Universidad de San Carlos de Guatem ala

Centro Universitario de San Marcos

Extensin Malacatn

LICENCIATURA EN ADMINISTRACION DE EMPRESAS

COSTOS HISTORICOS
Sistemas de Costeo Histrico
Ordenes de Produccin.
Definicin. Mtodo de clculo
Proceso Continuo. Definicin. Mtodo de clculo

Estudiantes:
J o s Al f red o d e L e n E s c a l a n t e

200641442

Malacatn, San Marcos, 11 de Septiem bre de 2010

INDICE

Titulo
Resumen de Investigacin
Conclusiones Principales
Lista de Trminos
Justificacin
Alcance
Aporte de La Investigacin
Costos Histricos
Sistemas de Costos Histricos y su Clasificacin
Ordenes de fabricacin
Mtodo de Clculo
Modelo de rdenes de Produccin
Ejercicio de rdenes de produccin
Costos por Proceso Continuo
Concepto de Proceso Continuo
Objetivos
Mtodo de calculo del Proceso continuo
Descripcin y cuadros
Conclusin
Bibliografa

RESUMEN DE INVESTIGACION
Objetivos Generales

Pg.
3
4
6
9
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11
12
14
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47
48

 conocer la aplicacin, utilizacin e importancia de los costos

histricos.
aprender a realizar comparaciones de los costos.
conocer la manera un que los costos estn divididos a fin de que su
utilizacin en el campo sea apropiada.
tener mayor informacin de la fabricacin de productos y servicios y
la forma de operar de una empresa.

Naturaleza de La investigacin:
La Investigacin Descriptiva: se efecta cuando se desea describir, en
todos sus componentes principales, una realidad;
Alcances:
Se presentan los conceptos especficos de los temas de la unidad 3,
basadas en Costos Histricos, donde existen diferentes mtodos de
clculos, pero esto debido a la actividad econmica de cada empresa.
Adems de la importancia que refleja la contabilidad de costos para
establecer decisiones y maximizar utilidades, y como objetivo
primordialde la contabilidad de costos estriba en facilitar la informacin
precisa para el desarrollo de la actividad productiva. El modelo de
costos que haya de aplicarse en la empresa depender de sus
caractersticas operativas, de sus posibilidades y de sus limitaciones;
pero siempre debe dirigirse al logro de un perfeccionamiento de la
informacin y control que permita optimizar la toma de decisiones a la
gerencia.

Limitaciones:
Se realiz una investigacin terica, donde se presentan ejemplos de
aplicacin de costos histricos, ordenes de fabricacin, proceso
continuo, los cuales se encontraron a travs de paginas alternativas de
Internet, ya que en la regin no se encuentran tantas empresas que
puedan aplicar estos mtodos de calculo, en donde hubiramos
realizado una investigacin de campo
Conclusiones principales:

La obtencin de costos puede ser sobre una base histrica o

predeterminada.
acumulando

En

segn

un

sistema

suceden.

En

histrico,
un

los

sistema

costos

se

van

predeterminado,

presupuestado o estndar, los costos se determinan adelantndose a la

produccin.
Las variaciones de los costos predeterminados se a cumulan en
cuentas por separados de modo que la administracin pueda a ser
planes y ajustes en las operaciones cuando se identifiquen las causas
de las variaciones, en particular si son desfavorables. Los costos
histricos y los predeterminados pueden ser acumulados sobre la base
de trabajos especficos o por de apartamentos, si la produccin es
bsica mente mas o menos continua. Los primeros se conocen como
costos por rdenes de produccin o de trabajo; los segundos, como
costos por procesos o departamentales.
Dicha contabilidad de costos es un sistema de informacin para
registrar,

determinar,

distribuir,

acumular,

analizar,

interpretar,

controlar e informar de los costos de produccin, distribucin,

administracin, y financiamiento. Costos implica calcular lo que cuesta
producir un articulo o lo que cuesta venderlo, son costos los gastos
implicados a un objetivo preciso los cuales pueden ser recuperables
por medio de los ingresos que se obtengan.
Toda informacin requerida en la contabilidad de costos sirve de
herramienta ala empresa en un momento determinado para la toma de
decisiones, por lo cual la contabilidad de costos es una herramienta de
gran ayuda y utilidad en cualquier empresa de giro que este sea,
debido a que gracias ala contabilidad de costos se pueden determinar
en cualquier momento que la empresa requiera saber cuanto te cuesta
producir o vender un producto o servicio que ella realice en su
empresa, el cual le servir en muchas de sus actividades dentro de la
4

organizacin, es por ello que en este trabajo se presenta un anlisis

detallado de lo que son los Costos Histricos, dentro de las
organizaciones donde se proyectan los mtodos a seguir, lo que
conlleva cada unos de los mtodos.

Todas las empresas tienen diferentes estructuras en su organizacin,

por ejemplo varan en su estilo de administracin, organizacin,
estructura, metas, objetivos, giro de la empresa, sus productos
principales y subproductos de dicha organizacin entre otras cosas que
hacen diferente a una empresa de otra, lo cual nos quiere decir que de
igual forma la su sistema de contabilidad de costos variara.
En este trabajo se habla de dos grandes enfoque en la organizacin,
para los cuales se determinan dos clasificaciones de estos sistemas
usados para la determinacin de los costos, uno es el costeo por
ordenes de produccin o de trabajo y otro es contabilidad de costos
por proceso o por departamentos; de las dos clasificaciones se realizo
un anlisis detallado en donde se expresa la importancia de cada uno,
tomando como referencia que el primer mtodo acumula los costos de
acuerdo con ordenes especificas, lotes o pedidos de clientes, y el
segundo mtodo se aplica en sistemas de produccin continua en
donde no es posible establecer distinciones entre las unidades
individuales de produccin..

LISTA DE TERMINOS
Ordenes de Produccin
5

Es aquel procedimiento de control de las operaciones productivas que

se aplica generalmente a las industrias que producen por lotes, con
variacin de unidades elaboradas.
Procedimiento de control por clase.
Es una condensacin o aglutinamiento del de rdenes de produccin
debindose entender por clase a un grupo de artculos catalogados por
clases, lneas, etc., teniendo la de economizar tiempo y gastos de
operacin.
Procedimiento de Control por procesos.
Este procedimiento es el que se emplea en aquellas industrias cuya
produccin es continua, en masa, uniforme, donde no hay una gran
variedad de artculos elaborados, ni se puede cambiar la misma,
existiendo uno o varios procesos para la transformacin del material.
Unidades Kilos, litros.
Procedimiento de control por operaciones.
Es aplicable en aquellas industrias en las que el proceso productivo
puede susceptible de dividirse, y entonces se le denomina
Procedimiento por Operaciones.
Tcnicas para valuar las operaciones productivas.
Esas tcnicas se dividen en costos Histricos (denominados tambin
Costo Reales) y costos predeterminados (Clasificados en costos
estimados y Costos estndar).
*Costos Histricos o reales.
Son aquellos que se obtienen despus de que el producto ha sido
elaborado, o durante su transformacin. Los procedimientos Bsicos
para el control de las operaciones productivas son: Ordenes de
Produccin y procesos productivos. La tcnica de valuacin pertenece
al grupo de hechos consumados.
*Costos Predeterminados.
Son aquellos que se calculan antes de hacerse o de terminarse el
producto y segn sean las bases que se utilicen para su clculo, se
dividen en Costos Estimados y Costos Estndar.
**Costos Estimados.
Es aquella tcnica de valuacin, mediante la cual los costos se calculan
sobre ciertas bases empricas (de conocimiento y experiencia sobre la
industria) antes de producirse en artculo, o durante su transformacin
que tiene por finalidad pronosticar el valor y cantidad de los elementos
del costo de produccin (Material Directo, Obra de Mano directa, y
Gastos Indirectos).
**Costos Estndar.
Es el clculo hecho con bases generalmente cientficas sobre cada uno
de los elementos del costo, a efecto de determinar lo que un producto
debe de costar por tal motivo este costo esta basado en el factor
eficiencia, y sirve como patrn o medida, e indica obviamente lo que
debe de costar.
***Circulantes. Indican la meta a la que hay que llegar.
6

***Fijos. Son aquellos que se establecen invariables, y se utiliza

como ndice de comparacin.
Mtodos para el control de los materiales. Existe el Completo e
incompleto.
Se dice que existe un mtodo de costos incompleto cuando a travs la
contabilidad respectiva, no es posible llegar a determinar el costo
unitario correctamente, concretndose la Empresa a emplear una serie
de cuentas acumulativas de los elementos del costo.
Mtodo para obtener los costos
*Costo tradicional. Consiste en que el Costo de produccin est
integrado por los Materiales Directos, el costo del trabajo directo y los
gastos Indirectos de Produccin.
*Costo Variable. Es un mtodo, de Anlisis, que toma como base el
estudio de los gastos en fijos y variables, para aplicar a los costos
unitarios solo los gastos variables.
*Costo integral-Conjunto. Es un mtodo moderno, inventado por le
autor de este libro, basado en la teora de conjuntos, por lo que resulta
ser integrador.
Procedimiento de Control por rdenes de produccin y por
clases. Este procedimiento de control se emplea principalmente en las
industrias que realizan trabajos especiales o, que fabrican productos
sobre pedido y, tambin en aquellas en las cuales es posible separar
los costos de material Directo. Caractersticas. El procedimiento de
control de las operaciones productivas por rdenes de produccin, es
aquel que permite reunir, separadamente, cada uno de los elementos
del costo de cada orden de Trabajo, termina o en proceso. Ventajas:
*Da a conocer con todo detalle el costo de produccin de cada orden
de produccin, bsicamente el costo Directo. *Se sabe el valor de la
produccin en proceso, sin necesidad de estimarla, ni de efectuar
inventarios fsicos. Desventajas: *Su costo administrativo es alto, a
causa de la gran minucia que se requiere para obtener los datos en
forma detallada. *En virtud de esa labor meticulosa, se requiere mayor
tiempo para precisar costos de produccin, razn por la cual los que se
proporcionan a la direccin posiblemente resulten extemporneos.
Mecnica Contable.
A.
Cuenta de Costos. Produccin en proceso: material directo,
labor directa y gastos indirectos de fabricacin, almacn de
materiales, almacn de artculos terminados, inventario de
produccin en proceso.
B.
Concentracin de los elementos del costo. La concentracin
de los elementos del costo, tienen por objeto conocer el costo total
de produccin y la parte del mismo aplicable a cada orden de
produccin, ha de obtener el costo unitario de cada una de ellas.
a.
Concentracin del material utilizado. Al final del periodo de
costos, se realiza el corte de los vales de Salida de Almacn, los
cuales se clasifican por departamentos.
b.

