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Índice

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 Introducción.

Se calculará el coeficiente de utilidad correspondiente al último ejercicio de doce

meses por el que se hubiera o debió haberse presentado declaración. Para este
efecto, la utilidad fiscal del ejercicio por el que se calcule el coeficiente se dividirá
entre los ingresos nominales del mismo ejercicio.

Los contribuyentes a que se refiere esta Sección, efectuarán pagos provisionales

mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio, a más tardar el día 17 del mes
inmediato posterior a aquél al que corresponda el pago, mediante declaración que
presentarán ante las oficinas autorizadas. El pago provisional se determinará
restando de la totalidad de los ingresos a que se refiere esta Sección obtenidos en
el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al
que corresponde el pago, las deducciones autorizadas en esta Sección
correspondientes al mismo periodo y la participación de los trabajadores en las
utilidades de las empresas pagada en el ejercicio, en los términos del artículo 123
de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos y, en su caso, las
pérdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores que no se hubieran disminuido.

 Al resultado que se obtenga conforme al párrafo anterior, se le aplicará la tarifa

que se determine de acuerdo con lo siguiente:

Se tomará como base la tarifa del artículo 96 de esta Ley, sumando las cantidades
correspondientes a las columnas relativas al límite inferior, límite superior y cuota
fija, que en los términos de dicho artículo resulten para cada uno de los meses del
periodo a que se refiere el pago provisional de que se trate, y que correspondan al
mismo renglón identificado por el mismo por ciento para aplicarse sobre el
excedente del límite inferior. Las autoridades fiscales realizarán las operaciones
aritméticas previstas en este párrafo para calcular la tarifa aplicable y la publicará
en el Diario Oficial de la Federación.

3
Contra el pago provisional determinado conforme a este artículo, se acreditarán
los pagos provisionales del mismo ejercicio efectuados con anterioridad.

Se acerca la fecha para el pago de la PTU generada en el ejercicio de 2020 y esta

se determinó en la declaración anual de las personas morales del título II de la
LISR, que se debió presentar a más tardar el 31 de marzo de 2021, pero qué pasa
si la determinación es incorrecta ya que debido a la presentación de la declaración
anual de los trabajadores para el ejercicio de 2020 solicitan al patrón la corrección

de CFDI por estar estos incorrectos.

Por lo anterior, si se realizan estas modificaciones la persona moral deberá de

presentar declaración complementaria para determinar nuevamente la renta
gravable de la PTU, a continuación, veamos la determinación de la renta gravable
para este tipo de contribuyentes.

El artículo 9 en su tercer y cuarto párrafo establece cómo determinar la renta

gravable.

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Objetivos

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 4.1 Coeficiente de utilidad

El coeficiente de utilidad es el factor que muestra el porcentaje de utilidad que

obtuvo la empresa en determinado ejercicio y el cual se considerará para el
ejercicio siguiente.

Cálculo de coeficiente de utilidad

El artículo 14 de la LISR en la fracción I nos indica como determinar el coeficiente

de utilidad:

I. Se calculará el coeficiente de utilidad correspondiente al último ejercicio de doce

meses por el que se hubiera o debió haberse presentado declaración. Para este
efecto, se adicionará la utilidad fiscal o reducirá la pérdida fiscal del ejercicio por el
que se calcule el coeficiente, según sea el caso con el importe de la deducción a
que se refiere el artículo 220 de esta Ley. El resultado se dividirá entre los
ingresos nominales del mismo ejercicio.

Las personas morales que distribuyan anticipos o rendimientos en los términos de

la fracción II del artículo 110 de esta Ley, adicionarán a la utilidad fiscal o
reducirán de la pérdida fiscal, según corresponda, el monto de los anticipos y
rendimientos que, en su caso, hubieran distribuido a sus miembros en los términos
de la fracción mencionada, en el ejercicio por el que se calcule el coeficiente.

