ASPECTOS TRIBUTARIOS Y NORMATIVOS DE CONTABILIDAD

Actividad Financiera del Estado

El pago de los tributos es muy importante para el sostenimiento de un Estado, es por
eso que se crea la actividad financiera del Estado, la cual ayuda a explicar, la
importancia de obtener medios financieros por parte de un Estado, para poder
garantizar los servicios a sus habitantes.

Para el autor José Luis Zavala Ortiz la actividad financiera del Estado se determina
por: “…la extensión de las actividades que desarrolla, precisa de medios financieros
con los cuales procurarse en el mercado, los bienes y servicios que va utilizar.
Asimismo, no hay actividad que se realice por el Estado en que no se produzca un
gasto y por ello, debe necesariamente obtener ingresos”14 también establece que toda
actividad financiera del Estado está regulado por “…normas jurídicas objetivas,
existiendo para ella una rama del derecho que se denomina Derecho Financiero, el
que podemos conceptualizar como el conjunto de normas jurídicas que regulan la
recaudación, administración y erogación de los medios económicos necesarios para
la vida de los entes públicos. Una de las etapas de esta actividad financiera del Estado
lo es la obtención de ingresos o recursos, lo que se logra entre otros conceptos, a
través del establecimiento de los tributos y es precisamente el cuerpo normativo que
regula esta actividad lo que se pasa a denominar Derecho Tributario, existiendo,
entonces, entre este último y el Derecho Financiero una relación de especie a género”

Alberto Pacci Cárdenas habla sobre la (…) necesidad del Estado de satisfacer las
necesidades públicas de sus habitantes a través de los servicios públicos, y para ello
debe procurar obtener ingresos de carácter público que contribuya a su logro. Para
eso es necesario proyectar el gasto que se tendrá. (…) Por ello define a la actividad
financiera como: “…el conjunto de actividades del Estado para obtener los medios
(recursos) para satisfacer las necesidades públicas (gastos) para el cumplimiento de
sus fines, por lo que tiene que ver con una serie de entradas y salidas de dinero en la
caja del Estado. Las entradas de dinero constituyen los ingresos públicos, que son
transferencias monetarias (coactivas o voluntarias) realizadas a favor de los
organismos públicos. Estos recursos obtenidos por el Estado tienen un beneficiario
único que es la propia sociedad porque es favor de ella, de la colectividad integrada
por personas o entidades nacionales o extranjeras, que son destinados los gastos
públicos”

Villegas estable que la actividad financiera: “…está integrada por tres actividades
parciales diferenciadas, a saber, la previsión de los gastos e ingresos futuros
materializada generalmente en el presupuesto financiero la obtención de tos ingresos
públicos necesarios para hacer frente a las erogaciones presupuestariamente
calculadas, la aplicación de esos ingresos a los destinos prefijados, o sea, tos gastos
públicos"

Raúl Antonio Chicas Hernández establece el fin supremo del Estado es: “la
realización del bien común, el que se traduce en la prestación de los servicios públicos,
entre los cuales encontramos educación, salud, medios de comunicación, vivienda,
administración de justicia, seguridad, etc. Actividades que solo podrá realizar si tiene
los recursos o medios económicos necesarios.”
Por lo que determina que la actividad financiera es: “ la que realiza el Estado para
recaudar y administrar el dinero que invertirá en el cumplimiento de sus fines y
sostenimiento económico de sus organismos, por lo que se le denomina Actividad
Financiera del Estado, la cual tiene primordial importancia dentro del Estado moderno,
porque es por medio de ella que este realiza las actividades que le permiten la
administración y erogación del dinero con el cual cumplirá sus fines”

En Guatemala la actividad financiera está conformada según Chicas Hernández:

“cuando se trata de Tributos a la Superintendencia de la Administración Tributaria,
quien controla, recauda y fiscaliza los tributos, y al Ministerio de Finanzas publicas que
le corresponde recaudar, administrar, controlar y fiscalizar rentas e ingresos que debe
percibir el Gobierno de conformidad con la ley”.

En el cumplimiento del objetivo de la actividad financiera del Estado, es donde entra

la función de la obligación tributaria, ya que, con el pago de los tributos, se obtiene
parte de los recursos que el Estado utiliza para satisfacer las necesidades
de su población.

Definición de obligación en Derecho Privado

Dentro del marco jurídico, el concepto de obligación está muy relacionado con el
Derecho Privado, específicamente al derecho civil. Muchos tratadistas han definido a
“la obligación”, obteniendo una serie de elementos comunes dentro de todas las
concepciones doctrinarias. Sin embargo, posteriormente, la obligación se comenzó a
utilizar también dentro del Derecho Público, llevando al nacimiento de la “obligación
tributaria”. Antes de sumergirse en dicho tema, es importante extraer
los elementos de “la obligación”, según algunos tratadistas que la han definido.

La definición que da el Diccionario de Ciencias Jurídicas, Políticas y Sociales de

Manuel Ossorio de obligación es: “Deber jurídico normativamente establecido de
realizar u omitir determinado acto, y a cuyo incumplimiento por parte del obligado es
imputada, como consecuencia, una sanción coactiva; es decir, un castigo traducible a
un acto de fuerza física organizada. Claro que esta definición se encuentra refería
a las obligaciones de orden legal, por cuanto hay también obligaciones morales, que no
llevan aparejada ninguna sanción coactiva, sino que quedan sometidas a la conciencia
del obligado por esa calificación social.”

Según el autor Luchena Mozo García, la obligación es: “…aquella situación jurídica,
en la cual una persona (acreedor) tiene un derecho (llamado derecho de crédito), que
le permite exigir o reclamar un comportamiento de otra persona, y esta última (deudor)
porta el deber jurídico de realizar en su favor aquel comportamiento…”

Armando Porras y López la define de la siguiente manera: “… relación de derecho

por la cual una persona es compelida a dar, hacer o no hacer alguna cosa en favor de
otra… La obligación consiste en una relación jurídica entre dos personas, una de las
cuales es acreedora y la otra deudora. La relación total se llama obligación; considerada
especialmente del lado pasivo se denomina deuda y, si está del lado activo, crédito.”

Según Ivan Escobar Fornos: “La obligación es un vínculo jurídico establecido entre
dos o más personas en virtud del cual una de ellas, el deudor, se encuentra
obligado para con otra, el acreedor, a dar, hacer o no hacer una cosa.
Concepto de obligación tributaria
Luego de haber analizado todos los elementos que comprende el concepto de
obligación, es más fácil introducirse a determinar el concepto de obligación tributaria,
sin embargo, muchos autores la definen de la siguiente manera:

Según el Diccionario de Ciencias Jurídicas, Políticas y Sociales de Ossorio: “Es la que

en forma unilateral establece el Estado en ejercicio del poder de imponer, exigible
coactivamente de quienes se encuentran sometidos a su soberanía, cuando respecto
de ellos se verifica el hecho previsto por la ley y que le da origen…. Se trata de una
obligación de dar una suma de dinero en concepto de contribución o tributo.”