Concentracin de la Labor Utilizada. Se lleva a cabo a travs del

cmputo de las horas directas e indirectas trabajadas.
c.
Concentracin de los Gastos Indirectos de Fabricacin.
Que la fabrica se considere como una sola unidad productiva, o est
dividida en varios departamentos; que los gastos indirectos se
registren en forma Histrica o predeterminada.
PRINCIPALES ESTADOS FINANCIEROS DE UNA INDUSTRIA DE
TRANSFORMACION.
En una empresa industrial de transformacin, los estados financieros
que se elaboran, o que esencialmente se deben hacer, son:
1.- De Posicin Financiera (Balance General)
2.- De Resultado (Prdidas y Ganancias)
3.- De Costo de Produccin y Costo de Produccin de lo Vendido
4.- De Origen y Aplicacin de Recursos:
Estos informes se clasifican como:
A) Estticos. Se refieren a una fecha determinada; de los enlistados,
el nico de esta naturaleza, el de Posicin Financiera (Balance General)
B) Dinmicos. Los Dinmicos se refieren a un perodo precisado, y los
tres ltimos son de este tipo.
El Costo de Produccin, como se aprecia en los ejemplos, en
trminos generales, est formado de dos partes:
1. De los elementos del costo incurrido.
A).- Material Directo,
B).- Costo Directo del Trabajo, y
C).- Gastos Indirectos de Fabricacin.
2. De la existencia inicial y final de produccin inconclusa,
llamada Produccin en Proceso.

JUSTIFICACION
Como parte del aprendizaje del curso de Administracin Financiera II,
del octavo ciclo de la Licenciatura en Administracin de Empresas, es
8

de vital importancia conocer los fundamentos tericos y prcticos de la

Contabilidad de Costo, la cual posee una gran relevancia en todas las
empresas ya que forma parte importante durante la planificacin
estratgica de los negocios a concretar.
Se debe tener en cuenta que en base a la contabilidad de costos, se
pueden determinar los capitales destinado a los materiales necesarios
para llevar a cabo las actividades empresariales, sean estas de
produccin industrial o no. Otro aspecto un poco ms inferior que
abarca la contabilidad de costos, es que tambin se calcula aquellos
productos que sern vendidos por unidad. Lo que queremos decir con
esto

es

que,

generalmente

las

empresas

les

venden

los

comerciantes, productos a precio de costo, es decir al precio en el que

el producto fue producido, y el comerciante, para poder obtener alguna
ganancia le agrega un porcentaje al precio de costo de ese producto.
De esta manera las empresas sacan un porcentaje promedio de
ganancia para el vendedor, y as idean planes para retener a esos
clientes que se dedican a la comercializacin de nuestros productos.
Por esta razn, como administradores, es necesario conocer los tipos
de costos que existen, por ejemplo, Costos Histricos, Costos
Predeterminados y Presupuestacin del costo de produccin, los cuales
garantizan un clculo efectivo y que pueda ofrecer beneficios a la
empresa.

Alcance:
Contabilidad Con el presente trabajo se pretende dar a conocer al
lector el ciclo de la contabilidad de costos en el proceso de produccin
mediante un sistema de costeo histrico, costeo por rdenes de
trabajo, y proceso continuo, con su respectivo ejemplo y definicin los
cuales sirven para el control adecuado de los materiales, mano de obra
y costos indirectos de fabricacin.

Limitaciones:
La presente investigacin posee valor terico, ya que son
investigaciones realizadas por conceptos y modelos recopilados,
especficamente cuando se trata de casos especiales presentes en el
ciclo de la contabilidad de costos; razn por la cual la elaboracin de
una gua terica para la formulacin de costos histricos y diversos
sistemas de costos, acompaado de casos especiales, podra
constituirse en un pequeo aporte al actual material
Tambin el resultado de esta investigacin tiene implicaciones
prcticas porque pretende facilitar y difundir la elaboracin y uso del
estado de costo de produccin y ventas al ser utilizado en el desarrollo
del proceso de enseanza aprendizaje de la contabilidad de costos.
Motivo de la Investigacin:
Para poder llevar a cabo una correcta aplicacin de la contabilidad de
Costos en las empresas que utilizan diferentes tipos de transformacin
o produccin, materiales, tiempos, es necesario conocer y definir los
tipos de costos, por lo que nuestra principal motivacin para el
desarrollo de este tema es conocer las bases para controlar y registrar
eficazmente los costos de produccin en una empresa y lograr as,
utilidades o beneficios.

APORTE DE LA INVESTIGACION,
Al Estudiante:
Diversas son las situaciones financieras por las que debe pasar un
administrador de empresas, porque depende de las decisiones que
tome para el xito o fracaso de la misma, por ello es indispensable
contar con herramientas financieras basadas en costos que nos
permitan optar por la decisin acertada, que garantice a la empresa la
permanencia en el mercado, y sobre todo una alta rentabilidad que
repercuta en beneficios para los trabajadores y propietarios de
empresas. Es por eso que es de vital importancia, que el estudiante
pueda conocer durante el tiempo de preparacin acadmica, para que
al estar en el campo de aplicacin, pueda solventar con las exigencias
requeridas por el ambiente laboral.
10

Al sector Empresarial y la Sociedad:

Dentro del modelo de toma de decisiones la contabilidad de costos,
ayuda para que la decisin sea mejor, de acuerdo con la calidad de la
informacin que se posea. En toda organizacin diariamente se toman
decisiones, unas son rutinarias, como contratar un nuevo empleado;
otras no la son, como introducir o eliminar una lnea de producto,
ambas requieren adecuada informacin. La calidad de las decisiones
de las empresas, pequeas o grandes, estn en funcin directa del tipo
de informacin disponible; por lo tanto, si se desea que una
organizacin se desarrolle normalmente, debe contarse con un buen
sistema de informacin, a mejor calidad de la informacin, se asegura
una mejor decisin. Las empresas reciben bsicamente ayuda de la
contabilidad de costos (o contabilidad administrativa) en el diseo de
acciones cuya misin es alcanzar los objetivos que se desean en un
periodo determinado, sobre todo en lo referente a la operacin de la
empresa, mediante el empleo de diferentes herramientas tales como
los presupuestos, el modelo costos, mtodos de calculo de costos,
procesos de fabricacin, el costeo por actividades; la cual brinda gran
ayuda en el proceso de planeacin estratgica para determinar cul
debe ser la estrategia competitiva hacia la cual debe orientarse la
empresa.
COSTOS HISTORICOS
DEFINICIN
Son aquellos costos que se han obtenido dentro del perodo en la
fabricacin de un producto o prestacin de un servicio y que se
obtienen al final del perodo que se conservan para su anlisis
perspectivo y comparacin con los resultados futuros, sirviendo como
un dato de base histrica y siempre se refieren a los costos reales ya
sean por productos, por reas de responsabilidad o cuenta de gasto.
La acumulacin y anotacin de los resultados obtenidos en diferentes
perodos o a las diferentes oportunidades que se elabora un mismo
producto es lo que llamamos Costo Histrico.
Este procedimiento consiste en la anotacin de los gastos de
materiales utilizados, la mano de obra empleada y los gastos indirectos
de fabricacin que se compilan para su posterior anlisis y en los casos
de variaciones significativas, corregir las ineficiencias y los errores, as
como los costos estimados.
Los datos de costos histricos tienen limitaciones cuando se usan para
la planificacin y el control de las operaciones, siendo ms tiles
11

cuando se usan para su comparacin de producciones iguales en

diferentes perodos, para los cuales son practicados
SISTEMAS DE COSTOS HISTORICOS
DEFINICIN: Los sistemas de costeo histricos, son los que acumulan
costos de produccin reales, es decir, costos pasados o incurridos; lo
cual puede realizarse en cada una las rdenes de trabajo o en cada
una de las fases del proceso productivo.
Es la tcnica primaria de valuacin los cuales se determinan despus
de haber realizado la produccin o lo hecho y siempre indispensables,
pero por progresos se ha llegado a las tcnicas de valuacin
predeterminadas que consisten en conocer por anticipado el costo.
Pasos para Disear Sistemas de Costeo
Considerando los factores anteriores, que aseguren que el
sistema se adapta a las caractersticas y requerimientos de la
empresa, se deben seguir los siguientes pasos:
1. Identificacin del objeto de costos, de acuerdo a las
necesidades de la empresa para tomar decisiones, adems se deben
identificar los centros de costos (centros de produccin y servicio,
centros de marketing y administracin).
2. Diseo de mtodos para la asignacin o identificacin de los
costos incurridos por cada objeto de costos,
para lo cual deber clasificarse a los costos en directos e indirectos.
Todos los costos incurridos en la empresa durante un perodo deben
asignarse a los centros de costos identificados, y luego a los productos
o servicios prestados durante el perodo; la asignacin de los costos
directos no implica problema dada su identificacin y cuantificacin
plena en cada objeto de costos, pero la asignacin de costos indirectos
debe realizarse segn los mtodos convencionales o el mtodo de
Costeo Basado en Actividades. El primer mtodo consiste en el uso de
tasas de aplicacin de costos indirectos de fabricacin, la cual puede
ser nica o departamental, basada en datos reales o predeterminados.
El segundo mtodo consiste en la identificacin de las actividades
realizadas en la cadena de valor agregado de la empresa, dado que los
costos indirectos se asignan a los productos en proporcin de la
cantidad de actividades consumidas por cada uno
a travs de
inductores de actividades y de costos. Ambos mtodos de asignacin
de costos indirectos son compatibles con los sistemas de costeo
tradicionales.
12

