Clase N - 6 Practica Reexpresion

Departamento de Ciencias Económicas
2418 – Estados Contables
Ejercicio N° 7: AJUSTE INTEGRAL. LOS LIRIOS S.A
La empresa LOS LIRIOS S.A presenta el siguiente Estado de Situación Patrimonial en $ al

31 de Agosto de 2.008
Caja y Bancos (1) 16.800 Deudas Comerciales (7) 3.300

Inversiones (2) 12.525 Capital 50.000
Otros Créditos (3) 24.100 Aj. Capital 35.725
Bs. de Cambio (4) 35.500 Res. Legal 13.300
Inv. Permanentes (5) 11.000 Res. Estatutaria 21.960
Bs. de Uso (6) 145.600 Res. No Asignados 121.240
ACTIVO 245.525 PASIVO Y P.N 245.525
Notas Aclaratorias:
1- Saldo en moneda nacional depositado en cuenta corriente.
2- Corresponde a una inversión efectuada en setiembre de 2007, valuadas a V.N.R al
cierre, el total asciende a 2.500 acciones de Telecom S.A.
3- El saldo se conforma de la siguiente manera: $ 8.100 seguros abonados
anticipadamente por los bienes de uso, y el resto un saldo pendiente de integración
que vence en octubre de 2.008.
4- Mercaderías de reventa por un total de 250 unidades.
5- Corresponde al 8 % del paquete accionario de la empresa LAS ROSAS S.A adquirido
en octubre de 2.007, su patrimonio neto al momento de la adquisición se formaba de
la siguiente manera: Capital 120.000, Ajuste de Capital 9.000 y Reserva legal 7.000.
Cierre de Ejercicio 31 de mayo de cada año.
6- El rubro se compone de:
DETALLE ALTA VALOR VIDA UTIL VALOR

ORIGINAL RESIDUAL
Inmueble 6/1/2003 118.000 50 AÑOS 107.380
Rodado 25/2/2007 35.700 5 AÑOS 21.420
Maquinarias 14/6/2006 24.000 10 AÑOS 16.800
7- Deuda por la adquisición de mercaderías, el vencimiento se produce en diciembre de

2008 y el monto final asciende a $ 3.555.
Detalle de las operaciones del ejercicio finalizado en agosto de 2009:
En septiembre de 2.008 la AGO de la emisora aprueba el incremento del 10 % de la reserva

legal y la distribución de dividendos en efectivo por un 12 %. Se perciben en el mismo mes.
En octubre de 2008 se venden 120 unidades de mercaderías sesenta días siendo el valor
final de $ 21.637, el monto incluye un interés del 10 % para todo el periodo.
El costo de reposición a ésa fecha era de $ 148 por unidad.
En diciembre de 2.008 se venden las acciones, según el resumen de la operación el valor de

los gastos y comisiones equivalentes al 4 %, la cotización de la totalidad de las acciones a
esa fecha era de $ 23.400 y el resultado contabilizado de la operación fue de $ 10.875
positivo.
1
En enero de 2.009 se adquieren equipos de aire acondicionados para las oficinas, el costo
de adquisición ascendió a $ 28.000 que incluyen $ 2.100 por la instalación. El monto de la
factura asciende a $ 30.800 y se abona en febrero, el importe incluye con un recargo del 10
% de intereses.
En enero además la Asamblea aprueba el aumento de Reserva Legal y el pago de
Dividendos en Efectivo.
En marzo de 2.009 se adquieren 100 unidades de mercaderías a noventa días por un valor
final de $ 17.430, el interés pactado para todo el periodo fue del 5 %.
En junio de 2.009 se vendieron 100 unidades de mercaderías a sesenta días, el valor final
ascendió a $ 21.780 y el interés pactado para todo el periodo fue del 10 %. El costo de
reposición alcanzó la suma de $ 174 por unidad.
En el mismo mes se recibió un aporte en efectivo por un total de $ 25.000 para futuras
suscripción de acciones; según la información por Ud. relevada el 80 % del importe es para
la suscripción de acciones y el saldo restante corresponde a lo previsto en artículo 202 de
Ley 19.550.
Datos al cierre:
Costo de reposición de mercaderías $ 200 por unidad, V.N.R (total) $ 28.000 y V.U. (total) $
25.900.
Se otorga un plazo adicional de noventa días al cliente sin intereses. La TIR para ese tipo de
operaciones equivale al 5 % mensual.
Según los datos que Ud. pudo relevar la depreciación de los equipos de aire debe ser
equivalente a un noventa por ciento del total porque se decidió considerar un valor de
recupero del 10 %.
Con respecto a la valuación de la maquinaria los técnicos asesores modificaron luego de
nuevas mediciones que la tasa de interés para obtener el Valor de Utilización Económica es
equivalente al 5 % anual siendo el flujo de fondos proyectado $ 4.100 anuales.
La descarga de inventarios que corresponde es por el método PEPS.
El Patrimonio Neto de LAS ROSAS S.A al cierre asciende a $ 24.588 según Normas
Contables Vigentes.
Saldos Históricos al 31 de agosto de 2.009:
Caja y bancos 45.068

Créditos por Ventas 21.780
Bienes de cambio 18.460
Bienes de uso 162.318
Inversiones Permanentes 9.848
Capital 50.000
Ajuste de capital 35.725
Reserva legal 14.875
Aportes Irrevocables 25.000
Reserva estatutaria 21.960
Resultados No Asignados 109.914
Ventas 39.470
Costo de ventas 33.640
Gastos Adm. y Comerciales 23.118
Res. Fin. y de Inversión 13.737
2
Coeficientes:
Ago- Set- Oct- Nov- Dic- Ene- Feb- Mar- Abr- May- Jun- Jul-
08 08 08 08 08 09 09 09 09 09 09 09
1,80 1,75 1,70 1,60 1,55 1,40 1,30 1,25 1,20 1,15 1,10 1,05
Recomendaciones previas:
Antes de proponer una solución al caso práctico y teniendo presente la presentación del
mismo es conveniente leer y tomar nota de las cuestiones y temas que involucra; de esa
manera se podrá tener presente cuáles son los aspectos que pueden generar mayor
dificultad y cuál sería la forma de alcanzar una solución para proponer.
A los fines de facilitar la actividad es conveniente mantener el respaldo teórico atento a que
los casos cada vez son más complejos y se requiere mayor fortaleza en el conocimiento y
manejo de la teoría.
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El contexto de solución preferentemente es el normativo a los fines de dar cumplimiento a lo
que tanto las normas legales como las profesionales determinan. En el caso de ofrecer algún
punto de solución con sustento doctrinario será identificado y se hará mención al criterio
adoptado.
EJERCICIO N° 7: Los Lirios
En el caso propuesto si realizamos la lectura recomendada podemos observar que la

presentación es diferente porque tenemos los saldo de cierre al 31 de Agosto de 2.008, el
detalle de operaciones del ejercicio finalizado al 31 de Agosto de 2.009 y los saldos
contables a esta misma fecha.
De manera que la propuesta de solución requiere el análisis de los saldos contables, el

control y si es necesario el ajuste correspondiente.
La propuesta que se aporta es conforme al planteo que requiere y exige un manejo fluido de
la contabilidad, no sería correcto dejar de lado los saldos finales y volver a contabilizar
porque estaríamos yendo en contra de la propuesta y en especial porque estaríamos
duplicando los saldos contabilizados. Este tipo de planteos responde a lo que en la vida
profesional nos podemos encontrar, saldos contables que se obtiene a partir del ingreso de
la información documentada y que pueden tener errores u omisiones que deben ser
corregidos.
Posteriormente y una vez que se analiza y se corrige, si es necesario, la información

contable, recién en ese momento se puede pasar al ajuste integral con las mediciones
correspondientes. Se insiste acerca de la necesidad de analizar lo que se encuentra
contabilizado y luego pasar al ajuste integral y medición de cierre porque de pasar
inmediatamente sin analizar la información contable se trasladarían los errores u omisiones
al ajuste integral y medición final. De realizarse sin este grado de detalle y análisis se estaría
dejando de lado la normativa contable.
Para comenzar con la actividad podemos detallar aspectos que son muy útiles:
1. La empresa se dedica a la comercialización de productos, o sea que de acuerdo al texto

debemos interpretar que compra y vende mercadería, y según el detalle solamente un tipo
de mercaderías se presenta en el rubro Bienes de Cambio.
2. La fecha de cierre es el 31 de Agosto de cada año y para el caso se debe presentar el

cierre para el 31 de Agosto de 2.009. Recordemos que la identificación de la fecha de cierre
nos resulta útil a los fines de los devengamientos que puedan suceder hasta la fecha y
consecuentemente los que queden para el ejercicio siguiente.
3. Los saldos al cierre de 2.008 se encuentran detallados con las correspondientes

aclaraciones que funcionan como las Notas, Cuadros y Anexos de las normas de exposición.
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4. Entre los saldos de Agosto de 2.008, que representan el inicio para la solución que se
debe proponer, se encuentran devengamientos que van a operar en el ejercicio 2.009 pero
son exclusivamente relacionados con pasivos comerciales. El saldo de Créditos es
importante advertir que no son originados en venta de mercaderías; se trata de seguros a
devengar y saldo que deben integrar los accionistas.
5. Al inicio, Agosto de 2.008 tenemos un saldo de inversiones transitorias que corresponde a

