Marco terico

Introduccin
La Ley del ISR obliga a las personas morales a llevar, entre otras, las siguientes cuentas fiscales:

1. Cuenta de capital de aportacin.

2. Cuenta de utilidad fiscal neta.
La primera de ellas representa el valor actualizado de las cantidades aportadas por los socios al capital;
mientras que en la segunda se encuentran las utilidades acumuladas generadas por las empresas, por las
cuales ya se pag el ISR.
Las cuentas referidas son de gran importancia, pues en su momento sern utilizadas a efecto de
determinar si las personas morales deben pagar el ISR cuando distribuyan dividendos o utilidades; o bien,
saber si existe distribucin de dividendos o utilidades en una reduccin o liquidacin de sociedades.
En este taller describiremos en forma clara y precisa la manera de constituir cada una de dichas cuentas,
qu elementos las integran y cules son sus implicaciones fiscales.

Cuenta de capital de aportacin (Cuca)

Concepto
De acuerdo con el artculo 89 de la Ley del ISR, las personas morales debern llevar la Cuca, la cual
representa el valor actualizado de las cantidades aportadas por los socios, para ser consideradas en el caso
de una reduccin de capital o de la liquidacin de la sociedad, a efecto de determinar la existencia o no de
dividendos en esa reduccin o liquidacin.

Incremento de la Cuca
El artculo 89 de la Ley del ISR establece que la Cuca se incrementar con los conceptos siguientes:
Las aportaciones de capital.
La primas netas por suscripcin de acciones efectuadas por los accionistas.

Reducciones de la Cuca
Segn el artculo 89 de la Ley del ISR, la Cuca se disminuir con las reducciones de capital que se
efecten. Conceptos que no debern incluirse en la Cuca
En trminos del artculo 89 de la Ley del ISR, los conceptos que a continuacin se indican no se incluirn
en la Cuca:

La reinversin o capitalizacin de utilidades o de cualquier otro concepto que integre el capital contable
de la persona moral.
Las reinversiones de dividendos o utilidades en aumento de capital social de las personas que los
distribuyan, realizadas dentro de los 30 das siguientes a su distribucin.

Momento en que debern aplicarse los aumentos o

las reducciones de capital
Los conceptos correspondientes a aumentos de capital se adicionarn a la Cuca en el momento en el que
se paguen, y los conceptos relativos a reducciones de capital se disminuirn de dicha cuenta en el
momento en el que se pague el reembolso.

Actualizacin de la Cuca
Conforme al artculo 89 de la Ley del ISR, el saldo de la Cuca que se tenga al da del cierre de cada
ejercicio se actualizar con el factor siguiente:
INPC del mes del cierre del ejercicio de que se trate
(/) INPC del mes en que se efectu la ltima actualizacin
(=) Factor de actualizacin
Cuando se efecten aportaciones o reducciones de capital, con posterioridad a la actualizacin referida, el
saldo de la cuenta que se tenga a esa fecha se actualizar por el periodo comprendido desde el mes en el
que se efectu la ltima actualizacin y hasta el mes en el que se pague la aportacin o el reembolso,
segn corresponda.

Saldo inicial de la Cuca al 31 de diciembre de 2001

Segn el artculo sexto transitorio del Reglamento de la Ley del ISR, para efectos del artculo 89 de esta
ley, los contribuyentes que hubieran iniciado sus actividades antes del 1o. de enero de 2002 podrn
considerar como saldo inicial de la Cuca el saldo que de esta cuenta hubieran determinado al 31 de
diciembre de 2001, conforme al artculo 120 de la ley vigente hasta esta ltima fecha.

Utilizacin de la Cuca
El saldo de la Cuca se utiliza para determinar si existen utilidades distribuidas que se graven con el ISR
por reduccin de capital o liquidacin de sociedades; en este sentido, el artculo 89 de la Ley del ISR
dispone que las personas morales residentes en Mxico que reduzcan su capital determinarn la utilidad
distribuida conforme a lo siguiente:

1. Se disminuir del reembolso por accin el saldo de la Cuca por accin que se tenga a la fecha en la
que se pague el reembolso.