3.- Denominacin de cada una de las cuentas control y

registros auxiliares
De acuerdo al sistema de costeo seleccionado. Por ejemplo, si se
trata del sistema de costeo backflush se debe crear las cuentas control
de costos de conversin, costos de conversin aplicada, materiales y
productos en proceso, inventario de productos terminados y costo de
produccin y ventas; si se trata de un sistema por procesos debern
crearse las cuentas control de inventario de productos en proceso,
inventario de productos terminados, inventario de materiales y
suministros, costos indirectos de fabricacin, costos indirectos de
fabricacin aplicados, y costo de produccin y ventas.
4.- Diseo de formas e informes rutinarios.
Por ejemplo, si el objeto de costos es un centro de costos deber
disearse una hoja de costos por cada centro donde se especifiquen
cada uno de los conceptos incurridos (materiales, servicios de
mantenimiento, trabajadores) identificables exclusivamente en cada
centro, sera punto de partida para la elaboracin de del informe de
costos. Sin embargo si se disea un sistema de costeo por rdenes
especficas o por operaciones, adems de identificar cada centro de
costos se debe disear una hoja por cada orden.
5. Requisitos para el xito de los Sistemas de
Costeo como Sistemas de Control
La contabilidad de costos es una herramienta importante para analizar
constantemente los resultados de las operaciones con el fin de
decidir y eliminar las situaciones que estn fuera de lo normal, no
obstante deben existir ciertas caractersticas, como:
Delimitacin de los centros de costos con definicin de actividades
y de autoridad.
Establecimiento de procesos, rutinas de trmites escritos para todas
las operaciones.
Diseo y elaboracin de informes de costos significativos y
oportunos.
Realizacin de conciliaciones peridicas. La informacin generada
por los sistemas de costeo debe ser verificable, por ejemplo, aun
cuando el sistema de costeo este basado en sistemas de inventario
continuo se deben efectuar inventarios fsicos con fines de control
interno.
Adopcin de medidas para reducir u optimizar costos, previo al
establecimiento de criterios razonables de comparacin y a la
Identificacin de costos controlables.
Todas estas caractersticas incorporadas simultneamente dentro de
un sistema de costeo facilitan el logro de los objetivos de control,
13

planteados tanto por los sistemas de costeo tradicionales como por los
contemporneos.
Sistemas de Costos Histricos y su Clasificacin
Debido a la determinacin y registro de los costos se realiza hasta el
momento en que la produccin ha concluido; es decir, despus de que
los productos han sido manufacturados en el periodo de los costos, por
esta razn se les han llamado costos histricos.
Por su naturaleza presentan serias limitaciones e inconvenientes para
el desarrollo dinmico de la contabilidad de costos contempornea
debido a que son costos realmente incurridos y solos pueden
computarse al final de un periodo de costos.
Debido al trabajo que originan y a los altos costos que entraan los
costos histricos se presentan muchas limitaciones y desventajas para
su aplicacin. Por mencionar algunas desventajas de un sistema
histrico son:
1.- Para la poca en que se preparan los estados financieros, la
informacin derivada de estos sistemas puede resultar retrasada para
aplicarla en la correccin oportuna de las deficiencias que surgen con
costos excesivos.
2.- No existe ninguna unidad de medida con la cual los costos reales
puedan compararse. Se determinan que los costos aumentaron o
disminuyeron con relacin a periodos anteriores. Pero se desconoce el
por que.
3.- Los costos histricos tienen una funcin limitada para fijar los
precios de ventas por los costos fluctuantes que se obtienen en cada
periodo.
4.- Un costo real no es un costo tipo o medida, sino que resulta de un
costo accidental.
5.- Los costos histricos indican lo que costo o lo que se invirti en la
fabricacin de un artculo.
6.- Generalmente no se cuenta con informacin oportuna sobre los
costos del ejercicio para evaluar alternativas y tomar decisiones
especializadas para el futuro.
7.- Se efectan primero las erogaciones y luego se determinan los
costos.
14

Explicando su clasificacin (Costos Histricos).

a) por rdenes de produccin. Conforma a este sistema para la
ejecucin de cualquier trabajo productivo, es indispensable expedir
una orden por escrito. Esta orden estar numerada y en ella se
indicara el artculo o servicio deseado con todas las especificaciones
necesarias a fin de que el departamento respectivo cuente con la
autorizacin correspondiente para proceder a su manufactura y a su
vez se informe al departamento de contabilidad de lo que est
sucediendo en el departamento productor.
Ejemplo:
Orden por produccin No. 1
Resumen
Materiales..........................................................Q.100.00
Trabajo.................................................................. 75.00
Gastos de produccin............................................... 25.00
Suma.................................................................Q.200.00
Total del costo de la orden
Unidades producidas...........................................100
El costo unitario seria.................Q. 200.00/100=Q. 2.00 por unidad

b) Por clases. Su empleo se ha extendido a las industrias que

producen mltiples artculos catalogados por clases. Ejemplo, suponga
que existen tres clases, la primera comprende seis, la segunda ocho y
la tercera diez. Los costos que se obtendran serian de tres clases en
lugar de calcular veinticuatro productos.

c) Por procesos. Conforme a este mtodo, a cada proceso se

acumula el material, el trabajo y los gastos indirectos de la produccin.
El costo unitario se obtiene dividiendo el importe de la suma de los
costos de los procesos entre unidades producidas. Ejemplo.
Supongamos que el costo de tres procesos es el siguiente y que las
unidades producidas son 10 toneladas.
Proceso A:........................Q175.00..................................17.50
Proceso B..........................Q.25.00....................................2.50
Proceso C.............................50.00....................................5.00
....................................Q. 250.00...............................Q. 25.00
Costo unitario Q. 250/10 toneladas producidas igual a Q. 25.00 por
tonelada.

15

d) Por operaciones. Es un refinamiento del sistema de costos por

procesos; cada proceso se subdivide en varias partes que reciben el
nombre de operaciones, su empleo es recomendable en todas aquellas
industrias en donde las lneas estn estandarizadas.
Ejemplo:
Supongamos que la produccin de 100 unidades de un artculo se
realiza en cuatro operaciones, corte, lavado, secado y refinado.
Operacin
Corte

Material
Q.100.00

Trabajo

Gastos

Total

Costo
Unitario

10.00

Q. 8.00

Q. 118.00

Lavado

7.00

12.00

19.00

0.19

Secado

4.00

6.00

10.00

0.10

Refinado

2.00

3.00

5.00

0.05

Q.23.00

Q 29.00

Q152.00

|Q1.52

Q.100.00

ORDENES DE FABRICACION
DEFINCIN
La orden de fabricacin o produccin es el control individualizado que
se lleva a cada pedido o trabajo que se esta elaborando, es un sistema
que pueden utilizar las empresas productoras de bienes o las que se
dedican a la prestacin de servicios. Es un mtodo de acumulacin de
los costos que concentra los costos de produccin en costos por
trabajo. Vamos a controlar masivamente por procesos o de manera
individualizada.
Segn Cristbal del Ro Gonzlez el procedimiento por rdenes de
Fabricacin es el conjunto de mtodos empleados en el control de las
operaciones productivas, aplicable generalmente a industrias que
fabrican sus productos por medio de ensamble, por lotes, donde es
posible separar los elementos del costo directo (Material directo y
Labor directa)con produccin variada y con caractersticas de los
productos especificadas por el cliente, costo tanto fluctuante, entre
otras caractersticas como: Puede reunir separadamente cada uno de
los elementos del costo para cada orden de trabajo, terminada o en
proceso. Posibilita lotificar y subdividir la produccin por departamento
de planeacin de produccin y control de inventarios. Proporciona
mayor exactitud en la determinacin de los costos unitarios. El
principal
inconveniente
es
el
que
resulta
ms
oneroso,
administrativamente, ya que exige un gran trabajo para obtener
precisin en sus detalles.
16

