República Bolivariana de Venezuela

Ministerio del Poder Popular Para La Educación Universitaria

Universidad Nacional Experimental De Los Llanos Occidentales
“Ezequiel Zamora”
UNELLEZ

AUDITORÍA DE INVENTARIO E INVERSIONES.

Docente:

Lcdo: Joel Lugo

Elorza, Estado Apure, Noviembre 2021

 República Bolivariana de Venezuela
Ministerio del Poder Popular Para La Educación Universitaria
Universidad Nacional Experimental De Los Llanos Occidentales
“Ezequiel Zamora”
UNELLEZ

Programa: Ciencias Sociales.

Carrera: Licenciatura en contaduría pública.
Sub-proyecto: Auditoría Superior
Semestre: VII
Modulo: I

AUDITORÍA DE INVENTARIO E INVERSIONES.

Autores:
Borjas P. Alvaro I. C.I: 13.569.868
Ceballo H. Dixmary A. C.I: 27.747.927
Guédez R. Dariana L. C.I: 28.545.901
Lavado Á. Daliana N. C.I: 28.545.900

Elorza, Estado Apure, Noviembre 2021

 ÍNDICE
Introducción....................................................................................................................4
1. Concepto de inventario..............................................................................................6
2. Concepto de inversión...............................................................................................6
2.1. Tipos de inversiones:..........................................................................................7
2.2. ¿Cómo funciona una inversión?.........................................................................9
2.3. Diferencias entre ahorro e inversión...................................................................9
3. Rubros que conforman la cuenta de inventario y de inversión................................10
3.1. Desglose de cuentas asociadas al inventario...................................................11
4. Objetivos de auditoría de inventario e inversiones..................................................12
4.1. ¿Qué es la Auditoría de Inventarios?...............................................................12
4.2. Objetivos de la auditoría de inventarios...........................................................13
4.3. Objetivos de la auditoría de inversiones...........................................................14
4.4. Procedimientos de la auditoría de inversiones.................................................14
5. Control interno de inventario e inversiones.............................................................15
5.1. Método de control de los inventarios................................................................15
5.2. Los elementos de un buen control interno sobre los inventarios incluyen:......16
6. Procedimientos y técnicas de auditoría de inventario:............................................17
6.1. Toma física........................................................................................................17
6.2. Revisión de documentación..............................................................................20
6.3. Prueba de método de valuación.......................................................................24
6.4. Corte de documento.........................................................................................28
6.5. Verificación aritmética.......................................................................................29
6.6. Caso practico de inventario- cédulas...............................................................30
7. Procedimientos y técnicas de auditoría de inversiones:..........................................30
7.1. Revisión de documentación y registro..............................................................30
7.2. Objetivos de auditoría.......................................................................................31
7.3. Objetivos específicos........................................................................................32
7.4. Procedimientos de auditoría.............................................................................32
7.5. Cuestionario al control interno..........................................................................33
Conclusión....................................................................................................................34
Referencia bibliográfica................................................................................................35
Referencia digital.....................................................................................................35
Introducción.
En el siguiente análisis hablaremos sobre la auditoría de inventarios, control
interno, y todo los relacionado que conlleva el correcto control de los inventarios. Las
auditorías son un conjunto de procedimientos cuya finalidad son el comprobar el
correcto registro, flujo y valuación de los inventarios, así como la correcta aplicación
de los métodos y técnicas de administración de inventarios definidas por la
compañía.

Su importancia radica en que los inventarios son un factor de vital importancia

en el cálculo de utilidades y en la fijación del costo de ventas.

Por ende, una correcta auditoría de inventarios permite: determinar si estos son
suficientes para las necesidades de la empresa, si los métodos de valuación
empleados son los indicados y si son correctamente implementados, si existe una
adecuada determinación de costos, etc.

La base de toda empresa comercial es la compra y venta de bienes o servicios.

La importancia del manejo del inventario por parte de la misma.

El inventario constituye las partidas del activo corriente que están listas para la
venta, es decir:

toda aquella mercancía que posee una empresa en el almacén valorada al

costo de adquisición, para la venta o actividades Productivas.

El inventario es, por lo general, el activo mayor en sus balances generales, y los
gastos por inventarios, llamados costo de mercancías vendidas, son usualmente el
gasto mayor en el estado de resultados.

Las empresas dedicadas a la compra y venta de mercancías, por ser esta su

principal función y la que dará origen a todas las restantes operaciones, necesitaran
de una constante información resumida y analizada sobre sus inventarios, lo cual
obliga a la apertura de una serie de cuentas principales y auxiliares relacionadas con
esos controles.
 6
1. Concepto de inventario.

El inventario es una relación detallada, ordenada y valorada de los elementos

que componen el patrimonio de una empresa o persona en un momento
determinado.

Los inventarios son activos que:

• Son poseídos para ser vendidos en el curso ordinario del negocio,

• Están en proceso de producción para su venta, o
• Están en forma de materias primas o suministros para ser consumidos en el
proceso de producción o en la prestación de servicios.

El inventario es:

• Detallado: porque se especifican las características de cada uno de los

elementos que integran el patrimonio.
• Ordenado: porque agrupa los elementos patrimoniales en sus cuentas
correspondientes y las cuentas en sus masas patrimoniales.
• Valorado: porque se expresa el valor de cada elemento patrimonial en
unidades monetarias. La variación de números que encontramos en un
inventario por ejemplo el reencuentro de datos de la empresa.

2. Concepto de inversión.

En economía se entiende por inversión a un conjunto de mecanismos de

ahorro, ubicación de capitales y postergación del consumo, con el objetivo de
obtener un beneficio, un rédito o una ganancia , es decir, proteger o incrementar el
patrimonio de una persona o institución.
 7
Dicho de otro modo, la inversión consiste en el empleo de un excedente de
capitales en una actividad económica o financiera determinada, o también en la
adquisición de bienes de alto valor, en lugar de aferrase al dinero “líquido”. Esto se
realiza con la esperanza de que la retribución sea cuantiosa y el dinero invertido se
recupere en un plazo no demasiado extenso.

