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Ajuste por inflación fiscal, según lo determinado por el Reglamento del año 2003 de la Ley de Impuesto sobre la Renta
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Edgar Ruiz

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¿Que es el ajuste por inflación fiscal
“La actualización de los activos y pasivos no monetarios, (Para el ajuste inicial) y de los activos y pasivos no monetarios, patrimonio neto inicial y los aumentos y disminuciones del patrimonio (Para el reajuste regular)”, con la finalidad de determinar el incremento o disminución del patrimonio fiscal del contribuyente
Artículo 173 y 178 L.I.S.R. 2007 Artículo 90 R.I.S.R. 2003

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Contribuyentes obligados
•Comerciantes; •Industriales; •Dedicados a actividades bancarias y financieras; •Aseguradoras y Reaseguradoras, •Explotadores de minas e hidrocarburos, así como las actividades conexas, tales como la refinación y el transporte, •Los que lo deseen, (Si realizan habitualmente actividades empresariales no mercantiles y llevan libros de contabilidad). Luego de declarado la renta con arreglo a este sistema no podrán sustraerse de este.
Artículo 07, 173 y 178 L.I.S.R. 2007 Artículo 90 R.I.S.R. 2003

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org www.eruiz@tributaria.org Clasificación de las partidas del Balance General Todos los activos y pasivos del Balance General del contribuyente.S.I. deben clasificarse como monetarias o no monetarias. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 4 .R.tributaria. Artículo 92 R.

2007 Artículo 93 R. Inventarios. depreciaciones.org www.I. • Activos intangibles. mercancías en tránsito. Amortizaciones y realizaciones acumuladas. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 5 .org Activos y pasivos no monetarios Son aquellas partidas susceptibles de protegerse de la inflación. Cargos y créditos diferidos distintos de los intereses.S. tenemos entre ellas: • • • • • • • Seguros pagados por anticipado. Activos fijos.S. Inversiones permanentes.eruiz@tributaria.R. Construcciones en proceso.I.R. Artículo 173 L. no negociables disponibles para la venta e inversiones y obligaciones convertibles en acciones.tributaria. accesorios y repuestos.

I.org Activos y pasivos monetarios Son aquellas partidas que representan valores nominales. • Cuentas y efectos por cobrar.S. tenemos entre ellas: • Efectivo.S. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 6 .tributaria. es decir al momento de disponer o liquidarlas se hace al mismo valor con que se registro históricamente.R. • Cuentas y efectos por pagar.org www. Todos los activos y pasivos no clasificados monetarios. 2007 Artículo 94 R.I.R. se consideran monetarios como no Artículo 173 L.eruiz@tributaria. El efectivo y otras acreencias y obligaciones en moneda extranjera o con cláusulas de reajustabilidad se consideran partidas monetarias.

R.I.I. • Cuentas y efectos por cobrar accionistas.S. • Las revalorizaciones de activo no monetario no autorizadas por esta Ley.org Exclusiones fiscales históricas al patrimonio Se excluirán de los activos. deudas y obligaciones aplicados TOTALMENTE en la producción de renta no sujeta. exonerada o presunta. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 7 .tributaria. 2007 Artículo 94 R. relacionadas y/o vinculadas.eruiz@tributaria. pasivos y del patrimonio neto las partidas siguientes: • Capitalizaciones por efecto de la devaluación monetaria.R. exenta. filiales.S. afiliadas. administradores. • Bienes.org www. Artículo 173 L.

S. 2007 Artículo 94 R. • Los bienes intangibles no pagados ni asumidos. de incobrables.eruiz@tributaria.org www.R. giro o actividad empresarial. deudas y obligaciones no relacionados con el objeto. pasivos y del patrimonio neto las partidas siguientes: • La participación patrimonial permanente en afiliadas. Artículo 172 L. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 8 . cuando se trate de personas naturales. derechos. filiales y otras empresas relacionadas.I.R.S.org Exclusiones fiscales históricas al patrimonio Se excluirán de los activos. • Bienes.I.tributaria. • Las provisiones para obsolescencia de inventarios.

en su primer ejercicio gravable. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 9 .tributaria. que realiza el contribuyente.S.R.S.R.R.I. 2007 Artículo 100 R. 2007 Artículo 90 R.I.I.S. una variación en su patrimonio neto fiscal.I. Artículo 174 L. lo cual traerá como consecuencia. de sus activos y pasivos no monetarios.eruiz@tributaria.org www. Artículo 173 L.S.R.org Definición de ajuste inicial Es la actualización inicial integral. 2003 Las empresas en etapa preoperativa deberán hacer su ajuste inicial en el cierre donde emitieron su primera facturación. según las normas previstas en esta ley.