DETERMINACIN DEL COSTO DE LAS RDENES DE

FABRICACIN.
El costo de produccin de una orden de fabricacin, pedido u orden de
reparacin comprende:
a) El coste real de materias primas.
b) El coste real de mano de obra directa.
c) El coste estimado de los gastos generales de fabricacin que se
entiende corresponde a la orden de fabricacin.
Los costos de materias primas y los de mano de obra, al ser costos
directos no presentan ningunas dudas en cuanto a la cantidad de
materiales y horas de trabajo consumidas por cada orden de
fabricacin. Las materias primas se controlan determinando
claramente el valor de los consumos que se incorporan a cada orden
de fabricacin, a partir de los diferentes criterios adoptados, LIFO;
FIFO, PMP, etc. La mano de obra directa que se aplica a cada orden
especfica es claramente controlable y afectable; para su control se
utiliza, para cada orden de fabricacin, un documento donde se
registra el tiempo que ha estado el operario trabajando desde que se
inicio la orden, hasta que sta se ha termina. De ah que ambos
factores se afecten por su coste real, histrico, sin necesidad de ser
presupuestados. Los costes indirectos de produccin o gastos
generales de fabricacin, dentro de la categora de estos costes se
incluyen nicamente aquellos relacionados con la actividad
transformadora. Los gastos generales de fabricacin presentan el
problema de su asociacin a la produccin fsica, no pudiendo, en
concreto, ser identificados con las rdenes de trabajo. Ante esa
dificultad, se tienen que recurrir a criterios de repartos para resolver el
problema de la distribucin de dichos costes, para ello, hay que tener
en cuenta que existen dos variantes segn el sistema de coste
establecido dentro de la empresa:
* Sistema de costo inorgnico: Relacionan directamente los
factores de produccin con los productos o servicios suprimiendo la
fase intermedia de localizacin de costes por secciones o centros de
actividad.
Un sistema de costes es inorgnico cuando no se tiene en cuenta la
estructura orgnica de la empresa. Para resolver la imputacin de los
costes indirectos a los productos se utilizan mtodos empricos de
costes. Estos mtodos son utilizados todava, pese a su falta de
precisin y su arbitrariedad, por algunas empresas, en especial de
reducida dimensin, por su sencillez operatoria, o, en el caso, que le
sea imposible o poco operativo crear un nmero determinado de
centros o lugares de coste, para pasar, por ellos, los costes indirectos
de produccin.. Se pueden distinguir dos formas de operar:
17

El mtodo ms rudimentario: totaliza los costes indirectos del perodo

considerado y se reparten en funcin de una determinada base
(elementos directos): Productos fabricados, horas de mano de obra
directa o su importe, materias primas (unidades o importes), etc.
Una mejora al mtodo precedente, es el desglose de las cargas
indirectas, por ejemplo: costes indirectos de suministros se reparten
en funcin de los materiales, costes indirectos de transformacin se
imputan en funcin de la mano obra (horas o importes), horas
mquinas, etc., costes indirectos de ventas se reparten en funcin de
las ventas (unidades e importes), costes de los productos vendidos
etc.
Sistema de coste orgnico.
Relaciona los factores o medios de produccin con los productos o
servicios a travs de los procesos de transformacin de los mismos.
Este sistema comienza con analizar la estructura orgnica de la
empresa, as como los procesos mediante los cuales se realiza la
produccin objeto de explotacin de la unidad econmica. Su
formacin esta en consonancia con la estructura funcional de la
empresa y con el diagrama del proceso productivo de la empresa.
Este mtodo consiste en pasar a travs de los centros o lugares de
Costes, los costes indirectos de produccin para que stos sean los
encargados de llevarlos al coste total de la orden de trabajo, en
funcin de las claves de distribucin establecida para cada centro de
coste. Hay que tener en cuenta, a la hora de la imputacin, de dichos
costes, a las rdenes finales, las relaciones existentes entre los propios
centros, pues cabe la existencia de prestaciones recprocas entre ellos.
Estos costes indirectos de fabricacin no se pueden asignar en el
mismo momento, debido a que, normalmente, el proceso industrial de
la orden de fabricacin termina antes de que lleguen a la empresa las
facturas de dichos coste (energa, agua, telfono, fax, tributos, etc.),
es claro que habr de presupuestarlos e imputarlos al coste de la
orden partiendo de dicho presupuesto; al final probablemente cuando
se haya terminado el proceso e incluso se hayan vendido los
productos, se conocern los costes indirectos reales y en muchas
ocasiones no habr forma de rectificar el coste estimado de la orden,
pues estar ya facturada y cobrada. Una vez determinado el
presupuesto de costes indirectos, se proceder al clculo del coste
total agregando los costes directos reales y los indirectos
presupuestados. Este coste global se compara con los ingresos
obtenidos con las ventas y se obtiene el margen bruto para cada orden
de fabricacin.
Al final del perodo, se comparan los costes presupuestados con los
realmente soportados, obteniendo las desviaciones, las cuales o bien
ratificarn el coste del pedido, o bien se incorporarn a los resultados.
18

METODO DE CLCULO
Sistema de Costeo por Trabajos en la Fabricacin
(Tambin llamado rdenes de Produccin en la
Fabricacin)
Todos los trabajos realizados en el sector industrial son diferentes
dependiendo a que industria nos enfoquemos, si consideramos una
industria que se dedique a la fabricacin de maquinas especiales para
fabricar papel. El sistema de costeo que se utilizara para dicha
empresa sera:
Enfoque general al costeo por rdenes de produccin (paso a paso)
1. Identifique el trabajo objeto de costos escogido
2. Identifique las categoras de costos directos para el trabajo
3. Identifique los grupos de costos indirectos asociados con el
trabajo
4. Seleccione la base de asignacin de costos a utilizar al asignar
cada grupo de costos indirectos al trabajo
5. Desarrolle la tasa por unidad de cada base de asignacin de
costos utilizada para asignar los costos indirectos al trabajo.
Costeo por trabajos de los costos de una fabrica:

19

Se mantiene un registro separado de costos para cada trabajo en un

sistema de costeo por rdenes de produccin. A continuacin se
muestra un ejemplo de un registro de costo por trabajo, que es un
documento clave utilizado para acumular los costos de un trabajo.
Cada empresa puede disear su propio registro como ya que no existe
realmente un estndar sin embargo tienen que contener por lo general
los siguientes campos:

20

Grupo de Costos
Indirectos

Gastos
generales de
Fabricacin

Asignacin
por trabajos
Base de Asignacinde
de costos indirectos Horas-maquina
1. Identifique los costos a incluir en el grupo de costos indirectos
Costos
2. Para el periodo presupuestado, prepare estimaciones de las
partidas de costos del paso 1
3. Seleccione la base para la asignacin de costos
Objetos de Costos:
Costos indirectos
4. Para el periodo del presupuesto,
calcule la cantidad de la base de
Maquinaria Especializada
Costos directos
asignacin del paso 3
5. Calcule la tasa de asignacin presupuestada
El uso de tasa de costos indirectos (gastos generales) presupuestados
permite que se calculen los costos por trabajos sobre una base
continua durante el periodo contable. Al final del periodo contable casi
Costos Directo sern distintos los costos reales en el grupo de costos
siempre
Mano de Obra
directa en la de costos de
indirectos y/o la Materiales
cantidad real de la base de asignacin
fabricacin
Directos
sus cantidades respectivas
presupuestadas.
E primer lugar, se calcula la tasa de costos indirectos reales al final de
cada periodo. Luego, para cada objeto de costos al que se asign
costos indirectos durante el periodo, vuelve a calcularse utilizando la
tasa real de costos indirectos. Por ltimo, se efectan los asientos de
cierre del final del periodo.
El prorrateo es la distribucin de gastos generales subasignados o
sobreasignados entre las producciones en proceso, los bienes
terminados, y el costo de bienes vendidos.
Los gastos generales de fabricacin se pueden asignar de diferentes
formas en la industria manufacturera, algunas de estas formas son:
Mano de obra directa, Horas-mquina, Unidades de produccin, Costo
primo, entre otras, pero las mas usuales son stas.
Fuente: Ejemplo Apuntes de Diseo de Sistema de Costos
Ejemplo de un ejercicio de Costeo por rdenes de
Produccin
En este ejemplo veremos como se realizan las rdenes de produccin
de una empresa. Teniendo informacin de la empresa sobre la
produccin, se realiz con el mtodo UEPS.
La empresa Dulce Navidad fabrica arreglos navideos y en este
periodo manej tres pedidos:
Pedido 1: 1500 coronas navideas
Pedido 2: 1000 esferas navideas
Pedido 3: 2000 flores de Pascua
La materia prima utilizada durante el periodo fue como sigue:
Pedido 1: 1500 flores de nochebuena
1500 bases para corona
1500 cartuchos de pegamento
Pedido 2: 1000 cartuchos de pegamento
1000 metros de estambre
Pedido 3: 2000 flores de nochebuena
21

El inventario inicial de materiales era el siguiente:

1000 flores de nochebuena a $1.50 cada una
1000 cartuchos de pegamento a $.70 cada uno
Durante el periodo se compr el siguiente material:
2000 bases para coronas a 2.50 cada una
4000 cartuchos de pegamento a .80 cada uno
3000 flores de nochebuena a 2.00 cada una
1500 metros de estambre a 1.00 el metro
Los gastos durante el periodo fueron los siguientes:
Luz $3,000, Sueldos Administrativos 7,000, Telfono 4,000, Empaque
2,500, Renta 3,000, Depreciacin de maquinaria 700, Refacciones 900,
Vigilancia 1,200, Papelera 750, Arts. De limpieza $1,100.
La mano de obra se pag a 5 la pieza
Se terminaron los pedidos 1 y 3.
Las instalaciones de la empresa estn divididos 60% para el rea de
produccin y 40% para el rea administrativa.
El prorrateo se har con base en el nmero de piezas.
Se venden 1000 coronas navideas a $10 cada una y 1500 flores de
pascua a 7 cada una.

