UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

ESCUELA DE AUDITORIA
AUDITORIA II
LIC. SALVADOR GARRIDO
JORNADA NOCTURNA

TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Y SU APLICACIN EN PAPELES DE

TRABAJO

CARNE
200414587
200518382
200612048
200711927
200711978
200721229
200812772
200912840
200912861
200913401
200913458
200913663

APELLIDOS Y NOMBRES
ESTRADA CORTEZ, BENJAMIN
YOC CARDONA, BYRON ALESTER
ORDOEZ HERNANDEZ, PRISCILA EUNICE
FRANCO AMBROCIO, EDGAR YOBANI
RODAS MORALES, JULIO ADRIAN
ARRIOLA ZUIGA, GRICELDA
GOMEZ ZABALETA, SELVIN RAFAEL
CANO, ASTRID CELESTE
VARELA GONZALEZ, BREMELY ANALY
PALACIOS GARCIA, RONNY DAVID
SANCHEZ VELASQUEZ, OSCAR KARIN
TERRON MORALES, WENDY BEATRIZ

Tcnicas y Procedimientos de Auditora y su Aplicacin en Papeles de Trabajo

INTRODUCCIN
El trabajo que a continuacin se presenta Desarrolla las Tcnicas y Procedimientos de
Auditora en la esfera de aplicacin de los Papeles de Trabajo.
Las tcnicas y procedimientos de auditora son las herramientas de los Contadores
Pblicos y Auditores utilizan en el desenvolvimiento de su profesin, en un mbito laboral
donde las compaas y entidades financieras satisfacen sus necesidades a travs de la
prestacin de servicios de stos.
Las Normas Internacionales de Auditora son los estandares y reglas que todo Contador
Pblico y Auditor debe de seguir para la aplicacin de procedimientos y tcnicas de
auditora con el objetivo de presentar un trabajo con calidad y apegado a las normas de
tica profesional que caracteriza a la profesin.
El objetivo de la investigacin es crear una visin sobre la necesidad que crea en el
Contador Pblico y Auditor de la utilizacin de Tcnicas y Procedimientos, para el analisis,
revisin y verificacin de informacin financiera de las entidades. As mismo como pueden
evidenciar dichas tcnicas y procedimientos en papeles de trabajo.
Por medio de dicha visin crearemos las bases para un anlisis y estudio de la Auditora
como herramienta administrativa y financiera para encontrar errores y fraudes en las
empresas y diferentes entes econmicos donde en un futuro laboremos como Contadores
Pblicos y Auditores.

Tcnicas y Procedimientos de Auditora y su Aplicacin en Papeles de Trabajo

INDICE
Tema

Pgina

1. Tcnica de Auditora................................................................................................. 4
2. Procedimiento de Auditora....................................................................................... 4
3. Diferencia entre Tcnica y Procedimiento de Auditora........................................... 4
4. Ejemplo de Tcnica de Auditora.............................................................................. 5
5. Ejemplo de Procedimiento de Auditora................................................................... 9
6. Naturaleza, Alcance y Oportunidad de Aplicacin................................................... 10
7. Clases de Evidencia de Auditora............................................................................. 10
8. Tipos de Prueba de Auditora................................................................................... 15
9. Relacin de los Papeles de Trabajo con las Tcnicas y Procedimientos................ 18
10. Papeles de Trabajo................................................................................................... 19
11. Objetivo, Contenido y Forma de los Papeles de Trabajo......................................... 19
12. Clasificacin de los Papeles de Trabajo................................................................... 22
13. ndeces de Referencia.............................................................................................. 25
14. Marcas de Auditora.................................................................................................. 26
15. Naturaleza, Confidencialidad y Propiedad de los Papeles de Trabajo.................... 27
16. Archivos..................................................................................................................... 29
Conclusiones................................................................................................................... 31
Bibliografa....................................................................................................................... 32

Tcnicas y Procedimientos de Auditora y su Aplicacin en Papeles de Trabajo

TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA Y SU APLICACIN EN LOS

PAPELES DE TRABAJO
1. Tcnica de Auditora
Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que utiliza el auditor para obtener la
evidencia necesaria que fundamente sus opiniones y conclusiones, su empleo se basa en
su criterio o juicio, segn las circunstancias.
Es un mtodo o detalle de procedimiento, esencial en la prctica acertada de cualquier
ciencia o arte. En la auditoria. Las tcnicas son mtodos accesibles para obtener material
de evidencia.
2. Procedimiento de Auditora
Los procedimientos de auditora son: el conjunto de tcnicas de investigacin
aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los
estados financieros.
3. Diferencia entre Tcnica y Procedimiento de Auditora
Las tcnicas son las herramientas de trabajo del Contador Pblico y los procedimientos la
combinacin que se hace de esas herramientas para un estudio particular. Las tcnicas y
los procedimientos estn estrechamente relacionados. Si las tcnicas son desacertadas,
la auditoria no alcanzar las normas aceptadas de ejecucin.
En otras palabras, los procedimientos son la forma de aplicar la tcnica o conjunto de
tcnicas de Auditora. Como se observa los procedimientos de Auditora contienen a las
tcnicas, es decir, las tcnicas son una parte de los procedimientos.
La naturaleza se refiere al tipo de procedimiento que se va a llevar a cabo, el alcance es la
amplitud que se da a los procedimientos, es decir, la intensidad y profundidad con que se

