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UNIVERSIDAD GRAN MARISCAL DE AYACUCHO VICE-RECTORADO ACADEMICO FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y SOCIALES ESCUELA DE ADMINISTRACION DE EMPRESAS

ELABORACION DE UN MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA EL PROCESO DE RETENCION DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA), DEL AREA DE CONTABILIDAD DE LA EMPRESA INVERSIONES 105 C.A (HOTEL RASIL), PUERTO ORDAZ – EDO. BOLIVAR.

AUTORA: ALVARADO, CARMEN CI. Nº: 17.040.675 TUTOR ACADÉMICO: BERBESI, JESÚS TUTOR INDUSTRIAL: SOTO, ADRIANA

Ciudad Guayana, Febrero 2010
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iii UNIVERSIDAD GRAN MARISCAL DE AYACUCHO VICE-RECTORADO ACADEMICO FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y SOCIALES ESCUELA DE ADMINISTRACION DE EMPRESAS

ELABORACION DE UN MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA EL PROCESO DE RETENCION DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA), DEL AREA DE CONTABILIDAD DE LA EMPRESA INVERSIONES 105 C.A (HOTEL RASIL), PUERTO ORDAZ – EDO. BOLIVAR.
Informe de Pasantía Laboral presentado como requisito parcial para optar al título de Licenciada en Administración de Empresas

Autora: Alvarado, Carmen CI. Nº: 17.040.675 Tutor Académico: Berbesi, Jesús Tutor Industrial: Soto, Adriana

Ciudad Guayana, Febrero 2010

iv DEDICATORIA

A Dios Todopoderoso, por permitirme llegar a esta etapa tan importante de mi vida y darme fuerzas para seguir alcanzando todo el éxito, tanto en mi vida personal como profesional. A mi abuelo, aunque se encuentre en el cielo descansando en paz con el señor, su alma siempre estuvo y estará acompañándome y guiándome por el buen camino. De igual manera a mi tío, siempre apoyándome y ayudándome, para realizar este logro. A mis padres, que de manera incondicional me han ayudado y apoyado durante toda mi vida. Gracias a los dos con su dedicación, esfuerzos, me hacen una mujer luchadora, emprendedora e inalcanzable en la realización de mis sueños. Se les quiere mucho. A mi abuela, quien con su amor, siempre guiándome por el buen camino, queriendo un buen futuro y mucho éxito en mi vida. A mi hermana, por apoyarme y estar en todo momento, y porque siempre nos mantengamos unidas como hermanas, y que este logro la motive a superarse y a seguir adelante, para que luche por lo que quiere. Te quiero mucho. A mis tías (Herminia y Maritza), siempre con su ayuda y apoyo constante, que me han brindado en toda mi vida. A mis amigos que estuvieron apoyando en todo momento de mi carrera y de mi iv

símbolo en fuerza de impulso para nuestra superación. por la mayor paciencia que me mantuvo y por haberme brindado su ayuda y apoyo de llevar a cabo este trabajo. Este trabajo es el resultado del apoyo y la confianza de muchas personas y aunque no puedo nombrarlos a todos quiero expresarles mis más sinceros agradecimientos. por toda su confianza y por brindarme todo su apoyo y colaboración para poder hoy en día culminar con éxito esta meta tan anhelada. Al personal de administración y recepción que labora en el Hotel Rasil Puerto Ordaz. . AGRADECIMIENTOS A DIOS. que con su colaboración y apoyo. hicieron posible de una u otra manera la realización de este informe A mi compañera de trabajo Dayana. por facilitarnos en todo momento la orientación necesaria para culminar con éxito esta investigación. A los profesores y tutores académico. metodológico e Industrial. A mi familia.v vida los quiero y siempre estarán presentes en mi corazón. por acompañarme y cuidarme en cada momento de mi vida y sobre todo por darme el valor de seguir adelante con éxito y mucha Fe.

vi Gracias… .

vii INDICE GENERAL 1 Pp. INTRODUCCIÓN DEDICATORIA AGRADECIMIENTOS CAPITULOS INDICE GENERAL LISTA DE CUADROS LISTA DE GRAFICOS I EL PROBLEMA RESUMEN Descripción del ámbito organizacional Planteamiento del problema Formulación del problema Objetivos de la investigación Objetivo general Objetivos específicos Producto esperado Importancia del estudio Identificación del beneficio II REVISIÓN BIBLIOGRÁFICA 11 13 13 14 16 16 17 18 18 19 19 20 vii iv v vi viii ix x 3 5 7 8 8 9 9 9 Antecedentes Fundamentos teóricos Proceso Administrativo El control Tributos Impuestos Sistema tributario venezolano Contribuyentes Contribuyentes especiales Sistema de Contribuyentes Especiales Impuesto al Valor Agregado Retención Agentes de Retención .

A (Hotel Rasil) Encuesta aplicada al personal del Área de Contabilidad Plan de Trabajo de Pasantía Laboral LISTA DE CUADROS 58 60 64 .viii Agentes de retención del IVA Operaciones sujetas a la retención del IVA Comportamiento organizacional Procedimientos Manual de procedimiento Fundamentos Legales Definición de términos básicos III REVISIÓN METODOLÓGICA Sujetos participantes Técnicas e Instrumentos de recolección de datos Análisis de los datos IV V PRESENTACIÓN Y ANÁLISIS DE RESULTADOS PRESENTACIÓN DE LA PROPUESTA 28 28 30 31 41 52 54 20 21 21 21 24 25 27 VI CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES REFERENCIAS ANEXOS A B C Organigrama Estructural de Inversiones 105 C.

33 34 36 37 39 40 LISTA DE GRÁFICOS . Archivo TXT.ix Pp CUADRO 1 2 3 4 5 6 Retención del IVA. Declaración de las Retenciones de IVA. Porcentaje de Retención de IVA. Desarrollo del Manual de procedimiento para el proceso de Retención de IVA. Contribuyentes.

Organigrama Estructural de Inversiones 105 C. Archivo TXT. DEL ÁREA DE CONTABILIDAD DE LA EMPRESA INVERSIONES 105 C.A x . Porcentaje de Retención de IVA. Contribuyentes.x UNIVERSIDAD GRAN MARISCAL DE AYACUCHO Pp GRÁFICO 1 2 3 4 5 6 Retención del IVA.A (Hotel Rasil) VICE-RECTORADO ACADÉMICO FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES ESCUELA DE ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS 33 34 36 37 39 40 7 58 ELABORACIÓN DE UN MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA EL PROCESO DE RETENCIÓN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA). Desarrollo del Manual de procedimiento para el proceso de Retención de IVA. Declaración de las Retenciones de IVA.

los contribuyentes. del área de contabilidad de la empresa Inversiones 105. encuesta y revisión bibliográfica. Concluyendo que se evidencia la necesidad de tener un manual que explique de forma precisa y clara la forma en que se desarrolla el proceso de retenciones de IVA. BOLIVAR. PUERTO ORDAZ – EDO. los tributos. como aspectos metodológicos. El sustento teórico estuvo basado primordialmente en el Sistema Tributario venezolano. Autora: Carmen Alvarado Año: 2009 RESUMEN El presente Informe de Pasantía Laboral.xi (HOTEL RASIL). apoyado en la observación. con la finalidad de simplificar el proceso y dar cumplimiento a las normas establecidas por el SENIAT. C.A (HOTEL RASIL). tuvo como objetivo elaborar un manual de procedimientos para el proceso de Retención de IVA. El informe responde a la modalidad de un proyecto factible. Impuesto al Valor Agregado (IVA) y los Manuales de procedimiento. . Recomendando adoptar el manual como herramienta útil y promover su importancia del manual para el cumplimiento oportuno y eficiente de los deberes tributarios.

el artículo 316 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela expresa: “el sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del contribuyente. se establecen las normas que han de regir su funcionamiento conjuntamente con los organismos que sean necesarios para la realización de este fin colectivo. no tiene otro fin más que recaudar. De esta forma es evidente que la intención de la figura de la retención. atendiendo al principio de progresividad.12 INTRODUCCIÓN Es importante decir que toda sociedad sé constituye con el objetivo de lograr un fin común. mecanismo que debe respetarse para que el Estado pueda cumplir con la obligación de proteger la economía nacional y lograr un adecuado nivel de vida para el pueblo. contribuciones especiales). y el artículo 136 establece que: “Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos” para hacer efectiva esa contribución el Estado recurre a los tributos (impuestos. pues se evita que el contribuyente que representa un mayor problema para ser fiscalizado no entere el impuesto (o entere sólo 12 . que en aplicación de esta disposición constitucional. el sistema tributario estableció la obligación de contribuir de acuerdo con la capacidad económica del sujeto pasivo por lo que los tributos no pueden ser calculados sobre una base proporcional sino atendiendo al principio de progresividad. Considerando lo antes expuesto. en este caso del IVA. tasas. De manera pues. La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela contiene los estatutos que rigen el funcionamiento del país. así como la protección de la economía nacional y la elevación de la calidad de vida de la población y se sustentará para ello en un sistema eficiente para la recaudación de tributos”.

