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Ajuste por inflación fiscal, según lo determinado por el Reglamento del año 2003 de la Ley de Impuesto sobre la Renta
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Edgar Ruiz

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¿Que es el ajuste por inflación fiscal
“La actualización de los activos y pasivos no monetarios, (Para el ajuste inicial) y de los activos y pasivos no monetarios, patrimonio neto inicial y los aumentos y disminuciones del patrimonio (Para el reajuste regular)”, con la finalidad de determinar el incremento o disminución del patrimonio fiscal del contribuyente
Artículo 173 y 178 L.I.S.R. 2007 Artículo 90 R.I.S.R. 2003

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Contribuyentes obligados
•Comerciantes; •Industriales; •Dedicados a actividades bancarias y financieras; •Aseguradoras y Reaseguradoras, •Explotadores de minas e hidrocarburos, así como las actividades conexas, tales como la refinación y el transporte, •Los que lo deseen, (Si realizan habitualmente actividades empresariales no mercantiles y llevan libros de contabilidad). Luego de declarado la renta con arreglo a este sistema no podrán sustraerse de este.
Artículo 07, 173 y 178 L.I.S.R. 2007 Artículo 90 R.I.S.R. 2003

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Artículo 92 R.R.org www.S. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 4 .org Clasificación de las partidas del Balance General Todos los activos y pasivos del Balance General del contribuyente.eruiz@tributaria.I. deben clasificarse como monetarias o no monetarias.tributaria.

Inventarios. Amortizaciones y realizaciones acumuladas.R.I. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 5 . mercancías en tránsito. no negociables disponibles para la venta e inversiones y obligaciones convertibles en acciones.I. Inversiones permanentes. accesorios y repuestos.R. Construcciones en proceso.eruiz@tributaria. Artículo 173 L.S. Activos fijos. Cargos y créditos diferidos distintos de los intereses.S. 2007 Artículo 93 R.tributaria.org www. depreciaciones. tenemos entre ellas: • • • • • • • Seguros pagados por anticipado.org Activos y pasivos no monetarios Son aquellas partidas susceptibles de protegerse de la inflación. • Activos intangibles.

S. es decir al momento de disponer o liquidarlas se hace al mismo valor con que se registro históricamente. Todos los activos y pasivos no clasificados monetarios.I.org www.org Activos y pasivos monetarios Son aquellas partidas que representan valores nominales.R.R. • Cuentas y efectos por pagar.I.S. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 6 . 2007 Artículo 94 R. El efectivo y otras acreencias y obligaciones en moneda extranjera o con cláusulas de reajustabilidad se consideran partidas monetarias. se consideran monetarios como no Artículo 173 L.tributaria.eruiz@tributaria. tenemos entre ellas: • Efectivo. • Cuentas y efectos por cobrar.

S. • Las revalorizaciones de activo no monetario no autorizadas por esta Ley. administradores.tributaria.S.eruiz@tributaria.I. 2007 Artículo 94 R.org Exclusiones fiscales históricas al patrimonio Se excluirán de los activos. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 7 . deudas y obligaciones aplicados TOTALMENTE en la producción de renta no sujeta.org www. exonerada o presunta. Artículo 173 L. relacionadas y/o vinculadas. • Cuentas y efectos por cobrar accionistas. filiales. pasivos y del patrimonio neto las partidas siguientes: • Capitalizaciones por efecto de la devaluación monetaria. • Bienes. exenta. afiliadas.I.R.R.

2007 Artículo 94 R.S. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 8 .R.R. cuando se trate de personas naturales. derechos.S. pasivos y del patrimonio neto las partidas siguientes: • La participación patrimonial permanente en afiliadas.org Exclusiones fiscales históricas al patrimonio Se excluirán de los activos.eruiz@tributaria. giro o actividad empresarial. • Las provisiones para obsolescencia de inventarios.org www.I.I. • Bienes. de incobrables. • Los bienes intangibles no pagados ni asumidos. Artículo 172 L. deudas y obligaciones no relacionados con el objeto. filiales y otras empresas relacionadas.tributaria.

una variación en su patrimonio neto fiscal.I.S.R.R. 2007 Artículo 90 R. que realiza el contribuyente.S. de sus activos y pasivos no monetarios. Artículo 174 L. 2007 Artículo 100 R. según las normas previstas en esta ley.I. en su primer ejercicio gravable.I.R.org www.eruiz@tributaria.tributaria.I. 2003 Las empresas en etapa preoperativa deberán hacer su ajuste inicial en el cierre donde emitieron su primera facturación. Artículo 173 L.org Definición de ajuste inicial Es la actualización inicial integral.S. lo cual traerá como consecuencia. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 9 .R.S.

