Niif Completas

ÍNDICE
INTRODUCCIÓN..................................................................................................................... 4
CAPÍTULO I.............................................................................................................................5
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA -NIIF COMPLETAS- . 5
1.1. ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES D
EINFORMACIÓN FINANCIERA -NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN
FINANCIERA NO. 1............................................................................................................. 5
1.2. PAGOS BASADOS EN ACCIONES -NORMA INTERNACIONAL DE
INFORMACIÓN FINANCIERA NO. 2-.................................................................................. 7
1.3. COMBINACIONES DE NEGOCIOS -NORMA INTERNACIONAL DE
INFORMACIÓN FINANCIERA NO. 3-.................................................................................. 9
1.4. CONTRATOS DE SEGURO -NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN
FINANCIERA NO. 4-.......................................................................................................... 11
1.5. ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y
OPERACIONES DISCONTINUADAS -NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN
FINANCIERA NO. 5-.......................................................................................................... 12
1.6. EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN DE RECURSOS MINERALES -NORMA
INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA NO. 6-............................................ 14
1.7. INSTRUMENTOS FINANCIEROS: INFORMACIÓN A REVELAR -NORMA
INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA NO. 7-............................................. 16
1.8. NORMA INTERNACIONA DE INFORMACIÓN FINANCIERA NO. 8 -
SEGMENTOS DE OPERACIÓN-....................................................................................... 19
1.9. NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA NO. 9 -
INSTRUMENTOS FINANCIEROS-.................................................................................... 21
1.10. NORMA INTERNACIONA. DE INFORMACIÓN FINANCIERA NO. 10 -
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS-.................................................................. 23
ACUERDOS CONJUNTOS-............................................................................................... 26
1.12. INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE PARTICIPACIONES EN OTRAS
ENTIDADES -NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA NO. 12- 28
1.13. MEDICIÓN DEL VALOR RAZONABLE -NORMA INTERNACIONAL DE
INFORMACIÓN FINANCIERA NO. 13-.............................................................................. 29
CAPÍTULO II..........................................................................................................................33
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD............................................................ 33
2.1. PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS -NORMA INTERNACIONAL
DE CONTABILIDAD NO. 1-................................................................................................ 33
2.2. INVENTARIOS -NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD NO. 2-................34
2.3. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO -NORMA INTERNACIONAL DE
CONTABILIDAD NO. 7-...................................................................................................... 34
2.4. POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES Y ERRORES -
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD NO. 8-.................................................... 35
2.5. HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERÍODO SOBRE EL QUE SE
INFORMA -NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD NO. 10-................................ 36
2.6. CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN -NORMA INTERNACIONAL DE
CONTABILIDAD NO. 11-.................................................................................................... 37
2.7. IMPUESTO A LAS GANANCIAS.............................................................................. 39
2.8. PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO -NORMA INTERNACIONAL DE
CONTABILIDAD NO. 16-.................................................................................................... 40
2.9. ARRENDAMIENTOS -NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD NO. 17-
40
2.10. INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS -NORMA INTERNACIONAL DE
CONTABILIDAD NO. 18-.................................................................................................... 41
2.11. BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS -NORMA INTERNACIONAL DE
CONTABILIDAD NO. 19-.................................................................................................... 42
2.12. CONTABILIZACIÓN DE LAS SUBVENCIONES DEL GOBIERNO E
INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE AYUDAS GUBERNAMENTALES........................... 43
2.13. EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA
MONEDA EXTRANJERA................................................................................................... 44
2.14. COSTOS POR PRÉSTAMOS.............................................................................. 45
2.15. INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS -NORMA
INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD NO. 24-................................................................ 45
2.16. CONTABILIZACIÓN E INFORMACICÓN FINANCIERA SOBRE PLANES DE
BENEFICIO POR RETIRO................................................................................................. 46
2.17. ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOS -NORMA INTERNACIONAL DE
CONTABILIDAD NO. 27-.................................................................................................... 47
2.18. INVERSIONES EN ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOS -NORMA
2.19. INFORMACIÓN FINANCIERA EN ECONOMÍAS HIPERINFLACIONARIAS
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD NO. 29................................................... 49
2.20. INSTRUMENTOS FINANCIEROS: PRESENTACIÓN -NORMA
2.21. GANANCIAS POR ACCIÓN -NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
NO. 33- 51
2.22. INFORMACIÓN FINANCIERA INTERMEDIA -NORMA INTERNACIONAL DE
CONTABILIDAD NO .34-.................................................................................................... 51
2.23. DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS -NIC 36-...................................... 52
2.24. PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES -
NIC 37- 54
2.25. ACTIVOS INTANGIBLES -NIC 38-...................................................................... 54
2.26. INSTRUMENTOS FINANCIEROS: RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN -NIC
39- 56
2.27. PROPIEDADES DE INVERSIÓN -NIC 40-.......................................................... 58
2.28. AGRICULTURA -NIC 41-..................................................................................... 58
CONCLUSIONES.................................................................................................................. 61
RECOMENDACIONES.......................................................................................................... 62
BIBLIOGRAFÍA...................................................................................................................... 62
INTRODUCCIÓN
A partir del año 2009 el Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores

de Guatemala -IGCPA- adoptó las Normas Internacionales de Información
Financiera -NIIF Completas- como parte de los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados en Guatemala a los que hace referencia nuestro Código de
Comercio en relacion a la normativa o lineamientos técnicos para realizar los
registros contables que producen información financiera de las empresas y
comerciantes individuales guatemaltecos.
Derivado de lo anterior, es necesario que el estudiante de la Escuela de

Contaduría Pública y Auditoría de la Facultad de Ciencias Económicas de la
Universidad de San Carlos de Guatemala conozca a profundidad la normativa
técnica relacionada con su carrera, ya que en un mundo globalizado es necesario
que las empresas guatemaltecas apliquen de forma correcta el marco de
referencia para la preparación de información financiera.
En el presente trabajo, se han incluido dos capítulos los cuales se presentan a

continuación:
a. Capítulo I: se hace una sintésis general de las Normas Internacionales de

Información Financiera NIIF.
b. Capítulo II: se hace una sintésis general de las Normas Internacionales de
Contabilidad.
Se espera con el presente trabajo, aportar algo de interés al estudiante de la

facultad futuro profesional de la Contaduría Pública y Auditoría a estudiar a
profundidad y aplicar el conocimiento adquirido de las Normas Internacionales de
Información Financiera.
CAPÍTULO I
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA -NIIF

COMPLETAS-
1.1. ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS

INTERNACIONALES D EINFORMACIÓN FINANCIERA -NORMA
INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA NO. 1
El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros

conforme a las NIIF de una entidad, así como sus informes financieros
intermedios, relativos a una parte del periodo cubierto por tales estados
financieros, contienen información de alta calidad que:
(a) sea transparente para los usuarios y comparable para todos los periodos en que
se presenten;
(b) suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según las

Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF); y
(c) pueda ser obtenida a un costo que no exceda a sus beneficios.
Los primeros estados financieros conforme a las NIIF son los primeros estados
financieros anuales en los cuales la entidad adopta las NIIF, mediante una
declaración, explícita y sin reservas, contenida en tales estados financieros, del
cumplimiento con las NIIF.
Esta NIIF se aplicará cuando una entidad adopta por primera vez las NIIF. No será de
aplicación cuando, por ejemplo, una entidad:
(a) abandona la presentación de los estados financieros según los requerimientos

nacionales, si los ha presentado anteriormente junto con otro conjunto de estados
financieros que contenían una declaración, explícita y sin reservas, de
cumplimiento con las NIIF;
(b) presentó en el año precedente estados financieros según requerimientos
nacionales, y tales estados financieros contenían una declaración, explícita y sin
reservas, de cumplimiento con las NIIF; o
(c) presentó en el año precedente estados financieros que contenían una

declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, incluso si los
auditores expresaron su opinión con salvedades en el informe de auditoría sobre tales
estados financieros.
Las políticas contables que una entidad utilice en su estado de situación financiera
de apertura conforme a las NIIF, pueden diferir de las que aplicaba en la misma
fecha conforme a sus PCGA anteriores. Los ajustes resultantes surgen de
sucesos y transacciones anteriores a la fecha de transición a las NIIF. Por tanto,
una entidad reconocerá tales ajustes, en la fecha de transición a las NIIF,
directamente en las ganancias acumuladas (o, si fuera apropiado, en otra
categoría del patrimonio).
Las estimaciones de una entidad realizadas según las NIIF, en la fecha de

transición, serán coherentes con las estimaciones hechas para la misma fecha
según los PCGA anteriores (después de realizar los ajustes necesarios para
reflejar cualquier diferencia en las políticas contables), a menos que exista
evidencia objetiva de que estas estimaciones fueron erróneas.
Para cumplir con la NIC 1, los primeros estados financieros que se presenten
conforme a las NIIF de una entidad incluirán al menos tres estados de situación
financiera, dos estados del resultado del periodo y otro resultado integral, dos
estados separados del resultado del periodo (si se presentan), dos estados de
flujos de efectivo y dos estados de cambios en el patrimonio y las notas
relacionadas, incluyendo información comparativa.
1.2. PAGOS BASADOS EN ACCIONES -NORMA INTERNACIONAL DE
INFORMACIÓN FINANCIERA NO. 2-
El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera que ha de

incluir una entidad cuando lleve a cabo una transacción con pagos basados en
acciones. En concreto, requiere que la entidad refleje en el resultado del periodo y en
su posición financiera, los efectos de las transacciones con pagos basados en
acciones, incluyendo los gastos asociados a las transacciones en las que se
conceden opciones sobre acciones a los empleados.
Una entidad aplicará esta NIIF en la contabilización de todas las transacciones con
pagos basados en acciones, pueda o no identificar específicamente algunos o
todos los bienes o servicios recibidos, incluyendo:
(a) transacciones con pagos basados en acciones liquidadas mediante

instrumentos de patrimonio,
(b) transacciones con pagos basados en acciones liquidadas en efectivo, y (c)

transacciones en las que la entidad reciba o adquiera bienes o servicios, y las
condiciones del acuerdo proporcionen ya sea a la entidad o al proveedor de dichos
bienes o servicios, la opción de si la entidad liquida la transacción en efectivo (o
con otros activos) o mediante la emisión de instrumentos de patrimonio, a
excepción de lo establecido en los párrafos 3A a 6. En ausencia de bienes o
servicios específicamente identificables, otras circunstancias pueden indicar que
los bienes o servicios se han recibido (o se recibirán), en cuyo caso se aplicará
esta NIIF.
Una transacción con pagos basados en acciones puede liquidarse por otra entidad del
grupo (o un accionista de cualquier entidad del grupo) en nombre de la entidad que
recibe o adquiere los bienes o servicios. El párrafo 2 también se aplicará a una
entidad que:
(a) reciba bienes o servicios cuando otra entidad en el mismo grupo (o un
accionista de cualquier entidad del grupo) tenga la obligación de liquidar la
transacción con pagos basados en acciones, o
(b) tenga la obligación de liquidar una transacción con pagos basados en acciones
cuando otra entidad en el mismo grupo reciba los bienes o servicio a menos que la
transacción sea, claramente, para un propósito distinto del pago por los bienes o
servicios suministrados a la entidad que los recibe.
A los efectos de esta NIIF, una transacción con un empleado (o un tercero), en su

condición de tenedor de instrumentos de patrimonio de la entidad, no será una
transacción con pagos basados en acciones. Por ejemplo, si una entidad concede
a todos los tenedores de una determinada clase de sus instrumentos de
patrimonio el derecho a adquirir instrumentos de patrimonio adicionales de la
misma, a un precio inferior al valor razonable de esos instrumentos, y un
empleado recibe tal derecho por ser tenedor de un instrumento de patrimonio de
esa clase particular, la concesión o el ejercicio de ese derecho no estará sujeto a
los requerimientos de esta NIIF.
Una entidad reconocerá los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una

transacción con pagos basados en acciones, en el momento de la obtención de
dichos bienes o cuando dichos servicios sean recibidos. La entidad reconocerá el
correspondiente incremento en el patrimonio, si los bienes o servicios hubiesen
sido recibidos en una transacción con pagos basados en acciones que se liquide en
instrumentos de patrimonio, o bien reconocerá un pasivo si los bienes o
servicios hubieran sido adquiridos en una transacción con pagos basados en
acciones que se liquiden en efectivo.
Cuando los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una transacción con

pagos basados en acciones no reúnan las condiciones para su reconocimiento
como activos, se reconocerán como gastos.
Normalmente, surgirá un gasto por el consumo de bienes o servicios. Por ejemplo,

los servicios se consumen, normalmente, de forma inmediata, en cuyo caso se
reconocerá un gasto cuando la contraparte preste el servicio. Los bienes pueden
ser consumidos a lo largo de un periodo de tiempo o, en el caso de los inventarios,
vendidos en un momento posterior, en cuyo caso se reconocerá un gasto cuando
los bienes sean consumidos o vendidos. Sin embargo, a veces es necesario
reconocer el gasto antes de que los bienes o servicios sean consumidos o
vendidos, porque no cumplen los requisitos para su reconocimiento como activos.
Por ejemplo, una entidad podría adquirir bienes como parte de la fase de
investigación de un proyecto para desarrollar un nuevo producto. Aunque tales
bienes no hayan sido consumidos, podrían no cumplir las condiciones para
reconocerse como activos, según las NIIF aplicables.
1.3. COMBINACIONES DE NEGOCIOS -NORMA INTERNACIONAL DE

