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Rem y Cargas Sociales PDF
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A INTROCUCCIN
B.1. REMUNERACIN
Segn el art. 14 bis de la Constitucin Nacional ...el trabajo deber contar con la
proteccin de las leyes las cuales asegurarn al trabajador, en cuanto a su
remuneracin:
z
Bajo estas premisas las distintas leyes se ocuparon de definir qu se entiende por
remuneracin. A continuacin vamos a diferenciar la definicin de remuneracin
segn sea la norma de que se trate y a que fines se refiera.
Definicin de Remuneracin
1.- Laboral
2.- Previsional
3.- Impositiva
Alimentacin adecuada
Vivienda digna
Educacin
Vestuario
Asistencia sanitaria
Transporte y esparcimiento
Vacaciones y previsin
Sueldo.
Salario.
Honorarios.
Comisiones.
Habilitacin.
Propinas.
Asignaciones Familiares.
Becas.
Horas extras.
Ttulo.
Vacaciones.
Vales de combustibles.
Vivienda.
1. Trabajador
Actualmente el trabajador realiza los siguientes aportes obligatorios con destino a
los sistemas de Seguridad Social y de Obras Sociales:
z
2. Empleador
Para el caso de los empleadores las contribuciones a las que estn obligados son
las siguientes:
z
El valor actual del MOPRE es de $80 por cada mdulo. Por lo tanto, los topes
para los aportes de los trabajadores, expresados en pesos seran:
MOPRE= $80,00
TOPE MXIMO
TOPE MNIMO
Remuneracin Mensual
60 MOPRE $4.800,00
3 MOPRE $240,00
30 MOPRE $2.400,00
2 MOPRE $160,00
Estos topes tal como los hemos expuesto estn vigentes para el caso de los
aportes de los trabajadores, en cambio en el caso de las contribuciones patronales,
los topes mximos han sufrido modificaciones. Siendo los vigentes a la fecha los
siguientes:
A partir del 01/10/2005
Concepto
Tope Mximo
Sin Tope
Sin Tope
Sin Tope
Sin Tope
B.2.A - CUADRO
CONTRIBUCIONES
DE
PORCENTAJES
VIGENTES
DE
APORTES
Reparto
Capitalizacin
Dec 814/01
Art. 2 inc b)
Sector
Pblico
Nacional
11%
7%
12,71%
10,17%
16,00%
INSSJP
3%
3%
1,62%
1,50%
2,00%
Asignaciones
Familiares
5,56%
4,44%
Fondo Nacional
de Empleo
1,11%
0,89%
3%
0,03
0,06
0,06
0,06
17%
13%
27%
23%
24%
Vamos a definir las de pago mensual y de pago perodico, ya que como veremos,
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en el punto siguiente, son las que dependiendo del sistema de pago, tendra a cargo
el empleador.
ASIGNACIN PRENATAL
Consiste en el pago de una suma de dinero mensual que se abona al trabajador
desde el momento de la concepcin hasta el nacimiento o interrupcin del embarazo.
Corresponde el pago a la trabajadora, independientemente de su estado civil, o al
trabajador cuando su cnyuge o concubina no trabaje en relacin de dependencia.
En el caso de embarazos mltiples no se multiplica el valor de la asignacin por cada
hijo, por lo tanto se abonan los mismos importes sin considerar la cantidad de hijos en
gestacin. La asignacin prenatal se paga por embarazo, no por hijo.
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Verificacin numrica.
12
13
Sueldos
1.000,00
Sueldos a Pagar
1.000,00
Resultado (-)
+ Pasivo
Siguiendo con el ejemplo anterior vamos a decir que el porcentaje de los aportes
del trabajador ascienden al 13% y el de las contribuciones patronales al 26%, de esta
manera tendramos el siguiente asiento.
(1) Para calcular las cargas sociales, le aplicamos el 26% sobre el sueldo bruto,
as obtendremos: $1.000,00 * 0,26 = $260,00
Estos $260,00 son las contribuciones patronales, que representan un gasto para la
empresa
(2) Primero calculamos la retencin del trabajador
Sueldo bruto: $1.000,00 * 0,13 = $130,00
Estos $130,00 es lo que el empleador deber retenerle al trabajador.
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Sueldos
Cargas Sociales
1.000,00
260,00
Sueldos a pagar
Aportes y Contrib. a depositar
Resultado (-)
Resultado (-)
870,00
+ Pasivo
390,00
+ Pasivo
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Deberes Registrales.
Deberes Registrales.
Este Inters est en la documentacin que se genera, que nos servir como punto
de partida de todas las registraciones contables. As pues:
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Pasantes.
Becarios
Quedando excluidos:
z
Trabajadores domsticos.
Trabajadores autnomos.
Bomberos voluntarios.
Asistencia Mdica.
Rehabilitacin.
Medicamentos.
Farmacias.
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Dinerarias
z
Indemnizaciones.
Del contrato que se genera con la ART, se desprender el costo de este seguro,
esto nos permitir realizar controles matemticas a la hora de hacer el devengamiento
de dicho costo.