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aplican prcticamente. Y lo referente a lo que es la oportunidad es la poca en que deben

aplicarse los procedimientos al estudio de partidas especficas.
Considerando que los procedimientos de auditora constituyen el conjunto de tcnicas de
investigacin que el auditor aplica a la informacin sujeta a revisin, mediante las cuales
obtiene evidencia para sustentar su opinin profesional; las tcnicas constituyen un detalle
del procedimiento.
El auditor utiliza para realizar su trabajo un conjunto de herramientas, que se denominan
tcnicas de auditora. Dado que procedimiento significa mtodo de ejecutar alguna cosa,
la aplicacin de las distintas tcnicas de auditora para aplicarlas al estudio particular de
una cuenta u operacin se denomina procedimiento de auditora. Respecto de los
procedimientos, es conveniente determinar los procedimientos de auditora, en el sentido
de decidir qu tcnica o tcnicas de auditora deberan formar parte, con carcter general,
de un procedimiento de auditora. Ello es as porque el auditor, generalmente, no puede
obtener la evidencia necesaria y suficiente mediante la aplicacin de un solo
procedimiento de auditora, sino que -por el contrario- debe examinar los hechos que se le
presentan mediante la aplicacin simultnea o sucesiva de varios procedimientos de
auditora.
Por ltimo, cuando se aplican o ejecutan los procedimientos de auditora, se dice que se
est realizando una prueba de auditora. Por ello, resumiendo las definiciones expuestas,
podemos sealar que los procedimientos de auditora son un conjunto de tcnicas y que la
puesta en prctica de dichos procedimientos constituye o se materializan en pruebas de
auditora.
4. Ejemplos de Tcnicas de Auditoria
El examen de cualquier operacin, actividad, rea, programa, proyecto o transaccin, se
realiza mediante la aplicacin de tcnicas, y el auditor debe conocerlas para seleccionar la
ms adecuada, de acuerdo con las caractersticas y condiciones del trabajo que realiza.
En el trabajo de Auditora, se pueden utilizar las tcnicas de general aceptacin, las cuales

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se clasifican generalmente sobre la base de la accin que se va a efectuar, es as que

tenemos las siguientes:
a. Las Tcnicas Verbales o Testimoniales
Consisten en obtener informacin oral mediante averiguaciones o indagaciones dentro o
fuera de la entidad, durante una auditora, el auditor habr de aplicar frecuentemente
estas tcnicas. La evidencia obtenida mediante la aplicacin de estas tcnicas pocas
veces es de confiar por s sola. El principal valor para el auditor descansa en corroborar
otra materia de evidencia y revelar asuntos que ameriten mayor investigacin y
documentacin. Las tcnicas verbales pueden cubrir una gran variedad de temas, tales
como la interpretacin de algn procedimiento propio de la entidad, posibles puntos
dbiles en la aplicacin de los procedimientos, prcticas de control interno u otras
situaciones que el auditor considere relevantes para su trabajo.
La evidencia que se obtenga a travs de esta tcnica, debe documentarse
adecuadamente mediante papeles de trabajo preparados por el auditor, en los cuales se
describan las partes involucradas y los aspectos tratados. Las tcnicas verbales pueden
ser:
Entrevista: Consiste en la averiguacin mediante la aplicacin de preguntas directas al
personal de la entidad auditada o a terceros, cuyas actividades guarden relacin con las
operaciones de esta.
Encuestas y cuestionarios: Es la aplicacin de preguntas, relacionadas con las
operaciones realizadas por el ente auditado, para conocer la verdad de los hechos,
situaciones u operaciones.
b. Documentales
Consisten en obtener informacin escrita para soportar las afirmaciones, anlisis o
estudios realizados por los auditores. Estas pueden ser:

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Comprobacin: Consiste en verificar la evidencia que apoya o sustenta una operacin o

transaccin, con el fin de corroborar su autoridad, legalidad, integridad, propiedad,
veracidad mediante el examen de los documentos que las justifican.
Confirmacin: Radica en corroborar la verdad, certeza o probabilidad de hechos,
situaciones, sucesos u operaciones, mediante datos o informacin obtenidos de manera
directa y por escrito de los funcionarios o terceros que participan o ejecutan las
operaciones sujetas a verificacin.
c. Fsicas
Consisten en verificar en forma directa y paralela, la manera como los responsables
desarrollan y documentan los procesos o procedimientos, mediante los cuales la entidad
auditada ejecuta las actividades objeto de control. Esta tcnica permite tener una visin de
la organizacin desde el ngulo que el auditor necesita, o sea, los procesos, las
instalaciones fsicas, los movimientos diarios, la relacin con el entorno, etc. Entre estas
tcnicas tenemos las siguientes:
Inspeccin: Consiste en el reconocimiento mediante el examen fsico y ocular, de hechos,
situaciones, operaciones, activos tangibles, transacciones y actividades, aplicando para
ello otras tcnicas como son: indagacin, observacin, comparacin, rastreo, anlisis,
tabulacin y comprobacin.
Observacin: Consiste en la contemplacin a simple vista, que realiza el auditor durante la
ejecucin de una actividad o proceso.
Comparacin o confrontacin: Es cuando se fija la atencin en las operaciones realizadas
por la entidad auditada y en los lineamientos normativos, tcnicos y prcticos establecidos,
para descubrir sus relaciones e identificar sus diferencias y semejanzas.
Revisin selectiva: Radica en el examen de ciertas caractersticas importantes, que debe
cumplir una actividad, informes o documentos, seleccionndose as parte de las
operaciones, que sern evaluadas o verificadas en la ejecucin de la auditora.