Según Carlos M. Giuliani Fonrouge al citar a otros autores, hace referencia a la

obligación tributaria como: "vínculo obligacional en virtud del cual el Estado tiene el
derecho de exigir la prestación jurídica llamada impuesto, cuyo origen radica en la
realización del presupuesto de hecho previsto por la ley, de modo tal que ésta vendría
a constituir el soplo vital de esa obligación de dar que es la obligación

Doctrina que establece la existencia de una Obligación Principal (material) y

Obligaciones Accesorias (formales)

Gran parte de la doctrina se adhiere a la idea de que existe una obligación

principal, de pagar los impuestos; y otras obligaciones accesorias o secundarias, como
por ejemplo:

Uno de los autores que se adhiere a esta idea es Huanes Tovar quien establece que:
“La tendencia moderna se adhiere a la idea de que existe una obligación sustancial o
principal, aun cuando no existe unificación de criterios para denominarla, y otras
obligaciones accesorias o secundarias, también llamadas obligaciones formales, que se
encuentran vinculadas a la obligación principal, y constituyen la razón de ser de éstas.”

La obligación tributaria principal, también llamada obligación tributaria sustancial,

siempre constituye el cumplimiento de una prestación de carácter patrimonial, a
diferencia de las obligaciones accesorias.

son de naturaleza administrativa o de policía tributaria y sin ellas la obligación

derivada de la acusación del tributo difícilmente podría hacerse efectiva.”

Sistema Tributario

Antecedentes
La legislación tributaria guatemalteca se basa en
el principio de territorialidad. Con pocas excepciones, principalmente relacionadas con
las retenciones en origen, casi todos los impuestos son aplicables a las actividades
llevadas a cabo en el territorio guatemalteco.

La Constitución Política de la República de Guatemala otorga la potestad tributaria al

Congreso de la República. Esto proporciona la certeza de que ningún organis- mo
gubernamental puede imponer cargas fiscales sobre el sector privado.

Las principales regulaciones en materia tributaria son las siguientes:

• Código Tributario
• Impuesto Sobre la Renta
• Impuesto al Valor Agregado
• Impuesto de Solidaridad
• Impuesto Único Sobre Inmuebles
• Impuesto de Timbres
• Impuesto Específico a la Primera Matrícula
de Vehículos Automotores Terrestres
• Leyes de Incentivo Fiscal
• Ley Nacional de Aduanas
• Reglas de Precios de Transferencia

En el caso de determinadas industrias, existen impuestos específicos al consumo, tales

como:

Impuesto a la Distribución del cemento

Impuesto a la Distribución de Tabaco
Impuesto a la Distribución de bebidas alcohólicas Impuesto a la Distribución de
Combustibles Impuesto a las Líneas de Telefonía Fija o Móvil
(suspendido por la Corte de Constitucionalidad)

Impuesto Sobre la Renta

El Impuesto sobre la Renta también denominado ISR, es el impuesto directo que se
aplica en Guatemala a la renta que obtenga toda entidad, proveniente de la inversión de
capital, del trabajo o la combinación de ambos.

Es un impuesto para toda persona individual o jurídica, nacional o extranjera, residente

o no en el país que realicen actividades gravadas conforme la ley, el cuál es aplicado en
los siguientes regímenes:

Régimen Opcional Simplificado sobre ingresos de actividades lucrativas La mecánica de

este impuesto directo sobre los Ingresos Brutos es por medio de un régimen de
retenciones definitivas que deben realizar los contribuyentes que realicen pagos a las
personas afectas. En caso el pago sea realizado por una persona que no lleva
contabilidad completa, o bien, que la persona obligada no realizó la retención
correspondiente, la ley establece la obligación de presentar el impuesto a las cajas
fiscales mediante declaraciones mensuales, presentadas por el contribuyente a la
Agencia Tributaria dentro de los 10 primeros días hábiles del mes siguiente de emitida
la factura. Los agentes de retención deben retener en concepto de ISR el monto que
corresponde de acuerdo con el monto facturado excluyendo el Impuesto al Valor
Agregado -IVA-. El agente de retención debe entregar al contribuyente una constancia
de retención como documentación de soporte del impuesto retenido. El agente de
retención es el encargado de pagar a la Agencia Tributaria las retenciones dentro de los
10 primeros días hábiles del mes siguiente de retenido el impuesto. Además de las
presentaciones mensuales, este régimen de pago del impuesto sobre Ingresos Brutos
requiere de la presentación de una Declaración Anual de Impuesto sobre la Renta, que
normalmente es sólo para fines informativos ya que la obligación tributaria ha sido
pagada a través de las declaraciones o retenciones mensuales; sin embargo, existe la
posibilidad de que al final del periodo se pueda determinar que existe pago en exceso el
cual deberá reclamar su devolución a la Oficina de Impuestos.

Los contribuyentes pueden solicitar su autorización ante la Administración Tributaria para

evitar que les hagan retenciones y pagar su impuesto directamente, por lo tanto los
contribuyentes que cumplan con los requisitos necesarios, pueden hacer dicha solicitud.
Los contribuyentes inscritos en este régimen deberán indicar en sus facturas si están
sujetos a retención definitiva o pagan directamente en cajas fiscales. La declaración
anual debe ser presentada en una base de año calendario y tiene fecha límite el 31 de
marzo del año siguiente. El procedimiento general de cálculo del Impuesto Sobre la
Renta en virtud del presente régimen se podría graficar de la siguiente manera:

(*) Se excluye una renta de Q. 30,000.00 los cuales están afectos a una tarifa del 5%, la
tasa del 7% es aplicable al excedente del monto antes indicado

Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas

La base imponible para las personas naturales y jurídicas residentes en Guatemala que
realizan actividades comerciales y que optaron por este régimen de impuesto, se calcula
sobre la base de la utilidad contable según el estado de resultados preparado de acuerdo
con los PCGA en Guatemala (equivalente a las Normas Internacionales de Información
Financiera -NIIF-), ajustado por gastos no deducibles, ingresos exentos, ingresos que
tributaron impuesto en otro régimen, ingresos de fuente extranjera, y algunas
deducciones o beneficios fiscales.

En este régimen de pago se deben presentar anticipos del impuesto por medio de pagos
trimestrales que se cumplen por medio de una Declaración Jurada el mes inmediato
siguiente a finalizado cada uno de los trimestres calendario, presentando una
Declaración Jurada Anual como liquidación del impuesto a más tardar el 31 de Marzo
del año calendario siguiente.
Por otro lado, el contribuyente debe llevar una contabilidad completa y reportar a la
Administración Tributaria las existencias de inventarios en los meses de enero y julio de
cada año.

Los elementos más significativos de gastos no deducibles son los siguientes

1. Servicios prestados desde el extranjero cuando su monto supera el 5% de la renta

bruta.
2. Regalías que excedan del 5% de la renta bruta.
3. Viáticos y gastos de viaje que superen el 3% de la renta bruta.
4. Gasto derivado de reserva para indemnizaciones cuando supera el 8.33% de las
remuneraciones anuales.
5. Reserva para cuentas incobrables cuando supera el 3% del saldo de clientes y
que sean del giro habitual del negocio.
6. Reservas de cualquier tipo para inventarios.
7. Depreciaciones y amortizaciones cuando exceden los límites legales.
8. Gastos que no cuentan con la documentación legal de soporte.
9. Gastos a los cuales no se les realizó la retención correspondiente.
10. Sueldos y salarios no acreditados con la planilla de seguro social.
11. Otros indicados en la Ley.

