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UNIVERSIDAD GRAN MARISCAL DE AYACUCHO VICE-RECTORADO ACADEMICO FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y SOCIALES ESCUELA DE ADMINISTRACION DE EMPRESAS

ELABORACION DE UN MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA EL PROCESO DE RETENCION DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA), DEL AREA DE CONTABILIDAD DE LA EMPRESA INVERSIONES 105 C.A (HOTEL RASIL), PUERTO ORDAZ – EDO. BOLIVAR.

AUTORA: ALVARADO, CARMEN CI. Nº: 17.040.675 TUTOR ACADÉMICO: BERBESI, JESÚS TUTOR INDUSTRIAL: SOTO, ADRIANA

Ciudad Guayana, Febrero 2010
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iii UNIVERSIDAD GRAN MARISCAL DE AYACUCHO VICE-RECTORADO ACADEMICO FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y SOCIALES ESCUELA DE ADMINISTRACION DE EMPRESAS

ELABORACION DE UN MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA EL PROCESO DE RETENCION DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA), DEL AREA DE CONTABILIDAD DE LA EMPRESA INVERSIONES 105 C.A (HOTEL RASIL), PUERTO ORDAZ – EDO. BOLIVAR.
Informe de Pasantía Laboral presentado como requisito parcial para optar al título de Licenciada en Administración de Empresas

Autora: Alvarado, Carmen CI. Nº: 17.040.675 Tutor Académico: Berbesi, Jesús Tutor Industrial: Soto, Adriana

Ciudad Guayana, Febrero 2010

iv DEDICATORIA

A Dios Todopoderoso, por permitirme llegar a esta etapa tan importante de mi vida y darme fuerzas para seguir alcanzando todo el éxito, tanto en mi vida personal como profesional. A mi abuelo, aunque se encuentre en el cielo descansando en paz con el señor, su alma siempre estuvo y estará acompañándome y guiándome por el buen camino. De igual manera a mi tío, siempre apoyándome y ayudándome, para realizar este logro. A mis padres, que de manera incondicional me han ayudado y apoyado durante toda mi vida. Gracias a los dos con su dedicación, esfuerzos, me hacen una mujer luchadora, emprendedora e inalcanzable en la realización de mis sueños. Se les quiere mucho. A mi abuela, quien con su amor, siempre guiándome por el buen camino, queriendo un buen futuro y mucho éxito en mi vida. A mi hermana, por apoyarme y estar en todo momento, y porque siempre nos mantengamos unidas como hermanas, y que este logro la motive a superarse y a seguir adelante, para que luche por lo que quiere. Te quiero mucho. A mis tías (Herminia y Maritza), siempre con su ayuda y apoyo constante, que me han brindado en toda mi vida. A mis amigos que estuvieron apoyando en todo momento de mi carrera y de mi iv

v vida los quiero y siempre estarán presentes en mi corazón. AGRADECIMIENTOS A DIOS. por toda su confianza y por brindarme todo su apoyo y colaboración para poder hoy en día culminar con éxito esta meta tan anhelada. . metodológico e Industrial. por facilitarnos en todo momento la orientación necesaria para culminar con éxito esta investigación. Al personal de administración y recepción que labora en el Hotel Rasil Puerto Ordaz. por acompañarme y cuidarme en cada momento de mi vida y sobre todo por darme el valor de seguir adelante con éxito y mucha Fe. por la mayor paciencia que me mantuvo y por haberme brindado su ayuda y apoyo de llevar a cabo este trabajo. que con su colaboración y apoyo. A mi familia. A los profesores y tutores académico. Este trabajo es el resultado del apoyo y la confianza de muchas personas y aunque no puedo nombrarlos a todos quiero expresarles mis más sinceros agradecimientos. hicieron posible de una u otra manera la realización de este informe A mi compañera de trabajo Dayana. símbolo en fuerza de impulso para nuestra superación.

vi Gracias… .

INTRODUCCIÓN DEDICATORIA AGRADECIMIENTOS CAPITULOS INDICE GENERAL LISTA DE CUADROS LISTA DE GRAFICOS I EL PROBLEMA RESUMEN Descripción del ámbito organizacional Planteamiento del problema Formulación del problema Objetivos de la investigación Objetivo general Objetivos específicos Producto esperado Importancia del estudio Identificación del beneficio II REVISIÓN BIBLIOGRÁFICA 11 13 13 14 16 16 17 18 18 19 19 20 vii iv v vi viii ix x 3 5 7 8 8 9 9 9 Antecedentes Fundamentos teóricos Proceso Administrativo El control Tributos Impuestos Sistema tributario venezolano Contribuyentes Contribuyentes especiales Sistema de Contribuyentes Especiales Impuesto al Valor Agregado Retención Agentes de Retención .vii INDICE GENERAL 1 Pp.

A (Hotel Rasil) Encuesta aplicada al personal del Área de Contabilidad Plan de Trabajo de Pasantía Laboral LISTA DE CUADROS 58 60 64 .viii Agentes de retención del IVA Operaciones sujetas a la retención del IVA Comportamiento organizacional Procedimientos Manual de procedimiento Fundamentos Legales Definición de términos básicos III REVISIÓN METODOLÓGICA Sujetos participantes Técnicas e Instrumentos de recolección de datos Análisis de los datos IV V PRESENTACIÓN Y ANÁLISIS DE RESULTADOS PRESENTACIÓN DE LA PROPUESTA 28 28 30 31 41 52 54 20 21 21 21 24 25 27 VI CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES REFERENCIAS ANEXOS A B C Organigrama Estructural de Inversiones 105 C.

Desarrollo del Manual de procedimiento para el proceso de Retención de IVA.ix Pp CUADRO 1 2 3 4 5 6 Retención del IVA. Declaración de las Retenciones de IVA. Archivo TXT. Porcentaje de Retención de IVA. Contribuyentes. 33 34 36 37 39 40 LISTA DE GRÁFICOS .

Contribuyentes.A (Hotel Rasil) VICE-RECTORADO ACADÉMICO FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES ESCUELA DE ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS 33 34 36 37 39 40 7 58 ELABORACIÓN DE UN MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA EL PROCESO DE RETENCIÓN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA). Archivo TXT. Desarrollo del Manual de procedimiento para el proceso de Retención de IVA. Porcentaje de Retención de IVA.A x . Organigrama Estructural de Inversiones 105 C. Declaración de las Retenciones de IVA.x UNIVERSIDAD GRAN MARISCAL DE AYACUCHO Pp GRÁFICO 1 2 3 4 5 6 Retención del IVA. DEL ÁREA DE CONTABILIDAD DE LA EMPRESA INVERSIONES 105 C.

encuesta y revisión bibliográfica. tuvo como objetivo elaborar un manual de procedimientos para el proceso de Retención de IVA. Concluyendo que se evidencia la necesidad de tener un manual que explique de forma precisa y clara la forma en que se desarrolla el proceso de retenciones de IVA. C. como aspectos metodológicos. los contribuyentes. El informe responde a la modalidad de un proyecto factible. Impuesto al Valor Agregado (IVA) y los Manuales de procedimiento. con la finalidad de simplificar el proceso y dar cumplimiento a las normas establecidas por el SENIAT. BOLIVAR. del área de contabilidad de la empresa Inversiones 105.xi (HOTEL RASIL). Recomendando adoptar el manual como herramienta útil y promover su importancia del manual para el cumplimiento oportuno y eficiente de los deberes tributarios. los tributos. . Autora: Carmen Alvarado Año: 2009 RESUMEN El presente Informe de Pasantía Laboral. PUERTO ORDAZ – EDO. El sustento teórico estuvo basado primordialmente en el Sistema Tributario venezolano. apoyado en la observación.A (HOTEL RASIL).

se establecen las normas que han de regir su funcionamiento conjuntamente con los organismos que sean necesarios para la realización de este fin colectivo. que en aplicación de esta disposición constitucional. De manera pues. el sistema tributario estableció la obligación de contribuir de acuerdo con la capacidad económica del sujeto pasivo por lo que los tributos no pueden ser calculados sobre una base proporcional sino atendiendo al principio de progresividad. en este caso del IVA.12 INTRODUCCIÓN Es importante decir que toda sociedad sé constituye con el objetivo de lograr un fin común. el artículo 316 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela expresa: “el sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del contribuyente. La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela contiene los estatutos que rigen el funcionamiento del país. pues se evita que el contribuyente que representa un mayor problema para ser fiscalizado no entere el impuesto (o entere sólo 12 . tasas. así como la protección de la economía nacional y la elevación de la calidad de vida de la población y se sustentará para ello en un sistema eficiente para la recaudación de tributos”. contribuciones especiales). De esta forma es evidente que la intención de la figura de la retención. y el artículo 136 establece que: “Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos” para hacer efectiva esa contribución el Estado recurre a los tributos (impuestos. mecanismo que debe respetarse para que el Estado pueda cumplir con la obligación de proteger la economía nacional y lograr un adecuado nivel de vida para el pueblo. atendiendo al principio de progresividad. Considerando lo antes expuesto. no tiene otro fin más que recaudar.

