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Ajuste por inflacin
(fiscal y contable)
1. Introduccin
2. Ajuste por inflacin contable
3. Ajuste por inflacin fiscal
4. Conclusin
5. Biblioraf!a
I"#$%&'CCI("
En nuestro pas el tema de la inflacin ha sido, posiblemente, el tema ms discutido en cualesquiera de
los congresos realizados en estas ultimas dcadas, pero el Sacro Santo principio de Costos histricos, unido a
las presiones eercidas por intereses forneos ! al facilismo de copiar normas ! reglamentaciones e"ternas, no
permitieron la creacin de normas contables propias, hasta el mes de agosto de #$$% en el cual, se promulgo la
mencionada &'C(#) que estu*iesen acordes con la realidad inflacionaria ! socioeconmicos de nuestros pas,
por lo que podemos definir a la Inflacin como un flagelo que *iene padeciendo la humanidad desde la
creacin de la moneda como signo de cambio pero es a partir del siglo ++, cuando se ha incrementado en
forma alarmante, en especial en los denominados tercermundistas, donde las grandes masas son las que
sufren los efectos de la inflacin sobre los sueldos fios que percibimos a cambio del ,nico bien material que
posee- su capacidad de trabao.
En el siglo +./, cuando el oro representaba el signo menatario mas seguro sufri un considerable
deterioro. Con el descubrimiento de 0mrica, el oro pro*eniente del nue*o continente aumento la circulacin de
ese metal moneda ! como los bienes ! ser*icios que se podan comprar con esa moneda no aumentaron en la
misma proporcin, su poder adquisiti*o disminu!o, es decir se precisaba de ma!or de ma!or cantidad de
monedas para comprar los bienes o ser*icios.
'or otra parte tambin e"plicaremos el auste por inflacin en trminos fiscales, el cual se di*ide en dos
facetas1 0uste inicial por inflacin ! auste regulares o continuos. Estos austes por inflacin con fines fiscales
pueden *ersar sobre partidas determinadas del balance del contribu!ente o ms ampliamente sobre la
integralidad de las mismas.
CAPITULO I
A)'*#+ ,%$ I"-.ACI(" C%"#AB.+
I"-.ACI(" +" /+"+0'+.A
2a inflacin es la *ariacin de precios en la economa, es decir, en qu porcentae aumentaron 3o
disminu!eron4 los precios en un perodo de tiempo determinado. 5a! *arios tipos de precios- al consumidor, al
productor ! para la construccin. 'ara medir el encarecimiento del costo de la *ida de los *enezolanos, se
utiliza el 6ndice de 'recios al Consumidor 3/'C4. El /'C nos permite comparar los precios entre un a7o ! otro1
por eemplo, con el sistema base #$$8, se entiende que 9s. #)) de #$$8 son equi*alentes en trminos de poder
adquisiti*o a 9s. %:) del a7o %))%, a 9s. ;) de #$$:, a 9s. # de #$<= ! a %< cntimos de #$;<. En otras
palabras, lo que compraba en #$;< con dos lochas 3# locha > #%,; cntimos4, en el %))% se compraba con %:)
bol*ares. 'ara ma!or informacin sobre este tema, recomiendo consultar el sitio ?eb del 9anco Central de
.enezuela www.bc*.org.*e .
2os ndices del %))@ apuntan a que este a7o se cerr con una inflacin de #$,%A.
1+* I,C I"-.ACI%" AC'1'.A&%
Enero %))@ =$;,=: 22513 22513
Bebrero %))@ @)#,;: 12543 42123
Carzo %))@ @#),#: 22143 52353
0bril %))@ @#;,;: 12323 42453
Ca!o %))@ @%),@; 12163 72823
Dunio %))@ @%<,%; 12653 112843
Dulio %))@ @%),@; 12363 122563
0gosto %))@ @@),)) 12343 142863
Septiembre %))@ @@%,=) 82523 142563
Ectubre %))@ @@;,)) 82513 152363
Fo*iembre %))@ @;%,;) 12573 142333
&iciembre %))@ @;$,8 12583 172173

