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Ajuste por inflación fiscal, según lo determinado por el Reglamento del año 2003 de la Ley de Impuesto sobre la Renta
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Edgar Ruiz

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¿Que es el ajuste por inflación fiscal
“La actualización de los activos y pasivos no monetarios, (Para el ajuste inicial) y de los activos y pasivos no monetarios, patrimonio neto inicial y los aumentos y disminuciones del patrimonio (Para el reajuste regular)”, con la finalidad de determinar el incremento o disminución del patrimonio fiscal del contribuyente
Artículo 173 y 178 L.I.S.R. 2007 Artículo 90 R.I.S.R. 2003

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Contribuyentes obligados
•Comerciantes; •Industriales; •Dedicados a actividades bancarias y financieras; •Aseguradoras y Reaseguradoras, •Explotadores de minas e hidrocarburos, así como las actividades conexas, tales como la refinación y el transporte, •Los que lo deseen, (Si realizan habitualmente actividades empresariales no mercantiles y llevan libros de contabilidad). Luego de declarado la renta con arreglo a este sistema no podrán sustraerse de este.
Artículo 07, 173 y 178 L.I.S.R. 2007 Artículo 90 R.I.S.R. 2003

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org Clasificación de las partidas del Balance General Todos los activos y pasivos del Balance General del contribuyente.eruiz@tributaria. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 4 .tributaria.org www.R. deben clasificarse como monetarias o no monetarias.I.S. Artículo 92 R.

tributaria.I. no negociables disponibles para la venta e inversiones y obligaciones convertibles en acciones.org Activos y pasivos no monetarios Son aquellas partidas susceptibles de protegerse de la inflación. accesorios y repuestos.org www. depreciaciones. Artículo 173 L. tenemos entre ellas: • • • • • • • Seguros pagados por anticipado. Amortizaciones y realizaciones acumuladas. 2007 Artículo 93 R.R. Inversiones permanentes. mercancías en tránsito. Cargos y créditos diferidos distintos de los intereses. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 5 .S.I. Inventarios. • Activos intangibles. Activos fijos.S.R. Construcciones en proceso.eruiz@tributaria.

org Activos y pasivos monetarios Son aquellas partidas que representan valores nominales.eruiz@tributaria.R. • Cuentas y efectos por cobrar.I. Todos los activos y pasivos no clasificados monetarios. tenemos entre ellas: • Efectivo. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 6 .S. 2007 Artículo 94 R.tributaria.S.org www. es decir al momento de disponer o liquidarlas se hace al mismo valor con que se registro históricamente. se consideran monetarios como no Artículo 173 L. • Cuentas y efectos por pagar. El efectivo y otras acreencias y obligaciones en moneda extranjera o con cláusulas de reajustabilidad se consideran partidas monetarias.I.R.

tributaria. exenta.I.eruiz@tributaria.R. administradores. • Bienes. relacionadas y/o vinculadas. afiliadas.I. deudas y obligaciones aplicados TOTALMENTE en la producción de renta no sujeta. pasivos y del patrimonio neto las partidas siguientes: • Capitalizaciones por efecto de la devaluación monetaria. Artículo 173 L. • Cuentas y efectos por cobrar accionistas.S. exonerada o presunta.R. • Las revalorizaciones de activo no monetario no autorizadas por esta Ley. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 7 .org www. 2007 Artículo 94 R.org Exclusiones fiscales históricas al patrimonio Se excluirán de los activos.S. filiales.

• Los bienes intangibles no pagados ni asumidos. Artículo 172 L. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 8 .S. pasivos y del patrimonio neto las partidas siguientes: • La participación patrimonial permanente en afiliadas.R.org Exclusiones fiscales históricas al patrimonio Se excluirán de los activos. deudas y obligaciones no relacionados con el objeto.org www.R. • Bienes.eruiz@tributaria.S. derechos. 2007 Artículo 94 R. giro o actividad empresarial. filiales y otras empresas relacionadas. cuando se trate de personas naturales.tributaria. • Las provisiones para obsolescencia de inventarios. de incobrables.I.I.