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Rastreo: Es el seguimiento que se hace al proceso de una operacin, con el objetivo de

conocer y evaluar su ejecucin.
d. Analticas
Son aquellas desarrolladas por el propio auditor a travs de clculos, estimaciones,
comparaciones, estudios de ndices y tendencias, investigacin de variaciones y
operaciones no habituales. Esta tcnica se aplica de las formas siguientes:
Anlisis: Consiste en la separacin de los elementos o partes que conforman una
operacin, actividad, transaccin o proceso, con el propsito de establecer sus
propiedades y conformidad con los criterios de orden normativo y tcnico. Permite
identificar y clasificar para su posterior anlisis, todos los aspectos de mayor significacin
y que en un momento dado pueden afectar la operatividad de la entidad auditada, entre
estas podemos identificar, por ejemplo, al anlisis de relaciones, anlisis de tendencias,
etc.
Conciliacin: Consiste en confrontar informacin producida por diferentes unidades
administrativas o instituciones, en relacin con una misma operacin o actividad, a efectos
de hacerla coincidir, lo que permite determinar la validez, veracidad e idoneidad de los
registros, informes y resultados objeto de examen.
Clculo: Consiste en la verificacin de la exactitud aritmtica de las operaciones,
contenidas en los documentos tales como informes, contratos, comprobantes y
presupuestos.
Tabulacin: Se realiza mediante la agrupacin de los resultados importantes, obtenidos en
las reas y elementos analizados, para arribar o sustentar las conclusiones.

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e. Informticas
Se refiere a las tcnicas de auditora que contemplan herramientas informticas con el
objetivo de realizar ms eficazmente, eficientemente y en menor tiempo pruebas de
auditora. En resumen, los procedimientos de auditora son la agrupacin de tcnicas
aplicables al estudio particular de una cuenta u operacin; prcticamente resulta
inconveniente clasificar los procedimientos ya que la experiencia y el criterio del auditor
deciden las tcnicas que integran el procedimiento en cada caso particular. En la siguiente
parte de este texto desarrollaremos algunas tcnicas de aplicacin frecuente en el trabajo
de auditora.
5. Ejemplo de Procedimientos de Auditoria
a) Arqueo
Principal procedimiento aplicable al examen del efectivo y consiste en efectuar un
recuento fsico de los mismos.
b) Confirmacin Bancaria
Consiste en enviar una carta al Banco(s) donde se maneja(n) las cuentas
bancarias. La solicitud la enva el cliente y la respuesta del banco debe ser recibida
por el auditor.
c) Conciliacin de Saldos
Consiste en determinar y analizar las partidas que establecen la diferencia entre el
saldo de bancos segn la empresa y el saldo que muestra el saldo de cuenta
bancaria.
d) Estudio y Anlisis del Movimiento
Consiste en seleccionar un perodo cualquiera y revisar los movimientos
registrados, con el fin de determinar si son normales,
e) Corte de Ingresos y Egresos

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Para determinar los ltimos ingresos segn recibos de caja, reportes de cobradores,
boletas de depsitos, cheques emitidos
f) Revisin de Transferencia entre Banco
Para establecer la justificacin y efecto de los traspasos entre cuentas de la
empresa o sus afiliadas.
g) Examen de Hechos y Transacciones Posteriores
Para verificar las operaciones e informacin proporcionada en la conciliacin
bancaria.
h) Verificacin de la Valuacin de Moneda Extranjera
Consiste en determinar el adecuado procedimiento utilizado por la empresa para la
valuacin en relacin al mercado cambiario en que realiza sus operaciones.
6. Naturaleza, Alcance y Oportunidad de Aplicacin
La naturaleza se refiere al tipo de procedimiento que se va a llevar a cabo, el alcance es
la amplitud que se da a los procedimientos, es decir, la intensidad y profundidad con que
se aplican prcticamente. Y lo referente a lo que es la oportunidad es la poca en que
deben aplicarse los procedimientos al estudio de partidas especficas.
7. Clases de Evidencia de Auditora
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia de auditora que se
tiene que obtener cuando se auditan estados financieros, y los procedimientos para
obtener dicha evidencia de auditora.
El auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora para poder extraer
conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin de auditora.

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La evidencia de auditora se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de

procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia puede ser obtenida
completamente de los procedimientos sustantivos.
"Evidencia de auditora" significa la informacin obtenida por el auditor para llegar a las
conclusiones sobre las que se basa la opinin de auditora. La evidencia de auditora
comprender documentos fuente y registros contables subyacentes a los estados
financieros e informacin corroborativa de otras fuentes.
"Pruebas de control" significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditora
sobre la adecuacin del diseo y operacin efectiva de los sistemas de contabilidad y de
control interno.
"Procedimientos Sustantivos" significa pruebas realizadas para obtener evidencia de
auditora para detectar representaciones errneas de importancia relativa en los estados
financieros, y son de dos tipos:
Pruebas de detalles de transacciones y balances; y
Procedimientos analticos
Evidencia suficiente apropiada de auditora
La suficiencia y la propiedad estn interrelacionadas y aplican a la evidencia de auditora
obtenida tanto de las pruebas de control como de los procedimientos sustantivos. La
suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de auditora; la propiedad es la
medida de la calidad de evidencia de auditora y su relevancia para una particular
aseveracin y su confiabilidad. Ordinariamente, el auditor encuentra necesario confiar en
evidencia de auditora que es persuasiva y no conclusiva y a menudo buscar evidencia
de auditora de diferentes fuentes o de una naturaleza diferente para soportar la misma
aseveracin.

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Para formar la opinin de auditora, el auditor ordinariamente no examina toda la

informacin disponible porque se puede llegar a conclusiones sobre un saldo de una
cuenta, clase de transacciones o control por medio del ejercicio de su juicio o de muestreo
estadstico.
El juicio del auditor respecto de qu es evidencia suficiente apropiada de auditora es
influenciado por factores como:
La evaluacin del auditor de la naturaleza y nivel del riesgo inherente tanto a nivel
de los estados financieros como a nivel del saldo de la cuenta o clase de
transacciones.
Naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno y la evaluacin del
riesgo de control.
Importancia relativa de la partida que se examina
Experiencia ganada durante auditoras previas
Resultados de procedimientos de auditora, incluyendo fraude o error que puedan
haberse encontrado.
Fuente y confiabilidad de informacin disponible
Al obtener la evidencia de auditora de las pruebas de control, el auditor debera
considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora para soportar el nivel
evaluado de riesgo de control.
Los aspectos de los sistemas de contabilidad y de control interno sobre los que el auditor
debera obtener evidencia son:
a. Diseo: los sistemas de contabilidad y de control interno estn diseados
adecuadamente para prevenir y/o detectar y corregir representaciones errneas de
importancia relativa; y
b. Operacin: los sistemas existen y han operado en forma efectiva a lo largo del
periodo relevante.