El objetivo de esta NIIF es mejorar la relevancia, la fiabilidad y la comparabilidad

de la información sobre combinaciones de negocios y sus efectos, que una
entidad que informa proporciona a través de su estado financiero. Para lograrlo,
esta NIIF establece principios y requerimientos sobre la forma en que la entidad
adquirente:
(a) reconocerá y medirá en sus estados financieros los activos identificables

adquiridos, los pasivos asumidos y cualquier participación no controladora en la
entidad adquirida;
(b) reconocerá y medirá la plusvalía adquirida en la combinación de negocios o una

ganancia procedente de una compra en condiciones muy ventajosas; y
(c) determinará qué información revelará para permitir que los usuarios de los
estados financieros evalúen la naturaleza y los efectos financieros de la
combinación de negocios.
Esta NIIF se aplicará a una transacción u otro suceso que cumpla la definición de una
combinación de negocios. Esta NIIF no se aplicará a:
(a) La formación de un negocio conjunto.
(b) La adquisición de un activo o de un grupo de activos que no constituya un

negocio. En estos casos, la entidad adquirente identificará y reconocerá los
activos identificables individuales que se adquirieron (incluyendo los que cumplan
con la definición y los criterios de reconocimiento de los activos intangibles
incluidos en la NIC 38 Activos Intangibles) y los pasivos asumidos.
El costo del grupo deberá distribuirse entre los activos individualmente

identificables y los pasivos sobre la base de sus valores razonables relativos en la
fecha de la compra. Esta transacción o suceso no dará lugar a una plusvalía.
Una entidad determinará si una transacción u otro suceso es una combinación de

negocios mediante la aplicación de la definición de esta NIIF, que requiere que los
activos adquiridos y los pasivos asumidos constituyan un negocio. Cuando los
activos adquiridos no sean un negocio, la entidad que informa contabilizará la
transacción o el otro suceso como la adquisición de un activo. Los párrafos B5 a B12
proporcionan guías sobre la identificación de una combinación de negocios y la
definición de un negocio.
Una entidad contabilizará cada combinación de negocios mediante la aplicación del

método de la adquisición.
La aplicación del método de la adquisición requiere:
(a) identificación de la adquirente;
(b) determinación de la fecha de adquisición;
(c) reconocimiento y medición de los activos identificables adquiridos, de los

pasivos asumidos y cualquier participación no controladora en la adquirida; y
(d) reconocimiento y medición de la plusvalía o ganancia por compra en términos muy

ventajosos.
1.4. CONTRATOS DE SEGURO -NORMA INTERNACIONAL DE
El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera que debe

ofrecer, sobre los contratos de seguro, la entidad emisora de dichos contratos (que
en esta NIIF se denomina aseguradora), hasta que el Consejo complete la
segunda fase de su proyecto sobre contratos de seguro. En particular, esta NIIF
requiere:
(a) Realizar un conjunto de mejoras limitadas en la contabilización de los contratos de

seguro por parte de las aseguradoras.
(b) Revelar información que identifique y explique los importes de los contratos de
seguro en los estados financieros de la aseguradora, y que ayude a los usuarios de
dichos estados a comprender el importe, calendario e incertidumbre de los flujos
de efectivo futuros procedentes de dichos contratos.
Una entidad aplicará esta NIIF a los:
(a) Contratos de seguro (incluyendo también los contratos de reaseguro) que

emita y a los contratos de reaseguro de los que sea tenedora.
(b) Instrumentos financieros que emita con un componente de participación

discrecional (véase el párrafo 35). La NIIF 7 Instrumentos Financieros:
Información a Revelar requiere revelar información sobre los instrumentos

financieros, incluyendo los instrumentos financieros que contengan esta
característica.
La aseguradora no necesita cambiar sus políticas contables para los contratos de

seguro, con el fin de eliminar la prudencia excesiva. No obstante, si la
aseguradora ya valora sus contratos de seguro con suficiente prudencia, no
deberá introducir aún más prudencia.
La aseguradora no necesita cambiar sus políticas contables para contratos de

seguro con el fin de eliminar márgenes de inversión futuros. No obstante, existe
una presunción refutable de que los estados financieros de la aseguradora se
volverían menos relevantes y menos fiables si se introdujese una política contable
que reflejase márgenes de inversión futuros en la medición de los contratos de
seguro, salvo que dichos márgenes afecten a pagos contractuales. Los dos
ejemplos siguientes ilustran políticas contables que reflejan esos márgenes:
(a) utilizar un tipo de descuento que refleje el rendimiento esperado de los activos de
la aseguradora; o
(b) proyectar los rendimientos de esos activos según una tasa de rentabilidad
estimada, descontando luego a un tipo diferente los rendimientos proyectados, e
incluyendo el resultado en la medición del pasivo.
1.5. ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y

OPERACIONES DISCONTINUADAS -NORMA INTERNACIONAL DE
El objetivo de esta NIIF es especificar el tratamiento contable de los activos

mantenidos para la venta, así como la presentación e información a revelar sobre las
operaciones discontinuadas. En particular, la NIIF requiere que:
(a) los activos que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos
para la venta, sean valorados al menor valor entre su importe en libros y su valor
razonable menos los costos de venta, así como que cese la depreciación de
dichos activos; y
(b) los activos que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos
para la venta, se presenten de forma separada en el estado de situación
financiera, y que los resultados de las operaciones discontinuadas se presenten por
separado en el estado del resultado integral.
Los requerimientos de clasificación y presentación de esta NIIF se aplicarán a

todos los activos no corrientes1 reconocidos, y a todos los grupos de activos para
su disposición que tiene la entidad. Los requerimientos de medición de esta NIIF
se aplicarán a todos los activos no corrientes reconocidos y a los grupos de
activos para su disposición (establecidos en el párrafo 4), excepto a aquellos
activos enumerados en el párrafo 5, que continuarán midiéndose de acuerdo con la
Norma que se indica en el mismo.
Los activos clasificados como no corrientes de acuerdo con la NIC 1 Presentación

de Estados Financieros no se reclasificarán como activos corrientes hasta que
cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos para la venta de
acuerdo con esta NIIF. Los activos de una clase que una entidad consideraría
normalmente como no corriente que se adquieran exclusivamente con intención
de reventa no se reclasificarán como corrientes a menos que cumplan los criterios
para ser clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con esta NIIF.
En ocasiones, una entidad dispone de un grupo de activos, posiblemente con

algunos pasivos directamente asociados, de forma conjunta y en una sola
transacción. Un grupo de activos para su disposición puede ser un grupo de
unidades generadoras de efectivo, una única unidad generadora de efectivo, o
parte de una unidad generadora de efectivo. El grupo puede incluir cualesquiera
activos y pasivos de la entidad, incluyendo activos corrientes, pasivos corrientes y
activos excluidos por el párrafo 5 de los requerimientos de medición de esta NIIF.
Si un activo no corriente, dentro del alcance de los requisitos de medición de esta
NIIF, formase parte de un grupo de activos para su disposición, los requerimientos
de medición de esta NIIF se aplicarán al grupo como un todo, de tal forma que
dicho grupo se medirá por el menor valor entre su importe en libros y su valor
razonable menos los costos de venta.
Una entidad clasificará a un activo no corriente (o un grupo de activos para su

disposición) como mantenido para la venta, si su importe en libros se recuperará
fundamentalmente a través de una transacción de venta, en lugar de por su uso
continuado.
Para aplicar la clasificación anterior, el activo (o el grupo de activos para su

disposición) debe estar disponible, en sus condiciones actuales, para su venta
inmediata, sujeto exclusivamente a los términos usuales y habituales para la venta
de estos activos (o grupos de activos para su disposición), y su venta debe ser
altamente probable.
Para que la venta sea altamente probable, el nivel apropiado de la gerencia, debe
estar comprometido con un plan para vender el activo (o grupo de activos para su
disposición), y debe haberse iniciado de forma activa un programa para encontrar
un comprador y completar dicho plan. Además, la venta del activo (o grupo de
activos para su disposición) debe negociarse activamente a un precio razonable,
en relación con su valor razonable actual. Asimismo, debe esperarse que la venta
cumpla las condiciones para su reconocimiento como venta finalizada dentro del
año siguiente a la fecha de clasificación, con las excepciones permitidas en el
párrafo 9, y además las actividades requeridas para completar el plan deberían
indicar que cambios significativos en el plan son improbables o que el mismo vaya
a ser cancelado. La probabilidad de aprobación por los accionistas (si se requiere
en la jurisdicción) debe considerarse como parte de la evaluación de si la venta es
altamente probable.
Una entidad que esté comprometida en un plan de venta, que implique la pérdida
de control de una subsidiaria, clasificará todos los activos y pasivos de esa
subsidiaria como mantenidos para la venta, cuando se cumplan los criterios
establecidos en los párrafos 6 a 8, independientemente de que la entidad retenga
después de la venta una participación no controladora en su anterior subsidiaria.
1.6. EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN DE RECURSOS MINERALES -

NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA NO. 6-
El objetivo de esta NIIF es especificar la información financiera relativa a la

exploración y evaluación de recursos minerales.
En particular, la NIIF requiere que:
(a) mejoras limitadas en las prácticas contables existentes para los desembolsos por
exploración y evaluación;
(b) que las entidades que reconozcan activos para exploración y evaluación
realicen una comprobación de su deterioro del valor de acuerdo con esta NIIF, y
midan cualquier deterioro de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de los
Activos;
(c) revelar información que identifique y explique los importes que en los estados
financieros de la entidad surjan de la exploración y evaluación de recursos
minerales, que ayude a los usuarios de esos estados financieros a comprender el
importe, calendario y certidumbre de los flujos de efectivo futuros de los activos
para exploración y evaluación que se hayan reconocido.
Una entidad aplicará esta NIIF a los desembolsos por exploración y evaluación en los
que incurra.
La NIIF no aborda otros aspectos relativos a la contabilización de las entidades

dedicadas a la exploración y evaluación de recursos minerales.
Una entidad no aplicará la NIIF a los desembolsos en que haya incurrido:
(a) antes de la exploración y evaluación de los recursos minerales, tales como

desembolsos incurridos antes de obtener el derecho legal de explorar un área
determinada;
(b) después de que sean demostrables la factibilidad técnica y la viabilidad

comercial de la extracción de un recurso mineral.
La entidad establecerá una política contable que especifique qué desembolsos se

reconocerán como activos para exploración y evaluación, y aplicará dicha política
de forma coherente. Al establecer esta política, una entidad considerará el grado
en el que los desembolsos puedan estar asociados con el descubrimiento de
recursos minerales específicos. Los siguientes son ejemplos de desembolsos que
podrían incluirse en la medición inicial de los activos para exploración y evaluación
(la lista no es exhaustiva):
(a) adquisición de derechos de exploración;