y por el contrario lo entere un contribuyente al cual se le puede fiscalizar con mayor facilidad.13 una parte). .

en el segundo capítulo.2 A partir de esto. Los manuales administrativos representan una alternativa para este problema. la empresa Inversiones 105 C. mediante cursos de acción cumpliendo estrictamente los pasos para alcanzar las metas y objetivos obteniendo buenos resultados para la misma. las técnicas e instrumentos de recolección de datos y el análisis de los resultados. el sexto capítulo incluye las Conclusiones y Recomendaciones. los contribuyentes. se describe el objetivo general y los objetivos secundarios del trabajo. El trabajo se estructuró de la siguiente manera.A (Hotel Rasil). los Manuales de procedimiento y los fundamentos legales. en el cuarto capítulo se presenta los resultados con su respectivo análisis. sencilla y concreta. con el objetivo de cumplir de forma eficaz y eficiente con los objetivos planteados y con las obligaciones tributarias de forma oportuna para evitar sanciones. facilitando la capacitación de los empleados y proporcionando una mejor y más rápida inducción a los nuevos trabajadores. Impuesto al Valor Agregado (IVA). está en una búsqueda constante de mejorar cada día sus procedimientos para lograr la completa realización de sus funciones y así mismo poder cumplir de forma optima sus deberes ante la Administración Tributaria. En el tercer capítulo se presenta el marco metodológico que incluye los sujetos participantes. por último se presentan de forma detallada las 2 . La finalidad de los manuales es que permiten plasmar la información clara. ya que son de gran utilidad en la reducción de errores y en la observancia de las políticas del organismo. se exponen los antecedentes. en el primer capítulo se presenta el planteamiento del problema. los tributos. A través de esta herramienta se orienta y facilita el acceso de información a los miembros de la organización. En este sentido se hace necesario el uso de una herramienta que establezca los lineamientos en el desarrollo de cada actividad dentro de su estructura organizacional. en el quinto capítulo se desarrolla la propuesta referida al Manual de procedimiento para el proceso de Retención del Impuesto al Valor Agregado (IVA). fundamentos teóricos donde se desarrolla como puntos importantes lo relativo con el Sistema Tributario venezolano.

.3 fuentes consultadas y los anexos respectivos.

se encarga de revisar la auditoria de cada día. que es aquella que se orienta por políticas de administración profesional.3 CAPITULO I EL PROBLEMA Descripción del Ámbito Organizacional Inversiones 105 C. Recursos Humanos. es la persona que busca relacionarse con el mundo para quien trabaja y el medio donde se desempeña. lavandería. promoción. para así alcanzar los objetivos trazados por la empresa. (Ver Anexo A) El Hotel Rasil. Canalizando cualquier error para obtener la exactitud en la relación contable. el cual ofrece un servicio de calidad en unas instalaciones que han ido modernizando con el paso de los años. lobby bar. teléfono. para la selección. siendo su objetivo primordial lograr la satisfacción y comodidad de sus clientes. remuneración y reconocimiento del personal. Misión 3 . Es la imagen principal del medio donde se desempeña y la batuta que da la excelencia en la hospitalidad.A (Hotel Rasil). es una empresa con responsabilidad social. En su peso está el fortalecimiento y desarrollo del negocio. piscina. los ingresos y egresos efectuados en cada turno de la recepción y las áreas como restaurante. cuenta con una estructura conformada por la Gerencia General. entre otros. Administración y Cobranza. que es la encargada de dirigir y llevar la firma en una sociedad o empresa mercantil. evaluación. entrenamiento.

comodidad y confort. en un ambiente de tranquilidad. a .4 Ofrecerle al huésped el mejor servicio con un trato personalizado para hacerlo sentir como en su propia casa.

es una empresa calificada por la Administración Tributaria como contribuyentes especiales. entre los cuales se encuentra el pago de las Retenciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA). Visión Ser una empresa líder que ofrezca el mejor servicio de hospedaje y restaurante en el estado Bolívar.100.A (Hotel Rasil). con la recepción de facturas por las transacciones de compra de bienes muebles o servicios de proveedores contribuyentes ordinarios. clasificando las facturas por montos superiores a los 1. Dentro del área de contabilidad se maneja entre otros. proveer información cuantitativa y oportuna en forma estructurada y sistemática sobre las operaciones de la empresa. compitiendo con los estándares internacionales de calidad total a través de la capacitación continua y permanente de personal. o que haya sido pagada en cheque o tarjeta 11 . económicas y políticas. así como de contar con el mejor personal profesional en la materia. todo lo relacionado con el pago de impuestos bajo la normativa actual y las nuevas reformas. Proceso de Trabajo El área de contabilidad de Inversiones 105 C. se encuentra el Área de Contabilidad.00 Bs F. debido a que el Hotel Rasil. Siendo este tema de la presente investigación. el cual tiene como objetivo principal. Unidad de Adscripción Dentro del Departamento de Administración y Cobranza. inicia su proceso de trabajo. considerando los eventos económicos que la afectan para permitir a ésta y a terceros la toma de decisiones sociales.5 través de colaboradores comprometidos que buscan la superación personal para obtener una mejor calidad de vida.

el cual debe llevar información de la empresa y del proveedor. el cual indica las fechas de pago por cada contribuyente especial. político y cultural surge la necesidad por parte del Estado Venezolano de mejorar sustancialmente los ingresos tributarios o de origen no petrolero. inflación y la recesión económica. social. en el libro de compra de la empresa. alta deuda externa e interna. y debe ser entregado al proveedor. El módulo de Declaración Informativa de Retenciones. Trino . en las oficinas del SENIAT. a través de la opción Declaración Informativa habilitada en el Portal Fiscal del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT). A partir de allí se debe emitir el comprobante de retención de IVA. En este sentido. por lo que se desconocen formalmente los objetivos que se persiguen con la implementación de dicha providencia. permitirá transmitir los registros de compras y ventas. la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población. Por último se debe cancelar el monto total de Retención de IVA. de acuerdo a los campos indicados en el Modelo de Registro Único. adicionalmente los datos de la factura de compra con el monto total más el detalle del porcentaje de impuesto retenido. para así enfrentar el déficit fiscal generado por la caída de la renta del petróleo. Por lo antes indicado el SENIAT introdujo una providencia con la característica peculiar de no presentar exposición de motivos. en base al último número del RIF. sufragar los gastos del Estado a la vez que procura la justa distribución de las cargas. el sistema tributario venezolano tiene un objetivo preestablecido y común a otros sistemas tributarios del mundo.6 perteneciente a la empresa. a través de un archivo tipo texto sin formato (TXT). de acuerdo con el cronograma de pago establecido. Planteamiento del Problema En una época de crisis en el ámbito económico. para su respectiva firma. Luego se debe cumplir con el procedimiento para enterar el impuesto retenido. Finalizando con incluir estas facturas con sus respectivos números de comprobante y de retención de IVA.

el IVA es uno de los impuestos que recibe mayor atención por parte de los agentes fiscalizadores del Estado. por lo que tendrán que retener de sus proveedores (contribuyentes ordinarios) de bienes y servicios el 75% o 100% del débito fiscal. la cual fue corregida quedando la Providencia Administrativa Nº SNAT/2002/1. Con fecha 19 de Noviembre del 2002 fue publicada en Gaceta Oficial Nº 37. publicada en Gaceta Oficial Nº 37585 de fecha 15 de Diciembre del 2002 en la cual se designa a los “Contribuyentes Especiales” como Agentes de Retención del Impuesto al Valor Agregado (IVA). Estas nuevas gestiones de actos administrativos le pueden generar a los contribuyentes especiales problemas en el manejo y control de sus obligaciones tributarias. es facilitar el control del pago del impuesto. la empresa Inversiones 105 C. que los objetivos que se persiguen con la puesta en marcha de este régimen en Venezuela.7 Alcides Díaz. presentar dos declaraciones mensuales de las retenciones efectuadas y enterar el IVA retenido.419. Al mismo tiempo. A partir de esto. mantener registros contables especiales.573 la Providencia Administrativa Nº SNAT/2002/1. está en una búsqueda constante de mejorar cada día sus procedimientos para lograr la completa realización de sus funciones y así mismo poder cumplir de forma óptima sus deberes . porque las sanciones aplicadas en caso de evasión u omisión podrían llevar hasta el cierre de la empresa. Cabe destacar que.A (Hotel Rasil). incluyendo la preparación de declaraciones mensuales de las retenciones efectuadas en formatos electrónicos que deberán ser suministradas al SENIAT por Internet. así como reducir la evasión fiscal. preparar a sus proveedores comprobantes de retenciones. lo que permite al gobierno financiar sus gastos y obliga una mayor atención del contribuyente. Superintendente Nacional Aduanero y Tributario y otros funcionarios del SENIAT han señalado en diferentes oportunidades a través de los medios de comunicación. debido a que este impuesto le proporciona al Fisco Nacional de forma rápida y recurrente ingresos. los agentes de retención a los cuales le designaron esta responsabilidad tienen la obligación de efectuar diversas gestiones administrativas.455 de fecha 29 de Noviembre del 2002.

