden por cobrar y se abona en la de
Clientes-Cuenta puente, si los documentos proceden de ventas de mercancas, o en la de Deudores
diversos-Cuenta puente, si proceden de operaciones diferentes de la venta de mercancas.
Recepcin de documentos con interese. En el Diario de documentos por cobrar, si en los
ttulos de crdito que se reciben a favor de la empresa se incluyen intereses, el registro se hace as: en
la cuenta puente que proceda en cada caso se abona el importe de la operacin ms el del IVA, en caso
de que la operacin lo cause; en la de Gastos y productos financieros se abona el importe de los
intereses; en la de IVA por pagar se abona el IVA de los intereses; y en la de documentos por cobrar se
carga la suma de los importe abonados.
Por supuesto, la recepcin de ttulo de crdito, adems de afectar al Diario de documentos
por cobrar, afecta al de ventas, si las letras de cambio o pagars proceden de ventas de mercancas ; al
de caja, si proceden de prstamos de dinero efectivo; o al de operaciones diversas, si proceden de otras
operaciones.
Cobro de documentos. En el Diario de documentos por cobrar, el valor nominal de los
ttulos de crdito que se cobran se abona en la cuenta de Documentos por cobrar y se carga en la de
Clientes-Cuenta puente, si los documentos proceden de la venta de mercancas, o en la de Deudores
diversos-Cuenta puente, si proceden de otras operaciones.
Cobro de documentos con intereses. En el Diario de documentos por cobrar, el cobro de
ttulo de crdito con intereses se registra as: en la cuenta de documentos por cobrar se abona el valor
nominal de las letras de cambio o pagars; en la de Gastos y productos financieros se abona el importe
de los interese; en la de IVA por pagar se abona el IVA de los intereses; y en la cuenta puente que
proceda en cada caso se carga la cantidad total que se cobra.
Cobro de documentos con descuento. En el Diario de documentos por cobrar, el cobro de
ttulos de crdito con descuento se registra de este modo: en la cuenta de Documentos por cobrar se
abona el valor nominal de las letras de cambio o pagars; en la de Gastos y productos financieros se
carga el valor nominal de las letras de cambio o pagars; en la de gastos y productos financieros se
carga el importe del descuento; y en la cuenta puente que proceda en cada caso se carga la cantidad
neta que se cobra.
Cobro de documentos con descuentos cuando su valor nominal tiene incluido IVA.
Recuerde que en estas operaciones parte del descuento corresponda a gastos financiero y, el resto, a
IVA por pagar ; su registro en el Diario de documentos por cobrar se hace de esta manera: en la cuenta
de Documentos por cobrar se abona el valor nominal de las letras de cambio o pagars; en la de
Gastos y productos financieros se carga el gasto financiero; en la de IVA por pagar se carga el IVA que
se reintegra; y , en la cuenta puente que proceda en cada caso se carga la cantidad neta que se cobra.
El cobro de documentos, ya sea con interese, ya sea con intereses, ya sea con descuentos o
sin ambos, adems de asentarse en el Diario de documentos por cobrar, se debe anotar en el de caja..
En el Diario de caja, el cobro de documentos se carga en la cuenta de Caja y se abona en la
cuenta puente que proceda en cada caso.
Cancelacin de documentos. En el Diario de documentos por cobrar, el valor nominal de

las letras de cambio y pagars a favor de la empresa que se cancelan se abona en la cuenta de
Documentos por cobrar y se carga en la de Cliente-Cuenta puente, si los documentos proceden de la
venta de mercancas, o en la de Deudores diversos-Cuentas puente, si proceden de operaciones
diferentes de la venta de mercancas.
Sustitucin de documentos. En el Diario de documentos por cobrar, el valor nominal de
las letras de cambio y pagars a favor de la empresa que se sustituyen por otros se abona en la cuenta
de Documentos por cobrar, y el de los nuevos ttulos se carga en la propia cuenta de Documentos por
cobrar, Si los nuevos documentos causan interese, el importe de ellos se abona en la cuenta de IVA por
pagar.
Endoso de documento de crdito. En el Diario de documento por cobrar, el valor nominal
de las letras de cambio y pagars que la empresa endosa se abonan en la cuenta de Documentos por
cobrar en la de Documentos endosados, y se carga en la cuenta puente que proceda en cada caso. Si la
persona o institucin quien se endosan los ttulos de crdito descuenta intereses y comisin de cobro,
el importe de ambos se carga en la cuenta de gastos y productos financieros; en la de IVA acreditable
se carga el IVA de ambos se carga en la cuenta de gastos y productos financieros; en la de IVA
acreditable se carga el IVA de la omisin de cobro; y el importe neto que por ellos paga se carga en la
cuenta puente correspondiente.
Cuando el valor nominal de los documentos que se endosan se abona en la cuenta de
documentos por cobrar, a la vez es necesario registrar en el Diario de operaciones diversas la
responsabilidad contingente, por medio del asiento siguiente. Cargo a documentos endosados, con
abono a Responsabilidad por endosos.
Para comprender mejor las explicaciones anteriores, a continuacin se presentan las
principales operaciones que afectan al Diario de documentos por cobrar, as como su resolucin por
medio de asientos de diario y su registro en el Diario correspondiente.
DIARIO DE OPERACIONES DIVERSAS
En el Diario de operaciones diversas, se deben anotar las operaciones que, por ser poco
frecuentes, no hacen necesario el uso de un Diario especial; tales como compras y ventas de terrenos,
de edificios, de mobiliario, etctera.
Se debe llevar en forma tabular, para que en l se vayan acumulando las operaciones
efectuadas durante el ejercicio, y al terminar ste se pasen en un solo asiento de concentracin al
Diario general.
El rayado del Diario de operaciones diversas es igual al del Diario columnas o tabular
presentado en el captulo 8; la forma de registrar las operaciones en l es idntica a la comentada .
Diario general. En el Diario general se debe registra el asiento de apertura, los asiento de
concentracin de los Diarios auxiliares, los asientos de ajuste, los asientos de Prdidas y ganancias y el
asiento de cierre.
Se debe llevar en forma de Diario continental, para que sus asientos pasen uno a uno a las
cuentas del Mayor correspondientes.
Libro mayor. Del libro mayor se obtienen los datos para la formacin de la Balanza de
comprobacin, de la Balanza de saldos ajustados y de la Balanza previa al Balance general.
Mayor auxiliares. Las subcuentas de los Mayores auxiliares reciben pases constante de los
Diario auxiliares y del Diario general, cada vez que en ellos tengan movimiento, cuentas colectivas o
de control.
La suma de los saldos de las subcuentas de cada Mayor auxiliar debe coincidir con el saldo
de la cuenta colectiva del Mayor correspondiente.
Balanza de comprobacin. Los datos para la formacin de la Balanza de comprobacin
con el saldo de la cuenta colectiva del mayor correspondiente.
Balanza de comprobacin. Los datos para la formacin de la balanza de comprobacin se
obtienen del libro Mayor, una vez que a l han sido pasados el asiento de apertura y los asiento de
concentracin de los Diarios auxiliares.
Balanza de saldo ajustados. Para la formacin de esta balanza, se toman los datos del
libro Mayor, una vez que a l han sido pasados los asientos de ajuste.
Balanza previa. Los datos para su formacin se toman del libro Mayor, una cez que a l
han sido pasados los asientos de prdidas y ganancias.
Balance general. Este documento se hace con las cuentas que integran la balanza previa;
sus anexos, relaciones o pormenores, se forma con los datos que proporcionan los Mayores auxiliares..
ERRORES Y FORMA DE CORREGIRLOS