0l construir un ndice base #)) en enero de %))=, ! acumular las *ariaciones de precios al consumidor,
al productor, de la industria ! para la construccin, se tiene que el incremento de precios a ni*el de ma!oristas
es mu! superior al del consumidor 3unos %; puntos apro"imadamente4, lo cual indica que en alg,n momento se
trasladar esta inflacin a los consumidores. Cuando esto ocurra, el bolsillo de los *enezolanos se *er
gra*emente afectado, reduciendo drsticamente su poder adquisiti*o ! por ende, aumentando
significati*amente la pobreza
Concepto
Se entiende por inflacin, el deterioro del poder adquisiti*o de un signo monetario empleado como
patrn de medida en el intercambio de bienes ! ser*icios, incrementando el *alor monetario de los mismos con
lo cual disminu!e el poder de compra de esa moneda .
Seg,n &ornbusch ! Bisher. &efine la inflacin en los siguientes trminos-
La tasa de inflacin es la tasa porcentual del incremento del nivel de precios durante un perodo determinado
En efecto la inflacin es un incremento del ni*el de precios que tiene como primer efecto en poner en
duda el supuesto bsico de +stabilidad de la 1oneda, !a que el solo hecho de transcurrir el tiempo hace que
una partida en estado financiero aumente o disminu!a en su *alor intrnseco .
2a inflacin tambin representa el aumento generalizado de los precios en la economa, por cuanto un
Bien que hace un a7o fue adquirido por un precio determinado, con toda seguridad no tendr el mismo *alor
luego de transcurrido cierto tiempo. Este fenmeno hace que los *alores en libro de los bienes, no sea
comparables entre diferentes perodos, condicin sta que es indispensable para los estados financieros.
9"&IC+ &+ ,$+CI%*
El ndice de precios al consumidor 3/'C4 se obtiene en base a una lista de bienes ! ser*icios
representati*os de la economa de un pas en cuanto al consumo familiar 3canasta o cesta familiar4 ! determina
el costo de compras promedio de los artculos que lo comprenden para un determinado lapso, el cual se
compara con el costo de esa /F&/CE &E 'GEC/E misma canasta del perodo base obtenindose por diferencia,
si el ndice de precios al consumidor aumento o disminu!o en ese lapso como fcilmente puede comprender el
/'C de los bienes que forman la cesta familiar ! ser representati*o del poder adquisiti*o de los habitantes de
un pas cuando contenga bienes ! ser*icios consumidos por la ma!ora. 2os bienes ! ser*icios de una canasta
familiar para las personas que habitan en el Countr! club no sern los mismos a los que se tomaran para los
habitantes de las zonas marginadas. Formalmente suele aplicarse una canasta familiar representati*a de los
bienes ! ser*icios de la denominada clase media que suele ser la mas representati*a.
2os estadsticos del 9anco Central de .enezuela, una *ez establecidos los bienes ! ser*icios que
formaran la cesta familiar, ! de acuerdo con normas ! procedimientos internacionales generalmente aceptados
en esa profesin obtienen el promedio ponderado de los mismos. 0nalizan su comportamiento en un
determinado lapso ! establecen las correspondientes relacionadas entre dos perodos, despus de realizado
esta complea labor una formula mu! simple proporciona el ndice del mes. 'ara obtener el correspondiente a
un mes 3podra ser trimestral, anual de una o ms dcadas, etc.4 2a frmula es la siguiente-
3'recios al final4 ( 3'recios del4
3&el mes4 307o base4
> ndice del mes
'recios del a7o base
+je:plo; 0l finalizar el mes de &iciembre de #$<:, el costo promedio de la canasta familiar era de 9s.;))),
seguidamente se indican los costos ! fechas para esa misma canasta.
En base a la informacin suministrada, determinar el ndice de inflacin para cada uno de los meses
indicados.
%btencin del !ndice de inflacin
(,recio final del :es) < (precio del a=o base) >
(,recio del a=o base)
1764(enero) > 5158 ? 5888 > 8.83 (188) > 3 !ndice
5888
9ndice de enero > 188 @ 3 > 183
1764 (febrero) > 5588 ? 5888 > 8.1 (188) > 18 !ndice
5888
9ndice de febrero > 188 @ 18 > 118
1764 (:arAo) > 5225 ? 5888 > 8.85 (188) > 8.5 !ndice
5888
9ndice de :arAo > 188 @ 5 > 185
+-+C#%* &+ .A I"-.ACI(" +" .A I"-%$1ACI(" -I"A"CI+$A
5emos analizado el fenmeno inflacionario desde el punto de *ista econmico ! la demostracin de las
herramientas que son utilizadas para su medicin. El inters para la contabilidad es mostrar el efecto de la
inflacin desde el punto de *ista del impacto que tiene sobre las cifras financieras. 'ara ello supongamos que
se constitu!e una empresa el =#H#%H$;, con un aporte en efecti*o de 9s. #.))).))),)) ! que esta no realizo
ninguna operacin hasta el =)H):H$:, el asiento original de constitucin sera-
31B12B75 CCCCCCCCCCCCDCCCCCCCCCCCC db cr
+fectiEo en bancos 1.888.888288
Capital social 1.888.888288
,ara contabiliAar la constitucin de la e:<
presa DyA.ca para aporte de sus accionis<
tas seFn depsito bancario en efectiEo
nG215246
Ao 1987 Bs. 31/12 Bs.
Enero 5150 1988 6500
Febrero 5500 1989 9100
Marzo 5225
al =)H):H$:, el balance general reflear la siguiente situacin-
HI02 CA
Balance eneral 38B85B75
(+Dpresado en bol!Eares Jistricos)
ActiEo 1.888.888288 patri:onio 1.888.888288
+fectiEo 1.888.888288 capital social 1.888.888288
En Ealores no:inales la empresa mantiene la misma cantidad de efecti*o que en la fecha de su constitucin,
pero e"iste una prdida que la contabilidad tradicional no reflea ! que es la originada por la inflacin. El milln
de bol*ares del =#H#%H$; no tiene el mismo poder de compra que el milln de bol*ares refleado al =)H):H$:.
Este resultado es mostrado cuando se efect,a el calculo del resultado por eDposicin a la inflacin2 para lo
cual se utilizarn los /'C pre*iamente calculados.
$eeDpresin del capital > 1.888.8882 117.15 > 1.171.588
188
,Krdida por la dis:inucin del poder adLuisitiEo de Bs. 1.888.888>
1.888.8882 (117.15 < 1 ) > 171588
(188)
2as cifras del balance general quedaran de la siguiente forma-
+IJ, C0
9alance general
3E"presado en 9s. constantes4

0cti*o 'asi*o ! patrimonio
Efecti*o #.))).))) Capital social #.))).)))
ActualiAacin del
Capital social #$#.;))
Gesultado por
E"posicin a la inflacin 3#$#.;))4
#.))).))) #.))).)))
El balance general anterior, muestra una modificacin en la seccin del patrimonio-
#. El incremento del capital social con la partida de actualizacin del capital social por ser
un cuenta de naturaleza no monetaria.
%. 2a prdida por e"posicin a la inflacin igual al monto de la actualizacin del capital
social- esta prdida se origina en razn al mantenimiento de 9S #.))).))), en efecti*o ! ser
esta prdida de naturaleza monetaria, el registro contable sera.
38<85<75 CCCCCCCCC1CCCCCCCCC &ebe Maber

$esultado por eDposicin a la inflacin 171.588288
ActualiAacin del capital social 171.588288
,BC la actualiAacin del capital social
Al 38<85<75
0hora supongamos que el aporte del capital social fue hecho un ;)A en efecti*o ! de otro ;)A con un
acti*o fio, el registro de constitucin seria-
31<12<75 CCCCCCCCC2CCCCCCCCC &ebe Maber