(b) estudios topográficos, geológicos, geoquímicos y geofísicos;
(c) perforaciones exploratorias;
(d) excavaciones de zanjas y trincheras;
(e) toma de muestras; y
(f) actividades relacionadas con la evaluación de la factibilidad técnica y la

viabilidad comercial de la extracción de un recurso mineral.
Una entidad puede cambiar las políticas contables aplicadas a los desembolsos
relacionados con la exploración y evaluación, si el cambio hace que los estados
financieros sean más relevantes a los efectos de toma de decisiones económicas por
los usuarios sin mermar su fiabilidad, o si los hace más fiables y no disminuye su
relevancia para la adopción de decisiones. Una entidad juzgará la relevancia y la
fiabilidad empleando los criterios de la NIC 8.
Un activo para exploración y evaluación dejará de ser clasificado como tal cuando la
fiabilidad técnica y la viabilidad comercial de la extracción de un recurso mineral sean
demostrables. Antes de proceder a la reclasificación, se evaluará el deterioro de los
activos para exploración y evaluación, debiéndose reconocer cualquier pérdida por
deterioro de su valor.
1.7. INSTRUMENTOS FINANCIEROS: INFORMACIÓN A REVELAR -NORMA

INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA NO. 7-
Cuando esta NIIF requiera que la información se suministre por clases de

instrumentos financieros, una entidad los agrupará en clases que sean apropiadas
según la naturaleza de la información a revelar y que tengan en cuenta las
características de dichos instrumentos financieros. Una entidad suministrará
información suficiente para permitir la conciliación con las partidas presentadas en las
partidas del estado de situación financiera.
Esta NIIF se aplicará tanto a los instrumentos financieros que se reconozcan

contablemente como a los que no se reconozcan. Los instrumentos financieros
reconocidos comprenden activos financieros y pasivos financieros que estén
dentro del alcance de la NIIF 9. Los instrumentos financieros no reconocidos
comprenden algunos instrumentos financieros que, aunque están fuera del
alcance de la NIIF 9, entran dentro del alcance de esta NIIF (como algunos
compromisos de préstamo).
Esta NIIF se aplicará a los contratos de compra o venta de una partida no

financiera que esté dentro del alcance de la NIIF9.
Cuando esta NIIF requiera que la información se suministre por clases de

instrumentos financieros, una entidad los agrupará en clases que sean apropiadas
según la naturaleza de la información a revelar y que tengan en cuenta las
características de dichos instrumentos financieros. Una entidad suministrará
información suficiente para permitir la conciliación con las partidas presentadas en las
partidas del estado de situación financiera.
Una entidad suministrará información que permita que los usuarios de sus estados
financieros evalúen la relevancia de los instrumentos financieros en su situación
financiera y en su rendimiento.
Una entidad revelará las siguientes partidas de ingresos, gastos, ganancias o

pérdidas, ya sea en el estado del resultado integral o en las notas:
Ganancias o pérdidas netas por:
Activos financieros o pasivos financieros medidos al valor razonable con cambios

en resultados, mostrando de forma separada las correspondientes a los activos
financieros o pasivos financieros designados como tales en el reconocimiento
inicial, y las de los activos financieros o pasivos financieros que se hayan medido
obligatoriamente al valor razonable de acuerdo con la NIIF 9 (por ejemplo pasivos
financieros que cumplen la definición de mantenidos para negociar de la NIIF 9).
Para activos financieros designados como a valor razonable con cambios en

resultados, una entidad mostrará por separado el importe de ganancias o pérdidas
reconocidas en otro resultado integral y el importe reconocido en el resultado del
periodo.
Importes totales de los ingresos y de los gastos por intereses (calculados

utilizando el método de la tasa de interés efectiva) producidos por los activos
financieros que se miden al costo amortizado o los pasivos financieros que no se
midan al valor razonable con cambios en resultados.
Ingresos y gastos por comisiones (distintos de los importes incluidos al determinar la

tasa de interés efectiva) que surjan de:
(i) activos financieros medidos al costo amortizado o pasivos financieros

que no se midan al valor razonable con cambios en resultados; y
(ii) actividades fiduciarias o de administración que supongan la tenencia o
inversión de activos por cuenta de individuos, fideicomisos, planes de
prestaciones por retiro u otras instituciones;
Una entidad revelará:
(a) Un análisis de vencimientos para pasivos financieros no derivados (incluyendo

contratos de garantía financiera emitidos) que muestre los vencimientos
contractuales remanentes.
(b) Un análisis de vencimientos para pasivos financieros derivados. El análisis de

vencimientos incluirá los vencimientos contractuales remanentes para aquellos
pasivos financieros derivados en los que dichos vencimientos contractuales sean
esenciales para comprender el calendario de los flujos de efectivo (véase el
párrafo B11B).
(c) Una descripción de cómo gestiona el riesgo de liquidez inherente en (a) y (b).
1.8. NORMA INTERNACIONA DE INFORMACIÓN FINANCIERA NO. 8 -
SEGMENTOS DE OPERACIÓN-
Una entidad revelará información que permita que los usuarios de sus estados
financieros evalúen la naturaleza y los efectos financieros de las actividades de
negocio que desarrolla y los entornos económicos en los que opera.
Esta NIIF se aplicará a:
(a) Los estados financieros separados o individuales de una entidad:
(i) cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien en un mercado

público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no
organizado, incluyendo los mercados locales y regionales), o
(ii) que registre, o esté en proceso de registrar, sus estados financieros en una
comisión de valores u otra organización reguladora, con el fin de emitir algún tipo de
instrumento en un mercado público; y
(b) los estados financieros consolidados de un grupo con una controladora:
(i) cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien en un mercado

organizado, incluyendo los mercados locales y regionales), o
(ii) que registre, o esté en proceso de registrar, los estados financieros

consolidados en una comisión de valores u otra organización reguladora, con el fin de
emitir algún tipo de instrumento en un mercado público.
Cuando una entidad que no esté obligada a aplicar esta NIIF opte por revelar
información sobre segmentos que no cumpla con ella, no describirá esa
información como información por segmentos.
Si un informe financiero de una entidad controladora que se encuentre dentro del

alcance de por esta NIIF incluyese tanto sus estados financieros consolidados
como sus estados financieros separados, sólo se requerirá información por
segmentos en los estados financieros consolidados.
Un segmento de operación es un componente de una entidad:
(a) que desarrolla actividades de negocio de las que puede obtener ingresos de
las actividades ordinarias e incurrir en gastos (incluidos los ingresos de las
actividades ordinarias y los gastos por transacciones con otros componentes de la
misma entidad),
(b) cuyos resultados de operación son revisados de forma regular por la máxima
autoridad en la toma de decisiones de operación de la entidad, para decidir sobre los
recursos que deben asignarse al segmento y evaluar su rendimiento; y
(c) sobre el cual se dispone de información financiera diferenciada.
Un segmento de operación podrá comprender actividades de negocio de las que aún

no se obtengan ingresos, por ejemplo, los negocios de nueva creación pueden
ser segmentos de operación antes de que se obtengan ingresos de sus actividades
ordinarias.
No todas las partes de una entidad son necesariamente segmentos de operación

o integrantes de ellos. Por ejemplo, es posible que la sede social o algunos
departamentos funcionales no obtengan ingresos de las actividades ordinarias o
los obtengan con un carácter meramente accesorio a las actividades de la entidad,
en cuyo caso no serían segmentos de operación. A efectos de la presente NIIF,
los planes de beneficios post-empleo de una entidad no son segmentos de
operación.
La expresión “máxima autoridad en la toma de decisiones de operación” designa

una función y no necesariamente a un directivo con un cargo específico. Esa
función consiste en la asignación de recursos a los segmentos de operación de
una entidad y la evaluación de su rendimiento. Con frecuencia, la máxima
autoridad en la toma de decisiones de operación de una entidad es su presidente
ejecutivo o su director de operaciones, pero podría ser también, por ejemplo, un
grupo de directores ejecutivos u otros.
En muchas entidades, las tres características de los segmentos de operación

descritas en el párrafo 5 identifican claramente a sus segmentos de operación. No
Generalmente, un segmento de operación tiene un responsable del segmento que
rinde cuentas directamente a la máxima autoridad en la toma de decisiones de
operación y se mantiene regularmente en contacto con ella, para tratar sobre las
actividades de operación, los resultados financieros, las previsiones o los planes
para el segmento. El término “responsable del segmento” identifica una función, y
no necesariamente a un directivo con un cargo específico. En algunos segmentos
de operación, la máxima autoridad en la toma de decisiones de operación podría
ser también el responsable del segmento. Un mismo directivo podría actuar como
responsable del segmento para varios segmentos de operación. Cuando en una
organización haya más de un conjunto de componentes que cumplen las
características descritas en el párrafo 5, pero sólo uno de ellos cuente con
responsable del segmento, este conjunto constituirá los segmentos de operación
negocio se presenten de diversas formas. Si la máxima autoridad en la toma de
decisiones de operación utilizase más de un tipo de información segmentada,
otros factores podrían servir para identificar a un determinado conjunto de
componentes como segmentos de operación de una entidad, entre ellos la
naturaleza de las actividades de negocio de cada componente, la existencia de
gestores responsables de los mismos y la información presentada al consejo de
administración.

INSTRUMENTOS FINANCIEROS-
El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la información financiera

sobre activos financieros y pasivo financieros de forma que presente información
útil y relevante para los usuarios de los estados financieros para la evaluación de
los importes, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros de la
entidad.
Una entidad aplicará esta NIIF a todas las partidas dentro del alcance de la NIC 39
Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición.
Una entidad clasificará los activos financieros según se midan posteriormente a

costo amortizado o al valor razonable sobre la base del:
(a) modelo de negocio de la entidad para gestionar los activos financieros y
(b) de las características de los flujos de efectivo contractuales del activo

financiero.
Un activo financiero deberá medirse al costo amortizado si se cumplen las dos

condiciones siguientes:
(a) El activo se mantiene dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo es

mantener los activos para obtener los flujos de efectivo contractuales.
(b) Las condiciones contractuales del activo financiero dan lugar, en fechas
especificadas, a flujos de efectivo que son únicamente pagos del principal e
intereses sobre el importe del principal pendiente.
La NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar requiere que la entidad

proporcione información a revelar sobre activos financieros que haya designado
como a valor razonable con cambios en resultados.
Una entidad clasificará todos los pasivos financieros como medidos

posteriormente al costo amortizado utilizando el método de interés efectivo,
excepto por:
(a) Los pasivos financieros que se contabilicen al valor razonable con cambios
en resultados. Estos pasivos, incluyendo los derivados que sean pasivos,
se medirán con posterioridad al valor razonable.
(b) Los pasivos financieros que surjan por una transferencia de activos
financieros que no cumpla con los requisitos para su baja en cuentas o que
se contabilicen utilizando el enfoque de la implicación continuada.
(c) Los contratos de garantía financiera.
(d) Compromisos de concesión de un préstamo a una tasa de interés inferior a
la de mercado.
Un derivado implícito es un componente de un contrato híbrido, en el que también

se incluye un contrato anfitrión que no es un derivado -con el efecto de que
algunos de los flujos de efectivo del instrumento combinado varían de forma
similar a un derivado sin anfitrión. Un derivado implícito provoca que algunos o
todos los flujos de efectivo que de otra manera serían requeridos por el contrato se
modifiquen de acuerdo con una tasa de interés especificada, el precio de un
instrumento financiero, el de una materia prima cotizada, una tasa de cambio, un
índice de precios o de tasas de interés, una calificación u otro índice de carácter
crediticio, o en función de otra variable, que en el caso de no ser financiera no sea
específica para una de las partes del contrato. Un derivado que se adjunte a un
instrumento financiero pero que sea contractualmente transferible de forma
independiente o tenga una contraparte distinta a la del instrumento, no es un
derivado implícito sino un instrumento financiero separado.
1.10. NORMA INTERNACIONA. DE INFORMACIÓN FINANCIERA NO. 10 -