Los errores que se comenten en el Diario general y en el Mayor se corrigen en la forma ya
conocida; los que se comenten en los Diarios auxiliares se corrigen en ellos mismo si se descubren
antes de hacer los asientos de concentracin; o en el Diario general, cuando se advierten despus de
haber hecho los asientos de concentracin.
La correccin se debe hacer por medio de asientos de contrapartida, si el error es por haber
anotado una cantidad mayor que la verdadera; o por medio de asientos de complemento, en caso de
que el error sea por haber anotado una cantidad menor que la correspondiente.
Correccin de errores descubiertos antes de pasar las concentraciones al Diario general:
Diario de Ventas
VENTAS AL
CONTADO
Ao de X
FECHA
NM. FAC.
DE
Marzo 1
OP
45
48
CONCEPTO
Ventas
NOTA
38 Antelmo Bravo
38 Importe anotado de
Debe
Haber
Haber
$ 5 000.00
$ 5 000.00
ms en la partida nm. 45
Diario de compras
COMPRAS
CONTADO
Ao de X
FECHA
NM. FAC.
DE
Marzo 1
OP
26
28
CONCEPTO
Almacn
NOTA
3146 Almacn Garca
3146 Importe anotado de
Debe
Haber
Haber
$ 400.00
$ 400.00
3 600.00
menos en la partida nm. 26

En el caso de que los errores anteriores se hubieran descubierto despus de haber pasado
las concentraciones al Diario general, en ste haran los asientos de correccin, as:
DIARIO GENERAL
Marzo 2 _________________________ 15 ________________
Ventas al contado ..................................................................... $
2 000.00
Ventas ...................................................
000.00
Contrapartida del asiento nm. 45 del Diario de
Ventas, en el cual se cargaron y abonaron $ 2 000.00 de ms.
Marzo 3 _______________________________ 16 _______________________
Compras al contado ........................................
600.00
Complemento del asiento nm. Del Diario de
Compras, en el cual se abonaron $ 3 600.00 de menos.
Si el error es por haber anotado una operacin en un Diario por otro, la correccin se hacen
en esta forma se cancela por medio de contrapartida la operacin que se asent en el Diario
equivocadamente, y se anota en el Diario correspondiente.
Diario de ventas
Ao de X
FECHA
NM. FAC.
DE
CONCEPTO
Clientes
Ventas
OP
NOTA
Marzo 4
129
132 Casa Ruiz
132 Cancelacin de la partida nm. 129
Debe
Haber
Haber
$ 3000.00
$ 3 000.00
3 000.00
Diario de compras
Ao de X
FECHA
PROVEEDORES
NM. FAC.
DE
Marzo 46
OP
42
CONCEPTO
Almacn
Proveed.
NOTA
132 Casa Ruiz
Debe
Haber
$ 3000.00
Haber
$ 3 000.00
correspondiente al da 4 del presente mes.

Desde luego las correcciones anteriores se hacen en los Diarios de ventas y compras,
siempre que el error se descubra antes de haber hecho los asientos de concentracin de dichos Diarios;
en caso de que el error se descubra despus, la correccin deber hacerse en el Diario general, por
medio de dos asientos: uno, para anular la compra que se anot equivocadamente en el Diario de
ventas, y otro, para registrar la operacin 42 omitida el da 4 en el Diario de compras.
DIARIO GENERAL
Marzo 6 ____________________________ 18 _______________________
Clientes .............................................. $ 3 000.00
Ventas ....................................
Contrapartida para anular la partida nm.
129 del Diario de ventas.
$ 3 000.00
Marzo 6 _____________________________ 19 ________________________