En la categoría de ingresos de fuente extranjera califican todos los ingresos obtenidos

en el exterior, por ejemplo, intereses de cuentas bancarias en el exterior, dividendos por
inversiones realizadas fuera de Guatemala, etc.

También es importante indicar que Guatemala no contempla la deducibilidad de pérdidas

netas de operación, por lo que es importante una buena planificación para aquellos
proyectos que estimen incurrir en pérdidas al inicio de sus operaciones.

El procedimiento general de cálculo del Impuesto Sobre la Renta en virtud del presente
régimen se podría graficar de la siguiente manera:

Utilidad Contable

(-) Rentas Exentas y No Afectas

(-) Rentas que tributan en otro régimen

(+) Gastos No Deducibles

(-) Otras Deducciones

(=) Renta Imponible

x Tasa (25% en 2015 en adelante)

(=) Impuesto determinado (a pagar)

Rentas y Ganancias de capital
Son rentas de fuente guatemalteca las derivadas del capital y de las ganancias de
capital, percibidas o devengadas en dinero o en especie, por residentes o no en
Guatemala. Los conceptos y tasas de impuesto aplicables conforme la ley son los
siguientes:

Rentas de no Residentes
El hecho generador del impuesto es la obtención de cualquier renta por parte de los
contribuyentes no residentes que actúen con o sin establecimiento permanente en el
territorio nacional y cuando las mismas hayan sido efectivamente pagadas o acreditadas
en cuenta.

En atención a lo anterior, la base impositiva aplicable sobre estas rentas dependerá de

la actividad a la que se dediquen o realicen, considerando lo siguiente:

Impuesto Sobre la Renta por rentas de trabajo

El impuesto es aplicable a las rentas de trabajo obtenidas dentro o fuera de Guatemala
por un residente en Guatemala, que sea retribuido por otro residente en Guatemala o un
establecimiento permanente u organismo internacional que opere en Guatemala.
Para personas individuales que obtengan ingresos por la prestación de servicios
personales en relación de dependencia, la renta neta está constituida por los sueldos,
bonificaciones, comisiones, aguinaldos, viáticos no sujetos a liquidación o que no
constituyan reintegro de gastos y otras remuneraciones.

La suma única de cuarenta y ocho mil quetzales (GTQ. 48,000.00) para las deducciones
personales, sin necesidad de ningún tipo de comprobación. y, doce mil Quetzales
(Q.12,000.00) que podrá acreditar por el Impuesto al Valor Agregado pagado en gastos
personales, por compras de bienes o adquisición de servicios, durante el período de
liquidación definitiva anual. Este crédito se comprobará mediante la presentación de una
planilla que contenga el detalle de las facturas, que estarán sujetas a verificación por
parte de la Administración Tributaria.

Las donaciones que puedan comprobarse fehacientemente, otorgadas a favor del

Estado, las universidades, entidades culturales o científicas, a las asociaciones y
fundaciones sin fines de lucro, la deducción máxima permitida a quienes donen a las
entidades indicadas no puede exceder del 5% de la renta bruta.

Las cuotas por contribuciones al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social, al Instituto

de Previsión Militar y al Estado y sus instituciones por cuotas de regímenes de previsión
social.

Las primas de seguros de vida para cubrir riesgos en casos de muerte exclusivamente
del trabajador, siempre que el contrato de seguro no devengue suma alguna por
concepto de retorno, reintegro o rescate contratados con empresas autorizadas para
operar en el país y con empresas extranjeras debidamente registradas en la
Superintendencia de Bancos , de acuerdo con la legislación aplicable.

Ingresos exentos (el 100% de los sueldos y salarios en concepto de Bono 14, Aguinaldo,
Indemnizaciones.)

Una vez determinada la base imponible, el impuesto se calculará de acuerdo con la

siguiente escala progresiva:

Impuesto al Valor Agregado

Es un impuesto específico, que es generado por la venta o permuta de bienes muebles

o inmuebles situados en el territorio nacional, derechos reales constituidos sobre ellos y
la prestación de servicios.

Su pago es obligatorio para toda persona individual o jurídica que en forma habitual o
periódica, realice actos gravados conforme la ley.
El pago de este impuesto se debe presentar por medio de declaraciones mensuales
dentro del mes inmediato siguiente al del vencimiento de cada período impositivo.

Impuesto de Solidaridad
En teoría es un impuesto temporal, sin embargo el mismo lleva vigente seis años y el
Gobierno no tiene previsto eliminarlo en el corto plazo.

El Impuesto de Solidaridad debe ser pagado por las personas individuales y jurídicas
que reúnan las siguientes características:

Pago del Impuesto

Acreditamiento del impuesto

La ley establece dos formas de acreditamiento, que son las denominadas:

Que el monto del Impuesto de Solidaridad, pagado durante los cuatro trimestres del año
calendario, podrá ser acreditado al pago del Impuesto Sobre la Renta hasta su
agotamiento durante los 3 años calendario inmediatos siguientes:

Opción B) que establece:

Los pagos trimestrales del Impuesto Sobre la Renta, podrán acreditarse al pago del
Impuesto de Solidaridad en el mismo año calendario.

Impuesto Único Sobre Inmuebles

La base imponible es el valor de la matrícula fiscal de acuerdo con la información del
Registro de la Propiedad Inmueble de la República de Guatemala.

Fecha límite de presentación

Mes inmediato siguiente de vencido el trimestre calendario.
Hecho imponible
Poseer bienes inmuebles en el territorio de la República de Guatemala.

Impuesto de Timbres Fiscales

El impuesto se determina aplicando la tasa de valor de los actos y contratos sujetos al

impuesto. El valor se refleja en el documento, que no puede ser inferior a la registrada
en los registros públicos, registros de propiedad o en las listas oficiales.

La tarifa del impuesto es del tres por ciento (3%). El impuesto se determina aplicando la
tarifa al valor de los actos y contratos afectos.

La segunda y subsiguientes ventas o permutas de bienes inmuebles se encuentran

gravadas por este impuesto.

Leyes de Incentivo Fiscal

Las leyes de impuestos más importantes de incentivos son las siguientes:

Reglas de Precios de Transferencia

Normativa contenida en el Libro I del Decreto 10-2012

El decreto 19-2013 incluyó una prórroga para la vigencia de esta normativa, la cual tuvo
vigencia del 1 de enero al 21 de diciembre de 2013, y queda suspendida a partir del 22
de diciembre de 2013 al 31 de diciembre de 2014, recobrando vigencia a partir del 1 de
enero de 2015. No obstante lo anterior, el fisco tiene potestad de solicitar información,
derivada de partes relacionadas.