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS-
El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la presentación y

preparación de estados financieros consolidados cuando una entidad controla una o
más entidades distintas.
Para cumplir el objetivo del párrafo 1, esta NIIF:
(a) requiere que una entidad (la controladora) que controla una o más entidades
distintas (subsidiarias) presente estados financieros consolidados;
(b) define el principio de control, y establece el control como la base de la

consolidación;
(c) establece la forma en que se aplica el principio de control para identificar si un

inversor controla una entidad participada y por ello debe consolidar dicha entidad;
y
(d) establece los requerimientos contables para la preparación de los estados
financieros consolidados.
Esta Norma no trata los requerimientos para contabilizar las combinaciones de

negocios ni sus efectos sobre la consolidación, incluyendo la plusvalía que surge
de una combinación de negocios (véase la NIIF 3 Combinación de Negocios).
Una entidad que es una controladora presentará estados financieros consolidados.
Esta NIIF se aplica a todas las entidades excepto a las siguientes:
(a) Una controladora no necesita presentar estados financieros consolidados si

cumple todas las condiciones siguientes:
(i) es una subsidiaria total o parcialmente participada por otra entidad y todos sus
otros propietarios, incluyendo los titulares de acciones sin derecho a voto, han sido
informados de que la controladora no presentará estados financieros consolidados y
no han manifestado objeciones a ello;
(ii) sus instrumentos de deuda o de patrimonio no se negocian en un mercado

organizado, incluyendo mercados locales o regionales);
(iii) no registra, ni está en proceso de hacerlo, sus estados financieros en una

comisión de valores u otra organización reguladora, con el propósito de emitir
algún tipo de instrumentos en un mercado público; y
(iv) su controladora última, o alguna de las controladoras intermedias elabora

estados financieros consolidados que se encuentran disponibles para uso público y
cumplen con las NIIF.
(b) Los planes de beneficios post-empleo u otros planes de beneficios a largo

plazo a los empleados a los que se aplica la NIC 19 Beneficios a los Empleados.
Un inversor, independientemente de la naturaleza de su implicación en una
entidad (la participada), determinará si es una controladora mediante la evaluación de
su control sobre la participada.
Un inversor controla una participada cuando está expuesto, o tiene derecho, a

rendimientos variables procedentes de su implicación en la participada y tiene la
capacidad de influir en esos rendimientos a través de su poder sobre ésta.
Un inversor tiene poder sobre una participada cuando éste posee derechos que le
otorgan la capacidad presente de dirigir las actividades relevantes, es decir, las
actividades que afectan de forma significativa a los rendimientos de la participada.
El poder surge de derechos. En ocasiones la evaluación del poder es sencilla, tal

como cuando el poder sobre una participada se obtiene de forma directa y
únicamente de los derechos de voto concedidos por los instrumentos de
patrimonio, tales como acciones y pueden ser evaluados mediante la
consideración de los derechos de voto procedentes del accionariado. En otros
casos, la evaluación será más compleja y requerirá considerar más de un factor,
por ejemplo cuando el poder procede de uno o más acuerdos contractuales.
Un inversor con capacidad presente para dirigir las actividades relevantes tiene
poder incluso si su derecho a dirigir todavía no se ha ejercido. Evidencia de que el
inversor ha estado dirigiendo actividades relevantes puede ayudar a determinar si el
inversor tiene poder, pero esta evidencia no es, en sí misma, concluyente para
determinar si dicho tiene poder sobre una participada.
Si dos o más inversores ostentan cada uno derechos existentes que le conceden
la capacidad unilateral para dirigir actividades relevantes diferentes, el inversor
que tiene la capacidad presente para dirigir las actividades que afectan de forma
más significativa a los rendimientos de la participada tiene el poder sobre la
participada.
Un inversor está expuesto, o tiene derecho, a rendimientos variables procedentes

de su implicación en la participada cuando los rendimientos del inversor
procedentes de dicha implicación tienen el potencial de variar como consecuencia del
rendimiento de la participada. Los rendimientos del inversor pueden solo ser
positivos, solo negativos o ambos, positivos y negativos.
Un inversor controla una participada si el inversor no tiene solo poder sobre la

participada y exposición o derecho a rendimientos variables procedentes de su
implicación en la participada, sino que también tiene la capacidad de utilizar su
poder para influir en el rendimiento del inversor como consecuencia de dicha
implicación en la participada.
Una controladora elaborará estados financieros consolidados utilizando políticas

contables uniformes para transacciones y otros sucesos que, siendo similares, se
hayan producido en circunstancias parecidas.
Una controladora presentará las participaciones no controladoras en el estado de

situación financiera consolidado, dentro del patrimonio, de forma separada del
patrimonio de los propietarios de la controladora.

ACUERDOS CONJUNTOS-
El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la presentación de

información financiera por entidades que tengan una participación en acuerdos que
son controlados conjuntamente (es decir acuerdos conjuntos).
Para cumplir el objetivo del párrafo 1, esta NIIF define control conjunto y requiere que
una entidad que es una parte de un acuerdo conjunto determine el tipo de acuerdo
conjunto en el que se encuentra involucrada mediante la evaluación de sus
derechos y obligaciones y contabilice dichos derechos y obligaciones de acuerdo
con el tipo de acuerdo conjunto.
Esta NIIF se aplicará por todas la entidades que sean una parte de un acuerdo
conjunto.
Un acuerdo conjunto es un acuerdo mediante el cual dos o más partes mantienen
control conjunto.
Control conjunto es el reparto del control contractualmente decidido de un

acuerdo, que existe solo cuando las decisiones sobre las actividades relevantes
requieren el consentimiento unánime de las partes que comparten el control.
Una entidad que es una parte de un acuerdo evaluará si el acuerdo conjunto

otorga a todas las partes, o a un grupo de las partes, control del acuerdo de forma
colectiva.
Todas las partes, o un grupo de las partes, controlan el acuerdo de forma colectiva
cuando deben actuar conjuntamente para dirigir las actividades que afectan de
forma significativa a los rendimientos del acuerdo (es decir las actividades
relevantes).
En un acuerdo conjunto, ninguna parte individualmente controla el acuerdo por sí

misma. Una parte con control conjunto de un acuerdo puede impedir que
cualquiera de las otras partes, o grupo de las partes, controle el acuerdo.
Un acuerdo puede ser un acuerdo conjunto aún cuando no todas las partes tienen
control conjunto del acuerdo. Esta NIIF distingue entre partes que tienen control
conjunto de un acuerdo conjunto (operadores conjuntos o participantes en un
negocio conjunto) y las partes que participan en un acuerdo conjunto pero no
tienen control conjunto sobre éste.
Una entidad determinará el tipo de acuerdo conjunto en el que está involucrada.
La clasificación de un acuerdo conjunto como una operación conjunta o un

negocio conjunto dependerá de los derechos y obligaciones de las partes con
respecto al acuerdo.
Una operación conjunta es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que
tienen control conjunto del acuerdo tienen derecho a los activos y obligaciones con
respecto a los pasivos, relacionados con el acuerdo. Esas partes se denominan
operadores conjuntos.
Un negocio conjunto es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que

tienen control conjunto del acuerdo tienen derecho a los activos netos del acuerdo.
Esas partes se denominan participantes en un negocio conjunto.
1.12. INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE PARTICIPACIONES EN OTRAS

ENTIDADES -NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN
FINANCIERA NO. 12-
El objetivo de esta NIIF es requerir que una entidad revele información que
permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar:
(a) la naturaleza de sus participaciones en otras entidades y los riesgo asociados con
éstas, y
(b) los efectos de esas participaciones en su situación financiera, rendimiento

financiero y flujos de efectivo.
Si la información a revelar requerida por esta NIIF, junto con la requerida por otras
NIIF, no cumple el objetivo del párrafo 1 (Objetivo), una entidad revelará cualquier otra
información adicional que sea necesaria para cumplir con ese objetivo.
Una entidad considerará el nivel de detalle necesario para satisfacer el objetivo de

información a revelar y cuánto énfasis poner en cada uno de los requerimientos de
esta NIIF. Acumulará o desglosará información a revelar de forma que la utilidad
de la información no se obstaculice por la inclusión de un gran volumen de detalles
insignificantes o la agrupación de partidas que tengan diferentes características.
Esta NIIF se aplicará por una entidad que tiene una participación en las siguientes
entidades:
(a) subsidiarias
(b) acuerdos conjuntos (es decir, operaciones conjuntas o negocios conjuntos)

(c) asociadas
(d) entidades estructuradas no consolidadas.
Esta NIIF no se aplicará a:
(a) Los planes de beneficios post-empleo u otros planes de beneficios a largo

plazo a los empleados a los que se aplica la NIC 19 Beneficios a los Empleados.
(b) Los estados financieros separados de una entidad a la que se aplica la NIC 27
Estados Financieros Separados. Sin embargo, si una entidad tiene participaciones en
entidades estructuradas no consolidadas y elabora estados financieros
separados como sus únicos estados financieros, aplicará los requerimientos de los
párrafos 24 a 31 al preparar esos estados financieros separados.
(c) Una participación mantenida por una entidad que participa en un acuerdo
conjunto pero no tiene control conjunto de éste a menos que esa participación dé
lugar a una influencia significativa sobre el acuerdo o sea una participación en una
entidad estructurada.
(d) Una participación en otra entidad que se contabilice de acuerdo con la NIIF 9
Instrumentos Financieros. Sin embargo, una entidad aplicará esta NIIF:
(i) cuando esa participación lo sea en una asociada o un negocio conjunto que, de
acuerdo con la NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos, se mida al
valor razonable con cambios en resultados; o
(ii) cuando esa participación sea en una entidad estructurada no consolidada.
1.13. MEDICIÓN DEL VALOR RAZONABLE -NORMA INTERNACIONAL DE

Esta NIIF:
(a) define valor razonable;
(b) establece en una sola NIIF un marco para la medición del valor razonable; y
(c) requiere información a revelar sobre las mediciones del valor razonable.
El valor razonable es una medición basada en el mercado, no una medición

específica de la entidad. Para algunos activos y pasivos, pueden estar disponibles
transacciones de mercado observables o información de mercado. Para otros
activos y pasivos, pueden no estar disponibles transacciones de mercado
observables e información de mercado. Sin embargo, el objetivo de una medición
del valor razonable en ambos casos es el mismo -estimar el precio al que tendría
lugar una transacción ordenada para vender el activo o transferir el pasivo entre
participantes del mercado en la fecha de la medición en condiciones de mercado
presentes (es decir, un precio de salida en la fecha de la medición desde la
perspectiva de un participante de mercado que mantiene el activo o debe el
pasivo).
Cuando un precio para un activo o pasivo idéntico es no observable, una entidad

medirá el valor razonable utilizando otra técnica de valoración que maximice el uso
de datos de entrada observables relevantes y minimice el uso de datos de entrada
no observables. Puesto que el valor razonable es una medición basada en el
mercado, se mide utilizando los supuestos que los participantes del mercado
utilizarían al fijar el precio del activo o pasivo, incluyendo los supuestos sobre
riesgo. En consecuencia, la intención de una entidad de mantener un activo o
liquidar o satisfacer de otra forma un pasivo no es relevante al medir el valor
razonable.
La definición de valor razonable se centra en los activos y pasivos porque son un

objeto principal de la medición en contabilidad. Además, esta NIIF se aplicará a
instrumentos de patrimonio propios de una entidad medida a valor razonable.
Esta NIIF define valor razonable como el precio que sería recibido por vender un
activo o pagado por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre
participantes del mercado en la fecha de la medición.
Una medición a valor razonable supondrá que el activo o pasivo se intercambia en