Almacn ..............................................
3 000.00
Proveedores .............................
3 000.00
Casa Ruiz
Su fac. 132 no sido registrada en el Diario de compras
El da 4 del presente, segn partido nm 42.
Ventajas. Las principales ventajas del procedimiento centralizador, son las siguientes:
a) Admite una mayor divisin del trabajo.
b) Hacer posible registra las operaciones con mayor rapidez.
c) Hace posible un control mayor sobre cada una de las operaciones efectuadas.
Inconvenientes. Los principales inconvenientes del procedimiento centralizador, son los
siguientes.
a) El registro de las operaciones se debe hacer en forma manuscrita.
b) Se interrumpe el registro de las operaciones en los Diarios especiales durante el
tiempo que se emplea para hacer los pases a los Mayores auxiliares.
c) Se suspende el registro de las operaciones en los Diarios especiales durante el
tiempo que se emplea en la formacin de los asientos de concentracin.
Desde luego, el procedimiento centralizador no debe implantarse en negocios que efectan
un reducido volumen de operaciones, o en negocios de poca capacidad econmica, pues su
alto costo de sostenimiento seria un gasto excesivo para ese tipo de empresas.
PROCEDIMIENTO DE POLIZAS
Concepto.El sistema de plizas se considera una fase ms de la evolucin de los sistemas de registro
originado por el diario continental.
El sistema consiste en una forma manual de registro diversificado en el que las
transacciones se anotan en folios independientes en donde pueden pasar por concentracin
a los libros diarios y mayor general a travs de un libro especial denominado Registro de
Plizas.
Este procedimiento se puede considerar como el inicio de la contabilidad mecanizada, es
decir donde se empieza a utilizar las operaciones a travs de mquinas de contabilidad.
Pliza.- Son documentos de carcter interno, en los cules se anotan las operaciones,
detallada y ordenadamente, anexndoles a ellas los documentos que amparan las
operaciones que en ellas se registra.
Este concepto es el que da nombre al sistema de plizas y nada tiene que ver con el
concepto que se usa en las empresas aseguradoras, donde se utiliza el nombre de pliza
como el documento que ampara la aseguranza de algn bien, objeto o servicio
.
Procedimiento.Como se menciona en lneas arriba, la pliza es un documento donde se registra una
operacin, cuyos datos se toman del documento que la ampara, como puede ser una factura
un recibo, una nota de crdito etc., En la pliza se debe hacer constar las firmas de las
personas que la elabor, quien la revis y quien la autoriz a fin de delimitar
responsabilidades en lo que se refiere a la divisin del trabajo.
Una vez que la pliza est debidamente requisitada con todas las firmas se debe registrar en
el libro o diario de Registro de Plizas y si es necesario a subcuentas o auxiliares de mayor,
archivndose de acuerdo a su nmero progresivo.
Al final de cada mes, se acostumbra sumar los cargos y los abonos que recibieron cada una
de las cuentas en el Registro de Plizas y con estas cantidades se hace un asiento de
concentracin en el Libro Diario, pasndose al Libro Mayor y de ste se elaboran los
Estados Financieros.
Este procedimiento, es de los de mayor aceptacin que se han tenido en las empresas,
incluso hoy en la actualidad se utilizan como base para la captura de informacin en los
software de contabilidad en los sistemas electrnicos.
Ventajas
1) Al ser hojas sueltas y estar debidamente foliadas de manera individual, permite la
divisin del trabajo, realizado por diferentes personas.
2) Mayor control de los registros en el Libro Diario y Mayor as como en los
auxiliares, ya que no permite estos registros si las plizas no estn previamente
revisadas y autorizadas.
3) Normalmente las plizas por ser hojas sueltas, permite elaborarlas con copias, lo
cual facilitas varias tareas a la vez, ya que se utilizan dichas copias por varias
personas para elaborar su trabajo.
Clasificacin de Operaciones.El procedimiento de plizas puede funcionar, con una, dos o tres clases de plizas,
dependiendo del grupo de operaciones que se realizan, a saber: operaciones que representan
entradas de efectivo, operaciones que representan salidas de efectivo y operaciones que no
representan ni entradas ni salidas de efectivo, y as tenemos los diferentes tipos de Plizas
a) De Diario (Funciona con un solo tipo de plizas
b) Plizas de Diario y Caja (Bancos) (con dos tipos de plizas)
Plizas
c) Pliza de Diario, entrada de caja (Bancos) y salida de Caja Bancos
( Funciona con tres tipos de pliza)

Es necesario aclarar que debido a la diferencia que existe entre entrada e ingreso y salida y
egreso, errneamente en ocasiones se menciona como pliza de ingresos o pliza de
egresos , ya que el procedimiento se refiere a entradas y salidas de efectivo
Pliza de Diario.En esta forma de realizar el procedimiento de plizas, se utiliza un solo tipo de stas, sin
importar que tipo de operacin se est realizando, es decir no existe ningn tipo de
clasificacin de las operaciones.
El diagrama de la informacin es el siguiente:

Pliza de
Diario
Registro de
Plizas de
Diario
Diario
General
Libro
Mayor
Estados
Financieros
Auxiliares
El registro que se origina de la pliza de diario hacia los auxiliares y al registro de plizas
deber hacerse diario y los pases al diario general al libro mayor y estados financieros
deber hacerse por concentracin cada mes.
El contenido y formato de una pliza de diario es el siguiente:
El Estudiantil, S.A.
Calle de la Sabidura No. 10
Hermosillo, Sonora
POLIZA DE DIARIO
Fecha: 10 de Octubre de 2004
No. De
Concepto
Cuenta.
Gastos de Venta
Publicidad
Empaques
Energa Elctrica
Bancos
Banamex
gastos pagados con
Parcial
Debe
No. 125
Haber
$36,500.00
20,000.00
3,500. 00
13,000.00
$36,500.00
los cheques No.234