+fectiEo en Caja y Bancos 588.888288
ActiEo fijo 588.888288
Capital *ocial 1.888.888288
,BC la constitucin de la e:presa HI02 C.A
,or aporte de sus accionistas 583 seFn depo<
sito "N 315.828 y 583 :obiliario y eLuipos.
Supongamos igualmente que el =)():($: la empresa no efectu ninguna operacin, luego el balance
general quedara de la siguiente forma 3cifras histricas4.
HI02 C.A
BA.A"C+ O+"+$A.
38<85<75
(+Dpresado en Bs. Mistricos)
ActiEo ,atri:onio
+fectiEo 588.888288 Capital *ocial 1.888.888288
ActiEo -ijo 588.888288
1.888.888288 1.888.888288
2a diferencia entre este 9alance Keneral esta en la composicin del 0cti*o *eamos ahora los clculos !
represin de las cifras-
Gee"presin del acti*o fio ;)).))),)) L ##$,#; > ;$;.8;),))
#))
Gee"presin del Capital#.))).))),)) L ##$.#; > #.#$#.;)),))
#))
'rdida por la disminucin del poder adquisiti*o de 9s. ;)).))),)) en efecti*o >
;)).))),)) L ##$,#; M # > $;.8;)
#))
,A$#I&A* 1%"+#A$IA* I "% 1%"+#A$IA*
2a &'C(#) establece en el prrafo #% Nson 1onetarias aquellas partidas que no estn protegidas contra
los efectos de la inflacin, puesto que sus *alores nominales son constantes. Se constitu!e por dinero o deudas
! obligaciones en dinero, e"presadas en unidades monetarias independientes de las fluctuaciones en el ni*el de
precios en general. El efecti*o, las cuentas por cobrar, las cuentas por pagar ! los prestamos son eemplo de
partidas monetarias, sal*o que estn suetas a reaustes o contratos o decretoO
Esta definicin nos lle*a a plantear el concepto de partidas monetarias ! no monetarias.
.as ,artidas 1onetarias , pueden considerarse como aquellas partidas que mantienen un *alor
constante en las unidades monetarias de cambio de la economa. Esto significa que un billete de #.))) ho!
representa dentro de un a7o en trminos nominales en la economa la misma cantidad mas no su ,oder de
Co:pra o su ,oder AdLuisitiEo2 por el contrario un *ehculo que ho! tenga un costo de <.))).))),)) de 9s.
'asado un a7o no tendr el mismo *alor en termino de las unidades monetarias que son usadas en la
economa como medida de intercambio de bienes ! ser*icios, por eemplo tal *ez el precio del *ehculo si es
una economa altamente inflacionaria ! ha pasado un a7o sea de 9s. #=.))).))),)) monto este diferente a los
<.))).))) de 9s. Pue representa el costo histrico original. Se puede definir, entonces una ,artida "o
1onetaria2 como aquella que no e"presa un *alor fio en trminos de la unidad utilizada como signo monetaria
e la economa. En la cual se desarrolla una entidad
,A$#I&A 1%"+#A$IA "% 1%"+#A$IA
Efecti*o en caa ! bancos en moneda nacional ! e"tranera +
Qtulos *alores *alorados al precio de mercado +
Qtulos ! otras *aloradas por el mtodo de partidas patrimoniales o de
consolidacin
+
Qtulos *alores *alorados al precio entre el costo ! el mercado +
/n*ersiones especulati*as a corto plazo +
9onos a cobrar con*ertibles +
.alores negociables por su facilidad de con*ersin de dinero en la bolsa +
Etros bonos a cobrar +
0cciones preferentes con*ertibles a participantes +
Etras acciones preferentes +
&epsitos a plazo +
Cuentas a cobrar +
'ro*isin para cuentas incobrables +
/n*entarios +
Kastos prepagados +
/ntereses pagados por anticipados +
Cuentas a cobrar a asociados o subsidiarias +
'ropiedades planta ! equipos +
&epreciacin acumulada +
/mpuestos diferidos +
Cuentas a pagar +
Geser*a para riesgos en curso +
0nticipos a pro*eedores-
Si garantizan precio fio
Fo garantizan precio fio
+
+
'atentes marcas ! otros intangibles +
'lus*ala o crditos mercantil +
Cargos diferidos +
/ncenti*o a las e"portaciones +
/ngresos diferidos por bienes o ser*icios a suministrar +
/nters minoritarios en asociadas o subsidiarias consolidadas +
Ebligaciones ! bonos a pagar no con*ertibles +
9onos a pagar con*ertibles +
Capital preferente +
Capital contable 3todas las partidas4 +
Cuentas a pagar asociadas o subsidiarias +
&i*idendos a pagar +
'rima de seguro cobradas por anticipados +
0partados para prestaciones sociales +
Seguros prepagadas +
/n*entarios asignados a contratos a plazo fio +
'restamos a empleados +
,A$#I&A* &+. AC#I/%
El primer rubro del acti*o que podemos encontrar es del acti*o circulante el cual engloba-
Caja
Disponible Fondos Fijos
Bancos
Exigible
Prepagado
ActiEo Circulante
'or su naturaleza las cuentas del efecti*o en moneda nacional son consideradas como partidas
monetarias, dado que no mantiene su poder de compra en su economa de la cual representan el signo
monetario. 2as cuentas que representan partidas en moneda e"tranera NduraO deben considerarse como
partidas no monetarias !a que por lo general mantienes su poder de compra con respecto a la economa que
sufre un proceso altamente inflacionario. 2os 'CK0 establecen que la partidas en monedas e"traneras deben
con*ertirse a la casa de cambio corriente. Esta disposicin hace que las partidas en moneda e"tranera estn
denominadas en la 1oneda funcional en la cual se desen*uel*e una entidad. 2a moneda funcional es el signo
monetario de la economa en la cual act,a principalmente una entidad.
2as partidas del e"igible pueden clasificarse en-
o Efectos por cobrar
o Cuentas por cobrar comerciales
o Cuentas por cobrar empleados cuentas por cobrar funcionarios
o 0nticipos dados a cuentas de contratos.
En principio toda partida que tenga alg,n tipo de clPusula de reajustabilidad por efectos de la
inflacin, se debe considerar como una partida no monetaria, la cual estar sueta al auste que se deri*e de tal
condicin. 2os efectos por cobrar, estn constituidos por documentos de crditos deri*ados de la *enta de
bienes !Ho ser*icios, las cuales estn denominadas a un *alor fio, es decir, nominalmente representan la
misma cantidad de unidades monetarias en diferentes fechas.
'or esta razn tales partidas se deben considerar como rubros monetarios. .as cuentas por cobrar
co:erciales estn representadas por facturas de *entas a crditos a los clientes ! que al igual que los efectos
por cobrar, por lo general estn denominadas en unidades monetarias fias, por esta razn se consideran
monetarias. 2as cuentas de efectos por cobrar descontados ! la pro*isin para cuentas de cobro dudoso
que *an restando a las os anteriormente nombradas, tambin deben considerarse como partidas monetarias.
$'B$%* &+ ,A*I/%
Qodas las partidas del pasi*o son casi en su totalidad de naturaleza monetaria, con la e"cepcin de los
ingresos diferidos, los cuales representan la realizacin de ingresos futuros, dentro del pasi*o circulante
podemos distinguir, prstamos bancarios, cuentas por cobrar comerciales, cuentas por pagar nter compa7as !
otras cuentas por pagar.
2as partidas de largo plazo, apartados ! otros pasi*os igualmente se encuentran denominados en
moneda nominal que al incrementarse la inflacin, ser liquidada a su *alor histrico. Rn Inreso &iferido se
origina cuando un cliente efect,a un pago en efecti*o por adelantado por un bien o ser*icio a suministrar en un
futuro por lo cual el registro que origina el ingreso diferido es el siguiente-
DDBDDBDDDD CCCCCCCHCCCCCCC &+B+ MAB+$