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C.2. REGISTRACIN
Vamos a desarrollar un ejemplo de registracin y para ello confeccionamos una
planilla con el detalle de los conceptos liquidados por una empresa durante el mes de
mayo de 2006, a sus trabajadores en relacin de dependencia.
PLANILLA DE SUELDOS Y JORNALES
MAYO DE 2006
Descripcin
Sub-concepto
4.581,67
1.000,00
4,17
Base
Sub-total
4.581,67
140,00
Jubilacin Reparto
Jubilacin
Capitalizacin
Obra Social
Adic.Ob. Soc.
INSSJP.
Sindicato
Embargo
Judicial
Total
1.144,17
11%
1.548,83
170,37
7%
3.032,84
212,30
3%
4.581,67
137,45
1,5%
1.554,40
23,32
3%
4.581,67
137,45
2,5%
4.581,67
114,54
51,41
846,84
4.879,00
Total Neto
Control cero
o.k.
(1) Este importe representa la sumatoria de sueldos brutos devengados en el mes de mayo,
suponemos que en su totalidad representan sueldos de empleados afectados a tareas
administrativas o de comercializacin.
(2) Nos referimos a una suma no remunerativa a los efectos del SIJP, es decir que no forma
parte de la base de clculo para aportes y contribuciones destinados a la Seguridad
Social, pero s representan un gasto para la empresa.
(3) Es el monto correspondiente a Asignaciones Familiares, que la empresa deber pagar a
sus empleados, ya que la misma se encuentra en el Sistema de Pago del Fondo
compensador.
(4) Se trata del detalle de las retenciones practicadas sobre sueldos con destino a los
diferentes entes recaudadores (AFIP, Sindicatos, juzgados, etc.)
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Jubilacin
10,17% 4.581,67
465,96
4,44% 4.581,67
203,43
0,89% 4.581,67
40,78
INSSJP
1,50% 4.581,67
68,73
Obra Social
6% 4.581,67
274,90
Sindicato
3% 4.581,67
137,45
ART - % variable
Total % sobre Rem. Sujetas a Ret.
2% 4.581,67
28%
91,63
7,76
62,08
Base
Importe
Total
1.344,95
1.748,41
251,98
Embargo a depositar
51,41
Refer.
2.051,79
Retenciones practicadas
846,84
140,00
1.344,95 E=B-C+D
Total
Control cero
O.K
0,00
A-E
20
$ 2.051,77
+ $ 140,00
- $
849,84
$ 1.344,95
Este detalle que hemos efectuado representa un control final que nos sirve de base de
clculo para la confeccin del siguiente asiento:
REMUNERACIONES Y CARGAS SOCIALES
ASIENTO DEL MES DE : MAYO DE 2006
Sueldos
Asignacin no remunertiva
Haberes no remunerativos
Cargas Sociales
SUSS + ART a depositar
Sindicato a depositar
Embargo a depositar
Sueldos a pagar
4.581,67
1.000,00
4,17
1.344,94
1.748,38
251,98
51,41
4.879,00
Resultado (-)
Resultado (-)
Resultado (-)
Resultado (-)
+ Pasivo
+ Pasivo
+ Pasivo
+ Pasivo
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junio y diciembre de cada ao. Quiere decir que se har exigible al 30/06 y al 31/12
de cada ao. Sin embargo, el trabajador adquiere el derecho a percibir esta
remuneracin con el transcurso del tiempo, por lo tanto sera un error no generar el
devengamiento en forma peridica por la proporcin correspondiente. Esto se hace a
fin de cada mes y se calcula el SAC que debera percibir el trabajador al fin del
semestre en curso, proporcionando dicho cargo, al perodo que estamos efectuando
el devengamiento, contra la cuenta Provisin SAC y Cargas Sociales sobre S.A.C.
Idntica situacin ocurre con la Vacaciones, es decir contablemente corresponde
devengarlas mes a mes y de acuerdo a la legislacin laboral se abona una vez al ao,
por lo tanto corresponde tambin el clculo de la provisin por Vacaciones y Cargas
Sociales sobre vacaciones.
Respecto al tratamiento de este tipo de remuneraciones en cuanto a si son costo o
activo queremos comentar lo escrito por Ricardo J.M. Pahlen Acua y otros1: El
hecho de reconocer un gasto o costo de produccin, segn se trate del sector
funcional en que se desempea cada agente, en concepto de licencia anual ordinaria
o aguinaldo (sueldo anual complementario) devengados, debe complementarse con el
reconocimiento de los aportes patronales, con ellos relacionados, aun cuando su pago
no sea exigible y continan diciendo los autores: Si bien el temperamento antes
descripto es de suma importancia tratndose de personal del rea de produccin, ese
mismo procedimiento ser vlido para el reconocimiento como gastos del perodo
de la licencia anual ordinaria o del sueldo anual complementario devengados, y que
corresponda al personal afectado a funciones de administracin y comercializacin.
Ello se relaciona con el concepto de devengado, y en caso de no seguirse tal
procedimiento, se afecta la comparabilidad de los informes contables peridicos.
