IMPUESTO A LA RENTA PERSONAS NATURALES

MARIO ALVA MATTEUCCI

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Impuesto a la Renta Marco Terico

CARACTERSTICAS
Tributo directo

Carcter peridico

Global o cedular

Porqu se dice que es directo?

Traslacin del impuesto En los tributos directos, el contribuyente soporta la carga econmica por si mismo Capacidad contributiva Considera que son tributos directos aquellos que recaen sobre la riqueza o el patrimonio, pues estos referentes constituyen manifestaciones directas, inmediatas de la capacidad contributiva

Porqu se dice que es peridico?

En los tributos de realizacin peridica, el hecho descrito en la hiptesis de incidencia tributaria se configura despus de la sucesin de hechos econmicos producidos en distintos momentos

Impuesto global o cedular?

Impuesto Global

El tributo involucra la totalidad de las rentas a nivel del sujeto pasivo, sin importar el origen de la renta - excepto para facilitar la sntesis final mediante la utilizacin de categoras-, pero sin implicar discriminacin entre las diferentes rentas.

Impuesto cedular

Se tienen tantos gravmenes como las fuentes que resultan abarcadas por las cdulas. En este sistema existe una ntima relacin entre cada impuesto cedular con su fuente de renta (trabajo, capital, combinacin de ambos).

Impuesto Dual

Establece una tributacin para las rentas del trabajo y otra para las rentas del capital

Evolucin del Impuesto a la Renta en el Per

Cedular hasta 1968. Impuesto Global (Decreto Supremo 287-68-HC). Impuesto Global (Decreto Legislativo 200, Ley 25381, Decreto Ley 25755). Rentas empresariales se atribuan a titular o socio de SRL. Se excluyen dividendos (D. L. 774). Tercera categora es cdula independiente. No se globaliza. Se incluyen dividendos como cdula independiente (Ley 27804, vigente desde 1993). Decreto Legislativo 972 (Rentas del capital harn cdula independiente con tasa de 5%). Sistema Dual.

REGMENES DEL IMPUESTO A LA RENTA EN EL PER

-Capital: 5% bruto -Trabajo: Progresiva

Sin Negocio
Personas Jurdicas Establecimientos Permanentes
30% neto, salvo RUS y RER

Personas Naturales Bienes en comn

Domiciliados
Negocios

Dividendos
4.1% bruto, no deducible

No domiciliados
30% renta bruta, c/. excepciones

CONCEPTO DE RENTA

Teora de la Renta Producto Teora de la Fuente

Teora del Flujo de Riqueza

Teora del Consumo ms incremento de patrimonio

Renta mbito potencial de aplicacin

Criterio Renta - Producto Criterio Flujo de Riqueza Criterio Consumo ms incremento patrimonial

El concepto de renta es la respuesta a la pregunta: Qu es lo que debera gravar un Impuesto que realmente corresponda a la capacidad contributiva de las personas?

 Dnde buscamos la riqueza de los ciudadanos que debemos gravar? Qu es lo que hace ricos a nuestros ciudadanos?

Cmo se crea la nueva riqueza particular?

Los intereses. Las retribuciones por el trabajo personal, ya sea realizado en forma dependiente o independientemente. Los alquileres que retribuyen el uso de bienes muebles e inmuebles. Los ingresos derivados de la creacin de obras artsticas. Los premios obtenidos por las mismas. El aumento en el valor de mercado de los bienes de su propiedad. Los beneficios de una actividad empresarial. Las ganancias de juego. Las donaciones. Los servicios que se obtienen gratuitamente. La herencia y los legados. Los premios por mritos profesionales en general. Los dividendos y participaciones en utilidades en empresas. Las regalas que se pagan como retribucin a los creadores de un producto intelectual. Los resultados por exposicin a la inflacin. La cosecha, incluso cuando es consumida por el propio agricultor.

Teora de la Renta Producto Teora de la Fuente

Es un Producto Proviene de una Fuente Durable El producto es peridico La fuente debe ser puesta en explotacin

Porqu es un producto?

Distinta y separable de la fuente que la produce (mquina, taxi, fundo, embarcacin pesquera)

La fuente queda en condiciones de seguir produciendo ms riqueza

Cmo se entiende la periodicidad?

Capacidad repetir produccin

de la

Es potencial y no efectiva

Es intrnseca a la fuente y no depende de la decisin del propietario

Cul es el concepto de fuente durable?

