Gamarra 830, Of. 201 Telf.

44-201949, 949827947

NIC 23

COSTOS POR INTERESES

Cruz Paredes, Santos

Gamarra 830, Of. 201 Telf. 44-201949, 949827947

NIC 23

COSTOS POR INTERESES

OBJETIVOS: Establecer el tratamiento contable para los costos por intereses Los costos por intereses se registran como gastos inmediatamente. Sin embargo, la Norma permite, como un tratamiento alternativo vlido, la capitalizacin de los costos por intereses que estn vinculados directamente con la adquisicin, construccin o produccin de un activo calificado.

ALCANCES DE LA NORMA: Esta Norma debe ser aplicada por todas las empresas en la contabilidad de los costos por intereses. Esta Norma sustituye a la NIC 23, Capitalizacin de intereses, aprobada en 1983. Esta Norma no se ocupa del costo efectivo o imputado del patrimonio neto, entendiendo tambin como tal al capital preferido no incluido como un pasivo.

DEFINICIONES: Costos por Intereses.- Son los intereses y otros costos incurridos por una empresa que estn relacionados con los fondos que ha tomado prestados. Entre los costos por intereses de los fondos que se han tomado prestados se incluyen: a) Intereses de los prstamos a corto plazo, as como los que proceden de sobregiros en cuentas corrientes. b) Amortizacin de primas de emisin o descuento correspondientes a los fondos que se han tomado a prstamo. c) La amortizacin de los gastos de formalizacin de contratos de prstamo. d) Amortizacin de costos subordinados incurridos en conexin con el convenio de prstamos; e) Cargas por intereses relativas a los arrendamientos financieros contabilizados de acuerdo con la NIC 17 Arrendamientos. f) Las diferencias de cambio procedentes de prstamos en moneda extranjera, en la medida en que sean consideradas como ajustes a costos por intereses de la operacin.

Gamarra 830, Of. 201 Telf. 44-201949, 949827947 Activo Calificado.- Es aquel que requiere de un perodo sustancial de tiempo antes de estar listo para su uso o venta. Ejemplos de activos calificables son los inventarios que requieren de un largo perodo de tiempo para estar en condiciones de ser vendidos, as tambin tenemos: fbricas de manufactura, centrales elctricas, construccin de edificios, etc.

COSTOS POR INTERESES: a.- Tratamiento Referencial Los costos por intereses deben ser reconocidos como gastos del perodo en que se incurre en ellos, con independencia de los activos a los que fuesen aplicados. Ejemplo

b.- Tratamiento Alternativo Los costos por intereses que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo calificable se incluyen como costos del mismo. Tales costos por intereses se capitalizarn formando parte del costo del activo, siempre que sea probable que generen beneficios econmicos futuros a la empresa y puedan ser medidos con suficiente fiabilidad. Los dems costos por intereses se reconocen como gastos del perodo en que se incurre en ellos.

Como podemos apreciar que segn la NIC 23 a los costos por intereses se le puede dar dos tratamientos: el Referencial (Preferencial) y el Alternativo. Cabe mencionar que mientras dure el proceso de convergencia, las NICs nos permiten utilizar cualquiera de stos dos tratamientos; pero en un futuro muy cercano para no distorsionar y aplicar un solo criterio en forma uniforme en la elaboracin y presentacin de los Estados Financieros de una empresa se est tratando de eliminar los Tratamientos Alternativos en el uso de las NICs.

CUANDO LOS COSTOS POR INTERESES SE CAPITALIZAN? Los costos por intereses se capitalizan cuando son atribuidos directamente a la adquisicin, construccin o produccin de un activo que cumple con todas las condiciones de ser un activo calificable y que adems estos costos relacionados con el activo puedan ser fcilmente identificados.

Gamarra 830, Of. 201 Telf. 44-201949, 949827947 Sin embargo hay oportunidades en donde se torna dificultoso para determinar los costos por intereses atribuibles al activo calificado. Ante esto se tendr en cuenta ciertos criterios para determinar la capitalizacin de los costos por intereses. Asi por ejemplo: 1. Cuando un grupo empresarial adquiere fondos de una entidad financiera para ser utilizado en la construccin de un nuevo local que servir de almacn, y sin embargo parte de este dinero lo presta a otra empresa del mismo grupo de empresas. 2. O puede suceder el caso que los fondos que se obtienen de una financiera, sean usados antes de hacer los desembolsos que correspondan a la produccin o construccin del activo calificado; durante este lapso de tiempo la totalidad o parte del dinero se pueden invertir temporalmente. Frente a esto, la mencionada NIC 23; nos seala que la capitalizacin de los costos por intereses ser igual a los costos reales incurridos por tales prstamos durante el perodo, menos los rendimientos conseguidos por la colocacin de tales fondos en inversiones temporales.