La inversión, así, puede entenderse desde muchas perspectivas, tanto macro y

microeconómicas, es decir: en lo referente al manejo financiero de países enteros, o
bien de individuos y empresas.

• En el primer caso, la inversión se considera parte de la formación bruta de

capital , uno de los factores determinantes en la constitución del Producto
Interno Bruto (PIB). Los bienes producidos por una nación pueden ir al consumo
interno, a las exportaciones o ser adquirido como bien de inversión.
• En el otro, en cambio, se la entiende como al empleo de una porción de
capital para impulsar algún tipo de actividad económica o financiera a la espera
de un retorno (utilidades), o al menos de salvaguardar el capital de factores
dañinos como la inflación.

2.1. Tipos de inversiones:

En primer lugar, las inversiones se clasifican dependiendo del tiempo en que se
espera obtener el retorno (rentabilidad). Puede hablarse así de:

• Inversiones temporales. De tipo transitorio, son hechas con el n último de

hacer que los excedentes de capital de la producción ordinaria se vuelvan
productivos, en lugar de reposar en una cuenta bancaria. Suelen durar un plazo
de un año y suelen realizarse en valores de alta calidad, que puedan venderse
fácil rápidamente.
• Inversiones a largo plazo. Se hacen por un período superior al año, sin
esperar una retribución inmediata y manteniendo su propietario durante dicho
período.
 8
Otra clasificación posible distingue entre inversiones públicas y privadas, de
acuerdo con el perfil de la transacción y del sujeto que la realiza. Igualmente, de
acuerdo al destino de los fondos (el objeto en el cual se invierte), pueden ser bienes
raíces, acciones , bonos o divisa extranjera.

La clasificación de las inversiones puede hacerse desde distintos puntos de

vista. Así, no existe una única clasificación, ni tampoco una que sea mejor. Existen
varias, todas válidas y útiles según el contexto.

a)- Según el horizonte temporal:

• Corto plazo: Menos de 1 año.
• Medio plazo: Entre 1 y 3 años.
• Largo plazo: Más de tres años.

b)- Según el elemento en qué se invierta:

• Maquinaria: Tractores, robots, empaquetadoras…
• Materias primas: Metales, alimentos, combustible…
• Elementos de transporte: Furgonetas, camiones, coches…
• Edificios: Naves industriales, oficinas, bajos comerciales…
• Inversión en participaciones de otras empresas
• Inversión en investigación y desarrollo (I+D).

c)- Según el ámbito:

• Empresarial.
• Personal.
• Financiera.

d)- Según la naturaleza del sujeto:

• Privada.
• Pública.
 9
• Según la adaptación al destinatario:
• Personalista o a medida.
• Generalista o estándar.

2.2. ¿Cómo funciona una inversión?

Para saber cómo funciona una inversión es importante conocer el significado
económico de inversión. Sea cual sea su tipo, se rige bajo cuatro factores
fundamentales. La rentabilidad, el riesgo, la liquidez y el plazo. Esto es, lo que
ganamos, lo que podríamos perder y el tiempo.

• Rentabilidad: La rentabilidad o rendimiento es lo que obtenemos a cambio

de realizar la inversión. Normalmente se mide en términos de beneficio o
rentabilidad, aunque no tiene por qué ser así.
• Riesgo: Hace referencia a la incertidumbre. En economía nada es seguro al
cien por ciento. Con lo cual, debemos trabajar siempre con riesgos asumibles
por si la inversión no sale como esperábamos.
• Liquidez: Es la capacidad de convertir una determinada inversión en dinero
con pérdidas mínimas respecto a su valor.
• Plazo: El tiempo es la tercera variable fundamental. Podemos esperar un
determinado rendimiento, pero dependiendo del tiempo qué tardemos en
obtenerlo ¿Compensará o no la inversión?

2.3. Diferencias entre ahorro e inversión.

El ahorro consiste en una postergación del consumo para planificar el futuro: yo
dejo de gastar mi dinero hoy, para garantizarme una compra más importante
mañana. Además, los bancos recompensan a sus clientes con un porcentaje muy
menor de lo obtenido mediante préstamos hechos con su dinero, añadiendo así al
patrimonio del cliente, que en este caso se halla contenido en una cuenta bancaria.

La inversión, en cambio, convierte el dinero líquido sobrante en bienes

materiales o en acciones de alguna empresa prometedora, que o bien mantenga
 10
intacta la relación precio-producto (y por lo tanto no se devalúen). Es una forma
mucho más e caz de proteger el patrimonio, aunque siempre se corre el riesgo del
fracaso de la aventura financiera.

3. Rubros que conforman la cuenta de inventario y de inversión.

La contabilidad del inventario forma parte muy importante para los sistemas de
contabilidad de mercancías, porque la venta del inventario es el corazón del negocio.
El inventario es, por lo general, el activo mayor en sus balances generales, y los
gastos por inventarios, llamados costo de mercancías vendidas, son usualmente el
gasto mayor en el estado de resultados.

Las empresas dedicadas a la compra y venta de mercancías, por ser esta su

principal función y la que dará origen a todas las restantes operaciones, necesitaran
de una constante información resumida y analizada sobre sus inventarios, lo cual
obliga a la apertura de una serie de cuentas principales y auxiliares relacionadas con
esos controles.

Entre estas cuentas podemos nombrar las siguientes:

• Inventario (inicial)
• Compras
• Devoluciones en compra
• Gastos de compras
• Ventas
• Devoluciones en ventas
• Mercancías en tránsito
• Mercancías en consignación
• Inventario (final)
 11
3.1. Desglose de cuentas asociadas al inventario.