R. lo cual traerá como consecuencia. 2003 Las empresas en etapa preoperativa deberán hacer su ajuste inicial en el cierre donde emitieron su primera facturación. que realiza el contribuyente.org www.R. según las normas previstas en esta ley.I. 2007 Artículo 90 R. 2007 Artículo 100 R.R.R.I.S.S. Artículo 174 L.S.S.I.tributaria. en su primer ejercicio gravable.eruiz@tributaria. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 9 . de sus activos y pasivos no monetarios.org Definición de ajuste inicial Es la actualización inicial integral.I. una variación en su patrimonio neto fiscal. Artículo 173 L.

org Procedimiento para el ajuste inicial • Reclasificar el Balance General en activos monetarios. • Calcular el 3% correspondiente a la inscripción en el RAR. • Ajustar activos y pasivos no monetarios. activos no monetarios. pasivos monetarios y pasivos no monetarios. • Se prepara el Balance General Fiscal Actualizado inicial. • Determinar el % o el factor para la actualización.org www. los activos y pasivos no monetarios contra la cuenta de “Actualización del patrimonio”. • Se cargan y abonan.eruiz@tributaria. las partidas que conformen las “Exclusiones fiscales históricas al patrimonio”. según corresponda. • Excluir de los activos y pasivos. Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 10 .tributaria.

org www.tributaria.org Reclasificación del balance histórico Balance General histórico Activo = Pasivo + Patrimonio Balance General histórico reclasificado Activos monetarios mas Activos no monetarios Ajuste por inflación = Pasivos monetarios mas Pasivos no monetarios Centro de Investigaciones Tributarias + Patrimonio 11 .eruiz@tributaria.

org Balance General histórico reclasificado con las exclusiones Activo monetario menos Exclusiones fiscales mas Activo no monetario menos Exclusiones fiscales Pasivo monetario menos Exclusiones fiscales mas Pasivo no monetario menos Exclusiones fiscales = + Patrimonio mas o menos Exclusiones fiscales Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 12 .org www.tributaria.eruiz@tributaria.

tributaria.org Porcentaje o factor para la actualización Elementos a utilizar: • IPC final: Al cierre del ejercicio objeto de ajuste. • IPC inicial: Correspondiente al mes de adquisición de la partida no monetaria o al cierre del ejercicio anterior.S. según sea el caso Los IPC deben expresarse con al menos cinco decimales Artículo 91 R.R.eruiz@tributaria. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 13 .org www.I.

[(IPC final – IPC inicial)/IPC inicial] = Variación % 7.tributaria.I.S.R.org Porcentaje o factor para la actualización Cálculos matemáticos prescritos en el Reglamento: 3.org www. IPC final / IPC inicial = factor Los % de variación o el factor deben expresarse con al menos cinco decimales Artículo 91 R. [(IPC final / IPC inicial) x 100]-100 = Variación % 5. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 14 .eruiz@tributaria.

Partida no monetaria + incremento = Partida actualizada.S.org Ajuste de activos y pasivos no monetarios Procedimiento con la variación porcentual (V %): 3.I.eruiz@tributaria. Partida no monetaria x V % = incremento.R. Procedimiento con factor de actualización (FA): 8.tributaria. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 15 . Partida no monetaria x FA = Partida actualizada. Los resultados son redondeadas sin céntimos.org www. 4. Artículo 91 R.

Artículo 174 L.I. pagaderos en tres anualidades consecutivas.org www. pagando el tributo correspondiente. El Tributo es del 3% del incremento de los activos fijos depreciables ajustados inicialmente.R.S. inscripción en el RAR Los contribuyentes deben inscribirse en el Registro de activos revaluados (RAR).R.I.S. 2007 Artículo 100 R.eruiz@tributaria.org Cálculo del 3%. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 16 .tributaria.

org Inventarios Condición Inventario inicial menor o igual al el inventario final Inventario inicial mayor que el inventario final Inventario inicial = 0.eruiz@tributaria. y cierre con inventario final Ajuste Incremento del inventario inicial actualizado Incremento del inventario final No hay ajuste Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 17 .org www.tributaria.

org Asientos en libros fiscales Activos no monetarios Incremento Disminución Disminución de A no M Incremento de P no M Pasivos no monetarios Incremento Disminución Disminución del patrimonio Disminución de P no M Incremento del patrimonio 18 Actualización del patrimonio Incremento de A no M Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias .tributaria.org www.eruiz@tributaria.