2.500 acciones que cotizan en bolsa y que se encuentran medidas a Valor Neto de
Realización, este es un dato que solo confirma la correcta exposición al cierre conforme a la
normativa.
6. El saldo de Bienes de Cambio corresponde a las mercaderías al cierre de 2.008 y es un

dato que será útil a los fines de la descarga de inventarios que conforme a los “Datos al
Cierre” se utiliza el método P.E.P.S.
7. Al cierre de 2.008 también se encuentra un saldo de inversiones permanentes y conforme

a las “Notas Aclaratorias” el porcentaje de participación no le otorga influencia significativa
según Resolución Técnica 21 de la F.A.C.P.C.E., por lo tanto la medición es a costo que se
encuentra previsto en la Resolución Técnica 17 de la F.A.C.P.C.E.
8. El sistema de depreciación de los Bienes de Uso no está en los datos o sea que se debe
analizar el cuadro para determinar el mismo; el saldo de inicio se conforma por tres bienes.
9. El ejercicio entre las “Datos al Cierre” no indica si los cobros y pagos se efectuaron a su
vencimiento, de manera que se deberá analizar el movimiento de caja y bancos y verificar
que saldos de créditos y pasivos quedan al cierre de 2.009; de esa manera se podrá
conformar cuales fueron los movimientos que acontecieron en el ejercicio.
A los fines de facilitar la actividad interpretaremos que las operaciones se realizaron el último
día de cada mes, de manera que resulte útil a los fines del cálculo y del cómputo de
intereses tanto positivos como negativos.
10. Otro desafío que presenta el caso es la necesidad de realizar una apertura de los saldos
de cierre, para ello se requiere tener presente que todos los movimientos deben estar
registrados en la contabilidad; puede haber errores de imputación o de cálculo pero se
encuentran en la contabilidad, por lo tanto se insiste en el análisis pormenorizado y
relacionado para arribar a una solución.
11. Por último y muy importante es que esta empresa desarrolla actividades en un contexto
inflacionario y es por ello que debemos analizar el efecto en la solución propuesta.
12. El enunciado no plantea algo específico ni tiene un título “Se Pide”, sin embargo la
finalidad es presentar los Estados Contables según la normativa aplicable que según la
solución propuesta en el presente será conforme al “Modelo Contable” previsto en la
normativa vigente, Resolución Técnica N° 16 de la F.A.C.P.C.E. y las mediciones previstas
en la Resolución Técnica N° 17 de la F.A.C.P.C.E.
Propuesta de Solución:
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El caso presenta además de los datos antes mencionados:
1. La empresa emisora distribuyó dividendos en efectivo, de manera que se debe analizar el

efecto contable sobre la inversión.
2. Durante el ejercicio se realizaron dos adquisiciones de mercaderías, en ambos casos a

plazo lo que obliga a prestar atención en la carga financiera.
3. En el ejercicio se produjo una venta a plazo lo que implica tener presente la descarga de
inventarios y la carga financiera.
4. Las acciones medidas a V.N.R. del inicio fueron vendidas durante el ejercicio, por lo tanto
se debe analizar los valores involucrados y la contabilización de la venta.
5. El rubro Bienes de Uso además de las correspondientes depreciaciones se produce un

alta y esta adquisición se realizó a plazo y la factura además incluye un importe por gastos
de instalación; de manera que se debe poner atención en el destino de los gastos y la carga
financiera involucrada.
6. Durante el ejercicio la Asamblea General Ordinaria aprobó el aumento de la Reserva

Legal y la distribución de Dividendos en Efectivo. Según el dato del enunciado el importe o
porcentaje de los dividendos no se encuentra detallado lo que implica analizar los rubros
relacionados que permitan confirmar el movimiento.
7. Además en el ejercicio se recibió un aporte en efectivo destinado al aumento de capital,

según la información parte de la suma corresponde a lo que podemos identificar como
Aporte Irrevocable y otra parte que se refiere a lo que la Ley de Sociedades prevé como
Prima de Emisión en el artículo 202. Se recomienda la lectura del artículo previsto en la –Ley
General de Sociedades Coemerciales.
Análisis y comprobación de saldos y de las operaciones del ejercicio:
Actividad a desarrollar:
En la presente propuesta de solución se utilizará el análisis del “Recpam” como una

herramienta y es por ello que será uno de los primeros elementos para determinar porque
ayudará al resto de los cálculos y comparaciones que deban realizarse. En la solución se
hará un mayor secuencial del movimiento de efectivo y se aplicará a cada movimiento el
coeficiente correspondiente para determinar matemáticamente el “Recpam”. Una forma de
corroborar el importe es a través del mayor ya que cada uno de los análisis a realizar va a
requerir de una registración en el Libro Diario.
El uso del análisis del Recpam a su vez permitirá confirmar los movimientos de efectivo que
se han producido en el ejercicio.
1. Comprobación del Recpam con el mayor de Caja y Bancos:
Aclaración: es conveniente recordar que a los efectos de la comprobación matemática del

Recpam debemos tener presente aspectos teóricos como los conceptos “monetario” y “no
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monetario” porque de esa manera se identifican las partidas y los coeficientes que
corresponden aplicar.
Un ejemplo de este aspecto lo tenemos en el caso con el saldo de Seguros a Devengar y

Accionistas en el rubro Otros Créditos, se trata de activos monetarios porque la medición
es a valor nominal y a su vez no tienen cláusulas de ajuste por intereses que obliguen a
determinar intereses reales.
Mes Detalle Importe Coeficiente Corregido

ago-08 SI 16.800,00 -1,80 -30.240,00
set-08 Dividendos Efectivo 1.152,00 -1,75 -2.016,00
oct-08 Aporte de Accionistas (1) 16.000,00 -1,80 -28.800,00
dic-08 Venta a plazo 21.637,00 -1,55 -33.537,35
dic-08 Deudas Comerciales -3.555,00 -1,55 5.510,25
dic-08 Venta de Acciones 23.400,00 -1,55 -36.270,00
dic-08 Gastos de Venta -936,00 -1,55 1.450,80
ene-09 Pago de Dividendos -6.200,00 -1,40 8.680,00
feb-09 Pago por Bs. De Uso -30.800,00 -1,30 40.040,00
jun-09 Pago por Bs. De Cambio -17.430,00 -1,10 19.173,00
jun-09 Aportes Irrevocables 25.000,00 -1,10 -27.500,00
Saldo al Cierre 45.068,00 -83.509,30

Recpam $ -38.441,30
(1) Conforme a lo antes mencionado, el saldo de Accionistas de inicio fue corregido por el
coeficiente de inicio y el mismo es a valores nominales sin cláusulas de ajustes.
Respecto a los importes que se obtuvieron en el análisis se aclara que el punto de partida
fue el saldo de inicio por $ 16.800,00 y el resto de los movimientos surge de la información
del enunciado. Al cierre existen créditos pendientes por $ 21.780,00 que incluyen todos los
intereses devengados de la operación quedando pendiente el cobro para el próximo ejercicio
y es por ello que no se incluyen en este análisis. Sin embargo no hay deudas pendientes lo
que confirma que todos los pagos fueron realizados.
Por otra parte el monto por los honorarios percibidos corresponde con la participación que se
posee de la emisora, se aprobó un 12 % o sea que se distribuyó el 12 % sobre el capital
nominal que es de $ 120.000,00 o sea que el total de dividendos en efectivo distribuido
ascendió a $ 14.400,00 de los cuales se percibió el 8 %, o sea $ 1.152,00.
Con relación a los honorarios abonados en principio podríamos aproximar, por diferencia en
los movimientos, que fueron $ 6.200,00. De todas maneras esto será conformado cuando
se analice el saldo de Resultados No Asignados porque tiene relacionado el aumento de la
Reserva Legal.
2. Comprobación de Saldos contables al cierre
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A. Bienes de Cambio y Costo de Ventas
Con la información del ejercicio podemos analizar la composición del rubro Bienes de Cambio y el
Costo de Ventas, conviene recordar que la descarga se realiza por el método P.E.P.S. y que en el
ejercicio se realizaron dos compras y una venta. Para la actividad se va a presentar un cuadro con el
método correspondiente y comparar con los saldos finales de Bienes de Cambio y el Costo de Ventas.
Bienes de Cambio
PEPS Unidades $ Total
EI 250,00 142,00 35.500,00
Venta 1 -120,00 142,00 -17.040,00
Compra 100,00 166,00 16.600,00
Venta 2 -100,00 142,00 -14.200,00
Saldo 130,00 20.860,00
Costo de Ventas -31.240,00
Como se puede apreciar según el análisis por el método P.E.P.S. existen diferencias con los
saldos contables de los rubros mencionados. Los importes obtenidos fueron determinados
según lo dispuesto en al normativa contable que exige la segregación de componentes
financieros implícitos. La compra fue de $ 17.430,00 y el interés incluido es del 5 %, o sea
que el valor de contado se obtiene a partir del cociente entre el valor financiado y la tasa de
interés pactada, (17.430 / 1,05), el valor de contado es de $ $ 16.600,00 y el interés de la
operación es de $ 830,00.
Por otra parte podemos apreciar que conforme a la descarga que corresponde las unidades
del inicio fueron las que se vendieron y al cierre queda un resto de unidades del inicio más
las compras del ejercicio.
De manera que si la adquisición de las mercaderías fue a plazo y no hubo gastos