2. La utilidad distribuida ser la cantidad que resulte de multiplicar el nmero de acciones que se
reembolsen o las que se hayan considerado para la reduccin de capital de que se trate, segn
corresponda, por el monto que resulte conforme al punto anterior.

3. La utilidad distribuida gravable determinada podr provenir de la Cufn hasta por la parte que del
saldo de dicha cuenta le corresponda al nmero de acciones que se reembolsen. El monto que de la
Cufn le corresponda a las acciones sealadas se disminuir del saldo que esa cuenta tenga en la fecha
en la que se pag el reembolso.

4. Cuando la utilidad distribuida gravable no provenga de la Cufn, las personas morales debern
determinar y enterar el impuesto que corresponda aplicando a dicha utilidad la tasa de ISR de 30%
(para 2010). Para estos efectos, el monto de la utilidad distribuida deber incluir el ISR que le
corresponda a la misma. Para determinar el impuesto que corresponda a dicha utilidad, se multiplicar
la misma por el factor de 1.4286 (para 2010) y al resultado se le aplicar la tasa de 30% (para 2010).

5. El monto del saldo de la Cuca por accin determinado para el clculo de la utilidad distribuida se
multiplicar por el nmero de acciones que se reembolsen o por las que se hayan considerado para la
reduccin de capital de que se trate. El resultado obtenido se disminuir del saldo que esa cuenta
tenga a la fecha en la que se pag el reembolso.

6. Para determinar el monto del saldo de la cuenta de capital de aportacin por accin se dividir el
saldo de esta cuenta a la fecha en que se pague el reembolso, sin considerar ste, entre el total de
acciones de la misma persona existentes a la misma fecha, incluyendo las correspondientes a la
reinversin o a la capitalizacin de utilidades, o de cualquier otro concepto que integre el capital
contable de la misma.
Adicionalmente, las personas morales que reduzcan su capital considerarn la reduccin como utilidad
distribuida hasta por la cantidad que resulte de restar al capital contable segn el estado de posicin
financiera aprobado por la asamblea de accionistas para fines de la disminucin, el saldo de la Cuca que
se tenga a la fecha en que se efecte la reduccin referida cuando el mismo sea menor.
A la cantidad que se obtenga conforme al prrafo anterior se le disminuir la utilidad distribuida
determinada en los trminos del punto 2 anterior. El resultado ser la utilidad distribuida gravable para los
efectos de ese prrafo.
Cuando la utilidad distribuida gravable a que se refiere el prrafo anterior no provenga de la Cufn, las
personas morales debern determinar y enterar el impuesto que corresponda a dicha utilidad, aplicando a
la misma la tasa de 30% (para 2010). Para estos efectos, el monto de la utilidad distribuida gravable

deber incluir el ISR que le corresponda a la misma. Para determinar el impuesto que corresponda a dicha
utilidad, se multiplicar sta por el factor de 1.4286 (para 2010) y al resultado se le aplicar la tasa de
30% (para 2010). Cuando la utilidad distribuida gravable provenga de la Cufn, se estar a lo dispuesto en
el cuarto prrafo del artculo 11 de la ley de la materia y dicha utilidad se deber disminuir del saldo de la
Cufn. La utilidad que se determine se considerar para reducciones de capital subsecuentes como
aportacin de capital en los trminos anteriores.
El capital contable deber actualizarse conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados
(actuales normas de informacin financiera), cuando la persona utilice dichos principios para integrar su
contabilidad; en el caso contrario, el capital contable deber actualizarse de acuerdo con las reglas de
carcter general que para el efecto expida el SAT (artculo 95 del Reglamento de la Ley del ISR).