CUANDO SE INICIA LA CAPITALIZACION DE LOS COSTOS POR INTERESES? Se debe comenzar la capitalizacin de los costos por intereses, como parte del costo de los activos cuando se cumpla lo siguiente: a) Se haya incurrido en desembolsos con relacin al activo b) Se haya incurrido en costos por intereses c) Se estn llevando a las actividades necesarias para preparar al activo para su uso deseado o para su venta Las actividades necesarias para preparar el activo para su uso deseado o para su venta implican algo ms que la construccin fsica del mismo. Incluyen tambin los trabajos tcnicos, administrativos y obtencin de licencias previas al comienzo de la construccin fsica. Ejemplo: Con fecha 15/01/2005, se obtiene un financiamiento de una entidad bancaria por el importe de $.80,000 a una tasa de inters efectiva anual del 40.6% pagadero a 36 meses; para la construccin de una fbrica de conservas sobre un terreno de una extensin de 1500 m2. La construccin empieza recin en el mes de Julio del 2005, pero desde la fecha que se obtiene el financiamiento ya se hacen estudios tcnicos de habilitacin, planos, etc sobre el rea donde se ubicar la fbrica.

Gamarra 830, Of. 201 Telf. 44-201949, 949827947 SUSPENSION DE LA CAPITALIZACION La capitalizacin de los costos por intereses debe ser suspendida durante los periodos en los que se interrumpe el desarrollo de actividades por alguna causa. Por ejemplo costos por intereses en el mantenimiento de activos parcialmente terminados. No debe suspenderse la capitalizacin en los casos cuando en el periodo se estn llevando a cabo actuaciones tcnicas o administrativas importantes; o retrasos temporales por alguna causa como por ejemplo: durante el dilatado periodo necesario para la maduracin de los inventarios, o por el elevado nivel de las aguas en la construccin de un puente.

FINALIZACION DE LA CAPITALIZACION 1. La capitalizacin de los costos por intereses debe finalizar cuando se han completado todas las actividades necesarias para preparar al activo que cumple las condiciones para su cualificacin, para su utilizacin deseada o para su venta. 2. Cuando la construccin de un activo, que cumple las condiciones que le califican para poder capitalizar costos por intereses, se realiza por partes, y cada parte es capaz de ser utilizada por separado mientras se terminan las restantes, la capitalizacin de los costos por intereses debe finalizar cuando estn terminadas, todas las actividades necesarias para preparar esa parte para su utilizacin deseada o su venta. Ejemplo: Costos por intereses generados en el financiamiento de $ 100,000 para un proyecto de construccin de 20 tiendas comerciales para ser vendidos por la Inmobiliaria San Jos S.A.C. En su primera etapa se terminaron 12 tiendas.

INFORMACION A REVELAR En Notas a los estados financieros se debe revelar informacin acerca de lo siguiente: 1. Las polticas contables adoptadas con relacin a los costos por intereses 2. Importe de costos por intereses capitalizados durante el periodo 3. La tasa de capitalizacin utilizada para determinar el importe de los costos por intereses susceptibles de capitalizacin

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APLICACIN PRACTICA
1.- Enunciado La empresa Agroindustrial Vir S.A. identificada con N de Ruc 20481522624, dedicada al cultivo y procesamiento de esprragos; con fecha 06/01/2004 se obtuvo un prstamo por el importe de S/. 2480,000 al Banco de Crdito del Per a una Tasa Efectiva Anual del 41.70%, pagaderos a 18 meses. El financiamiento se gestiona con la finalidad de montar una planta para el procesamiento de conservas de esprragos y as poder exportarlos. La planta se termin de construir con fecha 21/10/2004

Se pide: 1. Determinar el cuadro de Repago de la Deuda 2. Asientos contables por las operaciones del prstamo obtenido, compra de equipo, materiales y servicios de montaje. 3. Elaboracin del Balance General y Estado de Ganancias y Prdidas mostrando la incidencia de las operaciones. 4. Elaborar las Notas a los Estados Financieros.

Desarrollo:

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CUADRO DEL REPAGO DE DEUDA: PRESTAMO

Cdigo Prstamo Periodos N Periodos T. E.A. T. Interes Modalidad de Pago DEUDA INICIAL 2,480,000 2,373,576 2,264,016 2,151,227 2,035,114 1,915,579 1,792,521 1,665,836 1,535,418 1,401,156 1,262,937 1,120,645 974,159 823,356 668,109 508,287 343,755 174,374 0 <== Ingrese Cdigo 2,480,000.00 <== Ingrese Monto Prstamo Mensual 18 41.70% 2.95% Cuota Fija DEUDA FINAL 2,373,576 2,264,016 2,151,227 2,035,114 1,915,579 1,792,521 1,665,836 1,535,418 1,401,156 1,262,937 1,120,645 974,159 823,356 668,109 508,287 343,755 174,374 0 0