y 235
Elaborada Por
_____________________
Revisada Por
_______________
$ 36,500.00
$ 36,500.00
Autorizada por
________________
El contenido en el ejemplo anterior que nos muestra una salida de la cuenta de bancos
Es:
1.- Nombre y direccin de la empresa
2.- Tipo de Pliza
3.- Nmero de la pliza
4.- Fecha de la Operacin
5.- Nmero de cuenta de acuerdo al catlogo de cuentas
6.- Cuentas y subcuentas que se cargan y abona (Concepto)
7.- Redaccin de la operacin
8.- Firmas.
En el ejemplo anterior se registro una sola operacin , pero se podrn registrar varias
operaciones en una misma, siempre y cuando se realicen el mismo da como a continuacin
se muestra.
Hermosillo, Sonora
POLIZA DE DIARIO
No. De
Concepto
Parcial
Cuenta.
Bancos
Banamex
Ventas
Rebajas sobre ventas
Clientes
Banamex
Almacn
Compras
49,200.00
Gastos de Compra
2,900.00
Costo de Ventas
Ventas
Clientes
Pedro Jurez
$ 20,000.00
Juan Lpez
23,200.00
Bancos
Debe
No. 126
Haber
$93,200.00
800.00
52,100.00
22,500.00
50,000.00
43,200.00
3,700.00
Rebajas sobre ventas

Gastos sobre compra
Proveedores
800.00
2,900.00
49,200.00
Almacn
$168,600.00
Elaborada Por
_____________________
Revisada Por
_______________
22,500.000
$168,600.00
Autorizada por
________________
Registro de Plizas
Una vez que se tienen las plizas de diario, se pasan al libro de Registro de Plizas, en
donde se deben anotar todas las plizas que ya han sido revisadas y autorizadas por orden
progresivo de fechas y nmeros y el cual debe contener los siguientes datos:
1. Nombre de la empresa
2. indicacin de que se trata de un registro de plizas
3. fecha de la operacin
4. El nmero consecutivo, aclarando que se acostumbra a ponerle el nmero cuando se
registra y no cuando se elabora.
5. columnas de cargos y abonos para las cuentas de mayor movimiento
6. espacio para varias cuentas, para aquellas cuentas de poco movimiento, donde se
incluye columnas para debe, haber y el nombre de la cuenta
Hermosillo, Sonora
REGISTRO DE POLIZAS
Fecha
No.
Bancos
Haber
36,500.
93,200.
3,700.
Debe
Oct/10/04 125
Oct/12/04 126
Clientes
Debe
Haber
43,200.
Almacn
52,100.
Ventas
22,500.
50,000.
TOTAL
93,200.
40,200.
43,200.
52,100.
22,500.
50,000.
Varias cuentas
Nombre de cuenta
Debe
Gastos de Venta
36,500.
Proveedores
Costo de Ventas
22,500.
Ventas
800.
59,800.
RESUMEN
Gastos De Venta
Costo de Venta
Ventas
Proveedores
Total
Haber
49,200.
49,200.
36,500.
22,500.
800.
59,800.
49,200.
49,200.
Una vez que se tiene el registro de plizas se procede a realizar el asiento de concentracin
a l libro diario general y posteriormente al libro mayor.
Hermosillo, Sonora
DIARIO GENERAL
Fecha
Folio
31/Oct/04
Concepto
Parcial
Bancos
Almacn
Gastos de Venta
Costo de Ventas
Ventas
Bancos
Clientes
Almacn
Ventas
Proveedores
Sumas Iguales
Debe
93,200
52,100..
36,500.
22,500.
800.
205,100
Haber
.
40,200.
43,200.
22,500.
50,000.
49,200.
205,100
Plizas de Diario y Caja (o Bancos)

Este procedimiento funciona muy similar el procedimiento de diario y caja , siendo la
diferencia, que en vez de utilizar los diarios de operaciones diversas o de caja, se utilizan
las plizas de diario, si no intervienen operaciones en efectivo o plizas de caja (bancos)
si en la operacin interviene el efectivo.
Pliza de Diario.- En estas plizas se registran operaciones que no causan movimiento de
efectivo, como por ejemplo una compra a crdito documentada, una venta de mercancas a
crdito, etc.
Plizas de Caja ( o Bancos).- Aqu se registran todas aquellas operaciones que involucren
entradas y salidas de efectivo, como los pagos de los clientes, ventas y compras al contado ,
pagos de gastos etc.
El diagrama para el registro de este tipo de operaciones es el siguiente:
Pliza
de
Diario
Registro de
Pliza
De Diario
Pliza
De caja
o
Registro
De Pliza
De Caja
Auxiliares
Diario
General
Mayor
Estados
Financieros
El pase a auxiliares y registro de plizas tanto de diario como de caja deber ser diario y los
pases al diario general y de mayor sern por concentracin.
El formato de las plizas ser igual que en el ejemplo que anteriormente sealamos
Hermosillo, Sonora
POLIZA DE DIARIO
No. 342
No. De
Concepto
Parcial
Debe
Haber
Cuenta.
Almacen
$76,500.00
Gastos Financieros
3,500.00
Proveedores
$ 80,000.00
Compra de mercanca
1
a crdito , segn factura
No. 23467
$ 80,000.00
Elaborada Por
_____________________
Revisada Por
_______________
$ 80,000.00
Autorizada por
________________
Nota. Igual que en el caso anterior, se podr registrar una sola operacin como en el
ejemplo se muestra, o se podrn registrar ms de una operacin en una misma pliza ,
siempre y cuando sea de la misma fecha.
Hermosillo, Sonora
POLIZA DE CAJA
No. 215
No. De
Concepto
Parcial
Debe
Haber
Cuenta.
Caja
$40,500.00
Ventas
Venta de mercanca
a contado , segn fact.
No. 1230
$40,500.00
1
$ 40,500.00
Elaborada Por
_____________________
Revisada Por
_______________
$ 40,500.00
Autorizada por
________________
El ejemplo anterior se trata de una pliza de caja o bancos de entrada de efectivo, la cul
tambin se puede hacer con varias operaciones de la misma fecha.
Hermosillo, Sonora
POLIZA DE CAJA
No. De
Concepto
Cuenta.
Sueldos
Caja
Pago de sueldos de la
primer quincena del
mes
Parcial
$23,800.00
$ 23,800.00
1
$23,800.00
Elaborada Por
Revisada Por
_____________________
No. 216
Haber
Debe
$ 23,800.00
Autorizada por
_______________
________________
El formato anterior se refiere a una pliza de caja que muestra una salida de efectivo, en
este tipo de plizas se puede modificar cuando la salida es de una cuenta bancaria, que en la
actualidad es lo ms conveniente, manejar cuentas de cheques, entonces la pliza de salidas
de efectivo, se hace a travs de una pliza de cheques como la que se muestra a
continuacin.
Hermosillo, Sonora
Pliza Cheque No. 718
Hermosillo, Sonora a 19 de Octubre de 2004
Pguese por este cheque a: Publicidad del Norte, S.A. la cantidad de $ 12,500.00
(Son: Doce mil quinientos pesos 00/100 M.N)
Cta. Cheques No. 123-568
Banamex
______________________
Firma
Concepto: Pago de Factura No. 874 por publicidad mensual en Radio