Realizar rdenes de produccin:

Orden de Trabajo No. 1
Descripcin: Coronas navideas
No. de piezas: 1500
Materia Prima
Material
Costo
Cantidad
Total
Flores de
Q. 2.00
1500
3000
Nochebuena
Bases para
Q. 2.50
1500
3750
corona
Cartucho de Q. 0.80
1500
1200
pegamento

No.
Empleado
459-56

Cuota
Q. 5.00

Mano de Obra Directa

Cantidad
Total
1500

7500

22

Saldo
3000
6750
7950

Saldo
7500

Concepto
Varios

Gastos Indirectos de Fabricacin (GIF)

Tasa
Actividad
Total
2.0177
1500
3026.55

60%
Gastos de Fabricacin
1800

Luz
Sueldos
administrativos
Telfono
Empaque
Renta
Dep. de mquina
Refacciones
Vigilancia
Papelera
Art. De limpieza

40%
Gastos de Operacin
1200
7000
4000

2500
1800
700
900
720

1200

660
Q. 9080
9080/4500 pzas. = 20.177 ---- Tasa de fabricacin
RESUMEN:
Total MP: 7950
Total MOD: 7500
Total GIF: 3026.55
Cto Total: 18476.55
Cto Unitario: 18476.55 / 1500 = 12.3177

Orden de Trabajo No. 2

Descripcin: Esferas navideas
No. de piezas: 1000
Materia Prima
Material
Costo
Cantidad
Cartuchos
Q.0.80
1000
de
pegamento
Estambre
Q. 1.00
1000

No.
Empleado
486-589

Saldo
3026.55

480
750
440

Total
800

Saldo
800

1000

1800

Mano de Obra Directa

Cuota
Cantidad
Total

Saldo

Q 5.00

5000

1000

5000

Gastos Indirectos de Fabricacin (GIF)

23

Concepto
Varios

Tasa
2.0177

Actividad
1000

Total
2017.77

Saldo
2017.77

No se realiza Resumen porque es una produccin que qued en

proceso.
Orden de Trabajo No. 3
Descripcin: Flores de Pascua
No. de piezas: 2000
Materia Prima
Material
Costo
Cantidad
Flores de
Q 2.00
1500
nochebuena
Q 1.50
500

No.
Empleado
478-623

Concepto
Varios

Total
3000
750

Saldo
3000
3750

Mano de Obra Directa

Cuota
Cantidad
Total

Saldo

Q 5.00

10000

2000

10000

Gastos Indirectos de Fabricacin (GIF)

Tasa
Actividad
Total
2.0177
2000
4035.4

Saldo
4035.4

RESUMEN:
Total MP: 3750
Total MOD: 10000
Total GIF: 4035.4
Cto Total: 17785.4
Cto Unitario: 8.8927
Sistema de Costeo por Procesos en la Fabricacin
La diferencia principal entre el costeo por procesos y el costeo por
trabajos es el grado en que se utilizan los promedios para calcular los
costos unitarios de productos o servicios. El objeto de costos es un
sistema de costeo por trabajos, es una actividad que constituye un
producto o servicio perfectamente identificable. Se asignan costos a
cada objeto de costos (trabajos) con el uso mnimo de promedios. En
contraste en un sistema de costeo por procesos, el objeto de costos
elabora un nmero masivo de unidades similares de un producto o
servicio. Se calculan los costos unitarios individuales promediando los
costos totales del proceso entre el nmero total de unidades similares.
Entre las industrias que utilizan costeo por procesos en su rea de
fabricacin estn las de procesos qumicos, refinacin de petrleo,
24

bebidas, y cereales para desayuno. Cada una de estas industrias

calcula los costos unitarios individuales promediando los costos totales
del proceso entre el nmero total de unidades similares fabricadas.
Si tomamos en cuenta a una empresa que se dedica a la fabricacin de
chips para computadora de alta velocidad, se tendra solo una
categora de costos directos (los materiales directos) y una slo
categora de costos indirectos (costo de conversin).
Los costos de conversin son todos los costos de fabricacin que no
estn incluidos en los costos de materiales directos. En las empresas
que se dedican a la fabricacin de chips para computadora los costos
de conversin incluyen la mano de obra, materiales indirectos, energa,
depreciacin, costos de alquiler de planta.
Existen cinco pasos claves para responder como una empresa debe
calcular el costo de las unidades terminadas en un mes y el costo de la
produccin en proceso al finalizar ese mes.
Paso 1: Resumir el flujo de unidades fsicas de un producto o
produccin
Paso 2: Calcular el rendimiento en trminos de unidades
equivalentes
Paso 3: Resumir el total de los costos de los que deben
contabilizarse, que es el total de los costos cargados a la
produccin en proceso
Paso 4: Calcular los costos unitarios equivalentes
Paso 5: Asignar los costos a las unidades terminadas y a las
unidades en produccin en proceso terminal.
Unidades fsicas y unidades equivalentes
Si tomamos en cuenta que en un mes la empresa de chips debe
producir 2500 chips y solo terminan 2000 y en proceso quedan 500 se
deben realizar diversas operaciones como las que veremos mas
adelante para obtener unidades fsicas y unidades equivalentes de la
produccin.

Flujo de produccin
Iniciados y terminados
Produccin en proceso,
terminal*
Se dio cuenta de
Trabajo efectuado a la
fecha
*Grado de terminacin:
conversin, 25%

Paso 1
Unidades
fsicas
2,000
500
2,500

materiales

25

Paso 2
Unidades equivalentes
Materiales
Costos de
directos
conversin
2,000
2,000
500

2,500
directos, 100%;

125

2,125
costos de

El paso 1 hace el seguimiento de las unidades fsicas del producto o

produccin. En el paso 2, cmo debe medirse la produccin en el
mes? La produccin fue de 2,000 unidades terminadas y 500 unidades
en proceso de terminacin. Una unidad en proceso de terminacin no
es igual que una unidad totalmente terminada. Por tanto el
rendimiento en el paso 2 se seala en unidades equivalentes, no en
unidades fsicas.
Las unidades equivalentes miden la produccin en trminos de las
cantidades de cada uno de los factores de produccin que han sido
consumidos por las unidades. Una unidad equivalente es la coleccin
de insumos necesarios para producir una unidad terminada de
producto o produccin. En el ejemplo, en el paso 2 la produccin se
medira como 2,500 unidades equivalentes de costos de materiales
directos y 2,125 unidades equivalentes de costos de conversin.
Existen 2,500 unidades equivalentes de costos de materiales directos
porque todas las 2,500 unidades estn terminadas respecto de los
materiales. Hay 2,125 unidades equivalentes de costos d conversin
porque 2,000 unidades estn terminadas, mientras que las 500
unidades en inventario terminal de produccin en proceso estn
solamente terminadas en 25% respecto de los costos de conversin;
2,000+ (500*0.25) = 2,125.
Clculos de los costos del producto

Costo
(Paso 3)costos
totales de los que
hay que dar cuenta
dividida por
unidades
equivalentes
(Paso 4) costos de
unidad equivalente
(Paso 5) asignacin
de costos:
Terminados y
transferidos(2,000
unidades)
Produccin en
proceso
terminado(500
unidades)
Materiales directos

Materiales
directos

Totales

1,250,000.00

Detalles
Costos de
conversin

825
,000/ 2,500

425,000
/ 2,125

330
200
1,060,000 (2,000* x
(125* x 200)
530)
165,000
25,000 (500* x 330)
190,000
1,250,000

26

Costo de conversin
Total de produccin
en proceso
Total de costos de
los que se da cuenta
*Del cuadro anterior
330+200=530

Costo por unidad equivalente =

El paso 3 resume el total de costos de los que hay que dar cuenta
(esto es los costos totales cargados o que se deben a produccin en
proceso). El paso 4 obtiene los costos unitarios equivalentes, al dividir
cada categora de costos totales entre la medida relativa de unidades
equivalentes. El costo unitario, por unidad terminada, es 330 +200=
530. Por qu es el costo unitario de 530 en lugar de los 500
calculados anteriormente en el caso 1? Porque los costos de conversin
de 425,000 se distribuyen solamente entre 2,125 unidades
equivalentes en lugar de las 2,500 unidades equivalentes. El paso 5
utiliza estos costos unitarios para asignar costos a los productos.
Se asignan los costos para obtener una produccin en proceso
Terminal de 190,000. Las 500 unidades fsicas estn totalmente
terminadas respecto de los materiales directos. Por tanto los costos de
materiales directos son 500 unidades equivalentes por 330, lo que
corresponde a 165,000. En contraste, las 500 unidades fsicas estn
terminadas en un 25% con respecto a los costos de conversin. Por
tanto, los costos de conversin asignados son 125 unidades
equivalentes (25% de 500 unidades fsicas) por 200, lo que representa
un total de 25,000.

COSTOS POR PROCESO CONTINUO

Para entender el concepto de costeo por proceso
continuo, es
importante entender los sistemas de fabricacin que se realizan a
travs de operaciones subyacentes. Estos sistemas tienen como
caracterstica
principal la manufactura de una gran cantidad de
productos homogneos que para ser convertidos en un producto
terminado necesitan pasar por una serie de operaciones,
elaborndose en cada operacin una parte del producto y a medida
que van pasando de una operacin a otra se va aproximando al
producto terminado.
Para ilustrar este sistema, L. Rayburn (1999), dice: se puede pensar
en una bola de nieve que va acumulando ms nieve (costos) a medida
que se desplaza de un departamento a otro, lo que significa que en un
27

sistema de costos por proceso continuo las unidades que se terminan

en un departamento son transferidas junto con sus costos a un
segundo departamento, y as sucesivamente hasta que las unidades
lleguen al almacn de productos terminados. Las empresas que
utilizan este sistema tienen una corriente continua de produccin, lo
que implica que existan productos semielaborados o en proceso, tanto
al inicio como al final de un perodo especfico.
Las cantidades a fabricar son destinadas al almacn y por lo tanto
estn sujetas a las estimaciones que haya realizado la empresa de
acuerdo a la capacidad de produccin y/o venta que presente.
El sistema de costos por proceso continuo es aplicado en aquellas
industrias cuya transformacin representa una corriente constante en
la elaboracin del producto, en donde se pierden los detalles de la
unidad producida cuantificando la produccin por metros, litros,
etctera, y refiriendo una produccin a un periodo determinado. Segn
L. Rayburn (1999) es un sistema efectivo para las empresas que
utilizan mtodos de produccin con base en lneas de ensamblaje,
capaces de crear un flujo constante de produccin.
Seleccin
Seleccin
Medicin
Mezclado

Encapsulado
Carga
Llenado
Acople
Sellado

Envasado
Carga
Conteo
Tapado
Empacado

Fuente: Hansen y Mowen (1999:61)

Figura 6.1 Ejemplo de sistema de produccin por proceso.

