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Ajuste Por Inflacion

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eruiz@tributaria.

org

www.tributaria.org

Ajuste por inflación fiscal, según lo determinado por el Reglamento del año 2003 de la Ley de Impuesto sobre la Renta
eruiz@tributaria.org http://www.tributaria.org
Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias

Edgar Ruiz

1

eruiz@tributaria.org

www.tributaria.org

¿Que es el ajuste por inflación fiscal
“La actualización de los activos y pasivos no monetarios, (Para el ajuste inicial) y de los activos y pasivos no monetarios, patrimonio neto inicial y los aumentos y disminuciones del patrimonio (Para el reajuste regular)”, con la finalidad de determinar el incremento o disminución del patrimonio fiscal del contribuyente
Artículo 173 y 178 L.I.S.R. 2007 Artículo 90 R.I.S.R. 2003

Ajuste por inflación

Centro de Investigaciones Tributarias

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eruiz@tributaria.org

www.tributaria.org

Contribuyentes obligados
•Comerciantes; •Industriales; •Dedicados a actividades bancarias y financieras; •Aseguradoras y Reaseguradoras, •Explotadores de minas e hidrocarburos, así como las actividades conexas, tales como la refinación y el transporte, •Los que lo deseen, (Si realizan habitualmente actividades empresariales no mercantiles y llevan libros de contabilidad). Luego de declarado la renta con arreglo a este sistema no podrán sustraerse de este.
Artículo 07, 173 y 178 L.I.S.R. 2007 Artículo 90 R.I.S.R. 2003

Ajuste por inflación

Centro de Investigaciones Tributarias

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I. deben clasificarse como monetarias o no monetarias.org www.eruiz@tributaria. Artículo 92 R.R.S.tributaria. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 4 .org Clasificación de las partidas del Balance General Todos los activos y pasivos del Balance General del contribuyente.

I. Inversiones permanentes. Inventarios. 2007 Artículo 93 R.S. tenemos entre ellas: • • • • • • • Seguros pagados por anticipado.tributaria. Amortizaciones y realizaciones acumuladas. Cargos y créditos diferidos distintos de los intereses.org www. mercancías en tránsito. no negociables disponibles para la venta e inversiones y obligaciones convertibles en acciones. accesorios y repuestos.R. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 5 .S.R.org Activos y pasivos no monetarios Son aquellas partidas susceptibles de protegerse de la inflación. Artículo 173 L. Activos fijos.I. • Activos intangibles.eruiz@tributaria. depreciaciones. Construcciones en proceso.

I.R. 2007 Artículo 94 R. tenemos entre ellas: • Efectivo.R. • Cuentas y efectos por pagar. es decir al momento de disponer o liquidarlas se hace al mismo valor con que se registro históricamente. • Cuentas y efectos por cobrar.org Activos y pasivos monetarios Son aquellas partidas que representan valores nominales. se consideran monetarios como no Artículo 173 L. El efectivo y otras acreencias y obligaciones en moneda extranjera o con cláusulas de reajustabilidad se consideran partidas monetarias. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 6 .tributaria.S.eruiz@tributaria.org www.I. Todos los activos y pasivos no clasificados monetarios.S.

exenta. relacionadas y/o vinculadas.tributaria.I.S. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 7 . administradores. • Cuentas y efectos por cobrar accionistas. Artículo 173 L. exonerada o presunta.R. • Las revalorizaciones de activo no monetario no autorizadas por esta Ley. 2007 Artículo 94 R. filiales.I.org Exclusiones fiscales históricas al patrimonio Se excluirán de los activos.S.R. afiliadas.org www. • Bienes.eruiz@tributaria. deudas y obligaciones aplicados TOTALMENTE en la producción de renta no sujeta. pasivos y del patrimonio neto las partidas siguientes: • Capitalizaciones por efecto de la devaluación monetaria.