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Al obtener evidencia de auditora de los procedimientos sustantivos, el auditor debera

considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora de dichos procedimientos
junto con cualquiera evidencia de pruebas de control para soportar las aseveraciones de
los estados financieros.
Las aseveraciones de los estados financieros son aseveraciones de la administracin,
explcitas o de otro tipo, que estn incorporadas en los estados financieros. Pueden
categorizarse como sigue:
a. Existencia: un activo o pasivo existe en una fecha dada;
b. Derechos y obligaciones: un activo o pasivo pertenece a la entidad en una fecha
dada;
c. Ocurrencia: una transaccin o evento tuvo lugar, lo cual pertenece a la entidad
durante el periodo;
d. Integridad: no hay activos, pasivos, transacciones o eventos sin registrar, ni partidas
sin revelar;
e. Valuacin: un activo o pasivo es registrado a un valor en libros apropiado;
f. Medicin: una transaccin o evento es registrado a su monto apropiado y el ingreso
o gasto se asigna al periodo apropiado; y
g. Presentacin y revelacin: una partida se revela, se clasifica y describe de acuerdo
con el marco de referencia para informes financieros aplicable.
Ordinariamente la evidencia de auditora se obtiene respecto de cada aseveracin de los
estados financieros. La evidencia de auditora respecto de una aseveracin, por ejemplo,
existencia de inventario, no compensar la falta en la obtencin de evidencia de auditora
respecto de otra, por ejemplo, valuacin. La naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos sustantivos variar dependiendo de las aseveraciones. Las pruebas
pueden proporcionar evidencia de auditora sobre ms de una aseveracin, por ejemplo,
el cobro de cuentas por cobrar puede dar evidencia de auditora tanto respecto de
existencia como de valuacin.
La confiabilidad de la evidencia de auditora es influenciada por su fuente:

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a) Interna o
b) Externa
Y por su naturaleza:
a) Visual,
b) Documentaria u
c) Oral.
Si bien la confiabilidad de la evidencia de auditora depende de la circunstancia individual,
las siguientes generalizaciones ayudarn para evaluar la confiabilidad de la evidencia de
auditora:
La evidencia de auditora de fuentes externas (por ejemplo, confirmacin recibida
de una tercera parte) es ms confiable que la generada internamente.
La evidencia de auditora generada internamente es ms confiable cuando los
sistemas de contabilidad y de control interno relacionados son efectivos.
La evidencia de auditora obtenida directamente por el auditor es ms confiable que
la obtenida de la entidad.
La evidencia de auditora en forma de documentos y representaciones escritas es
ms confiable que las representaciones orales.
La evidencia de auditora es ms persuasiva cuando las partidas de evidencia de
diferentes fuentes o de una diferente naturaleza son consistentes. En estas circunstancias,
el auditor puede obtener un grado acumulativo de confianza ms alto del que se obtendra
de partidas de evidencia de auditora cuando se consideran individualmente. Por el
contrario, cuando la evidencia de auditora obtenida de una fuente es inconsistente con la
obtenida de otra, el auditor determina qu procedimientos adicionales son necesarios para
resolver la inconsistencia.
El auditor necesita considerar la relacin entre el costo de obtener evidencia de auditora y
la utilidad de la informacin obtenida. Sin embargo, el caso de dificultad y gasto
involucrado no es en s mismo una base vlida para omitir un procedimiento necesario.

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Cuando est en una duda sustancial respecto de una aseveracin de importancia relativa
en los estados financieros, el auditor debera intentar obtener evidencia suficiente
apropiada de auditora para quitar dicha duda. Sin embargo, si no le es posible obtener
evidencia suficiente apropiada de auditora, el auditor debera expresar una opinin
calificada o una abstencin de opinin.
8. Tipos de Prueba de Auditora
Son las pruebas que disea el auditor para conseguir con su ejecucin la evidencia
suficiente y competente en que apoyar la opinin tcnica sobre la fiabilidad y
racionabilidad con que se presentan los estados contables, y que ser comunicada en el
informe. El examen de auditora requiere que el auditor obtenga la evidencia necesaria
que le permita asegurarse de que las transacciones, registros contables y saldos de los
estados financieros son verdaderos y exactos.
El auditor tiene muy claro que en todos los criterios que forman parte de las cuentas
anuales son igual de importantes. Existen algunas cuya importancia es decisiva. El auditor
tiene que orientar su atencin ante hechos o circunstancias que representan un riesgo
importante.
La emisin de una opinin favorable por parte del auditor supone que las cuentas anuales
estn en todos sus aspectos significativos libres de error (pero no al 100%). el auditor no
tiene la obligacin de examinar todos y cada uno de las transacciones del ejercicio, slo le
preocupar tener constancia de estas transacciones en cantidad suficiente y calidad
adecuada, para formarse una base de juicio razonable en la que apoya su informe y
comentarios, etc.
Los procedimientos que obligatoriamente ha de llevar el auditor a la hora de comenzar la
evaluacin de las cuentas anuales son:

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a.