13 una parte). y por el contrario lo entere un contribuyente al cual se le puede fiscalizar con mayor facilidad. .

Impuesto al Valor Agregado (IVA). En el tercer capítulo se presenta el marco metodológico que incluye los sujetos participantes. en el segundo capítulo. los tributos. el sexto capítulo incluye las Conclusiones y Recomendaciones. mediante cursos de acción cumpliendo estrictamente los pasos para alcanzar las metas y objetivos obteniendo buenos resultados para la misma. El trabajo se estructuró de la siguiente manera. los Manuales de procedimiento y los fundamentos legales. La finalidad de los manuales es que permiten plasmar la información clara. en el quinto capítulo se desarrolla la propuesta referida al Manual de procedimiento para el proceso de Retención del Impuesto al Valor Agregado (IVA). facilitando la capacitación de los empleados y proporcionando una mejor y más rápida inducción a los nuevos trabajadores. en el primer capítulo se presenta el planteamiento del problema. está en una búsqueda constante de mejorar cada día sus procedimientos para lograr la completa realización de sus funciones y así mismo poder cumplir de forma optima sus deberes ante la Administración Tributaria. en el cuarto capítulo se presenta los resultados con su respectivo análisis. En este sentido se hace necesario el uso de una herramienta que establezca los lineamientos en el desarrollo de cada actividad dentro de su estructura organizacional. A través de esta herramienta se orienta y facilita el acceso de información a los miembros de la organización.2 A partir de esto.A (Hotel Rasil). la empresa Inversiones 105 C. se exponen los antecedentes. fundamentos teóricos donde se desarrolla como puntos importantes lo relativo con el Sistema Tributario venezolano. los contribuyentes. ya que son de gran utilidad en la reducción de errores y en la observancia de las políticas del organismo. por último se presentan de forma detallada las 2 . con el objetivo de cumplir de forma eficaz y eficiente con los objetivos planteados y con las obligaciones tributarias de forma oportuna para evitar sanciones. Los manuales administrativos representan una alternativa para este problema. sencilla y concreta. las técnicas e instrumentos de recolección de datos y el análisis de los resultados. se describe el objetivo general y los objetivos secundarios del trabajo.

3 fuentes consultadas y los anexos respectivos. .

se encarga de revisar la auditoria de cada día. remuneración y reconocimiento del personal. Canalizando cualquier error para obtener la exactitud en la relación contable. que es la encargada de dirigir y llevar la firma en una sociedad o empresa mercantil. lobby bar. promoción. En su peso está el fortalecimiento y desarrollo del negocio. que es aquella que se orienta por políticas de administración profesional. Administración y Cobranza. los ingresos y egresos efectuados en cada turno de la recepción y las áreas como restaurante. para la selección. lavandería. es la persona que busca relacionarse con el mundo para quien trabaja y el medio donde se desempeña. cuenta con una estructura conformada por la Gerencia General. el cual ofrece un servicio de calidad en unas instalaciones que han ido modernizando con el paso de los años. evaluación. piscina.A (Hotel Rasil). entrenamiento. Misión 3 . siendo su objetivo primordial lograr la satisfacción y comodidad de sus clientes. Recursos Humanos.3 CAPITULO I EL PROBLEMA Descripción del Ámbito Organizacional Inversiones 105 C. entre otros. (Ver Anexo A) El Hotel Rasil. es una empresa con responsabilidad social. teléfono. para así alcanzar los objetivos trazados por la empresa. Es la imagen principal del medio donde se desempeña y la batuta que da la excelencia en la hospitalidad.

a . comodidad y confort.4 Ofrecerle al huésped el mejor servicio con un trato personalizado para hacerlo sentir como en su propia casa. en un ambiente de tranquilidad.

o que haya sido pagada en cheque o tarjeta 11 . compitiendo con los estándares internacionales de calidad total a través de la capacitación continua y permanente de personal. clasificando las facturas por montos superiores a los 1.100.5 través de colaboradores comprometidos que buscan la superación personal para obtener una mejor calidad de vida.00 Bs F. económicas y políticas.A (Hotel Rasil). todo lo relacionado con el pago de impuestos bajo la normativa actual y las nuevas reformas. el cual tiene como objetivo principal. con la recepción de facturas por las transacciones de compra de bienes muebles o servicios de proveedores contribuyentes ordinarios. es una empresa calificada por la Administración Tributaria como contribuyentes especiales. proveer información cuantitativa y oportuna en forma estructurada y sistemática sobre las operaciones de la empresa. Siendo este tema de la presente investigación. debido a que el Hotel Rasil. considerando los eventos económicos que la afectan para permitir a ésta y a terceros la toma de decisiones sociales. así como de contar con el mejor personal profesional en la materia. Dentro del área de contabilidad se maneja entre otros. inicia su proceso de trabajo. entre los cuales se encuentra el pago de las Retenciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA). Visión Ser una empresa líder que ofrezca el mejor servicio de hospedaje y restaurante en el estado Bolívar. Proceso de Trabajo El área de contabilidad de Inversiones 105 C. Unidad de Adscripción Dentro del Departamento de Administración y Cobranza. se encuentra el Área de Contabilidad.

sufragar los gastos del Estado a la vez que procura la justa distribución de las cargas. la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población. para su respectiva firma. de acuerdo con el cronograma de pago establecido. en base al último número del RIF. en el libro de compra de la empresa. social. Luego se debe cumplir con el procedimiento para enterar el impuesto retenido. adicionalmente los datos de la factura de compra con el monto total más el detalle del porcentaje de impuesto retenido. alta deuda externa e interna. el cual debe llevar información de la empresa y del proveedor.6 perteneciente a la empresa. El módulo de Declaración Informativa de Retenciones. Trino . Planteamiento del Problema En una época de crisis en el ámbito económico. inflación y la recesión económica. por lo que se desconocen formalmente los objetivos que se persiguen con la implementación de dicha providencia. a través de un archivo tipo texto sin formato (TXT). permitirá transmitir los registros de compras y ventas. para así enfrentar el déficit fiscal generado por la caída de la renta del petróleo. Por último se debe cancelar el monto total de Retención de IVA. A partir de allí se debe emitir el comprobante de retención de IVA. de acuerdo a los campos indicados en el Modelo de Registro Único. a través de la opción Declaración Informativa habilitada en el Portal Fiscal del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT). político y cultural surge la necesidad por parte del Estado Venezolano de mejorar sustancialmente los ingresos tributarios o de origen no petrolero. En este sentido. Finalizando con incluir estas facturas con sus respectivos números de comprobante y de retención de IVA. y debe ser entregado al proveedor. Por lo antes indicado el SENIAT introdujo una providencia con la característica peculiar de no presentar exposición de motivos. en las oficinas del SENIAT. el cual indica las fechas de pago por cada contribuyente especial. el sistema tributario venezolano tiene un objetivo preestablecido y común a otros sistemas tributarios del mundo.

Con fecha 19 de Noviembre del 2002 fue publicada en Gaceta Oficial Nº 37. Cabe destacar que. Estas nuevas gestiones de actos administrativos le pueden generar a los contribuyentes especiales problemas en el manejo y control de sus obligaciones tributarias. preparar a sus proveedores comprobantes de retenciones. debido a que este impuesto le proporciona al Fisco Nacional de forma rápida y recurrente ingresos. por lo que tendrán que retener de sus proveedores (contribuyentes ordinarios) de bienes y servicios el 75% o 100% del débito fiscal. mantener registros contables especiales. presentar dos declaraciones mensuales de las retenciones efectuadas y enterar el IVA retenido. publicada en Gaceta Oficial Nº 37585 de fecha 15 de Diciembre del 2002 en la cual se designa a los “Contribuyentes Especiales” como Agentes de Retención del Impuesto al Valor Agregado (IVA).455 de fecha 29 de Noviembre del 2002. Superintendente Nacional Aduanero y Tributario y otros funcionarios del SENIAT han señalado en diferentes oportunidades a través de los medios de comunicación.A (Hotel Rasil). que los objetivos que se persiguen con la puesta en marcha de este régimen en Venezuela.573 la Providencia Administrativa Nº SNAT/2002/1. incluyendo la preparación de declaraciones mensuales de las retenciones efectuadas en formatos electrónicos que deberán ser suministradas al SENIAT por Internet. porque las sanciones aplicadas en caso de evasión u omisión podrían llevar hasta el cierre de la empresa. Al mismo tiempo. está en una búsqueda constante de mejorar cada día sus procedimientos para lograr la completa realización de sus funciones y así mismo poder cumplir de forma óptima sus deberes . es facilitar el control del pago del impuesto. lo que permite al gobierno financiar sus gastos y obliga una mayor atención del contribuyente. A partir de esto. el IVA es uno de los impuestos que recibe mayor atención por parte de los agentes fiscalizadores del Estado. la cual fue corregida quedando la Providencia Administrativa Nº SNAT/2002/1. así como reducir la evasión fiscal. los agentes de retención a los cuales le designaron esta responsabilidad tienen la obligación de efectuar diversas gestiones administrativas.419. la empresa Inversiones 105 C.7 Alcides Díaz.