Para entender el sistema de costos por proceso continuo, se muestra

el ejemplo de una empresa dedicada a la fabricacin de medicinas,
adaptado de Hansen y Mowen (Administracin de costos), supongamos
que la empresa se dedica a la fabricacin de cpsulas poli vitamnicas.
El proceso de fabricacin se ejecuta a travs de 3 departamentos
productivos: Seleccin, Encapsulado y Envasado:
El proceso de seleccin, consiste en escoger los materiales
adecuados (minerales, almidn, hierbas) para ser procesados, mide
las cantidades adecuadas de materiales necesarios, se colocan en una
mezcladora
obteniendo un polvo,
medido en kilogramos. Este
producto es transferido al siguiente departamento, encapsulado.
El departamento de encapsulado recibe los kilogramos de polvo del
departamento de seleccin, los traslada (carga) a una tolva y procede
a llenar dicha tolva (llenado). Esta mquina llena la mitad de una
cpsula de gelatina (colocando 15 gramos de polvo en cada cpsula),
luego a cada cpsula llena la tapa con la mitad de otra cpsula
28

(Acople) y por ltimo procede a sellar la cpsula. El producto

terminado para este departamento es cpsula de poli vitamnico.
El proceso de envasado, consiste en trasladar las cpsulas que
fueron terminadas en el departamento de Encapsulado (carga),
colocarlas en una tolva mecnica que colocar 20 cpsulas en un
frasco, se les coloca algodn, se tapan a travs de medios mecnicos y
por ltimo los obreros colocan cada frasco en una caja y se envan al
almacn de productos terminados.
De acuerdo al ejemplo anterior se concluye que:
DEFINICIN: El sistema de costos por procesos continuos, es un
sistema aplicado en aquellas empresas que trabajan por
departamento, llevndose a cabo una serie de operaciones en cada
departamento, y las unidades que se terminan en un departamento
son transferidas o enviadas al siguiente departamento junto con los
costos por ellas absorbidos, el departamento que las recibe aplicar
materiales (de ser necesario), mano de obra y otros costos indirectos
a las unidades y obtendr
unidades terminadas, al enviarse al
almacn de productos terminados tendrn acumulado los costos de los
departamentos en los cuales se llev a cabo el proceso.
En algunos procesos productivos dentro de un mismo departamento se
llevan a cabo varias operaciones, por lo que a veces se hace necesario
dividir el proceso de un
departamento en centros de costos,
costeando al producto primero por centro de costo y luego por
departamento.
Las empresas que generalmente utilizan este sistema pueden variar
dependiendo del nmero de productos que fabriquen; la extensin de
su ciclo productivo; el nmero de departamentos u operaciones
involucradas; si en el proceso se generan unidades daadas,
desperdicios, etc.; incidiendo estos factores sobre la complejidad en el
clculo de los costos.
Entre las empresas que utilizan este sistema se pueden mencionar: las
empresas alimentaras, las ensambladoras, fbricas de pinturas,
textiles, azucareras, petroleras, qumicas, industrias que procesan
plstico. De igual manera existen empresas de servicios que pueden
utilizar el sistema de costeo por procesos, representadas por aquellas
que ofrecen servicios colectivos, entre las cuales se pueden
mencionar: la empresa productora de energa elctrica,
las de
mensajera, entre otras.
Segn Polimeni (1994) un sistema de costeo por proceso determina
cmo sern asignados los costos de manufactura incurridos durante un
perodo, estos costos deben ser asignados a las unidades terminadas
en el departamento, pero tambin a las unidades que quedaron en
proceso de fabricacin, es decir las semielaboradas, por lo tanto el
objetivo principal de un sistema de acumulacin por proceso continuo
29

es la determinacin de los costos unitarios para cada departamento,

y de esta manera identificar qu cantidad de los costos causados sern
transferidos al siguiente departamento, mediante la multiplicacin del
costo unitario por el nmero de unidades a ser transferidas.
CONCEPTO DE PROCESO CONTINUO
En la industria manufacturera, un proceso continuo es un mtodo que
es utilizado por las empresas de fabricacin o de produccin para
producir la mayor cantidad de un producto en el menor tiempo posible.
Un proceso continuo es coherente, constante y sin interrupciones, en
contraste con el procesamiento por lotes. Fabricantes ms a menudo
para el proceso contino en la fabricacin de productos qumicos,
drogas y vidrio, as como en el proceso de refinacin de petrleo
crudo. Una planta de proceso continuo se ha diseado de modo que
haya un flujo continuo del producto de una mquina o un robot
estacin a otra a travs del proceso de produccin.
Programas
informticos y equipos complejos que se recabaron en distintas
estaciones regular la velocidad del flujo a travs del sistema,
controlando el ritmo de produccin de cerca.
El mantenimiento oportuno en un sistema de proceso continuo es
esencial. El sistema se instala en una configuracin en serie, con una
progresin dinmica del producto a travs de la fbrica. Cualquier
fallo en una mquina de retrasos en la cadena de suministro tanto
aguas arriba como aguas abajo de la mquina defectuosa. Aunque el
sistema de proceso continuo es automtico, el factor humano y la
gestin mantiene el proceso siguiera avanzando segn lo previsto.
Estos sistemas requieren una inversin sustancial en el diseo del
sistema, los transductores, controladores, y la maquinaria compleja
para conseguir el objetivo deseado de la produccin durante todo el
da.
CARACTERISTICAS
Entre las caractersticas de un sistema de costos por proceso continuo
se pueden mencionar:

La corriente de produccin es continua, en masa

La transformacin del material se lleva a cabo a travs de uno o

ms procesos.

Las unidades fabricadas son homogneas y pasan por procesos

similares.

Los costos se acumulan por departamentos o centros de costos.

30

Cada departamento maneja su propia cuenta de inventario de

producto en proceso. Debitndose por los costos causados en cada
departamento y acreditndose por el envo
de productos al
siguiente departamento o al almacn de productos terminados.

El costo unitario se obtiene dividiendo el costo total de produccin

acumulado en cada departamento o proceso, entre las unidades
equivalentes producidas. La caractersticas de este sistema es el
flujo continuo de produccin indicando que al momento del clculo
del costo unitario existirn unidades que estn totalmente
terminadas y otras que se encuentran en proceso o semielaboradas,
este hecho complica el clculo del costo unitario. Por lo tanto
cuando al final de un periodo queda produccin en proceso, es
indispensable conocer su fase de acabado, es decir hay que
determinar su equivalente a unidades terminadas de acuerdo a la
inversin hecha para cada elemento del costo.

El volumen de produccin se cuantifica a travs de medidas

unitarias convencionales como son: kilos, litros, metros.

Los costos unitarios se determinan por departamento o centro de

costo para cada periodo.

Los costos totales y unitarios de cada departamento o centro de

costos se acumulan, calculan y analizan de manera peridica y se
presentan a travs de informes de costos de produccin para cada
departamento
OBJETIVOS
Segn Polimeni: un sistema de costeo por proceso determina cmo
sern asignados los costos de manufactura incurridos durante un
periodo, estos costos deben ser asignados a las unidades terminadas
en el departamento, pero tambin a las unidades que quedaron en
proceso de fabricacin, es decir las semielaboradas, por lo tanto el
objetivo principal de un sistema de acumulacin por proceso continuo
es la determinacin de los costos unitarios para cada departamento,
y de esta manera identificar que cantidad de los costos causados sern
transferidos al siguiente departamento, mediante la multiplicacin del
costo unitario por el nmero de unidades a ser transferidas.
FLUJOS DEL SISTEMA:
De acuerdo a la exposicin anterior se concluyen que tanto las
unidades como sus costos fluyen de un departamento a otro hasta
llegar al almacn de productos terminados, un producto puede fluir
en una fbrica de diferentes maneras, de acuerdo a las caractersticas
del proceso productivo, en este sentido existen tres tipos de flujos
fsico de produccin, es decir cmo se mueven las unidades de un
departamento a otro.
31

a.) Flujo Secuencial: Segn Polimeni: En un flujo secuencial del

producto, las materias primas iniciales se colocan en proceso en el
primer departamento y fluyen a travs de cada departamento de la
fbrica; .todos los artculos
producidos pasan por los mismos
procesos en la misma secuencia (pg. 226). Generalmente este tipo
de flujo es utilizado en empresas que fabrican alimentos, textiles,
entre otras.

Seleccin

Encapsulado

Almacn de Prod.
Terminados

Envasado

b.) Flujo Paralelo: En este flujo los materiales iniciales se

agregan
durante diferentes procesos, empezando en diferentes
departamentos y luego se unen en uno o varios procesos finales
para llegar a un producto. Este tipo de flujo es tpico de empresas
ensambladoras.
Corte
P1

Partes de
Instalacin
P3

Pintura
P2

Pruebas
P4
Combinacin
P5

c.) Flujo Selectivo: Es un flujo que hace referencia a la

elaboracin de varios productos a partir del mismo material inicial. Se
puede mencionar como ejemplo en el uso de este flujo la empresa
petrolera, resultando de un nico proceso
ms de un producto
principal o producto conjunto, tambin se pueden generar
subproductos.