relacionados; el problema del saldo de los rubros puede estar originado en la falta de
segregación de componentes financieros y/o error en la descarga de inventarios.
Se puede aproximar un análisis de descarga por el sistema opuesto para ver si es posible
encontrar las diferencias. Para ello se presenta un cuadro pero por el sistema U.E.P.S.
Bienes de Cambio
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UEPS Unidades $ Total
EI 250,00 142,00 35.500,00
Venta 1 -120,00 142,00 -17.040,00
Compra 100,00 166,00 16.600,00
Venta 2 -100,00 166,00 -16.600,00
Saldo 130,00 18.460,00
Como podemos apreciar, los valores obtenidos por el sistema de descarga contrario al que
corresponde, coinciden con los saldos finales. Por lo tanto, podemos asegurar con alto
grado de certeza que la diferencia entre los saldos que corresponden y los registrados están
originados en el método de la descarga.
B. Bienes de Uso, Depreciaciones
El rubro presenta un saldo al inicio que se forma con tres bienes, es necesario antes de
avanzar determinar cuál es el sistema de depreciación ya que no se encuentra en el
enunciado. Para poder avanzar podemos analizar el cuadro de los bienes de uso y a partir
de los datos de ingreso al activo y las depreciaciones acumuladas podemos determinar el
sistema.
Si analizamos cual es el último bien que ingresó al activo, en este caso el rodado, podemos
ver que si la vida útil es de cinco años la depreciación anual es del 20 % anual. De manera
que si tenemos presente la fecha de cierre es 31 de Agosto de cada año podemos inferir que
si el rodado ingresó en Febrero de 2.007 si se aplica el sistema año de alta, al cierre de
2.008 tiene un valor residual equivalente al 60 %, si realizamos los cálculos podemos
comprobar lo que se está razonando; (35.700,00 x 0,60) es igual a $ 21.420,00 que es el
valor residual aportado como dato del ejercicio. Una vez que tenemos determinado el
sistema para un bien, excepto que se indique lo contrario, el resto de los bienes serán
depreciados por el mismo sistema. Sin embargo y a los fines de avanzar con la práctica es
posible y conveniente analizar con el mismo criterio al resto de los bienes del rubro. Un dato
particular es el del inmueble porque no está segregado el valor del edifico que corresponde
depreciar; de todas maneras es posible teniendo presente la determinación del sistema
saber cuál es el valor del mismo. El valor de origen del inmueble es de $ 118.000,00 y el
valor residual de $ 107.380,00, o sea que la depreciación acumulada es de $ 10.620,00. Si
el importe de la depreciación acumulada lo dividimos por seis, desde el cierre de 2.003 al
cierre de 2.008, y lo multiplicamos por cincuenta que son los años de vida útil tenemos que
el edificio tiene un valor de $ 88.500,00 y el terreno $ 29.500,00
De esta manera ahora se puede analizar la composición del saldo de cierre, teniendo presente que el
rubro tuvo un alta donde la adquisición del bien fue a plazo y fue necesario realizar gastos de
instalación.
Bienes de Uso
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Saldo Inicio 145.600,00
Depreciación Edificio -1.770,00
Depreciación Rodado -7.140,00
Depreciación Maquina -2.400,00
Equipos de Aire 28.000,00
Depreciación Equipos -2.520,00
Saldo Cierre Correcto 159.770,00
Saldo Contable 162.318,00
Diferencia 2.548,00
Depreciaciones -13.830,00
Como se puede apreciar existen diferencias, por un lado respecto al saldo contable y resta
comparar con las depreciaciones registradas porque estas se encuentran en el rubro Gastos
de Administrativos y Comerciales.
Para avanzar con el análisis es probable que el error pueda estar generado en el bien que
ingresó en el ejercicio. Repasando la información tenemos un valor de contado de $
28.000,00, los gastos de instalación por $ 2.100,00 que se encuentran incluidos en la suma
anterior. Si tenemos presente que los gastos necesarios deben activarse conforme a lo
previsto en el punto 4.2 MEDICION CONTABLES DE LOS COSTOS, 4.2.1 Reglas
Generales y 4.2.2 Bienes o Servicios Adquiridos de la Resolución Técnica N° 17 de la
F.A.C.P.C.E.
Continuando con el caso y teniendo presente que los gastos de instalación forman parte del
costo el problema se podría haber generado en la carga financiera que asciende a $
2.800,00 y/o en la depreciación contabilizada ya que se determinó un Valor de Recupero
equivalente al 10 % del costo; esto significa que $ 2.800,00 será el valor que tendrá el bien
incorporado al finalizar la vida útil y precisamente no está sujeto a depreciación.
A los fines de poder avanzar con el análisis se puede presentar un cuadro similar al anterior
pero sin la segregación de componentes financieros para ir descartando algunos errores
posibles de registración.
Para la elaboración del cuadro se mantiene la información suministrada en el enunciado y se toma

como valor de ingreso del bien un total de $ 30.800,00.

Depreciación Edificio -1.770,00
Depreciación Maquina -2.400,00
1
Del análisis de la información obtenida podemos ver que el saldo de bienes de uso es
coincidente con el saldo contable, por lo tanto podemos aproximar con alto grado de certeza
que el error está relacionado con la falta de segregación de componentes financieros. Sin
embargo para confirmar necesitamos la apertura de los Resultados Financieros y de
Inversión.
C. Inversiones Permanentes
El rubro está compuesto por un porcentaje del 8 % sobre el patrimonio de la sociedad Las
Rosas S.A.
Durante el ejercicio se percibieron dividendos en efectivo y es por ello que debe analizarse
conforme a lo previsto en 5.9 Participaciones Permanentes en Otras Sociedades de la
Resolución Técnica N° 17 de la F.A.C.P.C.E.
Conforme a lo previsto en la norma mencionada la imputación de dividendos al costo de la

inversión se realiza si los dividendos percibidos corresponden a utilidades devengadas antes
de la adquisición.
Si la adquisición se realizó en Octubre de 2.007 y los dividendos se distribuyeron en

Septiembre de 2.008 podemos apreciar que a la fecha de adquisición o había resultados
para distribuir porque el patrimonio se formaba con capital, ajuste de capital y reserva legal.
Por lo tanto, los resultados se debieron generar posteriormente a esa fecha. Entonces la
distribución no debía ser imputada al costo de la inversión porque las utilidades se
devengaron luego de la compra. La imputación de los dividendos debe ser imputada a
resultados.
El saldo contable al cierre asciende a $ 9.848,00 lo que evidencia la imputación contra la

inversión y no corresponde porque el saldo al cierre a valores nominales debe ser de $
11.000,00.

Dividendos en Efectivo (R+) 1.152,00
Saldo Cierre 11.000,00
Diferencia -1.152,00
D. Ventas
Conforme al enunciado se realizaron dos ventas a plazo, una se percibió y la otra quedó
pendiente en el saldo de Créditos por Ventas por $ 21.780,00.
1
De acuerdo a los datos podemos determinar los valores de contado del rubro Ventas y los
correspondientes intereses por la financiación. El cálculo para la determinación de los valores se
realiza a través del cociente entre el valor financiado y la tasa pactada, semejante al análisis de los
intereses de las compras al cual se remite para su explicación.
Venta Octubre de 2,008 21.637,00

Valor de Contado 19.670,00
Intereses devengados 1.967,00
Venta Junio de 2,009 21.780,00

Si sumamos el valor de las ventas al contado asciende a $ 39.470,00 que es coincidente con
el saldo contable lo que implica que se encuentra correctamente registrado el saldo de
Ventas y consecuentemente los intereses deberían encontrarse en los Resultados
Financieros y para ello se debe analizar el saldo de este rubro y de esa manera comprobar
lo que hasta ahora se viene analizando.
E. Gastos Administrativos y Comerciales
Gastos Administrativos y Comerciales

Depreciaciones de Bs. De Uso 14.082,00
Gasto de Venta de Acciones 936,00
Seguros Devengados 8.100,00
Total 23.118,00
El saldo de gastos contabilizado se forma con los valores y conceptos del cuadro, donde se
puede apreciar que el importe de las depreciaciones imputado es coincidente con el que se
registró erróneamente y que se analizó en Bienes de Uso.
En el saldo también se incorporó $ 836,00 que equivalen a la comisión de venta de las

acciones y la suma de $ 8.100,00 que corresponden a los seguros que se devengaron en el
ejercicio y al inicio se encontraban en Otros Créditos.
F. Resultados Financieros y de Inversión
Resultados Financieros y de Inversión

Resultado de venta de acciones 10.875,00
Intereses Devengados Negativos -1.085,00
Intereses Devengados Positivos 3.947,00
Total 13.737,00
1
El saldo del rubro se compone de $ 10.875,00 de resultado de venta de acciones, intereses
devengados negativos por $ 1.085,00 que se descompone en $ 255,00 de la deuda
comercial de inicio y $ 830,00 de la deuda por compra de mercaderías del ejercicio. Por
último los intereses devengados positivos por $ 3.947,00 se descomponen en $ 1.967,00 de
la primera venta y $ 1.980,00 de la segunda venta.
Como se puede apreciar, entre los saldos no se encuentran los intereses de la adquisición
de los bienes de uso y es coincidente con el análisis antes realizado.
G. Capital. Ajuste de Capital. Aportes. Reservas. Resultados No Asignados
El Patrimonio Neto tiene variaciones cualitativas y cuantitativas, a saber:
Se produce un aumento de la Reserva Legal por $ 1.575,00 y por diferencia se determinó que los
dividendos en efectivo fueron de $ 6.200,00. Para confirmar se debe descomponer el saldo de
Resultados No Asignados, segregando el Resultado del Ejercicio para facilitar la actividad.
Resultados No Asignados
Saldo al Inicio 121.240,00
Reserva Legal -1.575,00
Dividendos en Efectivo -6.200,00
Total antes del Resultado del Ejercicio 113.465,00
Resultado del Ejercicio -3.551,00
Como se puede apreciar el análisis realizado nos permite confirmar el monto por los
dividendos en efectivo determinados por diferencia.
El Resultado del Ejercicio se obtiene con la suma algebraica de los saldos de resultados
que el enunciado ofrece como dato en el cuadro final.
Por otra parte se realiza un aporte de $ 25.000,00 que debe segregarse en aporte
irrevocable y en prima de emisión, de manera que el aporte seria de $ 20.000,00 y la prima
de emisión de $ 5.000,00.
La Reserva Estatutaria, el Capital y el Ajuste de Capital no tienen modificaciones y se