MENSUAL 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 TOTAL

AMORTIZAC. 106,424 109,560 112,789 116,113 119,535 123,058 126,685 130,418 134,262 138,219 142,292 146,486 150,803 155,247 159,822 164,532 169,381 174,374 2,480,000

INTERESES 73,088 69,952 66,723 63,399 59,977 56,454 52,828 49,094 45,250 41,294 37,220 33,027 28,710 24,265 19,690 14,980 10,131 5,139 751,221

CUOTA 179,512 179,512 179,512 179,512 179,512 179,512 179,512 179,512 179,512 179,512 179,512 179,512 179,512 179,512 179,512 179,512 179,512 179,512 3,231,216

Gamarra 830, Of. 201 Telf. 44-201949, 949827947 ASIENTOS CONTABLES

---------------------- 06/01/2004 -----------------------------10 Caja y Bancos 1041 Banco de Crdito del Per 38 Cargas Diferidas 381 Intereses por Devengar 46 Cuentas Por Pagar Diversas 461 Prstamos de Terceros 466 Interses por Pagar 2480,000.00 751,221.00 3231,221.00 751,221.00 2480,000.00

Por el prstamo recibido del Banco de Crdito. ---------------------- 22/02/2004 -----------------------------33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 338 Unidades por Recibir 40 Tributos por Pagar 401 Gobierno Central 4011 I.G.V. 42 Proveedores 421 Facturas por Pagar Por la Compra de mquina procesadora. ---------------------- 16/04/2004 -----------------------------33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 333 Maquinaria y Equipo y Otras Unidades Exp. 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 338 Unidades por Recibir Por el ingreso del activo fijo. ---------------------- 16/04/2004 -----------------------------42 Proveedores 421 Facturas por Pagar 10 Caja y Bancos 104 Cuentas Corrientes 1041 Banco de Crdito del Per Cancelacin de la Factura por compra de Activo. ---------------------- 03/05/2004 -----------------------------1606,500.00 1606,500.00 1350,000.00 1350,000.00 1606,500.00 256,500.00 1350,000.00

Gamarra 830, Of. 201 Telf. 44-201949, 949827947 60 Compras 606 Suministros Diversos 63 Servicios Prestados por Terceros 639 Otros Servicios de Terceros 40 Tributos por Pagar 401 Gobierno Central 4011 I.G.V. 10 Caja y Bancos 104 Cuentas Corrientes 1041 Banco de Crdito del Per Por la compra de suministros y servicios de Montaje del equipo para la planta procesadora. ---------------------- 03/05/2004 -----------------------------33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 339 Trabajos en Curso 72 Produccin Inmovilizada 721 Inmuebles, Maquinaria y Equipo Por los gastos de suministros y servicios Aplicados a la obra en curso. ---------------------- 21/10/2004 -----------------------------33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 339 Trabajos en Curso 38 Cargas Diferidas 381 Intereses por devengar Aplicacin de los intereses a la obra en curso. ---------------------- 21/10/2004 -----------------------------33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 333 Maquinaria y Equipo y Otras Unidades Exp. 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 339 Trabajos en Curso Por el trmino de la obra en proceso. ---------------------- 31/12/2004 -----------------------------46 Cuentas Por Pagar Diversas 461 Prstamos de Terceros 2154,144.00 1240,559.00 1240,559.00 578,059.00 578,059.00 662,500.00 662,500.00 788,375.00 125,875.00 12,500.00 650,000.00

Gamarra 830, Of. 201 Telf. 44-201949, 949827947 466 Interses por Pagar 10 Caja y Bancos 104 Cuentas Corrientes 1041 Banco de Crdito del Per Cancelacin de las cuotas del prstamo de Enero A diciembre 2004. ---------------------- 31/12/2004 -----------------------------67 Cargas Financieras 671 Intereses y Gastos de Prstamos 38 Cargas Diferidas 381 Intereses por Devengar Aplicacin de los Intereses de prstamos de los Meses de Noviembre y Diciembre-2004 a gastos. ---------------------- 31/12/2004 -----------------------------96 Gastos Financieros 79 Cargas Imputables a Cuentas de Costo ---------------------- 31/12/2004 -----------------------------70,247.00 70,247.00 2154,144.00

Gamarra 830, Of. 201 Telf. 44-201949, 949827947

EMPRESA AGROINDUSTRIAL VIRU S.A. BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE (Expresado en Nuevos Soles) 2004 ACTIVO Activo Corriente Caja y Bancos Cuentas por Cobrar Comerciales Otras Cuentas por Cobrar Existencias Gastos Pagados por Anticipado TOTAL ACTIVO CORRIENTE Inversiones Permanentes Activo Fijo (Neto de Depreciacin) TOTAL ACTIVO 2003