del área de contabilidad de la empresa Inversiones 105. La finalidad de los manuales es que permiten plasmar la información clara. sencilla y concreta. logrará identificar las debilidades y necesidades existentes? . de la empresa. Formulación del Problema Ante la realidad planteada existe la necesidad de formular las siguientes interrogantes: ¿El elaborar un manual de procedimientos para el proceso de Retención de IVA. al momento que ingresa un personal nuevo al Área no existe un manual o instructivo que guie la realización de la declaración de la Retención de IVA. debido a que los proveedores entregan muy tarde los comprobantes de retención firmados y sellados. En este sentido se hace necesario el uso de una herramienta que establezca los lineamientos en el desarrollo de cada actividad dentro de su estructura organizacional. C. por lo que existe una demora en el proceso. con el objetivo de cumplir de forma eficaz y eficiente con los objetivos planteados y con las obligaciones tributarias de forma oportuna para evitar sanciones. mediante cursos de acción cumpliendo estrictamente los pasos para alcanzar las metas y objetivos obteniendo buenos resultados para la misma. servirá de apoyo a los empleados en materia de deberes formales? ¿El realizar un diagnóstico del procedimiento para la Retención del IVA llevado por el área de contabilidad. facilitando la capacitación de los empleados y proporcionando una mejor y más rápida inducción a los nuevos trabajadores. Los manuales administrativos representan una alternativa para este problema. en el área de contabilidad de la empresa se presentan retrasos en la declaración de la Retención del IVA. generando más demoras. así mismo.8 ante la Administración Tributaria. A través de esta herramienta se orienta y facilita el acceso de información a los miembros de la organización. ya que son de gran utilidad en la reducción de errores y en la observancia de las políticas del organismo.A (Hotel Rasil).

− Desarrollar un manual de procedimiento para el proceso de Retención de IVA. Objetivos Específicos − Realizar un diagnóstico del procedimiento para la Retención del IVA llevado por el área de contabilidad.9 ¿Se podrá identificar cada uno de los pasos que debe realizar la empresa para la respectiva Retención de IVA.A (HOTEL RASIL). − Identificar cada uno de los pasos que debe realizar la empresa para la respectiva Retención de IVA. de acuerdo con las normas establecidas por la Administración Tributaria (SENIAT). para identificar las debilidades y necesidades existentes. que sirva de guía a la empresa Inversiones 105 C. con la finalidad de simplificar el proceso y dar cumplimiento a las normas establecidas por el SENIAT. con la finalidad de simplificar el proceso y dar cumplimiento a las normas establecidas por el SENIAT? ¿El desarrollar un manual de procedimiento para el proceso de Retención de IVA. Producto Esperado .A (Hotel Rasil). para dar cumplimiento de forma eficiente y oportuna con las obligaciones tributarias? Objetivos de la investigación Objetivo General Elaborar un manual de procedimientos para el proceso de Retención de IVA.A (Hotel Rasil). con el objetivo de cumplir de forma eficiente y oportuna con las obligaciones tributarias. de acuerdo con las normas establecidas por la Administración Tributaria (SENIAT). del área de contabilidad de la empresa Inversiones 105. servirá de guía a la empresa Inversiones 105 C. de la empresa. C.

es fácil de entender. Para el estudiante . con la utilización de este Manual de procedimiento.A (Hotel Rasil). para dar cumplimiento de forma efectiva y oportuna de los deberes. en beneficio propio y para la empresa. descapitalización. lo que a su vez permite lograr el entendimiento y no suposiciones de interpretación. los pasos que deben realizar para lograr el cumplimiento de los deberes formales. obtengan de forma sencilla y clara los pasos del proceso de Retención de IVA. que llevan a la confiscación de los recursos. Identificación del Beneficio Para la empresa La realización de este Manual contribuye con la empresa. deterioro en competitividad. informando al personal de forma simple. a través de la elaboración de un manual en pro de las mejoras en la ejecución de los procesos y del cumplimiento con las obligaciones tributarias. y que gracias a su baja complejidad.10 Al finalizar la investigación se pretende lograr que los trabajadores de la empresa Inversiones 105 C. y así evitar sanciones por parte del fisco. incluso la quiebra y cierre de la empresa. a mejorar sus procesos. en mejorar su debilidad. El estudio a su vez se justifica por la necesidad administrativa que posee el Departamento. servirá de guía para todo el personal de la empresa. Importancia del Estudio La importancia del estudio radica en que el Manual de procedimiento.

ya que permite obtener nuevos aportes a los conocimientos que fueron adquiridos durante la carrera universitaria. es el beneficio principal para el estudiante. .11 La experiencia laboral. y sirve como guía para los estudiantes que a futuro necesiten obtener información y puedan observar su gran valor en su contenido y validación de su metodología para la realización de este trabajo. los cuales ayudan a consolidar y crecer dentro de la profesión. Para la Universidad La investigación plasmada en este proyecto es una ratificación de que el sistema de educación implantado es efectivo y que la información suministrada es actualizada.

Realizado en la Universidad Nacional Experimental de Guayana. Venezuela. Realizado en la Universidad de Oriente núcleo San Félix. Venezuela. En su trabajo de grado titulado: Implementación de un manual de procedimientos para el control del flujo de efectivo.G Ferrominera Orinoco. C. Hernández (2004). determinación y participación en los procesos llevados en el departamento de aduana y trafico con el fin de mejorarlos.11 CAPITULO II REVISIÓN BIBLIOGRÁFICA Antecedentes de la investigación Salazar (2006). El objetivo de este trabajo fue el estudio. Concluyendo que la creación de este instrumento permitió cumplir con una correcta toma de decisiones en el aspecto financiero. los cuales reducirían el tiempo y hacen más eficaz el proceso para el registro de datos relacionado con los impuestos causados o generados por la cancelación de los tributos aduaneros. En su trabajo de grado titulado: Elaboración del manual de procedimiento llevado a cabo en el departamento de aduana y tráfico para la cancelación de tributos aduaneros por importación de la empresa C. de las áreas y de las personas. Concluyendo que se hace necesaria la implementación de sistemas mecanizados. Título obtenido Licenciado en Administración de Empresas.A. obteniendo el titulo de Licenciada en Administración. Tuvo como objetivo desarrollar un manual de procedimiento para el control del flujo de efectivo.V. El autor expone que la importancia de los manuales se centra principalmente en tener en forma ordenada y sistemática el quehacer cotidiano de las operaciones de las empresas. rigiéndose en basamentos legales respectos a la materia. simplificarlos y agilizarlos. generando y aplicando 11 .

Señaló como objetivo elaborar una propuesta para la optimización del proceso administrativo de las cuentas en la Corporación Venezolana de Guayana y en su investigación concluye que no existe conciliación de saldos. El autor concluye que la evaluación del sistema de control interno por medio de los manuales de procedimientos afianza las fortalezas de la empresa frente a la gestión. para el cumplimiento de los objetivos organizacionales. asimismo analizar la disponibilidad de efectivo del contribuyente especial objeto a retención del IVA. Venezuela.12 procesos debidamente establecidos. a fin de sincerar los registros de manera oportuna con mayor eficiencia y menor costo. 28 . Tuvo como objetivo principal explorar los efectos financieros y administrativos causados por las retenciones del IVA en los contribuyentes especiales. Expone que la empresa en el momento de implementar el sistema de control interno. En su documento en línea titulado: Efectos financieros y administrativos causados por las retenciones del IVA en los contribuyentes especiales. se observa la cuenta con saldos contrarios a su naturaleza acreedora. En su documento en línea titulado: Manuales de procedimientos y su aplicación dentro del control interno. Gómez (2001). es decir la cuenta sobre girada. En su trabajo de grado titulado: Análisis del registro de la cuenta IVA para optimizar el proceso administrativo de las cuentas por pagar en la Corporación Venezolana de Guayana. Venezuela. (2004). Concluyendo que la providencia administrativa que designa a los contribuyentes especiales agentes de retención del IVA vulnera el principio constitucional de la capacidad contributiva ya que las retenciones representan un peso financiero por los gastos ocasionados y por el impacto negativo en el flujo de caja. en el cual debe incluir todas las actividades y establecer responsabilidades de los funcionarios. Realizado en la Universidad Católica Andrés Bello. obteniendo el título de Licenciado en Administración. Venezuela. Quenguan. En razón de esta importancia que adquiere el sistema de control interno para cualquier entidad. Bohórquez (2003). se hace necesario hacer el levantamiento de procedimientos actuales. debe elaborar un manual de procedimientos. es por ello que propone optimizar el proceso administrativo de las cuentas por pagar IVA.