Pruebas de cumplimiento:

Son aquellas pruebas que disea el auditor con el objeto de conseguir evidencia que
permita tener una seguridad razonable de que los controles internos establecidos por la
empresa auditada estn siendo aplicados correctamente y son efectivas.
El conjunto de mtodos o procedimientos asegurar son:
Proteccin de activos
Registros Contables fidedignos
Actividad eficaz
Segn directrices de la direccin
Las pruebas de cumplimiento representan procedimientos de auditora diseados para
verificar si el sistema de control interno del cliente est siendo aplicado de acuerdo a la
manera en que se le describi al auditor y de acuerdo a la intencin de la gerencia. Si,
despus de la comprobacin, los controles del cliente parecen estar operando
efectivamente, el auditor justifica el poder tener confianza en el sistema y por consiguiente
reduce sus pruebas sustantivas.
Las pruebas de cumplimiento estn relacionadas con tres aspectos de los controles del
cliente:
La frecuencia con que los procedimientos de control necesarios fueron llevados a
efecto. Para reducir las pruebas sustantivas, los procedimientos prescritos en el
sistema deben estar cumplindose consistentemente.
La calidad con que se ejecutan los procedimientos de control. Los procedimientos
de control se deben ejecutar en forma apropiada. La calidad de su ejecucin puede
ser probada mediante discusiones sobre el criterio seguido para tomar ciertas
decisiones.

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La persona que ejecuta el procedimiento. La persona responsable de los

procedimientos de control, debe ser independiente de funciones incompatibles para
que el control sea efectivo.

b.

Pruebas Sustantivas:

Son aquellas pruebas que disea el auditor como el objeto de conseguir evidencia que
permita opinar sobre la integridad, razonabilidad y validez de los datos producidos por el
sistema contable de la empresa auditada. Las pruebas llevadas a cabo para comprobar
que el sistema del control interno funciona correctamente se las denomina pruebas o
procedimientos de cumplimiento. El control interno comprende el Plan de organizacin del
conjunto de mtodos y procedimientos que aseguran que los activos estn debidamente
protegidos, que los registros contables son fidedignos y que la actividad de la entidad se
desarrolla eficazmente y se cumple segn las directrices marcadas por la direccin
Los procedimientos sustantivos intentan dar validez y fiabilidad a toda la informacin que
generan los estados contables y en concreto a la exactitud monetaria de las cantidades
reflejadas en los estados financieros.
Una prueba sustantiva es un procedimiento diseado para probar el valor monetario de
saldos o la inexistencia de errores monetarios que afecten la presentacin de los estados
financieros. Dichos errores (normalmente conocidos como errores monetarios) son una
clara indicacin de que los saldos de las cuentas pueden estar desvirtuados. La nica
duda que el auditor debe resolver, es de s estos errores es suficientemente importante
como para requerir ajuste o su divulgacin en los estados financieros. Deben ejecutarse
para determinar si los errores monetarios han ocurrido realmente.
Una vez valorados los resultados de las pruebas se obtienen conclusiones que sern
comentadas y discutidas con los responsables directos de las reas afectadas con el fin
de corroborar los resultados. Por ltimo, el auditor deber emitir una serie de comentarios
donde se describa la situacin, el riesgo existente y la deficiencia a solucionar, y en su
caso, sugerir la posible solucin.

Tcnicas y Procedimientos de Auditora y su Aplicacin en Papeles de Trabajo

Esta ser la tcnica a utilizar para auditor el entorno general de un sistema de bases de
datos, tanto en su desarrollo como durante la explotacin. Estas pruebas sustantivas se
orientan a obtener evidencia de la siguiente manera:
Evidencia fsica. Permite identificar la existencia fsica de activos (dinero, efectos
por cobrar, existencias, inmovilizados, etc.), cuantificar las unidades en poder de la
empresa y especificar la calidad de los activos.
Evidencia documental. La verificacin de documentos (facturas, nminas, contratos,
talones, etc.) ha ido decreciendo en importancia.
Evidencia por medio de registros contables. Los registros contables constituyen una
evidencia vlida e importante, resumen todo el proceso de contabilizacin de las
operaciones realizadas por la compaa. Son elementos imprescindibles para la
preparacin de los estados financieros.
Evidencia por medio de comparaciones y ratios. La comparacin de las cantidades
indicadas por las cuentas de Activo, Pasivo, Ingresos y Gastos a una fecha
determinada con los saldos correspondientes al perodo o perodos precedentes, es
un medio sencillo para localizar cambios significativos que debern ser explicados
al auditor. No son evidencias por s mismas; mediante comparaciones y ratios
puedo investigar cosas.
Evidencia por medio de clculos. Consiste en realizar clculos y pruebas para
verificar la precisin aritmtica de saldos, registros y documentos.
Evidencia verbal. Por medio de preguntas a empleados y ejecutivos el auditor
obtendr evidencia verbal de mltiples hechos y acontecimientos para descubrir
situaciones concretas que requieren investigacin posterior por otros medios y
confiar resultados ya obtenidos por otros tipos de evidencia.
9. Relacin de los Papeles de Trabajo con las Tcnicas y Procedimientos de
Auditora
La relacin que hay entre papeles de trabajo con tcnicas y procedimientos, es que por
medio de estas vamos a obtener la informacin y evidencia necesaria para su correcta

Tcnicas y Procedimientos de Auditora y su Aplicacin en Papeles de Trabajo

elaboracin, ya que dentro de las tcnicas tenemos: Ocular, Verbal, Escrita, Documental,
Inspeccin Fsica. Y a la combinacin de dos o ms de estas tcnicas o conjugacin de
dos o ms procedimientos de Auditoria derivan los programas de auditora y al conjunto de
programas de auditora se le denomina Plan de Auditoria.