Casos en que en la compra de acciones por la

sociedad emisora existen utilidades distribuidas por
reduccin de capital
Segn el artculo 89 de la Ley del ISR, se entender que tambin existen utilidades distribuidas por
reduccin de capital en los casos siguientes:

1. Si se trata de la compra de acciones efectuada por la propia sociedad emisora con cargo a su
capitalsocial o a la reserva para adquisiciones de acciones propias. Dichas sociedades no considerarn
utilidades distribuidas las compras de acciones propias que sumadas a las que hayan comprado
previamente, no excedan de 5% de la totalidad de sus acciones liberadas, y siempre que se recoloquen
dentro de un plazo mximo de un ao contado a partir del da de la compra. En caso de que la
adquisicin de acciones propias se haga con recursos que se obtengan a travs de la emisin de
obligaciones convertibles en acciones, el plazo ser el de la emisin de tales obligaciones. Lo anterior
no ser aplicable en el caso de sociedades de inversin de renta variable por la compra de acciones
que estas ltimas efecten a sus integrantes o accionistas.
Para efectos de lo anterior, la utilidad distribuida ser la cantidad que se obtenga de realizar la
operacin siguiente:
Monto que se pague por la adquisicin de cada una de las acciones
() Saldo de la Cuca por accin, a la fecha en la que se compren las acciones
(=) Resultado
(x) Nmero de acciones compradas
(=) Utilidad distribuida

A dicha utilidad se le podr disminuir, en su caso, el saldo de la Cufn de la sociedad emisora. El

monto del saldo de la Cufn y el del saldo de la Cuca que se disminuyan, se restarn de los saldos de
las referidas cuentas que se tengan a la fecha de compra de las acciones por la propia sociedad
emisora.
Cuando la utilidad distribuida determinada no provenga de la Cufn, la sociedad emisora deber
determinar y enterar el impuesto que corresponda en los trminos del tercer prrafo de la fraccin II
del artculo 89 de la Ley del ISR.
Al respecto, el artculo 96 del Reglamento de la Ley del ISR establece que los contribuyentes
considerarn como capital contable para los efectos de la determinacin de la utilidad distribuida, el
que se obtenga de efectuar la operacin siguiente:
Capital contable mostrado en los estados financieros aprobados por la asamblea de accionistas al
cierre del ejercicio inmediato anterior al ejercicio en que se efecte la compra
( ) Aportaciones de capital
( ) Utilidades obtenidas
() Utilidades distribuidas
() Reembolsos de capital efectuados hasta el mes de la compra
(=) Capital contable base para determinar la utilidad distribuida
Las partidas antes mencionadas se actualizarn hasta el mes de compra de las acciones.
Asimismo, en dicho precepto se seala que la sociedad emisora de las acciones deber llevar un
registro de compra y recolocacin de acciones propias para determinar el 5% de la totalidad de sus
acciones liberadas, en el que se registren:
36

Las acciones propias compradas.

Su recolocacin o cancelacin.
El numero y el precio de compra O recolocacin dlas mismas.
La fecha en que fueron compradas, recoloc a das o canceladas.

Las sociedades emisoras considerarn que las acciones compradas en primer trmino son las primeras
que se recolocan.
El lmite de 5% de la totalidad de sus acciones liberadas se definir considerando el saldo de las
acciones compradas que se tenga en cada momento.
En caso de exceder el lmite o plazo de tenencia establecido para no considerar utilidades distribuidas,
para determinar dichas utilidades se considerar la totalidad de las acciones compradas por la propia
emisora.

2. Tambin se considera reduccin de capital la adquisicin que una sociedad realice de las acciones
emitidas por otra sociedad que a su vez sea tenedora directa o indirecta de las acciones de la sociedad
adquirente. En este caso, se considera que la sociedad emisora de las acciones que sean adquiridas es
la que reduce su capital. Para estos efectos, el monto del reembolso ser la cantidad que se pague por
la adquisicin de la accin.

Otras consideraciones
Conforme al artculo 89 de la Ley del ISR, lo dispuesto en el citado precepto tambin es aplicable en el
caso de liquidacin de personas morales, y adems aplicable, indistintamente, al reembolso, a la
amortizacin o a la reduccin de capital, independientemente de que haya o no cancelacin de acciones.