13 los cuales son el punto de partida y el principal soporte para llevar a cabo los cambios que con tanta urgencia se requieren para alcanzar y ratificar la eficiencia, efectividad, eficacia y economía en todos los procesos. Fundamentos teóricos El fundamento teórico es uno de los componentes más importante de toda investigación, en la que se pretende definir o explicar algunos conceptos y principios teóricos que giran en torno a la investigación, particularmente en este caso se tiene: Proceso Administrativo Según Chiavenato (2002), “es el conjunto de actividades que el administrador debe llevar a cabo para aprovechar los recursos humanos, técnicos, materiales; con los que cuenta la empresa y como resultado alcanzar los propósitos organizacionales”. (p. 33) Redondo (2000), dice que "las diversas funciones del administrador, en conjunto conforman el proceso administrativo, por ejemplo: planeación, organización, dirección, control y ejecución, consideradas por separado, constituyen las funciones administrativas, cuando se toman como una totalidad para conseguir objetivos, conforman el proceso administrativo” (p.87). Estas etapas que conforman el proceso administrativo, son necesarias para llevar a cabo una actividad, a su vez permiten el cumplimiento de las metas trazadas y la eficiencia de cada uno de los procesos de la organización. El control Koontz (1998) define que la función administrativa de control “es la medición y corrección del desempeño a fin de garantizar que se han cumplido los objetivos de la empresa y los planes ideados para alcanzarlos. Planeación y control están

14 estrechamente relacionados”. (p. 636). El control es la función de todos los administradores, desde el presidente de una compañía hasta los supervisores. Algunos administradores, particularmente de niveles inferiores, olvidan que la responsabilidad primordial sobre el ejercicio de control recae por igual en todos los administradores encargados de la ejecución de planes. Aunque el alcance del control varía de un administrador a otro, los administradores de todos los niveles tienen la responsabilidad de ejecutar planes, de manera que el control es una de las funciones administrativas esenciales en cualquier nivel. Stoner (1996), define que el control administrativo “es el proceso que permite garantizar que las actividades reales se ajusten a las actividades proyectadas” (p.52). De hecho, el control, está mucho más generalizado que la planificación. El control sirve a los gerentes para monitorear la eficacia de sus actividades de planificación, organización y dirección. Una parte esencial del proceso de control consiste en tomar las medidas correctivas que se requieren. El control es importante, según, Peraza (2005), ya que establece medidas para corregir las actividades, de tal forma que se alcancen planes exitosamente, se aplica a todo: a las cosas, a las personas, y a los actos, determina y analiza rápidamente las causas que pueden originar desviaciones, para que no se vuelvan a presentar en el futuro, proporciona información acerca de la situación de la ejecución de los planes, sirviendo como fundamento al reiniciarse el proceso de planeación, por último, reduce costos y ahorra tiempo al evitar errores. Tributos Cabe destacar que, los tributos son fuentes de ingresos que el Estado tiene para sufragar las cargas públicas de su poder de imperio, tiene la facultad para establecer un sistema tributario adecuado a su estructura económica y a la idiosincrasia de cada país. Por tal razón, las leyes tributarias dan origen a la obligación de pagar un tributo y el cumplimiento de los deberes inherentes a la misma. Cada ley contiene elementos básicos necesarios para hacer efectivo el tributo, como los son el hecho y base

15 imponible, el sujeto pasivo, la determinación tributaria, forma y lugar de pago y demás deberes formales necesarios para hacerlo efectivo. Dentro de este contexto, muchos son los autores que han conceptualizado los tributos. En principio se tiene que el impuesto se puede conceptualizar, según Arocha (2002), como “el tributo exigido por el ente público correspondiente a quienes se hallan en situación considerada por la ley como hecho imponible, siendo estos hechos imponibles ajenos a toda actividad relativa al obligado”. (p. 40). Sobre este particular, Meléndez (2001), define al tributo genéricamente como “una prestación obligatoria, comúnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de su poder de imperio y que da lugar a las relaciones jurídicas de derecho público”. (p. 43) En este sentido, el impuesto es una prestación monetaria directa, de carácter definido y sin contraprestación, recabada por el Estado de los particulares compulsivamente para financiar servicios de interés general u obtener finalidades económicas o sociales. Es importante tener presente que el impuesto es recabado de los particulares, característica que destaca la relación jurídico-tributaria, ya que por una parte el Estado recaba el impuesto (sujeto activo de la relación), bien sea el estado cualesquiera de sus divisiones territoriales; y por la otra, el sujeto pasivo el sujeto de derecho del impuesto que efectúa el acto gravado establecido por ley como hecho imponible. Con respecto a la clasificación de los tributos, Meléndez (2001), establece que: Los tributos han sido clasificados de muchas formas, al extremo que se ha llegado a decir que existen tantas clasificaciones como autores; pero entre todas predomina la tripartita: impuestos, tasas y contribuciones especiales, que es la acogida en Venezuela, en el Código Orgánico Tributario del 2001. (p. 55) Con relación al presente estudio se abordará solamente lo relacionado con el impuesto. Impuestos

en virtud de su poder de imperio. porque el impuesto es para el Estado Moderno un mecanismo para alcanzar ciertos objetivos. requerida de los particulares coercitivamente por el Estado a título definitivo y sin contraprestación. Arocha (2002). por ejemplo. en su Artículo 316 establece las características del Sistema Tributario Venezolano: El Sistema Tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente. el impuesto es una prestación obligatoria. según los casos. . 36). con miras a cubrir cargas públicas” (p. para orientar la vida económica y social en el sentido que se lo ha propuesto. Hoy en día no podemos decir que el impuesto tenga por fin obtener ingresos o cubrir gastos públicos. con el fin de obtener un ingreso". y que no tiene contrapartida alguna. comúnmente en dinero. En síntesis. Por su parte. en consecuencia. en la medida y formas establecidas por la ley. Sistema tributario venezolano La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela. el principio establecido en el Artículo 316 de la carta Magna no puede ser interpretado aisladamente por cada ente territorial. expresa que “es una prestación pecuniaria. Esta norma hace referencia a todo el sistema lo que implica la idea de un conjunto de normas tributarias ordenadas y coordinadas con el fin de obtener el objetivo constitucional del aporte solidario del ciudadano a las cargas del Estado y no a cada tributo aisladamente. así como la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población de los tributos. 34). exigida por el Estado en virtud de su poder de imperio a todos aquellos que se encuentren en las situaciones tipificadas por la ley como hechos imponibles. Meléndez (2001). originario o derivado.16 Hay autores que al definir el impuesto le atribuyen un objetivo determinado. atendiendo el principio de progresividad. señala que “es la prestación pecuniaria que una entidad pública tiene el derecho de exigir. (p.

con relación a la totalidad de la carga que debe soportar cada sujeto como requerimiento tributario de los distintos entes con poder para exigirle contribución al gasto público. la norma se refiere al sistema de tributación en la República Bolivariana de Venezuela. De acuerdo a esto. los cuales están obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales establecidos en el código orgánico tributario. Arocha (2002). 39) Por tal razón. define al sistema tributario como la “organización legal. considerándolos como un todo. Contribuyentes Especiales . y demás entes que constituyan una unidad económica) respecto de los cuales se verifica el hecho imponible. Así mismo. muchos son los autores que han conceptualizado el sistema tributario. el sistema tributario es un concepto que tiende a la idea de globalidad. personas jurídicas. para corregirlos y equilibrarlos entre sí”. a fin de los efectos que producen tales tributos. donde el contribuyente ha de pagar lo que le corresponde de acuerdo a la regla de capacidad contributiva. Contribuyentes En este orden de ideas. 35). el municipal y el nacional). señala que “el estudio del sistema tributario implica el examen del conjunto de tributos de un determinado país como objeto unitario del conocimiento. de la consideración en un conjunto de las diferentes manifestaciones tributarias y de las normas que las prevén. son contribuyentes los sujetos pasivos (personas naturales. pues en él predomina el interés de la comunidad. administrativa y técnica que el Estado crea y armoniza con la finalidad de ejercer de una manera eficaz el poder tributario que soberanamente le corresponde” (p. Según se ha dicho esto es lo característico del Derecho Tributario. se refiere a la consideración de los sujetos pasivos de cada tributo. por lo tanto esa referencia constitucional a una justa distribución de la carga tributaria.17 como si hiciera referencia a distintos sistemas tributarios (el estadal. (p.

publicado en Gaceta oficial Nº 35. Adoptar al nivel normativo del SENIAT. Esta condición es notificada personalmente y a partir de la fecha que en el acto de notificación se indique. se estableció un sistema de contribuyentes especiales. (p. luego de la creación el SENIAT. la implantación de nuevos procedimientos y sistemas computacionales y para la educación de contribuyente. Esta estrategia fue tomada de algunos países de América Latina donde había dado buenos resultados. el contribuyente queda sujeto a las normas sobre el cumplimiento de deberes formales y pago de tributos previstos en el referido reglamento y demás leyes aplicables. se establecen los siguientes objetivos a lograr: Controlar eficientemente un porcentaje alto de recaudación total. la selección y el entrenamiento del personal. esto con la finalidad de atender y controlar a los contribuyentes de mayor significación fiscal.816 de fecha 13 de Octubre de 1995. contenido en el Decreto Nº 863. señala que. 41) Los sujetos pasivos calificados como especiales deberán presentar sus declaraciones y efectuar sus pagos correspondientes únicamente en la dependencia de . información relevante para la planificación y para la elaboración del estudio tributario.18 En efecto. debido a la estructura socio-económica de los mismos la cual está caracterizada por una alta concentración de riquezas. de fecha 27 de Septiembre de 1995. de acuerdo a criterios manejados por el SENIAT. la calificación de Contribuyente Especial es otorgada a determinados deudores tributarios. de conformidad con lo establecido en el Reglamento Sobre el Cumplimiento de Deberes Formales y Pagos de Tributos para Determinados Sujetos Pasivos con Similares Características. Servir de experiencia piloto para el ajuste de la organización. Sistema de Contribuyentes Especiales Arocha (2002). aportada por un reducido número de contribuyentes. La misma autora explica que dentro del sistema de contribuyentes especiales.