encuentran correctos los saldos a moneda histórica.
A continuación, se presentaran los asientos de ajuste a la contabilidad histórica y luego los saldos
históricos corregidos al 31 de Agosto de 2.009:
ASIENTOS DE AJUSTES
Mercaderías 2.400,00
CMV 2.400,00
Ajuste del saldo de existencias finales y del costo de
ventas por error en la descarga
1
Depreciaciones Acumuladas 252,00
Depreciaciones Equipos de Aire 252,00
Corrección de las Depreciaciones de los bienes de uso
incorporados en el ejercicio
Intereses Devengados (-) 2.800,00
Equipos de Aire Acondicionado 2.800,00
Reconocimiento de intereses devengados negativos
por la compra de bienes de uso
Acciones (Costo) 1.152,00
Resultado Inversión Permanente 1.152,00
Corrección del saldo de la inversion permanente por error
y reconocimiento de resultado
Aportes Irrevocables 5.000,00
Prima de Emisión 5.000,00
Corrección del saldo de los aportes irrevocables por error
y reconocimiento de la prima de emisión
A continuación se expone el saldo de la contabilidad histórica corregidas conforme a las
registraciones de ajuste
Para una mejor identificación de las cuentas en el estado de resultados se segregan todos los importes.
HISTORICO CORREGIDO
Caja y Bancos 45.068,00
Créditos por Ventas 21.780,00
Bienes de cambio 20.860,00
Bienes de uso 159.770,00
Inversiones Permanentes 11.000,00
Activo 258.478,00
Capital 50.000,00
Ajuste de Capital 35.725,00
Reserva Legal 14.875,00
Reserva Estatutaria 21.960,00
Resultados No Asignados 113.465,00
Patrimonio Neto 258.478,00
Pasivo y Patrimonio Neto 258.478,00
Ventas 39.470,00
1
Utilidad Bruta 8.230,00
Depreciación Inmueble -1.770,00
Depreciación Maquinaria -2.400,00
Gasto Venta Acciones -936,00
Intereses Devengados (-) Deudas Inicio -255,00
Intereses Devengados (+) Créditos 1.980,00
Intereses Devengados (+) Créditos 1.967,00
Intereses Devengados (-) Deudas Bs. Uso -2.800,00
Intereses Devengados (-) Deudas -830,00
Resultado de Venta de Acciones 10.875,00
Resultado de Inversiones Permanentes 1.152,00
Seguros Devengados -8.100,00
Luego de presentar los saldos históricos se debe comenzar con el proceso de ajuste integral
que implica una serie de análisis para poder presentar los saldos contables corregidos por
los coeficientes de inflación y la medición contable correspondiente a las normas aplicables
al caso. De acuerdo al enunciado y a los temas involucrados la aplicación que corresponde
se relación directamente con las Resoluciones Técnicas 16 y 17 antes mencionadas.
El proceso de ajuste integral se presentará de manera que podamos utilizar los análisis y los
cálculos de manera relacionada, de esa forma se reduce la posibilidad de cometer errores y
es más, al ser análisis cálculos relacionados podemos utilizarlos como una forma de control
sobre la solución propuesta.
A. Bienes de Cambio y Costo de Mercaderías:
Bienes de Cambio
AxI 4.260,00 1,80 7.668,00
16.600,00 1,25 20.750,00
Saldo 20.860,00 Saldo Ajustado 28.418,00
Recpam 7.558,00
RT -2.418,00
CR 26.000,00
Conforme a lo que surge del análisis se debe incrementar el saldo de mercaderías al valor
del costo de reposición y el resultado por tenencia negativo que se surge de la comparación
entre el saldo corregido por inflación y aquel.
El asiento propuesto sería:
1
RxT 2.418,00
Recpam 7.558,00
Costo de Ventas
AxI 31.240,00 1,80 56.232,00
Recpam 24.992,00
RT -6.900,00
Costo de Ventas (Costo de Reposición)
120,00 148,00 1,70 30.192,00
100,00 174,00 1,10 19.140,00
CR 49.332,00
Conforme a la normativa aplicable, el costo de ventas debe medirse a su costo de reposición

al momento de la venta, corregido por el coeficiente en su caso. De acuerdo a los datos del
ejercicio en cada momento de las ventas realizadas tenemos el importe del costo de las
unidades vendidas y el total del costo de reposición se compara con el costo corregido por
coeficientes y de allí surge el resultado por tenencia.
Costo de Ventas 18.092,00

RxT 6.900,00
Recpam 24.992,00
B. Resultados Financieros de las Deudas Comerciales
Interés Real Deudas Inicio

AxI 3.300,00 1,80 5.940,00 2.640,00
Pago 3.555,00 1,55 5.510,25 1.955,25
ID -255,00 I R 429,75 Recpam 684,75
Al inicio del ejercicio existía un saldo por deudas comerciales que se cancela a su
vencimiento, si bien no hay datos de la tasa de interés, se cuenta con la información
respecto al monto de cancelación, de manera que entre el valor de inicio y el monto pagado
tenemos el interés pero planteado con un valor numérico.
1
Para promover el estudio se remite para su comprensión a las explicaciones de ejercicios de
clases anteriores. De todas maneras se puede expresar de manera simple que el interés
pactado fue absorbido y superado por la inflación dando por resultado un interés real positivo
ya que se trata de intereses relacionados con deudas.
Recpam 684,75
Intereses Devengados (-) 255,00
Interese Real 429,75
Interés Real Compras

AxI 16.600,00 1,25 20.750,00 4.150,00
Pago 17.430,00 1,10 19.173,00 1.743,00
ID -830,00 I R 1.577,00 Recpam 2.407,00
En el caso de los intereses de la compra del ejercicio la situación de análisis es similar

porque la inflación superó a los intereses pactados.
Recpam 2.407,00
Interese Real 1.577,00
C. Ventas del Ejercicio
Ventas
AxI 19.670,00 1,70 33.439,00
19.800,00 1,10 21.780,00
Saldo 39.470,00 Ajustado 55.219,00
Recpam 15.749,00
Las ventas del ejercicio fueron analizadas al realizar la apertura de los saldos contabilizados
y solamente requiere de corregir los importes con los coeficientes respectivos al momento de
cada venta.
El asiento sería:
Recpam 15.749,00
Ventas 15.749,00
1
D. Resultados Financieros de los Créditos Comerciales
Interés Real Ventas

AxI 19.670,00 1,70 33.439,00 13.769,00
Cobro 21.637,00 1,55 33.537,35 11.900,35
ID 1.967,00 I R 98,35 Recpam 1.868,65
Intereses Devengados (+) 1.967,00

Recpam 1.868,65
Interese Real 98,35
En el caso de la primera venta la financiación pactada superó a la inflación y es por ello que el interés
real es positivo a los efectos del análisis presentado. En consecuencia el asiento presentado es el que
corresponde a lo analizado.
Interés Real Ventas

AxI 19.800,00 1,10 21.780,00 1.980,00
Saldo 21.780,00 1,00 21.780,00 0,00
ID 1.980,00 I R 0,00 Recpam 1.980,00
RRF -2.966
Saldo 21780 1,157625 18.814
En la segunda operación de venta la inflación fue coincidente con el interés pactado y es por
ello que finalmente no hay intereses reales; sin embargo existe una medición que debe
aplicarse porque el crédito se refinancia aun plazo adicional de noventa días sin intereses,
teniendo presente lo que plantea que la Resolución Técnica N” 17 en el caso de otorgarse
plazos adicionales que implica la sustitución de un crédito o un pasivo por otro, se
determinará su valor de la manera que se pueda estimar el valor a cobrar o a cancelar
teniendo presente la tasa de referencia para ese tipo de operaciones. De surgir una
diferencia mayor o igual al diez por ciento de la suma refinanciada, deberá darse de baja el
crédito o deuda original y reconocerse un nuevo crédito o deuda conforme a las nuevas
mediciones.
Se recomienda la lectura de los puntos 4.5.3 Créditos en Moneda Originados en

Refinanciaciones y 4.5.8 Pasivos en Moneda Originados en Refinanciaciones de la
Resolución Técnica N° 17.
Conforme a los datos y al análisis del caso, en Noviembre de 2.009 se debería cobrar $
21.780,00 y si la tasa representativa es del 5 % mensual significa que al actualizar la suma
con la tasa mencionada el saldo del crédito al cierre sería de $ 18.814,00 de manera que la
diferencia es de $ 2.966,00 que es mayor al 10 % de los $ 21.780,00 originales. En el
1
asiento se reconocerá un nuevo crédito, se dará de baja el original y se reconocerá un
resultado por la refinanciación que coincidirá en este caso con los intereses a devengar en el
siguiente ejercicio.
Los asientos propuestos serían:

Recpam 1.980,00
Deudores Refinanciados 21.780,00
Resultado por Refinanciación 2.966,00
Intereses a Devengar (+) 2.966,00
Deudores por Ventas 21.780,00
E. Bienes de Uso. Depreciaciones
El ejercicio plantea un saldo del rubro Bienes de Uso al inicio compuesto por tres bienes y
teniendo presente que se producen altas, al cierre quedarían en el activo cuatro bienes y
que a su vez fueron depreciados al cierre conforme al sistema Año de Alta.
El proceso requiere de corrección por medio de coeficientes y por tratarse de bienes que se
incorporaron al activo en ejercicio anteriores debemos utilizar el coeficiente de Agosto de 2.008 para
todas las cuentas relacionadas y para el bien incorporado en el ejercicio se aplicará el coeficiente de la
fecha de ingreso al igual que para su depreciación.
Bienes de Uso
AxI 118.000,00 1,80 212.400,00
-10.620,00 1,80 -19.116,00
-1.770,00 1,80 -3.186,00
VRH 105.610,00 VRA 190.098,00
AxI 35.700,00 1,80 64.260,00
-14.280,00 1,80 -25.704,00
-7.140,00 1,80 -12.852,00
VRH 14.280,00 VRA 25.704,00
AxI 28.000,00 1,40 39.200,00