• Excluir de los activos y pasivos. los activos y pasivos no monetarios contra la cuenta de “Actualización del patrimonio”.tributaria. • Determinar el % o el factor para la actualización. • Se cargan y abonan. las partidas que conformen las “Exclusiones fiscales históricas al patrimonio”.org Procedimiento para el ajuste inicial • Reclasificar el Balance General en activos monetarios. según corresponda. pasivos monetarios y pasivos no monetarios.org www. activos no monetarios.eruiz@tributaria. • Calcular el 3% correspondiente a la inscripción en el RAR. • Se prepara el Balance General Fiscal Actualizado inicial. Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 10 . • Ajustar activos y pasivos no monetarios.

eruiz@tributaria.org www.tributaria.org Reclasificación del balance histórico Balance General histórico Activo = Pasivo + Patrimonio Balance General histórico reclasificado Activos monetarios mas Activos no monetarios Ajuste por inflación = Pasivos monetarios mas Pasivos no monetarios Centro de Investigaciones Tributarias + Patrimonio 11 .

tributaria.org www.org Balance General histórico reclasificado con las exclusiones Activo monetario menos Exclusiones fiscales mas Activo no monetario menos Exclusiones fiscales Pasivo monetario menos Exclusiones fiscales mas Pasivo no monetario menos Exclusiones fiscales = + Patrimonio mas o menos Exclusiones fiscales Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 12 .eruiz@tributaria.

tributaria.org Porcentaje o factor para la actualización Elementos a utilizar: • IPC final: Al cierre del ejercicio objeto de ajuste. según sea el caso Los IPC deben expresarse con al menos cinco decimales Artículo 91 R.eruiz@tributaria.R. • IPC inicial: Correspondiente al mes de adquisición de la partida no monetaria o al cierre del ejercicio anterior.I. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 13 .S.org www.

[(IPC final / IPC inicial) x 100]-100 = Variación % 5. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 14 .S.eruiz@tributaria.R.org www. IPC final / IPC inicial = factor Los % de variación o el factor deben expresarse con al menos cinco decimales Artículo 91 R.org Porcentaje o factor para la actualización Cálculos matemáticos prescritos en el Reglamento: 3.I. [(IPC final – IPC inicial)/IPC inicial] = Variación % 7.tributaria.

eruiz@tributaria.S. Los resultados son redondeadas sin céntimos.org www. Partida no monetaria x V % = incremento. 4. Procedimiento con factor de actualización (FA): 8. Partida no monetaria x FA = Partida actualizada. Artículo 91 R. Partida no monetaria + incremento = Partida actualizada. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 15 .tributaria.org Ajuste de activos y pasivos no monetarios Procedimiento con la variación porcentual (V %): 3.R.I.

org Cálculo del 3%. pagaderos en tres anualidades consecutivas. pagando el tributo correspondiente.S.eruiz@tributaria.tributaria.R. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 16 .I. El Tributo es del 3% del incremento de los activos fijos depreciables ajustados inicialmente. Artículo 174 L. 2007 Artículo 100 R.org www.S.R.I. inscripción en el RAR Los contribuyentes deben inscribirse en el Registro de activos revaluados (RAR).

eruiz@tributaria.org Inventarios Condición Inventario inicial menor o igual al el inventario final Inventario inicial mayor que el inventario final Inventario inicial = 0.tributaria.org www. y cierre con inventario final Ajuste Incremento del inventario inicial actualizado Incremento del inventario final No hay ajuste Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 17 .

org Asientos en libros fiscales Activos no monetarios Incremento Disminución Disminución de A no M Incremento de P no M Pasivos no monetarios Incremento Disminución Disminución del patrimonio Disminución de P no M Incremento del patrimonio 18 Actualización del patrimonio Incremento de A no M Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias .eruiz@tributaria.org www.tributaria.

