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Art. 300.- El rgimen tributario se regir por los principios de generalidad, progresividad, eficiencia, simplicidad administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia recaudatoria. Se priorizarn los impuestos directos y progresivos.1.
A partir de que el Derecho igual que otras ciencias responde a principios, estos responden a cuestiones de orden constitucional, por lo que una de las ramas de mayor trascendencia y relevancia en materia tributaria es el Derecho Constitucional Tributario que es el conjunto de principios y normas constitucionales que gobiernan la tributacin. Es la parte del derecho Constitucional que regula el fenmeno financiero que se produce con motivo de detracciones de riqueza de los particulares en favor del Estado, impuestas coactivamente, que hacen a la subsistencia de ste, que la Constitucin organiza, y al orden, gobierno y permanencia de la sociedad cuya viabilidad ella procura. 2
1. Que los tributos son prioritarios; 2. Que los tributos son directos, y; 3. Que los tributos son progresivos.
A partir de esta consideracin iniciaremos con la definicin de los elementos que constituyen este Principio del Rgimen Tributario ecuatoriano.
Prioridad.- (Del lat. prior, -ris, anterior). 1. f. Anterioridad de algo respecto de otra cosa, en tiempo o en orden. 2. f. Anterioridad o precedencia de algo respecto de otra cosa que depende o procede de ello.3
Este elemento, se refiere a que los tributos deben ser saneados en primer orden antes que otras obligaciones de carcter econmico, la lgica de esta caracterstica responde a que los tributos, respetando las reglas de prelacin de crdito, son exigibles por la administracin antes que otras deudas, pues por ejemplo en el caso de las liquidaciones de las sociedades limitadas o annimas, un requisito para proceder con el tramite, es la presentacin de la certificacin donde conste que no se tiene deudas pendientes con el SRI.
Real Academia Espaola, Diccionario de la Lengua Espaola, Madrid, Espasa Calpe, 1950, pagina 1241.
Siendo los ingresos fiscales la base fundamental de los presupuestos pblicos, el principio que prioriza los impuestos directos y progresivos, tiene como fin garantizar que el dinero proveniente de la recaudacin de impuestos no se pierdan en engorrosos trmites administrativos y judiciales y que los mismos puedan mantener una equidad social en la cual se pondera la distribucin de las cargas y de los beneficios o la imposicin de gravmenes entre los contribuyentes evitando cargas excesivas o beneficios exagerados.
Para entender la calidad de progresividad de los tributos, debemos partir por definir que es progresividad.
Progresividad.- Determinacin concreta de la prestacin tributaria de cada persona mediante las tarifas correspondientes, gravando con mayor intensidad la mayor capacidad econmica, sin que en ningn caso el tributo pueda tener el alcance confiscatorio4
En Derecho tributario, el principio de progresividad implica que el tipo de gravamen o tributo tiene una relacin creciente con la base imponible: Esto es, a medida que crece
la capacidad econmica de los sujetos, crece el porcentaje de su riqueza que el Estado exige en forma de tributos.
En un tributo progresivo crece el tipo de gravamen al aumentar la capacidad econmica, normalmente con el lmite del principio de no confiscatoriedad.5.
El fin primordial de los impuestos progresivos es que toman en consideracin la capacidad econmica del sujeto pasivo, es decir las personas obligadas a pagar los tributos que pueden ser las personas naturales o personas jurdicas (sociedades), con esto las personas que generar menos riqueza logran pagar menos y las personas que generan mayor riqueza pagan ms, todo esto en medida de su capacidad econmica, tratando de buscar una Proporcionalidad6.