A través de esta herramienta se orienta y facilita el acceso de información a los miembros de la organización. sencilla y concreta. facilitando la capacitación de los empleados y proporcionando una mejor y más rápida inducción a los nuevos trabajadores. en el área de contabilidad de la empresa se presentan retrasos en la declaración de la Retención del IVA. C. Los manuales administrativos representan una alternativa para este problema. En este sentido se hace necesario el uso de una herramienta que establezca los lineamientos en el desarrollo de cada actividad dentro de su estructura organizacional.8 ante la Administración Tributaria. debido a que los proveedores entregan muy tarde los comprobantes de retención firmados y sellados. al momento que ingresa un personal nuevo al Área no existe un manual o instructivo que guie la realización de la declaración de la Retención de IVA. con el objetivo de cumplir de forma eficaz y eficiente con los objetivos planteados y con las obligaciones tributarias de forma oportuna para evitar sanciones. del área de contabilidad de la empresa Inversiones 105. mediante cursos de acción cumpliendo estrictamente los pasos para alcanzar las metas y objetivos obteniendo buenos resultados para la misma. por lo que existe una demora en el proceso. servirá de apoyo a los empleados en materia de deberes formales? ¿El realizar un diagnóstico del procedimiento para la Retención del IVA llevado por el área de contabilidad. logrará identificar las debilidades y necesidades existentes? . ya que son de gran utilidad en la reducción de errores y en la observancia de las políticas del organismo. generando más demoras. así mismo. Formulación del Problema Ante la realidad planteada existe la necesidad de formular las siguientes interrogantes: ¿El elaborar un manual de procedimientos para el proceso de Retención de IVA.A (Hotel Rasil). de la empresa. La finalidad de los manuales es que permiten plasmar la información clara.

de acuerdo con las normas establecidas por la Administración Tributaria (SENIAT). − Desarrollar un manual de procedimiento para el proceso de Retención de IVA. C.A (Hotel Rasil). del área de contabilidad de la empresa Inversiones 105. Objetivos Específicos − Realizar un diagnóstico del procedimiento para la Retención del IVA llevado por el área de contabilidad. con la finalidad de simplificar el proceso y dar cumplimiento a las normas establecidas por el SENIAT. que sirva de guía a la empresa Inversiones 105 C. Producto Esperado . con la finalidad de simplificar el proceso y dar cumplimiento a las normas establecidas por el SENIAT? ¿El desarrollar un manual de procedimiento para el proceso de Retención de IVA. para dar cumplimiento de forma eficiente y oportuna con las obligaciones tributarias? Objetivos de la investigación Objetivo General Elaborar un manual de procedimientos para el proceso de Retención de IVA. con el objetivo de cumplir de forma eficiente y oportuna con las obligaciones tributarias.A (HOTEL RASIL). servirá de guía a la empresa Inversiones 105 C.9 ¿Se podrá identificar cada uno de los pasos que debe realizar la empresa para la respectiva Retención de IVA. de acuerdo con las normas establecidas por la Administración Tributaria (SENIAT). para identificar las debilidades y necesidades existentes. de la empresa. − Identificar cada uno de los pasos que debe realizar la empresa para la respectiva Retención de IVA.A (Hotel Rasil).

A (Hotel Rasil). obtengan de forma sencilla y clara los pasos del proceso de Retención de IVA. lo que a su vez permite lograr el entendimiento y no suposiciones de interpretación. deterioro en competitividad. a través de la elaboración de un manual en pro de las mejoras en la ejecución de los procesos y del cumplimiento con las obligaciones tributarias. en beneficio propio y para la empresa. a mejorar sus procesos. es fácil de entender. y que gracias a su baja complejidad. Importancia del Estudio La importancia del estudio radica en que el Manual de procedimiento. informando al personal de forma simple. y así evitar sanciones por parte del fisco. que llevan a la confiscación de los recursos. incluso la quiebra y cierre de la empresa.10 Al finalizar la investigación se pretende lograr que los trabajadores de la empresa Inversiones 105 C. El estudio a su vez se justifica por la necesidad administrativa que posee el Departamento. servirá de guía para todo el personal de la empresa. los pasos que deben realizar para lograr el cumplimiento de los deberes formales. Identificación del Beneficio Para la empresa La realización de este Manual contribuye con la empresa. descapitalización. con la utilización de este Manual de procedimiento. para dar cumplimiento de forma efectiva y oportuna de los deberes. en mejorar su debilidad. Para el estudiante .

los cuales ayudan a consolidar y crecer dentro de la profesión. ya que permite obtener nuevos aportes a los conocimientos que fueron adquiridos durante la carrera universitaria. . y sirve como guía para los estudiantes que a futuro necesiten obtener información y puedan observar su gran valor en su contenido y validación de su metodología para la realización de este trabajo. es el beneficio principal para el estudiante. Para la Universidad La investigación plasmada en este proyecto es una ratificación de que el sistema de educación implantado es efectivo y que la información suministrada es actualizada.11 La experiencia laboral.

V. Título obtenido Licenciado en Administración de Empresas.A. Concluyendo que la creación de este instrumento permitió cumplir con una correcta toma de decisiones en el aspecto financiero.11 CAPITULO II REVISIÓN BIBLIOGRÁFICA Antecedentes de la investigación Salazar (2006). los cuales reducirían el tiempo y hacen más eficaz el proceso para el registro de datos relacionado con los impuestos causados o generados por la cancelación de los tributos aduaneros. Concluyendo que se hace necesaria la implementación de sistemas mecanizados. Tuvo como objetivo desarrollar un manual de procedimiento para el control del flujo de efectivo. Realizado en la Universidad Nacional Experimental de Guayana. El autor expone que la importancia de los manuales se centra principalmente en tener en forma ordenada y sistemática el quehacer cotidiano de las operaciones de las empresas. En su trabajo de grado titulado: Elaboración del manual de procedimiento llevado a cabo en el departamento de aduana y tráfico para la cancelación de tributos aduaneros por importación de la empresa C. El objetivo de este trabajo fue el estudio. Realizado en la Universidad de Oriente núcleo San Félix. simplificarlos y agilizarlos. de las áreas y de las personas. obteniendo el titulo de Licenciada en Administración.G Ferrominera Orinoco. En su trabajo de grado titulado: Implementación de un manual de procedimientos para el control del flujo de efectivo. determinación y participación en los procesos llevados en el departamento de aduana y trafico con el fin de mejorarlos. Hernández (2004). generando y aplicando 11 . Venezuela. Venezuela. C. rigiéndose en basamentos legales respectos a la materia.

obteniendo el título de Licenciado en Administración. se hace necesario hacer el levantamiento de procedimientos actuales. Señaló como objetivo elaborar una propuesta para la optimización del proceso administrativo de las cuentas en la Corporación Venezolana de Guayana y en su investigación concluye que no existe conciliación de saldos. es por ello que propone optimizar el proceso administrativo de las cuentas por pagar IVA. En su documento en línea titulado: Manuales de procedimientos y su aplicación dentro del control interno. Tuvo como objetivo principal explorar los efectos financieros y administrativos causados por las retenciones del IVA en los contribuyentes especiales. En su trabajo de grado titulado: Análisis del registro de la cuenta IVA para optimizar el proceso administrativo de las cuentas por pagar en la Corporación Venezolana de Guayana. Gómez (2001). en el cual debe incluir todas las actividades y establecer responsabilidades de los funcionarios. debe elaborar un manual de procedimientos. Concluyendo que la providencia administrativa que designa a los contribuyentes especiales agentes de retención del IVA vulnera el principio constitucional de la capacidad contributiva ya que las retenciones representan un peso financiero por los gastos ocasionados y por el impacto negativo en el flujo de caja. Venezuela. es decir la cuenta sobre girada. En razón de esta importancia que adquiere el sistema de control interno para cualquier entidad. (2004). para el cumplimiento de los objetivos organizacionales. asimismo analizar la disponibilidad de efectivo del contribuyente especial objeto a retención del IVA. Venezuela. 28 .12 procesos debidamente establecidos. El autor concluye que la evaluación del sistema de control interno por medio de los manuales de procedimientos afianza las fortalezas de la empresa frente a la gestión. a fin de sincerar los registros de manera oportuna con mayor eficiencia y menor costo. Expone que la empresa en el momento de implementar el sistema de control interno. Quenguan. Bohórquez (2003). Venezuela. Realizado en la Universidad Católica Andrés Bello. En su documento en línea titulado: Efectos financieros y administrativos causados por las retenciones del IVA en los contribuyentes especiales. se observa la cuenta con saldos contrarios a su naturaleza acreedora.