0,00 1,40 0,00
-2.520,00 1,40 -3.528,00
VRH 25.480,00 VRA 35.672,00
AxI 24.000,00 1,80 43.200,00
-7.200,00 1,80 -12.960,00
-2.400,00 1,80 -4.320,00
1
VRH 14.400,00 VRA 25.920,00
Los bienes fueron corregidos por el coeficiente correspondiente a cada uno y en función de los valores
obtenidos los asientos serían:
Inmueble 94.400,00
Recpam 94.400,00
Recpam 8.496,00
Depreciación Acumulada 8.496,00
Depreciación Inmueble 1.416,00
Rodado 28.560,00
Recpam 28.560,00
Recpam 11.424,00
Depreciación Rodado 5.712,00

Recpam 11.200,00
Depreciación Equipos 1.008,00
Maquinarias 19.200,00
Recpam 19.200,00
Recpam 5.760,00
Depreciación Maquinarias 1.920,00
En los “Datos al Cierre” encontramos que para la medición de la maquinaria debe tenerse
presente el ingreso proyectado para los siguientes ejercicios, por ello los datos ofrecidos son
de ingresos por $ 4.100,00 anuales para el resto de la vida útil que son seis años desde el
2
cierre. Por otra parte la tasa que aportan comodato para estimar el valor actual de los
ingresos es del 5 % anual.
A partir de los datos se debe determinar el Valor de Uso que representaría el Valor
Recuperable que resulta ser un límite para la medición de todos los activos. Se recomienda
la lectura de lo previsto en 4.4 Comparaciones con Valores Recuperables de la Resolución
Técnica N° 17 de la F.A.C.P.C.E.
El análisis siguiente se trata de una actualización de los ingresos antes mencionados cuya sumatoria se
compara con el valor residual de la maquinaria, en este caso al superar esta al valor determinado en
función de los ingresos debe imputarse un cargo a resultados por la desvalorización que representa.
Año 1 Año 2 Año 3

Ingreso 4.100,00 4.100,00 4.100,00
1,05 1,10 1,16
VU 3.904,76 3.718,82 3.541,73
Año 4 Año 5 Año 6
Ingreso 4.100,00 4.100,00 4.100,00
1,22 1,28 1,34
VU 3.373,08 3.212,46 3.059,48
Valor de Uso 20.810,34
Desvalorización Bienes de Uso -5.109,66
El asiento sería:
Depreciación Maquinarias 5.110,00

F. Resultados Financieros Relacionados
La adquisición del bien de uso se realizó a plazo y por la financiación se pagaron intereses por la suma
de $ 2.800,00; a los fines de determina el interés real se presenta un análisis semejante al de los
intereses comerciales.
Interés Real Deudas Bienes de Uso

AxI 28.000,00 1,40 39.200,00 11.200,00
Pago 30.800,00 1,30 40.040,00 9.240,00
ID -2.800,00 I R -840,00 Recpam 1.960,00
2
El asiento que representa un interés real negativo conforme al análisis es el siguiente:
Interés Real 840,00

Recpam 1.960,00
G. Inversiones
El ejercicio presenta os inversiones, una corriente y otra no corriente, la primera se trata de acciones
que cotizan en bolsa y que durante el ejercicio se vendieron por lo tanto hay que analizar el resultado
de venta real y se debe corregir por coeficiente el gasto relacionado con las comisiones. En la segunda
inversión se debe corregir tanto el saldo de las acciones como el resultado por el dividendo percibido
por los coeficientes correspondientes.
Resultado de Venta de Acciones

AxI 12.525,00 1,80 22.545,00 10.020,00
Cobro 23.400,00 1,55 36.270,00 12.870,00
RV 10.875,00 RVR 13.725,00 Recpam -2.850,00
Gastos de Venta
AxI 936,00 1,55 1.450,80 Recpam 514,80
Las acciones vendidas arrojaron un resultado de venta real positivo, el análisis es similar a
los intereses comerciales, respecto a los gastos solo deben corregirse por el coeficiente de
inflación.
Los asientos serían:
Resultado de Venta 10.875,00

Recpam 2.850,00
Resultado de Venta Real 13.725,00
Gastos y Comisiones 515,00
Recpam 515,00
Inversiones
AxI 11.000,00 1,80 19.800,00 Recpam
Resultado de Inversión
AxI 1.152,00 1,75 2.016,00 Recpam
Los asientos de ajuste para la inversión permanente y su resultado serían:
2
Acciones 8.800,00
Recpam 8.800,00
Recpam 864,00
Resultado de Inversión 864,00
H. Gastos. Seguros
Dentro de los gastos del ejercicio se encontraban unos seguros que se habían abonado anticipadamente
y que se devengaron en el presente ejercicio, dado que se trata de un gasto y la partida esta originada
en el cierre anterior solamente debe corregirse con el coeficiente de inicio.
Seguros
AxI 8.100,00 1,80 14.580,00 Recpam 6.480,00
El asiente sería:
Seguros 6.480,00
Recpam 6.480,00
I. Patrimonio Neto. Capital, Reservas, Aportes, Primas de Emisión y Resultados.
El patrimonio neto tuvo cambios de tipo cuantitativos y cualitativos, en el primer caso los
aportes y los dividendos abonados y en el segundo el aumento de la reserva legal.
A continuación el análisis de cada uno con su correspondiente registración contable.
Capital
AxI 50.000,00 1,80 90.000,00
35.725,00 1,80 64.305,00
Saldo 85.725,00 154.305,00 Recpam 68.580,00
Recpam 68.580,00
Reserva Legal
AxI 13.300,00 1,80 23.940,00
1.575,00 1,40 2.205,00
2
Saldo 14.875,00 26.145,00 Recpam 11.270,00
Recpam 11.270,00
Aportes Irrevocables
AxI 20.000,00 1,10 22.000,00 Recpam 2.000,00
Recpam 2.000,00
Prima de Emisión
AxI 5.000,00 1,10 5.500,00 Recpam 500,00
Recpam 500,00
Prima de Emisión 500,00
Reserva Estatutaria
AxI 21.960,00 1,80 39.528,00 Recpam 17.568,00
Recpam 17.568,00
RNA
AxI 121.240,00 1,80 218.232,00
Distribución -7.775,00 1,40 -10.885,00
Saldo 113.465,00 207.347,00 Recpam 93.882,00
Recpam 93.882,00
A continuación y luego de haber practicado el análisis de los saldos históricos y de haber realizado el
ajuste integración las mediciones correspondientes, se exponen los saldos contables según la normativa
aplicable al caso. En el estado de resultados la exposición se presenta con un grado de segregación
para su mejor identificación con los importes obtenidos en la solución propuesta.
2
Bienes de Cambio 26.000,00
Bienes de Uso 272.284,00
Inversiones Permanentes 19.800,00
Activo 381.966,00
Capital 50.000,00
Ventas 55.219,00
CMV -49.332,00
UB 5.887,00
Depreciaciones de Bienes de Uso -23.886,00
Desvalorización de Bienes de Uso -5.110,00
Intereses Reales Deudas Inicio 429,75
Intereses Reales Ventas 98,35
Intereses Reales Deudas Bienes de Uso -840,00
Intereses Reales Compras 1.577,00
Resultado por Refinanciación -2.966,00
Resultado Real por Venta de Acciones 13.725,00
Gastos de Venta de Acciones -1.450,80
Resultado de Inversión 2.016,00
Resultado por Tenencia Bienes de Cambio -2.418,00
Resultado por Tenencia Costo de Ventas -6.900,00
Seguros -14.580,00
Recpam -38.441,30
2
Ejercicio Nº 5 : MODELOS CONTABLES “POCOTTU”
La empresa POCOTTU S.A. inició sus actividades en Junio de 2.012. Su principal actividad
es la comercialización de envases de polímeros. La fecha de cierre de ejercicio económico
según el contrato social es el 30 de septiembre de cada año. Durante el periodo Junio-
Septiembre de 2.012 se efectuaron las siguientes operaciones.
1- El 1 de Junio se suscribió el capital por 5.000 acciones ordinarias con valor nominal $ 10
cada una. Al momento de la suscripción se integró el 70 % del mismo y el resto de integraría
en el ejercicio siguiente.
2- En el mes de Agosto se adquirió un rodado, para el transporte de mercaderías, por $
12.000. El sistema de depreciación utilizado es año de alta completo con una vida útil de
cinco años. Según la información obtenida, se determinó un valor de recupero del 15 % al
finalizar su vida útil.
3- Los coeficientes de inflación del primer ejercicio fueron: Junio 2.012: 1,2; Agosto 2.012:
1,10 y Septiembre 2.012: 1,00.
Estado de Situación Patrimonial, Estado de Evolución de Patrimonio Neto y

Estado de Resultados al 30 de Septiembre de 2.012, según Modelo Histórico y
Según Normas Contables Vigentes:
HISTORICO SEGÚN NCV
Caja y Bancos 23.000,00 23.000,00
Otros Créditos 15.000,00 15.000,00
Bienes de Uso 9.960,00 10.956,00
ACTIVO 47.960,00 48.956,00
Capital 50.000,00 50.000,00

Ajuste de Capital 0,00 10.000,00
Resultados No Asignados -2.040,00 -11.044,00
PATRIMONIO NETO 47.960,00 48.956,00
Gastos de Comercialización -2.040,00 -2.244,00