EJEMPLO:
INGRESO SUELDO
8.398,08
5 6
http://es.wikipedia.org/wiki/Progresividad http://es.wikipedia.org/wiki/Progresividad
50.175,99 (718,08) -
50.175,99
50.175,99
GASTOS PERSONALES SALUD GASTOS PERSONALES ALIMENTACION GASTOS PERSONALES VESTIMENTA GASTOS PERSONALES EDUCACION GASTOS PERSONALES VIVIENDA GASTOS PERSONALES TRANSPORTE
19.897,62
11.141,00
37.958,37
39.034,99
32.740,00 5.218,37
32.740,00 6.294,99
3.173,00 1.043,67
3.173,00 1.259,00
4.216,67 4.014,08
4.432,00 4.014,08
202,59
417,92
Impuesto directo o imposicin directa es el impuesto que grava directamente las fuentes de riqueza, la propiedad o la renta. Son el impuesto sobre la renta, el impuesto sobre el patrimonio, el impuesto de sucesiones, la contribucin rstica y urbana (o impuesto sobre bienes inmuebles), los impuestos sobre la posesin de vehculos (Impuesto de la tenencia o uso de vehculos, Impuesto sobre Vehculos de Traccin Mecnica), animales, etc. En sistemas fiscales histricos se daba la capitacin (impuesto igual a todos los habitantes), y tambin eran impuestos directos muchos de los exigidos dentro del complejo sistema fiscal en torno a la renta feudal.7.
Los impuestos directos, se refieren al ingreso de las personas, los paga el sujeto pasivo quienes son determinados en la Ley, en funcin de sus ingresos (impuesto a la renta), es decir el que ms tiene, mas paga, en contraposicin con los indirectos que tienen un porcentaje fijo impuesto al valor agregado (IVA) que dentro de nuestra legislacin es del 12%, al mantener dentro del Ecuador un sistema progresivo trata de establecer una igualdad social y de esta forma lograr una redistribucin de la riqueza.
http://es.wikipedia.org/wiki/Impuesto
EJEMPLO IMPUESTO DIRECTO Diciembre 31, 2008 Utilidad antes de Participacin Trabajadores (-) 15% Participacin Trabajadores Base Imponible 25% 25% Impuesto a la renta (-) Anticipo Impuesto a la Renta (-) Retenciones en la Fuente Impuesto a la Renta por Pagar 459,277.87 68,891.68 390,386.19 97,596.55 43,008.14 50,670.00 3,918.41 2009 466,439.00 69,965.85 396,473.15 99,118.29 31,232.96 51,081.17 16,804.16
Concepto del impuesto a la renta.- El impuesto a la renta se aplica a todas las personas o empresas que generen una ganancia o utilidad al final de cada ao. Para calcular el impuesto a la renta que deben pagar las personas o empresas, ms conocido como contribuyentes es: sobre la totalidad de los ingresos gravados se restar las devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones, imputables a tales ingresos. A este resultado lo llamamos base imponible.8
Las personas sean estas naturales o jurdicas al final de cada periodo impositivo, que est comprendido del 01 de enero al 31 de diciembre de cada ao, debern cancelar el impuesto a la renta en las personas naturales para el ao 2011 es la base imponible es
http://www.auditoresycontadores.com/impuestos/que-es-el-impuesto-a-la-renta-y-quienes-deben-pagar.
de 9,210.00., en el caso de las sociedades la tarifa impositiva del impuesto a la renta es del 22%, aunque hasta el ao 2010 se gravo la tarifa del 25%, este es un claro ejemplo d progresividad en el impuesto directo (impuesto a la renta) ya que quien genera mayor ingreso paga una misma tarifa impositiva, pero conforme aumenta la capacidad econmica de una persona, debe aumentarse de manera el gravamen que dicha persona sufre en el pago de sus tributos.
CIERRE DE EMPRESA POR FUERZA MAYOR No cabe duda que el antecedente del cierre de actividades de la empresa, se debi a la culpa de la empleadora, por la falta de pago para con el fisco. Por tanto, carece de asidero lgico y jurdico el argumento cierre de la empresa por fuerza mayor pues no se presenta en el caso la situacin de fuerza mayor que define el Art. 30 del Cdigo Civil, en razn de que la situacin de cierre de la empresa era previsible en virtud de la mora, en que se encontraba frente al Estado. Gaceta Judicial. Ao CIII. Serie XVII. No. 8. Pgina 2533 (Quito, 29 de mayo de 2001)
de Impuesto a la Renta vigente en 1989, que exige la aplicacin de deducciones, y en forma general, la depuracin del ingreso. Sostener lo contrario sera atentar contra el sistema mismo del Impuesto a la Renta. Gaceta Judicial. Ao CII. Serie XVII. No. 5. Pgina 1469. (Quito, 16 de enero de 2001)