eruiz@tributaria.

org

www.tributaria.org

Ajuste por inflación fiscal, según lo determinado por el Reglamento del año 2003 de la Ley de Impuesto sobre la Renta
eruiz@tributaria.org http://www.tributaria.org
Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias

Edgar Ruiz

1

eruiz@tributaria.org

www.tributaria.org

¿Que es el ajuste por inflación fiscal
“La actualización de los activos y pasivos no monetarios, (Para el ajuste inicial) y de los activos y pasivos no monetarios, patrimonio neto inicial y los aumentos y disminuciones del patrimonio (Para el reajuste regular)”, con la finalidad de determinar el incremento o disminución del patrimonio fiscal del contribuyente
Artículo 173 y 178 L.I.S.R. 2007 Artículo 90 R.I.S.R. 2003

Ajuste por inflación

Centro de Investigaciones Tributarias

2

eruiz@tributaria.org

www.tributaria.org

Contribuyentes obligados
•Comerciantes; •Industriales; •Dedicados a actividades bancarias y financieras; •Aseguradoras y Reaseguradoras, •Explotadores de minas e hidrocarburos, así como las actividades conexas, tales como la refinación y el transporte, •Los que lo deseen, (Si realizan habitualmente actividades empresariales no mercantiles y llevan libros de contabilidad). Luego de declarado la renta con arreglo a este sistema no podrán sustraerse de este.
Artículo 07, 173 y 178 L.I.S.R. 2007 Artículo 90 R.I.S.R. 2003

Ajuste por inflación

Centro de Investigaciones Tributarias

3

org Clasificación de las partidas del Balance General Todos los activos y pasivos del Balance General del contribuyente. deben clasificarse como monetarias o no monetarias.org www.R. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 4 .S. Artículo 92 R.eruiz@tributaria.tributaria.I.

R.tributaria. Inventarios.org www. • Activos intangibles.org Activos y pasivos no monetarios Son aquellas partidas susceptibles de protegerse de la inflación.I. no negociables disponibles para la venta e inversiones y obligaciones convertibles en acciones. Artículo 173 L.R. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 5 . Cargos y créditos diferidos distintos de los intereses. depreciaciones. Construcciones en proceso. mercancías en tránsito. 2007 Artículo 93 R.S.S. Activos fijos. accesorios y repuestos.I.eruiz@tributaria. Amortizaciones y realizaciones acumuladas. Inversiones permanentes. tenemos entre ellas: • • • • • • • Seguros pagados por anticipado.

se consideran monetarios como no Artículo 173 L. tenemos entre ellas: • Efectivo.S.I.org Activos y pasivos monetarios Son aquellas partidas que representan valores nominales.eruiz@tributaria. 2007 Artículo 94 R.tributaria. es decir al momento de disponer o liquidarlas se hace al mismo valor con que se registro históricamente. Todos los activos y pasivos no clasificados monetarios.S. • Cuentas y efectos por pagar.org www.R. El efectivo y otras acreencias y obligaciones en moneda extranjera o con cláusulas de reajustabilidad se consideran partidas monetarias. • Cuentas y efectos por cobrar.R. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 6 .I.

S.R.tributaria. relacionadas y/o vinculadas.org www. exonerada o presunta. • Cuentas y efectos por cobrar accionistas. afiliadas.S.I.org Exclusiones fiscales históricas al patrimonio Se excluirán de los activos. • Bienes.R. 2007 Artículo 94 R.I.eruiz@tributaria. • Las revalorizaciones de activo no monetario no autorizadas por esta Ley. exenta. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 7 . Artículo 173 L. administradores. pasivos y del patrimonio neto las partidas siguientes: • Capitalizaciones por efecto de la devaluación monetaria. deudas y obligaciones aplicados TOTALMENTE en la producción de renta no sujeta. filiales.

org Exclusiones fiscales históricas al patrimonio Se excluirán de los activos.R. Artículo 172 L.S. • Los bienes intangibles no pagados ni asumidos.R. • Bienes. de incobrables. deudas y obligaciones no relacionados con el objeto. cuando se trate de personas naturales. 2007 Artículo 94 R. derechos.tributaria. pasivos y del patrimonio neto las partidas siguientes: • La participación patrimonial permanente en afiliadas. • Las provisiones para obsolescencia de inventarios.S.I. giro o actividad empresarial.I.org www.eruiz@tributaria. filiales y otras empresas relacionadas. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 8 .