13 los cuales son el punto de partida y el principal soporte para llevar a cabo los cambios que con tanta urgencia se requieren para alcanzar y ratificar la eficiencia, efectividad, eficacia y economía en todos los procesos. Fundamentos teóricos El fundamento teórico es uno de los componentes más importante de toda investigación, en la que se pretende definir o explicar algunos conceptos y principios teóricos que giran en torno a la investigación, particularmente en este caso se tiene: Proceso Administrativo Según Chiavenato (2002), “es el conjunto de actividades que el administrador debe llevar a cabo para aprovechar los recursos humanos, técnicos, materiales; con los que cuenta la empresa y como resultado alcanzar los propósitos organizacionales”. (p. 33) Redondo (2000), dice que "las diversas funciones del administrador, en conjunto conforman el proceso administrativo, por ejemplo: planeación, organización, dirección, control y ejecución, consideradas por separado, constituyen las funciones administrativas, cuando se toman como una totalidad para conseguir objetivos, conforman el proceso administrativo” (p.87). Estas etapas que conforman el proceso administrativo, son necesarias para llevar a cabo una actividad, a su vez permiten el cumplimiento de las metas trazadas y la eficiencia de cada uno de los procesos de la organización. El control Koontz (1998) define que la función administrativa de control “es la medición y corrección del desempeño a fin de garantizar que se han cumplido los objetivos de la empresa y los planes ideados para alcanzarlos. Planeación y control están

14 estrechamente relacionados”. (p. 636). El control es la función de todos los administradores, desde el presidente de una compañía hasta los supervisores. Algunos administradores, particularmente de niveles inferiores, olvidan que la responsabilidad primordial sobre el ejercicio de control recae por igual en todos los administradores encargados de la ejecución de planes. Aunque el alcance del control varía de un administrador a otro, los administradores de todos los niveles tienen la responsabilidad de ejecutar planes, de manera que el control es una de las funciones administrativas esenciales en cualquier nivel. Stoner (1996), define que el control administrativo “es el proceso que permite garantizar que las actividades reales se ajusten a las actividades proyectadas” (p.52). De hecho, el control, está mucho más generalizado que la planificación. El control sirve a los gerentes para monitorear la eficacia de sus actividades de planificación, organización y dirección. Una parte esencial del proceso de control consiste en tomar las medidas correctivas que se requieren. El control es importante, según, Peraza (2005), ya que establece medidas para corregir las actividades, de tal forma que se alcancen planes exitosamente, se aplica a todo: a las cosas, a las personas, y a los actos, determina y analiza rápidamente las causas que pueden originar desviaciones, para que no se vuelvan a presentar en el futuro, proporciona información acerca de la situación de la ejecución de los planes, sirviendo como fundamento al reiniciarse el proceso de planeación, por último, reduce costos y ahorra tiempo al evitar errores. Tributos Cabe destacar que, los tributos son fuentes de ingresos que el Estado tiene para sufragar las cargas públicas de su poder de imperio, tiene la facultad para establecer un sistema tributario adecuado a su estructura económica y a la idiosincrasia de cada país. Por tal razón, las leyes tributarias dan origen a la obligación de pagar un tributo y el cumplimiento de los deberes inherentes a la misma. Cada ley contiene elementos básicos necesarios para hacer efectivo el tributo, como los son el hecho y base

15 imponible, el sujeto pasivo, la determinación tributaria, forma y lugar de pago y demás deberes formales necesarios para hacerlo efectivo. Dentro de este contexto, muchos son los autores que han conceptualizado los tributos. En principio se tiene que el impuesto se puede conceptualizar, según Arocha (2002), como “el tributo exigido por el ente público correspondiente a quienes se hallan en situación considerada por la ley como hecho imponible, siendo estos hechos imponibles ajenos a toda actividad relativa al obligado”. (p. 40). Sobre este particular, Meléndez (2001), define al tributo genéricamente como “una prestación obligatoria, comúnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de su poder de imperio y que da lugar a las relaciones jurídicas de derecho público”. (p. 43) En este sentido, el impuesto es una prestación monetaria directa, de carácter definido y sin contraprestación, recabada por el Estado de los particulares compulsivamente para financiar servicios de interés general u obtener finalidades económicas o sociales. Es importante tener presente que el impuesto es recabado de los particulares, característica que destaca la relación jurídico-tributaria, ya que por una parte el Estado recaba el impuesto (sujeto activo de la relación), bien sea el estado cualesquiera de sus divisiones territoriales; y por la otra, el sujeto pasivo el sujeto de derecho del impuesto que efectúa el acto gravado establecido por ley como hecho imponible. Con respecto a la clasificación de los tributos, Meléndez (2001), establece que: Los tributos han sido clasificados de muchas formas, al extremo que se ha llegado a decir que existen tantas clasificaciones como autores; pero entre todas predomina la tripartita: impuestos, tasas y contribuciones especiales, que es la acogida en Venezuela, en el Código Orgánico Tributario del 2001. (p. 55) Con relación al presente estudio se abordará solamente lo relacionado con el impuesto. Impuestos

(p. así como la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población de los tributos. señala que “es la prestación pecuniaria que una entidad pública tiene el derecho de exigir. Por su parte. comúnmente en dinero. para orientar la vida económica y social en el sentido que se lo ha propuesto. en su Artículo 316 establece las características del Sistema Tributario Venezolano: El Sistema Tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente. Esta norma hace referencia a todo el sistema lo que implica la idea de un conjunto de normas tributarias ordenadas y coordinadas con el fin de obtener el objetivo constitucional del aporte solidario del ciudadano a las cargas del Estado y no a cada tributo aisladamente. Hoy en día no podemos decir que el impuesto tenga por fin obtener ingresos o cubrir gastos públicos. en virtud de su poder de imperio. . exigida por el Estado en virtud de su poder de imperio a todos aquellos que se encuentren en las situaciones tipificadas por la ley como hechos imponibles.16 Hay autores que al definir el impuesto le atribuyen un objetivo determinado. según los casos. con miras a cubrir cargas públicas” (p. el impuesto es una prestación obligatoria. el principio establecido en el Artículo 316 de la carta Magna no puede ser interpretado aisladamente por cada ente territorial. y que no tiene contrapartida alguna. atendiendo el principio de progresividad. Arocha (2002). Meléndez (2001). En síntesis. con el fin de obtener un ingreso". requerida de los particulares coercitivamente por el Estado a título definitivo y sin contraprestación. por ejemplo. porque el impuesto es para el Estado Moderno un mecanismo para alcanzar ciertos objetivos. expresa que “es una prestación pecuniaria. en consecuencia. originario o derivado. en la medida y formas establecidas por la ley. Sistema tributario venezolano La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela. 34). 36).

(p. muchos son los autores que han conceptualizado el sistema tributario. Contribuyentes Especiales . Así mismo. De acuerdo a esto. son contribuyentes los sujetos pasivos (personas naturales. para corregirlos y equilibrarlos entre sí”. pues en él predomina el interés de la comunidad. Según se ha dicho esto es lo característico del Derecho Tributario. la norma se refiere al sistema de tributación en la República Bolivariana de Venezuela. con relación a la totalidad de la carga que debe soportar cada sujeto como requerimiento tributario de los distintos entes con poder para exigirle contribución al gasto público. a fin de los efectos que producen tales tributos. Contribuyentes En este orden de ideas.17 como si hiciera referencia a distintos sistemas tributarios (el estadal. administrativa y técnica que el Estado crea y armoniza con la finalidad de ejercer de una manera eficaz el poder tributario que soberanamente le corresponde” (p. por lo tanto esa referencia constitucional a una justa distribución de la carga tributaria. donde el contribuyente ha de pagar lo que le corresponde de acuerdo a la regla de capacidad contributiva. el sistema tributario es un concepto que tiende a la idea de globalidad. el municipal y el nacional). de la consideración en un conjunto de las diferentes manifestaciones tributarias y de las normas que las prevén. 39) Por tal razón. señala que “el estudio del sistema tributario implica el examen del conjunto de tributos de un determinado país como objeto unitario del conocimiento. personas jurídicas. y demás entes que constituyan una unidad económica) respecto de los cuales se verifica el hecho imponible. los cuales están obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales establecidos en el código orgánico tributario. define al sistema tributario como la “organización legal. Arocha (2002). 35). considerándolos como un todo. se refiere a la consideración de los sujetos pasivos de cada tributo.