Así pues se está hablando de la obligación de retener y enterar.19 la administración tributaria de la jurisdicción de su domicilio fiscal a la cual haya sido atribuida su competencia. están establecidas en calendarios especiales por tipo de obligación. siglas de Impuesto sobre el Valor Añadido o Agregado. Impuesto al Valor Agregado IVA. de acuerdo al último dígito del número del RIF. La condición de contribuyente especial debe ser informada a los contribuyentes mediante notificación que debe indicar la fecha a partir de la cual estos contribuyentes quedan sujetos a este régimen. de entregar la suma de dinero retenida a la tesorería Nacional. Por otra parte. . es decir. El IVA es uno de los principales impuestos indirectos en muchos países. sobre todo en los que integran la Unión Europea (UE) y en algunos países latinoamericanos como Argentina o México. distribución y venta final al consumidor. la dirección de la oficina o dependencia ante la cual le corresponde cumplir con sus obligaciones tributarias y las formas o modalidades establecidas para tal fin. de retener en el momento del pago o abono en cuenta. es la carga fiscal sobre el consumo que afecta a toda transacción durante el proceso de producción. Retención Es una obligación impuesta por la ley a los sujetos pasivos. Puede consistir en una cuantía fija o en una tasa porcentual variable. siendo evidente que se trata de dos obligaciones para el sujeto pasivo. cierta fracción del pago o abono y proceder a enterar a la Tesorería Nacional. una de hacer la retención y otra de dar. la fecha en que los contribuyentes especiales deberán cumplir con su obligación de declarar y pagar los diferentes impuestos.

20 Agentes de Retención Tal y como lo afirma Villegas (1998). pero son aquellas personas designadas por la ley o por la administración tributaria previa autorización legal. Agentes de retención del IVA En este orden de ideas. así como la obligación de enterar al Fisco el impuesto retenido bien sea en un banco a la orden de la Tesorería Nacional o en las oficinas establecidas por la administración tributaria para los contribuyentes especiales en el plazo establecido. por el contrario ellos serán sujetos a retención por parte de los compradores calificados contribuyentes especiales. pues. por lo que no retendrán ningún impuesto. sujetos obligados a retener.59) Por lo tanto. Una vez efectuada esta. el agente de retención se convierte en el único responsable ante la administración tributaria del tributo retenido. los agentes de retención: Son aquellos. que puede ser castigado con una multa o hasta penado con cárcel. Ya que los agentes son responsables por alguna falta u omisión que incurra al incumplimiento de los deberes establecidos. sería justo que el agente de retención al momento de enterar lo retenido pudiera descontar un porcentaje de lo enterado. de acuerdo a esta calificación quiere decir que los contribuyentes ordinarios no especiales no actuarán como agentes de retención del IVA. que por sus funciones públicas o por razón de sus actividades privadas. vienen a ser responsables. Puede que exista un contribuyente . (p. son agentes de retención del IVA los contribuyentes ordinarios del sector privado a quienes el SENIAT los haya calificado como especiales. esta es una forma muy cómoda que ha creado el Fisco para recibir ingresos sin la necesidad de recurrir en gastos por parte del Estado. ellos no realizan el hecho imponible. intervendrán en actos u operaciones en las cuales deban efectuar la retención del tributo correspondiente. los agentes de retención tienen la obligación de descontar el impuesto una vez que realizan un pago gravable.

minuciosos y detallados. los procedimientos “Son planes de trabajo.74). 28) . Tienen una personalidad. pasan por ciclos de vida y enfrentan problemas de crecimiento. (p. Comportamiento Organizacional Las organizaciones tienen una finalidad. Para Gómez (1993). por medio del cual se garantiza la disminución de errores”. y que además señalan secuencias cronológicas más eficientes para obtener los mejores resultados en cada función concreta de una empresa. por lo que. Según Melinkoff (1990). Operaciones sujetas a la retención del IVA Según el Artículo 1º. segundo aparte de la Providencia Nº 1455 se consideran operaciones sujetas a la retención del IVA todas las compras de muebles y servicios efectuadas por los contribuyentes especiales a los proveedores contribuyentes ordinarios del IVA especiales y no especiales mayoristas o minoristas. Procedimientos Los procedimientos son aquellos planes que establecen un método habitual de manejar actividades futuras. garantizando la efectiva disminución de errores. en este caso existe la obligación de efectuar las retenciones y llevar el libro diario de compras. de acuerdo a el punto de vista del autor. sus normas y su propia historia. “los procedimientos consiste en describir detalladamente cada una de las actividades a seguir en un proceso laboral. se puede considerar que los procedimientos se basan en describir detalladamente cada una de las actividades a seguir en un proceso laboral.21 especial que no sea contribuyente del IVA. previamente elaborados y verificados en la práctica efectivamente” (p. un carácter y se las considera como micro sociedades que tienen sus procesos de socialización. precisos. objetivos de supervivencia. una necesidad.

30). son los que regulan las actividades administrativas de la empresa. Estos a su vez se basan en la construcción de unos procedimientos para lograr que cada objetivo propuesto se cumpla a cabalidad y se garantice la calidad de ellos. objetivo del procedimiento es el de obtener la mejor forma de llevar a cabo una actividad. establecen las pautas a seguir en las diferentes áreas de la organización para que el personal realice las actividades administrativas en base a dichas pautas que se basan en las normas. Para Melinkoff. en una empresa de servicio los procedimientos operativos están orientados a establecer las formas de realizar un determinado trabajo.61). considera que los procedimientos administrativos “permiten establecer la .22 En las organizaciones hay dos tipos de procedimientos: el de operaciones y el administrativo: a. más que todo por la necesidad de un control riguroso para detallar la acción. como sería de esperar. se vuelven cada vez más rigurosos en los niveles bajos. el beneficio principal de los procedimientos radica en “el aumento del rendimiento laboral. El hecho importante es que los procedimientos existen a todo lo largo de una organización. Con los procedimientos administrativos se puede planificar. aunque. De acuerdo a los autores Catacora (1996). esfuerzo y dinero”. (p. permite adaptar las mejores soluciones para los problemas y contribuye a llevar una buena coordinación y orden en las actividades de la organización”. (1990). de los trabajos rutinarios llega a tener una mayor eficiencia cuando se ordenan de un solo modo. organizar. controlar y dirigir una empresa en cuanto a sus actividades y estructuras. Procedimientos de operaciones. Procedimientos administrativo. políticas y principios emanados de la alta gerencia u otro organismo ajeno a la organización que regula alguna actividad. Todo esto para el logro de los objetivos de la empresa de forma eficaz y eficiente. considerando los factores del tiempo. (p. El objetivo de los procedimientos según señala Gómez (1993) “el principal b. establecen las pautas o instrucciones que dan a los empleados u obreros encargados del proceso productivo.

quién debe ejecutarlas y cuándo. se revisan las cuestiones legales y reglamentarias. (p. Es importante destacar que los procedimientos administrativos se deben aplicar en los diferentes tipos de departamento ya que con estos se elaboran análisis y se logra tomar decisiones para conseguir la eficacia dentro del entorno laboral.10). se elaboran análisis y estadísticas. en su documento en línea denominado “La mejora continua aplicada a las actividades y procesos administrativo – burocráticos”: Las empresas no podrían actuar sin una serie de procedimientos administrativos en la que son empleadas en los distintos departamentos. la finalidad del trabajo administrativo es la toma de decisiones. en forma metódica las operaciones de las funciones.32). así como es registro y control de lo que representa cada una de ellas y del modo de llevarla a la práctica. promueven la eficiencia y la optimización y fijan la manera como deben ejecutarse las actividades. Ante lo relacionado en las citas del párrafo anterior se puede conceptuar el procedimiento administrativo como un instrumento administrativo que apoya la realización del quehacer cotidiano en donde ellos consignan. Manual de procedimientos Un manual de procedimientos es el documento que contiene la descripción de actividades que deben seguirse en la realización de las funciones de una unidad .23 secuencia para efectuar las actividades rutinarias y especificas”. y se las transforma en políticas y procedimientos empresariales. Allí se hacen investigaciones. A partir de esto se puede sostener que la importancia de los procedimientos administrativos estriba en que los mismos establecen el orden lógico que deben seguir las actividades. (p. Precisamente. La importancia de los procedimientos Administrativos según Lefcovich (2003). 99) y Desde otra perspectiva Terry & Franklin (1993) definen que los procedimientos administrativos son “una serie de tareas relacionadas que forman la secuencia establecida en ejecutar el trabajo que va a desempeñar” (p. Los diferentes departamentos realizan trabajos administrativos.