Cuenta de utilidad fiscal neta (Cufn)

Concepto
El artculo 88 de la Ley de ISR seala que las personas morales llevarn una Cufn, la cual representa las
utilidades acumuladas generadas por las empresas por las cuales ya se pag el ISR y, por tanto, con el
derecho a ser distribuidas entre los socios o accionistas sin que se cause impuesto por su distribucin.

Incremento de la Cufn
De acuerdo con el primer prrafo del artculo 88 de la Ley del ISR, la Cufn se adicionar con los
conceptos siguientes:
La utilidad fiscal neta (Ufn) de cada ejercicio.
Los dividendos o utilidades percibidos de otras personas morales residentes en Mxico.
Los ingresos, dividendos o utilidades sujetos a regmenes fiscales preferentes.
Para efectos de lo anterior, no se incluirn los dividendos o utilidades en acciones o los reinvertidos en la
suscripcin y aumento de capital de la misma persona que los distribuya, dentro de los 30 das naturales
siguientes a su distribucin.

Reducciones de la Cufn
El primer prrafo del artculo 88 de la Ley del ISR establece que la Cufn se disminuir con:
El importe de los dividendos o utilidades pagados, cuando provengan del saldo de la Cufn.
Las utilidades distribuidas sealadas en el artculo 89 de la Ley del ISR, cuando provengan del saldo de la
Cufn.
No se incluirn los dividendos o utilidades en acciones o los reinvertidos en la suscripcin y aumento de
capital de la misma persona que los distribuya, dentro de los 30 das naturales siguientes a su distribucin.
Es de observar que para determinar la Ufn a que se refiere el primer prrafo del artculo 88 de la Ley del
ISR, se deber disminuir, en su caso, el monto que resulte en los trminos de la fraccin II del artculo 11
de la Ley del ISR.

Concepto de Ufn
Segn el tercer prrafo del artculo 88 de la Ley del ISR, se considera Ufn del ejercicio la cantidad que
resulte de efectuar la operacin siguiente:
Resultado fiscal del ejercicio
(-) ISR a cargo
(-) Partidas no deducibles (excepto las sealadas en las fracciones VIII y IX del artculo 32 de la Ley del
ISR y la PTU pagada en el ejercicio)
(=) Ufn del ejercicio (cuando el resultado sea positivo)
La PTU pagada en el ejercicio no debe disminuirse del resultado fiscal del mismo ejercicio, toda vez que
de acuerdo con el artculo 10 de la Ley del ISR, la PTU estar disminuida en el resultado fiscal que sirva
de base para determinar la Ufn del ejercicio, ya que de lo contrario se duplicara la disminucin de dicha
partida en perjuicio del contribuyente.
Segn el artculo 98 del Reglamento de la Ley del ISR, las partidas no deducibles son las sealadas como
no deducibles en la misma ley.

Actualizacin de la Cufn
El artculo 88, segundo prrafo, de la Ley del ISR especifica que al concluir cada ejercicio se actualizar
el saldo de la Cufn que se tenga al ltimo da de ese ejercicio, sin incluir la Ufn del mismo, con base en
el procedimiento siguiente:

Ufn negativa
De acuerdo con el artculo 88 de la Ley del ISR, cuando se determine una Ufn negativa, sta deber
disminuirse del saldo de la Cufn que se tenga al final del ejercicio o, en su caso, de la Ufn que se
determine en los ejercicios siguientes, hasta agotar la Ufn.
Al respecto, dicho precepto establece que la Ufn negativa del ejercicio se determina de la manera
siguiente:
Resultado fiscal del ejercicio
(-) ISR pagado en los trminos del artculo 10 de la Ley del ISR
(-) Partidas no deducibles (excepto las sealadas en el artculo 32, fracciones VIII y IX, de la Ley del ISR
y la PTU pagada en el ejercicio)
(=) Ufn negativa del ejercicio (cuando la suma del ISR pagado y las partidas no deducibles sea mayor
que el resultado fiscal)
Cuando la Ufn negativa se disminuya, de la Ufn que se determine en los siguientes ejercicios, el monto
que se disminuya se actualizar conforme al procedimiento siguiente:
INPC del ltimo mes del ejercicio en el que se disminuya
(/) INPC del ltimo mes del ejercicio en el que se determin
(=) Factor de actualizacin