Cta.
Sub. Cta
Concepto
Gastos de Venta
Publicidad y Propaganda
Parcial
$
Debe
12,500.00
Bancos
$ 12,500.00
Sumas Iguales
Hecha Por
_____________________
Haber
$ 12,500.00
Revisada por
_______________
$ 12,500.00
Autorizada por
__________________
En el procedimiento de plizas de diario y caja, se pueden identificar dos tipos de

operaciones como son las operaciones simples y compuestas.
Operaciones simples.- Son aquellas que solo afectan a una sola clase de pliza, es decir
solo a plizas de diario o solo a plizas de caja o bancos, lo que significa que en la
operacin intervino o no efectivo, como los casos de los ejemplos anteriores.
Operaciones compuestas.- Son aquellas que afectan al mismo tiempo a los dos tipos de
plizas, y se presentan en las operaciones donde una parte se hace en efectivo y otra parte
en forma distinta del efectivo como por ejemplo una venta donde la mitad se paga en
efectivo y el resto a crdito con la firma de un pagar.
Cuentas Puente
Para poder registrar este tipo de operaciones se utilizan las cuentas puente que como ya se
definieron, son aquellas cuentas de tipo transitorio que actan como enlace entre dos o ms
diarios o en nuestro caso de tipo de plizas , cuando existen operaciones que afecten a los
dos tipos de plizas. Estas cuentas se abren en un tipo de pliza y se cancelan en el otro .
Para ejemplificar lo anterior se registrar la operacin anteriormente mencionada de venta
de mercanca suponiendo que la venta fue por $28,000.00, pagando la mitad a crdito y el
resto al contado.
Hermosillo, Sonora
POLIZA DE DIARIO
No. De
Concepto
Parcial
Debe
No. 343
Haber
Cuenta.
Clientes-Cuenta Puente
Documentos Por Cobrar
Ventas
Venta de Mercanca
segn factura No.236
$14,000.00
14,000.00
$ 28,000.00
1
$ 80,000.00
Elaborada Por
_____________________
Revisada Por
_______________
$ 80,000.00
Autorizada por
________________
Hermosillo, Sonora
POLIZA DE CAJA
No. De
Concepto
Parcial
Cuenta.
Caja
Clientes- Cuenta Puente
1
Debe
$14,000.00
$ 14,000.00
$ 80,000.00
Elaborada Por
_____________________
Revisada Por
_______________
No. 217
Haber
$ 80,000.00
Autorizada por
________________
A continuacin se debern hacer los pases a los registros de plizas, tanto de diario como de caja o bancos.
Hermosillo, Sonora
REGISTRO DE POLIZAS DE CAJA O BANCOS
Fecha
Oct/16/04
Oct/17/04
Oct/19/04
Oct/20/04
TOTAL
No.
215
216
718
217
Caja
Debe
40,500.
Haber
Bancos
Debe
Haber
Almacn
Ventas
Haber
40,500.
23,800.
Gastos de Admn
Gastos de Venta
Clientes C. Puente
12,500.
14,000.
54,500.
Varias cuentas
Nombre de cuenta
Debe
23,800.
12,500
40,500.
23,800.
12,500.
.
36,300.
RESUMEN
Gastos De Venta
Gastos de Admn
Clientes C. Puente
12,500.
23,800.
Total
36,300.
14,000.
14,000.
14,000.
14,000.
Hermosillo, Sonora
REGISTRO DE POLIZAS DE DIARIO
Fecha
No.
Oct/15/04 342
Oct/20/04 343
TOTAL
ALMACEN
Debe
Haber
76,500.
CLIENTES
Debe
Haber
Proveedores
Ventas
80,000.
28,000.
80,000.
28,000.
Varias cuentas
Nombre de cuenta
Debe
Gastos Financieros
3,500.
Clienes C. Puente
14,000.
Doc. Por Cobrar
14,000.
31,500.
.
Haber
Registros en el Diario General, por Concentracin al final del mes