la evaluación y control interno y su vigilancia. Para Gómez (2001). que han estado en vigencia. permiten conocer el funcionamiento interno por lo que respecta a descripción de tareas. política y procedimientos de una empresa. requerimientos y a los puestos responsables de su ejecución. Los manuales de procedimiento según Gómez (2001). organización.3) Según Gómez (2001). en forma ordenada y sistemática. facilita las labores de auditoría.24 administrativa. señala: Los manuales de procedimientos deben mantener informado al personal lo que hay que hacer. que se consideran necesarios para la menor ejecución del trabajo”. (p. la información básica referente al funcionamiento de las unidades administrativas. autorizaciones o documentos necesarios. 33). A partir de esto se entiende que un manual de procedimientos es el documento que contiene la descripción de actividades que deben seguirse en la realización de las funciones de una unidad administrativa o de dos ó más de ellas. define que “son documentos que registran y trasmiten. como documentos confidenciales y de uso restringido únicamente a los directivos responsables de sus ejecuciones (p. (p. ubicación. en su trabajo publicado en línea lo define como “un documento que contiene. En él se encuentra registrada y transmitida sin distorsión la información básica referente al funcionamiento de todas las unidades administrativas. información y/o instrucciones sobre historia. la conciencia en los empleados y en sus jefes de que el trabajo se está realizando o no adecuadamente. Suelen contener información y ejemplos de formularios. Estos manuales deben ser tratados en la empresa. maquinas o equipo de oficina a utilizar y cualquier otro dato que pueda auxiliar al correcto desarrollo de las actividades dentro de la empresa. Además facilitan la actuación de los elementos humanos que colaboran en la obtención de los objetivos y el desarrollo de las funciones”. teniendo como finalidad informar los cambios que se operan en los respectivos procedimientos.32) Según Duhat (2007). El manual incluye además los puestos o unidades administrativas que intervienen precisando su responsabilidad y participación. Auxilian en la inducción . o de dos ó más de ellas. sin distorsiones.

435 de fecha Mayo del 2006) en su Artículo 1º nos señala: "Se crea un impuesto al valor agregado. Sirven para el análisis o revisión de los procedimientos de un sistema. lo que va a permitir realizar a cabalidad las labores o actividades para estandarizar la operatividad de la empresa. . la prestación de servicios y la importación de bienes. Ayudan a la coordinación de actividades y evitar duplicidades. que deberán pagar las personas naturales o jurídicas. organizar. Por último. evaluación del control interno y su evaluación. Aumentan la eficiencia de los empleados. Facilitan las labores de auditoría. dirigir y controlar de una manera más eficaz las actividades que se designa a cada uno de los miembros de la organización. (p. Intervienen en la consulta de todo el personal que desee emprender tareas de simplificación de trabajo como análisis de tiempos. las comunidades. procedimientos y métodos. etc. las sociedades irregulares o de hecho. 38). Uniforman y controlan el cumplimiento de las rutinas de trabajo y evitar su alteración arbitraria. Reglamentos y resoluciones que norman y establecen las directrices y bases de los registros contables. Así mismo permiten establecer un sistema de información o bien modificar el ya existente. aplicable en todo el territorio nacional. indicándoles lo que deben hacer y cómo deben hacerlo. Fundamentos Legales Este informe está fundamentado legalmente en las Leyes. En resumen la importancia de los manuales de procedimientos administrativos a través de una mirada retrospectiva a la administración permite a las empresas u organizaciones desarrollar las funciones del proceso administrativo como planear. Determinan en forma más sencilla las responsabilidades por fallas o errores. que grava la enajenación de bienes muebles. Ley del IVA (Gaceta Oficial N° 38. según se especifica en esta Ley.25 del puesto y al adiestramiento y capacitación del personal ya que describen en forma detallada las actividades de cada puesto. construyen una base para el análisis posterior del trabajo y el mejoramiento de los sistemas. delegación de autoridad. Este conjunto de actividades responde a la esencia del procedimiento administrativo.

En su Artículo 1º nos señala: “Se designan responsables del pago del impuesto al valor agregado. ensambladores. Providencia Administrativa N° SNAT/2002/1. de fabricantes.455 (Gaceta Oficial N° 37.136 de fecha Febrero del 2005) mediante la cual se designan agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado . en calidad de agentes de retención. se aplica al trabajo ejecutado por una persona de otra unidad económica. En su Artículo 1º nos señala: “Se designan agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado a los entes públicos nacionales. productores. estadales y municipales por las adquisiciones de bienes muebles y a recepción de servicios gravados que realicen de proveedores que sean contribuyentes ordinarios de este impuesto” A partir de lo antes dicho se evidencia la importancia de seguir y tomar en cuenta las leyes establecidas en el país. Definición de términos básicos Actividad Económica: Es la producción y distribución de bienes y servicios. 1993) .585 de fecha Diciembre del 2002) mediante la cual se designan a los Contribuyentes Especiales como Agentes de Retención del Impuesto al Valor Agregado. a los contribuyentes a los cuales el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) haya calificado como especiales. realicen las actividades definidas como hechos imponibles en esta Ley". La contribución de una o más personas de la producción de bienes y servicios útiles. como soporte para el análisis en cuanto a evolución y cambios resaltantes de los sistemas de facturación venezolanos.Sujetos pasivos calificados como especiales. que en su condición de importadores de bienes habituales o no. Providencia N° SNAT/2005/0056 (Gaceta Oficial N° 38. Los contribuyentes especiales fungirán como agentes de retención del impuesto al valor agregado generado cuando compren bienes muebles o reciban servicios de proveedores que sean contribuyentes ordinarios de este impuesto”. comerciantes y prestadores de servicios independientes. públicos o privados. (Gómez.26 los consorcios y demás entes jurídicos y económicos.

(SENIAT. 1993) Agente de Retención: Toda persona individual cuando por disposición legal tiene la obligación de retener y enterar oportunamente sobre cantidades pagadas o abonadas en cuenta. (SENIAT. Nación. (SENIAT. 2009) Alícuota: Se llama así al porcentaje de impuesto que debe pagarse y que se calcula sobre la base imponible determinada a partir de la Ley. 2009) Obligación Tributaria: Constituye un vínculo jurídico en virtud de la cual el Estado puede exigir de los particulares el pago de una determinada suma de dinero. (SENIAT. Estados y Municipios. así como las relaciones entre ellos. 2009) Capacidad Económica: Grado de solvencia con que se cuenta para atender los compromisos y las necesidades de una empresa en materias de compras y gastos. (SENIAT. 2009) Base Imponible: Es la magnitud referencial imprescindible para concretar cuantitativamente el monto sobre el cual se va a aplicar el impuesto.27 Actividad Financiera: Conjunto de decisiones económicas que perteneciendo al ámbito de la economía pública comportan la utilización de los programas de ingresos y gastos públicos. 2009) . (SENIAT. sea en calidad de contribuyente o de responsable. 2009) Sujeto Pasivo: Es el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias. a título de tributo o voluntad de la Ley.(SENIAT. por razón de impuesto que luego ha de ingresar al Tesoro Público. (SENIAT. 2009) Sujeto Activo: Son los entes públicos autorizados por la Ley. (Gómez. 2009) Carga Fiscal: Tributo o gravamen que se impone a una persona o cosa.

Para el presente trabajo se tomó como muestra un total de ocho (8) personas. que laboran en el área de contabilidad de Inversiones 105 C. observación y revisión bibliográfica. estos pueden ser individuos. elementos u objetos. es lo que muchos autores llaman población o universo a investigar.A (Hotel Rasil).150). que serán los que brindarán la principal fuente de información al estudio que se está realizando. se utilizó algunos instrumentos tales como encuesta. los sujetos participantes en una investigación vienen a ser "el conjunto de unidades finitas o infinitas que se van a analizar" (p. conformaron los sujetos de estudio que intervinieron en esta investigación. se describen a continuación: Observación Directa 28 . considerando que estos proporcionaron la base de información y documentación para una correcta medición y análisis de las variables y objetivos propuestos. De esta manera el personal que labora en dicha área junto con el estudiante. Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos Para la recolección de datos del presente proyecto.28 CAPITULO III REVISIÓN METODOLÓGICA Sujetos Participantes Según Sabino (2002).

29 Según Sabino (2002). la define como "el uso sistemático de los sentidos humanos en la búsqueda de datos necesarios para llevar a cabo el desarrollo del trabajo .