Tratándose del segundo ejercicio fiscal, el primer pago provisional comprenderá el

primero, el segundo y el tercer mes del ejercicio, y se considerará el coeficiente de
utilidad fiscal del primer ejercicio, aun cuando no hubiera sido de doce meses.

Cuando en el último ejercicio de doce meses no resulte coeficiente de utilidad

conforme a lo dispuesto en esta fracción, se aplicará el correspondiente al último
ejercicio de doce meses por el que se tenga dicho coeficiente, sin que ese
ejercicio sea anterior en más de cinco años a aquél por el que se deban efectuar
los pagos provisionales.

Podemos apoyarnos de las siguientes fórmulas:

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7
 4.2 Pagos provisionales

Son los pagos mensuales que las personas morales deberán calcular y enterar a
cuenta del impuesto del ejercicio.

El plazo para enterar estos anticipos será a más tardar el día 17 del mes inmediato
posterior a aquel al que corresponda el pago.

Para determinar los pagos provisionales es necesario obtener un coeficiente de

utilidad en cualquier ejercicio de 12 meses de los últimos cinco años,
considerando el más reciente de ellos.

Las personas morales podrán acreditar contra el impuesto determinado en el

periodo:

· Los pagos provisionales del mismo ejercicio, efectuados con anterioridad.

· La retención por cobro de intereses en el periodo, en los términos del artículo

54 de la LISR.

Determinación

Ejemplo de su obtención

1o. Cálculo del coeficiente de utilidad.

2o. Determinación del impuesto por enterar en el pago provisional.

Ingresos nominales correspondientes al periodo comprendido desde el inicio del

ejercicio y hasta el último día del mes al que se refiere el pago 1,250

(x) Coeficiente de utilidad 0.1567

(=) Utilidad fiscal para el pago provisional 196

(+) Inventario acumulable del periodo 40

(=) Utilidad fiscal adicionada para el pago provisional 236

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(-) Pérdidas fiscales pendientes de amortizar actualizadas de ejercicios anteriores
160

(=) Utilidad fiscal previa para el pago provisional 76

(-) Estímulo fiscal por PTU pagada en el ejercicio 0

(=) Utilidad fiscal base para el pago provisional 76

(x) Tasa del impuesto 30%

(=) Impuesto del periodo 23

(-) Pagos provisionales anteriores del ejercicio 16

(-) Retención por cobro de intereses en el periodo en los términos del artículo

54 de la LISR 4

(=) Impuesto por enterar en el pago provisional 3

Notas

1. Respecto a los ingresos que se deben utilizar para calcular los pagos
provisionales, se debe tener en cuenta lo siguiente:

a) Los ingresos nominales del periodo serán los ingresos acumulables obtenidos
desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes por el que se calcule el
pago provisional.

b) En el caso de créditos u operaciones denominados en unidades de inversión,

se considerarán ingresos nominales los intereses conforme se devenguen,
incluyendo el ajuste correspondiente al principal, por estar los créditos u
operaciones denominados en dichas unidades.

c) Para calcular los pagos provisionales no se deben considerar los siguientes

ingresos:

· Los provenientes de fuente de riqueza ubicada en el extranjero que hayan sido

objeto de retención por concepto del ISR.

9
· Los atribuibles a establecimientos ubicados en el extranjero que sean propiedad
de la persona moral, cuando los ingresos estén sujetos al pago del ISR en el país
en el que se encuentren ubicados dichos establecimientos.

2. El coeficiente de utilidad se calculará hasta el diezmilésimo. En esta práctica se

calculó hasta 0.1567.

3. Los contribuyentes que optaron por acumular los inventarios que tenían al 31 de
diciembre de 2004, para efectos de los pagos provisionales del ejercicio de que se
trate, deberán acumular a la utilidad fiscal, la doceava parte del inventario
acumulable multiplicada por el número de meses comprendidos desde el inicio del
ejercicio y hasta el mes a que se refiere el pago. Esto, según la fracción XII del
artículo noveno de las disposiciones transitorias de la LISR para 2014 y el último
párrafo de la fracción V del artículo tercero de las disposiciones transitorias de
la LISR para 2005

10
 4.3 Renta gravable para PTU.