La normativa de reglas de Precios de Transferencia, en general contiene lo siguiente:

Campo de Aplicación

Alcanza a cualquier operación que se realice entre lapersona residente en Guatemala

con la residente en el extranerjo, y tenga efectos en la determinación de la base
imponible del período en el que se realiza la operación y en los siguientes períodos.

Principio de Libre Competencia

Se entiende para efectos tributarios, por principio de libre competencia, el precio o monto
para una operación determinada que partes independientes habrían acordado en
condiciones de libre competencia en operaciones comparables a las realizadas.

Principio de Onerosidad
Las sesiones y enajenaciones de bienes y derechos, en sus distintas modalidades y las
prestaciones de servicios realizadas por personas individuales o jurídicas y otros entes
o patrimonios, que realicen actividades mercantiles, se presumen retribuidas al valor de
mercado, salvo prueba en contrario. En particular y sin perjucio de lo dispuesto en el
párrafo anterior, en todo contrato de préstamo, cualquiera que sea su naturaleza y
denominación, se presume, salvo prueba en contrario, la existencia de una renta por
interés mínima, que es la que resulte de aplicar al monto total del préstamo, la tasa de
interés simple máxima anual que determine la Junta Monetaria para efecto tributarios.

Obligaciones de Presentar un Estudio de Precios de Transferencia

El contribuyente debe tener suficiente información y análisis al momento de presentar su
declaración jurada para demostrar y justificar la correcta determinación de los precios,
los montos de las contraprestaciones o los márgenes de ganancia de sus operaciones

Ante una auditoría de SAT, el contribuyente tiene 20 días para presentar la

documentación requerida. Entre ellas puede pedir lo siguiente:

 Descripción general de la empresa, del contribuyente y sus relacionadas;

 Descripción general de la naturaleza e importe de las operaciones entre empresas
del grupo;
 Descripción general de las funciones y riesgos de la empresa;
  Descripción de la política del grupo en materia de precios de transferencia, si la
hubiera;
 Contratos de prestación de servicios;
 Análisis de operaciones comparables;
 Motivos de elección del método o métodos escogidos y la especialización del valor
o intervalo de valores.

Métodos establecidos en los Lineamientos de la OCDE

Método de Precio Comparable No Controlado

Consiste en valores el precio del bien o servicio en una operación entre personas
relacionadas al precio del bien o servicio idéntico o de características similares en una
operación entre personas independientes en circunstancias comparables, efectuando, si
fuera necesario, las correcciones necesarias para obtener la equivalencia, considerando
las particularidades de la operación.

Método del Costo Adicionado

Consiste en incrementar el valor de adquisición o costo de producción de un bien o
servicio en el margen habitual que obtenga el contribuyente en operaciones similares
con personas o entidades independientes o, en su defecto, en el margen que personas
o entidades independientes aplican a operaciones comparables efectuando, si fuera
necesario, las correcciones necesarias para obtener la equivalencia considerando las
particularidades de la operación. Se considera margen habitual el porcen- taje que
representa la utilidad bruta respecto de los costos de venta.

Método del Precio de Reventa

Consiste en sustraer del precio de venta de un bien o servicio el margen que aplica el
propio revendedor en operaciones similares con personas o entidades independientes
o, en su defecto, el margen que personas o entidades independientes aplican a
operaciones comparables, efectuando, si fuera necesario, las correcciones necesarias
para obtener la equivalencia considerando las particularidades de la operación. Se
considera margen habitual el porcentaje que represente la utilidad bruta respecto de las
ventas netas.

Método de la Participación de Utilidades

Consiste en asignar, a cada parte relacionada que realice de forma conjunta una o varias
operaciones, la parte del resultado común derivado de dicha operación u operaciones.
Esta asignación se hace en función de un criterio que refleje adecuadamente las
condiciones que habrían suscrito personas o entidades independientes en
circunstancias similares. Para la selección del criterio más adecuado, se puede
considerar los activos, ventas, gastos, costos específicos u otra variable que refleje
adecuadamente lo dispuesto en este párrafo. Cuando sea posible asignar, de acuerdo
con alguno de los métodos anteriores una utilidad mínima a cada parte en base a las
funciones realizadas, el método de participación de utilidades se aplica sobre la base de
la utilidad residual conjunta que resulte una vez efectuada esta primera asignación. La
utilidad residual se asignará en atención a un criterio que refleje adecuadamente las
condiciones que habrían suscrito personas independientes en circunstancias similares,
teniendo en cuenta lo dispuesto en el párrafo anterior.

Método del Márgen Neto de la Transacción

Consiste en atribuir a las operaciones realizadas con una persona relacionada el margen
neto que el contribuyente o, en su defecto, terceros habrían obtenido en operaciones
idénticas o similares realizadas entre partes independientes, efectuando, cuando sea
preciso, las correcciones necesarias para obtener la equivalencia y considerar las
particularidades de las operaciones. El margen neto se calcula sobre costos, ventas o la
variable que resulte más adecuada en función de las características de las operaciones.
Se aplica el método más adecuado que respete el principío de libre competencia, en
función de los dispuesto en este artículo y de las circunstancias específicas del caso.

Método para Valoración de Importaciones y Exportaciones de Mercancías

Importaciones
En el caso de importaciones, el precio de las mercancías no puede ser superior a su
precio en base a parámetro internacional a la fecha de compra en el lugar de origen.

Importaciones
En el caso de importaciones, el precio de las mercancías no puede ser superior a su
precio en base a parámetro internacional a la fecha de compra en el lugar de origen.

NORMAS DE CONTABILIDAD Nº 1

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

PRINCIPIOS Y NORMAS TECNICO-CONTABLES GENERALMENTE ACEPTADOS

PARA LA PREPARACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.-

1.- La expresión "principios y normas" posee en contabilidad un significado específico

y convencional cuya extensión conceptual se refiere concretamente a aquel conjunto de
conceptos básicos y reglas presupuesto, que condicionan la validez técnica del proceso
contable y su expresión final traducida en el estado financiero.

2.- De este conjunto de conceptos básicos y reglas presupuestos, cabe distinguir los
siguientes, en orden a su graduación de lo general a lo particular:

a) El principio fundamental o postulado básico, que orienta decisivamente toda la acción

de los contadores y subordina todo el resto de los principios generales y normas
particulares que se enuncien.

b) Los principios generales, constituidos por conceptos básicos que hacen a la

estructura general del estado financiero.

c) Las normas particulares constituidas por reglas que hacen o se refieren a cada uno
de los aspectos particulares que conforman dichos estados.

Es conveniente destacar que estas normas particulares constituyen sólo una guía de
acción. En la práctica se presentan casos en que situaciones similares son tratadas
contablemente en forma diferente en distintas haciendas, obedeciendo estas diferencias,
en muchos casos, a prácticas normales de la actividad.
CAPITULO I

PRINCIPIOS CONTABLES

1.- PRINCIPIO FUNDAMENTAL O POSTULADO BASICO.-

La equidad es el principio fundamental que debe orientar la acción de los contadores en

todo momento y se enuncia así:

La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en

contabilidad puesto que los que se sirven de o utilizan los datos contables pueden
encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. De
esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que
reflejen con equidad, los distintos interese en juego en una hacienda o empresa dada.