31 . y así obtener un mejor resultado en la investigación. grabaciones sonoras. señalan que "la observación consiste en obtener impresiones del mundo circundante por medio de todas las facultades humanas relevante. Revisión Bibliográfica La revisión bibliográfica. Esto suele requerir contacto directo con el (los) sujeto (s).30 (p. Según Adler (1998). o video grabación y estudiándola posteriormente". Jurgenson y Gayou (2003). Encuesta Según Hernández y otros (2000).83). Esta técnica permitió tener un enfoque real y directo del procedimiento para la Retención del IVA llevado por el área de contabilidad. proporcionados por ellos mismos. conocimientos o sugerencias” (p. los métodos de información bibliográfica para la investigación son aquellos que permitirán al usuario utilizar la información registrada en determinados documentos para llevar a cabo su propia investigación. para luego organizarla intelectualmente. citado por Álvarez. el estudiante la utilizó para facilitar y reforzar la investigación mediante material bibliográfico. 26). (p. folletos y otros de circulación periódico en los cuales la lectura constituye la base de su análisis” (p. 108). que a través de los sentidos el hombre capta la realidad que le rodea. la encuesta "consiste en obtener información de los sujetos de estudio. de la empresa con la finalidad de identificar las debilidades y necesidades existentes. la documentación bibliográfica “es el manejo y procesamiento de materiales bibliográficos específicamente en libros. sobre opiniones. aunque puede realizarse observación remota registrando a los sujetos en fotografía. es decir.52) Según Finol (2001). De acuerdo con Buendia (1998).

para que a partir de ellos se puedan obtener conclusiones válidas" (p.31 La encuesta estuvo constituida por 6 ítems relativos a la necesidad de desarrollar un manual de procedimiento para el proceso de Retención de IVA. 164). 220). define lo siguiente sobre el análisis cuantitativo “es el que se realiza para conocer la cantidad de personas que integran la muestra. y se presentarán a través de gráficos circulares que permitirán visualizar de forma clara los resultados de cada pregunta establecida. define el análisis de los resultados como: "el proceso de convertir los fenómenos observados en datos científicos. Sabino (2002) expone lo siguiente referente al análisis cualitativo. se calcularan los datos obtenidos en tablas compuestas por alternativas. con el objetivo de lograr cumplir de forma eficiente las obligaciones tributarias. Análisis de los Datos Según Méndez (2004). de acuerdo con las normas establecidas por la Administración Tributaria (SENIAT).A (Hotel Rasil). resumirlos a través de uno o varios valores que determinen los principales caracteres del fenómeno que se estudia” (p. 165). permitiendo de tal manera detallar y precisar todo lo referente a los pasos que debe realizar la empresa para la respectiva Retención de IVA. para el análisis cuantitativo. que están de acuerdo con determinados factores u opiniones” (p. frecuencia y porcentaje. . En este sentido se utilizó el análisis cualitativo y cuantitativo para interpretar los datos obtenidos mediante la aplicación de los instrumentos de recolección descritos anteriormente. sirviendo de guía para los nuevos empleados y demás trabajadores de la empresa Inversiones 105 C. Según Sabino (2002). es necesario. con la finalidad de describir el proceso. (Ver anexo B). “cuando se obtienen los datos de una investigación. simplificando y agilizando el cumplimiento de los deberes.

A continuación se presenta el análisis de los resultados de la encuesta. para identificar las debilidades y necesidades 31 . La empresa cuenta con recursos humanos disponibles para poder desarrollar las propuestas planteadas. cuenta con el personal capacitado.A (HOTEL RASIL). humanos y materiales que determinaron en última instancia los alcances de la investigación (Rojas. ya que la empresa posee el presupuesto suficiente para la puesta en marcha del presente proyecto. con sus respectivos cuadros y gráficos: − Realizar un diagnóstico del procedimiento para la Retención del IVA llevado por el área de contabilidad. Esta propuesta se considera viable en virtud de que llena una de las necesidades de la organización. el conocimiento técnico y el personal capacitado. de la empresa. del área de contabilidad de la empresa Inversiones 105. tomándose como muestra un total de ocho (8) personas que laboran en el Área de Contabilidad de la empresa. así como. considerando que no requiere mayores complicaciones ni estudios técnicos especializados. para poner en práctica todo lo necesario para el desarrollo y divulgación efectiva del proyecto. que operacionalmente hablando es factible de llevarse a cabo. Además se cuenta con el sustento de la factibilidad económica.31 CAPITULO IV PRESENTACIÓN Y ANÁLISIS DE RESULTADOS Para determinar la factibilidad de este proyecto se tomó en cuenta la disponibilidad de recursos financieros. En la parte técnica es factible. los cuales no son más que los equipos de computación ya instalados. es decir. ya que la organización posee los recursos técnicos para poder elaborar el manual de procedimientos para el proceso de Retención de IVA. C. El HOTEL RASIL. 2004).

32 existentes. .

empezando por realizar la observación del proceso de trabajo desarrollado en el área de Contabilidad.33 Para lograr el análisis de los resultados de forma objetiva. se evidencia la necesidad de desarrollar un manual de procedimiento para el proceso de Retención de IVA. dichos resultados y emitir un juicio objetivo de los mismos. se utilizaron instrumentos que fueron descritos en el capitulo anterior. con el objetivo de lograr cumplir de forma eficiente las obligaciones tributarias. que sirva de guía para los nuevos empleados y demás trabajadores de la empresa Inversiones 105 C. De forma general mediante los resultados obtenidos al realizar la encuesta a los empleados. con el propósito de diagnosticar con más profundidad el nivel de conocimiento que tienen los empleados sobre el proceso de retención de IVA. específicamente sobre la retención del IVA. a partir de esto y examinando las implicaciones que presenta este método de trabajo. se desarrolló una encuesta que fue elaborada basándose en cada objetivo especifico planteado como guía de evaluación. para diagnosticar las necesidades existentes. esta fue aplicada a todo el personal del área. En tal sentido fue aplicado el instrumento elaborado para la recolección de datos y se efectuaron los análisis respectivos de los datos obtenidos los cuales permitieron al investigador visualizar de una manera clara y precisa.A (Hotel Rasil). 41 .

Retención del IVA. se puede percibir que el 75% de los empleados encuestados manifiestan que los contribuyentes ordinarios no deben retener el IVA. coincidiendo con la respuesta correcta debido a que sólo los contribuyentes especiales pueden y deben hacer la retención del IVA. ALTERNATIVA SI NO TOTAL FRECUENCIA 2 6 8 PORCENTAJE 25 75 100 Fuente: Datos tomados de la encuesta realizada por el autor Gráfico 1. (2009) En los datos obtenidos por medio del gráfico. . ¿Los contribuyentes ordinarios deben retener el Impuesto al Valor Agregado (IVA)? Cuadro 1. Retención del IVA. Fuente: Datos tomados de cuadro 1.34 Pregunta N° 1.

Declaración de las Retenciones de IVA.35 Pregunta 2. Fuente: Datos tomados de cuadro 2. Declaración de las Retenciones de IVA. ALTERNATIVA SI NO TOTAL FRECUENCIA 0 8 8 PORCENTAJE 0 100 100 Fuente: Datos tomados de la encuesta realizada por el autor Gráfico 2. ¿Las Retenciones de IVA son declaradas de forma oportuna en las fechas pertinentes establecidas? Cuadro 2. (2009) Se evidencia que la mayoría de los empleados consideran que no se declarada la retención del IVA de forma oportuna. . esto debido a la tardanza en la firma del comprobante de retención por parte de los proveedores.

36 − Identificar cada uno de los pasos que debe realizar la empresa para la respectiva Retención de IVA. Adicionalmente se involucró todo lo relacionado con los Manuales de Procedimiento. que son la base esencial para lograr la realización del manual. retención de IVA. tales como. contribuyentes. de acuerdo con las normas establecidas por la Administración Tributaria (SENIAT). aspectos administrativos. resaltando todo lo relacionado con los tributos. con la finalidad de simplificar el proceso y dar cumplimiento a las normas establecidas por el SENIAT. . que fue la revisión bibliográfica. impuestos. la cual corresponde a la búsqueda de los fundamentos teóricos. A partir de toda esta información se tomó en cuenta el tercer instrumento de recolección de datos expuesto en el capitulo anterior. Sistema Tributario Venezolano.

(2009) La mayoría de los trabajadores del área de contabilidad si conocen el proceso de realización del archivo TXT. Archivo TXT.37 Pregunta 3. Fuente: Datos tomados de cuadro 3. ALTERNATIVA SI NO TOTAL FRECUENCIA 7 1 8 PORCENTAJE 88 12 100 Fuente: Datos tomados de la encuesta realizada por el autor Gráfico 3. Archivo TXT. ¿El porcentaje de retención de IVA para los proveedores lo establece la empresa? .5% no tiene conocimiento sobre el mismo. sólo un 12. Pregunta 4. ¿Los trabajadores del Área de Contabilidad tienen conocimiento sobre la realización del archivo TXT? Cuadro 3.

Fuente: Datos tomados de cuadro 4. los encuestados estuvieron de acuerdo con la opción “NO” en un 88%. Porcentaje de Retención de IVA. (2009) Como se puede observar en el gráfico. ALTERNATIVA SI NO TOTAL FRECUENCIA 1 7 8 PORCENTAJE 12 88 100 Fuente: Datos tomados de la encuesta realizada por el autor Gráfico 4. Este resultado muestra que si coincidieron con lo correcto debido a que el SENIAT es el ente encargado de establecer el porcentaje de retención de IVA para cada empresa. Porcentaje de Retención de IVA.38 Cuadro 4. que sirva de guía para los nuevos empleados y demás trabajadores de la empresa . − Desarrollar un manual de procedimiento para el proceso de Retención de IVA.