una transacción ordenada entre participantes del mercado para vender el activo o
transferir el pasivo en la fecha de la medición en condiciones de mercado
presentes.
Una entidad no necesitará llevar a cabo una búsqueda exhaustiva de todos los
mercados posibles para identificar el mercado principal o, en ausencia de un
mercado principal, el mercado más ventajoso, pero tendrá en cuenta toda la
información que esté razonablemente disponible. En ausencia de evidencia en
contrario, el mercado en el que la entidad realizaría normalmente una transacción
de venta del activo o transferencia del pasivo se presume que será el mercado
principal o, en ausencia de un mercado principal, el mercado más ventajoso.
Si existe un mercado principal para el activo o pasivo, la medición del valor

razonable representará el precio en ese mercado (si ese precio es observable
directamente o estimado utilizando otra técnica de valoración), incluso si el precio
en un mercado diferente es potencialmente más ventajoso en la fecha de la
medición.
La entidad debe tener acceso al mercado principal (o más ventajoso) en la fecha

de la medición. Puesto que diferentes entidades (y negocios dentro de esas
entidades) con distintas actividades pueden tener acceso a diversos mercados, el
mercado principal (o el más ventajoso) para el activo o pasivo puede ser diferente
para distintas entidades (y negocios dentro de esas entidades). Por ello, el
mercado principal (o el más ventajoso) (y por ello, los participantes del mercado) se
considerará desde la perspectiva de la entidad, teniendo en cuenta, de ese modo,
diferencias entre entidades con actividades diversas.
Aunque una entidad debe ser capaz de acceder al mercado, ésta no necesita serlo
para vender un activo concreto o transferir un pasivo en particular en la fecha de la
medición para ser capaz de medir el valor razonable sobre la base del precio de
ese mercado.
Incluso cuando no existe un mercado observable para proporcionar información

para fijar el precio en relación con la venta de un activo o la transferencia de un
pasivo en la fecha de la medición, una medición a valor razonable supondrá que
una transacción tiene lugar en esa fecha, considerada desde la perspectiva de un
participante de mercado que mantiene el activo o debe el pasivo. Esa transacción
supuesta establece una base para estimar el precio de venta del activo o
transferencia del pasivo.
CAPÍTULO II
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
2.1. PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS -NORMA

INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD NO. 1-
Esta Norma establece las bases para la presentación de los estados financieros de
propósito general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los
estados financieros de la misma entidad correspondientes a periodos
anteriores, como con los de otras entidades. Esta Norma establece requerimientos
generales para la presentación de los estados financieros, guías para determinar su
estructura y requisitos mínimos sobre su contenido.
Una entidad aplicará esta Norma al preparar y presentar estados financieros de

propósito de información general conforme a las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF).
En otras NIIF se establecen los requerimientos de reconocimiento, medición e

información a revelar para transacciones y otros sucesos.
Esta Norma no será de aplicación a la estructura y contenido de los estados

financieros intermedios condensados que se elaboren de acuerdo con la NIC 34
Información Financiera Intermedia. Sin embargo, los párrafos 15 a 35 se aplicarán
a estos estados financieros. Esta Norma se aplicará de la misma forma a todas las
entidades, incluyendo las que presentan estados financieros consolidados de
acuerdo con la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados y las que presentan
estados financieros separados, de acuerdo con la NIC 27 Estados Financieros
Separados.
Esta Norma utiliza terminología propia de las entidades con ánimo de lucro,
incluyendo las pertenecientes al sector público. Si las entidades con actividades
sin fines de lucro del sector privado o del sector público aplican esta Norma,
podrían verse obligadas a modificar las descripciones utilizadas para partidas
específicas de los estados financieros, e incluso para éstos.
2.2. INVENTARIOS -NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD NO. 2-
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios.

Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo
que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los
ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una guía
práctica para la determinación de ese costo, así como para el subsiguiente
reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo también cualquier deterioro
que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. También suministra
directrices sobre las fórmulas del costo que se usan para atribuir costos a los
inventarios.
Esta Norma es de aplicación a todos los inventarios, excepto a:
(a) las obras en curso, resultantes de contratos de construcción, incluyendo los

contratos de servicios directamente relacionados (véase la NIC 11 Contratos de
Construcción);
(b) los instrumentos financieros (véase NIC 32 Instrumentos Financieros:

Presentación y NIIF 9 Instrumentos Financieros); y
(c) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos

agrícolas en el punto de cosecha o recolección (véase la NIC 41 Agricultura).
2.3. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO -NORMA INTERNACIONAL DE

CONTABILIDAD NO. 7-
La información acerca de los flujos de efectivo es útil porque suministra a los

usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene
la entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las
necesidades que ésta tiene de utilizar dichos flujos de efectivo. Para tomar
decisiones económicas, los usuarios deben evaluar la capacidad que la entidad
tiene de generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las fechas en que se
producen y el grado de certidumbre relativa de su aparición.
El objetivo de esta Norma es requerir el suministro de información sobre los

cambios históricos en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad
mediante un estado de flujos de efectivo en el que los flujos de fondos del período
se clasifiquen según que procedan de actividades de operación, de inversión y de
financiación.
Una entidad prepara un estado de flujos de efectivo, de acuerdo con los

requerimientos de esta Norma, y lo presentará como parte integrante de sus
estados financieros, para cada periodo en que sea obligatoria la presentación de
éstos.
2.4. POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES Y

ERRORES -NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD NO. 8-
El objetivo de esta Norma es prescribir los criterios para seleccionar y modificar las
políticas contables, así como el tratamiento contable y la información a revelar
acerca de los cambios en las políticas contables, de los cambios en las
estimaciones contables y de la corrección de errores. La Norma trata de realzar la
relevancia y fiabilidad de los estados financieros de una entidad, así como la
comparabilidad con los estados financieros emitidos por ésta en periodos
anteriores, y con los elaborados por otras entidades.
Los requerimientos de información a revelar relativos a políticas contables,

excepto los referentes a cambios en las políticas contables, han sido establecidos en
la NIC 1 Presentación de Estados Financieros.
Esta Norma se aplicará en la selección y aplicación de políticas contables, así

como en la contabilización de los cambios en éstas y en las estimaciones
contables, y en la corrección de errores de periodos anteriores.
El efecto impositivo de la corrección de los errores de periodos anteriores, así
como de los ajustes retroactivos efectuados al realizar cambios en las políticas
contables, se contabilizará de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, y se
revelará la información requerida por esta Norma.
Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a
continuación se especifican:
Políticas contables son los principios, bases, acuerdos reglas y procedimientos

específicos adoptados por la entidad en la elaboración y presentación de sus
estados financieros.
Un cambio en una estimación contable es un ajuste en el importe en libros de un

activo o de un pasivo, o en el importe del consumo periódico de un activo, que se
produce tras la evaluación de la situación actual del elemento, así como de los
beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con los activos y
pasivos correspondientes. Los cambios en las estimaciones contables son el
resultado de nueva información o nuevos acontecimientos y, en consecuencia, no son
correcciones de errores.
2.5. HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERÍODO SOBRE EL QUE SE

INFORMA -NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD NO. 10-
El objetivo de esta Norma es prescribir:
(a) cuándo una entidad debería ajustar sus estados financieros por hechos
ocurridos después del periodo sobre el que se informa; y
(b) la información a revelar que una entidad debería efectuar respecto a la fecha en
que los estados financieros fueron autorizados para su publicación, así como
respecto a los hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa.
La Norma requiere también que una entidad no debería elaborar sus estados
financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, si los hechos ocurridos
después del periodo sobre el que informa indican que dicha hipótesis no resulta
apropiada.
Esta Norma será aplicable en la contabilización y en la información a revelar

correspondiente a los hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa.
Los hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa son todos aquellos
eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se han producido entre el final
del periodo sobre el que informa y la fecha de autorización de los estados
financieros para su publicación. Pueden identificarse dos tipos de eventos:
(a) aquellos que proporcionan evidencia de las condiciones que existían al final del
periodo sobre el que informa (hechos ocurridos después del periodo sobre el que se
informa que implican ajuste) y
(b) aquéllos que indican condiciones que surgieron después del periodo sobre el que
se informa (hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no
implican ajuste).
2.6. CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN -NORMA INTERNACIONAL DE

CONTABILIDAD NO. 11-
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los ingresos de

actividades ordinarias y los costos relacionados con los contratos de construcción.
Debido a la naturaleza propia de la actividad llevada a cabo en los contratos de

construcción, la fecha en que la actividad del contrato comienza y la fecha en la
que termina el mismo caen, normalmente, en diferentes periodos contables, Por
tanto, la cuestión fundamental al contabilizar los contratos de construcción es la
distribución de los ingresos de actividades ordinarias y los costos que cada uno de
ellos genere, entre los periodos contables a lo largo de los cuales se ejecuta. Esta
Norma utiliza los criterios de reconocimiento establecidos en el Marco Conceptual
para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros1, con el fin de
determinar cuándo se reconocen, los ingresos de actividades ordinarias y costos
de los contratos como ingresos de actividades ordinarias y gastos en el estado del
resultado integral. También suministra una guía práctica sobre la aplicación de
tales criterios.
Esta Norma debe ser aplicada para la contabilización de los contratos de

construcción, en los estados financieros de los contratistas.
Un contrato de construcción es un contrato, específicamente negociado, para la

fabricación de un activo o un conjunto de activos, que están íntimamente
relacionados entre sí o son interdependientes en términos de su diseño,
tecnología y función, o bien en relación con su último destino o utilización.
Un contrato de precio fijo es un contrato de construcción en el que el contratista

acuerda un precio fijo, o una cantidad fija por unidad de producto, y en algunos
casos tales precios están sujetos a cláusulas de revisión si aumentan los costos.
Un contrato de margen sobre el costo es un contrato de construcción en el que se

reembolsan al contratista los costos satisfechos por él y definidos previamente en el
contrato, más un porcentaje de esos costos o una cantidad fija.
Un contrato de construcción puede acordarse para la fabricación de un solo activo,

tal como un puente, un edificio, un dique, un oleoducto, una carretera, un barco o
un túnel. Un contrato de construcción puede, asimismo, referirse a la construcción
de varios activos que estén íntimamente relacionados entre sí o sean
interdependientes en términos de su diseño, tecnología y función, o bien en
relación con su último destino o utilización; ejemplos de tales contratos son los de
construcción de refinerías u otras instalaciones complejas especializadas.
2.7. IMPUESTO A LAS GANANCIAS
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las

ganancias. El principal problema al contabilizar el impuesto a las ganancias es
cómo tratar las consecuencias actuales y futuras de:
(a) la recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos

(pasivos) que se han reconocido en el estado de situación financiera de la entidad;
y
(b) las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de
reconocimiento en los estados financieros.
Tras el reconocimiento, por parte de la entidad que informa, de cualquier activo o

pasivo, está inherente la expectativa de que recuperará el primero o liquidará el
segundo, por los valores en libros que figuran en las correspondientes partidas.
Cuando sea probable que la recuperación o liquidación de los valores

contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores (menores) de los que
se tendrían si tal recuperación o liquidación no tuviera consecuencias fiscales, la
presente Norma exige que la entidad reconozca un pasivo (activo) por el
impuesto diferido, con algunas excepciones muy limitadas.
Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de las
transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas
transacciones o sucesos económicos. Así, los efectos fiscales de transacciones y
otros sucesos que se reconocen en el resultado del periodo se registran también
en los resultados. Para las transacciones y otros sucesos reconocidos fuera del
resultado (ya sea en otro resultado integral o directamente en el patrimonio),
cualquier efecto impositivo relacionado también se reconoce fuera del resultado
(ya sea en otro resultado integral o directamente en el patrimonio). De forma
similar, el reconocimiento de los activos por impuestos diferidos y pasivos en una
combinación de negocios afectará al importe de la plusvalía que surge en esa
combinación de negocios o al importe reconocido de una compra en condiciones muy
ventajosas.
Esta Norma también aborda el reconocimiento de activos por impuestos diferidos que
aparecen ligados a pérdidas y créditos fiscales no utilizados, así como la
presentación del impuesto a las ganancias en los estados financieros, incluyendo la
información a revelar sobre los mismos.
2.8. PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO -NORMA INTERNACIONAL DE