Recpam 0,00 -8.800,00
Resultado del Ejercicio -2.040,00 -11.044,00
Durante el ejercicio finalizado en Septiembre de 2.013 se efectuaron las siguientes

operaciones:
1- En Octubre de 2.012 se adquirieron 150 unidades de mercaderías a 60 días, el valor de

la factura ascendió a $ 36.000; según los datos obtenidos el proveedor ofreció un descuento
del 15 % por pago al contado.
2- En el mes de Noviembre de 2.012 se vendieron 50 unidades a 30 días por $ 19.900, en el
caso de operaciones al contado se ofreció descuento del 10 %.
El costo de reposición a esa fecha era de $ 210.
3- En Enero de 2.013 los accionistas integran el saldo pendiente.
2
4- Durante el mes de Abril de 2.013 se adquirieron muebles de oficina, la suma abonada en
efectivo ascendió a $ 5.700. De acuerdo al asesoramiento del fabricante la vida útil es de 10
años sin posibilidades de obtener un valor de recupero.
5- Durante el mes de Junio de 2.013 se efectuaron adquisiciones de mercaderías por un
total de 120 unidades a 90 días por un valor final según la factura de $ 33.120, de acuerdo a
la información obtenida el proveedor ofrece un descuento para esas operaciones que
alcanza el 15 % del valor final.
6- En el mes de Julio de 2.013 se recibió un préstamo en efectivo por la suma de $ 20.000,
la tasa de interés acordada con el acreedor fue del 2 % mensual. El plazo de devolución es
de 120 días. De acuerdo a la información obtenida de sus asesores la tasa de mercado para
ese tipo de operaciones financieras es del 5 % mensual.
7- En Agosto de 2.013 se vendieron 60 unidades de mercaderías a 90 días, el valor de
contado ascendió a esa fecha a la suma de $ 17.000. El cliente entrego un documento de su
firma por un valor de $ 22.627, siendo el interés pactado 10 % mensual. El costo de
reposición a esa fecha ascendía a $ 238.
8- En Agosto de 2.013 además se efectuó un depósito a plazo fijo por 90 días, el monto
depositado ascendió a $ 8.500, el interés mensual de la operación es del 3 % mensual.
En Agosto además se recibe un anticipo que fija precio de un cliente del interior del país por
la suma de $ 10.000; la operación corresponde a 25 unidades de mercaderías que deben
ser adquiridas para poder ser enviadas al cliente durante el mes de Octubre de 2.013. El
trasporte y el seguro asciende al 12 % del monto de la factura y el costo será abonado al
transportista por el cliente al llegar a destino.
9- Durante el mes de Septiembre se efectuó una operación de intercambio, se entregó el
rodado que se encontraba al inicio y se recibió otro de características similares para ser
utilizado de la misma manera que el entregado... Según la información obtenida el rodado
que se recibe tiene un valor de mercado que asciende a la suma de $ 16.100.
Datos Adicionales:
SALDOS HISTORICOS AL 30-09-2013

Inversiones 9.288,18
Créditos por ventas 22.627,00
Bs de cambio 42.720,00
Bs de uso 13.842,00
Proveedores 33.120,00
Anticipo de Clientes 10.000,00
Acreedores 21.648,65
Capital 50.000,00
Aj capital 10.000,00
RNA 1.408,53
Ventas 42.527,00
Gastos Comerc.y Adm. 2.814,00
Res. Financieros Positivos 788,18
Res. Financieros Negativos 1.648,65
2
Coeficientes:
9/12 10/12 11/12 12/12 1/13 2/13
1,8 1,7 1,65 1,6 1,5 1,45
3/13 4/13 5/13 6/13 7/13 8/13
1,4 1,35 1,3 1,2 1,1 1,05
El costo de reposición de las mercaderías en existencia es de $ 335 por unidad.

El costo de reposición de las mercaderías que deben adquirirse es de $ 405 por unidad,
siendo los fletes y seguros $ 10 por unidad, según lo que informa el proveedor de la
sociedad Pocottu.
La sociedad utiliza el método PEPS para la descarga de inventarios.
SE PIDE:
a) Efectuar los ajustes necesarios a los saldos históricos y exponer los Estados
Contables al 30 de septiembre de 2.013 según Modelo Histórico puro y según Normas
Contables Vigentes.
b) Considerar las operaciones efectuadas el último día de cada mes.
Recomendaciones previas:
Como en los otros ejercicios, para proponer una solución debemos hacer una lectura del
caso presentado y luego identificar cual o cuales son los puntos que pueden ofrecer mayor
dificultad. Es oportuno ubicar de manera precisa los temas que involucran para arribar a la
solución, tanto resultados como activos y pasivos de los diferentes rubros deben ser
identificados así como los movimientos que hayan tenido en el ejercicio.
2
Se insiste en la lectura pormenorizada de los ejercicios a modo de repaso; es fundamental
pero más aún en los casos complejos que incluyen más cantidad de temas relevantes y
mayor dificultad; esta lectura se puede reforzar con anotaciones marginales y/o resaltado de
puntos que se pueden identificar que presentaran mayor necesidad de análisis, tiempo y
fundamentalmente el conocimiento de los aspectos teóricos involucrados.
El contexto de solución, al igual que otras soluciones presentadas, preferentemente es
normativo a los fines de dar cumplimiento a lo que tanto las normas legales como las
profesionales determinan; en el presente ejercicio la necesidad de ajustarse a lo normativo
legal y profesional es apreciable por los temas que involucra.
EJERCICIO N° 5: Pocottu
1. El ejercicio parte de un ejercicio anterior que fue irregular y que tuvo pocos movimientos.
2. Al inicio el activo tiene un saldo en moneda nacional, un saldo de accionistas y un bien de
uso; teniendo presente los pocos movimientos es fácil advertir que los resultados del
ejercicio anterior corresponde al Recpam y a la depreciación del bien de uso lo que aporta el
dato del sistema de depreciación utilizado.
3. Durante el ejercicio se realizaron dos compras de bienes de cambio y dos ventas, además
se recibió un anticipo que fija precio por mercaderías que deben entregarse después del
cierre que debemos analizar.
4. En el ejrcicio también se presenta la adquisicón de mueblesy utiles que incrememta el
rubro bienes de uso.
5. Entre las operaciones se encuentra un préstamo que recibió la sociedad y que debe
analizarse conforme a las condiciones de contratacion y de lo previsto en la norma contable
de aplciación.
6. En el ejercicio también se realiza una inversión, un depóstio a plazo fijo.
7. Al cierre se realiza una operación de intercambio de bienes de uso que exige especial
atención a lo previsto en la norma aplicable.
8. El caso se presenta con la contabilizacion histórica lo que implica la apertura y control de
los saldos, la corrección de errores u omisiones y posteriormente el ajuste integralcon la
medición correposndiente a la noramtiva de aplicación.
9. Se anticipa que las normas aplicables al caso son las previstas en las Resoluciones
Técnicas 16 y 17 de la F.A.C.P.C.E.
1. Caja y Bancos. Comprobacion del Recpam
El primer paso es controla el saldo de caja y bancos que nos permite confrmar los
movimientos que se pueden anticpar despues de la lectura recomendada. Del análsis
realizado se utiliza la información para corregir los montos involucrados y determinar el
Recpam por los movimientos de efectivoy en su caso por las partidas monetarias que no se
relaciones con ingresos o egresos de efectivo.
RECPAM
Detalle Monto Coeficiente Ajustado
sep-12 Saldo Inicio 23.000,00 -1,80 -41.400,00
dic-12 Bienes de Cambio -36.000,00 -1,60 57.600,00
dic-12 Ventas 1 19.900,00 -1,60 -31.840,00
sep-12 Aporte Accionistas 15.000,00 -1,80 -27.000,00
abr-13 Bienes de Uso -5.700,00 -1,35 7.695,00
2
jul-13 Préstamo 20.000,00 -1,10 -22.000,00
ago-13 Inversiones -8.500,00 -1,05 8.925,00
ago-13 Anticipo Clientes 10.000,00 -1,05 -10.500,00
sep-13 Saldo Cierre 37.700,00 -58.520,00
RECPAM -20.820,00
2. Bienes de Cambio y Costo de Ventas. Proveedores. Anticipo de Clientes
Antes de avanzar conviene, si se realizó la lectura recomendada, advertir que las compras
fueron a plazo y por tal motivo tienen una carga financiera involucrada. Si esta carga
financiera fue segregada seguramente no habria inconvenientes, pero si no fue esa la
contabilizacion efectuada el valor del costo de ventas se podria encontra afectado; por otra
parte el saldo final de mercaderías se encontraria con el mismo problema.
De modo que se presentará un análisis con el correspondiente método de descarga y luego
si es necesario ajustes correspondientes.
En atención de enucniado, las compras fuero a plazo epro el proveedor había ofrecido
descuento del 15 %, por lo tanto el valor de contado de cada una de las compras es
equivalente al 85 % y si al monto obtenido lo dividimos por la cantidad adquirida tenemos el
costo unitario. Se recomienda realizar este análisis para comprobar lo presentado en el
cuaro siguiente.
Tal como se puede apreciar no es coinidente con los saldos contables registrados lo que nos lleva a ver
que la ínica complicación posible, excpeto un problema en la descarga de la segunda venta, sería que
los intereses no hubiesen sido segregados. Es conveniente la lectura del punto 4.2.2 Bienes o Servicios
Adquiridos de la Resolución Técnica N° 17 de la F.A.C.P.C.E.
Bienes de Cambio
Compra 1 150,00 204,00 30.600,00
Venta 1 -50,00 204,00 -10.200,00
Compra 2 120,00 234,60 28.152,00
Venta 2 -60,00 204,00 -12.240,00
Saldo 160,00 36.312,00
Para confirmar o descartar el análisis podemos presentar un cuador similar sin la