Hermosillo, Sonora
DIARIO GENERAL
Fecha
31/Oct/04
31/0ct/04
Folio
Concepto
----------1-------Caja
Gastos de Venta
Caja
Bancos
Ventas
Clientes Cuenta Puente
Asiento de Concentracin
de plizas de caja
-------------2--------------Almacn
Gastos Financieros
Documentos por Cobrar
Clientes Cuenta Puente
Proveedores
Ventas
Asiento de concentracin
de plizas de diario
Sumas Iguales
Parcial
Debe
Haber
54,500
12,500.
23,800.
23,800.
12,500.
40,500.
14,000.
76,500.
3,500.
14,000.
14,000.
80,000.
28,000.
198,800.
198,800
Como se puede observar la cuenta puente de Clientes Cuenta Puente , se cargo en Plizas
de diario, y se abona en plizas de Caja o Bancos, quedando saldada.
Registros en esquemas T de Mayor
Procedimiento de Plizas de Diario, de Entradas de Caja y de Salidas de Caja
En este procedimiento se utilizan tres tipos de plizas para el registro de las operaciones,
siendo stas las siguientes:
Pliza de Diario.- En este tipo de plizas se registran todas las operaciones donde no se
involucren el manejo de efectivo.
Plizas de Entradas de Caja o Bancos.- Registra operaciones que involucren entradas de
efectivo.
Plizas de Salidas de Caja o Bancos.- Registra operaciones que involucren salidas de
efectivo.
Como se menciona anteriormente, las plizas de entradas y salidas de caja se les denomina
plizas de ingresos y egresos ya que no representan ni utilidades ni gastos, sino solo manejo
de efectivo.
El rayado de las plizas es igual al ya estudiado con anterioridad distinguiendo nada ms de
que tipo de pliza se trata, aclarando que si la empresa no maneja la cuenta de caja,
indistintamente puede manejar la cuenta. Existiendo tambin la posibilidad de que existan

asientos simples o compuestas habiendo la necesidad de utilizar cuentas puentes.
El diagrama del flujo de la informacin para su registro es el siguiente:
Pliza
de
Diario
Auxiliare
s
Pliza de
Entrada
de Caja
Pliza de
Salida de
caja
Registro
de Plizas
de Diario
Registro
de Plizas
de
Entrada
de Caja
Diario
Genera
l
Mayo
r
Estados
Financiero
s
Registro
de Plizas
de Salidas
de Caja
El pase a registros de auxiliares y registros de las diversas plizas ser diario y el pase al
diario general y al mayor ser por concentracin al final de cada mes.
El registro de las plizas ser uno para cada tipo de pliza asignando el nmero progresivo
para cada una de ellas al momento del registro.
Hermosillo, Sonora
POLIZA DE DIARIO
No. 343
No. De
Concepto
Parcial
Debe
Haber
Cuenta.
Clientes
$24,500.00
Documentos Por Cobrar
30,000.00
Ventas
$ 54,500.00
Venta de Mercanca
1
segn factura No.236
$ 54,500.00 $ 54,500.00
Elaborada Por
_____________________
Revisada Por
_______________
Autorizada por
________________
Hermosillo, Sonora
POLIZA DE ENTRADA CAJA O BANCOS
No. 217
No. De
Concepto
Parcial
Debe
Haber
Cuenta.
Caja o Bancos
$45,000.00
Clientes
$ 40,000.00
Deudores Diversos
5,000.00
Pago de Clientes y
Deudores diversos
$ 45,000.00 $ 45,000.00
Elaborada Por
_____________________
Revisada Por
_______________
Autorizada por
________________
Hermosillo, Sonora
POLIZA DE ENTRADA CAJA O BANCOS
No. 218
No. De
Concepto
Parcial
Debe
Haber
Cuenta.
Caja o Bancos
$75,000.00
Gastos Financieros
5,000.00
Documentos Por Pagar
$ 80,000.00
Crdito bancario segn
Pagar No.3439
$ 80,000.00 $ 80,000.00
Elaborada Por
_____________________
Revisada Por
_______________
Autorizada por
________________

Hermosillo, Sonora
POLIZA DE SALIDAS CAJA O BANCOS
No. 120
No. De
Concepto
Parcial
Debe
Haber
Cuenta.
$45,000.00
Gastos de Ventas
40,000.00
Proveedores
22,500.00
Caja o Bancos
$107,500.00
Deudores diversos
$ 107,500.00 $ 107,500.00
Elaborada Por
_____________________
Revisada Por
_______________
Autorizada por
________________
Hermosillo, Sonora
REGISTRO DE POLIZAS DIARIO
Fecha
No.
Oct/10/04 343
Clientes
Debe
Haber
24,500
Doc. Por Cobrar

Debe
Haber
30,000.
TOTAL
24,500
30,000.
Almacn
Ventas
Varias cuentas
Nombre de cuenta
Debe
Haber
54,500.
.
54,500.
.
Hermosillo, Sonora
REGISTRO DE POLIZAS DE ENTRADAS DE EFECTIVO
Fecha
No.
Oct/12/04 217
Oct/23/04 218
CAJA
Debe
Haber
45,000.
75,000.
TOTAL
120,000
CLIENTES
Debe
Haber
40,000.
Doc. Por Cobrar

Debe
Haber
Ventas
80,000
40,000.
80,000.
Varias cuentas
Nombre de cuenta
Debe
Deudores Diversos
Gtos. Financieros
5,000.
Haber
5,000.
Total
5,000.
5,000.
.
Hermosillo, Sonora
REGISTRO DE POLIZAS DE SALIDAS DE CAJA O BANCOS
Fecha
No.
Oct/12/04 120
TOTAL
CAJA
Debe
Haber
107,500.
107,500
PROVEEDORES
Debe
Haber
Doc. Por Pagar

Debe
Haber
Almacn
Varias cuentas
Nombre de cuenta
Debe
Gtos. Admn
45,000.
Gtos. Venta
40,000.
Total
85,000.
.
Haber
Hermosillo, Sonora
DIARIO GENERAL
Fecha
31/Oct/04
31/0ct/04
31/0ct/04
Folio
Concepto
----------1-------Clientes
Asiento de Concentracin
de plizas de Diario
-------------2--------------Caja o Bancos
Gastos Financieros
Clientes
Deudores Diversos
de plizas de Entradas de
Caja o Bancos
---------- 3 -----------Gastos de Administracin
Gastos de Venta
Proveedores
Caja o Bancos
de plizas de Salidas de
Caja o Bancos
Sumas Iguales
Parcial
Debe
Haber
24,500
30,000.
54,500.
120,000.
5,000.
40,000.
80,000.
5,000.
45,000.
40,000.
22,500.
107,500
287,000.
287,000.
CUENTAS POR COBRAR Y CUENTAS POR PAGAR

