Auditoría Financiera

Profesora : Nicole Matamala J.

Correo electrónico : nmatamala@ubiobio.cl
Plataforma académica : Adecca
Contenido:
Deudores comerciales y
otras cuentas por cobrar
Etapas de una Auditoría:

 Planificación

 Procedimientos Sustantivos
 Conclusión
 Deudores comerciales y otras cuentas
por cobrar
 Este rubro está conformado por cuentas contables que representan
un derecho contractual para recibir dinero u otros activos
financieros de terceros, a partir de actividades operacionales de la
empresa.
 Este rubro normalmente esta analizado en auditoría, por lo tanto,
forma parte del examen del auditor a partir de la etapa de
planificación del trabajo, incluyendo pruebas de control interno y
posteriormente aplicación de procedimientos sustantivos.
 Las cuentas por cobrar se miden al costo histórico, es decir, se
registran por el valor expresado en la factura o documento de
cobro equivalente.
 A las cuentas de deudores se les deberá restar la provisión
(deterioro) para cubrir eventuales pérdidas de créditos, como
resultado del análisis en cada caso particular y de acuerdo con
IFRS 9.
Cuentas que integran el rubro - ejemplo

Rubro contable:
incluye cuentas
de clientes,
documentos y
otros por cobrar.
Operaciones de
hasta un año.
Cuentas que integran el rubro - ejemplo

Las operaciones a
más de un año se
clasifican en los
activos no
corrientes.
Cuentas que integran el rubro - ejemplo

Detalle revelado en
nota: Incluye la
composición del rubro y
otra información
relacionada
Cuentas que integran el rubro - ejemplo

En el caso de este
rubro, es necesario
revelar el monto de la
provisión registrado, el
cual debe ser analizado
al menos una vez al
año.
 Deudores comerciales / Clientes
 Tiene origen en la venta de bienes o prestación de servicios a terceros, procedentes de
la actividad principal, así como otras actividades accesorias ligadas a la principal.
Estas se encuentran respaldadas por facturas y boletas.
Ejemplo
Una empresa periodística se dedica a la elaboración y publicación de un periódico regional y su
posterior venta.
El ingreso de un mes corresponde a:
$
Ingreso por publicación 5.958.957
Ingreso por distribución 674.675
Total 6.633.632

La cuenta por cobrar registrada por estas ventas, simulando que todas son al crédito simple, es
lo siguiente:
$
Clientes 7.894.022
 Deudores varios
 Corresponde a una cuenta por cobrar que no se ha generado por la
actividad principal de la Sociedad o corresponde a un ingreso u otra
operación no recurrente.
Ejemplo
La empresa periodística vende una cámara fotográfica que poseía como Propiedad,
planta y equipo, por renovación, la cual se encuentra totalmente depreciada y da
un crédito de 30 días para el pago.
El ingreso se registra como “Otros ingresos” en el resultado operacional.
Y la cuenta por cobrar se registra en la cuenta “Deudores varios”.
$
Clientes 7.894.022
Deudores varios 400.000
 Documentos por cobrar
 Corresponde a una cuenta por cobrar que se ha documentado pero se
materializará con fecha posterior, ya sea mediante cheques, pagarés u otro
documento de cobro establecido por la Sociedad.
Ejemplo
La empresa periodística tiene clientes los cuales mantienen contratos donde se establece
que pueden documentar su deuda en cheques por períodos anuales.
Un cliente anualmente emite doce cheques con fecha de cobro último día de cada mes, los
cuales se van depositando de forma mensual y los demás se mantienen en custodia por el
tesorero en una caja fuerte.
$
Clientes 7.894.022
Deudores varios 400.000
Cheques por cobrar 1.500.000
Total cuentas por cobrar 9.794.022
 Otros por cobrar
 También se pueden incluir transacciones por cobrar que no clasifican
dentro de las anteriores, por ejemplo, en el caso de tener un remanente
de crédito fiscal se clasificará en esta cuenta, que posteriormente podrá
rebajarse del débito fiscal originado en la venta.
 También pueden haber cuentas por cobrar como anticipos de
remuneraciones o préstamos a empleados, entre otros.
 Clasificación: Corriente o No corriente?
 Una entidad clasificará una cuenta por cobrar como corriente
cuando espera realizar el activo dentro de los doce meses
siguientes del periodo sobre el que se informa. Es decir, todas
las ventas a crédito o documentos por cobrar con vigencia
dentro de los doce meses siguientes o un ciclo normal de
operación.

 Las demás cuentas por cobrar deberán ser clasificados como

no corrientes.
 Provisión de Incobrabilidad
 Corresponde a una estimación de la Administración/Gerencia, de las cuentas por
cobrar que se perderán o que tienen mayor riesgo de no ser cobradas durante el
siguiente período por las ventas realizadas o servicios prestados.