Artículo 106 Cálculo de pagos provisionales mensuales.

Ingreso que está sujeto al pago del impuesto sobre la renta, una vez se hayan
restado de la renta bruta los gastos deducibles a los que tiene derecho el
contribuyente por mandato de la ley.

Los contribuyentes a que se refiere esta Sección, efectuarán pagos provisionales

mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio, a más tardar el día 17 del mes
inmediato posterior a aquél al que corresponda el pago, mediante declaración que
presentarán ante las oficinas autorizadas. El pago provisional se determinará
restando de la totalidad de los ingresos a que se refiere esta Sección obtenidos en
el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al
que corresponde el pago, las deducciones autorizadas en esta Sección
correspondientes al mismo periodo y la participación de los trabajadores en las
utilidades de las empresas pagada en el ejercicio, en los términos del artículo 123
de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos y, en su caso, las
pérdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores que no se hubieran disminuido.

Al resultado que se obtenga conforme al párrafo anterior, se le aplicará la tarifa

que se determine de acuerdo a lo siguiente:

Se tomará como base la tarifa del artículo 96 de esta Ley, sumando las cantidades
correspondientes a las columnas relativas al límite inferior, límite superior y cuota
fija, que en los términos de dicho artículo resulten para cada uno de los meses del
periodo a que se refiere el pago provisional de que se trate, y que correspondan al
mismo renglón identificado por el mismo por ciento para aplicarse sobre el
excedente del límite inferior. Las autoridades fiscales realizarán las operaciones
aritméticas previstas en este párrafo para calcular la tarifa aplicable y la publicará
en el Diario Oficial de la Federación.

 Contra el pago provisional determinado conforme a este artículo, se acreditarán

los pagos provisionales del mismo ejercicio efectuados con anterioridad.

11
Cuando los contribuyentes presten servicios profesionales a las personas morales,
éstas deberán retener, como pago provisional, el monto que resulte de aplicar la
tasa del 10% sobre el monto de los pagos que les efectúen, sin deducción alguna,
debiendo proporcionar a los contribuyentes comprobante fiscal en el que conste el
monto del impuesto retenido, el cual deberá enterarse, en su caso, juntamente con
las retenciones señaladas en el artículo 96 de esta Ley. El impuesto retenido en
los términos de este párrafo será acreditable contra el impuesto a pagar que
resulte en los pagos provisionales de conformidad con este artículo.

Las personas morales obligadas a efectuar la retención podrán optar por no

proporcionar el comprobante fiscal a que se refiere el párrafo anterior, siempre que
la persona física que preste los servicios profesionales les expida un comprobante
fiscal que cumpla con los requisitos a que se refieren los artículos 29 y 29-A del
Código Fiscal de la Federación y en el comprobante se señale expresamente el
monto del impuesto retenido. En este caso, las personas físicas que expidan el
comprobante fiscal podrán considerarlo como comprobante de retención del
impuesto y efectuar el acreditamiento de este en los términos de las disposiciones
fiscales. Lo previsto en este párrafo en ningún caso libera a las personas morales
de las obligaciones de efectuar, en tiempo y forma, la retención y entero del
impuesto, en los términos de las disposiciones fiscales respecto de las personas a
las que les hubieran efectuado dichas retenciones.

12
 Determinación de la base gravable de la PTU

 
Se acerca la fecha para el pago de la PTU generada en el ejercicio de 2020 y esta
se determinó en la declaración anual de las personas morales del título II de la
LISR, que se debió presentar a más tardar el 31 de marzo de 2021, pero qué pasa
si la determinación es incorrecta ya que debido a la presentación de la declaración
anual de los trabajadores para el ejercicio de 2020 solicitan al patrón la corrección

de CFDI por estar estos incorrectos.