Empresas que lo pueden utilizar:
Las que rentan bienes muebles e inmuebles
Las que suministran energa elctrica, servicio telefnico, servicio de agua potable,
servicio de televisin por cable e internet, etc.
Las que cobran intereses sobre capitales invertidos.
Las cuentas por cobrar y por pagar lo pueden adoptar cualquier tipo de empresas.
Finalidad
Eliminar reducir el uso de subcuentas personales
Ejercer un control absoluto sobre cada una de las entradas y salidas de dinero.
Esto quiere decir que aparecen dos cuentas que representan a las subcuentas, una en el
activo circulante con el nombre de cuentas por cobrar y otra que aparece en el pasivo a
corto plazo con el nombre de cuentas por pagar.
Cuando se cargan y se abonan dichas cuentas:
Cuentas por cobrar
Se carga:
Del importe de las cantidades
que la empresa tiene en derecho de cobrar.
Se abona:
Del importe de las cantidades que
materialmente cobra la empresa.
Saldo es deudor y representa

las cantidades que la empresa
tiene el derecho de cobrar. Se
debe presentar en el Balance
General dentro del activo
Circulante.
Cuentas por pagar
Se carga:
Del importe de las cantidades
que materialmente paga la
Empresa.
Se abona:
Del importe de las cantidades que
la empresa tiene la obligacin de
Pagar.
Saldo es acreedor y representa el
importe de las cantidades que la
Empresa tiene la obligacin de pagar

Las plizas de cuentas por cobrar y cuentas por pagar, permiten ejercer un control
absoluto de cada entrada y salida de dinero.
REGISTROS:
Los registros de las cuentas por cobrar y cuentas por pagar son en diarios tabulares, en
los cuales se anotan las cuentas por cobrar por pagar, conforme se van autorizando.
Son muy semejantes a las plizas de caja, con la diferencia que se agrega una columna
ms para anotar la fecha de pago cobro.
Al finalizar cada mes, los saldos de los cargos y abonos de las cuentas que aparecen en
los registros de cuentas por cobrar y por pagar, se elabora un asiento de concentracin
para realizar el pase al Diario General.
Diario de Bancos:
En los procedimientos de cuentas por cobrar y por pagar, los cargos del diario de bancos
son exclusivamente por el cobro de cuentas por cobrar, y los abonos son por el pago de
cuentas por pagar,
Concentracin del diario de Bancos:
Cada fin de mes, del diario de bancos, con las sumas que aparecen en las columnas de
importe, se hacen dos asientos de concentracin en el Diario General, uno por los
cargos recibidos por cuentas por cobrar y otro por los abonos realizados en las cuentas
por pagar.
Plizas de Diario:
En los procedimientos de cuentas por cobrar y cuentas por pagar, las plizas de diario
se emplean para anotar en ellas las operaciones virtuales, es decir las que no implican
entrada ni salida de dinero, por ejemplo, ventas y compras con garanta documental,
derechos y obligaciones devengados, traspasos, etc.
Dichas plizas se anotan en un registro de plizas de Diario, del cual se obtiene a fin
de cada mes, un asiento de concentracin que se pasa al Diario General.
Libro Mayor:
El libro Mayor, a fin de cada mes, recibe del diario General los asientos de
concentracin y, al terminar el ejercicio, tambin recibe los asientos de ajuste, los
de prdidas y ganancias y el de cierre.
Del libro Mayor se obtienen datos para hacer las balanzas de comprobacin, de
Saldos ajustados y la previa al Balance General.
Balance General. Se hace tomando los datos de la balanza previa al Balance
General.
Estado de Prdidas y Ganancias. Se hace tomando los datos de la balanza de
comprobacin y saldos ajustados.
Cobros y pagos parciales:
Las cuentas por cobrar y por pagar, se expiden con el objeto de ser cobradas
pagadas por su importe total, sin embargo, puede suceder que por circunstancias
econmicas, se cobre se pague solamente parte de ellas, y el resto en fecha posterior;