• El Inventario inicial: Representa el valor de las existencias de mercancías

en la fecha que comenzó el periodo contable. Esta cuenta se abre cuando el
control de los inventarios, en el Mayor General, se lleva en base al método
especulativo, y no vuelve a tener movimiento hasta finalizar el periodo contable
cuando se cerrará con cargo a costo de ventas o bien por Ganancias y Pérdidas
directamente.
• Compras: Se incluyen las mercancías compradas durante el periodo contable
con el objeto de volver a venderlas con fines de lucro y que forman parte del
objeto para el cual fue creada la empresa. No se incluyen en esta cuenta la
compra de Terrenos, Maquinarias, Edificios, Equipos, Instalaciones, etc. Esta
cuenta tiene un saldo deudor, no entra en el balance general de la empresa, y
se cierra por Ganancias y Pérdidas o Costo de Ventas.
• Devoluciones en compra: Se refiere a la cuenta que es creada con el fin de
reflejar toda aquella mercancía comprada que la empresa devuelve por
cualquier circunstancia; aunque esta cuenta disminuirá la compra de
mercancías no se abonará a la cuenta compras.
• Gastos de compra: Los gastos ocasionados por las compras de mercancías
deben dirigirse a esta cuenta. Tiene un saldo deudor y no entra en el Balance
General.
• Ventas: Esta cuenta controlará todas las ventas de mercancías realizadas por
la Empresa y que fueron compradas con este fin.
• Devoluciones en Venta: Está creada para reflejar las devoluciones
realizadas por los clientes a la empresa.
• Mercancías en Tránsito: En algunas oportunidades, especialmente si la
empresa realiza compras en el exterior, nos encontramos que se han efectuado
ciertos desembolsos o adquirido compromisos de pago (documentos o giros)
por mercancías que la empresa compró pero que, por razones de distancia o
cualquier otra circunstancia, aun no han sido recibidas en el almacén. Para
contabilizar este tipo de operaciones se debe utilizar esta cuenta.
 12
• Mercancía en Consignación: No es más que la cuenta que reflejará las
mercancías que han sido adquiridas por la empresa en “consignación”, sobre la
cual no se tiene ningún derecho de propiedad, por lo tanto, la empresa no está
en la obligación de cancelarlas hasta que no se haya vendido.
• El Inventario Actual (Final): Se realiza al finalizar el periodo contable y
corresponde al inventario físico de la mercancía de la empresa y su
correspondiente valoración. Al relacionar este inventario con el inicial, con las
compras y ventas netas del periodo se obtendrá las Ganancias o Pérdidas
Brutas en Ventas de ese período.

El control interno de los inventarios se inicia con el establecimiento de un

departamento de compras, que deberá gestionar las compras de los inventarios
siguiendo el proceso de compras.

4. Objetivos de auditoría de inventario e inversiones.

4.1. ¿Qué es la Auditoría de Inventarios?

Es un proceso que puede ser realizado internamente por la gerencia de la
tienda o de forma externa a través de un auditor, el cual la realiza aplicando un
procedimiento analítico que permite verificar los métodos de inventario de una
empresa y así poder verificar que el conteo de los bienes y los registros financieros
realmente coinciden.

Los inventarios son los bienes que poseen las empresas para su venta y para
su proceso, transformación y venta posterior, tales como materias primas, material de
empaque, abastecimientos, productos en proceso y artículos terminados. Estos
bienes, generalmente, representan uno de los renglones más importantes del activo
de las empresas, siendo fundamental en la determinación del costo de ventas y de
los resultados de ejercicios (NIC2).
 13
4.2. Objetivos de la auditoría de inventarios.
Asegurarse que las cifras que se muestran como inventarios estos
efectivamente representados por materiales, mercancías, suministros y productos
que existan físicamente y, consecuentemente, el auditor debe satisfacer que el
cliente ha tomado el cuidado razonable para la determinación de las cantidades
físicas y el estado de los inventarios.

• Que los inventarios se hayan valuado de acuerdo a los principios de

contabilidad generalmente aceptados.
• Que los inventarios estén aritméticamente correctos.
• Que contengan solamente mercancías y materiales en buenas condiciones de
uso o de venta y que se excluyan las existencias obsoletas y defectuosas, o
bien que se establezcan provisiones adecuadas para posibles pérdidas al
disponerse de dichas existencias.
• Que la presentación de los inventarios en los estados financieros sea
correcta, y se haga una revelación suficiente respecto.

Los objetivos de una auditoría incluyen:

• Comprobar la exactitud de la información. Una auditoría hace un recuento de

la información de un periodo dentro de la empresa y la compara con los
reportes entregados previamente, se puede verificar que el inventario se
encuentre completo y en buen estado, la cantidad de productos en curso, la
cantidad de productos terminados y sin enviar, el dinero en caja sea el
declarado, entre otros detalles.
• También se comprueba que en efecto haya la cantidad de unidades obsoletas
conforme se hayan reportado. Esto es importante para evitar que haya robo
interno dentro de una empresa.
• Se puede también determinar que productos dentro de la empresa aún
pertenecen a esta, o hay en existencia productos que ya hayan sido vendidos
 14
mas no entregados. Se comprueba que el flujo de bienes sea el correcto entre
las distintas etapas: Entrada, Producción y Salida.
• Se verifican medidas de control interno, así como los procedimientos de la
empresa, se comprueba que se estén aplicando y que estos sean funcionales.
Finalmente el objetivo de una auditoría es comprobar que la empresa esté
funcionando de forma óptima, y en caso de detectarse errores, dar propuestas
de cómo resolver dicho problema.

4.3. Objetivos de la auditoría de inversiones

• Verificar que las inversiones han sido autorizadas
• Confirmar titularidad del activo
• Comprobar la correcta presentación en los EEFF
• Comprobar la correcta valuación de la inversión.
• Verificar el correcto registro de ingresos/pérdidas y dividendos (asegurarme
que se han cobrado los dividendos correctamente).
• Se debe comprobar que estén clasificadas correctamente (corto/largo plazo).
• Tener la certeza que se han registrado los valores correctos.

4.4. Procedimientos de la auditoría de inversiones

• Verificar la segregación de funciones en cuanto a quiénes manejan la
inversión (políticas de la empresa para manejar la inversión).
• Verificar que se registren los abonos correctamente en las inversiones.
• Hacer un arqueo de documentación
• Hacer una relación de los títulos valores (cantidad invertida, tasa de interés,
tiempo, etc).
• Realizar confirmaciones de saldos con las entidades donde se ha invertido.
• Verificación de existencia de Acta de Asamblea firmada donde está la
autorización de las inversiones.
 15
5. Control interno de inventario e inversiones.