org www.tributaria.eruiz@tributaria.org Balance General Fiscal Actualizado inicial Histórico Activo Activo monetario Activo no monetario Total activo Aumento Disminución Actualización Débitos Créditos Ajustado Activo Activo monetario Activo ajustado Total activo ajustado MENOS Pasivo Pasivo monetario Pasivo no monetario Total pasivo Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias Pasivo Pasivo monetario Disminución Aumento Pasivo ajustado Total pasivo ajustado 19 .

org Balance General Fiscal Actualizado inicial Histórico Actualización Ajustado IGUAL Patrimonio Patrimonio Exclusiones fiscales históricas Actualización del patrimonio Total patrimonio Disminución Aumento Débitos Créditos Patrimonio neto fiscal Patrimonio Exclusiones fiscales históricas Actualización del patrimonio Total patrimonio neto fiscal Los activos monetarios y. los no monetarios actualizados menos los pasivos monetarios y. los no monetarios actualizados es igual al patrimonio neto fiscal Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 20 .tributaria.org www.eruiz@tributaria.

según las normas previstas en esta ley. Artículo 178 L. una variación en su patrimonio neto fiscal.eruiz@tributaria.R. del patrimonio al inicio del ejercicio gravable y de los aumentos y disminuciones del patrimonio.org Definición ajuste regular Es la actualización integral.S.R.org www. que realiza el contribuyente. 2007 Artículo 110 R.S. lo cual traerá como consecuencia.tributaria. de sus activos y pasivos no monetarios existentes al cierre.I. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 21 .I. en los sucesivos ejercicios gravables.

eruiz@tributaria.org Patrimonio neto fiscal Definición: A los efectos de esta Ley. incluyendo las actualizaciones y las exclusiones autorizadas en la Ley y este Reglamento.I. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 22 . Artículo 110 R.R. se considera patrimonio neto fiscal la diferencia entre el total del activo y el pasivo.tributaria.S.org www.

org www. las partidas que conformen las “Exclusiones fiscales históricas al patrimonio” del EJERCICIO. Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 23 . • Actualizar el patrimonio neto al inicio del ejercicio gravable. • Cargar o abonar a la cuenta de “Reajuste por inflación” contra la cuenta de “Actualización del patrimonio” • Excluir de los activos y pasivos.org Procedimiento del ajuste regular • Determinar el % o el factor para la actualización.tributaria.eruiz@tributaria.

según corresponda. los activos y pasivos no monetarios contra la cuenta de “Reajuste por inflación”. • Ajustar activos y pasivos no monetarios.org Procedimiento del ajuste regular • Ajustar los aumentos y/o disminuciones del patrimonio neto.eruiz@tributaria. • Se cargan y abonan.tributaria. • Se cancela la cuenta de “Reajuste por inflación” contra “Actualización del patrimonio” • Se prepara el Balance General Fiscal Actualizado. • Cargar o abonar a la cuenta de “Reajuste por inflación” contra la cuenta de “Actualización del patrimonio”.org www. Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 24 .

R.org www.eruiz@tributaria.org Reajuste del patrimonio neto fiscal al inicio del ejercicio • Balance General Fiscal Actualizado al cierre del ejercicio anterior reajustado con la variación del IPC del ejercicio actual • Patrimonio neto ajustado – Patrimonio neto actualizado = Resultado • Resultado se carga o abona a la cuenta de “Reajuste por inflación” contra la cuenta de “Actualización del patrimonio”. (2003) Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 25 . Artículo 111 R.S.I.tributaria.

• Son los realizados en el ejercicio Artículo 112 y 113 R. socio. socio.I. aportes y retiros personales del empresario. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 26 .org Aumentos y/o disminuciones del patrimonio neto Aumentos y/o disminuciones del capital social. aportes por capitalizar.eruiz@tributaria.S. o cualquier distribución análoga. y decreto o anticipos de dividendos.org www. • Los prestamos al empresario.R. comunero o accionista.tributaria. • Enjugues de pérdidas. • Los créditos y débitos a la cuenta de Exclusiones fiscales. comunero o accionista.