Banco DDD.DDD2DD
Inresos &iferidos DDD.DDD.DD
2a moneda que se recibe ho!, tiene un ma!or *alor que en un futuro ! su cuanta corresponde a
ingresos que se realizaran en el futuro por lo cual, esta partida es de naturaleza Fo Conetaria un ultimo eemplo
interesante de citar en el rubro de los pasi*os es el de la cuenta &epsitos recibidos en garanta- esta es
utilizada con frecuencia en empresas que para entregar un bien o prestar un ser*icio, solicitan un deposito de
cierta cantidad de dinero a sus clientes o suscriptores, por eemplo las compa7as que prestan el ser*icios
elctrico, tales partidas se originan con el siguiente registro contable-
DDBDDBDDDD CCCCCCCHCCCCCCC &r Cr

Banco DDD.DDD.DD
&epsitos $ecibidos en arant!a DDD.DDD.DD
,ara contabiliAar los depsitos recibidos
&e suscripciones por nueEas instalaciones
&el serEicio.
El *alor de liquidacin de las partidas de depsitos recibidos en garanta, ser a su *alor nominal por lo
cual es una 'artida de Faturaleza Conetaria
,A$#I&A* &+. ,A#$I1%"I%
&entro del patrimonio podemos distinguir-
Capital Social
Cuentas de Super*it, dentro de las cuales podemos identificar los siguientes rubros-
Geser*as
Rtilidades Fo &istribuidas
'or su naturaleza las cuentas de patrimonio son consideradas partidas no monetarias, en efectos las
partidas que conforman el patrimonio o capital contable de una entidad representan el *alor acumulado
de la empresa por todas sus operaciones, ! en atencin al mantenimiento del patrimonio de la empresa,
los rubros que la componen son considerados de naturaleza no monetaria. Rna e"cepcin a esta regla
de patrimonio, esta constituida por el capital social preferente cuando este es cancelado a los
accionistas a su *alor nominal en cu!o caso el monto del capital social preferente es considerado como
una partida de naturaleza monetaria.
0CQ/.ES
CEFEQ0G/ES
'0S/.ES
CEFEQ0G/ES
'0S/.ES FE CEFEQ0G/ES
0CQ/.ES
FE
CEFEQ0G/ES
C0'/Q02 SEC/02
RQ/2/&0& E &EB/C/Q
0CRCR20&E
/FCGECEFQE &E 2ES
0CQ/.ES FE
CEFEQ0G/ES
0DRSQES &E '0GQ/&0S &E '0S/.E I '0QG/CEF/E
0CQR02/J0C/SF &E2 C0'/Q02 SEC/02
GE/ 0CRCR20&E
,A$#I&A* &+. +*#A&% OA"A"CIA* I ,+$&I&A*
E
F
E
C

!

P
!
"

#
$
F
%
&
C
#
'
$
C
!
$

&
B
#
%
#
D
&
D

(
#
)

!
"
#
C
&
'ara analizar la situacin de las partidas del estado de ganancias ! perdidas la separaremos en los
siguientes rubros principales-
/ngresos Eperacionales
Costo de .entas
Kasto de Eperacin
Etros ingresos ! egresos
NSeg,n la &'C(#), en su prrafo :;(::, Explica las diferencias entre partidas monetarias y no
monetarias del estado de resultados- son no monetarias las cuentas de resultado que surgen de la asignacin,
entre periodos de los activos y pasivos no monetarios. Ejemplos son el consumo de existencia en el costo de
venta, la depreciacin del activo fijo y la amortizacin de costos prepagados y saldos de los diferidos no
monetarios.
En efecto como menciona la &'C(#), los costos ! gastos que se deri*an de partidas monetarias del
balance general, como son los costos incurridos ! refleados en el estado de resultados por los in*entarios
*endidos, se considera de naturaleza no monetaria1 el segundo caso es depreciacin ! amortizacin que se
deri*a de partidas no monetarias del balance general, en este caso tambin son consideradas como partidas no
monetarias. En general cualquier partida del balance general clasificadas como no monetarias ! que sea
realizada en el estado de ganancias ! perdidas debe ser consideradas como partidas de naturaleza no
monetaria. Seg,n el prrafo :: de la &'C(#), dice- Non monetarias todas las cuentas de resultados que no se
incluyan en el p!rrafo "#, ejemplo$ son las cuentas, los gastos corrientes y el impuesto so%re la renta.
'ara aclarar con eemplos en lo establecido en la &'C(#), prrafo :;(:: *eamos los siguientes casos-
+je:plo ; se compro al contado un acti*o fio, en 9s. #%.))).))),)) el )#H)#H%))#, luego el registro contable
seria el siguiente
81B81B2881 CCCCCCCCC1CCCCCCCCC &ebe Maber