El control interno es aquel que hace referencia al conjunto de procedimientos de

verificación automática que se producen por la coincidencia de los datos reportados
por diversos departamentos o centros operativos.

El renglón de inventarios es generalmente el de mayor significación dentro del

activo corriente, no solo en su cuantía, sino porque de su manejo proceden las
utilidades de la empresa; de ahí la importancia que tiene la implantación de un
adecuado sistema de control interno para este renglón, el cual tiene las siguientes
ventajas:

• Reduce altos costos financieros ocasionados por mantener cantidades

excesivas de inventarios.
• Reduce el riesgo de fraudes, robos o daños físicos.
• Evita que dejen de realizarse ventas por falta de mercancías.
• Evita o reduce perdidas resultantes de baja de precios.
• Reduce el costo de la toma del inventario físico anual.

5.1. Método de control de los inventarios.

Las funciones de control de inventarios pueden apreciarse desde dos puntos de

vista: Control Operativo y Control Contable.

El control operativo aconseja mantener las existencias a un nivel apropiado,

tanto en términos cuantitativos como cualitativos, de donde es lógico pensar que el
control empieza a ejercerse con antelación a las operaciones mimas, debido a que si
compra si ningún criterio, nunca se podrá controlar el nivel de los inventarios. A este
control pre-operativo es que se conoce como Control Preventivo.
 16
El control preventivo se refiere, a que se compra realmente lo que se necesita,
evitando acumulación excesiva.

La auditoría, el análisis de inventario y control contable, permiten conocer la

eficiencia del control preventivo y señala puntos débiles que merecen una acción
correctiva. No hay que olvidar que los registros y la técnica del control contable se
utilizan como herramientas valiosas en el control preventivo.

El control interno sobre los inventarios es importante, ya que los inventarios son
el aparato circulatorio de una empresa de comercialización. Las compañías exitosas
tienen gran cuidado de proteger sus inventarios.

5.2. Los elementos de un buen control interno sobre los inventarios

incluyen:

1)- Conteo físico de los inventarios por lo menos una vez al año, no importando
cual sistema se utilice.
2)- Mantenimiento eficiente de compras, recepción y procedimientos de
embarque.
3)- Almacenamiento del inventario para protegerlo contra el robo, daño ó
descomposición.
4)- Permitir el acceso al inventario solamente al personal que no tiene acceso a
los registros contables.
5)- Mantener registros de inventarios perpetuos para las mercancías de alto
costo unitario.
6)- Comprar el inventario en cantidades económicas.
7)- Mantener suficiente inventario disponible para prevenir situaciones de déficit,
lo cual conduce a pérdidas en ventas.
8)- No mantener un inventario almacenado demasiado tiempo, evitando con eso
el gasto de tener dinero restringido en artículos innecesarios.
 17
6. Procedimientos y técnicas de auditoría de inventario:

Las técnicas de auditoría son los métodos prácticos de investigación y prueba

que el contador público utiliza para comprobar la razonabilidad de la información
financiera que le permita emitir su opinión profesional asimismo logra la información y
comprobación necesaria para poder emitir su opinión profesional.

Los procedimientos de auditoría son: el conjunto de técnicas de investigación

aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los
estados financieros.

Es decir, las técnicas son las herramientas de trabajo del contador público y los
procedimientos la combinación que se hace de esas herramientas para un estudio
particular.

Antes de ejecutar estas técnicas y procedimientos se realiza la planeacion que

en términos generales, es un proceso mediante el cual se toma decisiones sobre los
objetivos y metas que se debe alcanzar en una determinada actividad y en un
determinado tiempo.

Por lo tanto es un plan de acción detallado y cuantificado, se utiliza como etapa

primaria del proceso de auditoría y establecido para predecir los procedimientos que
se aplicarán a fin de obtener conclusiones válidas y objetivas que sirvan de soporte a
la opinión que se vierta sobre la entidad o empresa bajo examen.

La planeacion comienza por una evaluación de los problemas y/o resistencias

que se hayan podido encontrar en la toma de contacto con la empresa a auditar.

6.1. Toma física.

 18
La toma física de inventarios es el procedimiento de control que lleva a cabo la
administración de una organización con el fin de validar en una fecha determinada:

• La existencia física de sus bienes

• Materias primas
• Materiales
• Productos terminados o bienes para la reventa respecto de los saldos
reportados en sus registros permanentes

Se acerca el cierre contable, y uno de los temas importantes a tener en cuenta

por parte de la administración de la compañía es efectuar un conteo de las
existencias del inventario con corte a 31 de diciembre de cada año o una fecha
cercana al cierre en la que participen sus auditores.

Para el Auditor, es necesario estar presente en el momento del conteo físico y

realizar procedimientos de auditoría que le permitan sentirse satisfecho en cuanto la
existencia y condición del inventario.

De acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría (NIA) 501, emitida por la

International Federation of Accountants (IFAC), el objetivo del auditor es obtener
evidencia de auditoría suficiente y apropiada respecto de la existencia y condición del
inventario.

Procedimientos según la (NIA) 501:

Si el inventario es un rubro significativo en los estados financieros, el auditor

deberá obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada, respecto a la existencia
y condición del inventario por medio de:

a)- Presencia en el conteo físico del inventario, a menos que no sea factible,
para:
 19
• Evaluar las instrucciones y procedimientos de la administración para registrar
y controlar los resultados del conteo físico del inventario
• Observar la realización de los procedimientos de conteo de la administración
• Inspeccionar el inventario e identificar inventario dañado, obsoleto y/o de lenta
rotación
• Realizar pruebas físicas selectivas al recuento realizado por la compañía; y

b)- Realizar procedimientos de auditoría sobre las cifras de los registros finales
del inventario de la entidad para determinar si reflejan de manera exacta los
resultados reales del conteo del inventario.