Por lo anterior, si se realizan estas modificaciones la persona moral deberá de

presentar declaración complementaria para determinar nuevamente la renta
gravable de la PTU, a continuación veamos la determinación de la renta gravable
para este tipo de contribuyentes.

El artículo 9 en su tercer y cuarto párrafo establece cómo determinar la renta

gravable.

13
Artículo 9. Las personas morales deberán calcular el impuesto sobre la renta,
aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 30%.
El resultado fiscal del ejercicio se determinará como sigue:
I. Se obtendrá la utilidad fiscal disminuyendo de la totalidad de los ingresos
acumulables obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas por este Título
y la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en
el ejercicio, en los términos del artículo 123 de la Constitución Política de los
Estados Unidos Mexicanos.
II. A la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuirán, en su caso, las pérdidas
fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.
El impuesto del ejercicio se pagará mediante declaración que presentarán ante las
oficinas autorizadas, dentro de los tres meses siguientes a la fecha en la que
termine el ejercicio fiscal.
Para determinar la renta gravable a que se refiere el inciso e) de la fracción IX del
artículo 123, apartado A de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos, no se disminuirá la participación de los trabajadores en las utilidades
de las empresas pagada en el ejercicio ni las pérdidas fiscales pendientes de
aplicar de ejercicios anteriores.
Para la determinación de la renta gravable en materia de participación de los
trabajadores en las utilidades de las empresas, los contribuyentes deberán
disminuir de los ingresos acumulables las cantidades que no hubiesen sido
deducibles en los términos de la fracción XXX del artículo 28 de esta Ley.
De acuerdo a lo anterior tenemos que la fórmula para determinar la renta gravable
para el reparto de utilidades a los trabajadores quedaría de la siguiente manera.

14
 Ingresos acumulables ①

(-) No deducibles de la fracción XXX del artículo 28 LISR ②

(=) Ingresos disminuidos

(-) Deducciones autorizadas ③

(=) Renta gravable para PTU

Los datos de la fórmula anterior se determinaron en el formato de la declaración

anual 2020 en los siguientes apartados.

15
16
De acuerdo con lo anterior debemos de tener cuidado al cancelar y sustituir CFDI
con errores a los trabajadores que presenten su declaración anual de 2020, ya
que esto puede afectar la renta gravable de la PTU, pongamos el siguiente
ejemplo:

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El trabajador CLAUDIA solicita sea modificado su CFDI de nómina por una
indemnización que se la pagó en junio de 2020 ya que el CFDI se realizó de
manera incorrecta.

1.- En el CFDI de nómina utilizaron en tipo de régimen 02 sueldos y salarios en

lugar el 13 separación indemnización.

2.- La indemnización la pagaron con la clave 038 otros ingresos por salarios como
GRAVADA

Por lo cual solicita que se modifique su CFDI de nómina y se capture con la clave
025 indemnizaciones la parte gravada y exenta correcta.

El trabajador le indica al patrón que si no le CORRIGE el CFDI meterá una

solicitud de conformidad con la regla 2.7.1.49 de la resolución miscelánea fiscal
para 2021.

Conciliación de quejas por facturación

2.7.1.49.        Para los efectos de los artículos 29, primer párrafo y 29-A, penúltimo
y último párrafos del CFF, los contribuyentes podrán solicitar la intervención de la
autoridad fiscal para que actúe como conciliadora y orientadora, cuando se
ubiquen en alguno de los siguientes supuestos:

I.    No les sea expedido el CFDI correspondiente a las personas que adquieran
bienes, disfruten de su uso o goce temporal, reciban servicios o aquellas a las que
les hubieran retenido contribuciones, aunque ya hayan solicitado la expedición del
CFDI, o bien, el CFDI carezca de algún requisito fiscal o existan errores en su
contenido.