Adoptar al nivel normativo del SENIAT. (p.816 de fecha 13 de Octubre de 1995. la implantación de nuevos procedimientos y sistemas computacionales y para la educación de contribuyente. el contribuyente queda sujeto a las normas sobre el cumplimiento de deberes formales y pago de tributos previstos en el referido reglamento y demás leyes aplicables. señala que. se estableció un sistema de contribuyentes especiales. 41) Los sujetos pasivos calificados como especiales deberán presentar sus declaraciones y efectuar sus pagos correspondientes únicamente en la dependencia de . Sistema de Contribuyentes Especiales Arocha (2002). información relevante para la planificación y para la elaboración del estudio tributario. de conformidad con lo establecido en el Reglamento Sobre el Cumplimiento de Deberes Formales y Pagos de Tributos para Determinados Sujetos Pasivos con Similares Características. La misma autora explica que dentro del sistema de contribuyentes especiales. debido a la estructura socio-económica de los mismos la cual está caracterizada por una alta concentración de riquezas. se establecen los siguientes objetivos a lograr: Controlar eficientemente un porcentaje alto de recaudación total.18 En efecto. la selección y el entrenamiento del personal. aportada por un reducido número de contribuyentes. de fecha 27 de Septiembre de 1995. publicado en Gaceta oficial Nº 35. la calificación de Contribuyente Especial es otorgada a determinados deudores tributarios. de acuerdo a criterios manejados por el SENIAT. esto con la finalidad de atender y controlar a los contribuyentes de mayor significación fiscal. Esta estrategia fue tomada de algunos países de América Latina donde había dado buenos resultados. Servir de experiencia piloto para el ajuste de la organización. luego de la creación el SENIAT. contenido en el Decreto Nº 863. Esta condición es notificada personalmente y a partir de la fecha que en el acto de notificación se indique.

de acuerdo al último dígito del número del RIF. cierta fracción del pago o abono y proceder a enterar a la Tesorería Nacional. siglas de Impuesto sobre el Valor Añadido o Agregado. El IVA es uno de los principales impuestos indirectos en muchos países. es decir. la dirección de la oficina o dependencia ante la cual le corresponde cumplir con sus obligaciones tributarias y las formas o modalidades establecidas para tal fin.19 la administración tributaria de la jurisdicción de su domicilio fiscal a la cual haya sido atribuida su competencia. Retención Es una obligación impuesta por la ley a los sujetos pasivos. de entregar la suma de dinero retenida a la tesorería Nacional. Por otra parte. Impuesto al Valor Agregado IVA. la fecha en que los contribuyentes especiales deberán cumplir con su obligación de declarar y pagar los diferentes impuestos. . Así pues se está hablando de la obligación de retener y enterar. siendo evidente que se trata de dos obligaciones para el sujeto pasivo. La condición de contribuyente especial debe ser informada a los contribuyentes mediante notificación que debe indicar la fecha a partir de la cual estos contribuyentes quedan sujetos a este régimen. distribución y venta final al consumidor. sobre todo en los que integran la Unión Europea (UE) y en algunos países latinoamericanos como Argentina o México. una de hacer la retención y otra de dar. están establecidas en calendarios especiales por tipo de obligación. Puede consistir en una cuantía fija o en una tasa porcentual variable. de retener en el momento del pago o abono en cuenta. es la carga fiscal sobre el consumo que afecta a toda transacción durante el proceso de producción.

ellos no realizan el hecho imponible. Ya que los agentes son responsables por alguna falta u omisión que incurra al incumplimiento de los deberes establecidos. el agente de retención se convierte en el único responsable ante la administración tributaria del tributo retenido. Una vez efectuada esta. (p. sería justo que el agente de retención al momento de enterar lo retenido pudiera descontar un porcentaje de lo enterado. que puede ser castigado con una multa o hasta penado con cárcel. esta es una forma muy cómoda que ha creado el Fisco para recibir ingresos sin la necesidad de recurrir en gastos por parte del Estado. por el contrario ellos serán sujetos a retención por parte de los compradores calificados contribuyentes especiales. de acuerdo a esta calificación quiere decir que los contribuyentes ordinarios no especiales no actuarán como agentes de retención del IVA. son agentes de retención del IVA los contribuyentes ordinarios del sector privado a quienes el SENIAT los haya calificado como especiales.20 Agentes de Retención Tal y como lo afirma Villegas (1998). pero son aquellas personas designadas por la ley o por la administración tributaria previa autorización legal. por lo que no retendrán ningún impuesto. sujetos obligados a retener. que por sus funciones públicas o por razón de sus actividades privadas.59) Por lo tanto. Puede que exista un contribuyente . los agentes de retención: Son aquellos. intervendrán en actos u operaciones en las cuales deban efectuar la retención del tributo correspondiente. Agentes de retención del IVA En este orden de ideas. vienen a ser responsables. los agentes de retención tienen la obligación de descontar el impuesto una vez que realizan un pago gravable. pues. así como la obligación de enterar al Fisco el impuesto retenido bien sea en un banco a la orden de la Tesorería Nacional o en las oficinas establecidas por la administración tributaria para los contribuyentes especiales en el plazo establecido.

Comportamiento Organizacional Las organizaciones tienen una finalidad. Para Gómez (1993). segundo aparte de la Providencia Nº 1455 se consideran operaciones sujetas a la retención del IVA todas las compras de muebles y servicios efectuadas por los contribuyentes especiales a los proveedores contribuyentes ordinarios del IVA especiales y no especiales mayoristas o minoristas. se puede considerar que los procedimientos se basan en describir detalladamente cada una de las actividades a seguir en un proceso laboral. por lo que. objetivos de supervivencia. Procedimientos Los procedimientos son aquellos planes que establecen un método habitual de manejar actividades futuras. Según Melinkoff (1990). en este caso existe la obligación de efectuar las retenciones y llevar el libro diario de compras. garantizando la efectiva disminución de errores. previamente elaborados y verificados en la práctica efectivamente” (p. un carácter y se las considera como micro sociedades que tienen sus procesos de socialización. de acuerdo a el punto de vista del autor.74). y que además señalan secuencias cronológicas más eficientes para obtener los mejores resultados en cada función concreta de una empresa. Operaciones sujetas a la retención del IVA Según el Artículo 1º. por medio del cual se garantiza la disminución de errores”. pasan por ciclos de vida y enfrentan problemas de crecimiento. sus normas y su propia historia. (p. 28) . Tienen una personalidad. precisos. minuciosos y detallados. los procedimientos “Son planes de trabajo.21 especial que no sea contribuyente del IVA. “los procedimientos consiste en describir detalladamente cada una de las actividades a seguir en un proceso laboral. una necesidad.

organizar.22 En las organizaciones hay dos tipos de procedimientos: el de operaciones y el administrativo: a. establecen las pautas o instrucciones que dan a los empleados u obreros encargados del proceso productivo. De acuerdo a los autores Catacora (1996). aunque. en una empresa de servicio los procedimientos operativos están orientados a establecer las formas de realizar un determinado trabajo. de los trabajos rutinarios llega a tener una mayor eficiencia cuando se ordenan de un solo modo. más que todo por la necesidad de un control riguroso para detallar la acción. Con los procedimientos administrativos se puede planificar. establecen las pautas a seguir en las diferentes áreas de la organización para que el personal realice las actividades administrativas en base a dichas pautas que se basan en las normas. objetivo del procedimiento es el de obtener la mejor forma de llevar a cabo una actividad.30). Todo esto para el logro de los objetivos de la empresa de forma eficaz y eficiente. (p. El objetivo de los procedimientos según señala Gómez (1993) “el principal b. el beneficio principal de los procedimientos radica en “el aumento del rendimiento laboral. (1990). El hecho importante es que los procedimientos existen a todo lo largo de una organización. (p. considera que los procedimientos administrativos “permiten establecer la . controlar y dirigir una empresa en cuanto a sus actividades y estructuras.61). Procedimientos de operaciones. son los que regulan las actividades administrativas de la empresa. Procedimientos administrativo. esfuerzo y dinero”. se vuelven cada vez más rigurosos en los niveles bajos. como sería de esperar. políticas y principios emanados de la alta gerencia u otro organismo ajeno a la organización que regula alguna actividad. considerando los factores del tiempo. Estos a su vez se basan en la construcción de unos procedimientos para lograr que cada objetivo propuesto se cumpla a cabalidad y se garantice la calidad de ellos. Para Melinkoff. permite adaptar las mejores soluciones para los problemas y contribuye a llevar una buena coordinación y orden en las actividades de la organización”.

Es importante destacar que los procedimientos administrativos se deben aplicar en los diferentes tipos de departamento ya que con estos se elaboran análisis y se logra tomar decisiones para conseguir la eficacia dentro del entorno laboral. La importancia de los procedimientos Administrativos según Lefcovich (2003). quién debe ejecutarlas y cuándo.10). en forma metódica las operaciones de las funciones. se revisan las cuestiones legales y reglamentarias. la finalidad del trabajo administrativo es la toma de decisiones. se elaboran análisis y estadísticas. A partir de esto se puede sostener que la importancia de los procedimientos administrativos estriba en que los mismos establecen el orden lógico que deben seguir las actividades. y se las transforma en políticas y procedimientos empresariales. Precisamente. promueven la eficiencia y la optimización y fijan la manera como deben ejecutarse las actividades. (p. así como es registro y control de lo que representa cada una de ellas y del modo de llevarla a la práctica. Allí se hacen investigaciones. en su documento en línea denominado “La mejora continua aplicada a las actividades y procesos administrativo – burocráticos”: Las empresas no podrían actuar sin una serie de procedimientos administrativos en la que son empleadas en los distintos departamentos. Ante lo relacionado en las citas del párrafo anterior se puede conceptuar el procedimiento administrativo como un instrumento administrativo que apoya la realización del quehacer cotidiano en donde ellos consignan. Los diferentes departamentos realizan trabajos administrativos. 99) y Desde otra perspectiva Terry & Franklin (1993) definen que los procedimientos administrativos son “una serie de tareas relacionadas que forman la secuencia establecida en ejecutar el trabajo que va a desempeñar” (p.32). Manual de procedimientos Un manual de procedimientos es el documento que contiene la descripción de actividades que deben seguirse en la realización de las funciones de una unidad .23 secuencia para efectuar las actividades rutinarias y especificas”. (p.