eruiz@tributaria.tributaria.org Balance General Fiscal Actualizado inicial Histórico Activo Activo monetario Activo no monetario Total activo Aumento Disminución Actualización Débitos Créditos Ajustado Activo Activo monetario Activo ajustado Total activo ajustado MENOS Pasivo Pasivo monetario Pasivo no monetario Total pasivo Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias Pasivo Pasivo monetario Disminución Aumento Pasivo ajustado Total pasivo ajustado 19 .org www.

org www.org Balance General Fiscal Actualizado inicial Histórico Actualización Ajustado IGUAL Patrimonio Patrimonio Exclusiones fiscales históricas Actualización del patrimonio Total patrimonio Disminución Aumento Débitos Créditos Patrimonio neto fiscal Patrimonio Exclusiones fiscales históricas Actualización del patrimonio Total patrimonio neto fiscal Los activos monetarios y. los no monetarios actualizados menos los pasivos monetarios y.eruiz@tributaria. los no monetarios actualizados es igual al patrimonio neto fiscal Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 20 .tributaria.

en los sucesivos ejercicios gravables.eruiz@tributaria. del patrimonio al inicio del ejercicio gravable y de los aumentos y disminuciones del patrimonio.org Definición ajuste regular Es la actualización integral.tributaria. una variación en su patrimonio neto fiscal. lo cual traerá como consecuencia.R.org www. de sus activos y pasivos no monetarios existentes al cierre. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 21 .R. Artículo 178 L. 2007 Artículo 110 R.S.I. según las normas previstas en esta ley.S. que realiza el contribuyente.I.

R.org www.I.eruiz@tributaria. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 22 .org Patrimonio neto fiscal Definición: A los efectos de esta Ley. se considera patrimonio neto fiscal la diferencia entre el total del activo y el pasivo.S.tributaria. Artículo 110 R. incluyendo las actualizaciones y las exclusiones autorizadas en la Ley y este Reglamento.

tributaria.org Procedimiento del ajuste regular • Determinar el % o el factor para la actualización.eruiz@tributaria. • Actualizar el patrimonio neto al inicio del ejercicio gravable. • Cargar o abonar a la cuenta de “Reajuste por inflación” contra la cuenta de “Actualización del patrimonio” • Excluir de los activos y pasivos. las partidas que conformen las “Exclusiones fiscales históricas al patrimonio” del EJERCICIO. Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 23 .org www.

org Procedimiento del ajuste regular • Ajustar los aumentos y/o disminuciones del patrimonio neto. • Se cancela la cuenta de “Reajuste por inflación” contra “Actualización del patrimonio” • Se prepara el Balance General Fiscal Actualizado. • Ajustar activos y pasivos no monetarios.org www. según corresponda. los activos y pasivos no monetarios contra la cuenta de “Reajuste por inflación”. • Cargar o abonar a la cuenta de “Reajuste por inflación” contra la cuenta de “Actualización del patrimonio”.tributaria. Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 24 . • Se cargan y abonan.eruiz@tributaria.

R. Artículo 111 R. (2003) Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 25 .org Reajuste del patrimonio neto fiscal al inicio del ejercicio • Balance General Fiscal Actualizado al cierre del ejercicio anterior reajustado con la variación del IPC del ejercicio actual • Patrimonio neto ajustado – Patrimonio neto actualizado = Resultado • Resultado se carga o abona a la cuenta de “Reajuste por inflación” contra la cuenta de “Actualización del patrimonio”.org www.I.tributaria.eruiz@tributaria.S.

org Aumentos y/o disminuciones del patrimonio neto Aumentos y/o disminuciones del capital social. • Los prestamos al empresario.org www. socio.tributaria. • Los créditos y débitos a la cuenta de Exclusiones fiscales. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 26 . y decreto o anticipos de dividendos. aportes por capitalizar. socio.S. comunero o accionista. • Enjugues de pérdidas.eruiz@tributaria. aportes y retiros personales del empresario. comunero o accionista. • Son los realizados en el ejercicio Artículo 112 y 113 R. o cualquier distribución análoga.R.I.