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades,

planta y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan
conocer la información acerca de la inversión que la entidad tiene en sus
propiedades, planta y equipo, así como los cambios que se hayan producido en
dicha inversión. Los principales problemas que presenta el reconocimiento
contable de propiedades, planta y equipo son la contabilización de los activos, la
determinación de su importe en libros y los cargos por depreciación y pérdidas por
deterioro que deben reconocerse con relación a los mismos.
Esta Norma debe ser aplicada en la contabilización de los elementos de

propiedades, planta y equipo, salvo cuando otra Norma exija o permita un
tratamiento contable diferente.
2.9. ARRENDAMIENTOS -NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD

NO. 17-
El objetivo de esta Norma es el de prescribir, para arrendatarios y arrendadores, las

políticas contables adecuadas para contabilizar y revelar la información relativa a los
arrendamientos.
Esta Norma será aplicable en la contabilización de todos los tipos de

arrendamientos que sean distintos de los:
(a) acuerdos de arrendamiento para la exploración o uso de minerales, petróleo, gas
natural y recursos no renovables similares; y
(b) acuerdos de licencias para temas tales como películas, grabaciones en vídeo,
obras de teatro, manuscritos, patentes y derechos de autor.
Sin embargo, esta Norma no será aplicable como base para la medición de:
(a) propiedades mantenidas por arrendatarios, en el caso de que se contabilicen

como propiedades de inversión (véase la NIC 40 Propiedades de Inversión);
(b) propiedades de inversión suministradas por arrendadores en régimen de

arrendamiento operativo (véase la NIC 40);
(c) activos biológicos poseídos por arrendatarios en régimen de arrendamiento

financiero (véase la NIC 41 Agricultura); o
(d) activos biológicos suministrados por arrendadores en régimen de

arrendamiento operativo (véase la NIC 41).
Esta Norma será de aplicación a los acuerdos mediante los cuales se transfiere el
derecho de uso de activos, incluso en el caso de que el arrendador quedara
obligado a suministrar servicios de cierta importancia en relación con la operación
o el mantenimiento de los citados bienes. Por otra parte, esta Norma no será de
aplicación a los acuerdos que tienen la naturaleza de contratos de servicios,
donde una parte no transfiera a la otra el derecho a usar algún tipo de activo.
2.10. INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS -NORMA INTERNACIONAL

DE CONTABILIDAD NO. 18-
Los ingresos son definidos, en el Marco Conceptual para la Preparación y

Presentación de Estados Financieros1, como incrementos en los beneficios
económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o
incrementos de valor de los activos, o bien como disminuciones de los pasivos,
que dan como resultado aumentos del patrimonio y no están relacionados con las
aportaciones de los propietarios de la entidad. El concepto de ingreso comprende
tanto los ingresos de actividades ordinarias como las ganancias. Los ingresos de
actividades ordinarias propiamente dichos surgen en el curso de las actividades
ordinarias de la entidad y adoptan una gran variedad de nombres, tales como
ventas, comisiones, intereses, dividendos y regalías. El objetivo de esta Norma es
establecer el tratamiento contable de los ingresos de actividades ordinarias que
surgen de ciertos tipos de transacciones y otros eventos.
La principal preocupación en la contabilización de ingresos de actividades

ordinarias es determinar cuándo deben ser reconocidos. El ingreso de actividades
ordinarias es reconocido cuando es probable que los beneficios económicos
futuros fluyan a la entidad y estos beneficios puedan ser medidos con fiabilidad.
Esta Norma identifica las circunstancias en las cuales se cumplen estos criterios para
que los ingresos de actividades ordinarias sean reconocidos. También
suministra una guía práctica sobre la aplicación de tales criterios.
2.11. BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS -NORMA INTERNACIONAL DE

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable y la información a

revelar sobre los beneficios a los empleados. La Norma requiere que una entidad
reconozca:
(a) un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de beneficios a los

empleados a pagar en el futuro; y
(b) un gasto cuando la entidad consume el beneficio económico procedente del

servicio prestado por el empleado a cambio de los beneficios a los empleados.
Esta Norma se aplicará por los empleadores al contabilizar todos los beneficios a los
empleados, excepto aquéllos a las que sea de aplicación la NIIF 2 Pagos
Basados en Acciones.
2.12. CONTABILIZACIÓN DE LAS SUBVENCIONES DEL GOBIERNO E
INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE AYUDAS GUBERNAMENTALES
Esta Norma trata sobre la contabilización e información a revelar acerca de las

subvenciones del gobierno, así como de la información a revelar sobre otras
formas de ayudas gubernamentales.
Esta Norma no se ocupa de:
(a) Los problemas especiales que aparecen en la contabilización de subvenciones del

gobierno dentro de estados financieros que reflejan los efectos de cambios en los
precios, o en información complementaria de similar naturaleza.
(b) Ayudas gubernamentales que se conceden a la entidad en forma de ventajas que

se materializan al calcular la ganancia imponible o pérdida fiscal, o que se
determinan o limitan sobre la base de las obligaciones fiscales. Ejemplos de estos
beneficios son las exenciones fiscales, los créditos fiscales por inversiones, las
depreciaciones aceleradas y las tasas impositivas reducidas.
(c) Participaciones del gobierno en la propiedad de la entidad.
(d) Las subvenciones del gobierno cubiertas por la NIC 41 Agricultura.
Gobierno se refiere al gobierno en sí, a las agencias gubernamentales y

organismos similares, ya sean locales, regionales, nacionales o internacionales.
Ayudas gubernamentales son acciones realizadas por el sector público con el

objeto de suministrar beneficios económicos específicos a una entidad o tipo de
entidades, seleccionadas bajo ciertos criterios. No son ayudas gubernamentales,
para el propósito de esta Norma, los beneficios que se producen indirectamente
sobre las entidades por actuaciones sobre las condiciones generales del comercio o la
industria, tales como el suministro de infraestructura en áreas en desarrollo o la
imposición de restricciones comerciales a los competidores.
Las subvenciones del gobierno son ayuda gubernamental en forma de
transferencias de recursos a una entidad a cambio del cumplimiento pasado o
futuro de ciertas condiciones relacionadas con las actividades de operación de la
entidad.
2.13. EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA

MONEDA EXTRANJERA
Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos maneras

diferentes. Puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede tener
negocios en el extranjero. Además, la entidad puede presentar sus estados
financieros en una moneda extranjera. El objetivo de esta Norma es prescribir
cómo se incorporan, en los estados financieros de una entidad, las transacciones en
moneda extranjera y los negocios en el extranjero, y cómo convertir los estados
financieros a la moneda de presentación elegida.
Los principales problemas que se presentan son la tasa o tasas de cambio a

utilizar, así como la manera de informar sobre los efectos de las variaciones en las
tasas de cambio dentro de los estados financieros.
Esta Norma se aplicará:
(a) al contabilizar las transacciones y saldos en moneda extranjera, excepto las

transacciones y saldos con derivados que estén dentro del alcance de la NIIF 9
Instrumentos Financieros;
(b) al convertir los resultados y la situación financiera de los negocios en el

extranjero que se incluyan en los estados financieros de la entidad, ya sea por
consolidación o por el método de la participación; y
(c) al convertir los resultados y la situación financiera de la entidad en una moneda de

presentación.
2.14. COSTOS POR PRÉSTAMOS
Los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición,

construcción o producción de un activo apto forman parte del costo de dichos
activos. Los demás costos por préstamos se reconocen como gastos.
Esta Norma se aplicará por una entidad en la contabilización de los costos por
préstamos.
Esta Norma no se ocupa del costo, efectivo o imputado, del patrimonio incluido el
capital preferente no clasificado como pasivo.
No se requiere que una entidad aplique esta Norma a los costos por préstamos
directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de:
(a) un activo apto medido al valor razonable, como por ejemplo un activo biológico;
o
(b) inventarios que sean manufacturados, o producidos de cualquier otra forma, en

grandes cantidades de forma repetitiva.
2.15. INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS -

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD NO. 24-
El objetivo de esta Norma es asegurar que los estados financieros de una entidad
contengan la información a revelar necesaria para poner de manifiesto la
posibilidad de que su situación financiera y resultados del periodo puedan haberse
visto afectados por la existencia de partes relacionadas, así como por
transacciones y saldos pendientes, incluyendo compromisos, con dichas partes.
Esta Norma se aplicará en:
(a) la identificación de relaciones y transacciones entre partes relacionadas;
(b) la identificación de saldos pendientes, incluyendo compromisos, entre una

entidad y sus partes relacionadas;
(c) la identificación de las circunstancias en las que se requiere revelar información
sobre los apartados (a) y (b); y
(d) la determinación de la información a revelar sobre todas esas partidas.
Las transacciones y los saldos pendientes entre partes relacionadas con otras
entidades de un grupo se revelarán en los estados financieros de la entidad. Las
transacciones y saldos pendientes entre partes relacionadas intragrupo se
eliminarán en el proceso de elaboración de los estados financieros consolidados
del grupo.
2.16. CONTABILIZACIÓN E INFORMACICÓN FINANCIERA SOBRE PLANES

DE BENEFICIO POR RETIRO
Esta Norma se aplica a los estados financieros de planes de beneficio por retiro,
cuando éstos se preparan.
Los planes de beneficio por retiro son conocidos, en ocasiones, con otros
nombres, tales como “planes de pensiones”, “sistemas complementarios de
prestaciones por jubilación” o “planes de beneficios por retiro”. Los planes de
beneficio por retiro se consideran, en la Norma, como entidades diferentes de los
empleadores y de las personas que participan en dicho planes. El resto de las
Normas son aplicables a las informaciones procedentes de los planes de beneficio
por retiro, en la medida en que no queden derogadas por la presente Norma.
Esta Norma trata de la contabilidad y la información a presentar, por parte del

plan, a todos los participantes como grupo. No se ocupa, por el contrario de las
informaciones a los individuos participantes acerca de sus derechos adquiridos
sobre el plan.
Los planes de beneficio por retiro pueden ser de aportaciones definidas o de

beneficios definidos. Muchos de ellos exigen la creación de fondos separados, que
pueden o no tener personalidad jurídica independiente, así como pueden o no
tener fideicomisarios que reciben las aportaciones y pagan los beneficios por
retiro. La presente Norma es de aplicación con independencia de la creación del
fondo separado o de la existencia de fideicomisarios.
Los planes de beneficio por retiro cuyos activos han sido invertidos en una
compañía de seguros, están sometidos a las mismas obligaciones de contabilidad
y capitalización que aquéllos donde las inversiones se administran privadamente.
Por consiguiente, estos planes quedan dentro del alcance de esta Norma, a
menos que el contrato con la compañía de seguros se haya hecho en nombre de
un participante específico o de un grupo de participantes, y la obligación sobre los
beneficios por retiro recaiga exclusivamente sobre la citada compañía.
La presente Norma no se ocupa de otros tipos de ventajas sociales de los

empleados tales como las indemnizaciones por despido, los acuerdos de
remuneración diferida, las gratificaciones por ausencia prolongada, los planes de
retiro anticipado o de reestructuración de plantilla, los programas de seguros de
enfermedad y de previsión colectiva o los sistemas de bonos a los trabajadores.
También se excluyen del alcance de la Norma los programas de seguridad social
del gobierno.
2.17. ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOS -NORMA INTERNACIONAL DE