2.- PRINCIPIOS GENERALES.-

Se detallan a continuación aquellos principios generales propuestos que hacen a la

estructura general de los estados financieros.

a) Ente.-
Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o
propietario es considerado como tercero. El concepto de "ente" es distinto del de
"persona" ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios
"entes" de su propiedad.

b) Bienes Económicos.-
Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir bienes
materiales e inmateriales que poseen valor económico y, por ende, susceptible de
ser evaluado en términos monetarios.

c) Moneda de Cuenta.-
Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea
para reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión que permita
agruparlos y compararlos fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda de
cuenta y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un "precio" a cada unidad.

Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en
el país dentro del cual funciona el "ente" y en este caso el "precio" esta dado en
unidades de dinero de curso legal.

En aquellos casos donde la moneda utilizada no constituye un patrón estable de

valor, en razón de las fluctuaciones que experimente, no se altera la validez del
principio que se sustenta, por cuanto es factible la corrección mediante la aplicación
de mecanismos apropiados de ajuste.
d) Empresa en Marcha.-
Salvo indicación en contrario, se entiende que los estados financieros pertenecen a
una "empresa en marcha" considerándose que el concepto que informa la
mencionada expresión, se refiere a todo organismo económico cuya existencia
temporal tiene plena vigencia y proyección futura.

e) Valuación al Costo.-
El valor del costo - adquisición o producción constituye el criterio principal y básico
de valuación que condiciona a la formulación de los estados financieros llamados "de
situación" en correspondencia también con el concepto de "empresa en marcha",
razón por la cual esta norma adquiere el carácter de principio.

Esta afirmación no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y

criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que , por el contrario,
significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la
aplicación de otro criterio, debe prevalecer el de costo como concepto básico de
valuación. Por otra parte, las fluctuaciones del valor de la moneda de cuenta, con su
secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de
determinados bienes, no constituyen meros ajustes a la expresión de los respectivos
costos.

f) Ejercicio.-
En las empresas en marcha es necesario medir los resultados de la gestión de tiempo
en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales, fiscales o para
cumplir con compromisos financieros, etc.

Es una condición que los ejercicios sean de igual duración para que los resultados
de dos o más ejercicios sean comparables entre si.

g) Devengado.-
Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado
económico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se ha
cobrado o pagado.

h) Objetividad.-
Los cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable del patrimonio neto,
deben reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como sea
posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta.

i) Realización.-
Los resultados económicos sólo deben computarse cuando sean realizados, o sea
cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de
la legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado
fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operación.
Debe establecerse con carácter general que el concepto "realizado" participa del
concepto de devengado.

j) Prudencia.-
Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activo,
normalmente se debe optar por el más bajo, o bien que una operación se contabilice
de tal modo que la alícuota del propietario sea menor. Este principio general se puede
 expresar también diciendo: "contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las
ganancias solamente cuando se hayan realizado".

La exageración en la aplicación de este principio no es conveniente si resulta en

detrimento de la presentación razonable de la situación financiera y el resultados de
las operaciones.

k) Uniformidad.-
Los principios generales, cuando fueren aplicables, y las normas particulares
utilizadas para preparar los estados financieros de un determinado ente deben ser
aplicados uniformemente de un ejercicio a otro. Debe señalarse por medio de una
nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier cambio de
importancia en la aplicación de los principios generales y de las normas particulares.

Sin embargo el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterables

aquellos principios generales cuando fueren aplicables, o normas particulares que
las circunstancias aconsejan sean modificadas.

L) Materialidad.- (significación o importancia relativa)

Al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y normas particulares
debe necesariamente actuarse consentido práctico.

Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro de aquellos y

que, sin embargo, no presentan problemas porque el efecto que producen no
distorsiona el cuadro general.

Desde luego, no existe un línea demarcatoria que fije los límites de lo que es y no es
significativo y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en
cada caso, de acuerdo con las circunstancias teniendo en cuenta factores tales como
el efecto relativo en los activos o pasivos, en el patrimonio o en el resultados de las
operaciones.

m) Exposición.-
Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica
y adiciona que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación
financiera y de los resultados económicos del ente a que se refieren.

CAPITULO II

PRINCIPIOS Y NORMAS GENERALMENTE ACEPTADOS

La acción de los organismos profesionales y oficiales, de la doctrina y en ciertos casos

de la jurisprudencia, ha contribuido a la formación de reglas que los contadores aceptan
y utilizan en la contabilización de operaciones, que afectan al patrimonio de los
"entes".

A continuación se enumeran las normas particulares consideradas como generalmente

aceptadas, dejándose constancia que ello no impide la incorporación futura de nuevas
normas a medida que se aceptación se generalice.
La exposición de las mencionadas normas se realiza sin sujeción a fórmula de balance
alguna, atendiendo solamente a un principio básico de clasificación financiera y
funcional.

Debe aclararse, además que este conjunto de normas se refiere tanto al aspecto
intrínseco como extrínseco del estado financiero, esto es, a criterios de valuación
particulares, como a la composición formal del mismo, es decir, a la conformación y
discriminación básica que tal estado debe destacar a los fines de posibilitar su
interpretación técnica.

I.- ACTIVOS AFECTADOS A OPERACIONES DEL OBJETO ORDINARIO

DEL NEGOCIO.-

1.- Dinero efectivo y otros bienes asimilables:

Al contabilizar estos bienes, se considerarán solamente aquellos en poder efectivo de
la empresa a la fecha del balance no deberán ser excluidos aquellos que aunque a
disposición de pago no han salido del poder de la empresa a dicha fecha, Cuando la
disponibilidad de estos bienes se hallase restringida deberán figurar bajo rubro
aclaratorio.

2.- Derechos crediticios contra terceros.-

Estas cuentas representan importes a cobrar a favor de la empresa como consecuencia
de operaciones que hacer a su objetivo ordinario. Salvo situaciones de carácter especial,
no deberán compensarse saldos deudores con saldos acreedores.

Cuando la disponibilidad de estos bienes se hallase restringida deberán figurar bajo

rubro aclaratorio.

Deberán discriminarse claramente los saldos cuya exigibilidad no exceda de un año de

plazo a partir de la fecha del balance general, de aquellos de exigibilidad mayor de un
año.

2.a) previsiones para quebrantos de deudores.-

Los importes a cobrar de deudores que no sean considerados realizables deberán
constituir una cifra de previsión para quebrantos.

2.b) previsiones para descuentos y bonificaciones.-

Cuando es norma de la empresa conceder descuentos y/o bonificaciones
corresponde determinar su importe de acuerdo a la experiencia.

3.- Bienes de intercambio ordinario o habitual:

Se establece que estos bienes deben valuarse a la fecha del balance a su valor del
costo. Si el valor de la plaza es inferior en dicha fecha, deben reducirse a ese valor,
salvo las variaciones de precio accidentales y de poco monto.