Los manuales de procedimiento según Gómez (2001). información y/o instrucciones sobre historia. en forma ordenada y sistemática. A partir de esto se entiende que un manual de procedimientos es el documento que contiene la descripción de actividades que deben seguirse en la realización de las funciones de una unidad administrativa o de dos ó más de ellas. permiten conocer el funcionamiento interno por lo que respecta a descripción de tareas.24 administrativa. la evaluación y control interno y su vigilancia. que han estado en vigencia. Auxilian en la inducción . señala: Los manuales de procedimientos deben mantener informado al personal lo que hay que hacer. (p. Estos manuales deben ser tratados en la empresa. Suelen contener información y ejemplos de formularios. (p. organización. autorizaciones o documentos necesarios. 33). En él se encuentra registrada y transmitida sin distorsión la información básica referente al funcionamiento de todas las unidades administrativas. Para Gómez (2001). la información básica referente al funcionamiento de las unidades administrativas. teniendo como finalidad informar los cambios que se operan en los respectivos procedimientos. facilita las labores de auditoría. maquinas o equipo de oficina a utilizar y cualquier otro dato que pueda auxiliar al correcto desarrollo de las actividades dentro de la empresa. requerimientos y a los puestos responsables de su ejecución. como documentos confidenciales y de uso restringido únicamente a los directivos responsables de sus ejecuciones (p. o de dos ó más de ellas. que se consideran necesarios para la menor ejecución del trabajo”. El manual incluye además los puestos o unidades administrativas que intervienen precisando su responsabilidad y participación. sin distorsiones. define que “son documentos que registran y trasmiten. en su trabajo publicado en línea lo define como “un documento que contiene.3) Según Gómez (2001).32) Según Duhat (2007). ubicación. política y procedimientos de una empresa. la conciencia en los empleados y en sus jefes de que el trabajo se está realizando o no adecuadamente. Además facilitan la actuación de los elementos humanos que colaboran en la obtención de los objetivos y el desarrollo de las funciones”.

Ayudan a la coordinación de actividades y evitar duplicidades. que deberán pagar las personas naturales o jurídicas. . procedimientos y métodos.25 del puesto y al adiestramiento y capacitación del personal ya que describen en forma detallada las actividades de cada puesto. Reglamentos y resoluciones que norman y establecen las directrices y bases de los registros contables. Facilitan las labores de auditoría. Sirven para el análisis o revisión de los procedimientos de un sistema. aplicable en todo el territorio nacional. construyen una base para el análisis posterior del trabajo y el mejoramiento de los sistemas. evaluación del control interno y su evaluación. 38). Intervienen en la consulta de todo el personal que desee emprender tareas de simplificación de trabajo como análisis de tiempos. la prestación de servicios y la importación de bienes. Ley del IVA (Gaceta Oficial N° 38. etc. Este conjunto de actividades responde a la esencia del procedimiento administrativo. En resumen la importancia de los manuales de procedimientos administrativos a través de una mirada retrospectiva a la administración permite a las empresas u organizaciones desarrollar las funciones del proceso administrativo como planear. Uniforman y controlan el cumplimiento de las rutinas de trabajo y evitar su alteración arbitraria. las sociedades irregulares o de hecho. según se especifica en esta Ley. las comunidades. que grava la enajenación de bienes muebles. lo que va a permitir realizar a cabalidad las labores o actividades para estandarizar la operatividad de la empresa. dirigir y controlar de una manera más eficaz las actividades que se designa a cada uno de los miembros de la organización. indicándoles lo que deben hacer y cómo deben hacerlo. Aumentan la eficiencia de los empleados. Así mismo permiten establecer un sistema de información o bien modificar el ya existente. Determinan en forma más sencilla las responsabilidades por fallas o errores. (p. delegación de autoridad.435 de fecha Mayo del 2006) en su Artículo 1º nos señala: "Se crea un impuesto al valor agregado. Por último. organizar. Fundamentos Legales Este informe está fundamentado legalmente en las Leyes.

ensambladores.26 los consorcios y demás entes jurídicos y económicos.585 de fecha Diciembre del 2002) mediante la cual se designan a los Contribuyentes Especiales como Agentes de Retención del Impuesto al Valor Agregado. se aplica al trabajo ejecutado por una persona de otra unidad económica.136 de fecha Febrero del 2005) mediante la cual se designan agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado . de fabricantes. En su Artículo 1º nos señala: “Se designan agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado a los entes públicos nacionales. Los contribuyentes especiales fungirán como agentes de retención del impuesto al valor agregado generado cuando compren bienes muebles o reciban servicios de proveedores que sean contribuyentes ordinarios de este impuesto”. estadales y municipales por las adquisiciones de bienes muebles y a recepción de servicios gravados que realicen de proveedores que sean contribuyentes ordinarios de este impuesto” A partir de lo antes dicho se evidencia la importancia de seguir y tomar en cuenta las leyes establecidas en el país. comerciantes y prestadores de servicios independientes. 1993) . La contribución de una o más personas de la producción de bienes y servicios útiles. productores. a los contribuyentes a los cuales el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) haya calificado como especiales. Providencia N° SNAT/2005/0056 (Gaceta Oficial N° 38. públicos o privados. que en su condición de importadores de bienes habituales o no. Providencia Administrativa N° SNAT/2002/1.455 (Gaceta Oficial N° 37. Definición de términos básicos Actividad Económica: Es la producción y distribución de bienes y servicios. como soporte para el análisis en cuanto a evolución y cambios resaltantes de los sistemas de facturación venezolanos. (Gómez.Sujetos pasivos calificados como especiales. realicen las actividades definidas como hechos imponibles en esta Ley". En su Artículo 1º nos señala: “Se designan responsables del pago del impuesto al valor agregado. en calidad de agentes de retención.

27 Actividad Financiera: Conjunto de decisiones económicas que perteneciendo al ámbito de la economía pública comportan la utilización de los programas de ingresos y gastos públicos. (SENIAT. 2009) Base Imponible: Es la magnitud referencial imprescindible para concretar cuantitativamente el monto sobre el cual se va a aplicar el impuesto. 2009) Alícuota: Se llama así al porcentaje de impuesto que debe pagarse y que se calcula sobre la base imponible determinada a partir de la Ley. 1993) Agente de Retención: Toda persona individual cuando por disposición legal tiene la obligación de retener y enterar oportunamente sobre cantidades pagadas o abonadas en cuenta. (Gómez. (SENIAT. Nación. (SENIAT. 2009) . 2009) Sujeto Activo: Son los entes públicos autorizados por la Ley. sea en calidad de contribuyente o de responsable.(SENIAT. 2009) Carga Fiscal: Tributo o gravamen que se impone a una persona o cosa. 2009) Capacidad Económica: Grado de solvencia con que se cuenta para atender los compromisos y las necesidades de una empresa en materias de compras y gastos. 2009) Obligación Tributaria: Constituye un vínculo jurídico en virtud de la cual el Estado puede exigir de los particulares el pago de una determinada suma de dinero. Estados y Municipios. (SENIAT. 2009) Sujeto Pasivo: Es el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias. (SENIAT. por razón de impuesto que luego ha de ingresar al Tesoro Público. (SENIAT. a título de tributo o voluntad de la Ley. (SENIAT. así como las relaciones entre ellos.

que laboran en el área de contabilidad de Inversiones 105 C. observación y revisión bibliográfica. que serán los que brindarán la principal fuente de información al estudio que se está realizando.A (Hotel Rasil). se describen a continuación: Observación Directa 28 .28 CAPITULO III REVISIÓN METODOLÓGICA Sujetos Participantes Según Sabino (2002). considerando que estos proporcionaron la base de información y documentación para una correcta medición y análisis de las variables y objetivos propuestos. De esta manera el personal que labora en dicha área junto con el estudiante. Para el presente trabajo se tomó como muestra un total de ocho (8) personas. elementos u objetos. conformaron los sujetos de estudio que intervinieron en esta investigación. Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos Para la recolección de datos del presente proyecto. los sujetos participantes en una investigación vienen a ser "el conjunto de unidades finitas o infinitas que se van a analizar" (p. estos pueden ser individuos. es lo que muchos autores llaman población o universo a investigar. se utilizó algunos instrumentos tales como encuesta.150).