10. Papeles de Trabajo

Son el conjunto de cdulas y documentacin fehaciente que contienen los datos e
informacin obtenidos por el auditor en su examen, as como la descripcin de las pruebas
realizadas y los resultados de las mismas sobre los cuales sustenta la opinin que emite al
suscribir su informe.
11. Objetivo, Contenido y Forma de los Papeles de Trabajo
El objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a garantizar en forma
adecuada que una auditoria se hizo de acuerdo a las normas de auditora generalmente
aceptadas. Los papeles de trabajo, dado que corresponden a la auditoria del ao actual
son una base para planificar la auditoria, un registro de las evidencias acumuladas y los
resultados de las pruebas, datos para determinar el tipo adecuado de informe de auditora,
y una base de anlisis para los supervisores y socios.
Los objetivos fundamentales de los papeles de trabajo son:
Facilitar la preparacin del informe.
Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el
informe.
Proporcionar informacin para la preparacin de declaraciones tributarias e
informe para los organismos de control y vigilancia del estado.
Coordinar y organizar todas las fases del trabajo.
Proveer un registro histrico permanente de la informacin examinada y los
procedimientos de auditora aplicados.

Tcnicas y Procedimientos de Auditora y su Aplicacin en Papeles de Trabajo

Servir de gua en revisiones subsecuentes.

Cumplir con las disposiciones legales.
Para realizar el trabajo de acuerdo con las normas profesionales, el contador pblico
debe conceder importancia a la preparacin de los papeles de trabajo. Para cumplir con
esta finalidad, debe en primer trmino, efectuar un trabajo completo y libre de informacin
superflua y organizar los papeles de trabajo en forma tal que facilite la rpida localizacin
y entendimiento fcil por parte de otras personas.
Los papeles de trabajo, se consideran completos cuando reflejan en forma clara los datos
significativos contenidos en los registros, los mtodos de comprobacin utilizados y la
evidencia adicional necesaria para la formacin de una opinin y preparacin del informe.
Adems, deben identificar claramente las expresiones informativas y los elementos de
juicio o criterio.
Cualquier informacin o cifras contenidas en el informe del contador pblico debern
estar respaldadas en los papeles de trabajo. A medida que el profesional avanza en su
trabajo debe considerar los problemas que pueden presentarse en la preparacin de su
informe y anticiparse a incluir en los papeles de trabajo, los comentarios y explicaciones
pertinentes. Se deben hacer amplios comentarios explicativos a cualquier planilla o
anlisis preparado durante el trabajo.
Los papeles de trabajo no estn limitados a informacin cuantitativa, por consiguiente, se
deben incluir en ellos notas y explicaciones que registren en forma completa el trabajo
efectuado por el contador pblico, las razones que le asistieron para seguir ciertos
procedimientos y omitir otros y su opinin respecto a la calidad de la informacin
examinada, lo razonable de los controles internos en vigor y la competencia de las
personas responsables de las operaciones o registros sujetos a revisin.
Estos tambin deben ser revisados por los supervisores para determinar lo adecuado y
eficiente del trabajo del auxiliar sujeto a supervisin. En tales revisiones, los papeles de
trabajo debern hablar por s mismos; estar completos, legibles y organizados

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sistemticamente, de tal manera que no sean necesarias informaciones suplementarias e

interpretaciones por parte de quien los prepar.
Debe tenerse presente que muchas veces, el informe no es preparado por la persona
que efectu el examen sino por un supervisor, quien debe estar en condiciones de
cumplir con su cometido sin la necesidad de interrogar continuamente al auxiliar
responsable de la elaboracin de los papeles de trabajo.
Contenido de los Papeles de Trabajo
Evidencia que los estados contables y dems informacin, sobre los que va a
opinar el trabajador, estn de acuerdo con los registros de la empresa.
Relacin de los pasivos y activos, demostrando de cmo tiene el auditor
evidencia de su existencia fsica y valoracin.
Anlisis de las cifras de ingresos y gastos que componen la cuenta de
resultados.
Prueba de que el trabajo fue bien ejecutado, supervisado, revisado.
Forma el sistema de control interno que ha llevado el auditor y el grado de
confianza de ese sistema y cul es el alcance realizado para revisar las
pruebas sustantivas.
Detalle de las definiciones o desviaciones en el sistema de control interno y
conclusiones a las que llega.
Detalle de las contrariedades en el trabajo y soluciones a las mismas.
Forma General de los Papeles de Trabajo
Los papeles de trabajo deben contener los requisitos mnimos siguientes:
El nombre de la compaa sujeta a examen
rea que se va a revisar
Fecha de auditoria
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La firma o inicial de la persona que prepar la cdula y las de quienes lleven

a cabo la supervisin en sus diferentes niveles.
Fecha en que la cdula fue preparada
Un adecuado sistema de referencias dentro del conjunto de papeles de
trabajo
Cruce de la informacin indicando las hojas donde proceden y las hojas a
donde pasan
Marcas de auditora y sus respectivas explicaciones
Fuente de obtencin de la informacin.
Los saldos ajustados en los papeles de trabajo de cada cdula analtica debe
concordar con las sumarias y estas con el balance de comprobacin.
12. Clasificacin de los Papeles de Trabajo
Se les acostumbra clasificar desde dos puntos de vista:
Por su uso

Papeles de uso continuo.

Papeles de uso temporal.

Por su contenido

Hoja de trabajo.

Cdulas sumarias o de Resumen.

Cdulas de detalle o descriptivas.

Cdulas analticas o de comprobacin.

POR SU USO
Los papeles de trabajo pueden contener informacin til para varios ejercicios (acta
constitutiva, contratos a plazos mayores a un ao o indefinidos, cuadros de organizacin,
catlogos de cuentas, manuales de procedimientos, etc.). Por su utilidad ms o menos
permanente a este tipo de papeles se les acostumbra conservar en un expediente
especial, particularmente cuando los servicios del auditor son requeridos por varios
ejercicios contables.