Petrleo Crudo

Gasolina

Asphalted
32

Kerosn

Almacn Prod.
Term.

Almacn Prod.
Term.

Almacn Prod.
Term.

En relacin al flujo de los costos, en un sistema de costos por

proceso es similar al de un sistema de costos por rdenes de
produccin con la diferencia de que en un sistema de costo por
rdenes de produccin los costos se acumulan para cada orden y en
este sistema los costos se acumulan para cada proceso o
departamento.
A continuacin
se describe
el control de cada uno de los
elementos del costo en un sistema de costos por procesos, en este
sentido es necesario resaltar que los conocimientos adquiridos en la
unidad 2, en cuanto al control interno, administrativo y contable, se
siguen aplicando para acumular los tres elementos del costo, la nica
diferencia es que los costos se asignarn a los departamentos
respectivos. En este sistema los costos de materiales directos y mano
de obra directa se asignarn a los departamentos sobre la base de los
costos realmente incurridos; en cuanto a los costos indirectos de
fabricacin pueden acumularse sobre la base de costos reales o
utilizando una tasa de aplicacin.
Materiales
En el desarrollo de la presente unidad se utilizar por lo general el
flujo secuencial, pudiendo utilizarse un flujo paralelo.
Para acumular los materiales directos en un sistema de costos por
procesos, se hace en una forma ms simple porque requiere de menos
asientos de diario,
la cantidad de departamentos que usan los
materiales es relativamente menor que la cantidad de rdenes que
requieren materiales. Por lo general basta con realizar un asiento
resumen al final del mes o del periodo de costos fijado por la empresa.
Inventario de producto en proceso material, Dpto.P1
xxxxx
Inventario de producto en proceso material, Dpto. P2
xxxxx
Inventario de materiales y suministros
xxxx
P/registrar consumo de materiales en los departamentos
P1 Y P2
33

Otra caractersticas en el uso de los materiales directos es la

facilidad de identificacin, basta con saber a que proceso se destinan
los materiales que salen del almacn de materiales para ser utilizados
en la produccin. Los procesos suelen ser secciones fsicamente bien
definidas y por lo tanto es fcil identificar para que proceso se
destinan tanto los materiales directos como los indirectos.
Los materiales en un sistema de costos por procesos siempre se
agregan en el primer departamento del proceso productivo, pero
tambin pueden agregarse en los siguientes departamentos, de
acuerdo a los requerimientos del proceso de fabricacin. Es importante
sealar que los materiales se pueden agregar en cualquiera de los
departamentos, al inicio de las operaciones como en el ejemplo
referido a la elaboracin de polivitaminas, en este caso el
departamento de seleccin ingresa todos los materiales al inicio de sus
operaciones, lo que indica que las unidades que queden
semielaboradas o en proceso no van a requerir materiales, solo
necesitan mano de obra y carga fabril para convertirse en un producto
terminado.
Existen otros procesos productivos en los cuales los materiales se
agregan al final de los mismos; una empresa que fabrica bombillos y el
departamento nmero 3 es el encargado de realizar las pruebas a los
bombillos que recibe del departamento 2, en este caso los bombillos
que pasen las diferentes pruebas se colocarn en la caja (material
usado por el departamento P3) solo al final de las operaciones, es
decir despus de pasar las pruebas. En este caso las unidades que no
han pasado las pruebas no tendrn agregados materiales en este
departamento.
Los materiales directos tambin pueden agregarse
de modo
continuo, o en diferentes fases del proceso dentro de un mismo
departamento, en la preparacin de la mezcla para una torta, los
materiales se van agregando paulatinamente a lo largo de todo el
proceso productivo, en este caso las unidades semielaboradas tendrn
agregados materiales de acuerdo a la etapa donde se encuentren al
finalizar el periodo.
En definitiva el material agregado luego de la fase inicial del
proceso productivo se denomina material aadido. El material aadido
puede tener varios efectos
sobre las unidades que se estn
produciendo, estos efectos se describen en forma detallada en el punto
5.2 de esta unidad.
Mano de Obra Directa
En relacin a la acumulacin para la mano de obra directa, los
trabajadores suelen estar adscritos a un proceso o departamento
definido, con excepcin de aquellos que tienen labores comunes a
34

varios procesos o departamentos; por lo tanto se hace ms sencilla la

asignacin y contabilizacin de la mano de obra.
El asiento para registrar la mano de obra es el siguiente:
Inventario de producto en proceso mano de obra Dpto. P1 xxxx
Inventario de producto en proceso mano de obra Dpto.P2 xxxx
Nmina por distribuir
xxxx
P/Registrar los costos de mano de obra causados en los
departamentos P1 y P2

Costos Indirectos de fabricacin:

En los costos indirectos de fabricacin no se incluyen materiales
indirectos ni mano de obra indirecta de los departamentos productivos,
por tratarse como costos directos a estos departamentos; se incluyen
los costos como servicios pblicos, depreciaciones, seguros, alquiler,
entre otros. Tambin se incluyen los costos de los departamentos de
servicios, asignndolos a travs de la tcnica de la departamentalizacin, tema analizado en la unidad nmero 2.
En el sistema de costos por procesos los costos indirectos de
fabricacin se acumulan de acuerdo a los siguientes mtodos:
1. Utilizar el mtodo trabajado en el costeo por rdenes de
produccin, es decir acumular los costos mediante la tasa de aplicacin
predeterminada. Este mtodo se usa cuando la produccin es muy
variable de un periodo a otro, debido a fluctuaciones de la demanda, o
cuando se trabaja con un alto porcentaje de capacidad ociosa con el fin
de evitar diferencias significativas en los costos unitarios.
El registro contable al momento de la aplicacin de la tasa a los
diferentes departamentos productivos, es el siguiente:
Inventario de
xxxx
Inventario de
xxxx
Costos
xxxx
Costos
xxxx

productos en proceso costos indirectos Dpto. P1

productos en proceso costos indirectos Dpto. P2
Indirectos Aplicados Dpto. P1
indirectos Aplicados Dpto. P2

P/Registrar los costos indirectos aplicados a los departamentos

P1 y P2
35

2. Trabajar con los costos indirectos reales, sin recurrir a la tasa de

aplicacin, este mecanismo se puede utilizar porque la produccin es
continua y homognea, los costos unitarios se calculan al final del
periodo y para este tiempo ya se conocen los costos indirectos reales.
Es factible su utilizacin solo cuando el volumen de produccin y los
costos indirectos de fabricacin permanecen relativamente constantes
de un mes a otro.
El registro contable sera:
Inventario de productos en proceso, costos indirectos Dpto. P1
xxxx
Inventario de productos en proceso, costos indirectos Dpto. P2
xxxx
Cuentas varias*
xxxx
P/Registrar los costos Indirectos causados en los departamentos
P1 y P2
* La cuenta, Cuentas varias hace referencia a las diferentes
partidas de costos indirectos, depreciaciones, alquileres, servicios
pblicos, entre otras.
1.

Diferencias entre los sistemas de costos por rdenes

especficas y sistema de costos por proceso continuo.

Sistema por Ordenes

Sistema por Procesos
Especficas
Continuos
1. Aplicable a empresas que 1. Es ms conveniente para
fabrican productos de acuerdo a empresas que fabrican
las especificaciones del cliente
productos en una corriente ms
o menos contina.
2. Fabrica para un mercado
2. Atiende a un mercado global,
particular
sin especificaciones de clientes
particulares
3. Los productos que se fabrican 3.
Los
productos
son
difieren en los requerimientos de homogneos por lo tanto los
materiales y costo de conversin requerimientos de materiales y
costo de conversin son los
mismos
4. Proceso Discontinuo
4. Proceso continuo y repetitivo
5. Se hace ms complicada la 5. Es ms fcil la planificacin
planificacin por responder a las por
tratarse
de
procesos
caractersticas exigidas por los repetitivos.
clientes.
6. La cantidad de unidades a 6. Se fabrica en grandes
fabricar se ajustan
a las cantidades
necesidades del cliente
36

7. El clculo del costo unitario se

realiza cuando se termina una
orden, dividiendo el costo total
de la orden entre el nmero de
unidades elaboradas en dicha
orden.

7. Los costos unitarios se

calculan
dividiendo los costos
totales del departamento por la
produccin equivalente.