ActiEo -ijo 12.888.888288
Banco 12.888.888288
,BC co:pra de :aLuinaria en el :es de
+nero de 2881
Suponga que la *ida ,til es de ; a7os ! sin *alor residual, luego la depreciacin mensual ser
&> 12.888.888288 ? 8 > 2.488.888288 > 288.888288
5 12
El registro contable por la depreciacin del mes de enero es,
31B81B2881 CCCCCCCCCDCCCCCCCCC &ebe Maber

Oatos de &epreciacin 288.888288
&epreciacin Acu:ulada 288.888288
,BC co:pra de :aLuinaria en el :es de
+nero de 2881
El registro contable anterior se efect,a mensualmente hasta el ultimo mes del eercicio o hasta que
termine de depreciar el acti*o. &e acuerdo con lo establecido, el gasto por depreciacin que *a en el estado de
resultados, debe clasificarse como una partida de naturaleza no monetaria.
,A$#I&A* Q'+ *+ $++H,$+*A"
2as partidas que deben ree"presarse son las siguientes-
0cti*os no monetarios.
Son partidas que mantienen o aumentan su *alor intrnseco en perodos de inflacin por lo que deben ser
austadas por inflacin para e"presar su ma!or *alor con respecto a los *alores nominales en los cuales esta
ree"presado en la contabilidad histrica. .eamos-
Supongamos que el )#H)%H"#, manufacturas de algodn C0, efectu la compra de una maquinaria con una
deuda a $) das por 9s. %;.))).)), )) el /'C del mes de febrero fue de %<%), 8) al cierre del eercicio
econmico =)H):H%))#, el /'C lleg a =:@%,@) luego el clculo del auste por inflacin sera-
/alor ajustado > 25.888.888R3542248 > 26.7142686
2628248
,A$#I&A* ,A#$I1%"IA.+*
2a &'C(#) establece el tratamiento ! el auste que debe seguirse para las partidas patrimoniales. En el prrafo
:) se establece lo siguiente con respecto al capital social, Nse actualiza este rubro por el mtodo ni*el general
de precios al haberse capitalizado alg,n elemento aparte de los que se eliminan conforme el prrafo @; se
asigna como antigTedad a estos di*idendos en acciones, la fecha o perodo de su origen como patrimonio, ! no
la de su capitalizacinO. El perodo de origen se puede determinar por las tcnicas lifo, fifo, o promedio
guardando uniformidad de tcnicas entre perodos 0dicionalmente el prrafo =) del tercer boletn de
actualizacin establece lo siguiente Ncuando se han capitalizado para formar parte de del capital social legal,
di*idendos en acciones pro*enientes de ree*aluaciones ! el resultado para ree"presar la cifra histrica del
capital sin tales capitalizacionesO, es superior al capital social legal 3con a*aluos4 puede utilizarse la cifra de la
actualizacin del capital histrico para lle*ar al capital social a la cifra legal, disminu!endo la cifra de la
actualizacin si la cifra de actualizacin no es suficiente, la entidad deber utilizar el Ctodo Ci"to,
obligatoriamente o deber disminuir el capital social a su cifra real, legalmente para aplicar el FK'.
&e los prrafos anteriores se deri*an las reglas que se muestran a continuacin-
%,+$ACI%" /A$IAB.+ -+CMA &+ %$IO+"
/ncremento de Capital
'or aporte de los accionistas
&ebe actualizarse desde la
fecha que se da el aporte o la
actualizacin
Capitalizacin de una ree*aluacin
Fo se actualiza ! debe
eliminarse la ree*aluacin por
el capital social que fue
emitido
Capitalizacin de Rtilidades
&ebe tomarse como fecha de
origen para las utilidades la
fecha en que se generan ! no
el momento de su
capitalizacin
&isminucin de Capital &isminucin del dficit acumulado
&ebe tomarse como fecha de
origen la disminucin del
dficit acumulado
Bechas de origen para los aumentos ! disminuciones del patrimonio
,A*I/%* "% 1%"+#A$I%*
2imitada a pocas partidas, para austar los pasi*os no monetarios, se sigue el mismo procedimiento, es
decir, se aplican los factores correspondientes a los /'C la fecha de cierre ! de origen de la partida. .eamos el
auste de las partidas de auste monetario con un eemplo.
CEC'R?EG&, C. 0. es una empresa que realiza sus ingresos a tra*s del registro inicial de estos en una
cuenta de ingresos diferidos, por cuanto son cobrados de forma anticipada a los clientes. El detalle de las
*entas cobradas por anticipado al cierre de los eercicios los /'C son los siguientes-
Fecha de suscripcin Monto IPC
):(+# #.=#).))),)) #%:%,$)
)8(+# #.;@).))),)) #=%%,=)
)<(+# $)).))),)) #=@=,#)
Seguidamente debemos actualizar cada estrato de acuerdo con lo que establece el prrafo #; de &'C(
#).
):( +# #.=#).))),)) L #;:=,8) > #.:%%.)#<
#%:%,$)
)8( +# #.;@).))),)) L #;:=,8) > #.<@$.##%
#=%%,=)
)< M +#$)).))),)) L #;:=,8) > #.)@$.<%%
#=@=,#)
2uego el efecto de la inflacin sobre los ingresos diferidos es de-
@.;#<.$;% M =.8;).))) > 8:<.$:%
El registro contable seria-
81B81B2881 CCCCCCCCC1CCCCCCCCC &ebe Maber