I. que realiza el contribuyente.eruiz@tributaria.tributaria. lo cual traerá como consecuencia.S. Artículo 173 L. 2007 Artículo 100 R.R.R.S. según las normas previstas en esta ley. 2003 Las empresas en etapa preoperativa deberán hacer su ajuste inicial en el cierre donde emitieron su primera facturación.I.org www. una variación en su patrimonio neto fiscal. en su primer ejercicio gravable.R. de sus activos y pasivos no monetarios.I. 2007 Artículo 90 R.S. Artículo 174 L.org Definición de ajuste inicial Es la actualización inicial integral. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 9 .R.S.I.

• Se cargan y abonan.eruiz@tributaria. • Ajustar activos y pasivos no monetarios.org www. según corresponda. Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 10 . • Excluir de los activos y pasivos. • Calcular el 3% correspondiente a la inscripción en el RAR.tributaria. pasivos monetarios y pasivos no monetarios. los activos y pasivos no monetarios contra la cuenta de “Actualización del patrimonio”. • Se prepara el Balance General Fiscal Actualizado inicial. activos no monetarios. las partidas que conformen las “Exclusiones fiscales históricas al patrimonio”.org Procedimiento para el ajuste inicial • Reclasificar el Balance General en activos monetarios. • Determinar el % o el factor para la actualización.

tributaria.org www.org Reclasificación del balance histórico Balance General histórico Activo = Pasivo + Patrimonio Balance General histórico reclasificado Activos monetarios mas Activos no monetarios Ajuste por inflación = Pasivos monetarios mas Pasivos no monetarios Centro de Investigaciones Tributarias + Patrimonio 11 .eruiz@tributaria.

org www.org Balance General histórico reclasificado con las exclusiones Activo monetario menos Exclusiones fiscales mas Activo no monetario menos Exclusiones fiscales Pasivo monetario menos Exclusiones fiscales mas Pasivo no monetario menos Exclusiones fiscales = + Patrimonio mas o menos Exclusiones fiscales Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 12 .eruiz@tributaria.tributaria.

org www.eruiz@tributaria. • IPC inicial: Correspondiente al mes de adquisición de la partida no monetaria o al cierre del ejercicio anterior. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 13 .org Porcentaje o factor para la actualización Elementos a utilizar: • IPC final: Al cierre del ejercicio objeto de ajuste.R.S. según sea el caso Los IPC deben expresarse con al menos cinco decimales Artículo 91 R.I.tributaria.

S. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 14 .eruiz@tributaria. [(IPC final – IPC inicial)/IPC inicial] = Variación % 7.org www. IPC final / IPC inicial = factor Los % de variación o el factor deben expresarse con al menos cinco decimales Artículo 91 R.I.tributaria. [(IPC final / IPC inicial) x 100]-100 = Variación % 5.org Porcentaje o factor para la actualización Cálculos matemáticos prescritos en el Reglamento: 3.R.

S. Partida no monetaria + incremento = Partida actualizada.R. Procedimiento con factor de actualización (FA): 8.I. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 15 .org www. Los resultados son redondeadas sin céntimos. Partida no monetaria x V % = incremento. Artículo 91 R.org Ajuste de activos y pasivos no monetarios Procedimiento con la variación porcentual (V %): 3. 4.tributaria. Partida no monetaria x FA = Partida actualizada.eruiz@tributaria.

I.eruiz@tributaria.S.tributaria.org www.org Cálculo del 3%. pagando el tributo correspondiente.S. 2007 Artículo 100 R.R. Artículo 174 L.R. pagaderos en tres anualidades consecutivas.I. inscripción en el RAR Los contribuyentes deben inscribirse en el Registro de activos revaluados (RAR). 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 16 . El Tributo es del 3% del incremento de los activos fijos depreciables ajustados inicialmente.

y cierre con inventario final Ajuste Incremento del inventario inicial actualizado Incremento del inventario final No hay ajuste Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 17 .tributaria.org Inventarios Condición Inventario inicial menor o igual al el inventario final Inventario inicial mayor que el inventario final Inventario inicial = 0.eruiz@tributaria.org www.

eruiz@tributaria.org www.tributaria.org Asientos en libros fiscales Activos no monetarios Incremento Disminución Disminución de A no M Incremento de P no M Pasivos no monetarios Incremento Disminución Disminución del patrimonio Disminución de P no M Incremento del patrimonio 18 Actualización del patrimonio Incremento de A no M Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias .

org Balance General Fiscal Actualizado inicial Histórico Activo Activo monetario Activo no monetario Total activo Aumento Disminución Actualización Débitos Créditos Ajustado Activo Activo monetario Activo ajustado Total activo ajustado MENOS Pasivo Pasivo monetario Pasivo no monetario Total pasivo Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias Pasivo Pasivo monetario Disminución Aumento Pasivo ajustado Total pasivo ajustado 19 .tributaria.org www.eruiz@tributaria.

org Balance General Fiscal Actualizado inicial Histórico Actualización Ajustado IGUAL Patrimonio Patrimonio Exclusiones fiscales históricas Actualización del patrimonio Total patrimonio Disminución Aumento Débitos Créditos Patrimonio neto fiscal Patrimonio Exclusiones fiscales históricas Actualización del patrimonio Total patrimonio neto fiscal Los activos monetarios y.org www.eruiz@tributaria. los no monetarios actualizados es igual al patrimonio neto fiscal Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 20 .tributaria. los no monetarios actualizados menos los pasivos monetarios y.

org www.tributaria. 2007 Artículo 110 R. que realiza el contribuyente.org Definición ajuste regular Es la actualización integral. una variación en su patrimonio neto fiscal.S. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 21 . del patrimonio al inicio del ejercicio gravable y de los aumentos y disminuciones del patrimonio.I.R. según las normas previstas en esta ley. de sus activos y pasivos no monetarios existentes al cierre.S.R.eruiz@tributaria. Artículo 178 L.I. lo cual traerá como consecuencia. en los sucesivos ejercicios gravables.

incluyendo las actualizaciones y las exclusiones autorizadas en la Ley y este Reglamento.org Patrimonio neto fiscal Definición: A los efectos de esta Ley. Artículo 110 R. se considera patrimonio neto fiscal la diferencia entre el total del activo y el pasivo.tributaria.S. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 22 .R.eruiz@tributaria.org www.I.

• Actualizar el patrimonio neto al inicio del ejercicio gravable. las partidas que conformen las “Exclusiones fiscales históricas al patrimonio” del EJERCICIO.org www.org Procedimiento del ajuste regular • Determinar el % o el factor para la actualización.eruiz@tributaria. Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 23 .tributaria. • Cargar o abonar a la cuenta de “Reajuste por inflación” contra la cuenta de “Actualización del patrimonio” • Excluir de los activos y pasivos.

org Procedimiento del ajuste regular • Ajustar los aumentos y/o disminuciones del patrimonio neto.eruiz@tributaria. • Ajustar activos y pasivos no monetarios.tributaria.org www. según corresponda. • Cargar o abonar a la cuenta de “Reajuste por inflación” contra la cuenta de “Actualización del patrimonio”. los activos y pasivos no monetarios contra la cuenta de “Reajuste por inflación”. • Se cargan y abonan. • Se cancela la cuenta de “Reajuste por inflación” contra “Actualización del patrimonio” • Se prepara el Balance General Fiscal Actualizado. Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 24 .

S.org Reajuste del patrimonio neto fiscal al inicio del ejercicio • Balance General Fiscal Actualizado al cierre del ejercicio anterior reajustado con la variación del IPC del ejercicio actual • Patrimonio neto ajustado – Patrimonio neto actualizado = Resultado • Resultado se carga o abona a la cuenta de “Reajuste por inflación” contra la cuenta de “Actualización del patrimonio”.eruiz@tributaria. (2003) Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 25 .tributaria.I. Artículo 111 R.org www.R.

tributaria. socio. socio. comunero o accionista. o cualquier distribución análoga. • Enjugues de pérdidas. aportes y retiros personales del empresario. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 26 . y decreto o anticipos de dividendos.R. comunero o accionista. • Los prestamos al empresario. • Son los realizados en el ejercicio Artículo 112 y 113 R.I. • Los créditos y débitos a la cuenta de Exclusiones fiscales.org www.org Aumentos y/o disminuciones del patrimonio neto Aumentos y/o disminuciones del capital social.S. aportes por capitalizar.eruiz@tributaria.