29 Según Sabino (2002). la define como "el uso sistemático de los sentidos humanos en la búsqueda de datos necesarios para llevar a cabo el desarrollo del trabajo .

que a través de los sentidos el hombre capta la realidad que le rodea. (p. Jurgenson y Gayou (2003). De acuerdo con Buendia (1998). los métodos de información bibliográfica para la investigación son aquellos que permitirán al usuario utilizar la información registrada en determinados documentos para llevar a cabo su propia investigación. señalan que "la observación consiste en obtener impresiones del mundo circundante por medio de todas las facultades humanas relevante. Revisión Bibliográfica La revisión bibliográfica. la encuesta "consiste en obtener información de los sujetos de estudio. 31 . grabaciones sonoras. para luego organizarla intelectualmente. 108). o video grabación y estudiándola posteriormente". Encuesta Según Hernández y otros (2000). Según Adler (1998). sobre opiniones. citado por Álvarez.30 (p. folletos y otros de circulación periódico en los cuales la lectura constituye la base de su análisis” (p. y así obtener un mejor resultado en la investigación. conocimientos o sugerencias” (p. la documentación bibliográfica “es el manejo y procesamiento de materiales bibliográficos específicamente en libros.52) Según Finol (2001). es decir. proporcionados por ellos mismos. de la empresa con la finalidad de identificar las debilidades y necesidades existentes. Esto suele requerir contacto directo con el (los) sujeto (s). Esta técnica permitió tener un enfoque real y directo del procedimiento para la Retención del IVA llevado por el área de contabilidad. el estudiante la utilizó para facilitar y reforzar la investigación mediante material bibliográfico. 26). aunque puede realizarse observación remota registrando a los sujetos en fotografía.83).

permitiendo de tal manera detallar y precisar todo lo referente a los pasos que debe realizar la empresa para la respectiva Retención de IVA. Según Sabino (2002). define el análisis de los resultados como: "el proceso de convertir los fenómenos observados en datos científicos. En este sentido se utilizó el análisis cualitativo y cuantitativo para interpretar los datos obtenidos mediante la aplicación de los instrumentos de recolección descritos anteriormente. Análisis de los Datos Según Méndez (2004).A (Hotel Rasil). 165). para que a partir de ellos se puedan obtener conclusiones válidas" (p. resumirlos a través de uno o varios valores que determinen los principales caracteres del fenómeno que se estudia” (p. 164). . (Ver anexo B). se calcularan los datos obtenidos en tablas compuestas por alternativas. de acuerdo con las normas establecidas por la Administración Tributaria (SENIAT). con la finalidad de describir el proceso. es necesario. 220). sirviendo de guía para los nuevos empleados y demás trabajadores de la empresa Inversiones 105 C.31 La encuesta estuvo constituida por 6 ítems relativos a la necesidad de desarrollar un manual de procedimiento para el proceso de Retención de IVA. “cuando se obtienen los datos de una investigación. y se presentarán a través de gráficos circulares que permitirán visualizar de forma clara los resultados de cada pregunta establecida. frecuencia y porcentaje. simplificando y agilizando el cumplimiento de los deberes. con el objetivo de lograr cumplir de forma eficiente las obligaciones tributarias. para el análisis cuantitativo. Sabino (2002) expone lo siguiente referente al análisis cualitativo. define lo siguiente sobre el análisis cuantitativo “es el que se realiza para conocer la cantidad de personas que integran la muestra. que están de acuerdo con determinados factores u opiniones” (p.

es decir. El HOTEL RASIL.A (HOTEL RASIL). 2004). cuenta con el personal capacitado. Esta propuesta se considera viable en virtud de que llena una de las necesidades de la organización. del área de contabilidad de la empresa Inversiones 105. para identificar las debilidades y necesidades 31 . La empresa cuenta con recursos humanos disponibles para poder desarrollar las propuestas planteadas. el conocimiento técnico y el personal capacitado. con sus respectivos cuadros y gráficos: − Realizar un diagnóstico del procedimiento para la Retención del IVA llevado por el área de contabilidad. así como. de la empresa. para poner en práctica todo lo necesario para el desarrollo y divulgación efectiva del proyecto. humanos y materiales que determinaron en última instancia los alcances de la investigación (Rojas. ya que la organización posee los recursos técnicos para poder elaborar el manual de procedimientos para el proceso de Retención de IVA. los cuales no son más que los equipos de computación ya instalados. C. considerando que no requiere mayores complicaciones ni estudios técnicos especializados. Además se cuenta con el sustento de la factibilidad económica.31 CAPITULO IV PRESENTACIÓN Y ANÁLISIS DE RESULTADOS Para determinar la factibilidad de este proyecto se tomó en cuenta la disponibilidad de recursos financieros. En la parte técnica es factible. que operacionalmente hablando es factible de llevarse a cabo. tomándose como muestra un total de ocho (8) personas que laboran en el Área de Contabilidad de la empresa. ya que la empresa posee el presupuesto suficiente para la puesta en marcha del presente proyecto. A continuación se presenta el análisis de los resultados de la encuesta.

.32 existentes.

se evidencia la necesidad de desarrollar un manual de procedimiento para el proceso de Retención de IVA. para diagnosticar las necesidades existentes. con el objetivo de lograr cumplir de forma eficiente las obligaciones tributarias. dichos resultados y emitir un juicio objetivo de los mismos. que sirva de guía para los nuevos empleados y demás trabajadores de la empresa Inversiones 105 C. empezando por realizar la observación del proceso de trabajo desarrollado en el área de Contabilidad. se desarrolló una encuesta que fue elaborada basándose en cada objetivo especifico planteado como guía de evaluación. a partir de esto y examinando las implicaciones que presenta este método de trabajo.A (Hotel Rasil).33 Para lograr el análisis de los resultados de forma objetiva. específicamente sobre la retención del IVA. 41 . con el propósito de diagnosticar con más profundidad el nivel de conocimiento que tienen los empleados sobre el proceso de retención de IVA. se utilizaron instrumentos que fueron descritos en el capitulo anterior. De forma general mediante los resultados obtenidos al realizar la encuesta a los empleados. esta fue aplicada a todo el personal del área. En tal sentido fue aplicado el instrumento elaborado para la recolección de datos y se efectuaron los análisis respectivos de los datos obtenidos los cuales permitieron al investigador visualizar de una manera clara y precisa.

ALTERNATIVA SI NO TOTAL FRECUENCIA 2 6 8 PORCENTAJE 25 75 100 Fuente: Datos tomados de la encuesta realizada por el autor Gráfico 1. coincidiendo con la respuesta correcta debido a que sólo los contribuyentes especiales pueden y deben hacer la retención del IVA. .34 Pregunta N° 1. (2009) En los datos obtenidos por medio del gráfico. se puede percibir que el 75% de los empleados encuestados manifiestan que los contribuyentes ordinarios no deben retener el IVA. ¿Los contribuyentes ordinarios deben retener el Impuesto al Valor Agregado (IVA)? Cuadro 1. Retención del IVA. Retención del IVA. Fuente: Datos tomados de cuadro 1.

Declaración de las Retenciones de IVA. ALTERNATIVA SI NO TOTAL FRECUENCIA 0 8 8 PORCENTAJE 0 100 100 Fuente: Datos tomados de la encuesta realizada por el autor Gráfico 2. Fuente: Datos tomados de cuadro 2.35 Pregunta 2. esto debido a la tardanza en la firma del comprobante de retención por parte de los proveedores. ¿Las Retenciones de IVA son declaradas de forma oportuna en las fechas pertinentes establecidas? Cuadro 2. . (2009) Se evidencia que la mayoría de los empleados consideran que no se declarada la retención del IVA de forma oportuna. Declaración de las Retenciones de IVA.

retención de IVA. contribuyentes. de acuerdo con las normas establecidas por la Administración Tributaria (SENIAT). la cual corresponde a la búsqueda de los fundamentos teóricos. resaltando todo lo relacionado con los tributos. con la finalidad de simplificar el proceso y dar cumplimiento a las normas establecidas por el SENIAT. tales como.36 − Identificar cada uno de los pasos que debe realizar la empresa para la respectiva Retención de IVA. impuestos. Adicionalmente se involucró todo lo relacionado con los Manuales de Procedimiento. que son la base esencial para lograr la realización del manual. Sistema Tributario Venezolano. que fue la revisión bibliográfica. . A partir de toda esta información se tomó en cuenta el tercer instrumento de recolección de datos expuesto en el capitulo anterior. aspectos administrativos.

¿Los trabajadores del Área de Contabilidad tienen conocimiento sobre la realización del archivo TXT? Cuadro 3. (2009) La mayoría de los trabajadores del área de contabilidad si conocen el proceso de realización del archivo TXT. Fuente: Datos tomados de cuadro 3. ¿El porcentaje de retención de IVA para los proveedores lo establece la empresa? . Archivo TXT. Pregunta 4.37 Pregunta 3.5% no tiene conocimiento sobre el mismo. ALTERNATIVA SI NO TOTAL FRECUENCIA 7 1 8 PORCENTAJE 88 12 100 Fuente: Datos tomados de la encuesta realizada por el autor Gráfico 3. Archivo TXT. sólo un 12.

Porcentaje de Retención de IVA. Porcentaje de Retención de IVA. (2009) Como se puede observar en el gráfico. Fuente: Datos tomados de cuadro 4. que sirva de guía para los nuevos empleados y demás trabajadores de la empresa .38 Cuadro 4. ALTERNATIVA SI NO TOTAL FRECUENCIA 1 7 8 PORCENTAJE 12 88 100 Fuente: Datos tomados de la encuesta realizada por el autor Gráfico 4. los encuestados estuvieron de acuerdo con la opción “NO” en un 88%. Este resultado muestra que si coincidieron con lo correcto debido a que el SENIAT es el ente encargado de establecer el porcentaje de retención de IVA para cada empresa. − Desarrollar un manual de procedimiento para el proceso de Retención de IVA.