$+I Acu:ulado 456.752288
Correccin :onetaria inresos cobrado
,or anticipado 456.752288
,ara contabiliAar la correccin :onetaria
de los inresos diferidos
2as cuentas por cobrar empleados, cuentas por cobrar funcionarios estn siempre denominadas en
unidades fias, por lo cual su naturaleza es netamente monetaria. 2os anticipos dados a cuenta de contratos
son pagos anticipados que realiza una empresa a un pro*eedor para que en un futuro reciba un bien o un
ser*icio dependiendo de las condiciones de la compra, pueden considerarse partidas monetarias o partidas no
monetarias. Supongamos que una empresa entrega a un pro*eedor %.=)).))),)) en mercanca, el anticipo lo
realiza para asegurar el precio a la fecha de entrega que ser a :) das a partir de ho! luego los registros
contables sern los siguientes-
HHBHHBHH CCCCCCCCC1CCCCCCCCC &ebe Maber

Anticipos dados a proEeedores 2.388.888288
+fectiEos en bancos 2.388.888288
,ara contabiliAar el cJeLue "N 313355
Banco *ureste por anticipado a i:portadora Conser2ca
,A$#I&A* "% 1%"+#A$IA* &+. +*#A&% &+ $+*'.#A&%*
&entro del estado de resultados, las partidas no monetarias estn formadas por aquellas que se deri*an de
partidas igualmente no monetarias del balance general como lo son el costo de *entas de los productos
*endidos, el gasto por depreciacin del eercicio ! otras partidas monetarias. El clculo del costo de *entas se
efect,a por medio de la formula que establece-
Costo de *enta > in*entario inicial U compra U in*entario final
Se deben austar todos los componentes al cierre del eercicio o periodo en que se este presentando las
cifras ree"presadas
1S#%&%* &+ $++H,$+*I(" &+ .A I"-%$1ACI(" -I"A"CI+$A
1Ktodo de costo de reposicin
Consiste en una forma ms sencilla en el reemplazo del *alor histrico de un acti*o normalmente a los
in*entarios ! los acti*os fios por su *alor de reposicin
Este mtodo no haba sido aceptado por la &'C(# por lo que esta estableca que no se modificaba, el concepto
tradicionalmente de la contabilidad basada en el costo histrico ! por tanto, la re*aluacion de acti*os fios
tangibles no esta de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en .enezuela, pero, es
en la emisin del primer boletn de actualizacin de la &'C(#) cuando establece e"presamente que -
Neste boletn deja sin vigencia la declaracin de principios de contabilidad n !O
Cuchas empresas aplicaban con frecuencia la ree*aluacin de acti*os fios tangibles ! generaban un super*it
por ree*aluacin supongamos los siguientes datos para un acti*o fio
Costo histrico %.;)).))),))
&epreciacin acumulada #.=;).))),))
.alor seg,n libros #.#;).))),))
Costo de reposicin ;.=#).))),))
2as empresas con frecuencia restaban los *alores de costo reposicin al *alor neto seg,n libro !
registraban la diferencia, como un super*it por ree*aluacin de la siguiente forma-
HHBHHBHH CCCCCCCCC1CCCCCCCCC &ebe Maber