2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 8 .org www. • Las provisiones para obsolescencia de inventarios. • Bienes. Artículo 172 L. pasivos y del patrimonio neto las partidas siguientes: • La participación patrimonial permanente en afiliadas. filiales y otras empresas relacionadas.I.eruiz@tributaria. de incobrables.S. giro o actividad empresarial. deudas y obligaciones no relacionados con el objeto.R.tributaria.S.org Exclusiones fiscales históricas al patrimonio Se excluirán de los activos. derechos. cuando se trate de personas naturales.I. • Los bienes intangibles no pagados ni asumidos.R. 2007 Artículo 94 R.

que realiza el contribuyente.R.eruiz@tributaria.R. Artículo 173 L.S. 2003 Las empresas en etapa preoperativa deberán hacer su ajuste inicial en el cierre donde emitieron su primera facturación.tributaria. 2007 Artículo 90 R.I. lo cual traerá como consecuencia.R.I.S. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 9 .S.S. una variación en su patrimonio neto fiscal. 2007 Artículo 100 R.org Definición de ajuste inicial Es la actualización inicial integral.I.org www. en su primer ejercicio gravable.R. Artículo 174 L. de sus activos y pasivos no monetarios. según las normas previstas en esta ley.I.

• Determinar el % o el factor para la actualización.org www. las partidas que conformen las “Exclusiones fiscales históricas al patrimonio”. pasivos monetarios y pasivos no monetarios.tributaria. • Se cargan y abonan. según corresponda.org Procedimiento para el ajuste inicial • Reclasificar el Balance General en activos monetarios. • Calcular el 3% correspondiente a la inscripción en el RAR. activos no monetarios. • Excluir de los activos y pasivos. • Ajustar activos y pasivos no monetarios. Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 10 . los activos y pasivos no monetarios contra la cuenta de “Actualización del patrimonio”.eruiz@tributaria. • Se prepara el Balance General Fiscal Actualizado inicial.

org Reclasificación del balance histórico Balance General histórico Activo = Pasivo + Patrimonio Balance General histórico reclasificado Activos monetarios mas Activos no monetarios Ajuste por inflación = Pasivos monetarios mas Pasivos no monetarios Centro de Investigaciones Tributarias + Patrimonio 11 .tributaria.eruiz@tributaria.org www.

eruiz@tributaria.org www.org Balance General histórico reclasificado con las exclusiones Activo monetario menos Exclusiones fiscales mas Activo no monetario menos Exclusiones fiscales Pasivo monetario menos Exclusiones fiscales mas Pasivo no monetario menos Exclusiones fiscales = + Patrimonio mas o menos Exclusiones fiscales Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 12 .tributaria.

R.I.org Porcentaje o factor para la actualización Elementos a utilizar: • IPC final: Al cierre del ejercicio objeto de ajuste.eruiz@tributaria. según sea el caso Los IPC deben expresarse con al menos cinco decimales Artículo 91 R.org www.S. • IPC inicial: Correspondiente al mes de adquisición de la partida no monetaria o al cierre del ejercicio anterior.tributaria. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 13 .

org Porcentaje o factor para la actualización Cálculos matemáticos prescritos en el Reglamento: 3.R.S. [(IPC final / IPC inicial) x 100]-100 = Variación % 5.I.eruiz@tributaria.org www. [(IPC final – IPC inicial)/IPC inicial] = Variación % 7. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 14 .tributaria. IPC final / IPC inicial = factor Los % de variación o el factor deben expresarse con al menos cinco decimales Artículo 91 R.

org Ajuste de activos y pasivos no monetarios Procedimiento con la variación porcentual (V %): 3.tributaria. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 15 . Partida no monetaria + incremento = Partida actualizada.org www.R.eruiz@tributaria. Artículo 91 R. 4. Los resultados son redondeadas sin céntimos. Procedimiento con factor de actualización (FA): 8.I.S. Partida no monetaria x V % = incremento. Partida no monetaria x FA = Partida actualizada.

org www.R. pagando el tributo correspondiente. pagaderos en tres anualidades consecutivas.I.org Cálculo del 3%.tributaria.I. El Tributo es del 3% del incremento de los activos fijos depreciables ajustados inicialmente. Artículo 174 L. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 16 . inscripción en el RAR Los contribuyentes deben inscribirse en el Registro de activos revaluados (RAR).R.S.eruiz@tributaria. 2007 Artículo 100 R.S.

y cierre con inventario final Ajuste Incremento del inventario inicial actualizado Incremento del inventario final No hay ajuste Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 17 .org Inventarios Condición Inventario inicial menor o igual al el inventario final Inventario inicial mayor que el inventario final Inventario inicial = 0.eruiz@tributaria.tributaria.org www.

eruiz@tributaria.org www.tributaria.org Asientos en libros fiscales Activos no monetarios Incremento Disminución Disminución de A no M Incremento de P no M Pasivos no monetarios Incremento Disminución Disminución del patrimonio Disminución de P no M Incremento del patrimonio 18 Actualización del patrimonio Incremento de A no M Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias .

eruiz@tributaria.org www.org Balance General Fiscal Actualizado inicial Histórico Activo Activo monetario Activo no monetario Total activo Aumento Disminución Actualización Débitos Créditos Ajustado Activo Activo monetario Activo ajustado Total activo ajustado MENOS Pasivo Pasivo monetario Pasivo no monetario Total pasivo Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias Pasivo Pasivo monetario Disminución Aumento Pasivo ajustado Total pasivo ajustado 19 .tributaria.

org Balance General Fiscal Actualizado inicial Histórico Actualización Ajustado IGUAL Patrimonio Patrimonio Exclusiones fiscales históricas Actualización del patrimonio Total patrimonio Disminución Aumento Débitos Créditos Patrimonio neto fiscal Patrimonio Exclusiones fiscales históricas Actualización del patrimonio Total patrimonio neto fiscal Los activos monetarios y. los no monetarios actualizados menos los pasivos monetarios y.eruiz@tributaria.org www. los no monetarios actualizados es igual al patrimonio neto fiscal Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 20 .tributaria.

S. según las normas previstas en esta ley.S. Artículo 178 L. del patrimonio al inicio del ejercicio gravable y de los aumentos y disminuciones del patrimonio. lo cual traerá como consecuencia.I.I. que realiza el contribuyente.R.eruiz@tributaria. 2007 Artículo 110 R.R.org www. una variación en su patrimonio neto fiscal. de sus activos y pasivos no monetarios existentes al cierre.tributaria. en los sucesivos ejercicios gravables. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 21 .org Definición ajuste regular Es la actualización integral.

eruiz@tributaria. se considera patrimonio neto fiscal la diferencia entre el total del activo y el pasivo. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 22 .org www.R.I.tributaria.org Patrimonio neto fiscal Definición: A los efectos de esta Ley. incluyendo las actualizaciones y las exclusiones autorizadas en la Ley y este Reglamento.S. Artículo 110 R.

org Procedimiento del ajuste regular • Determinar el % o el factor para la actualización.org www. las partidas que conformen las “Exclusiones fiscales históricas al patrimonio” del EJERCICIO. Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 23 . • Actualizar el patrimonio neto al inicio del ejercicio gravable.tributaria. • Cargar o abonar a la cuenta de “Reajuste por inflación” contra la cuenta de “Actualización del patrimonio” • Excluir de los activos y pasivos.eruiz@tributaria.

org Procedimiento del ajuste regular • Ajustar los aumentos y/o disminuciones del patrimonio neto. • Se cargan y abonan. • Cargar o abonar a la cuenta de “Reajuste por inflación” contra la cuenta de “Actualización del patrimonio”.eruiz@tributaria. • Se cancela la cuenta de “Reajuste por inflación” contra “Actualización del patrimonio” • Se prepara el Balance General Fiscal Actualizado. • Ajustar activos y pasivos no monetarios. Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 24 . los activos y pasivos no monetarios contra la cuenta de “Reajuste por inflación”. según corresponda.tributaria.org www.

tributaria.org www.I.S.eruiz@tributaria.R. (2003) Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 25 .org Reajuste del patrimonio neto fiscal al inicio del ejercicio • Balance General Fiscal Actualizado al cierre del ejercicio anterior reajustado con la variación del IPC del ejercicio actual • Patrimonio neto ajustado – Patrimonio neto actualizado = Resultado • Resultado se carga o abona a la cuenta de “Reajuste por inflación” contra la cuenta de “Actualización del patrimonio”. Artículo 111 R.

org Aumentos y/o disminuciones del patrimonio neto Aumentos y/o disminuciones del capital social.I. socio. comunero o accionista.R. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 26 . • Los prestamos al empresario. o cualquier distribución análoga.org www. aportes y retiros personales del empresario.tributaria. socio.S. • Enjugues de pérdidas. aportes por capitalizar. y decreto o anticipos de dividendos. comunero o accionista. • Son los realizados en el ejercicio Artículo 112 y 113 R.eruiz@tributaria. • Los créditos y débitos a la cuenta de Exclusiones fiscales.