 En 2018 comenzó a regir la nueva norma internacional IFRS 9, la cual indica que
la forma de calcular dicha provisión es realizar un análisis histórico de la
recuperabilidad de los saldos de larga data y considerar otras estimaciones del
comportamiento a futuro, para poder establecer un deterioro esperado de
cuenta en el momento de realizar la venta. Para dicho cálculo, la administración
es la encargada de establecer una política contable y un análisis.

 La provisión se debe registrar independientemente al saldo de la cuenta por

cobrar, como cuenta complementaria del activo, la cual tendrá saldo acreedor.

 Dicha provisión será revelada en las notas de los estados financieros.

 Procedimientos sustantivos:

1) Indagaciones con la Gerencia:

Indagar con la gerencia en cuanto a si hay nuevos clientes o

término de operaciones con clientes significativos, cambios en las
políticas de cobro, período promedio de cobro, cambios en la
políticas de incobrabilidad, entre otros.
Las respuestas de la Gerencia pueden ser corroboradas más tarde, a
través de la inspección de documentación correspondiente.
Siempre es importante comparar los saldos contables en fechas
interinas y al cierre de cada ejercicio e investigar y aclarar
cualquier variación significativa.
 Procedimientos sustantivos:

2)Revisión de los análisis contables de las cuentas

por cobrar:
Solicitar a la Gerencia los análisis de cuenta que sustenten los saldos al cierre del
ejercicio y/o período en examen; y:
 Revisar que los saldos de cuentas se encuentren conciliados con los saldos de
balance o libro mayor.
 Efectuar la exactitud matemática de cada uno de los análisis proporcionados.
 Revisar la consistencia de los movimientos efectuados durante el período, para las
distintas cuentas contables.
 Verificar que no existan saldos con empresas relacionadas dentro de estos
análisis, de ser así, estos deben ser reclasificados al rubro correspondiente.
 Revisar la correcta clasificación de las cuentas por cobrar, ya sea corriente o no
corriente.
 Revisar la antigüedad de las distintas cuentas por cobrar ya que podrían haber
saldos que debiesen ser provisionados.
 Procedimientos sustantivos:

3) Obtención de muestras para validación

sustantiva:

Luego de examinar los distintos auxiliares:

 Seleccionar una muestra de acuerdo a la materialidad.
 Dependiendo de las partidas, esta muestra puede ser
seleccionada de acuerdo a lo siguiente:
 Saldos por cliente
 Por documento
 Indicar a la Administración la muestra seleccionada
para obtener datos de contacto o respaldos asociados.
 Procedimientos sustantivos:
4) Confirmación de saldos:

 De acuerdo a las muestras obtenidas, se debe enviar cartas de

confirmación a los clientes, las cuales pueden ser cerradas o
abiertas. Estas deben estar autorizadas con firma de la
Gerencia.
 Al recibo de la respuesta:
• Obtener idealmente la respuesta directamente del cliente.
• Conciliar los saldos confirmados con los registros contables.
• En caso de haber diferencias, indagar con la Administración y/o
responder directamente al confirmante para conocer el detalle de
los documentos, ya que podría ser un tema de corte.
 Procedimientos sustantivos:
5) Trabajo alternativo (revisión del cobro posterior):

 En el caso de no recibir respuesta de los clientes, para validar

la muestra debe realizarse la revisión de los documentos, en tal
caso se debe revisar:
• Cobro realizado con fecha posterior al cierre del ejercicio.
• Si no se encuentra cobrado, se debe revisar la documentación
de origen de la transacción, ya sea factura o boleta de ventas
y servicios, guía de despacho, entre otros.
• En el caso de exportaciones, se revisará la documentación
correspondiente al envío, tales como Bill of Lading (BL),
Documento Único de Salida (DUS), entre otros.
 Procedimientos sustantivos:
6) Arqueo de documentos:

 Coordinar con la Gerencia/Administración un arqueo de los documentos

en custodia que sustente el pago del cliente. Se debe tomar el registro de
dicha información que acredita la transacción y corroborarla con los
análisis:
• Revisar el documento original del registro, como cheque, pagaré u otro
(no copias ni escáner de documentos).
• Considerar idealmente el 100% de estos documentos o una muestra
seleccionada por el auditor.
• Verificar la vigencia de los documentos y el estado en que se encuentre
el documento físico.
• Se deben informar las diferencias detectadas para considerar un ajuste
de auditoría dejando evidencia con firma de la partes.
Procedimientos sustantivos:
7) Recalculo y revisión de la provisión de incobrables:

Efectuar un recalculo de la provisión de incobrabilidad mantenida por

el cliente al cierre del ejercicio sobre la base de los siguientes
procedimientos (valuación):
 Realizar un entendimiento de la política o el criterio utilizado.
 Establecer si se encuentra razonable el criterio utilizado de acuerdo
al conocimiento de la industria u operaciones y en base a la
recuperabilidad histórica evaluada.
 Verificar que los cálculos sean consistentes con lo registrado por el
cliente y con el criterio utilizado y realizar indagaciones en caso de
haber diferencias.
 Proponer ajustes en el caso de corresponder.
¡Gracias por su
Atención!

Prof. Nicole Matamala