• Reservas legales u otras reservas provenientes de las utilidades.S. Artículo 112 y 113 R.org www.org No son aumentos y/o disminuciones del patrimonio neto • Las utilidades o pérdidas originadas en el ejercicio tributario.eruiz@tributaria. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 27 .R. •Las transferencias contables entre partidas de las cuentas de patrimonio.I.tributaria. • Dividendos en acciones.

org www.org Asientos en libros fiscales Reajuste por inflación (1) Actualización del patrimonio inicial (+) (2) Aumentos del patrimonio Actualización (1) del patrimonio inicial (-) Disminuciones (3) del patrimonio Actualización del patrimonio (1) Actualización del patrimonio inicial (-) (3) Disminuciones del patrimonio Actualización (1) del patrimonio inicial (+) Aumentos del (2) patrimonio Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 28 .eruiz@tributaria.tributaria.

org Asientos en libros fiscales Reajuste por inflación Activos no monetarios (4) Incremento Disminución (5) (1) Actualización del patrimonio inicial (+) (2) Aumentos del patrimonio (4) Incremento del activo no monetario (7) Disminución del pasivo no monetario Disminución de la renta fiscal Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias Actualización (1) del patrimonio inicial (-) Disminuciones (3) del patrimonio Disminución (5) del activo no monetario Incremento (6) del pasivo no monetario Aumento de la renta fiscal 29 Pasivos no monetarios Incremento (6) (7) Disminución .eruiz@tributaria.org www.tributaria.

eruiz@tributaria.tributaria.org Asientos en libros fiscales Actualización del patrimonio Saldo al inicio del ejercicio tributario (1) Actualización del patrimonio inicial (-) (3) Disminuciones del patrimonio (8) Disminución de la renta fiscal Actualización (1) del patrimonio inicial (+) Aumentos del (2) patrimonio Aumento de (8) la renta fiscal Saldo al cierre del ejercicio tributario Ajuste por inflación Reajuste por inflación (1) Actualización del patrimonio inicial (+) (2) Aumentos del patrimonio (4) Incremento del activo no monetario (7) Disminución del pasivo no monetario (8) Disminución de la renta fiscal Actualización (1) del patrimonio inicial (-) Disminuciones (3) del patrimonio Disminución (5) del activo no monetario Incremento (6) del pasivo no monetario Aumento de la (8) renta fiscal 30 Centro de Investigaciones Tributarias .org www.

El ajuste inicial y cálculo del tres por ciento (3%) de los activos fijos depreciables. distintos de los activos fijos depreciables pero incluyendo los activos fijos no depreciables.S.org Libros fiscales para el ajuste por inflación • • • El ajuste inicial a los inventarios. • • Artículo 123 R. El ajuste inicial de los pasivos no monetarios realizables o no.R. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 31 .eruiz@tributaria. El Balance General Fiscal Actualizado a la fecha del ajuste inicial.tributaria. El ajuste inicial del resto de los activos no monetarios amortizables o no.org www.I.

El ajuste regular de los aumentos y disminuciones de capital social. 2003 • • • Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 32 .org Libros fiscales para el ajuste por inflación • El Balance General Fiscal Actualizado al cierre del ejercicio gravable anterior.org www. Artículo 123 R. reajustado al cierre del ejercicio gravable actual.tributaria. para determinar en cada ejercicio el ajuste regular al patrimonio inicial.R. El ajuste regular de los aumentos y disminuciones de las utilidades no distribuidas. El ajuste regular de los aumentos y disminuciones de otras cuentas de patrimonio.eruiz@tributaria.S.I.

S.org Libros fiscales para el ajuste por inflación • • • • • El ajuste regular de los aumentos y disminuciones registrados en la cuenta Exclusiones Fiscales al Patrimonio.org www. El ajuste regular de los pasivos no monetarios existentes al cierre del ejercicio gravable. El ajuste regular de los activos no monetarios existentes al cierre del ejercicio gravable. El ajuste regular de los inventarios.R. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 33 .eruiz@tributaria. El asiento de transferencia de la cuenta Reajustes por Inflación a la cuenta Actualización del Patrimonio.I. Artículo 123 R.tributaria.

Una conciliación entre los resultados históricos del ejercicio y la renta gravable. Actualización de Patrimonio y Exclusiones Fiscales al Patrimonio. Libro mayor mostrando el movimiento durante el ejercicio para las cuentas fiscales. Cualquier otra información que fuere necesaria para demostrar la validez de la información registrada.R.org www.org Libros fiscales para el ajuste por inflación • • El Balance General Fiscal Actualizado.tributaria. Artículo 123 R. 2003 • • Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 34 . a la fecha de cierre de cada ejercicio gravable.eruiz@tributaria.I. Reajuste por Inflación.S.

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