segregación de esa manera podemos verifica lo proyectado.
Bienes de Cambio
Compra 1 150,00 240,00 36.000,00
3
Venta 1 -50,00 240,00 -12.000,00
Compra 2 120,00 276,00 33.120,00
Venta 2 -60,00 240,00 -14.400,00
Saldo 160,00 42.720,00
Tal como se anticipó el problema se produce por los intereses que al no ser segregados se
trasladan erroneamente a los saldos finales de mercaderías y del costo de ventas. Un dato
adicional es que los intereses de las compras están devengados en su totalidad; esto
implica a su vez que la medición del saldo de deudas conerciales al cierre se encuentra
correctamente contabilizado. Por otra parte el anticipo se encuentra correctamente
registrado a los fines de la contabilidad histórica, sin embargo requiere un análisis particular
al momento de la medición según la normativa aplicable, 5.17-Pasivos en Especie de
Resolución Técnica N° 17 de la F.A.C.P.C.E.
3. Ventas. Créditos por Ventas
Teniendo los datos de las compras es conveiente analizar que sucedió con las ventas y de
ese modo verificar si las mismas que fueron hechas a plazo tienen el mismo inconveniente.
Para ello se presenta un cuadro con el detalle correspondiente y de ser necesario un cuadro
para que confirme lo que se pueda proyectar. Es necesario advertir que la primer venta tiene
un valor final por el que se ofreció descuento o sea que le avlaor de contado se obtendrá de
manera similar que en las comras, sin embargo en la segunda venta el detalle de la
operación al contado esta detllado. De todas maneras conviene el análisis confirmatorio.
Ventas
Venta Noviembre de 2012 19.900,00
Venta Agosto de 2013 22.627,00
3
Intereses (1,331) o (1,10) 5.627,00
Intereses a Devengar 1.700,00
Intereses Devengados 3.927,00
De la simole lectura se advierte que no cincide con la sumatoria de las ventas, que deben
exponerse al contado que según la norma profesioal debe exponerse porsu valor de contado
netos de bonificaciones y devoluciones. Se recomienda Resolución Técnica N° 9 de la
F.A.C.P.C.E.
En el caso de sumar los valores financiados el saldo obtenido $ 42.527,00 e coincidente con
el registrado en vantas lo que implica el error que estabamos anticipando. Un dato adicional
es que los intereses de la segunda venta no están devengados en su totalidad.
4. Bienes de Uso
3
El rubro conforme a la información no debería presentar mayores dificultades por la
cantidad de bienes y porque en la adquisicon del ejercicio no hay intereses y gastos que
pudieran generar errores.
Se presenta un análisis del rubro para deterinar si existen diferencias que requieran ajsutes
contables.
Con relacion al intercambio se analizará en la medición luego del ajuste por inflación.
Bienes de Uso
Muebles y Útiles 5.700,00
Depreciación Muebles y Útiles -570,00
Saldo Cierre Correcto 13.842,00
El detalle del análisis refleja que no requiere ajustes contables y a la vez muestra que el
saldo de depreciaciones es coincidente con saldo de Gastos Comrerciales y Administrativos
y atento a que no hubootro tipo de gasto en el ejercicio, su contabilizacion es correcta.
5. Inversiones
En el ejercicio se realizó un depósito a plazo fijo a 90 días con una tasa de interés del 3 %
mensual. Si hacemos el cálculo y sin olvidar que se debe aplciar lo previsto en la
Resolución Técnica N° 17 que en Punto 4 bajo el Título MEDICION CONTABLE EN
GENERAL, 4.1.b.2 Criterios Generales, colocaciones de Fondos y Cuentas a Cobrar en
Moneda prevé al igual que en 4.1.g.2 Pasivos a Cancelar en Moneda, que el cómputo de los
intereses debe realizarse conforme a la tasa interna de retorno de la operación calculados
de manera exponencial.
En el ejemplo tenemos que el interés es del 3 % mensual o sea que el interés por los tres
meses es igual a (1,03) 3 que es igual a (1,331).
Plazo Fijo
Depósito Inicial 8.500,00
Intereses (1,331) o (1,03)3 788,18

Monto Final 9.288,18
Valor Original + Intereses 8.755,00
Intereses Devengados 255,00
Intereses a Devengar 533,18
Del análisis surge por otra parte que el saldo de resultados financieros positivos es igual al
saldo de intereses de la operación de plazo fijo, de manera que habiendo analizado que los
intereses de las ventas no fueron segregados es evidente que lo que se encuentra en el
saldo son los correspondientes al plazo fijo pero en us totalidad cuando solamente
corresponde intereses por un mes.
3
6. Acreedores
En el caso del préstamo las circunstancias que surgen del enunciado exigen una lectura
minuciosa por lo que preve la norma contable a aplicar.
A los fines de analixar el saldo se presenta un análisis que permita aclarar el punto en
cuestion. Se recomienda 4.5.7. Pasivos en Moneda Originados en Transacciones
Financieras de la Resolución Técnica N° 17 de la F.A.C.P.C.E.
Del análisis se puede apreciar el saldo de resultados financieros negativos es igual al saldo de intereses
de la operación del préstamos, de manera que habiendo analizado que los intereses de las compras no
fueron segregados es evidente que lo que se encuentra en el saldo son los correspondientes al préstamo
pero en us totalidad cuando solamente corresponde intereses por dos meses.
Acreedores Financieros
Préstamo 20.000,00
Intereses (1,08432) o (1,02)4 1.648,65

7. Capital, Resultados No Asignados
Estos rubros del patrimonio no sufrieron cambios asi que no requiren anlaisis, solamente la
segregación del resultado del ejercicio.
Saldo al Inicio -11.044,00
Resultado del Ejercicio 12.452,53
Los asientos de Ajuste a la contabilidad histórica son los siguientes:

Mercaderìas 6.408,00
Ajuste al saldo de mercaderías y costo por los intereses de las compras.
Ventas 7.617,00
Intereses a Devengar (+) 3.927,00
Ajuste al saldo de ventas y al de los crédtios por ventas respecto de intereses.
Intereses Devengados (+) 533,18
Intereses a Devengar (+) 533,18
Ajuste de intereses en la inversiones.
Intereses a Devengar (-) 840,65
Ajuste al pasivo financiero respecto de intereses.
3
Siguiendo el análsis se sugiere mayorizar las cuenta para exponer el saldo de los rubros
comparar con el que se le suminsitra a continuación:
Saldos Históricos Corregidos 30/09/2013
Caja y Bancos 37.700,00 Ventas 34.910,00

Inversiones 8.755,00 Costo de Ventas -22.440,00
Creditos por ventas 18.700,00 Utilidad Bruta 12.470,00
Bienes de cambio 36.312,00 Int, Devengados (+) Inversiones 255,00
Bienes de Uso 13.842,00 Int, Devengados (+) Creditos 3.690,00
Activo 115.309,00 Int, Devengados (-) Deudas Comerciales -10.368,00
Proveedores 33.120,00 Int, Devengados (-) Deudas Financieras -808,00
Anticipo de Clientes 10.000,00 Depreciaciones de Bienes de Uso -2.814,00
Pasivo 63.928,00 Resultado del Ejercicio 2.425,00
Capital 50.000,00
Ajuse de Capital 10.000,00
Resultados No Asignados -11.044,00
Resultado del Ejercicio 2.425,00
Aclaración: A los efectos del ajuste integral y teniendo presente el material aportado
en las clases, se sugiere el repaso y remisión a los puntos que no tengan comentarios
porque resultaría redundante y es convniente enfocar más atención en temas que no
se hayan visto en otros casos.
1. Bienes de Cambio. Costo de Ventas. Resultados Financieros. Anticipo de Clientes
Bienes de Cambio
AxI 8.160,00 1,70 13.872,00
28.152,00 1,20 33.782,40
Saldo 36.312,00 47.654,40 Recpam 11.342,40
RT 5.945,60
CR 335,00 160,00 53.600,00
Costo de Ventas
AxI 22.440,00 1,70 38.148,00 Recpam 15.708,00
50,00 210,00 1,65 17.325,00
60,00 238,00 1,05 14.994,00
CMV CR 32.319,00
RT -5.829,00
Interés Real Deudas Comerciales

AxI 30.600,00 1,70 52.020,00 21.420,00
Pago 36.000,00 1,60 57.600,00 21.600,00
ID -5.400,00 I R -5.580,00 Recpam -180,00
Interés Real Deudas Comerciales
3
AxI 28.152,00 1,20 33.782,40 5.630,40
Saldo 33.120,00 1,00 33.120,00 0,00
ID -4.968,00 I R 662,40 Recpam 5.630,40
RxT 5.945,60
RECPAM 11.342,40
Costo Ventas 9.879,00
RxT 5.829,00
RECPAM 15.708,00
Interés Real Deudas 5.580,00

RECPAM 180,00
RECPAM 5.630,40
Interés Real Deudas 662,40
Anticipo Clientes
AxI 10.000,00 1,05 10.500,00 Recpam 500,00
CR 25,00 415,00 10.375,00
RT 125,00
En el caso de anticipo de clientes que fijan precio debemos recurrir a la norma mencionada
respecto a este tipo de pasivos. Según lo previsto en ella debe medirse al costo de
adquisición más los xostos de ponerlo a disposición del acreedor. La interpretacion del caso
propuesto implica que las unidades a adquirir deben medirse por $ 405,00 más $ 10,00 por
fletes y seguros que corresponden a la compra hasta el depósito de la soceidad Pocottu; si
bien en el enunciado se hace mención al costo de trasnporte hasta el interior del país, se
refiere al trasnporte desde la sociedad hasta donde decida el cliente, sin embargo se acordó
que el pago de esos gastos del 12 % son a cargo del cliente.
Conforme al análisis debe medirse a $ 415,00 por unidad de manera que el pasivo en
especie asciende a $ 10.375,00, comparando con el valor recibido y corregido, se generó un
resultado por tenenscia positivo de $ 125,00.
RECPAM 500,00
R x T Anticipo de Clientes 125,00
Anticipo de Clientes 375,00
2. Ventas Resultados Financieros
Ventas
AxI 17.910,00 1,65 29.551,50
17.000,00 1,05 17.850,00
3
34.910,00 47.401,50 Recpam 12.491,50
Interés Real Créditos Comerciales

AxI 17.910,00 1,65 29.551,50 11.641,50
Cobro 19.900,00 1,60 31.840,00 11.940,00
ID 1.990,00 I R 2.288,50 Recpam 298,50
Interés Real Créditos Comerciales
AxI 17.000,00 1,05 17.850,00 850,00
Saldo 18.700,00 1,00 18.700,00 0,00
ID 1.700,00 I R 850,00 Recpam -850,00
RECPAM 12.491,50
Ventas 12.491,50