Pregunta 5. con el objetivo de lograr cumplir de forma eficiente las obligaciones tributarias. la cual consiste en desarrollar un manual de procedimiento para el proceso de Retención de IVA.39 Inversiones 105 C. lo que permite al gobierno financiar sus gastos y obliga una mayor atención del contribuyente A partir de allí surge la propuesta planteada que representa el último objetivo a desarrollar en el presente trabajo.A (Hotel Rasil). El IVA es uno de los impuestos que recibe mayor atención por parte de los agentes fiscalizadores del Estado. constituye un factor fundamental para las finanzas públicas. ¿En el caso de los contribuyentes formales se le debe retener el Impuesto al Valor Agregado (IVA)? . La tributación es la primera fuente de los recursos que tiene el Estado para cumplir con sus funciones y por lo tanto.A (Hotel Rasil). debido a que este impuesto le proporciona al Fisco Nacional de forma rápida y recurrente ingresos. que sirva de guía para los nuevos empleados y demás trabajadores de la empresa Inversiones 105 C. con el objetivo de lograr cumplir de forma eficiente las obligaciones tributarias.

A .40 Cuadro 5. (2009) El 100% de los trabajadores encuestados indican que no se retiene el IVA a los contribuyentes debido a que estos no cobran dicho impuesto. Contribuyentes. ALTERNATIVA SI NO TOTAL FRECUENCIA 0 8 8 PORCENTAJE 0 100 100 Fuente: Datos tomados de la encuesta realizada por el autor Gráfico 5. Pregunta 6. cree usted necesario desarrollar un manual de procedimiento para el proceso de Retención de IVA. Contribuyentes. Fuente: Datos tomados de cuadro 5. que sirva de guía para los nuevos empleados y demás trabajadores de la empresa Inversiones 105 C. ¿Considerando los puntos anteriores.

Desarrollo del Manual de procedimiento para el proceso de Retención de IVA. Desarrollo del Manual de procedimiento para el proceso de Retención de IVA.41 (Hotel Rasil). ALTERNATIVA SI NO TOTAL FRECUENCIA 8 0 8 PORCENTAJE 100 0 100 Fuente: Datos tomados de la encuesta realizada por el autor Gráfico 6. .A (Hotel Rasil). con el objetivo de lograr cumplir de forma eficiente las obligaciones tributarias? Cuadro 6. (2009) En el gráfico se da una clara respuesta positiva pues la totalidad de los funcionarios encuestados si consideran necesario el desarrollo de un manual de procedimiento para el proceso de Retención de IVA. con el objetivo de lograr cumplir de forma eficiente las obligaciones tributarias. Fuente: Datos tomados de cuadro 6. que sirva de guía para los nuevos empleados y demás trabajadores de la empresa Inversiones 105 C.

A (Hotel Rasil). Esta propuesta se justifica en la necesidad que tiene la empresa del uso de una 41 . lo que permite al gobierno financiar sus gastos y obliga una mayor atención del contribuyente. DEL AREA DE CONTABILIDAD DE LA EMPRESA INVERSIONES 105 C.A (HOTEL RASIL). por medio del cual el Departamento de Administración y Cobranza de Inversiones 105 C. se presenta la: ELABORACION DE UN MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA EL PROCESO DE RETENCION DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA). BOLIVAR. PUERTO ORDAZ – EDO.42 CAPITULO V ESTRUCTURA DE LA PROPUESTA Presentación En este capítulo se presenta el manual. porque las sanciones aplicadas en caso de evasión u omisión podrían llevar hasta el cierre de la empresa. A continuación se desarrollan los elementos del manual que garantiza la realización y generación de información en términos de oportunidad y calidad. logrará la efectividad necesaria para el cumplimiento de su obligación tributaria. Justificación El IVA es uno de los impuestos que recibe mayor atención por parte de los agentes fiscalizadores del Estado. Para estos efectos. debido a que este impuesto le proporciona al Fisco Nacional de forma rápida y recurrente ingresos.

se justifica en la necesidad de cumplir de .43 herramienta que establezca los lineamientos en el desarrollo de cada actividad dentro de su estructura organizacional. así mismo.

En resumen. A continuación se presenta el Manual desarrollado: 52 . objetivos. incluyendo un propósito. Objetivo El modelo tiene como objetivo principal proporcionar un instrumento de apoyo que contenga de forma escrita y necesaria los diferentes procedimientos necesarios. para la declaración de las Retenciones de IVA. base legal y el cuerpo del trabajo correspondiente al proceso de Retención de IVA. establecer responsabilidades que permitan facilitar el control interno y establecer en forma de documento los pasos que deben darse en el proceso de Retención de IVA. permitiendo una mejor compresión y desenvolvimiento en el manejo de la obligación tributaria.44 forma efectiva y oportuna con las obligaciones tributarias para evitar sanciones debido al retraso u omisión de los deberes ante el fisco. la implementación del Manual permitirá unificar criterios. Estructura El Manual elaborado cumple con la metodología establecida para su realización. logrando así una eficiencia permanente. alcance.

Los manuales administrativos representan una alternativa para este problema. En este sentido se hace necesario el uso de una herramienta que establezca los lineamientos en el desarrollo de cada actividad dentro de su estructura organizacional. Tomando en consideración los objetivos específicos expuestos para su respectiva evaluación. para identificar las debilidades y necesidades existentes.52 CAPITULO VI CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES De conformidad con los resultados obtenidos se realizan las siguientes conclusiones y recomendaciones para el área de contabilidad de Inversiones 105 C. ya que son de gran utilidad en la reducción de errores y en la observancia de las políticas del organismo. con el objetivo de cumplir de forma eficaz y eficiente con los objetivos planteados y con las obligaciones tributarias de forma oportuna para evitar sanciones.A (Hotel Rasil). en primer lugar se realizó un diagnóstico del procedimiento para la Retención del IVA llevado por el área de contabilidad de la empresa. evidenciándose la 52 . facilitando la capacitación de los empleados y proporcionando una mejor y más rápida inducción a los nuevos trabajadores.A (Hotel Rasil): Conclusiones La empresa Inversiones 105 C. utilizando la observación y aplicando la encuesta como instrumentos de recolección de datos. está en una búsqueda constante de mejorar cada día sus procedimientos para lograr la completa realización de sus funciones y así mismo poder cumplir de forma optima sus deberes ante la Administración Tributaria.

53 necesidad de elaborar un manual de procedimientos para el proceso de Retención de IVA. como guía para la empresa Inversiones 105 C. C. Flujogramas y Tarjetas de ayuda. Por último. para que produzca un cambio de actitud en el usuario. del área de contabilidad de la empresa Inversiones 105. apoyada en las respuestas de la encuesta aplicada. se utilizó como instrumento la revisión bibliográfica. − Desarrollar los Instructivos. evidenciándose la necesidad de tener un manual que explique de forma precisa y clara la forma en que se desarrolla el proceso de retenciones de IVA. luego de realizar los estudios pertinentes.A (HOTEL RASIL): − − Adoptar el Manual como herramienta útil.A (Hotel Rasil). 54 . Manuales. con el objetivo de cumplir de forma eficiente y oportuna con las obligaciones tributarias. Recomendaciones Para finalizar. de los deberes tributarios. En segundo lugar al identificar cada uno de los pasos que debe realizar la empresa para la respectiva Retención de IVA. de acuerdo con las normas establecidas por la Administración Tributaria (SENIAT). necesarios para el apoyo de los trabajadores. C. con la finalidad de simplificar el proceso y dar cumplimiento a las normas establecidas por el SENIAT. Promover la importancia del Manual para el cumplimiento oportuno y eficiente realizar los diferentes procesos relacionados con la Retención de IVA de la empresa. luego de hacer el diagnóstico y analizar los resultados.A (HOTEL RASIL). que permite de una forma clara. en cada una de las unidades involucradas. se elaboró un manual de procedimiento para el proceso de Retención de IVA. a continuación se presenta las recomendaciones para el área de contabilidad de la empresa Inversiones 105.

.54 − Actualizar constantemente la información contenida en los instructivos y manuales realizados.

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58 ANEXOS 57 .

59 ANEXO A Organigrama Estructural de Inversiones 105 C.A (Hotel Rasil) .

Organigrama Estructural de Inversiones 105 C. .A (Hotel Rasil) Fuente: Intranet (2009).60 GERENCIA GENERAL GERENTE GENERAL GERENTE NOCTURNO RECURSOS HUMANOS − GERENTE DE RECURSOS HUMANOS SECRETARIA ADMINISTRACION Y COBRANZA GERENTE ADMINISTRATIVO GERENTE DE COBRANZA ASISTENTE ADMINISTRATIVO ASISTENTE DE COBRANZA ASISTENTE ADMINISTRATIVO ASISTENTE ADMINISTRATIVO AREA DE CONTABILIDAD AUXILIAR DE CONTABILIDAD ASISTENTE CONTABLE Gráfico 7.

61 ANEXO B Encuesta aplicada al personal del Área de Contabilidad .

62 .

63 .

64 .

65 ANEXO C Plan de trabajo de Pasantía Laboral .