Bien, corporal o incorporal, capaz de producir una riqueza a su poseedor

Cul es la fuente de una empresa de servicios?

Produce la destruirse

riqueza

sin

Para la Teora de la Fuente, sta debe haber sido habilitada racionalmente, es decir:

Acondicionada o dispuesta, de manera tal, que su destino sea la produccin de riqueza.

Si se produce enriquecimiento sin haberse habilitado la fuente, esta no seria considerado renta.

Teora del Flujo de Riqueza

Se considera renta todo aumento de la riqueza que proviene de relaciones con terceros.
Rentas productos, Ganancias por realizacin de bienes de capital Ingreso por actividades accidentales, Ingresos eventuales, Ingresos a ttulo gratuito

Teora del Consumo ms incremento de patrimonio

Consumos

Variaciones Patrimoniales

Considera Renta a los cambios del valor del patrimonio, que son propiedad del individuo, obtenidos entre el comienzo y el fin del periodo.

Uso de bienes de consumo adquiridos con la renta del perodo, bienes y servicios de propia produccin, goce de actividades de descanso y recreo, tales como juegos caminatas, etc.

Rentas imputadas a los propietarios de inmuebles por la sola circunstancia de su propiedad (rentas de goce, rentas fictas y presuntas).

TEORIAS

Renta Producto
Ganancias de capital realizadas Ingresos por actividades accidentales Ingresos de naturaleza eventual Ingresos a ttulo gratuito

Flujo de Riqueza

Consumo ms incremento patrimonial

Uso de bienes adquiridos en perodos anteriores Consumo de bienes y servicios de propia produccin Variaciones patrimoniales

Ganancias de capital
Aumentos de valor en los bienes de capital (Aqullos no destinados a ser comercializados en el mbito del giro de un negocio o empresa). Pueden ser:
Realizadas (Se encuentran gravadas) No realizadas.

Rentas Fictas
El artculo 1 de la Ley establece que se encuentran gravadas las rentas imputadas, incluyendo las de goce y disfrute establecidas por la misma ley:
Renta presunta por la cesin de bienes muebles e inmuebles distintos a predios a generadores de tercera (8%) Renta ficta de predios cedidos gratuitamente o a precio no determinado Presuncin de intereses (artculo 26) Dividendos presuntos

Ingresos a ttulo gratuito

Personas Naturales y entidades empresariales en general: No Empresas: S no

ACTOS ILCITOS Y TRIBUTACIN

Argumentos a Favor
1. Tesis de la sujecin en virtud del principio de capacidad contributiva: Es suficiente advertir la existencia de una manifestacin de riqueza que evidencie capacidad contributiva. La licitud o ilicitud de la actividad es ajena al Derecho Tributario.

Argumentos a Favor
2. Tesis de la sujecin en virtud del principio de igualdad Si solamente se gravaran los beneficios producidos por actos lcitos se vulnerara el principio de igualdad, pues ello supondra una exencin respecto de aquellos provenientes de actos ilcitos.

Argumentos a Favor
3. Tesis de la autonoma del legislador tributario e irrelevancia de la licitud o ilicitud del negocio jurdico frente al nacimiento de la obligacin El legislador tributario puede optar por considerar gravables actos que, para otras reas del ordenamiento jurdico califican como actos ilcitos, en mrito a la Autonoma del Derecho Tributario.

Argumentos en Contra
1. Tesis del Estado cmplice o amparador del ilcito. Si el Estado cobra impuestos respecto de rendimientos provenientes de actos delictivos, estara amparando tal proceder y convirtindose en cmplice al estar recibiendo beneficios derivados del ilcito, colocndose al mismo nivel de aqul que cometi el acto delictivo.

Argumentos en Contra
2. Tesis de la coherencia del ordenamiento jurdico y rechazo de las contradicciones internas. Si a un hecho, un sector del ordenamiento jurdico le priva de todo efecto, no resulta coherente que otro sector lo instituya como fuente de derechos y obligaciones, pues ello atentara contra la coherencia del ordenamiento jurdico.

Argumentos en Contra
3. Tesis de la incompatibilidad entre las medidas represivas sancionatorias (penales) y las tributarias
Conforme al principio del non bis in idem, la sancin penal o contravencional, segn sea el caso, excluirn de plano la posibilidad del nacimiento de la obligacin tributaria.