235,628 150,385 45,638 7,362,521 108,325 7,902,497 0 9,328,466 17,230,963

180,635 112,832 42,635 4,235,324 22,865 4,594,291 0 7,692,068 12,286,359

PASIVO Y PATRIMONIO Pasivo Corriente Prstamos Bancario Para Inversin Activo Calificado Cuentas por Pagar Comerciales Otras Cuentas por Pagar Parte Corriente Deudas a Largo Plazo Total Pasivo Patrimonio Neto Capital Reservas Legales Resultados Acumulados Resultado del Ejercicio Total Patrimonio Neto TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

1,077,077 65,821 2,356 8,356 1,153,610

0 31,820 6,235 4,850 42,905

1,832,000 366,400 6,962,375 6,916,578 16,077,353 17,230,963

1,832,000 115,230 5,362,032 4,934,192 12,243,454 12,286,359

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EMPRESA AGROINDUSTRIAL VIRU S.A. ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS POR LOS AOS TERMINADOS AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2003 Y 2004 (Expresado en Nuevos Soles) 2004 Ventas Netas Otros Ingresos Operacionales Total Ingresos Brutos Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de Administracin Gastos de Ventas Utilidad Operativa Otro Ingresos (Gastos) Ingresos Financieros Gastos Financieros Otros Ingresos Otros Gastos Resultado Antes de Participaciones e Impuestos Impuesto a la Renta (30%) Utilidad (Prdida) Neta del Ejercicio 48,118,319 0 48,118,319 (36,125,023) 11,993,296 (2,315,278) (1,125,389) 8,552,629 2003 41,251,325 0 41,251,325 (31,115,214) 10,136,111 (2,112,314) (1,437,210) 6,586,587

925,623 (70,247) 762,132 (289,312) 9,880,825 (2,964,248) 6,916,578

336,245 0 438,265 (312,251) 7,048,846 (2,114,654) 4,934,192

Gamarra 830, Of. 201 Telf. 44-201949, 949827947 REVELACION EN LOS ESTADO FINANCIEROS

NOTA N 08 COSTOS POR INTERESES

I.- Poltica Contable General La empresa tiene como poltica reconocer los costos de financiamiento como gastos del periodo

II.- Poltica Contable atribuible a la construccin de Activos Calificados 1. La Empresa tiene como poltica capitalizar los costos intereses generados por la construccin de activos calificados. 2. Los costos por intereses capitalizados durante el ejercicio 2004 ascienden al monto de S/. 578,059.00 3. La tasa de capitalizacin utilizada para determinar los costos por intereses para la capitalizacin fue de 41.70% TEA. 4. El montaje finaliz el 21/10/2004 por lo que en esa fecha ces la capitalizacin de los intereses pagados por este prstamo. Posteriormente los intereses pagados se cargan a gastos del periodo.

Gamarra 830, Of. 201 Telf. 44-201949, 949827947

ANEXO N 02 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO al 31/12/2003 (En Nuevos Soles)

Rubros Terrenos Edificios y Otras Construcciones Maquinaria y Equipo Unidades de Transporte Muebles y Enseres Equipos Diversos

Valores Al 01/01/2003 1,548,000 3,824,175 2,173,800 837,129 581,368 463,215 9,427,687

Adiciones

Total Activos 1,548,000 3,824,175 2,173,800 837,129 581,368 463,215 9,427,687

Depreciac. Del periodo 3% 46,440 3% 114,725 20% 434,760 20% 167,426 10% 58,137 10% 46,322 867,809

Deprec. Acumulada 92,880 229,451 869,520 334,852 116,274 92,643 1,735,619

Activos Netos al 31/12/2003 1,455,120 3,594,725 1,304,280 502,277 465,094 370,572 7,692,068

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ANEXO N 05 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO al 31/12/2004 (En Nuevos Soles)

Rubros Terrenos Edificios y Otras Construcciones Maquinaria y Equipo Nueva Planta Unidades de Transporte Muebles y Enseres Equipos Diversos

Valores Al 01/01/2004 1,548,000 3,824,175 2,173,800 0 837,129 581,368 463,215 9,427,687

Adiciones

Total Activos 1,548,000 3,824,175 2,173,800 2,590,559 837,129 581,368 463,215 12,018,246

Depreciac. Del periodo 3% 46,440 3% 114,725 20% 434,760 20% 86,352 20% 167,426 10% 58,137 10% 46,322 954,161

Deprec. Acumulada 139,320 344,176 1,304,280 86,352 502,277 174,410 138,965 2,689,780

Activos Netos al 31/12/2004 1,408,680 3,479,999 869,520 2,504,207 334,852 406,958 324,251 9,328,466

2,590,559

2,590,559

Gamarra 830, Of. 201 Telf. 44-201949, 949827947