• En caso de que el inventario sea realizado por la compañía con un corte

diferente al de los estados financieros, el auditor deberá efectuar
procedimientos que le permitan verificar las entradas, salidas y otros
movimientos realizados entre la fecha del conteo y la fecha de los estados
financieros.
• En los casos en donde el auditor no pueda asistir al inventario debido a
circunstancias imprevistas, el auditor deberá observar algunos conteos físicos
en una fecha alternativa y realizar procedimientos de auditoría de los
movimientos del periodo intermedio.
• Si no es factible la asistencia del auditor al inventario físico, el auditor deberá
planear y ejecutar procedimientos alternos que le proporcionen evidencia valida
y suficiente respecto a la existencia y condición del inventario. En el caso en
donde el auditor vea limitado su trabajo, deberá informarlo en su dictamen de
acuerdo con la NIA 705
• El auditor deberá estar atento a identificar inventario en poder de terceros y
cuyo monto sea significativo en los estados financieros. Para estos casos, el
auditor deberá planear y ejecutar procedimientos que le proporcionen evidencia
valida y suficiente respecto a la existencia y condición del inventario, realizando
ambos o alguno de los siguientes procedimientos:
 20
 Solicitar confirmación al tercero que tiene bajo su custodia y responsabilidad
el inventario, en cuanto a las cantidades y condición del inventario.
 Efectuar una inspección de las cantidades y condición del inventario que está
en poder del tercero.

6.2. Revisión de documentación.

Previo a la preparación del plan de auditoría, la revisión de la documentación

permite determinar la conformidad de la documentación del sistema, según
documentación, con los criterios de auditoría.

La documentación incluye documentos y registros relevantes del sistema de

gestión e informes de auditorías previas.

• Documentos, tales como la política, los objetivos, el manual de calidad, los

planes, los procedimientos, las instrucciones, las normas aplicables, las
licencias y permisos, las especificaciones, los planos, los contratos y pedidos;
• Registros, tales como registros de inspección, actas de reunión, informes de
auditorías anteriores, informes de programas de seguimiento y resultados de
mediciones;
• Resumen de datos, análisis e indicadores de desempeño;
• Registros sobre la base de programas relevantes de muestreo del auditado y
de procedimientos para asegurarse del control de calidad de las muestras y de
los procesos de medición;
• Informes de otras fuentes, por ejemplo, clientes, datos de retroalimentación
de clientes, otra información relevante de partes externas y clasificación de
proveedores;
• Bases de datos informáticas y páginas de Internet.
• Información de la empresa o instalaciones: procesos; distribución en planta;
organización, etc.
 21
A continuación detallamos el siguiente programa de auditoría para la cuenta de
inventarios:

1)- Realizar pruebas de controles y determinar la extensión y oportunidad de los

procedimientos de auditoría aplicables de acuerdo a las circunstancias.
2)- Preparar un informe con el resultado del trabajo, las conclusiones
alcanzadas y los comentarios acerca de la solidez y/o debilidades del control
interno, que requieren tomar una acción inmediata o pueden ser punto para
nuestra carta de recomendaciones.
3)- Plantear realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los
estados financieros y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias.
4)- Verificar la existencia y aplicación de una política para el manejo de
inventarios.
5)- Determinar la eficiencia de la política para el manejo de inventarios.
6)- Confirmar que las condiciones de almacenaje de los inventarios sean las
óptimas.
7)- Verificar que los soportes de los inventarios, se encuentren en orden y de
acuerdo a los procedimientos establecidos por la empresa.
8)- Verificar que los costos de adquisición solo incluyan los siguientes
conceptos:
• Precio de compra (menos descuentos, reducciones y similares).
• Aranceles y otros impuestos no recuperables.
• Costos de transporte y almacenamiento.
• Otros costos directamente atribuibles a la adquisición de productos
terminados, materiales y servicios.
9)- Verificar que los costos de transformación y producción solo incluyan los
siguientes conceptos:
• Materiales incorporados.
• Mano de obra directa.
• Otros costos directos.
 22
• Parte calculada de forma sistemática de costos indirectos fijos y variables
(Overheads).
10)- Verificar que los otros costos incurridos solo incluyan los siguientes
conceptos:
• Costos indirectos fijos y variables (Overheads) fuera de la producción.
• Costos de diseño de un producto especialmente para un cliente.
11)- Verificar que los costos de los inventarios no incluyan:
• Cantidades anormales de desperdicio, mano de obra u otros costos de
producción.
• Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso
productivo.
• Costos indirectos de administración sin relación con las existencias.
• Costos de venta.
12)- Verificación de la práctica de conteos físicos de los inventarios existentes
periódicamente.
13)- Verificar que los inventarios estén adecuadamente asegurados.
14)- Observar si los movimientos en los inventarios se registran
adecuadamente, modificando los documentos que estén involucrados en la
entrada y salida de inventarios y las cuentas correspondientes.
15)- Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado
del manejo de los inventarios. Al igual que el conocimiento y cumplimiento de
este por parte de los empleados.
16)- Comprobar si las partidas en inventario están consolidadas al costo o al
valor neto realizable, al que sea más bajo, de acuerdo con las Normas de
Contabilidad y de Información Financiera aceptadas en Colombia.
17)- Verificar si las existencias de los inventarios están recopilados, calculados,
valuados uniformemente soportados y reflejados correctamente en los registros
auxiliares.
18)- Comprobar que los inventarios al cierre del periodo hayan sido
determinados, en cuanto a cantidades, precios, cálculos, y existencia, sobre
 23
una base que guarda uniformidad con la utilizada en los inventarios al cierre del
periodo anterior.
19)- Verificar que los listados de los inventarios están recopilados, calculados,
sumados y resumidos correctamente, y si los totales se reflejan debidamente en
la contabilidad de la Compañía.
20)- Verificar que las partidas excesivas, de poco movimiento o defectuosas
deben estar reducidas a su valor neto realizable.
21)- Revisar las conciliaciones de inventario y verificar:
• Su exactitud matemática.
• Sus montos con las fuentes correspondientes.
• Extraer la información del módulo de Inventarios a la fecha de cierre.
• Extraer la información del módulo de Contabilidad a la fecha de cierre.
• Verificar la existencia y exactitud de las bases de datos Vs. datos incluidos en
la conciliación preparada por el cliente.
• La razonabilidad de las partidas conciliatorias.
• Las partidas de conciliación inusuales y evaluar si se han registrado
apropiadamente.
• Para aquellas partidas que tengan antigüedad superior a tres (3) meses,
obtenga la justificación por parte del cliente.
• Determine la necesidad de efectuar ajustes contables.
• La adecuada segregación de funciones de las personas que intervienen en el
procedimiento: quién elabora, revisa y aprueba el procedimiento.
22)- Asistir a la toma física de inventarios programada por el cliente para fin de
año y verificar:
• Que el monto del inventario contado corresponda a los registros contables; si
existieron diferencias, asegúrese que estas hayan sido ajustadas previa
autorización por parte de los cargos asignados para esta labor según la directriz
de la Compañía.
• Verificar el adecuado corte de documentos.
 24
• Observar los procedimientos establecidos por la compañía para efectuar los
conteos físicos (instrucciones, registrar y controlar los resultados del conteo,
etc.)
• Establecer la eficacia y efectividad de los procedimientos de control internos
aplicados por la compañía para la conservación, protección y custodia del
inventario propiedad de la compañía.
• Verificar que el personal asignado para la toma física está familiarizado con
los productos a ser inventariados y que las medidas de control físico, y las de
seguridad son suficientes y adecuadas.
23)- Seleccionar una muestra del inventario, y probar la valuación de los
métodos utilizados por la Compañía, ya sea identificación específica, PEPS o
promedio ponderado.
24)- Para los costos por inventarios en tránsito, revisar inicialmente la
modalidad de importación, y luego validar si el monto registrado cumple con la
definición de activo para la Compañía, es decir, que sea un recurso controlado
por una entidad como resultado de sucesos pasados del que se espera obtener
beneficios económicos futuros, y que se le hayan trasladado los riesgos de esos
inventarios.