R.S.org www.I. • Reservas legales u otras reservas provenientes de las utilidades. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 27 .eruiz@tributaria.tributaria. •Las transferencias contables entre partidas de las cuentas de patrimonio.org No son aumentos y/o disminuciones del patrimonio neto • Las utilidades o pérdidas originadas en el ejercicio tributario. • Dividendos en acciones. Artículo 112 y 113 R.

eruiz@tributaria.org www.org Asientos en libros fiscales Reajuste por inflación (1) Actualización del patrimonio inicial (+) (2) Aumentos del patrimonio Actualización (1) del patrimonio inicial (-) Disminuciones (3) del patrimonio Actualización del patrimonio (1) Actualización del patrimonio inicial (-) (3) Disminuciones del patrimonio Actualización (1) del patrimonio inicial (+) Aumentos del (2) patrimonio Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 28 .tributaria.

eruiz@tributaria.tributaria.org Asientos en libros fiscales Reajuste por inflación Activos no monetarios (4) Incremento Disminución (5) (1) Actualización del patrimonio inicial (+) (2) Aumentos del patrimonio (4) Incremento del activo no monetario (7) Disminución del pasivo no monetario Disminución de la renta fiscal Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias Actualización (1) del patrimonio inicial (-) Disminuciones (3) del patrimonio Disminución (5) del activo no monetario Incremento (6) del pasivo no monetario Aumento de la renta fiscal 29 Pasivos no monetarios Incremento (6) (7) Disminución .org www.

org Asientos en libros fiscales Actualización del patrimonio Saldo al inicio del ejercicio tributario (1) Actualización del patrimonio inicial (-) (3) Disminuciones del patrimonio (8) Disminución de la renta fiscal Actualización (1) del patrimonio inicial (+) Aumentos del (2) patrimonio Aumento de (8) la renta fiscal Saldo al cierre del ejercicio tributario Ajuste por inflación Reajuste por inflación (1) Actualización del patrimonio inicial (+) (2) Aumentos del patrimonio (4) Incremento del activo no monetario (7) Disminución del pasivo no monetario (8) Disminución de la renta fiscal Actualización (1) del patrimonio inicial (-) Disminuciones (3) del patrimonio Disminución (5) del activo no monetario Incremento (6) del pasivo no monetario Aumento de la (8) renta fiscal 30 Centro de Investigaciones Tributarias .tributaria.org www.eruiz@tributaria.

El ajuste inicial y cálculo del tres por ciento (3%) de los activos fijos depreciables. distintos de los activos fijos depreciables pero incluyendo los activos fijos no depreciables.S. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 31 . El ajuste inicial de los pasivos no monetarios realizables o no. • • Artículo 123 R.I. El Balance General Fiscal Actualizado a la fecha del ajuste inicial.tributaria.R.org www. El ajuste inicial del resto de los activos no monetarios amortizables o no.eruiz@tributaria.org Libros fiscales para el ajuste por inflación • • • El ajuste inicial a los inventarios.

org Libros fiscales para el ajuste por inflación • El Balance General Fiscal Actualizado al cierre del ejercicio gravable anterior.S. El ajuste regular de los aumentos y disminuciones de las utilidades no distribuidas.eruiz@tributaria. El ajuste regular de los aumentos y disminuciones de otras cuentas de patrimonio. El ajuste regular de los aumentos y disminuciones de capital social.I.R. para determinar en cada ejercicio el ajuste regular al patrimonio inicial. 2003 • • • Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 32 . reajustado al cierre del ejercicio gravable actual.org www. Artículo 123 R.tributaria.

Artículo 123 R. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 33 . El asiento de transferencia de la cuenta Reajustes por Inflación a la cuenta Actualización del Patrimonio.org www. El ajuste regular de los inventarios.R. El ajuste regular de los pasivos no monetarios existentes al cierre del ejercicio gravable.S.eruiz@tributaria.tributaria.org Libros fiscales para el ajuste por inflación • • • • • El ajuste regular de los aumentos y disminuciones registrados en la cuenta Exclusiones Fiscales al Patrimonio. El ajuste regular de los activos no monetarios existentes al cierre del ejercicio gravable.I.

eruiz@tributaria. Reajuste por Inflación.tributaria.R.I.org Libros fiscales para el ajuste por inflación • • El Balance General Fiscal Actualizado. Una conciliación entre los resultados históricos del ejercicio y la renta gravable. Artículo 123 R. Cualquier otra información que fuere necesaria para demostrar la validez de la información registrada. 2003 • • Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 34 . Actualización de Patrimonio y Exclusiones Fiscales al Patrimonio.org www. a la fecha de cierre de cada ejercicio gravable. Libro mayor mostrando el movimiento durante el ejercicio para las cuentas fiscales.S.

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