Modificacin del resultado fiscal

Segn el quinto prrafo del artculo 88 de la Ley del ISR, cuando se modifique el resultado fiscal de un
ejercicio y la modificacin reduzca la Ufn determinada, el importe actualizado de la reduccin deber
disminuirse del saldo de la Cufn que la persona moral tenga a la fecha en que se presente la declaracin
complementaria.
Igualmente, el importe de la reduccin se actualizar por los mismos periodos en que se actualiz la Ufn
del ejercicio de que se trate. Al respecto, cabe mencionar que la Ufn del ejercicio no se actualiza, lo que
se actualiza es el saldo de la Cufn; por lo que en nuestra opinin, el importe de la reduccin se
actualizar por el periodo comprendido desde la fecha en la que se adicion al saldo de la Cufn, la Ufn
que se disminuy posteriormente y la fecha en la que se present la declaracin complementaria en la que
disminuy la Ufn. No obstante, con objeto de darle seguridad jurdica al contribuyente, sera conveniente
que las autoridades tributarias aclaren esta situacin.

Saldo inicial de la Cufn al 31 de diciembre de 2001

Al 31 de diciembre de 2001, las personas morales contaban con un saldo de la Cufn determinado
conforme a las disposiciones vigentes a esa fecha; sin embargo, con la publicacin de la nueva Ley del
ISR en 2002 no se estableci que ese saldo debiera considerarse como saldo inicial de la Cufn.
En nuestra opinin, el saldo de la Cufn al 31 de diciembre de 2001 es un derecho adquirido por el
contribuyente, el cual no puede eliminar la nueva Ley del ISR; por lo que ese saldo es el que tendra que
considerarse como saldo inicial de dicha cuenta.
No obstante lo anterior, de acuerdo con el artculo sptimo transitorio del Reglamento de la Ley del ISR,
los contribuyentes que hubieran iniciado sus actividades antes del 1o. de enero de 2002, podrn
determinar el saldo de la Cufn conforme a las reglas de carcter general (reglas miscelneas) que emita el
SAT.
En este sentido, el 10 de abril de 2002 se public la regla miscelnea 3.8.8, en la regla se otorg la opcin
a los contribuyentes que hubieran iniciado sus actividades antes del 1o. de enero de 2002, de determinar
el saldo inicial de la Cufn al 31 de diciembre de 2001. Por ello, es importante que el contribuyente evale
la conveniencia de aplicar la citada regla para estos efectos.

Transmisin del saldo de la Cufn

El saldo de la Cufn deber transmitirse a otra u otras sociedades en los casos de fusin o escisin. Si se
trata de escisin, dicho saldo se dividir entre la sociedad es-cindente y las sociedades escindidas, en la
proporcin en que se efecte la particin del capital contable del estado de posicin financiera aprobado
por la asamblea de accionistas y que haya servido de base para realizar la escisin.

Conclusin
La Ley del ISR obliga a las personas morales a llevar, entre otras, las siguientes cuentas fiscales:

1. Cuenta de capital de aportacin.

2. Cuenta de utilidad fiscal neta.
La primera de ellas representa el valor actualizado de las cantidades aportadas por los socios al capital;
mientras que en la segunda se encuentran las utilidades acumuladas generadas por las empresas, por las
cuales ya se pag el ISR.
Las cuentas referidas son de gran importancia, pues en su momento sern utilizadas a efecto de
determinar si las personas morales deben pagar el ISR cuando distribuyan dividendos o utilidades; o bien,
saber si existe distribucin de dividendos o utilidades en una reduccin o liquidacin de sociedades.

En este taller describimos en forma clara y precisa la manera de constituir cada una de dichas cuentas, qu
elementos las integran y cules son sus implicaciones fiscales.

Casos prcticos
Caso 1
Determinacin del saldo actualizado al 31 de diciembre de 2010, de la Cufn de una persona moral

Planteamiento
Una persona moral del rgimen general de la Ley del ISR desea determinar el saldo actualizado al 31 de
diciembre de 2010 de la Cufn.