6.3. Prueba de método de valuación.

Una valuación de inventarios le permite a las compañías proporcionar un valor

monetario a los artículos que conforman su inventario. Por lo general, el inventario es
el activo corriente más grande en una empresa y es de suma importancia medirlos
adecuadamente para asegurar estados financieros precisos.

Los productos inventariables se dividen en varios tipos:

• Producto terminado: es un producto que ya está listo para ser vendido.

• Trabajo en progreso: son productos que aún no están terminados y siguen
en proceso.
 25
• Materias primas: son los productos que se utilizarán para hacer los
productos que la compañía vende.

Con la finalidad de garantizar que todos los registros contables sean precisos,
las empresas generalmente realizan conteos de inventario al final de cada periodo
contable.
A continuación se presentan los principales métodos de valuación de
inventarios:

• Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).

De acuerdo con este método los artículos se venden en el orden en que se
fabrican o compran, en otras palabras, los primeros artículos que deben venderse
son los "más viejos". Este método suele usarse con gran frecuencia, ya que de esta
manera la empresa tiene un mejor flujo de los productos que entran y salen de sus
almacenes.

• Ventajas: Al tratarse de un método objetivo, se apega más a los costos

adquisitivos que los otros métodos.
•
• Desventajas: La mayor problemática que se presenta al usar este método es
que al conservar en stock las últimas adquisiciones en un entorno inflacionista
significa que son las más caras, por lo que conlleva una mayor carga tributaria.

Ejemplo de PEPS:

Digamos que el valor por unidad de los espejos que venden en una empresa es
de $110, por ello 215 espejos comprados a un precio de $110, nos da un valor de
$23,650 en inventario.

Tiempo después, compramos 400 espejos a un precio de $100 cada uno, por
ello agregamos $40,000 a nuestro inventario. Se debe tener en cuenta que las 215
 26
unidades de la entrada anterior serán las primeras en salir en caso de que exista una
venta.

Posteriormente se hace una venta de 590 espejos, salen primero los 215 que
se adquirieron primero por un costo total de $23,650 (215 x $110).

Después se completa el pedido con los 375 restantes del segundo lote por un
costo de $37,500 (375 x $100), dejándonos con un inventario de 25 unidades
equivalentes a $2,500.

• Últimas entradas, primeras salidas (UEPS).

Este método de La realización de este trabajo permite arribar a las siguientes
conclusiones:

Se debe utilizar el muestreo estadístico por parte de los auditores en el chequeo

físico de los inventarios permitiendo una valoración matemática de la muestra
seleccionada.

La comprobación física del 10% de los inventarios aplicado mensualmente en el

almacén, aunque permite al final del año haber comprobado el 100% de los
inventarios, resulta insuficiente para un control eficiente y efectivo de los mismos.

Es necesario estandarizar las unidades de medida para el cálculo del tamaño

de la muestra, pues éstas obstaculizan la investigación por su gran diversidad.

Con los tamaños de muestra calculados en el trabajo se comprueba que los por
cientos a emplear por el auditor al chequear los inventarios son de 20%, 27% y 29%
respectivamente, del total de los productos en el caso del Almacén.
 27
Con la aplicación del muestreo estadístico se lograría comprobar algunos
productos que anteriormente ya hayan sido verificados, lo cual fortalece el control de
los inventarios del almacén.

Valuación de inventarios señala que lo primero en fabricarse o ser adquirido por

la empresa es lo primero que debe ser vendido. Cuando los precios de los bienes
aumentan, el costo de los bienes vendidos en este método es más alto y el saldo del
inventario final es relativamente más bajo.

• Ventajas: La economía de las empresas puede verse beneficiada por este

método puesto que la tendencia de los costos generalmente está a la alza, por
lo que al vender al precio mas reciente de compra, el margen de pérdida está
disminuido. Este tipo valuación es recomendado cuando hay baja rotación de
inventarios.
• Desventajas: Puede ser un método más laborioso, ya que exige un control
más minucioso de cada línea de producto. Además, según las Normas
Internacionales de Información Financiera, indican que el uso de UEPS no
permite realizar una correcta vinculación de los costos e ingresos dejando un
inventario final valorado o incluso obsoleto.