ActiEo -ijo 4.158.888288
*uperPEit por reeEaluacin 4.158.888288
,ara contabiliAar incre:ento del Ealor del
actiEo fijo seFn aEalu del 31B12BH
2a actualizacin de estas cifras mediante este mtodo es incompleta por aplicarse a una sola partida !
adems no se encuentra de acuerdo con 'rincipios de Contabilidad de 0ceptacin Keneral.
C0'/QR2E //
A)'*#+ ,%$ I"-.ACI(" -I*CA.
A)'*#+ I"ICIA. ,%$ I"-.ACI("
,ropsito del Ajuste por Inflacin -iscal; el propsito de este auste inicial es el de actualizar a *alores
corrientes las cifras de acti*os ! pasi*os no monetarios, as como el patrimonio fiscal contenidas en la
contabilidad a costo histrico, de forma de comenzar a determinar el resultado por e"posicin a la inflacin
sobre unas cifras a *alores corrientes.
En trminos generales el auste inicial por inflacin plantea la actualizacin e"traordinaria de los acti*os !
pasi*os no monetarios, tomando como factor de actualizacin la *ariacin ocurrida en el ndice de 'recios
al Consumidor del Vrea Cetropolitana de Caracas 3en adelante /'C4 desde el mes de la adquisicin de
dichos acti*os ! pasi*os no monetarios hasta la fecha de cierre en que se *erifica como este sueto a dicho
auste inicial por inflacin.
El efecto neto da al auste inicial aumentara o disminuir el patrimonio neto del contribu!ente a los solos
fines impositi*os, as como fluir en la *aloracin de los acti*os fios a ser depreciados en la *ida ,til
ingresante ! de los in*entarios obeto del giro de negocios.
El auste inicial por inflacin origina el pago de una tasa de inscripcin en el registro, del =A solo sobre
el *alor del auste inicial por el *alor por inflacin de los acti*os fios depreciables.
El impuesto referido del =A, no ser deducible a los efectos del impuesto sobre la renta ! de la misma
manera, no ser considerado como en crdito fiscal contra el referido impuesto.
A*,+C#%* 1A* I1,%$#A"#+* Q'+ *'*#+"#A" .A %B.IOA#%$I+&A& &+ $+A.I0A$ +.
&+"%1I"A&% A)'*#+ I"ICIA. ,%$ I"-.ACI("
En este sentido el articulo #8= de la 2/S2G, establece que a los solos efectos tributarios los
contribu!ente a que se refiere el articulo 8 de esta le! que iniciaron sus operaciones a partir del primero de
Enero del a7o #$$=, ! realizan acti*idades comerciales, industriales, bancarias, financiera, de seguros,
reaseguros, e"plotacin de minas e hidrocarburos ! acti*idades cone"as, que estn obligados a lle*ar libros de
contabilidad debern al cierre de su primer eercicio gra*able, realizar una actualizacin inicial de sus acti*os !
pasi*os no monetarios, seg,n las normas pre*istas en esta le!, la cual traer como consecuencia una *ariacin
en el monto del patrimonio neto para esa fecha.
&e la interpretacin literal del articulo anteriormente citado, se desprende que los contribu!entes que se
dediquen a la realizacin de acti*idades comerciales, industriales, bancarias, financieras, de seguros !
reseguros, de minas e hidrocarburos1 ! que estn obligados a lle*ar libros de contabilidad quedan obligados a
someterse al sistema de auste por inflacin, comenzando en el primer eercicio fiscal, con auste inicial por
inflacin en los trminos *istos anteriormente.
'or interpretacin, en contrario, podramos concluir que los contribu!entes que no realicen este tipo de
acti*idades ! o no estn obligados a lle*ar libros de contabilidad, no quedaran suetos al sistema de auste por
inflacin fiscal !, en tal *irtud, no deberan someterse al auste por inflacin respecti*o.
A*,+C#% -I*CA.+* %$IOI"A&%* &+. A)'*#+ I"ICIA. ,%$ I"-.ACI("
0s mismo el articulo #8=, anteriormente mencionado, establece que una *ez practicada la actualizacin
inicial de los acti*os ! pasi*os no monetarios, el balance peral fiscal actualizado ser*ir como punto inicial de
referencia al sistema de reauste regular por inflacin, *isto en el capitulo //, del titulo /+, de esta le!. /gualmente
el mismo articulo establece que los contribu!entes que cierren su eercicio despus del =# de diciembre ! estn
suetos al auste por inflacin, realizaran el auste inicial al que se contre este articulo, el da del cierre del ese
eercicio.
'or lo que podramos llegar a ciertas conclusiones-
2a consecuencia inmediata del auste inicial por inflacin ser el aumento de *alor de los acti*os !
pasi*os no monetarios al cierre del eercicio fiscal del contribu!ente en el cual se *erifica el auste inicial ! en
consecuencia, un aumento o disminucin del patrimonio fiscal al cierre del respecti*o eercicio.
El auste inicial por inflacin se realizara una sola *ez ! ser*ir como punto inicial de referencia al
sistema de reauste regular por inflacin.
El 2egislador defini que los contribu!entes cu!o cierre fiscal sea posterior al =# de diciembre ! que
queden suetos a la aplicacin de la normati*a del auste por inflacin fiscal, deberan iniciarse en este
practicando el auste inicial por inflacin.
2a 2e! de /mpuesto Sobre la Genta establece que los contribu!entes que al igualmente realicen acti*idades
empresariales no mercantiles ! lle*en libros de contabilidad podrn acogerse al sistema1 una *ez que el
contribu!ente se ha!a acogido facultati*amente al sistema de auste por inflacin no podr sustraerse de l
cualquiera que sea su acti*idad econmica.
'or otra parte ! en relacin con la determinacin de los montos de acti*os ! pasi*os no monetarios que
debern ser austables por inflacin se establecen ciertas e"clusiones especiales-
&e acuerdo con la normati*a, se podra colegir que las cuentas por cobrar con cualquiera entidad
relacionada en .enezuela o el e"terior debera ser e"cluida del patrimonio fiscal inicial austable por
inflacin, sin distingo alguno de si pro*iene de un anticipo de utilidades que podra ser presuntamente
considerado como un di*idendo presunto, de acuerdo a los dispuesto por la le! de /S2G o si mas bien es
producto de una operacin comercial o financiera normal que conlle*a efectos fiscales normales para cada
una de la entidades que realizan la operacin, pareciera lgico pensar que el legislador debi haber un
hecho un distingo a este respecto ! debi solamente a limitar tal e"clusin a las cuentas ! efectos por
cobrar de los contribu!entes con sus accionistas que representan efecti*amente di*idendos profundos en
*irtud de lo establecido en el articulo 8= de la le! de /S2G.
Estas e"clusiones se acumulara en una cuenta de patrimonio denominada1 E"clusiones Biscales
5istricas de 'atrimonio.
Esta cuenta de e"clusin se interpreta, deber ser actualizada presumiblemente de forma diaria, en
*irtud de lo establecido en el artculo #<@ pargrafo #W ! %W de la 2/S2G.
Conceptos"
L+tapa ,reoperatiEa y +tapa %peratiEa (A efectos del *iste:a de Ajuste Inicial por Inflacin); el
articulo #8@ de la 2/S2G, refiere a que el auste por inflacin deber ser realizado por los contribu!entes
despus de finalizado la etapa preoperati*a, estableciendo que esta finaliza una *ez se proceda con la primera
facturacin. 0s las cosas, puntualizamos que con la primera facturacin finaliza la etapa preoperati*a, en la
cual el contribu!ente quedara obligado al cierre del eercicio fiscal respecti*o a hacer su auste inicial por
inflacin ! a determinar el tributo de =A sobre la ree*aluacin de los acti*os fios depreciables. Rno de los
aspectos ms importantes es que se considera como Nprimera facturacinO al respecto, se podra llegar a