• Calcular el 3% correspondiente a la inscripción en el RAR.eruiz@tributaria.tributaria. • Determinar el % o el factor para la actualización. según corresponda.org www. • Excluir de los activos y pasivos. activos no monetarios. pasivos monetarios y pasivos no monetarios. • Se cargan y abonan. las partidas que conformen las “Exclusiones fiscales históricas al patrimonio”. • Ajustar activos y pasivos no monetarios. • Se prepara el Balance General Fiscal Actualizado inicial.org Procedimiento para el ajuste inicial • Reclasificar el Balance General en activos monetarios. Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 10 . los activos y pasivos no monetarios contra la cuenta de “Actualización del patrimonio”.

org www.tributaria.org Reclasificación del balance histórico Balance General histórico Activo = Pasivo + Patrimonio Balance General histórico reclasificado Activos monetarios mas Activos no monetarios Ajuste por inflación = Pasivos monetarios mas Pasivos no monetarios Centro de Investigaciones Tributarias + Patrimonio 11 .eruiz@tributaria.

eruiz@tributaria.org Balance General histórico reclasificado con las exclusiones Activo monetario menos Exclusiones fiscales mas Activo no monetario menos Exclusiones fiscales Pasivo monetario menos Exclusiones fiscales mas Pasivo no monetario menos Exclusiones fiscales = + Patrimonio mas o menos Exclusiones fiscales Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 12 .org www.tributaria.

tributaria.org www. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 13 . según sea el caso Los IPC deben expresarse con al menos cinco decimales Artículo 91 R.I.org Porcentaje o factor para la actualización Elementos a utilizar: • IPC final: Al cierre del ejercicio objeto de ajuste.R.S.eruiz@tributaria. • IPC inicial: Correspondiente al mes de adquisición de la partida no monetaria o al cierre del ejercicio anterior.

2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 14 .tributaria.org www. [(IPC final / IPC inicial) x 100]-100 = Variación % 5.I. [(IPC final – IPC inicial)/IPC inicial] = Variación % 7.eruiz@tributaria.S. IPC final / IPC inicial = factor Los % de variación o el factor deben expresarse con al menos cinco decimales Artículo 91 R.R.org Porcentaje o factor para la actualización Cálculos matemáticos prescritos en el Reglamento: 3.

tributaria. Procedimiento con factor de actualización (FA): 8. 4. Los resultados son redondeadas sin céntimos. Partida no monetaria + incremento = Partida actualizada.org Ajuste de activos y pasivos no monetarios Procedimiento con la variación porcentual (V %): 3. Partida no monetaria x FA = Partida actualizada.org www.R. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 15 . Artículo 91 R. Partida no monetaria x V % = incremento.S.I.eruiz@tributaria.

2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 16 .org www.R.S.R.S.I. Artículo 174 L. inscripción en el RAR Los contribuyentes deben inscribirse en el Registro de activos revaluados (RAR).tributaria. El Tributo es del 3% del incremento de los activos fijos depreciables ajustados inicialmente. pagaderos en tres anualidades consecutivas.org Cálculo del 3%. pagando el tributo correspondiente.eruiz@tributaria. 2007 Artículo 100 R.I.

y cierre con inventario final Ajuste Incremento del inventario inicial actualizado Incremento del inventario final No hay ajuste Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 17 .eruiz@tributaria.org www.org Inventarios Condición Inventario inicial menor o igual al el inventario final Inventario inicial mayor que el inventario final Inventario inicial = 0.tributaria.

org www.eruiz@tributaria.tributaria.org Asientos en libros fiscales Activos no monetarios Incremento Disminución Disminución de A no M Incremento de P no M Pasivos no monetarios Incremento Disminución Disminución del patrimonio Disminución de P no M Incremento del patrimonio 18 Actualización del patrimonio Incremento de A no M Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias .

eruiz@tributaria.org www.org Balance General Fiscal Actualizado inicial Histórico Activo Activo monetario Activo no monetario Total activo Aumento Disminución Actualización Débitos Créditos Ajustado Activo Activo monetario Activo ajustado Total activo ajustado MENOS Pasivo Pasivo monetario Pasivo no monetario Total pasivo Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias Pasivo Pasivo monetario Disminución Aumento Pasivo ajustado Total pasivo ajustado 19 .tributaria.

los no monetarios actualizados menos los pasivos monetarios y.tributaria.org www. los no monetarios actualizados es igual al patrimonio neto fiscal Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 20 .eruiz@tributaria.org Balance General Fiscal Actualizado inicial Histórico Actualización Ajustado IGUAL Patrimonio Patrimonio Exclusiones fiscales históricas Actualización del patrimonio Total patrimonio Disminución Aumento Débitos Créditos Patrimonio neto fiscal Patrimonio Exclusiones fiscales históricas Actualización del patrimonio Total patrimonio neto fiscal Los activos monetarios y.

Artículo 178 L. lo cual traerá como consecuencia. de sus activos y pasivos no monetarios existentes al cierre. que realiza el contribuyente. del patrimonio al inicio del ejercicio gravable y de los aumentos y disminuciones del patrimonio. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 21 .org Definición ajuste regular Es la actualización integral.eruiz@tributaria. 2007 Artículo 110 R.org www.I. una variación en su patrimonio neto fiscal.tributaria.I.R.S. según las normas previstas en esta ley.R.S. en los sucesivos ejercicios gravables.

I.eruiz@tributaria. se considera patrimonio neto fiscal la diferencia entre el total del activo y el pasivo. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 22 .org Patrimonio neto fiscal Definición: A los efectos de esta Ley.tributaria.org www.S. Artículo 110 R.R. incluyendo las actualizaciones y las exclusiones autorizadas en la Ley y este Reglamento.

las partidas que conformen las “Exclusiones fiscales históricas al patrimonio” del EJERCICIO.org Procedimiento del ajuste regular • Determinar el % o el factor para la actualización. • Actualizar el patrimonio neto al inicio del ejercicio gravable.eruiz@tributaria. • Cargar o abonar a la cuenta de “Reajuste por inflación” contra la cuenta de “Actualización del patrimonio” • Excluir de los activos y pasivos. Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 23 .org www.tributaria.

• Se cancela la cuenta de “Reajuste por inflación” contra “Actualización del patrimonio” • Se prepara el Balance General Fiscal Actualizado.tributaria. • Ajustar activos y pasivos no monetarios. Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 24 .org www.eruiz@tributaria. • Se cargan y abonan. • Cargar o abonar a la cuenta de “Reajuste por inflación” contra la cuenta de “Actualización del patrimonio”. según corresponda.org Procedimiento del ajuste regular • Ajustar los aumentos y/o disminuciones del patrimonio neto. los activos y pasivos no monetarios contra la cuenta de “Reajuste por inflación”.

org Reajuste del patrimonio neto fiscal al inicio del ejercicio • Balance General Fiscal Actualizado al cierre del ejercicio anterior reajustado con la variación del IPC del ejercicio actual • Patrimonio neto ajustado – Patrimonio neto actualizado = Resultado • Resultado se carga o abona a la cuenta de “Reajuste por inflación” contra la cuenta de “Actualización del patrimonio”. (2003) Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 25 .eruiz@tributaria. Artículo 111 R.tributaria.I.org www.S.R.

y decreto o anticipos de dividendos.S.org www. • Los créditos y débitos a la cuenta de Exclusiones fiscales. aportes y retiros personales del empresario. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 26 .org Aumentos y/o disminuciones del patrimonio neto Aumentos y/o disminuciones del capital social. • Enjugues de pérdidas. o cualquier distribución análoga. comunero o accionista. socio.tributaria. socio.R.eruiz@tributaria. • Son los realizados en el ejercicio Artículo 112 y 113 R. aportes por capitalizar.I. • Los prestamos al empresario. comunero o accionista.