Ejemplo de PEPS:

Siguiendo el ejemplo anterior, en caso de que se hubieran vendido primero los

espejos que se compraron al final.

1)- Se genera la venta de 590 espejos, si salen primero los 400 que entraron al
final nos da un total de $40,000 (400 x $100).
2)- Luego se completa el pedido con los 119 de la primer entrada, dando un
total de $20,900 (190 x $110).
1)- Nos queda un inventario final de 25 unidades equivalente a $2,750.
 28
• Costo promedio constante o promedio ponderado.

Este método de valuación consiste en sumar el costo total de las unidades en

existencia y dividirlo entre el número de unidades para obtener un precio promedio.
Este método trata de estabilizar las probables fluctuaciones de los precios por lo que
puede ser recomendable cuando la empresa no tiene muchas variaciones en su
inventario.

• Ventajas: Es de fácil aplicación y presenta una utilidad razonable al

promediar los costos antiguos y actuales.
• Desventajas: No permite llevar un control detallado del costo de las
mercancías entrantes y salientes.

Ejemplo:

Volviendo con el caso de los espejos, en este método sumamos los 215 espejos
que se adquirieron inicialmente a los 400 que entraron en el segundo movimiento, lo
que suma un total de 615 unidades.

1)- Se suma el costo total de los espejos 215 x $110 + 400 x $100, lo que nos
da un total de $63,650.
2)- Posteriormente se divide el costo total $63,650 entre el total del inventario
que son los 615 espejos, dándonos un costo promedio de $103.5 por unidad.
3)- Se venden los 590 espejos por el costo calculado de $103.5 que nos da un
total de $61,065.
4)- Nos quedan en inventario 25 piezas con un valor total de $2,587.5.

6.4. Corte de documento.

 29
actividad previa a la toma de inventarios, donde se toma como referencia los
últimos 10 números consecutivos de los documentos que afectan el inventario
(facturas, albaranes, entradas en consignación y firme, devoluciones y traslados).

6.5. Verificación aritmética.

La verificación de operaciones aritméticas consiste en ratificar los cálculos que

determinan el importe total asignados a los inventarios, es decir, verificar si las
unidades del inventario, multiplicadas por el costo unitario asignado arrojan el
importe anotado y si las sumas de los importes dan efectivamente el saldo total del
inventario. Rodríguez (2001).

Indica que para controlar de forma eficiente los inventarios es preciso diseñar el
procedimiento de cada una de las operaciones y actividades que en ella se realizan.
Al hacerlo, se requiere tener en cuenta todos aquellos elementos que posibiliten que
las operaciones, transacciones y actividades se ejecuten de forma homogénea por
las unidades organizativas de la entidad. Gervas (2005).

Indicador: Verificación de operaciones aritméticas:

• Verificar si las unidades del inventario, multiplicadas por el costo unitario

asignado arrojan el importe anotado.
• Verificar si las sumas de los importes dan efectivamente el saldo total del
inventario.
 30
6.6. Caso practico de inventario- cédulas.

Las cédulas forman parte de los papeles de trabajo del auditor. En la cédulas
podemos destacar las siguientes:

• Cédula planificación de la auditoría.

• Cédula Cuestionario de control interno.
• Cédula de marcas.
• Cédula Centralizadora Estado de Situación Financiera.
• Cédula sumaria de inventarios.
• Cédulas analíticas del inventario Bodega.
• Cédulas analíticas del inventario Tienda.
• Cédula de productos defectuosos.
• Cédula Valuación del Inventario.

7. Procedimientos y técnicas de auditoría de inversiones:

7.1. Revisión de documentación y registro.

Las inversiones son definidas como el grupo que comprende las cuentas que
registran las inversiones en acciones, cuotas o partes de interés social, títulos
valores, papeles comerciales o cualquier otro documento negociable adquirido por el
ente económico con carácter temporal o permanente, con la finalidad de mantener
una reserva secundaria de liquidez, establecer relaciones económicas con otras
entidades o para cumplir con disposiciones legales o reglamentarias.

Las inversiones representadas en acciones y en cuotas o partes de interés

social, se registran por su costo histórico.
 31
Las demás inversiones, como bonos, cédulas, certificados, etc., se
contabilizarán por su valor nominal. Sin embargo, en caso de presentarse diferencias
entre este último y el costo histórico, con el propósito de no quebrantar las normas
contables básicas de «valuación o medición», tales diferencias se controlarán a
través de cuentas auxiliares complementarias de la inversión, específicamente en los
títulos en que se presente la diferencia.

Para el efecto, se utilizarán los rubros Descuento por Amortizar o Prima por
Amortizar.

E.2

Nombre de la Empresa: Empresa SAGITARIUS S.A

Ruc de la Empresa Auditada: 1721711065001
Fecha de Elaboración: Quito, 08 de diciembre del 2015
PROGRAMA DE CONTROL INTERNO DE INVENTARIO DE MERCANCIAS
Objetivos
Comprobar si la cuenta inventarios esta presentada razonablemente

Determinar los controles que existen en el manejo de los inventarios

Calificar los procesos que existen en el control tanto fisico, como contable de los inventarios

Auditor
N° ACTIVIDADES Ref. P.T Observaciones
Responsable

1 Aperturar la cedula sumaria de inventarios E.3

2 Elaboración de las cedulas sumarias E.3.1

3 Control de cédula analítica E.3.1.1

4 Almacenar los inventarios en lugares seguos y adecuados E.3.2

5 Elaborar soportes de entradas y salidas de mercancia E.3.2.1

6 Receptar los productos por personas distintas a los proveedores E.3.3

7 Realizar conteos físicos para controlar los resultados E.3.3.1

8 Realizar la hoja de hallazgos E.4

Elaborado por: Stephany Núñez Jácome Fecha: 12/08/2015

Revisado por: Fecha:

Aprobado por: Fecha:

7.2. Objetivos de auditoría

El diseño de pruebas que proporcionen seguridad razonable de que:

1)- Las inversiones fueron autorizadas, existen y son propiedad de la empresa
en la fecha del Balance General.
 32
2)- Todas las inversiones que posee la empresa están incluidas en los saldos de
las cuentas correspondientes.
3)- Los valores con los cuales se presentan las inversiones en los Estados
Financieros son correctos y están debidamente revelados.
4)- El ingreso proveniente de las inversiones con las ganancias y pérdidas en
las ventas y los ajustes en los márgenes de evaluación incluidos, se reflejan
adecuadamente en los estados financieros.
5)- Las inversiones están clasificadas correctamente según sus componentes
de corto y largo plazo.
6)- Se cumplan las normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas.
7)- Las partidas de inversiones estén reconocidas en la unidad de
correspondiente.