II.    Les sea cancelado el CFDI de una operación existente sin motivo y no se
expida nuevamente el CFDI correspondiente.

III.    Realicen el pago de una factura y no reciban el CFDI de pagos

correspondiente.

18
IV.    Les emitan un CFDI de nómina y no exista relación laboral con el emisor del
comprobante.

V.    Le emitan algún CFDI por concepto de ingreso, egreso o pago, en donde no
exista relación comercial con el emisor del comprobante.

VI.    Requieran la cancelación de una factura y el receptor no la acepte, aun y

cuando la cancelación sea procedente.

Para efectos de lo anterior, la solicitud del servicio de conciliación y orientación

deberá realizarse de conformidad con lo establecido en la ficha de trámite
304/CFF “Conciliación de quejas por facturación”, contenida en el Anexo 1-A.

El contribuyente proveedor del bien o servicio, el emisor del CFDI o, en su caso, el

receptor del mismo, recibirá un mensaje a través del buzón tributario o bien, del
correo electrónico que la autoridad tenga registrado en donde la autoridad, en
calidad de conciliadora y orientadora, le informe de la situación que se reporte
conforme a cualquiera de los numerales del primer párrafo de esta regla, a efecto
de invitarle a que subsane la omisión, cancele los CFDI, acepte la cancelación,
reexpida el CFDI o bien, realice las aclaraciones correspondientes a través del
mismo servicio, de ser esto procedente.

La solicitud para que la autoridad fiscal actúe como conciliadora y orientadora,

entre los emisores y los receptores de CFDI, y la aceptación de esta mediación,
serán totalmente voluntarias para ambas partes.

La actuación de la autoridad en su carácter de conciliadora y orientadora prevista

en esta regla no constituirá instancia, ni generará derechos u obligaciones
distintas a las establecidas en las disposiciones fiscales.

                   CFF 29, 29-A, 33, RMF 2021 2.7.1.38., 2.7.1.39.

19
 4.4 Determinación del resultado fiscal

Resultado fiscal de las personas morales: Concepto

Es el resultado de disminuir a los ingresos acumulables las deducciones

autorizadas por el periodo que comprenda el ejercicio de las personas morales y la
PTU pagada en el ejercicio, que de ser positivo podría generar el pago de un
impuesto y, de ser mayores las deducciones autorizadas que los ingresos
acumulables, producirá el derecho de disminuir la pérdida fiscal, adicionada con la
PTU pagada en el ejercicio, contra utilidades de ejercicios posteriores.

Si al disminuir las deducciones autorizadas y la PTU pagada en el ejercicio de los

ingresos acumulables se obtiene una utilidad fiscal (resultado positivo), se le
restarán a ésta, en su caso, las pérdidas fiscales pendientes de amortizar de
ejercicios anteriores, actualizadas.

Fundamento

LISR

·9o.- Las personas morales deberán calcular el impuesto sobre la renta, aplicando
al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 30%.

El resultado fiscal del ejercicio se determinará como sigue:

·I. Se obtendrá la utilidad fiscal disminuyendo de la totalidad de los ingresos

acumulables obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas por este Título
y la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en

20
el ejercicio, en los términos del artículo 123 de la Constitución Política de los
Estados Unidos Mexicanos.

·II. A la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuirán, en su caso, las pérdidas

fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.

El impuesto del ejercicio se pagará mediante declaración que presentarán ante las
oficinas autorizadas, dentro de los tres meses siguientes a la fecha en la que
termine el ejercicio fiscal.

·57.- La pérdida fiscal se obtendrá de la diferencia entre los ingresos acumulables

del ejercicio y las deducciones autorizadas por esta Ley, cuando el monto de estas
últimas sea mayor que los ingresos. El resultado obtenido se incrementará, en su
caso, con la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas
pagada en el ejercicio en los términos del artículo 123 de la Constitución Política
de los Estados Unidos Mexicanos.

21
Conclusión

22
Bibliografía

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