interpretar de una forma limitada que la primera facturacin se corresponde con la emisin de la primera factura
de *enta, sin distingo alguno, por eemplo de la situacin del contribu!ente cuando efect,a dicha *enta ! si esta
se corresponde o no a una acti*idad comercial operati*a desde un punto de *ista contable ! econmico.
$+A)'*#+ $+O'.A$ ,%$ I"-.ACI("
'ropsito del reauste regular por inflacin- su puposito es actualizar al cierre de cada eercicio fiscal
por la *ariacin anual del /'C si pro*ienen del eercicio fiscal anterior o desde su fecha de adquisicin,
hasta el cierre del eercicio fiscal si fueron adquiridos posteriormente al inicio del eercicio fiscal, los
acti*os ! pasi*os no monetarios ! determinar as el incremento o disminucin del patrimonio resultante
de dicho procedimiento.
2a actualizacin mencionada producir efectos en la determinacin de la renta fiscal futura en cuanto
modifica, por eemplo entre otros el gasto de la depreciacin futura, el costo de *enta de los in*entarios
de mercanca, las ganancias o prdidas en la enaenacin de acti*os no monetarios.
2a contrapartida de las actualizaciones de los acti*os no monetarios ! pasi*os no monetarios ! pasi*os
no monetarios as como del patrimonio neto fiscal e inicial se registraran a los solos fines fiscales, en
una partida de conciliacin fiscal que se denominara N0uste por /nflacinO ! que se tomara en
consideracin a los efectos de la determinacin de la renta gra*able.
Qambin se refiere el articulo #8< de la le!, fue a partir de la *igencia, aquellos contribu!entes que
efectuaron el reauste regular bao la *igencia de la 2/S2G de #$$$, se austaran a lo pre*isto en este
capitulo.
&e esta manera se interpreta que para los eercicios fiscales en los cuales aplique la 2/S2G de
%.))#, las disposiciones aplicables en esta materia solamente sern las establecidas en la le! de #$$$ o
anteriores.
A*,+C#%* -I*CA.+* %$IOI"A&%* ,%$ +. *I*#+1A
Geauste por inflacin de acti*os fios ttulos *alores ! otros acti*os no monetarios- El articulo 8$ de la
2/SG2 establece que se acumulara en la cuenta de reauste regular por inflacin como un aumento o
disminucin de la renta gra*able, el menor o ma!or *alor que resulte de reaustar el *alor neto
actualizado de los acti*os ! pasi*os no monetarios, entre los cuales se encuentran los acti*os fios, los
ttulos *alores ! los otros acti*os no monetarios, entre otros e"istentes al cierre del eercicio gra*able,
distintos de los in*entarios ! de las mercancas en transito, seg,n la *ariacin anual e"perimentada por
el /'C, si dichos acti*os ! pasi*os pro*ienen del eercicio anterior o desde el mes de su adquisicin, si
han sido incorporados durante el eercicio gra*able.
El *alor neto actualizado de los acti*os no monetarios deber depreciarse, amortizarse, seg,n su
naturaleza, en el resto de la *ida ,til. Esta depreciacin o amortizacin se realizara anualmente ! se
corresponder con un costo o deduccin adicional a los efectos de la determinacin de la renta gra*able
del contribu!ente.
'or otra parte es importante mencionar que el articulo #<8 de la 2/S2G refiere que las in*ersiones
negociables que se coticen o que se enaenan a tra*s de bolsas de *alores del pas que se posean al
cierre del eercicio gra*able, no se austaran por la *ariacin del /'C, sino que las mismas se austaran
seg,n su cotizacin en la respecti*a bolsa de *alores a la fecha de su asignacin al cierre del eercicio
gra*able.
Estas in*ersiones se consideran como acti*os monetarios ! as deben ser clasificados en el 9alance
Keneral fiscal actualizado del contribu!ente mientras no sean enaenadas, sin peruicio de las
disposiciones establecidas en los artculos 88 ! 8< de esta le! para el momento de su enaenacin.
$eajuste por inflacin de los inEentarios objetos del neocio; e"isten dos metodologas de austes
por inflacin disponibles-
o 2a metodologa conocida como Nsobre base monetariaO a tra*s de la cual se determina el
auste regular por inflacin de los in*entarios obeto del giro de negocio considerando
solamente la base monetaria de los mismos ! no su e"istencia en unidades fsicas.
o 2a metodologa basada en el sistema de *aluacin contable denominado de identificacin
especfica o de precios especficos.
$eajuste por inflacin de actiEos y pasiEos en :oneda eDtranjera; en la reforma realizada a la
2/S2G en el %.))# se conceptualiza a los acti*os ! pasi*os en moneda e"tranera como partidas
monetarias, y en tal virtud no ajusta%les por inflacin al cierre de cada ejercicio.
El articulo #<< de la 2/S2G ubicado en el capitulo correspondiente al 0uste Gegular por /nflacin,
establece que Na los fines de ese capitulo, las ganancias o perdidas que se originan de austar las
acreencias o in*ersiones, as como las deudas u obligaciones en moneda e"tranera o con clusulas de
reaustabilidad e"istentes al cierre del eercicio gra*able, se consideran realizadas
#rata:iento fiscal de las pKrdidas fiscales proEenientes del siste:a de ajuste por inflacin
fiscal; el 0rtculo #<= de la 2/S2G, establece que las prdidas netas por inflacin no compensabas, solo
sern trasladables por un eercicio. &e acuerdo a lo dispuesto en la 2/S2G de los a7os #$$# ! #$$@ se
entenda que las perdidas pro*enientes del sistema de auste por inflacin fiscal formaban parte integra
de las perdidas de e"plotacin, que en tal *irtud, eran trasladables hasta por tres a7os. 2a
0dministracin Qributaria despus de di*ersos reparos ha mantenido que la perdida del auste por
inflacin no poda ser trasladable hasta por tres a7os, !a que interpretaron que la perdida del producto
del auste fiscal por inflacin no era parte de la integrante de la perdida de e"plotacin.
&eberes for:ales eDistentes; seg,n el artculo #$; de la 2/S2G, los contribu!entes suetos al
sistema integral de auste ! reauste por efectos de la inflacin, debern lle*ar un libro adicional fiscal
donde se registraran todas las operaciones que sean necesarias, de conformidad con las normas,
condiciones ! requisitos pre*istos en el Geglamento de esta le!.
C%"C.'*I("
Es e*idente que el fenmeno de la inflacin, afecta la cifra de los estados financieros, por lo que, en
periodos diferentes arroan cifras *ariables en cuanto al poder adquisiti*o1 gracias a los ndices de precio
podemos medir cuanto a aumentado ! disminuido el ni*el inflacionario en partidas que son afectadas por dichos
fenmenos, por ende es importante hacer notar que ha! partidas que son susceptibles a tal fenmeno ! otras
que no, pues estas las llamaremos partidas monetarias ! no monetarias por otro lado tenemos que no todas las
partidas se ree"presan, e aqu las partidas que se ree"presan-
0cti*os no Conetario
'asi*os no Conetarios
'artidas 'atrimoniales
'artidas no Conetarias del estado de resultados
'artidas monetarias del estado de resultado de fechas anteriores
Seguidamente contamos con tres mtodos de ree"presin los cuales tienen sus *entaas ! des*entaas,
por eemplo el mtodo ni*el general de precios consiste en la aplicacin integral de un ndice que permita la
estimacin de precios constantes en la economa, el mtodo mi"to consiste en la aplicacin del mtodo FK' !
luego el reemplazo de los *alores de reposicin de los in*entarios ! acti*os fios.
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