El objetivo de esta Norma es prescribir los requerimientos de contabilización e

información a revelar para inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y
asociadas cuando una entidad prepara estados financieros separados.
Esta Norma deberá aplicarse a la contabilidad de las inversiones en subsidiarias,

negocios conjuntos y asociadas en el caso de que una entidad opte por presentar
estados financieros separados, o esté obligada a ello por las regulaciones locales.
Esta norma no establece qué entidades elaborarán estados financieros separados. Se

aplica en el caso de que una entidad elabore estados financieros separados que
cumplan con las Normas Internacionales de Información Financiera.
Estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo en el que

los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos, y flujos de efectivo de la
controladora y sus subsidiarias se presentan como si se tratase de una sola
entidad económica.
Estados financieros separados son los presentados por una controladora (es decir,
un inversor con el control de una subsidiaria) o un inversor con control conjunto en
una participada o influencia significativa sobre ésta, en la que las inversiones se
contabilizan al costo o de acuerdo con la NIIF 9 Instrumentos Financieros.
2.18. INVERSIONES EN ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOS -NORMA

El objetivo de esta Norma es prescribir la contabilidad de las inversiones en

asociadas y establecer los requerimientos para la aplicación del método de la
participación al contabilizar las inversiones en asociadas y negocios conjuntos.
Esta Norma se aplicará a todas las entidades que sean inversores con control
conjunto de una participada o tengan influencia significativa sobre ésta.
Una asociada es una entidad sobre la que el inversor tiene una influencia
significativa.
Estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo en el que

los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos, y flujos de efectivo de la
controladora y sus subsidiarias se presentan como si se tratase de una sola
entidad económica.
El método de la participación es un método de contabilización según el cual la

inversión se registra inicialmente al costo, y es ajustada posteriormente por los
cambios posteriores a la adquisición en la parte del inversor, de los activos netos de
la participada. El resultado del periodo del inversor incluye su participación en el
resultado del periodo de la participada y el otro resultado integral del inversor incluye
su participación en el otro resultado integral de la participada.
Un acuerdo conjunto es un acuerdo mediante el cual dos o más partes mantienen

control conjunto.
Control conjunto es el reparto del control contractualmente decidido de un

acuerdo, que existe solo cuando las decisiones sobre las actividades relevantes
requieren el consentimiento unánime de las partes que comparten el control.
Un negocio conjunto es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que

tienen control conjunto del acuerdo tienen derecho a los activos netos del acuerdo.
Un participante en un negocio conjunto es una parte de un negocio conjunto que tiene

control conjunto sobre éste.
Influencia significativa es el poder de intervenir en las decisiones de política

financiera y de operación de la participada, sin llegar a tener el control ni el control
conjunto de ésta.
2.19. INFORMACIÓN FINANCIERA EN ECONOMÍAS HIPERINFLACIONARIAS

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD NO. 29
La presente Norma será de aplicación a los estados financieros incluyendo a los

estados financieros consolidados, de una entidad cuya moneda funcional es la
moneda correspondiente a una economía hiperinflacionaria.
En una economía hiperinflacionaria, la información sobre los resultados de las

operaciones y la situación financiera en la moneda local sin reexpresar no es útil.
Pérdidas del poder de compra de la moneda a tal ritmo que resulta equívoca
cualquier comparación entre las cifras procedentes de transacciones y otros
acontecimientos ocurridos en diferentes momentos del tiempo, incluso dentro de un
mismo periodo contable.
Esta Norma no establece una tasa absoluta para considerar que, al sobrepasarla,
surge el estado de hiperinflación. Es, por el contrario, un problema de criterio
juzgar cuándo se hace necesario reexpresar los estados financieros de acuerdo con
la presente Norma.
El estado de hiperinflación viene indicado por las características del entorno

económico del país, entre las cuales se incluyen, de forma no exhaustiva, las
siguientes:
(a) la población en general prefiere conservar su riqueza en forma de activos no

monetarios, o bien en una moneda extranjera relativamente estable; Las
cantidades de moneda local obtenidas son invertidas inmediatamente para
mantener la capacidad adquisitiva de la misma;
(b) la población en general no toma en consideración las cantidades monetarias

en términos de moneda local, sino que las ve en términos de otra moneda
extranjera relativamente estable; Los precios pueden establecerse en esta otra
moneda;
(c) las ventas y compras a crédito tienen lugar a precios que compensan la
pérdida de poder adquisitivo esperada durante el aplazamiento, incluso cuando el
periodo es corto;
(d) las tasas de interés, salarios y precios se ligan a la evolución de un índice de

precios; y
(e) la tasa acumulada de inflación en tres años se aproxima o sobrepasa el 100%.
2.20. INSTRUMENTOS FINANCIEROS: PRESENTACIÓN -NORMA

El objetivo de esta Norma es establecer principios para presentar los instrumentos

financieros como pasivos o patrimonio y para compensar activos y pasivos
financieros. Ella aplica a la clasificación de los instrumentos financieros, desde la
perspectiva del emisor, en activos financieros, pasivos financieros e instrumentos de
patrimonio; en la clasificación de los intereses, dividendos y pérdidas y
ganancias relacionadas con ellos, y en las circunstancias que obligan a la
compensación de activos financieros y pasivos financieros.
Los principios de esta Norma complementan los relativos al reconocimiento y

medición de los activos y pasivos financieros, de la NIIF 9 Instrumentos
Financieros y a la información a revelar sobre ellos en la NIIF 7 Instrumentos
Financieros: Información a Revelar.
2.21. GANANCIAS POR ACCIÓN -NORMA INTERNACIONAL DE

El objetivo de esta Norma es establecer los principios para la determinación y

presentación de la cifra de ganancias por acción de las entidades, cuyo efecto
será el de mejorar la comparación de los rendimientos entre diferentes entidades
en el mismo periodo, así como entre diferentes periodos para la misma entidad.
Aunque el indicador de las ganancias por acción tiene limitaciones a causa de las
diferentes políticas contables que pueden utilizarse para determinar las
“ganancias”, la utilización de un denominador calculado de forma uniforme mejora
la información financiera ofrecida. El punto central de esta Norma es el
establecimiento del denominador en el cálculo de las ganancias por acción.
2.22. INFORMACIÓN FINANCIERA INTERMEDIA -NORMA INTERNACIONAL

DE CONTABILIDAD NO .34-
El objetivo de esta Norma es establecer el contenido mínimo de la información

financiera intermedia, así como prescribir los criterios para el reconocimiento y la
medición que deben ser seguidos en los estados financieros intermedios, ya se
presenten de forma completa o condensada. La información financiera intermedia, si
se presenta en el momento oportuno y contiene datos fiables, mejora la
capacidad que los inversionistas, prestamistas y otros usuarios tienen para
entender la capacidad de la entidad para generar beneficios y flujos de efectivo, así
como su fortaleza financiera y liquidez.
En esta Norma no se establece qué entidades deben ser obligadas a publicar
estados financieros intermedios, ni tampoco la frecuencia con la que deben
hacerlo ni cuánto tiempo debe transcurrir desde el final del periodo intermedio
hasta la aparición de la información intermedia. No obstante, los gobiernos, las
comisiones de valores, las bolsas de valores y los organismos profesionales
contables requieren frecuentemente, a las entidades cuyos valores cotizan en
mercados de acceso público, a presentar información financiera intermedia.
2.23. DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS -NIC 36-
El objetivo de esta Norma consiste en establecer los procedimientos que una

entidad aplicará para asegurarse de que sus activos están contabilizados por un
importe que no sea superior a su importe recuperable. Un activo estará
contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros
exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a través de su utilización o de
su venta. Si este fuera el caso, el activo se presentaría como deteriorado, y la Norma
exige que la entidad reconozca una pérdida por deterioro del valor de ese activo. En
la Norma también se especifica cuándo la entidad revertirá la pérdida por deterioro
del valor, así como la información a revelar.
Esta Norma se aplicará para la contabilización del deterioro del valor de todos los
activos, distintos de:
(a) inventarios (véase la NIC 2 Inventarios);
(b) activos surgidos de los contratos de construcción (véase la NIC 11 Contratos de

Construcción);
(c) activos por impuestos diferidos (véase la NIC 12 Impuesto a las Ganancias);
(d) activos procedentes de beneficios a los empleados (véase la NIC 19 Beneficios a

los Empleados);
(e) los activos financieros dentro del alcance de la NIIF 9 Instrumentos

Financieros;
(f) propiedades de inversión que se midan según su valor razonable (véase la NIC
40 Propiedades de Inversión);
(g) activos biológicos relacionados con la actividad agrícola, que se midan según
su valor razonable menos los costos de disposición (véase la NIC 41 Agricultura);
(h) costos de adquisición diferidos, así como activos intangibles derivados de los
derechos contractuales de una aseguradora en contratos de seguros que estén
dentro del alcance de la NIIF 4 Contratos de Seguro; y (i) activos no corrientes (o
grupos de activos para su disposición) clasificados como mantenidos para la venta de
acuerdo con la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos Para la Venta y
Operaciones Discontinuadas.
Esta Norma no es de aplicación a los inventarios, a los activos derivados de los

contratos de construcción, a los activos por impuestos diferidos, a los activos que
surgen de las retribuciones a los empleados ni a los activos clasificados como
mantenidos para la venta (o incluidos en un grupo de activos para su disposición que
se haya clasificado como mantenido para la venta) porque las Normas
existentes aplicables a estos activos establecen los requisitos para su
reconocimiento y medición.
Esta Norma es de aplicación a los activos financieros clasificados como:
(a) subsidiarias, según se definen en la NIIF 10 Estados Financieros

Consolidados;
(b) asociadas, según se definen en la NIC 28 Inversiones en Asociadas y

Negocios Conjuntos; y
(c) negocios conjuntos, tal como se definen en la NIIF 11 Acuerdos Conjuntos.

2.24. PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS
CONTINGENTES -NIC 37-
El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el
reconocimiento y la medición de las provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes, así como que se revele la información complementaria suficiente,
por medio de las notas, como para permitir a los usuarios comprender la
naturaleza, calendario de vencimiento e importes, de las anteriores partidas.
2.25. ACTIVOS INTANGIBLES -NIC 38-
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos

intangibles que no estén contemplados específicamente en otra Norma. Esta
Norma requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si, y sólo si, se
cumplen ciertos criterios. La Norma también especifica cómo determinar el importe
en libros de los activos intangibles, y exige revelar información específica sobre
estos activos.
Esta Norma se aplicará al contabilizar los activos intangibles, excepto en los

siguientes casos:
(a) activos intangibles que estén tratados en otras Normas;
(b) activos financieros, definidos en la NIC 32 Instrumentos Financieros:

Presentación;
(c) el reconocimiento y medición de activos para exploración y evaluación (véase la

NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales); y
(d) desembolsos relacionados con el desarrollo y extracción de minerales,

petróleo, gas natural y recursos no renovables similares.
En el caso de que otra Norma se ocupe de la contabilización de una clase

específica de activo intangible, la entidad aplicará esa Norma en lugar de la
presente. Por ejemplo, esta Norma no es aplicable a:
(a) Activos intangibles mantenidos por la entidad para su venta en el curso
ordinario de sus actividades (véase la NIC 2 Inventarios, y la NIC 11 Contratos de
Construcción).
(b) Activos por impuestos diferidos (véase la NIC 12 Impuesto a las Ganancias).
(c) Arrendamientos que se incluyan en el alcance de la NIC 17 Arrendamientos.
(d) Activos que surjan por beneficios a los empleados (véase la NIC 19 Beneficios a
los Empleados).
(e) Activos financieros, según se definen en la NIC 32. El reconocimiento y la

medición de algunos activos financieros están cubiertos por la NIIF 10 Estados
Financieros Consolidados, en la NIC 27 Estados Financieros Separados; y NIC 28
Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos.
(f) Plusvalía adquirida en una combinación de negocios (véase la NIIF 3