7.3. Objetivos específicos.

1)- Obtener certeza de la realidad de los valores registrados.
2)- Determinar el cobro de las cuentas de inversiones.
3)- Verificar que se haya realizado una planeación y análisis de inversiones
adecuados.
4)- Obtener información acerca de las transacciones de inversiones más
representativas en relación con los procedimientos.
5)- Determinar la eficiencia y eficacia de los métodos de inversiones de la
compañía.
6)- Establecer el cumplimiento de las políticas de inversiones.

7.4. Procedimientos de auditoría

1)- Verificar la autorización y propiedad por medio de la técnica de indagación

que las inversiones realizadas hayan sido debidamente autorizadas.
2)- Obtener comprobación por escrito de las entidades involucradas en las
respectivas inversiones realizadas.
 33
3)- Realizar una revisión analítica de los Estados Financieros para confirmar
que la totalidad de las inversiones están contenidas en ellos.
4)- Ratificar la aseveración básica de evaluación a través de la técnica de
recomputo.
5)- Evaluar el corte de documentos para determinar si las inversiones están
valuadas correctamente.
6)- Comprobar que todos los movimientos en materia de inversiones estén
reflejados en los Estados Financieros.
7)- Verificar que los intereses, dividendos y demás a que hayan dado lugar las
inversiones se registren de forma clara y en concordancia con los PCGA.

7.5. Cuestionario al control interno.

1)- ¿Existen políticas para el manejo de inversiones?

2)- ¿Existen manuales para el manejo de inversiones?
3)- Las operaciones que se realizan con inversiones y valores, ¿están
autorizadas por escrito por la alta administración, dirección, gerencia u otro
funcionario adecuadamente facultado para ello?
4)- ¿Se muestran en balance general las inversiones y valores a su costo de
adquisición o a valor de mercado, en el que sea más bajo?
5)- ¿Se llevan registros auxiliares por cada tipo de inversión?
6)- ¿Se recuentan, periódicamente y por sorpresa, las inversiones y valores por
parte de un funcionario autorizado y en presencia del responsable en custodia
de los mismos?
7)- ¿Se registran los ingresos provenientes de inversiones y valores a la fecha
en que sucedieron, aun cuando no hayan sido cobrados?
8)- ¿Se encuentran debidamente amparados, bajo contrato, aquellas
inversiones y valores en custodia de una institución de crédito o casa de bolsa?
9)- ¿Se concilian mensualmente los estados de cuenta de manejo de
inversiones de valores emitidos por instituciones de crédito o casa de bolsa con
los registros analíticos de la entidad?
 34
Conclusión.
Para administrar y organizar una empresa de forma eficiente, se precisa diseñar
el procedimiento de cada una de las operaciones y actividades que en ella se
realizan. Al hacerlo, se requiere tener en cuenta todos aquellos elementos que
posibiliten que las operaciones, transacciones y actividades se ejecuten de forma
homogénea por las unidades organizativas de la entidad.

Cada dirigente, funcionario y trabajador debe conocer no sólo las

especificaciones organizativas y técnicas de su trabajo, sino también el alcance de
sus funciones y responsabilidades.

La realización de este trabajo permite arribar a las siguientes conclusiones:

Se debe utilizar el muestreo estadístico por parte de los auditores en el chequeo

físico de los inventarios permitiendo una valoración matemática de la muestra
seleccionada.

La comprobación física del 10% de los inventarios aplicado mensualmente en el

almacén, aunque permite al final del año haber comprobado el 100% de los
inventarios, resulta insuficiente para un control eficiente y efectivo de los mismos.

Es necesario estandarizar las unidades de medida para el cálculo del tamaño

de la muestra, pues éstas obstaculizan la investigación por su gran diversidad.

Con los tamaños de muestra calculados en el trabajo se comprueba que los por
cientos a emplear por el auditor al chequear los inventarios son de 20%, 27% y 29%
respectivamente, del total de los productos en el caso del Almacén.

Con la aplicación del muestreo estadístico se lograría comprobar algunos

productos que anteriormente ya hayan sido verificados, lo cual fortalece el control de
los inventarios del almacén.
 35
Referencia bibliográfica.
Referencia digital.
• https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/3882-24-procedmientos-para-auditar-la-
cuenta-de-inventarios
• https://es.wikipedia.org/wiki/Inventario
• https://concepto.de/inversion-2/
• https://economipedia.com/definiciones/inversion.html
• https://www.auditool.org/blog/control-interno/939-control-interno-de-los-inventarios
• https://meetlogistics.com/inventario-almacen/la-contabilidad-del-inventario/
• https://www.enciclopediadetareas.net/2012/09/objetivos-de-la-auditoria-de-inventarios.html
• https://angelgarcia.gitbooks.io/auditoria-ii/content/auditoria-inversiones.html
• https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/938-procedimientos-para-auditar-la-toma-
fisica-de-inventarios-de-acuerdo-con-las-normas-internacionales-de-auditoria
• https://www.evidencetec.com/recursos/conocimiento/metodos-de-valuacion-de-inventarios
• https://incp.org.co/procedimientos-a-tomar-en-cuenta-cuando-se-debe-auditar-una-cuenta-de-
inventarios/