•Las transferencias contables entre partidas de las cuentas de patrimonio.org No son aumentos y/o disminuciones del patrimonio neto • Las utilidades o pérdidas originadas en el ejercicio tributario.R.S. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 27 . • Dividendos en acciones. • Reservas legales u otras reservas provenientes de las utilidades.eruiz@tributaria.I.org www. Artículo 112 y 113 R.tributaria.

org Asientos en libros fiscales Reajuste por inflación (1) Actualización del patrimonio inicial (+) (2) Aumentos del patrimonio Actualización (1) del patrimonio inicial (-) Disminuciones (3) del patrimonio Actualización del patrimonio (1) Actualización del patrimonio inicial (-) (3) Disminuciones del patrimonio Actualización (1) del patrimonio inicial (+) Aumentos del (2) patrimonio Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 28 .tributaria.eruiz@tributaria.org www.

eruiz@tributaria.org www.tributaria.org Asientos en libros fiscales Reajuste por inflación Activos no monetarios (4) Incremento Disminución (5) (1) Actualización del patrimonio inicial (+) (2) Aumentos del patrimonio (4) Incremento del activo no monetario (7) Disminución del pasivo no monetario Disminución de la renta fiscal Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias Actualización (1) del patrimonio inicial (-) Disminuciones (3) del patrimonio Disminución (5) del activo no monetario Incremento (6) del pasivo no monetario Aumento de la renta fiscal 29 Pasivos no monetarios Incremento (6) (7) Disminución .

tributaria.eruiz@tributaria.org www.org Asientos en libros fiscales Actualización del patrimonio Saldo al inicio del ejercicio tributario (1) Actualización del patrimonio inicial (-) (3) Disminuciones del patrimonio (8) Disminución de la renta fiscal Actualización (1) del patrimonio inicial (+) Aumentos del (2) patrimonio Aumento de (8) la renta fiscal Saldo al cierre del ejercicio tributario Ajuste por inflación Reajuste por inflación (1) Actualización del patrimonio inicial (+) (2) Aumentos del patrimonio (4) Incremento del activo no monetario (7) Disminución del pasivo no monetario (8) Disminución de la renta fiscal Actualización (1) del patrimonio inicial (-) Disminuciones (3) del patrimonio Disminución (5) del activo no monetario Incremento (6) del pasivo no monetario Aumento de la (8) renta fiscal 30 Centro de Investigaciones Tributarias .

R.tributaria. El ajuste inicial y cálculo del tres por ciento (3%) de los activos fijos depreciables. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 31 . distintos de los activos fijos depreciables pero incluyendo los activos fijos no depreciables. El ajuste inicial de los pasivos no monetarios realizables o no.org Libros fiscales para el ajuste por inflación • • • El ajuste inicial a los inventarios.org www.S. • • Artículo 123 R. El ajuste inicial del resto de los activos no monetarios amortizables o no.I.eruiz@tributaria. El Balance General Fiscal Actualizado a la fecha del ajuste inicial.

tributaria.org Libros fiscales para el ajuste por inflación • El Balance General Fiscal Actualizado al cierre del ejercicio gravable anterior. El ajuste regular de los aumentos y disminuciones de las utilidades no distribuidas. Artículo 123 R. 2003 • • • Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 32 . El ajuste regular de los aumentos y disminuciones de capital social. reajustado al cierre del ejercicio gravable actual.org www.eruiz@tributaria.S. para determinar en cada ejercicio el ajuste regular al patrimonio inicial.R. El ajuste regular de los aumentos y disminuciones de otras cuentas de patrimonio.I.

El asiento de transferencia de la cuenta Reajustes por Inflación a la cuenta Actualización del Patrimonio. El ajuste regular de los inventarios. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 33 .S.org Libros fiscales para el ajuste por inflación • • • • • El ajuste regular de los aumentos y disminuciones registrados en la cuenta Exclusiones Fiscales al Patrimonio.I.R. El ajuste regular de los pasivos no monetarios existentes al cierre del ejercicio gravable. Artículo 123 R. El ajuste regular de los activos no monetarios existentes al cierre del ejercicio gravable.eruiz@tributaria.org www.tributaria.

org Libros fiscales para el ajuste por inflación • • El Balance General Fiscal Actualizado. Cualquier otra información que fuere necesaria para demostrar la validez de la información registrada. Reajuste por Inflación.org www. a la fecha de cierre de cada ejercicio gravable. 2003 • • Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 34 . Artículo 123 R. Actualización de Patrimonio y Exclusiones Fiscales al Patrimonio.R. Una conciliación entre los resultados históricos del ejercicio y la renta gravable.I.eruiz@tributaria.S.tributaria. Libro mayor mostrando el movimiento durante el ejercicio para las cuentas fiscales.

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