Determinación del costo.-

El método empleado para determinar el valor de costo debería aplicarse uniformemente
del periodo a período, sin referencia a los resultados del ejercicio, y debe conformarse
razonablemente con prácticas establecidas dentro del mismo tipo de comercio o
industria. Donde en un ejercicio se aparte del método adoptado anteriormente, debe
dejarse debidamente aclarado el cambio practicado en el balance general con una
indicación del importe por el cual este cambio de método afecta los resultados del
ejercicio.

Debe crearse una previsión en épocas de balance general por la pérdida que pudiera
ocurrir en la venta de mercaderías cuando se ha comprometido la operación sin tener en
existencia la mercadería ni haberse contratado su compra y ha habido alzas en precios
de plaza y por analogía si se han comprometido compras de mercaderías sin haberse
contratado su venta cuando los precios de plaza están en baja debiendo cargarse estas
previsiones a las pérdidas del ejercicio, donde figurarán bajo leyenda específica.

Cuando existan artículos averiados, fuera de moda, o hubiera existencia de mercaderías

en exceso de la capacidad de absorción de la plaza a la fecha del balance general deben
valuarse a su probable valor neto de realización previniéndose la pérdida por merma,
deterioro o difícil venta.

Donde las características del negocio o las condiciones reinantes o previsibles de la

plaza lo justifiquen, deben crearse previsiones adecuadas para contrarrestar posibles
futuras pérdidas de realización a raíz de bajas de precio en plaza que afectarían tanto la
mercadería elaborada como la materia prima.

Por regla general, la registración de las mercaderías en los libro de contabilidad, en lo

que se refiere al movimiento durante el ejercicio deber ser al valor del costo establecido
de acuerdo con los siguientes principios generales:

a) En explotaciones comerciales.-
El valor por el que los productos adquiridos ingresan a las existencias es el precio
según factura deducidos los descuentos comerciales más los gastos necesarios
(incluso seguros y derechos aduaneros) hasta poner la mercadería en los depósitos
del comprador. Se recomienda no deducir del costo de los descuentos de caja que
se considerarán como beneficios financieros.

Las salidas de productos de los distintos rubros de existencias podrán computarse

por cualquier método aceptable tal como "primero entrado, primero salido", "un último
entrado primero salido" "identificación específica", "costo promedio ponderado",
"costo de existencia base ", etc.

b) En explotaciones Industriales.-
Comprende la materia prima, mano de obra y gastos indirectos de fábrica, reunidos
según las características de la industria y modalidades de trabajo, por órdenes de
producción, procesos productivos o algunas de sus variantes, con el fin de obtener el
costo unitario del producto elaborado.

En el costo de la materia prima debe computarse el valor de factura neta de

descuentos comerciales, más los gastos necesarios (incluso seguros y derechos
aduaneros) hasta poner la mercadería en los depósitos del comprador, Se
recomienda no deducir del costo los descuentos de caja, que e considerarán como
beneficios financieros.

Las amortizaciones del activo fijo utilizado en la producción, se incluirán entre los
gastos indirectos de fábrica.
 Debe tenerse en cuenta que los gastos anormales provocados por causas
extraordinarias, en desperdicios anormales de materias primas, no-utilización casual
de la mano de obra, reparaciones extraordinarias, no-utilización de la fábrica a la
capacidad prevista, etc. no deben computarse en el costo de los productos en
elaboración sino que deben incluirse directamente entre las pérdidas del ejercicio.

No deberán incluirse en gastos indirectos de fábrica los gastos administrativos o

generales que no estén relacionados directamente con el proceso productivo no los
gastos de almacenamiento de los productos terminados.

Se recomienda no computar en los costos el interés del capital propio o ajeno, e

incluir este ultimo en los gastos financieros.

En el caso de gastos indirectos de fábrica que se relacionen con futuras

producciones es aconsejable diferir su absorción.

Los costos de producción pueden establecerse ya sea basados en cifras reales o

predeterminadas.

Los ingresos de los productos a los distintos rubros de existencia se realizan al

costo. Las salidas de productos de los distintos rubros de existencia ya sean para ser
ingresados al siguiente proceso en el orden de producción o para ser eliminados de
las existencias como costo de las ventas podrá ser computadas por cualquier método
aceptable tal como "primero en entrado primero salido" "ultimo entrado primero salido
" "identificación específica" "costo promedio ponderado" " costo de existencias base",
etc.

4. - Bienes para uso de la explotación o ente.-

Este rubro incluye el conjunto de bines tangibles aplicados exclusivamente a la

explotación de la empresa, de permanencia relativamente constante o inmovilizada.
Integran tal rubro bienes como los siguientes:

a) Bienes no sujetos a depreciación ni agotamiento, como ser terrenos para la

explotación industrial o comercial.

b) Bienes sujetos a depreciación como ser edificios, maquinarias, equipos

herramientas y muebles, etc.

c) Bienes sujetos a agotamiento, como ser minas, yacimientos petrolíferos, Canteras

y bosques.

Los elementos indicados en los incisos b) y c) están expuestos, por su naturaleza, a

la pérdida de su valor por las causas mencionadas.

Los bienes indicados en el inciso b) no se consumen ni se transforman, se usan y

su incidencia en el resultado de la empresa e produce a través de la depreciación
quebranto que está relacionado con el desgaste o desuso.

Dichas pérdidas de valor deberán reflejarse siempre en la contabilidad de las

empresas en formas de depreciaciones acumuladas para que puedan revelarse los
valores de origen y las disminuciones que las afectan.
 Las pérdidas de valor en los bienes sujetos a agotamiento deben reflejarse,
igualmente, en la contabilidad de las empresas, en forma de amortizaciones
acumuladas.

La contabilización de los inmuebles, plantel y equipo (activo fijo) deberá efectuarse

sobre la base de costo. En el caso de que no se hallare contabilizado a su costo, sino
de acuerdo con una tasación de reevaluación, deberá indicarse esta circunstancia
en el balance en forma clara y precisa con mención de la fecha y base de la tasación
o reevaluación.

Todos los repuestos para los bienes de uso de la explotación o ente se clasificarán
en este rubro.

No es recomendable activar intereses sobre capital propio invertido en obras durante

los periodos de construcción.

En cuanto a la capitalización de intereses abonados a terceros, se permitirá con estas

condiciones:

a) Afectación comprobada del dinero proveniente del préstamo a la adquisición de

un bien.

b) Limitación de los intereses capitalizables a aquellos que corresponden al período

entre el día de la obtención del préstamo y aquel en que el bien adquirido empieza
a ser utilizado económicamente por el propietario.

c) Cuando a la fecha del balance aún no se haya elevado a escritura pública la

transferencia del dominio de algún inmueble, el mismo será objeto de una nota
aclaratoria o figurará en una cuenta específica.

Terrenos.-
Deberá distinguirse contablemente la existencia de los terrenos ocupados por la
empresa para su negocio, de los terrenos que se poseen con el propósito de venta.
Estos deberán incluirse como inversiones.