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De la misma manera los papeles de trabajo pueden contener informacin til solo para un
ejercicio determinado (confirmaciones de saldos a una fecha dada, contratos a plazo fijo
menor de un ao, conciliaciones bancarias, etc.); en este caso, tales papeles se agrupan
para integrar el expediente de la auditoria del ejercicio a que se refieran.
POR SU CONTENIDO
Aunque en diseo y contenido los papeles de trabajo son tan variados como la propia
imaginacin, existe en la secuela del trabajo de auditora papeles clave cuyo contenido
est ms o menos definido.
Se clasificarn de acuerdo a la fase de la auditoria, ya sea de planificacin o ejecucin del
trabajo. Entre estos estn:
Planificacin de auditoria
Hojas de trabajo
Cdulas sumarias o de resumen
Cdulas de detalle
Cdulas narrativas
Cdulas de hallazgos
Cdulas de notas
Cdulas de marcas
Papeles de trabajo preparados y/o proporcionados por el rea auditada. Entre los que
figuran:
Estados financieros
Conciliaciones bancarias
Manuales
Organigramas
Planes de trabajo

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Programacin de actividades
Informes de labores
Papeles de trabajo obtenidos de otras fuentes. Son los documentos preparados u
obtenidos de fuentes independientes al rea auditada. Algunos de estos son:
Confirmaciones de saldos
Interpretaciones autnticas y normativa publicada
Decretos de creacin de unidades
Opiniones Jurdicas
Opiniones Tcnicas
Las cdulas de auditora se pueden considerar de dos tipos:
Tradicionales.
Eventuales.
Las tradicionales, tambin denominadas bsicas, son aquellas cuya nomenclatura es
estndar y su uso es muy comn y ampliamente conocido; dentro de estas se encuentran
las:
Cedulas sumarias.- Que son resmenes o cuadros sinpticos de conceptos y/o
cifras homogneas de una cuenta, rubro, rea u operacin.
Cedulas analticas.- En ellas se coloca el detalle de los conceptos que conforman
una cdula sumaria.
Por ejemplo: La cedula sumaria de cuentas por cobrar a clientes informar, por grupos
homogneos, los tipos de clientela que tiene la entidad sujeta a auditoria: clientas
mayoreo, clientes gobierno, as como el saldo total de cada grupo. Las cdulas analticas
se harn una por cada tipo de clientela, sealando en ellas como est conformado el saldo
de cada grupo.

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Las eventuales no obedecen a ningn tipo de patrn estndar de nomenclatura y los

nombres son asignados a criterio del auditor y pueden ser cdulas de observaciones,
programa de trabajo, cedulas de asientos de ajuste, cedulas de reclasificaciones,
confirmaciones, cartas de salvaguarda, cdulas de recomendaciones, control de tiempos
de la auditoria, asuntos pendientes, entre muchos ms tipos de cedulas que pudieran
presentarse.
13. ndices de Referencia
Para facilitar su localizacin, los papeles de trabajo se marcan con ndices que indiquen
claramente la seccin del expediente donde deben ser archivados, y por consecuencia
donde podrn localizarse cuando se le necesite.
En trminos generales el orden que se les da en el expediente es el mismo que presentan
las cuentas en el estado financiero. As los relativos a caja estarn primero, los relativos a
cuentas por cobrar despus, hasta concluir con los que se refieran a las cuentas de gastos
y cuentas de orden.
Los ndices se asignan de acuerdo con el criterio anterior y pueden usarse para este
objeto, nmeros, letras o la combinacin de ambos.
A continuacin se presenta un ejemplo de ndices usando el mtodo alfabtico-numrico
por ser el de uso ms generalizado en la prctica de la auditoria. En este sistema las letras
simples indican cuentas de activos, las letras dobles indican cuentas de pasivo y capital y
las decenas indican cuentas de resultados:
La letra o nmero: Para las cuentas de:
A

Caja y bancos

Cuentas por cobrar

Inventarios

Activo fijo

Cargos diferidos y otros

AA

Documentos por pagar

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BB

Cuentas por pagar

EE

Impuestos por pagar

HH

Pasivo a largo plazo

LL

Reservas de pasivo

RR

Crditos diferidos

SS

Capital y reservas

10

Ventas

20

Costos de ventas

30

Gastos generales

40

Gastos y productos financieros

50

Otros gastos y productos.

14. Marcas de Auditora

Para facilitar la trascripcin e interpretacin del trabajo realizado en la auditoria,
usualmente se acostumbran a usar marcas que permiten transcribir de una manera
prctica y de fcil lectura algunos trabajos repetitivos. Por ejemplo; la actividad de cotejar
cifras que provienen de los registros auxiliares contra los auxiliares mismos, se pueden
dejar transcrita en los papeles de trabajo, anotando una marca cuyo significado fuera
justamente el de haber verificado las cifras correspondiente contra el auxiliar relativo.
En la prctica la utilizacin de marcas de trabajo realizado es de lo ms comn y facilita
por un lado la trascripcin del trabajo que realiza el auditor ejecutante, y por otro la
interpretacin de dicho trabajo como el proceso de revisin por parte del supervisor.
Tambin en la prctica debido a que hay ciertos trabajos repetitivos de una manera
constante se decide peridicamente establecer una marca estndar, es decir, una marca
que signifique siempre lo mismo.
La forma de las marcas deben ser lo ms sencillas posibles pero a la vez distintiva, de
manera que no haya confusin entre las diferentes marcas que se usen en el trabajo.
Normalmente las marcas se transcriben utilizando color rojo o azul, de tal suerte que a

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travs del color se logre su identificacin inmediata en las partidas en las que fueron
anotadas.