Datos
- Saldo de la Cufn a la fecha de la ltima actualizacin $390,900
- Fecha de la ltima actualizacin Octubre de 2010
- Motivo de la ltima actualizacin Distribucin de dividendos en octubre de 2010
- Ufn del ejercicio 2010 $120,100
- INPC de diciembre de 2010 (supuesto) 147.430
- INPC de octubre de 2010 (supuesto) 145.810

Desarrollo
1. "Determinacin del factor de actualizacin.
INPC del ltimo mes del ejercicio (diciembre de 2010) 147.430
(/) INPC del mes en que se efectu la ltima actualizacin (octubre de 2010) 145.810
(=) Factor de actualizacin 1.0111

2. Actualizacin del saldo de la Cufn.

Saldo anterior de la Cufn $390,900
(x) Factor de actualizacin 1.0111
(=) Saldo actualizado de la Cufn $395,239

3. Determinacin del saldo actualizado de la Cufn al cierre del ejercicio.

Saldo actualizado de la Cufn $395,239
( ) Ufn del ejercicio 120,100
(=) Saldo actualizado de la Cufn al cierre del ejercicio $515,339

Comentario
Se indic el procedimiento que debern efectuar las personas morales del rgimen general de la Ley del
ISR para determinar el saldo actualizado al 31 de diciembre de 2010 de la Cufn.
En este caso, el saldo de la Cufn a octubre de 2010 se actualiz aplicando el factor correspondiente al
mes en que se efectu la ltima actualizacin y hasta el ltimo mes del ejercicio de que se trate
(diciembre de 2010/octubre de 2010).

Fundamento
Artculo 88

Artculo 88 de la Ley del ISR

Caso 2
Determinacin del saldo actualizado de la Cufn, de una persona moral del rgimen general que obtuvo
Ufn negativa en 2010

Planteamiento
Una persona moral del rgimen general de la Ley del ISR desea determinar el saldo actualizado de la
Cufn, considerando que en el ejercicio de 2010 obtuvo Ufn negativa.

Datos
Saldo de la Cufn a la fecha de la ltima actualizacin $460,000
- Fecha de la ltima actualizacin Diciembre de 2009
- Ufn negativa del ejercicio de 2010 $80,300
- INPC de diciembre de 2010 (supuesto) 147.430
- INPC de diciembre de 2009 138.541
- Durante 2010 no se percibieron dividendos

- Durante 2010 no se distribuyeron dividendos

Desarrollo
1. Determinacin del factor de actualizacin.
INPC del ltimo mes del ejercicio (diciembre de 2010) 147.430
(/) INPC del mes en que se efectu la ltima actualizacin (diciembre de 2009) 138.541
(=) Factor de actualizacin 1.0641

2. "Actualizacin del saldo de la Cufn.

Saldo anterior de la Cufn $460,000
(x) Factor de actualizacin 1.0641
(=) Saldo actualizado de la Cufn $489,486

3. "Determinacin del saldo actualizado de la Cufn al cierre del ejercicio.

Saldo actualizado de la Cufn $489,486
() Ufn negativa del ejercicio 2010 80,300
(=) Saldo actualizado de la Cufn al cierre del ejercicio $409,186

Comentario
Se ejemplific el procedimiento que deber efectuar una persona moral del rgimen general de la Ley del
ISR para determinar el saldo actualizado de la Cufn, considerando que en el ejercicio de 2010 gener
Ufn negativa.
En este sentido, el artculo 88 de la Ley del ISR seala que cuando la suma del ISR pagado en los
trminos del artculo 10 de la ley de la materia y las partidas no deducibles para efectos del ISR, excepto
las sealadas en las fracciones VIII y IX del artculo 32 de la Ley del ISR y la PTU de las empresas
pagada en el ejercicio, sea mayor al resultado fiscal del ejercicio, la diferencia se disminuir del saldo de
la Cufn que se tenga al final del ejercicio o, en su caso, de la Ufn que se determine en los siguientes
ejercicios, hasta agotarlo. En este ltimo caso, el monto que se disminuya deber actualizarse desde el
ltimo mes del ejercicio en el que se determin y hasta el ltimo mes del ejercicio en el que se disminuya.