Veamos el siguiente ejemplo: para una empresa, durante el mes de enero los
sueldos devengados ascendieron a $3.000,00 y el porcentaje de cargas sociales que
soporte es del 26%. Por lo tanto si queremos calcular el SAC proporcional por el mes
de enero, deberemos realizar la siguiente cuenta:
$3.000,00 / 2 = $1.500,00
Luego esos $1.500,00 lo dividimos por 6, y as le asignamos la cuota que le
corresponde al mes de enero. As pues,
$1.500,00 / 6 = $250,00
A los $250,00 que seran la porcin del SAC, devengada por el mes de enero,
deberemos aplicarle el porcentaje de cargas sociales, que soporta la empresa, que en
nuestro ejemplo es del 26%. Por lo tanto obtendremos:
Ricardo J.M. Pahlen Acua Osvaldo A. Chaves Luisa Fronti de Garcia Juan Carlos Viegas /
Contabilidad Presente y Futuro / Editorial Macchi / Buenos Aires / mayo de 1997
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SAC
Cargas Sociales s/SAC
Provisin SAC y C. Soc. s/SAC
250,00
65,00
Resultado (-)
Resultado (-)
315,00
+ Pasivo
SAC
Cargas Sociales s/SAC
Provisin SAC y C. Soc. s/SAC
350,00
91,00
Resultado (-)
Resultado (-)
441,00
+ Pasivo
SAC
Cargas Sociales s/SAC
Provisin SAC y C. Soc. s/SAC
100,00
26,00
Resultado (-)
Resultado (-)
126,00
+ Pasivo
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Procedimiento B
Masa Salarial Total
$ 4.200,00
$ 250,00
$ 450,00
Vacaciones
Cargas Sociales s/Vacaciones
Provisin Vac. y C. Soc. s/Vac.
140,00
36,40
Resultado (-)
Resultado (-)
176,40
+ Pasivo
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Alta Mdica
Declaracin de Incapacidad Laboral Permanente
Transcurso de un ao desde la primera manifestacin invalidante
Muerte del damnificado
Clculo de la Prestacin
1- Determinacin del Ingreso Base Diario
Total de de remuneraciones sujetas a aportes de los 12 meses anteriores a la ILT (incluyendo SAC)
Cantidad de das corridos (365 das)
Para determinar el valor base mensual se multiplicar al valor base diario por 30,4
das.
2- Prestacin a cargo del empleador
Se multiplica al ingreso base diario (determinado conforme al punto anterior) por
los primeros 10 das contados a partir del das siguiente de producida la contingencia.
3- Prestacin a Cargo de la ART
Se multiplica al ingreso base diario (determinado conforme al punto 1) por la
cantidad de das que excedan a los primeros 10.
Es necesario aclarar que durante este perodo el Sueldo Anual Complementario no
se liquida, ya que el Ingreso base diario lo incluye.
La ART podr convenir con el empleador, que este practique la liquidacin
correspondiente de la ILT y solicite su reintegro a la ART. En este caso la ART
reintegrar el neto del trabajador ms los aportes y contribuciones correspondientes,
como mximo, dentro de los 10 das, para lo cual el empleador debe remitir la
siguiente documentacin:
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Sub-concepto
746,60
373,30
Base
Sub-total
Total
1.119,90
7%
1.119,90
78,39
Obra Social
3%
1.119,90
33,60
Adic.Ob. Soc.
2%
1.119,90
16,80
INSSJP.
3%
1.119,90
33,60
Sindicato
3%
1.119,90
28,00
Total Neto
190,38
929,52
Control cero
o.k.
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CARGAS SOCIALES
Descripcin
Jubilacin
Base
Importe
10,17%
1.119,90
113,89
4,44%
1.119,90
49,72
0,89%
1.119,90
9,97
INSSJP
1,50%
1.119,90
16,80
Obra Social
6%
1.119,90
67,19
Sindicato
3%
1.119,90
33,60
ART - % variable
2%
1.119,90
22,40
1,00
7,76
28%
7,76
Total
321,33
511,72
190,38
450,12
Sindicato a pagar
61,59
Retenciones practicadas
Total
321,33 E=B-C
Control cero
Sueldos
Sueldos a Recuperar
Cargas Sociales
Cargas Sociales a recuperar
SUSS + ART a depositar
Sindicato a depositar
Sueldos a pagar
Refer.
O.K
746,60
373,30
214,22
107,11
0,00
A-E
Resultado (-)
+ Activo
Resultado (-)
+ Activo
450,12
+ Pasivo
61,59
+ Pasivo
929,52
+ Pasivo
Del total de cargas sociales por los 15 das $321,33 sacamos el % que le
corresponde al empleador y el % que le corresponde a la ART, de la siguiente
manera:
$321,33 / 15 * 10 = $214,22
27
$321,33 / 15 * 5 = $107,11
a cargo de la ART
Al momento que la ART nos reintegre los sueldos y las cargas sociales haremos.
Banco Credicoop
Cargas Sociales a recuperar
Sueldos a recuperar
480,41
107,11
373,30
+ Activo
- Activo
- Activo
C.3 CONTROLES
Los controles mnimos que habra que realizar son:
28