Además del precio de compra en el costo de los terrenos es admisible la inclusión de los
desembolsos que se refieren a rellenamiento y desagüe de los terrenos, comisiones a
intermediarios, gastos de escrituración, honorarios, y cualquier otro desembolso
relacionado con la adquisición de los terrenos y sus mejoras.

Edificio.-
Los edificios que se adquieran terminados figurarán por su precio de costo más los
gastos inherentes a la compra. Comisiones, escrituración, honorarios, etc.

En el caso de construcciones de edificios deberán tenerse presente situaciones como

las siguientes:

a) En caso de demoliciones previas se cargará al terreno el importe total de compra,

incrementado por el costo de la demolición, previa deducción de los materiales
recuperados.
b) Deberán capitalizarse, durante la construcción todos los gastos inherentes a la obra
incluso seguros, impuestos, indemnizaciones por accidentes, primas pagadas a
inquilinos legales por desalojos.

Maquinaria, equipos e instalaciones.-

El costo de maquinarias y equipos que se imputa al activo, debe incluir, además del costo
de adquisición, el costo de instalación, es decir, mana de obra, etc. Cuando interviniere
en tales trabajos personales de la empresa deberán capitalizarse todos los gastos
inherentes a la obra, incluso seguros, impuestos, indemnizaciones por accidentes, etc.

Camiones, vehículos, etc.-

El costo de camiones y vehículos deberá incluir el costo inicial de todos los accesorios y
las mejoras posteriores.

La depreciación o amortización de estos bienes, según sea el método que se adopte,

deberá efectuarse de acuerdo con criterios mantenidos uniformemente de un ejercicio a
otro.

Las alícuotas de depreciación se aplicarán sobre el costo de origen y se entiende que

se emplean para el supuesto de que haya hecho uso normal del equipo, maquinaria,
vehículos, etc. Si el uso hubiera siso variado sensiblemente, deberá tenerse en cuenta
dicha circunstancia para modificar como corresponda la respectiva alícuota.

5.- Activos Intangibles.-

Los activos intangibles comprenden derechos y otros bienes inmateriales tales como los
que tienen un plazo de existencia limitada por ley o por contrato y aquellos que no tienen
una duración de existencia conocida al momento de su adquisición. Deben figurar por
su precio de costo.

La valuación de los distintos activos que integran el rubro intangible se realizará de la

siguiente manera:

Marcas.-
Integran su costo: gastos legales y de inscripción, dibujos, diseños a su precio de
adquisición.
No se debe integrar el costo con partidas provenientes de gastos de propaganda o
promoción. Las marcas no deben ser aumentadas en su valor por encima del costo aún
cuando constituyan la creación de un valor de llave o plusvalía. Se asimila a la marca la
enseña, emblema o nombre comercial, cuando reviste las mismas características de
aquella. Se la consideran un intangible sujeto a amortizaciones.

Fórmulas.-
Su costo lo forma: gastos de desarrollo, investigación o valor de adquisición. Se la
considera un intangible sujeto a amortizaciones.

Llave.-
Deberá figurar en el balance a su costo en el caso de haber sido abonada en el momento
de compras de la empresa o en el uso de transformaciones, fusiones o
reorganizaciones.

Patentes.-
Se registrarán a su costo, cuando ha sido obtenida por la empresa y se capitalizan los
gastos de experimentación, investigación y desarrollo hasta su posesión definitiva,
deberá amortizarse el costo en ejercicios futuros y si la patente no se logra o resulta
carente del valor industrial o comercial deberá amortizarse totalmente el costo en el
ejercicio en que pierda su valor o se conozca el hecho.

Cuando se adquiere una patente de vida limitada, la amortización deberá cubrir los años
que corran desde la fecha de su adquisición hasta su total extinción. Si el artículo
patentado puede ser reemplazado por alguna otra invención, debe tenerse en cuenta
como un factor probable para hacer que la vida de la patente sea más corta que su vida
legal.

La amortización de las patentes deberá contemplarse considerando los siguientes

factores. Transcurso del tiempo, reemplazo y obsolescencia.

Transcurrido el plazo legal sin explotación alguna, o en los casos que existe por imperio
una causa de caducidad o nulidad, deberá amortizarse la suma capitalizada por
desaparecer toda posibilidad de uso o aprovechamiento del privilegio anteriormente
obtenido.

Propiedad literaria y reproducción.- (Derechos de Autor)

El costo está formado por el valor de adquisición, gastos legales y de inscripción. La
adquisición de derechos deberá registrarse como un intangible hasta su aplicación
definitiva al costo de la obra. Si se trata de una sola edición y los derechos se han
adquirido específicamente para ella quedará absorbido el importe del intangible con el
costo de dicha edición. Si se han adquirido los derechos para varias ediciones, podrá
absorberse el gasto entre las ediciones proyectadas.

Concesiones y Franquicias.-
Integran su costo los gastos legales y otros que hubiera en la obtención de las mismas.
La amortización debe operarse dentro de su vida legal.

Las otorgadas a perpetuidad no necesitan ser amortizadas, las revocables en cualquier

momento por simple disposición de la autoridad que las confirió, conviene amortizarlas
rápidamente.

En lo que a costo respecta se observa:

La suma que se paga como contribución única a la institución, entidad o autoridad

pública que otorga el privilegio, constituye un desembolso capitalizable, el que deberá
ser amortizado durante la vida legal o contractual del mismo. Si la condición del
otorgamiento del permiso consiste en contribuciones parciales sobre la base del
producto de la explotación a intervalos periódicos, tales pagos deberán absorberse de
inmediato.

Son un gasto de explotación.

Cuando la obligación del concesionario consiste en construir pavimentos, edificios,

puentes, obras públicas, etc., se capitalizan estos gastos y se amortizan durante el
término legal.

En el caso de que correspondan amortizaciones, estás deberán figurar por separado.

Cuando se encuentren afectados a un régimen establecido por ley o por contrato que
impone una duración definida, deberán amortizarse en un plazo que no exceda a su vida
legal.

6. - Gastos adelantados y cargos diferidos.-

Los gastos adelantados y cargos diferidos representan costos que han de incidir en
ejercicios futuros. La distribución de estos costos a ejercicios futuros en sumas iguales
es, quizás, en la práctica, el método más común, aunque también suelen utilizarse
procedimientos basados, por ejemplo en la cantidad de unidades producidas o vendidas
en un tiempo dado.

Cuando no pueden ser relacionados con períodos de tiempo determinado o con

unidades producidas o vendidas, es común no diferirlos o sea, tomarlos como un cargo
en el ejercicio en que ocurran, aunque la práctica contable admite, también su
diferimiento en cuotas de igual monto siempre que se efectúe en el menor tiempo que
razonablemente sea posible dadas las circunstancias.

La incidencia de los gastos adelantados y cargos diferidos en el siguiente o futuros

ejercicios deberá ser discriminada claramente indicándose si han de vencer dentro de
un año o a más de un año de plazo de la fecha del balance general.

II.- ACTIVOS AFECTADOS A OPERACIONES AL MARGEN DEL OBJETO

ORDINARIO DEL NEGOCIO

Este rubro comprende la colocación del capital en todo tipo de bien, al margen del
negocio habitual de la empresa, ya sea con carácter estable o transitorio.
Enunciativamente, puede destacarse que incluye valores mobiliarios públicos y privados,
créditos contra terceros, inmuebles, otras inmovilizaciones, etc.