• Dividendos en acciones.S.I.org No son aumentos y/o disminuciones del patrimonio neto • Las utilidades o pérdidas originadas en el ejercicio tributario.eruiz@tributaria.org www. •Las transferencias contables entre partidas de las cuentas de patrimonio. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 27 .R. Artículo 112 y 113 R. • Reservas legales u otras reservas provenientes de las utilidades.tributaria.

tributaria.eruiz@tributaria.org Asientos en libros fiscales Reajuste por inflación (1) Actualización del patrimonio inicial (+) (2) Aumentos del patrimonio Actualización (1) del patrimonio inicial (-) Disminuciones (3) del patrimonio Actualización del patrimonio (1) Actualización del patrimonio inicial (-) (3) Disminuciones del patrimonio Actualización (1) del patrimonio inicial (+) Aumentos del (2) patrimonio Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 28 .org www.

org www.eruiz@tributaria.org Asientos en libros fiscales Reajuste por inflación Activos no monetarios (4) Incremento Disminución (5) (1) Actualización del patrimonio inicial (+) (2) Aumentos del patrimonio (4) Incremento del activo no monetario (7) Disminución del pasivo no monetario Disminución de la renta fiscal Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias Actualización (1) del patrimonio inicial (-) Disminuciones (3) del patrimonio Disminución (5) del activo no monetario Incremento (6) del pasivo no monetario Aumento de la renta fiscal 29 Pasivos no monetarios Incremento (6) (7) Disminución .tributaria.

eruiz@tributaria.org Asientos en libros fiscales Actualización del patrimonio Saldo al inicio del ejercicio tributario (1) Actualización del patrimonio inicial (-) (3) Disminuciones del patrimonio (8) Disminución de la renta fiscal Actualización (1) del patrimonio inicial (+) Aumentos del (2) patrimonio Aumento de (8) la renta fiscal Saldo al cierre del ejercicio tributario Ajuste por inflación Reajuste por inflación (1) Actualización del patrimonio inicial (+) (2) Aumentos del patrimonio (4) Incremento del activo no monetario (7) Disminución del pasivo no monetario (8) Disminución de la renta fiscal Actualización (1) del patrimonio inicial (-) Disminuciones (3) del patrimonio Disminución (5) del activo no monetario Incremento (6) del pasivo no monetario Aumento de la (8) renta fiscal 30 Centro de Investigaciones Tributarias .org www.tributaria.

org www. El ajuste inicial del resto de los activos no monetarios amortizables o no. distintos de los activos fijos depreciables pero incluyendo los activos fijos no depreciables. • • Artículo 123 R.eruiz@tributaria. El Balance General Fiscal Actualizado a la fecha del ajuste inicial.R.I. El ajuste inicial de los pasivos no monetarios realizables o no. El ajuste inicial y cálculo del tres por ciento (3%) de los activos fijos depreciables.S.org Libros fiscales para el ajuste por inflación • • • El ajuste inicial a los inventarios.tributaria. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 31 .

I.eruiz@tributaria.R.org Libros fiscales para el ajuste por inflación • El Balance General Fiscal Actualizado al cierre del ejercicio gravable anterior.S. reajustado al cierre del ejercicio gravable actual. El ajuste regular de los aumentos y disminuciones de capital social. 2003 • • • Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 32 . El ajuste regular de los aumentos y disminuciones de las utilidades no distribuidas. El ajuste regular de los aumentos y disminuciones de otras cuentas de patrimonio.org www. Artículo 123 R. para determinar en cada ejercicio el ajuste regular al patrimonio inicial.tributaria.

I.tributaria. El ajuste regular de los inventarios.eruiz@tributaria. El ajuste regular de los pasivos no monetarios existentes al cierre del ejercicio gravable. El asiento de transferencia de la cuenta Reajustes por Inflación a la cuenta Actualización del Patrimonio. El ajuste regular de los activos no monetarios existentes al cierre del ejercicio gravable. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 33 .S. Artículo 123 R.org www.org Libros fiscales para el ajuste por inflación • • • • • El ajuste regular de los aumentos y disminuciones registrados en la cuenta Exclusiones Fiscales al Patrimonio.R.

Artículo 123 R. Cualquier otra información que fuere necesaria para demostrar la validez de la información registrada.org www. Libro mayor mostrando el movimiento durante el ejercicio para las cuentas fiscales.I. Actualización de Patrimonio y Exclusiones Fiscales al Patrimonio.org Libros fiscales para el ajuste por inflación • • El Balance General Fiscal Actualizado. Una conciliación entre los resultados históricos del ejercicio y la renta gravable.tributaria. Reajuste por Inflación. 2003 • • Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 34 .R. a la fecha de cierre de cada ejercicio gravable.eruiz@tributaria.S.

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