Combinaciones de Negocios).
(g) Costos de adquisición diferidos, y activos intangibles, surgidos de los derechos

contractuales de una entidad aseguradora en los contratos de seguro que están
dentro del alcance de la NIIF 4 Contratos de Seguro. La NIIF 4 establece
requerimientos de revelación de información específicos para los citados costos de
adquisición diferidos, pero no para los activos intangibles.
(h) Activos intangibles no corrientes (o incluido en un grupo de activos para su

disposición) clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5
Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Descontinuadas.
Algunos activos intangibles pueden estar contenidos en, o contener, un soporte de

naturaleza o apariencia física, como es el caso de un disco compacto (en el caso
de programas informáticos), de documentación legal (en el caso de una licencia o
patente) o de una película. Al determinar si un activo, que incluye elementos
tangibles e intangibles, se tratará según la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, o
como un activo intangible según la presente Norma, la entidad realizará el
oportuno juicio para evaluar cuál de los dos elementos tiene un peso más
significativo.
2.26. INSTRUMENTOS FINANCIEROS: RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN -NIC

39-
Esta Norma se aplicará por todas las entidades y a todos los tipos de instrumentos
financieros, excepto a:
(a) aquellas participaciones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos, que

se contabilicen de acuerdo con la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados, NIC
27 Estados Financieros Separados, NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios
Conjuntos. No obstante, las entidades aplicarán esta Norma a las participaciones
en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos que, de acuerdo con la NIC 27 o
NIC 28 se contabilicen de acuerdo con esta Norma. Las entidades también
aplicarán esta Norma a los derivados sobre las participaciones en subsidiarias,
asociadas o negocios conjuntos, salvo cuando el derivado cumpla la definición de
instrumento de patrimonio de la entidad que contiene la NIC 32 Instrumentos
Financieros: Presentación.
(b) Derechos y obligaciones surgidos de los contratos de arrendamiento a los que se

aplique la NIC 17 Arrendamientos. Sin embargo:
(i) las cuentas por cobrar de arrendamientos reconocidas por el arrendador están
sujetas a la baja en cuentas y las disposiciones sobre deterioro de valor de esta
Norma;
(ii) las cuentas por pagar de arrendamientos financieros reconocidas por el

arrendatario están sujetas a las disposiciones de baja en cuentas de esta Norma;
y
(iii) los derivados implícitos en los arrendamientos están sujetos a las

disposiciones sobre derivados implícitos de esta Norma.
(c) Los derechos y obligaciones de los empleadores derivados de planes de
beneficios a los empleados, a los que se aplique la NIC 19 Beneficios a los
Empleados.
(d) Los instrumentos financieros emitidos por la entidad que cumplan la definición de
un instrumento de patrimonio de la NIC 32 (incluyendo opciones y certificados de
opción para la suscripción de acciones) o que se requiera que sean clasificados como
un instrumento de patrimonio de acuerdo con los párrafos 16A y 16B o los párrafos
16C y 16D de la NIC 32.
No obstante, el tenedor de este instrumento de patrimonio aplicará esta Norma a

esos instrumentos, a menos que cumplan la excepción mencionada en el apartado
(a) anterior.
(e) Derechos y obligaciones surgidos de (i) un contrato de seguro, según lo define

la NIIF 4 Contratos de Seguro, que sean diferentes de los derechos y obligaciones
de un emisor procedentes de los contratos de seguros que cumplan la definición
de contrato de garantía financiera del Apéndice A de la NIIF 9 Instrumentos
Financieros, o (ii) un contrato que esté dentro del alcance de la NIIF 4 por
contener un componente de participación discrecional. Sin embargo, esta Norma
se aplicará a un derivado que esté implícito en un contrato que quede dentro del
alcance de la NIIF 4 si el derivado no es en sí mismo un contrato que quede
dentro del alcance de la NIIF 4. Además, si un emisor de contratos de garantía
financiera ha manifestado previa y explícitamente que considera a tales contratos
como de seguro y ha usado la contabilidad aplicable a los contratos de seguros,
podrá optar entre aplicar esta Norma o la NIIF 4 a dichos contratos de garantía
financiera (véanse los párrafos GA4 y GA4A). El emisor podrá efectuar la elección
contrato por contrato, pero la elección que haga para cada contrato será
irrevocable.
Los contratos a término entre un adquirente y un accionista que vende para

comprar o vender una adquirida que dará lugar a una combinación de negocios en
una fecha de adquisición futura. El plazo del contrato a término no debería superar
un periodo razonable normalmente necesario para obtener las aprobaciones
requeridas y para completar la transacción.
2.27. PROPIEDADES DE INVERSIÓN -NIC 40-
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las propiedades de

inversión y las exigencias de revelación de información correspondientes.
Entre otras cosas, esta Norma será aplicable para la medición, en los estados
financieros de un arrendatario, de los derechos sobre una propiedad de inversión
mantenida en arrendamiento y que se contabilice como un arrendamiento
financiero y también se aplicará para la medición en los estados financieros de un
arrendador, de las propiedades de inversión arrendadas en régimen de
arrendamiento operativo. Esta Norma no trata los problemas cubiertos en la NIC
17 Arrendamientos, entre los que se incluyen los siguientes:
(a) la clasificación de los arrendamientos como arrendamientos financieros u

operativos;
(b) el reconocimiento de las rentas por arrendamiento de propiedades de inversión

(ver también la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias);
(c) la medición, en los estados financieros del arrendatario, de los derechos sobre
propiedades mantenidas en arrendamiento operativo;
(d) la medición, en los estados financieros del arrendador, de su inversión neta en un

arrendamiento financiero;
(e) la contabilización de las transacciones de venta con arrendamiento posterior; y
(f) la información a revelar sobre arrendamientos financieros y operativos.
2.28. AGRICULTURA -NIC 41-
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable, la presentación en

los estados financieros y la información a revelar en relación con la actividad
agrícola.
Esta Norma no será de aplicación a:
(a) los terrenos relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC 16

Propiedades, Planta y Equipo, así como la NIC 40 Propiedades de Inversión); y
(b) los activos intangibles relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC 38
Activos Intangibles).
Esta Norma se aplica a los productos agrícolas, que son los productos obtenidos de
los activos biológicos de la entidad, pero sólo hasta el punto de su cosecha o
recolección.
A partir de entonces son de aplicación la NIC 2 Inventarios, o las otras Normas

relacionadas con los productos. De acuerdo con ello, esta Norma no trata del
procesamiento de los productos agrícolas tras la cosecha o recolección; por
ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para su transformación en vino por parte
del viticultor que las ha cultivado. Aunque tal procesamiento pueda constituir una
extensión lógica y natural de la actividad agrícola, y los eventos que tienen lugar
guardan alguna similitud con la transformación biológica, tales procesamientos no
están incluidos en la definición de actividad agrícola manejada por esta Norma.
Actividad agrícola es la gestión, por parte de una entidad, de la transformación y

recolección de activos biológicos, para destinarlos a la venta, para convertirlos en
productos agrícolas o en otros activos biológicos adicionales.
Producto agrícola es el producto ya recolectado, procedente de los activos

biológicos de la entidad.
Un activo biológico es un animal vivo o una planta.
La transformación biológica comprende los procesos de crecimiento, degradación,

producción y procreación que son la causa de los cambios cualitativos o
cuantitativos en los activos biológicos.
Los costos de venta son los costos incrementales directamente atribuibles a la
disposición de un activo, excluyendo los costos financieros y los impuestos a las
ganancias.
Un grupo de activos biológicos es una agrupación de animales vivos, o de plantas,

que sean similares.
La cosecha o recolección es la separación del producto del activo biológico del que
procede, o bien el cese de los procesos vitales de un activo biológico.
CONCLUSIONES
1. Las Normas Internacionales de Información Financiera -NIIF- buscan que

la presentación y esencia de lo reflejado en los Estados Financieros de una
entidad sean comparables y cumplan con un parámetro de presentación
que los haga equiparables con otros estados financieros de otra entidad, o
bien que los haga objeto de estudio.
2. Las Normas Internacionales de Contabilidad -NIC- buscan encontrar

procedimientos de registro, que eviten la imprudencia y errores que puedan
hacer incomparable la información financiera presentada por una entidad.
RECOMENDACIONES
1. Se recomienda al estudiante de la carrera de Contaduría Pública y Auditoría

de la Universidad de San Carlos de Guatemala el análisis de presentación
de información financiera de acuerdo a las Normas Internacionales de
Información Financiera.
2. Se recomienda a futuros investigadores a encontrar deficiencias en las
Normas Internacionales de Contabilidad con la finalidad de desarrollar
conceptos más prácticos y aplicables.
BIBLIOGRAFÍA
1. Normas Internacionales de Información Financiera -NIIF Completas-.

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ÍNDICE

A partir del año 2009 el Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores

Derivado de lo anterior, es necesario que el estudiante de la Escuela de

En el presente trabajo, se han incluido dos capítulos los cuales se presentan a

a. Capítulo I: se hace una sintésis general de las Normas Internacionales de

Se espera con el presente trabajo, aportar algo de interés al estudiante de la

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA -NIIF

1.1. ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS

El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros

(b) suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según las

(c) pueda ser obtenida a un costo que no exceda a sus beneficios.

(a) abandona la presentación de los estados financieros según los requerimientos

(c) presentó en el año precedente estados financieros que contenían una

Las estimaciones de una entidad realizadas según las NIIF, en la fecha de

El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera que ha de

(a) transacciones con pagos basados en acciones liquidadas mediante

(b) transacciones con pagos basados en acciones liquidadas en efectivo, y (c)

A los efectos de esta NIIF, una transacción con un empleado (o un tercero), en su

Una entidad reconocerá los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una

Cuando los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una transacción con

Normalmente, surgirá un gasto por el consumo de bienes o servicios. Por ejemplo,

1.3. COMBINACIONES DE NEGOCIOS -NORMA INTERNACIONAL DE

El objetivo de esta NIIF es mejorar la relevancia, la fiabilidad y la comparabilidad

(a) reconocerá y medirá en sus estados financieros los activos identificables

(b) reconocerá y medirá la plusvalía adquirida en la combinación de negocios o una

(b) La adquisición de un activo o de un grupo de activos que no constituya un

El costo del grupo deberá distribuirse entre los activos individualmente

Una entidad determinará si una transacción u otro suceso es una combinación de

Una entidad contabilizará cada combinación de negocios mediante la aplicación del

La aplicación del método de la adquisición requiere:

(a) identificación de la adquirente;

(b) determinación de la fecha de adquisición;

(c) reconocimiento y medición de los activos identificables adquiridos, de los

(d) reconocimiento y medición de la plusvalía o ganancia por compra en términos muy

El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera que debe

(a) Realizar un conjunto de mejoras limitadas en la contabilización de los contratos de

Una entidad aplicará esta NIIF a los:

(a) Contratos de seguro (incluyendo también los contratos de reaseguro) que

(b) Instrumentos financieros que emita con un componente de participación

Información a Revelar requiere revelar información sobre los instrumentos

La aseguradora no necesita cambiar sus políticas contables para los contratos de

La aseguradora no necesita cambiar sus políticas contables para contratos de

1.5. ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y

El objetivo de esta NIIF es especificar el tratamiento contable de los activos

Los requerimientos de clasificación y presentación de esta NIIF se aplicarán a

Los activos clasificados como no corrientes de acuerdo con la NIC 1 Presentación

En ocasiones, una entidad dispone de un grupo de activos, posiblemente con

Una entidad clasificará a un activo no corriente (o un grupo de activos para su

Para aplicar la clasificación anterior, el activo (o el grupo de activos para su

1.6. EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN DE RECURSOS MINERALES -

El objetivo de esta NIIF es especificar la información financiera relativa a la

En particular, la NIIF requiere que:

La NIIF no aborda otros aspectos relativos a la contabilización de las entidades

Una entidad no aplicará la NIIF a los desembolsos en que haya incurrido:

(a) antes de la exploración y evaluación de los recursos minerales, tales como

(b) después de que sean demostrables la factibilidad técnica y la viabilidad

La entidad establecerá una política contable que especifique qué desembolsos se

(a) adquisición de derechos de exploración;

(c) perforaciones exploratorias;

(d) excavaciones de zanjas y trincheras;

(e) toma de muestras; y

(f) actividades relacionadas con la evaluación de la factibilidad técnica y la

1.7. INSTRUMENTOS FINANCIEROS: INFORMACIÓN A REVELAR -NORMA