En el Per
Incremento Patrimonial No Justificado

Incremento Patrimonial No Justificado

Proviene de la aplicacin de la Teora del Consumo Ms Incremento Patrimonial: Segn dicha teora, se busca gravar el total de enriquecimientos que percibe una persona a lo largo de un perodo, cualquiera sea su origen o duracin. CONSIDERAR - Variaciones patrimoniales - Consumo

Ley del Impuesto a la Renta

Artculo 52.- Se presume que los incrementos
patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado por el deudor tributario, constituyen renta neta no declarada por ste. Los incrementos patrimoniales NO podrn ser justificados con: b) Utilidades derivadas de actividades ilcitas

Tribunal Fiscal
RTF: 01692-4-2006 En ese orden de ideas, resulta impertinente el argumento del recurrente segn el cual no procede la aplicacin del la mencionada presuncin (Artculo 52 LIR), en tanto la Administracin tiene conocimiento del origen ilcito del dinero que obtuvo en cuentas bancarias en Suiza, toda vez que, como se ha indicado, no cabe la justificacin del incremento patrimonial detectado a aqul con el resultado de actividades ilcitas como pretende hacerlo el recurrente, careciendo de relevancia avocarse a discutir si el Impuesto a la Renta grava las rentas provenientes de actividades ilegales, toda vez que operada la presuncin bajo anlisis, se presume de pleno derecho que las rentas que habra generado ste constituyen renta gravable.

FUENTES DE INFORMACIN
Informacin de Ingresos Informacin de Egresos
FORMULARIO 1083 1683 Ingresos de Primera Categora Alquiler de muebles e inmuebles PDT 617 Ingresos de Segunda Categora Regalas, intereses por prstamos y otros PDT 616 Ingresos de Cuarta Categora Trabajadores independientes PDT 601 Ingresos de Quinta Categora Trabajo dependiente. DECLARACION ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA PDT NOTARIOS

DAOT

ADUANAS

SBS

Informacin complementaria

CRITERIOS DE VINCULACION

 Con el Impuesto a la Renta un pas grava a las personas independientemente del lugar en el que se encuentren. Las actividades internacionales son castigadas por el Impuesto a la Renta global.

Porque?
Normalmente los Impuestos a la Renta establecidos por los pases no se limitan a las actividades realizadas en su territorio. Por ser un Impuesto personal y, sobre todo, con pretensiones de ser global, grava la totalidad de las rentas de las personas independientemente de su origen. En el caso de las empresas, los primeros estados que lo implantaron (Inglaterra) protegan fuertemente las operaciones de sus nacionales.

Cmo se vinculan las rentas con el Estado que las grava?

Criterios de vinculacin Puntos de conexin Factores de Conexin Principios de conexin Aspecto Jurisdiccional del Impuesto a la Renta Aspecto Territorial

De que se trata cuando se habla de criterios de vinculacin?

Reglas que permiten a un estado captar las rentas que se integran en su Circuito Econmico

BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

CRITERIOS DE VINCULACION

SUBJETIVOS

OBJETIVOS

PERSONAS NATURALES

PERSONAS JURDICAS

Fuente Ubicacin territorial

Nacionalidad/ Ciudadana/ Residencia/ Domicilio

Lugar de constitucin Sede de direccin

BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO A LA RENTA PERUANO

Se utiliza criterios subjetivos (domicilio) y objetivo (fuente)
DOMICILIO (Art. 6, 7 y 8 LIR) FUENTE (Art. 9 al 13 de Ley IR). Sujetos domiciliados en el pas (salvo sucursales, agencias o Rentas de fuente mundial establecimientos permanentes en el (peruana y extranjera) pas de sujetos no domiciliados. Sujetos no domiciliados en el pas (sucursales, agencias Rentas de fuente peruana establecimientos permanentes en el pas de sujetos no domiciliados.

Sucesin Indivisa
SITUACIN TRATAMIENTO
Antes que se dicte la Declara como Persona declaratoria de herederos o Natural se inscriba el testamento en Registros Pblicos Luego de dictada la declaratoria Cada heredero incorpora de herederos o inscrito el en su propia Declaracin testamento pero antes de Jurada la proporcin que efectuada la adjudicacin judicial corresponde a las rentas o extrajudicial de los bienes de la sucesin indivisa Una vez adjudicados los Cada heredero declara las bienes judicial o rentas de los bienes extrajudicialmente adjudicados