SIMBOLO

SIGNIFICADO

Sumado (vertical y horizontal)

Cumple con atributo clave de control

Cotejado contra libro mayor

Cotejado contra libro auxiliar

Verificado fsicamente

Clculos matemticos verificados

Comprobante de cheque examinado

Cotejado contra fuente externa

A-Z

Nota explicativa

N/A

Procedimiento no aplicable

H1-n

Hallazgo de auditoria

C/I1-n

Hallazgo de control interno

P/I

Papel de trabajo proporcionado por la

Institucin

15. Naturaleza, Confidencialidad y Propiedad de los Papeles de Trabajo

NATURALEZA
Los papeles de trabajo son diseados y organizados para cumplir con las circunstancias y
las necesidades del auditor para cada auditoria en particular. El uso de papeles de trabajo
estandarizados (por ejemplo, listas de control, cartas machotes, organizacin estndar de
papeles de trabajo) puede mejorar la eficiencia con que son preparados y revisados dichos
papeles de trabajo. Facilitan la delegacin de trabajo a la vez que proporcionan un medio
para controlar su calidad.
CONFIDENCIALIDAD
De la misma manera que los libros, registros y documentos de la contabilidad respaldan y
comprueban los balances y los estados financieros de las empresas, as tambin los

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papeles de trabajo constituyen la base del dictamen que el contador pblico rinde con
relacin a esos mismos balances y estados financieros.
Cuando una empresa da a conocer el resultado de sus operaciones, siempre lo hace a
travs de los estados financieros que ha preparado, y no mediante los libros y registros
contables o procedimientos administrativos. El dictamen del auditor debe ser suficiente
para los efectos de informar, por lo tanto no revelar ninguna informacin confidencial que
haya obtenido en el curso de una auditoria profesional excepto con el consentimiento del
cliente.
Si el dictamen del auditor fuera objetado o refutado el profesional puede recurrir -y en
algunos casos se ve obligado-, a presentar sus papeles de trabajo, tanto como prueba de
su buena fe, como de la correccin tcnica de sus procedimientos para llegar a su
dictamen.
PROPIEDAD
Los papeles de trabajo son propiedad del auditor, l los prepar y son la prueba material
del trabajo efectuado; pero, esta propiedad no es irrestricta ya que por contener datos
que puedan considerarse confidenciales, est obligado a mantener absoluta discrecin
respecto a la informacin que contienen.
Es decir, los papeles de trabajo son del auditor, pero queda obligado al secreto profesional
que estipula no revelar por ningn motivo los hechos, datos o circunstancias de que
tengan conocimiento en el ejercicio de su profesin (a menos que lo autorice l o los
interesados y salvo los informes que obligatoriamente establezcan las leyes respectivas).

16. Archivos

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Para la conservacin de los papeles de trabajo se reconocern tres tipos de archivos:

permanente, general y corriente. Las caractersticas y usos de cada tipo son las
siguientes:
PERMANENTE
Contendr informacin til para el auditor en futuros trabajos de auditora por ser de
inters continuo y cumplir los siguientes propsitos:
Recordar al auditor las operaciones y/o partidas que se aplican por varios aos.
Proporcionar a los nuevos miembros del personal un resumen rpido de las
polticas, organizacin y funciones de las diferentes unidades de la Corte de
Cuentas de la Repblica y leyes aplicables.
Entre la informacin que contendr el archivo permanente est:
Leyes y normas
Organigramas
Polticas y manuales
Detalle de personal clave de la Corte
GENERAL
Contendr los papeles acumulados durante el desarrollo de la auditoria y que podrn ser
utilizados para perodos subsecuentes. Entre los que estn:
Estados financieros
Planes anuales de trabajo
Programas de auditoria
Hojas de trabajo
Borrador e informe final de cada examen
CORRIENTE

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Acumular todas las cdulas relacionadas con las diferentes pruebas realizadas a cada
una de las cuentas o reas especficas y corresponden al perodo sujeto a examen.
Constituyen el respaldo o evidencia de cada examen y del cumplimiento a las normas de
auditora.

CONCLUSIONES

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Con la investigacin presentada se llega a la conclusin que

Se debe hacer nfasis en la importancia de la Auditora como herramienta gerencial
para la toma de decisiones y para poder verificar los puntos dbiles de las
organizaciones con el fin de tomar medidas y precauciones a tiempo.
El riesgo de los auditores se centra en concluir y opinar que los estados financieros
tomados en conjunto estn presentados razonablemente, cuando en realidad no lo
estn, esto sucede si las bases que se toman (Papeles de Trabajo), para poder
fundamentar dichas conclusiones, carecen de tcnicas y procedimientos de
Auditoria, los cuales le dan la confiabilidad necesaria.
Un trabajo es reconocido cuando es de calidad, para que la auditora sea
considerada por el administrador como actividad indispensable es necesario que los
informes de los auditores sean tiles, relevantes y confiables, lo cual se logra a
travs de aplicacin adecuada de Tcnicas y Procedimientos de Auditoria en la
recopilacin de informacin.
La base esencial para una Auditoria confiable, es el conocimiento y aplicacin
adecuada de Tcnicas y Procedimientos de Auditoria, en la elaboracin de Papeles
de Trabajo.

BIBLIOGRAFIA

Tcnicas y Procedimientos de Auditora y su Aplicacin en Papeles de Trabajo

Normas de Auditoria
Norma 2
Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores
Edicin 1992
Guatemala, Guatemala
Normas Internacionales de Auditoria
Norma 230 y 520
Federacin Internacional de Contadores
Procedimientos y Tcnicas de Auditoria
Libro I y II
Autor: Mario Leonel Perdomo Salguero
Ediciones Contables Administrativas
Edicin 2005
Guatemala, Guatemala