Fundamento
Artculo 88

Artculo 88 de la Ley del ISR

Caso 3
Determinacin del saldo actualizado al 31 de diciembre de 2010, de la Cuca de una persona moral

Planteamiento
Una persona moral del rgimen general de la Ley del ISR desea determinar el saldo actualizado al 31 de
diciembre de 2010, de la Cuca.

Datos
- Saldo de la Cuca a la fecha de la ltima actualizacin $152,105
- Fecha de la ltima actualizacin Noviembre de 2010
- INPC de diciembre de 2010 (supuesto) 147.430
- INPC de noviembre de 2010 (supuesto) 146.480

Desarrollo
1. "Determinacin del factor de actualizacin.
INPC del mes del cierre del ejercicio (diciembre de 2010) 147.430
(/) INPC del mes en que se efectu la ltima actualizacin (noviembre de 2010) 146.480
(=) Factor de actualizacin 1.0064

2. "Determinacin del saldo actualizado de la Cuca.

Saldo anterior de la Cuca $152,105
(x) Factor de actualizacin 1.0064
(=) Saldo actualizado de la Cuca al cierre del ejercicio $153,078

Comentario
Se indic el procedimiento que debern efectuar las personas morales del rgimen general de la Ley del
ISR para determinar el saldo actualizado al 31 de diciembre de 2010 de la Cuca.
En este caso, el saldo de la Cuca fue actualizado por ltima vez en noviembre de 2010; por tal motivo y
de acuerdo con el artculo 89 de la Ley del ISR, dicho saldo se actualiz aplicando el factor

correspondiente al mes en que se efectu la ltima actualizacin y hasta el mes de cierre del ejercicio de
que se trate (diciembre de 2010/noviembre de 2010).

Fundamento
Artculo 89

Artculo 89 de la Ley del ISR

Caso 4
Determinacin del saldo actualizado de la Cuca, de una persona moral que recibe aportaciones en
efectivo de sus socios en mayo de 2010

Planteamiento
Se desea conocer el saldo actualizado de la Cuca de una persona moral del rgimen general de la Ley del
ISR que recibe aportaciones en efectivo de sus socios en mayo de 2010.

Datos
- Fecha de la ltima actualizacin Diciembre de 2009
- Saldo de la Cuca a la fecha de la ltima actualizacin $128,410
- Aportaciones pagadas en efectivo por los socios $395,000
- Fecha de pago de la aportacin Mayo de 2010
- INPC de mayo de 2010 140.514
- INPC de diciembre de 2009 138.541

Desarrollo
1. "Determinacin del factor de actualizacin.
INPC del mes en que se pague la aportacin (mayo de 2010) 140.514
(/) INPC del mes en que se efectu la ltima actualizacin (diciembre de 2009) 138.541
(=) Factor de actualizacin 1.0142

2. "Actualizacin del saldo de la Cuca.

Saldo anterior de la Cuca $128,410

(x) Factor de actualizacin 1.0142

(=) Saldo anterior de la Cuca actualizado $130,233

3. "Determinacin del saldo actualizado de la Cuca.

Saldo anterior de la Cuca actualizado $130,233
( ) Aportaciones pagadas por los socios 395,000
(=) Saldo actualizado de la Cuca $525,233

Comentario
Se ejemplific el procedimiento que las personas morales del rgimen general de la Ley del ISR deben
aplicar para determinar el saldo actualizado de la Cuca, cuando sus socios efecten aportaciones en
efectivo al capital social de la entidad.
En este supuesto, la Cuca de la persona moral se adicion con la aportacin realizada por los socios en
mayo de 2010, ya que el artculo 89 de la Ley del ISR seala que los conceptos correspondientes a
aumentos de capital se adicionarn a la Cuca en el momento en que los mismos se paguen.

Fundamento
Artculo 89

Artculo 89 de la Ley del ISR