RECPAM 298,50
Interés Real Créditos 2.288,50
RECPAM 850,00
Interés Real Créditos 850,00
3. Bienes de Uso. Depreciaciones
El rubrono ofrece dificultad en el análisis porque respecto a los muebles y útiles fueron
adquiridos en el ejericicio y se encuetra correctamente depreciado, solo es necesario el
ajuste porinflacion.
Con relación al intercambio se sugiere la lectura del punto 4.2.4. Bienes Incorporados por
Trueques de la Resolución Técnica N° 17 de la F.A.C.P.C.E.
La norma prevé que por tratarse de bienes de uso, con una utilización similar y los costos de
reposicón sean similares no han¿brá resgitro de resultados; en el presnete ejercicio el
enunciado responde a la consigna si dificultad. Se debe tener presente que similar no
significa igual a los fines de evitar interpretaciones literales de la norma.
Bienes de Uso
AxI 13.200,00 1,80 23.760,00 10.560,00
-2.244,00 1,80 -4.039,20 -1.795,20
-2.244,00 1,80 -4.039,20 -1.795,20
VR 8.712,00 15.681,60
AxI 5.700,00 1,35 7.695,00 1.995,00
-570,00 1,35 -769,50 -199,50
VR 5.130,00 6.925,50
3
4. Pasivo Financiero. Resultados Relacionados
A los fines de poder apreciar el análisis conviene recordar lo que se contabilizó con el ajuste
oportunamente:
Préstamo 20.000,00
Intereses (1,08432) o (1,02)4 1.648,65
Teniendo presente que la tasa pactada en del 2 % y la de mercado del 5 %, es evidente que
es muy inferior y al no haber vonculacion con el acreedor, dev¿be medirse conforme a lo
previsto en la norma mencionada oportunamente.
Para ello se presenta un nuevo análisis pero con una tasa del 5 %.
Préstamo 17.810,40
Intereses (1,22) o (1,05)4 3.838,25
Como se puede apreciar existen diferencias que deben corregirse, en principio fue necesario
actualizar el vlaor final de la deuda con la tasa del 5 % entonces el valor original del
préstamo es de $ 17.810,40, comparando con los $ 20.000,00 la diferencia es una
desvalorizacion del pasivo lo que representa un resultado positivo. Por otro lado con el
nuevvalororiginal los intereses devengados son mayores al igual que losintereses a
devengar, por ello debe imputarse la diferencia correpsondiente.

Desvalorización Pasivo 2.189,60
Intereses a Devengar(-) 1.172,05

Resultado Financiero 2.189,61
Luego de este análisis recien se puede determinar el interés real de la operación y deberá
ajustarse la desvalorización del pasivo opr el coeficiente correspodiente por tratarse de un
resultado originado en Julio de acuerdo a todo lo razonado.
Interés Real Deudas Financieras
3
AxI 17.810,39 1,10 19.591,43 1.781,04
Saldo 19.635,96 1,00 19.635,96 0,00
ID -1.825,57 I R -44,53 Recpam -1.781,04
Desvalorización Pasivo
AxI 2.189,60 1,10 2.408,56 Recpam 218,96
Interés Real Deudas 44,52

RECPAM 1.781,04
RECPAM 218,96
Desvalorización Pasivo 218,96
5. Inversiones. Resultados Relacionados
El análisis de los resultados financieros del plazo fijo es similar al de los intereses por
ventas. A los fines de repaso se remite a esos puntos.
Interés Real Inversiones

AxI 8.500,00 1,05 8.925,00 425,00
Saldo 8.755,00 1,00 8.755,00 0,00
ID 255,00 IR -170,00 Recpam -425,00
Interés Real Inversiones 170,00

Intereses Devengados (+) 255,00
RECPAM 425,00
6. Capital. Resultados No Asignados
El patrimonioneto no ofrece dificultades para el análisis y la corrección por coeficiente, sin

embargo no debe descuidarse que el saldo de resultados no asignados al inicio es negativo.
Capital
AxI 50.000,00 1,80 90.000,00
10.000,00 1,80 18.000,00
Saldo 60.000,00 108.000,00 Recpam 48.000,00
AxI -11.044,00 1,80 -19.879,20 Recpam -8.835,20
RECPAM 48.000,00
RECPAM 8.835,20
3
Por último se exponden los saldos segín la normativa aplicada al caso, para lo cual se
recomienda la mayorización de partidas lo que permitirá una mejor comprensión del caso y
la solución propuesta.
En algunos puntos se puso más énfasis que en otros a losfines de poder dedicar más tiempo
de desarrollo de las cuestiones mas complejas.
Se aclara que el estado de resultados tiene las partidas segregadas para una mejor
identificación de los saldos.

Inversiones 8.755,00
Bienes de Cambio 53.600,00
Bienes de Uso 22.607,10
Activo 141.362,10
Proveedores 33.120,00
Anticipo de Clientes 10.375,00
Pasivo 63.130,95
Capital 50.000,00
Resultados No Asignados -19.879,20
Ventas 47.401,50
Utilidad Bruta 15.082,50
3
Interés Real Inversiones -170,00
Interés Real Créditos Comerciales 3.138,50
Interés Real Deudas Comerciales -4.917,60
Interés Real Deudas Financieras -44,52
Desvalorización Pasivo 2.408,57
Depreciaciones de Bienes de Uso -4.808,70
R x T Costo de Ventas -5.829,00
R x T Bienes de Cambio 5.945,60
R x T Anticipo de Clientes 125,00
Recpam -20.820,00

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Departamento de Ciencias Económicas

2418 – Estados Contables

Ejercicio N° 7: AJUSTE INTEGRAL. LOS LIRIOS S.A

La empresa LOS LIRIOS S.A presenta el siguiente Estado de Situación Patrimonial en $ al

Caja y Bancos (1) 16.800 Deudas Comerciales (7) 3.300

ACTIVO 245.525 PASIVO Y P.N 245.525

DETALLE ALTA VALOR VIDA UTIL VALOR

7- Deuda por la adquisición de mercaderías, el vencimiento se produce en diciembre de

Detalle de las operaciones del ejercicio finalizado en agosto de 2009:

En septiembre de 2.008 la AGO de la emisora aprueba el incremento del 10 % de la reserva

En diciembre de 2.008 se venden las acciones, según el resumen de la operación el valor de

Saldos Históricos al 31 de agosto de 2.009:

Caja y bancos 45.068

EJERCICIO N° 7: Los Lirios

En el caso propuesto si realizamos la lectura recomendada podemos observar que la

De manera que la propuesta de solución requiere el análisis de los saldos contables, el

Posteriormente y una vez que se analiza y se corrige, si es necesario, la información

1. La empresa se dedica a la comercialización de productos, o sea que de acuerdo al texto

2. La fecha de cierre es el 31 de Agosto de cada año y para el caso se debe presentar el

3. Los saldos al cierre de 2.008 se encuentran detallados con las correspondientes

5. Al inicio, Agosto de 2.008 tenemos un saldo de inversiones transitorias que corresponde a

6. El saldo de Bienes de Cambio corresponde a las mercaderías al cierre de 2.008 y es un

7. Al cierre de 2.008 también se encuentra un saldo de inversiones permanentes y conforme

1. La empresa emisora distribuyó dividendos en efectivo, de manera que se debe analizar el

2. Durante el ejercicio se realizaron dos adquisiciones de mercaderías, en ambos casos a

5. El rubro Bienes de Uso además de las correspondientes depreciaciones se produce un

6. Durante el ejercicio la Asamblea General Ordinaria aprobó el aumento de la Reserva

7. Además en el ejercicio se recibió un aporte en efectivo destinado al aumento de capital,

Análisis y comprobación de saldos y de las operaciones del ejercicio:

En la presente propuesta de solución se utilizará el análisis del “Recpam” como una

1. Comprobación del Recpam con el mayor de Caja y Bancos:

Aclaración: es conveniente recordar que a los efectos de la comprobación matemática del

Un ejemplo de este aspecto lo tenemos en el caso con el saldo de Seguros a Devengar y

Mes Detalle Importe Coeficiente Corregido

Saldo al Cierre 45.068,00 -83.509,30

2. Comprobación de Saldos contables al cierre

De manera que si la adquisición de las mercaderías fue a plazo y no hubo gastos

B. Bienes de Uso, Depreciaciones

Para la elaboración del cuadro se mantiene la información suministrada en el enunciado y se toma

Saldo Inicio 145.600,00

Conforme a lo previsto en la norma mencionada la imputación de dividendos al costo de la

Si la adquisición se realizó en Octubre de 2.007 y los dividendos se distribuyeron en

El saldo contable al cierre asciende a $ 9.848,00 lo que evidencia la imputación contra la

Saldo Inicio 11.000,00

Venta Octubre de 2,008 21.637,00

Venta Junio de 2,009 21.780,00

E. Gastos Administrativos y Comerciales

Gastos Administrativos y Comerciales

En el saldo también se incorporó $ 836,00 que equivalen a la comisión de venta de las

F. Resultados Financieros y de Inversión

Resultados Financieros y de Inversión

G. Capital. Ajuste de Capital. Aportes. Reservas. Resultados No Asignados

El Patrimonio Neto tiene variaciones cualitativas y cuantitativas, a saber:

La Reserva Estatutaria, el Capital y el Ajuste de Capital no tienen modificaciones y se

A. Bienes de Cambio y Costo de Mercaderías:

El asiento propuesto sería:

Conforme a la normativa aplicable, el costo de ventas debe medirse a su costo de reposición

El asiento propuesto sería:

Costo de Ventas 18.092,00

B. Resultados Financieros de las Deudas Comerciales

Interés Real Deudas Inicio

El asiento propuesto sería:

Interés Real Compras