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Dentro de nuestro sistema Fiscal Mexicano, la Ley del impuesto Sobre la Renta, regula
desde luego la figura de los dividendos y establece la obligacin del pago de dicho
impuesto a las Personas fsicas que los reciben y a las Personas Morales que los
distribuyen. Durante la presente aportacin analizaremos el tratamiento fiscal que se le
debe dar a la distribucin de dividendos por parte de Personas Morales, as como el
tratamiento fiscal de las personas fsicas que reciben dividendos en virtud de ser
accionistas de una persona moral, haciendo la aclaracin que en el presente artculo
nos enfocaremos a los residentes en Mxico.
Para comenzar, es importante mencionar que es un dividendo, entendiendo por este la
cuota que corresponde a cada accin en la distribucin de ganancias o utilidades
dentro de una sociedad mercantil, las cuales se entregan a los accionistas de la
sociedad, quienes son los titulares de las acciones que representan el capital de la
misma.
Ahora bien, debemos destacar que la legislacin mercantil, dentro de la que se
encuentra la Ley General de Sociedades Mercantiles, regula la figura de distribucin de
utilidades por parte de las sociedades mercantiles, y es justo al darse este supuesto,
cuando la Ley del Impuesto Sobre la Renta obliga a las personas a pagar dicho
impuesto por los dividendos distribuidos y recibidos dependiendo el caso.
I.
PERSONAS MORALES
El ttulo II de la Ley del impuesto Sobre la Renta regula a las personas morales, y con
relacin a la distribucin de dividendos la propia ley establece que el Impuesto Sobre la
Renta por dividendos lo deber pagar la persona moral que distribuye los dividendos,
no quien los recibe, ya que los dividendos que perciben las personas morales de otras
personas morales residentes en Mxico no se consideran ingresos acumulables para
efectos de la Ley del impuesto Sobre la Renta en trminos del ltimo prrafo del
artculo 17 de la LISR:
TTULO II
CAPTULO
Artculo 17
DE
DISPOSICIONES
LOS
GENERALES
INGRESOS
70 000
MAS
30 000
X 30%
30,000
DIVIDENDO
70 000
POR FACTOR
1.4286
RESULTADO
X 30 % (TASA)
100,000
30,000
Ahora bien, cuando las personas morales distribuyan dividendos o utilidades gravados
por las que se deba pagar el impuesto, tendrn derecho a acreditar dicho impuesto
contra el ISR del ejercicio que resulte a cargo de la persona moral en el ejercicio en
que se pague el impuesto o en los dos ejercicios inmediatos siguientes, incluso en este
ltimo caso contra los pagos provisionales.
De esta disposicin igualmente se desprende que para efectos del artculo 88 de las
LISR en el ejercicio en que se acrediten el impuesto, los contribuyentes debern
disminuir de la Utilidad Fiscal Neta ( UFIN) la cantidad que resulte de dividir el impuesto
acreditado entre el factor 0.4286, a esto se le conoce en la prctica como el
desdoblamiento del impuesto.
En virtud de esto, la disposicin nos establece por un lado el derecho de acreditar el
impuesto pagado por la distribucin de dividendos y por otro lado la obligacin de
disminuir el desdoblamiento del impuesto de la UFIN.
II.
PERSONAS FISICAS
Ahora bien, es oportuno comentar que tratamiento fiscal se debe dar a los dividendos
que perciben las personas fsicas en este caso en su calidad de socios accionistas de
las personas morales que los distribuyen.
Para estos efectos debemos acudir al artculo 165 de la LISR, precepto que regula los
ingresos de las personas fsicas percibidos por dividendos y en general por las
ganancias distribuidas por personas morales. En este caso procederemos a analizar un
ejemplo de cmo se debe calcular el impuesto anual de una persona fsica que percibe
nicamente ingresos por dividendos:
100,000
Mas:
*ISR pagado por la sociedad que distribuy el dividendo
( 100,000 x 1.4286 x 30% )
Total acumulable
42,858
142,858
Menos:
Deducciones personales (Art. 176LISR)
Base del ISR
127,858
Se le aplica la tarifa del 177 LISR
(15000)
ISR
14,001
Menos:
Acreditamiento de ISR pagado por la
sociedad
( 42,858)
Saldo a
favor
(28,857)
Seala el precepto en mencin que las personas fsicas podrn acreditar contra el
impuesto anual, el ISR que pag la Sociedad que le distribuy los dividendos, siempre y
cuando adems de acumular a sus ingresos el dividendo percibido, acumule de igual
manera el impuesto pagado por la sociedad.