• Reservas legales u otras reservas provenientes de las utilidades. •Las transferencias contables entre partidas de las cuentas de patrimonio. Artículo 112 y 113 R. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 27 .R.S.tributaria. • Dividendos en acciones.eruiz@tributaria.I.org No son aumentos y/o disminuciones del patrimonio neto • Las utilidades o pérdidas originadas en el ejercicio tributario.org www.

tributaria.org Asientos en libros fiscales Reajuste por inflación (1) Actualización del patrimonio inicial (+) (2) Aumentos del patrimonio Actualización (1) del patrimonio inicial (-) Disminuciones (3) del patrimonio Actualización del patrimonio (1) Actualización del patrimonio inicial (-) (3) Disminuciones del patrimonio Actualización (1) del patrimonio inicial (+) Aumentos del (2) patrimonio Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 28 .eruiz@tributaria.org www.

org Asientos en libros fiscales Reajuste por inflación Activos no monetarios (4) Incremento Disminución (5) (1) Actualización del patrimonio inicial (+) (2) Aumentos del patrimonio (4) Incremento del activo no monetario (7) Disminución del pasivo no monetario Disminución de la renta fiscal Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias Actualización (1) del patrimonio inicial (-) Disminuciones (3) del patrimonio Disminución (5) del activo no monetario Incremento (6) del pasivo no monetario Aumento de la renta fiscal 29 Pasivos no monetarios Incremento (6) (7) Disminución .tributaria.eruiz@tributaria.org www.

org Asientos en libros fiscales Actualización del patrimonio Saldo al inicio del ejercicio tributario (1) Actualización del patrimonio inicial (-) (3) Disminuciones del patrimonio (8) Disminución de la renta fiscal Actualización (1) del patrimonio inicial (+) Aumentos del (2) patrimonio Aumento de (8) la renta fiscal Saldo al cierre del ejercicio tributario Ajuste por inflación Reajuste por inflación (1) Actualización del patrimonio inicial (+) (2) Aumentos del patrimonio (4) Incremento del activo no monetario (7) Disminución del pasivo no monetario (8) Disminución de la renta fiscal Actualización (1) del patrimonio inicial (-) Disminuciones (3) del patrimonio Disminución (5) del activo no monetario Incremento (6) del pasivo no monetario Aumento de la (8) renta fiscal 30 Centro de Investigaciones Tributarias .org www.eruiz@tributaria.tributaria.

El ajuste inicial del resto de los activos no monetarios amortizables o no.R.org Libros fiscales para el ajuste por inflación • • • El ajuste inicial a los inventarios.I.org www. • • Artículo 123 R. El Balance General Fiscal Actualizado a la fecha del ajuste inicial. El ajuste inicial de los pasivos no monetarios realizables o no. El ajuste inicial y cálculo del tres por ciento (3%) de los activos fijos depreciables.eruiz@tributaria.tributaria. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 31 .S. distintos de los activos fijos depreciables pero incluyendo los activos fijos no depreciables.

S. El ajuste regular de los aumentos y disminuciones de otras cuentas de patrimonio.tributaria.eruiz@tributaria. reajustado al cierre del ejercicio gravable actual. El ajuste regular de los aumentos y disminuciones de las utilidades no distribuidas. Artículo 123 R.R. para determinar en cada ejercicio el ajuste regular al patrimonio inicial. El ajuste regular de los aumentos y disminuciones de capital social.I.org www. 2003 • • • Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 32 .org Libros fiscales para el ajuste por inflación • El Balance General Fiscal Actualizado al cierre del ejercicio gravable anterior.

El asiento de transferencia de la cuenta Reajustes por Inflación a la cuenta Actualización del Patrimonio.tributaria. El ajuste regular de los pasivos no monetarios existentes al cierre del ejercicio gravable.eruiz@tributaria. Artículo 123 R.org www.I.R. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 33 .S. El ajuste regular de los inventarios.org Libros fiscales para el ajuste por inflación • • • • • El ajuste regular de los aumentos y disminuciones registrados en la cuenta Exclusiones Fiscales al Patrimonio. El ajuste regular de los activos no monetarios existentes al cierre del ejercicio gravable.

2003 • • Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 34 . Cualquier otra información que fuere necesaria para demostrar la validez de la información registrada. a la fecha de cierre de cada ejercicio gravable.eruiz@tributaria.R. Libro mayor mostrando el movimiento durante el ejercicio para las cuentas fiscales. Artículo 123 R. Reajuste por Inflación. Actualización de Patrimonio y Exclusiones Fiscales al Patrimonio.S.org Libros fiscales para el ajuste por inflación • • El Balance General Fiscal Actualizado. Una conciliación entre los resultados históricos del ejercicio y la renta gravable.tributaria.org www.I.

Sign up to vote on this title
UsefulNot useful