Específicamente, la valuación de algunos de los principales activos incluidos bajo este

rubro se realizará de la siguiente manera:

a) Valores mobiliarios con cotización.-

En general y salvo situaciones específicas de notorio conocimiento se establece que
estos valores deben valuarse a la fecha del balance al valor que resulte más bajo entre
precio de costo o valor de plaza.

b) Valores mobiliarios sin cotización.-

Estos valores figurarán por su costo, el que deberá ser disminuido cuando la baja
producida sea de importancia, tenga carácter establece y haya sido fehacientemente
determinada, si no fuera posible utilizar el costo como fuente de valuación, éste se
determinará sobre la base de un estudio de los balances de las sociedades a que
correspondan esos valores. En este sentido se tendrá presente lo que realmente
representan esos valores desde el punto de vista económico.

c) Cuotas de Capital.-
El valor de estas participaciones será el correspondiente al aporte realmente entregado
y no sufrirá otras variaciones que las que resulten de movimientos de capital realizados
por la otra entidad.
En el caso de existir pérdidas definitivas deberá efectuarse la previsión correspondiente
con cargo a los resultados del ejercicio donde figurará bajo leyenda específica.

d) Seguros de Vida.-
Se considera una inversión fija el valor de rescate de los seguros de vida de los dueños,
gerentes, técnicos especializados, socios u otras personas, constituidos a favor de la
empresa.
En cuanto a la valuación de los restantes bienes que deben agruparse bajo este rubro,
corresponde remitirse a los capítulos que incluyan bienes de naturaleza análoga.
En general, los bienes comprendidos en este rubro, deberán computarse a su costo.

Deberán discriminarse claramente las inversiones de carácter corriente y/ o transitorio,

de aquellas que han sido efectuadas con carácter estable, clasificándolas en realizables
a menos o a más de un año de plazo a partir de la fecha del balance general,
respectivamente.3

III.- DERECHOS DE TERCEROS Y PROPIOS SOBRE EL ACTIVO.-

1. - Derechos crediticios de terceros.-

Este rubro incluye todas aquellas cuentas que representan obligaciones ciertas de la
empresa hacia terceros. Salvo situaciones de carácter especial no deberán
compensarse saldos deudores con saldos acreedores. Deberán compensarse saldos
deudores con saldos acreedores. Deberán discriminarse claramente los saldos cuya
exigibilidad no exceda de un año de plazo a partir de la fecha del balance general, de
aquellos de exigibilidad mayor a un año.

2. - Derechos de terceros en expectativa o indeterminados

Este rubro incluye las estimaciones que se efectúen a la fecha del balance general, con
cargo a la cuenta de resultados, por pasivos cuyo monto es incierto. Así por ejemplo
incluirá las previsiones por juicios pendientes, para indemnizaciones pagaderas al
personal o a sus familiares en caso de despido o muerte, por accidente del trabajo, etc.

3. - Ingresos o utilidades diferidos.-

Este rubro incluye aquellas cuentas que representan beneficios que serán liquidados en
ejercicios siguientes a la fecha del balance general.

4. - Capital, Reservas y Resultados.-

4.a) Capital y Reservas.-

El rubro capital sumados al de reservas y resultados y disminuido por los
Importes pendientes de integración, expresan la participación de los dueños en
la
Empresa, representada por el exceso de su activo sobre su pasivo, proveniente
De los bienes aportados por los propietarios más las ganancias no distribuidas y
Menos las pérdidas acumuladas en la explotación.
El capítulo de reservas incluye las cuentas que representan una extensión cierta
del capital, es decir Reservas de Capital y Reservas de utilidades.
Las reservas de Capital comprenden aquellas partidas que corresponden a
incrementos del activo, resultantes de la aplicación a éste de mayores valores
(por ejemplo a causa de reevaluaciones), o a la provisión de fondos que impliquen
un aumento efectivo del patrimonio (por ejemplo, las primas de emisión de
acciones) sin que necesariamente afecten al capital nominal.
 Las reservas de utilidades representan una parte de las utilidades destinadas a:
1) dar cumplimiento a una obligación legal; 2) reforzar el capital de la empresa,
sin modificar el monto legal del mismo.
Cuando una reserva estuviera afectada a un fin específico, ella deberá figurar bajo
un rubro aclaratorio.

4.b) Resultados.-
Las cuentas deberán estar dispuestas de tal forma que permitan determinar los
resultados brutos de la explotación, los resultados netos de sus negocios
habituales y las partidas de naturaleza extraordinaria.
Todos los ingresos y todas las erogaciones deben reflejarse en cuenta de
resultados del ejercicio a que correspondan o en el primer ejercicio en que se
tomó conocimiento de ellos; en este último caso, y cuando se trate de partidas
que alteren sensiblemente el resultado de operaciones del ejercicio en curso,
deben indicarse por separado, con la aclaración que corresponde a ejercicios
anteriores.

Los resultados brutos de explotación resultan de mostrar:

1.- Los ingreso provenientes de operaciones normales de la venta de mercaderías y/ o

de la prestación de servicios; que correspondan al giro habitual de la empresa y

2. - El costo de las mercaderías vendidas y/o de los servicios prestados.

Sólo pueden computarse, como ventas netas o servicios prestados los realizados en
firme, deducidos, devoluciones, descuentos y bonificaciones.

El costo de las mercaderías o servicios prestados corresponden al de las unidades

vendidas o de los servicios prestados en el período determinado en alguna de las formas
que se detallan bajo el capítulo “ Bienes de intercambio ordinario o habitual”.

Para establecer los resultados del negocio habitual del resultado bruto se deducen los
gastos de venta o comercialización, gastos financieros, gastos de administración e
impuesto a las utilidades. La actividad propia de la empresa determinará, en cada caso
la clasificación adecuada de sus gastos entre estos tres conceptos:

Gasto de Ventas.-
Incluye los gastos directamente vinculados con la gestión de la venta: promoción,
distribución, gravámenes, etc.

Gastos Financieros.-
Comprende los gastos vinculados con la obtención de capitales complementarios para
la gestión de la empresa.

Gastos de administración.-
Incluye todos los gastos que no corresponden directamente a la financiación, o a la
gestión de ventas.
Las partidas de naturaleza extraordinaria comprenden las operaciones realizadas
durante el ejercicio sin responder al giro habitual.
Entre los ingresos pueden mencionarse a título de ejemplo los siguientes: Intereses,
dividendos y otras rentas, utilidades por venta de inmuebles, plantel y equipos,
ganancias de cambio, cancelación de previsiones constituidas en ejercicios anteriores,
deudores incobrables recuperados, etc.
Entre los egresos pueden mencionarse a título de ejemplo, los siguientes: intereses,
pérdidas por ventas de inmueble, plantel y equipo, pérdidas de cambio, constitución de
previsiones extraordinarias, amortizaciones y quebrantos extraordinarios.