Pregunta 5. que sirva de guía para los nuevos empleados y demás trabajadores de la empresa Inversiones 105 C. con el objetivo de lograr cumplir de forma eficiente las obligaciones tributarias. la cual consiste en desarrollar un manual de procedimiento para el proceso de Retención de IVA.A (Hotel Rasil). debido a que este impuesto le proporciona al Fisco Nacional de forma rápida y recurrente ingresos. ¿En el caso de los contribuyentes formales se le debe retener el Impuesto al Valor Agregado (IVA)? . constituye un factor fundamental para las finanzas públicas. con el objetivo de lograr cumplir de forma eficiente las obligaciones tributarias. El IVA es uno de los impuestos que recibe mayor atención por parte de los agentes fiscalizadores del Estado.39 Inversiones 105 C. La tributación es la primera fuente de los recursos que tiene el Estado para cumplir con sus funciones y por lo tanto. lo que permite al gobierno financiar sus gastos y obliga una mayor atención del contribuyente A partir de allí surge la propuesta planteada que representa el último objetivo a desarrollar en el presente trabajo.A (Hotel Rasil).

¿Considerando los puntos anteriores. Fuente: Datos tomados de cuadro 5.40 Cuadro 5. cree usted necesario desarrollar un manual de procedimiento para el proceso de Retención de IVA. (2009) El 100% de los trabajadores encuestados indican que no se retiene el IVA a los contribuyentes debido a que estos no cobran dicho impuesto. Pregunta 6. ALTERNATIVA SI NO TOTAL FRECUENCIA 0 8 8 PORCENTAJE 0 100 100 Fuente: Datos tomados de la encuesta realizada por el autor Gráfico 5. Contribuyentes. Contribuyentes. que sirva de guía para los nuevos empleados y demás trabajadores de la empresa Inversiones 105 C.A .

con el objetivo de lograr cumplir de forma eficiente las obligaciones tributarias? Cuadro 6.A (Hotel Rasil). (2009) En el gráfico se da una clara respuesta positiva pues la totalidad de los funcionarios encuestados si consideran necesario el desarrollo de un manual de procedimiento para el proceso de Retención de IVA. Desarrollo del Manual de procedimiento para el proceso de Retención de IVA. . Desarrollo del Manual de procedimiento para el proceso de Retención de IVA. ALTERNATIVA SI NO TOTAL FRECUENCIA 8 0 8 PORCENTAJE 100 0 100 Fuente: Datos tomados de la encuesta realizada por el autor Gráfico 6. con el objetivo de lograr cumplir de forma eficiente las obligaciones tributarias. que sirva de guía para los nuevos empleados y demás trabajadores de la empresa Inversiones 105 C.41 (Hotel Rasil). Fuente: Datos tomados de cuadro 6.

Justificación El IVA es uno de los impuestos que recibe mayor atención por parte de los agentes fiscalizadores del Estado. Esta propuesta se justifica en la necesidad que tiene la empresa del uso de una 41 .42 CAPITULO V ESTRUCTURA DE LA PROPUESTA Presentación En este capítulo se presenta el manual. lo que permite al gobierno financiar sus gastos y obliga una mayor atención del contribuyente. logrará la efectividad necesaria para el cumplimiento de su obligación tributaria. porque las sanciones aplicadas en caso de evasión u omisión podrían llevar hasta el cierre de la empresa. DEL AREA DE CONTABILIDAD DE LA EMPRESA INVERSIONES 105 C. BOLIVAR.A (HOTEL RASIL). A continuación se desarrollan los elementos del manual que garantiza la realización y generación de información en términos de oportunidad y calidad. PUERTO ORDAZ – EDO. debido a que este impuesto le proporciona al Fisco Nacional de forma rápida y recurrente ingresos.A (Hotel Rasil). por medio del cual el Departamento de Administración y Cobranza de Inversiones 105 C. Para estos efectos. se presenta la: ELABORACION DE UN MANUAL DE PROCEDIMIENTOS PARA EL PROCESO DE RETENCION DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA).

se justifica en la necesidad de cumplir de .43 herramienta que establezca los lineamientos en el desarrollo de cada actividad dentro de su estructura organizacional. así mismo.

44 forma efectiva y oportuna con las obligaciones tributarias para evitar sanciones debido al retraso u omisión de los deberes ante el fisco. establecer responsabilidades que permitan facilitar el control interno y establecer en forma de documento los pasos que deben darse en el proceso de Retención de IVA. A continuación se presenta el Manual desarrollado: 52 . permitiendo una mejor compresión y desenvolvimiento en el manejo de la obligación tributaria. logrando así una eficiencia permanente. Objetivo El modelo tiene como objetivo principal proporcionar un instrumento de apoyo que contenga de forma escrita y necesaria los diferentes procedimientos necesarios. objetivos. En resumen. Estructura El Manual elaborado cumple con la metodología establecida para su realización. base legal y el cuerpo del trabajo correspondiente al proceso de Retención de IVA. la implementación del Manual permitirá unificar criterios. alcance. incluyendo un propósito. para la declaración de las Retenciones de IVA.

está en una búsqueda constante de mejorar cada día sus procedimientos para lograr la completa realización de sus funciones y así mismo poder cumplir de forma optima sus deberes ante la Administración Tributaria. facilitando la capacitación de los empleados y proporcionando una mejor y más rápida inducción a los nuevos trabajadores. En este sentido se hace necesario el uso de una herramienta que establezca los lineamientos en el desarrollo de cada actividad dentro de su estructura organizacional. ya que son de gran utilidad en la reducción de errores y en la observancia de las políticas del organismo.A (Hotel Rasil).A (Hotel Rasil): Conclusiones La empresa Inversiones 105 C. Tomando en consideración los objetivos específicos expuestos para su respectiva evaluación. en primer lugar se realizó un diagnóstico del procedimiento para la Retención del IVA llevado por el área de contabilidad de la empresa. con el objetivo de cumplir de forma eficaz y eficiente con los objetivos planteados y con las obligaciones tributarias de forma oportuna para evitar sanciones. utilizando la observación y aplicando la encuesta como instrumentos de recolección de datos. evidenciándose la 52 . para identificar las debilidades y necesidades existentes.52 CAPITULO VI CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES De conformidad con los resultados obtenidos se realizan las siguientes conclusiones y recomendaciones para el área de contabilidad de Inversiones 105 C. Los manuales administrativos representan una alternativa para este problema.

C. con el objetivo de cumplir de forma eficiente y oportuna con las obligaciones tributarias. del área de contabilidad de la empresa Inversiones 105. se utilizó como instrumento la revisión bibliográfica. Flujogramas y Tarjetas de ayuda. Manuales. C. que permite de una forma clara. Recomendaciones Para finalizar. En segundo lugar al identificar cada uno de los pasos que debe realizar la empresa para la respectiva Retención de IVA. Por último. apoyada en las respuestas de la encuesta aplicada. se elaboró un manual de procedimiento para el proceso de Retención de IVA. luego de realizar los estudios pertinentes. como guía para la empresa Inversiones 105 C.53 necesidad de elaborar un manual de procedimientos para el proceso de Retención de IVA.A (HOTEL RASIL): − − Adoptar el Manual como herramienta útil.A (HOTEL RASIL). 54 . − Desarrollar los Instructivos. a continuación se presenta las recomendaciones para el área de contabilidad de la empresa Inversiones 105.A (Hotel Rasil). necesarios para el apoyo de los trabajadores. con la finalidad de simplificar el proceso y dar cumplimiento a las normas establecidas por el SENIAT. luego de hacer el diagnóstico y analizar los resultados. en cada una de las unidades involucradas. de acuerdo con las normas establecidas por la Administración Tributaria (SENIAT). para que produzca un cambio de actitud en el usuario. Promover la importancia del Manual para el cumplimiento oportuno y eficiente realizar los diferentes procesos relacionados con la Retención de IVA de la empresa. evidenciándose la necesidad de tener un manual que explique de forma precisa y clara la forma en que se desarrolla el proceso de retenciones de IVA. de los deberes tributarios.

54 − Actualizar constantemente la información contenida en los instructivos y manuales realizados. .

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58 ANEXOS 57 .

59 ANEXO A Organigrama Estructural de Inversiones 105 C.A (Hotel Rasil) .

. Organigrama Estructural de Inversiones 105 C.A (Hotel Rasil) Fuente: Intranet (2009).60 GERENCIA GENERAL GERENTE GENERAL GERENTE NOCTURNO RECURSOS HUMANOS − GERENTE DE RECURSOS HUMANOS SECRETARIA ADMINISTRACION Y COBRANZA GERENTE ADMINISTRATIVO GERENTE DE COBRANZA ASISTENTE ADMINISTRATIVO ASISTENTE DE COBRANZA ASISTENTE ADMINISTRATIVO ASISTENTE ADMINISTRATIVO AREA DE CONTABILIDAD AUXILIAR DE CONTABILIDAD ASISTENTE CONTABLE Gráfico 7.

61 ANEXO B Encuesta aplicada al personal del Área de Contabilidad .

62 .

63 .

64 .

65 ANEXO C Plan de trabajo de Pasantía Laboral .