cuando esto pasa, los cobros y pagos parciales se pueden anotar por medio de dos
procedimientos:
Primer Procedimiento: consiste en anotar en la cuenta por cobrar en la de cuentas
por pagar, en el diario de caja y en los registros, la fecha y el importe del cobro
pago parcial.
Segundo Procedimiento: consiste en cancelar la cuenta original y expedir en lugar
de ella tantas cuentas nuevas como cobros pagos parciales se vayan a efectuar.
En la cuenta originalmente expedida se deben de indicar los nmeros de las cuentas que
la sustituyen, y en las nuevas cuentas, el de la cuenta cancelada.
La cuenta original se anula en el registro respectivo por medio de la palabra cancelada,
que se anota en la columna de observaciones.
Este procedimiento tiene el inconveniente de que deben expedirse tantas nuevas cuentas
como cobros pagos parciales se vayan a efectuar.
SISTEMAS ELCTRNICOS.
El impacto que ha tenido la tecnologa en el rea de la contabilidad, est fuera de toda
duda. Las tecnologas de informacin operan como motor de cambio que permite dar
respuesta a las necesidades de informacin.
En la actualidad la tecnologa de informacin ha creado importantes movimientos
dentro de las empresas. Esto ha sido gracias a los avances que se tienen, a la
implementacin de nuevos sistemas y mejores tecnologas, as como tambin, al
esfuerzo de las personas que se han dedicado a innovar nuevos productos y servicios
dentro del rea de informacin.
Ante los cambios e incertidumbre en el que vivimos toda empresa debe estar preparada
para enfrentar stos, conforme se vayan presentando, e incluso adelantndose a ellos
para no quedarse atrs y seguir siendo competitivos en el rea en el cual se desempea.
Siendo la contabilidad una de las primeras reas en modernizarse, existe actualmente
paqueteras contables muy desarrolladas sobre control de pagos, nminas, inventarios,
bancos, cuentas por cobrar, etc. que han ayudado al contador a facilitar el trabajo que
desempea y el tiempo que antes tomaba para elaborar los Estados Financieros, ser el
tiempo que tome actualmente para hacer anlisis de los mismos y la toma de decisiones
de la empresa. Tambin existen paquetes contables para realizar los clculos de
impuestos que han facilitado mucho al rea fiscal, para as disminuir los errores y
mejorar los resultados que se deben de dar de acuerdo a las Leyes Fiscales.
Ventajas de los Sistemas Electrnicos de Registro:
Satisface las necesidades de control e informacin financiera de las
Entidades de la Sociedad actual.
Proporciona rapidez para el control de las operaciones, as como la obtencin
de informes.
Capacidad para brindar mltiples informes y por lo tanto Estados Financieros
Posibilidad de incrementar la capacidad de los sistemas sin la necesidad de un
cambio total del mismo.
Proporciona mayor rapidez, capacidad econmica y posibilidad de crecimiento.

El procesamiento electrnico de datos no requiere la intervencin humana, sino
el uso de una computadora: una mquina electrnica muy compleja que nos
ayuda a registrar con oportunidad las operaciones, el registro se hace de una
manera mas clara y precisa y proporciona informacin financiera completa y
oportuna.
Desventajas: Propiamente no tiene desventajas, pero si algunas consideraciones:
Dentro de los sistemas electrnicos existe una gran variedad de computadoras y
software, en donde obviamente unas en comparacin de otras, son de mayor
capacidad, precio y velocidad, pero todas ellas con elevado ndice de eficiencia.
Unas y otras varan en su manejo, as como en el costo de mantenimiento y los
requerimientos de su funcionamiento.
El entorno: energa elctrica, no respaldo de la informacin, piratera, virus, etc.

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SISTEMAS DE REGISTRO.

Entre los sistemas manuales podemos mencionar:

Diario Tabular Columnar

DIARIO TABULAR O COLUMNAR

El Comercio de Hermosillo, tiene al inicio del ejercicio la siguiente informacin:

Periodo : Septiembre de 20__

SISTEMA DE DIARIO Y CAJA (BANCOS)

Las operaciones mas comunes que celebran las empresas:

IVA por pagar - - - - - - - - - - - -

Operacin simple de Diario. Compramos mercancas por $ 20,000.00 de los cuales

Clientes-Cuenta puente - - - - - - - - - - - - - - Ventas - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - IVA por pagar - - - - - - - - - - - - - - - -

Diario de Caja (Bancos)

Diario de Caja (Bancos)

Como puede observarse, la cuenta puente de Proveedores qued saldada.

Obsrvese que en la cuenta de Bancos (Caja) se abon el importe total de la compra y se

FORMAS QUE PUEDE ADOPTAR EL DIARIO DE CAJA (BANCOS)

Diario de caja tabular.

DIARIO DE OPERCIONES DIVERSAS

e) Expedicin o aceptacin y pago de documentos que garantizan compras de

debe pasar su movimiento, en un solo asiento de

concentracin, al Diario General.

GRAFICA DEL PROCEDIMIENTO CENTRALIZADOR

Compras al contado .......................

315 Palacio de Hierro, S.A., su fac.

IVA por pagar ...........................................................................

documentos suscritos para garantizar compras de

Mayo 6 614 /876 a/fr. De la mercantil, S.A.

ACREEDORES DIVERSOS CUENTA PUENTE

1.- En el Diario de documento por pagar, del valor nominal

1.- En el Diario de caja, del valor nominal de los documentos que se

de los documentos para garantizar conceptos distintos de la

suscriben para garantizar prstamos en efectivo; o en el de

compra de mercancas; por ejemplo, prstamos, compras de

operaciones diversas si se suscriben para garantizar otros conceptos

mobiliario y equipo, etctera.

excepto compras de mercancas.

Acreedores diversos Cuenta puente

Documentos por pagar

Mobiliario, equipo de reparto, etc.

Acreedores diversos Cuentas puente

documentos que se pagan.

DIARIO DE DOCUMENTOS POR PAGAR

Cobro de documentos. El cobro de documentos que garantizan ventas de mercancas u

1.- En el Diario de ventas, del valor nominal de los

1.- En Diario de documentos por cobrar, del valor nominal de los

DEUDORES DIVERSOS CUENTA PUENTE

1.- En el Diario de caja, del valor nominal de los documentos que se

DIARIO DE DOCUMENTOS POR COBRAR

Enero 10 129 L/192 a/cgo. De Emilio lvarez

1.- En el Diario de caja, del importe total de sueldos, salarios y

1.- En el diario de operaciones diversas, del importe neto que se paga de

honorarios, ms el importe del IVA acreditable que causen los

sueldos. En este Diario se registran los sueldos ya distribuidos, adems

honorarios, menos las retenciones que

el IVA de los honorarios y los descuentos o retenciones

Impuestos por pagar (retenciones)

GASTOS POR DISTRIBUIR

1.- En el Diario de operaciones diversas, del importe que se paga de gastos

luz, telfonos, etctera.

Gatos por distribuir

512 Renta, segn recibo nm. 29

DIARIO DE OPERACIONES DIVERSAS

Gastos por distribuir ...................................................................

Impuestos por pagar ...................................................................

Marzo 6 _____ 19