METODO DE CLCULO DEL PROCESO CONTINUO

Procedimientos en un sistema de costos por proceso continuo.
En un sistema de costeo por proceso se debe estructurar un
informe resumen sobre la actividad de cada departamento para un
periodo determinado, mostrando los costos
imputables a cada
departamento, por elemento del costo. Estos costos se presentan tanto
en costos totales y costos unitarios. Este informe se denomina informe
de costos y proporciona la informacin necesaria para elaborar los
asientos en el libro diario para cada departamento en un periodo
determinado.
Todos los autores consultados coinciden en que para estructurar
este informe se debe seguir una serie de pasos, algunos mencionan
cuatro pasos, otros cinco; cada paso se realiza en forma individual,
pero todos juntos conforman el informe de costo de produccin. Para
el desarrollo de la presente unidad se utilizaran cinco pasos:
1. Informe de cantidad
2. Produccin equivalente
3. Costos a contabilizar
4. Clculo de costos unitarios
5. Costos contabilizados.
Los dos primeros pasos hacen nfasis en lo que est ocurriendo
en el proceso en trminos fsicos. En los tres ltimos pasos se mide el
impacto de la produccin en trminos monetarios. El objetivo principal
de estos pasos es determinar el costo unitario de cada departamento,
para que stos puedan determinar en unidades monetarias las
transferencias enviadas al departamento siguiente.
Para
ejecutar metdicamente cada uno de los pasos,
utilizaremos el ejemplo planteado al inicio del tema, el cual
especificamos a continuacin:
La empresa fabrica cpsulas poli vitamnicas, a travs de tres
departamentos productivos, cuya actividades ya fueron explicadas.
Supongamos que es el primer mes de actividad de la empresa.
El departamento de seleccin agrega los materiales al inicio de
las actividades; en el departamento de encapsulado y envasado los
37

materiales se agregan en diferentes etapas del proceso. Para los tres

departamentos, los costos de mano de obra y costos indirectos de
fabricacin se causan en forma constante durante todo el proceso. Los
costos indirectos de fabricacin se aplican en base a la mano de obra.
EMPRESA EJEMPLO
El siguiente cuadro muestra los datos correspondientes al mes de Enero-04;
Seleccin
Encapsulado
Envasado
Materiales
Hierbas,
Cpsulas de
Frascos,
usados:
minerales y
gelatina
tapas,
vitaminas
(Nota 1)
algodn
(Nota 2)
ESTADSTICAS DE UNIDADES
Iniciadas:

20.000 Kg.

1.000.000
cpsulas
800.000
cpsulas

40.000
frascos
30.000
frascos

Unidades
terminadas y
Transferidas
Terminadas y no
transferidas.
Unidades en
proceso

14.000 Kg.

200.000
cpsulas
ESTADSTICAS DE COSTOS

10.000
frascos

1.000 Kg.
5.000 Kg.

Materiales
Bs.
200.000
450.000
129.500
Mano de Obra
Bs.
90.000
264.000
57.000
Costos indirectos
Bs.
50.400
132.000
27.280
Nota 1: Cada cpsula contiene 14 gramos de polvo
Nota 2: En cada frasco se envasan 20 cpsulas.
Partiendo de los datos presentados se describirn cada uno de
los pasos para trabajar en un sistema de costos por proceso continuo.
1. Informe de cantidad
El informe de cantidad representa un inventario fsico de las unidades
que fueron puestas en produccin durante un periodo determinado,
representa un rastreo a las unidades por las cuales es responsable un
departamento. Este informe se compone bsicamente de dos partes, la
primera parte indica las unidades por las cuales es responsable el
departamento y la segunda parte indica
que sucedi con esas
unidades al final de un periodo determinado, es decir si todas las
unidades se terminaron, si algunas quedaron semielaboradas o se
daaron durante el proceso productivo.
Las unidades terminadas y transferidas hacen referencia a las
unidades que se les agreg todos los costos necesarios y fueron
enviadas al siguiente departamento o almacn de productos
38

terminados. Es importante resaltar que a pesar del nombre: unidades

terminadas, no representa un producto terminado, solo se hace
referencia a que dichas unidades estn totalmente completas en
relacin con los procesos productivos
de ese departamento en
particular. Las unidades terminadas y no transferidas se refieren a
unidades ya elaboradas pero que al momento del clculo de los costos
correspondientes a un periodo no se haba enviando al siguiente
departamento. Las unidades en proceso se refieren a unidades
semielaboradas, que debern continuar agregndosele costos en el
siguiente mes, por lo tanto constituyen unidades en proceso final
(PPF) para un periodo e inicial (PPI) para el siguiente.
Cmo debe medirse la produccin? La produccin se medir de
acuerdo a la unidad fsica que corresponda al proceso productivo
ejecutado en cada departamento; en el ejemplo ilustrativo se observa
que el departamento de seleccin elabora como producto terminado
materiales pulverizados que se miden en kilogramos, sin embargo
cuando estos kilos son enviados al departamento de encapsulado se
deben convertir a la unidad de medida adecuada a ese departamento,
es decir cpsulas y para el departamento de envasado la unidad de
medida son frascos de cpsulas, por lo tanto al momento de la
transferencia se deben convertir las cpsulas en funcin a la cantidad
que corresponde envasar en cada frasco.
Es importante sealar que el informe de cantidad indica unidades
fsicas independientemente si estas estn terminadas o no.
El informe de cantidad para el departamento de seleccin de la
empresa ejemplo, sera el siguiente:
INFORME DE CANTIDAD
Seleccin
Kilogramos
PARTE 1
Unidades a Justificar
Unidades Iniciadas
20.000
Total a Justificar:
20.000
PARTE 2
Justificacin de
Unidades
Terminadas y
*14.000
Transferidas
Terminadas y no
1.000
Transferidas
Proceso Final
5.000
Total unidades
20.000
Justificadas
* Los 14.000 Kg. representan
departamento de Encapsulado
39

las

unidades

iniciar

por

el

En el informe de cantidad se observa que el total de unidades a

justificar debe ser igual al total de unidades justificadas
2. Produccin equivalente
Como se observa en el informe de cantidad, la unidades justificadas
estn compuestas por unidades terminadas y unidades en proceso o
semielaboradas, lo que significa que estas unidades semielaboradas
absorbieron parte de los costos que se causaron en el mes en cada
departamento, por lo tanto al realizar la distribucin de los costos
totales del mes, se debe determinar cuanto le corresponde a las
unidades terminadas y cuanto a las semielaboradas porque no se les
puede dar el mismo costo, por estar procesadas en diferentes grados,
por lo que deben tener diferente peso en relacin con los costos. El
grado de terminacin de una unidad lo calcula el ingeniero de
produccin el ingeniero de produccin, en funcin al tiempo invertido
que haya acumulado dicha unidad hasta el cierre del periodo, por
ejemplo si al cierre del mes una unidad lleva 2 das de trabajo y para
que est completa en cuanto a los procesos de ese departamento se
requiere 4 das de trabajo, se puede sealar que esa unidad tiene el
50 % de grado de terminacin y equivale a la cantidad de un producto
completo, es decir una unidad equivalente.
Las unidades equivalentes, segn Horngren son el nmero de
unidades terminadas que se podran haber producido con los insumos
aplicados, lo que quiere decir que todas las unidades que se estn
justificando debe expresarse como unidades terminadas con el fin de
calcular los costos unitarios. Por ejemplo si para elaborar un producto
se deben utilizar 3 horas y se han invertido 18 horas en la fabricacin
de 12 unidades, esto quiere decir que con las 18 horas invertidas se
podran haber terminado 6 unidades (18 horas / 3 horas por unidad).
Las unidades equivalentes se determinan multiplicando las unidades
que estn en proceso o semielaboradas por el porcentaje de avance o
porcentaje de terminacin (inversin realizada para cada elemento del
costo).
La produccin equivalente se determina sumando las unidades
que estn totalmente terminadas ms las unidades en proceso
expresadas en trminos de unidades completas de acuerdo al
porcentaje de terminacin que ellas posean en cada elemento del
costo.
El objetivo o finalidad de calcular la produccin equivalente es
poder computar los costos unitarios.
Para determinar las unidades equivalentes es necesario estimar
cuanto de un recurso (materiales, mano de obra y costos indirectos)
fue aplicado a las unidades que estn en proceso, esta tarea a veces
no resulta sencilla, algunas estimaciones como material se pueden
realizar de manera sencilla, pero cuando se hace referencia a los
costos indirectos puede ser difcil su determinacin. En este sentido es
importante recordar que los costos indirectos de fabricacin son
aplicados, por lo tanto el grado de terminacin para ste elemento
40

depender de la base de aplicacin utilizada para el clculo de la tasa,

es decir si la tasa est en funcin de la mano de obra, el grado de
terminacin del elemento mano de obra ser el mismo para el
elemento costos indirectos de fabricacin
Para calcular la produccin equivalente nos ubicamos en la Parte 2 del
informe de cantidad, denominada Justificacin de unidades, que indica
la existencia de unidades terminadas y unidades en proceso. Las
unidades en proceso deben ser expresadas como unidades terminadas
de acuerdo a su grado de terminacin.
Para la empresa ejemplo, que estamos trabajando, en el departamento
de seleccin, los materiales se agregan al inicio de la actividad lo que
implica que todas las unidades tanto terminadas como en proceso ya
tienen incorporados todos los materiales que requieren, por lo tanto
estn terminadas al 100% en materiales; en cuanto a mano de obra y
costos indirectos, los costos se causan en forma uniforme durante todo
el proceso, las unidades en proceso tienen un grado de terminacin del
60% en cuanto al costo de conversin.
La produccin equivalente para el departamento de seleccin en
consecuencia es la siguiente:
Departamento de Seleccin
Elemento del Costo
Unidades:
Materiales
MO Y CI
(kilogramos)
Terminadas
y
14.000
14.000
transferidas
Terminadas
y
no
1.000
1.000
transferidas
Proceso Final
5.000
*3.000
Total
20.000
18.000
* 5.000 unidades en proceso * 60% = 3.000
3. Costos a contabilizar
El informe de costo a contabilizar resume los costos por los cuales es
responsable cada departamento, es decir los costos por los cuales
debe dar cuenta cada departamento. Representan los costos cargados
a cada departamento o que se han incorporado al proceso productivo
INFORME DE COSTOS A CONTABILIZAR
Departamento de Seleccin
Costos a Justificar
Bolvares
Costos agregados en el
mes:
Materiales
200.000
Mano de Obra
90.000
Costos Indirectos
50.400
Total costos del mes:
340.400
41

Total costos a justificar:

340.400

4. Costos unitarios
El paso cuatro hace referencia al clculo del costo unitario en
cada departamento, el cual se obtiene de la divisin de los costos
agregados durante el periodo por el departamento (informe de costos
a contabilizar) entre el total de unidades equivalentes (informe de
produccin equivalente). El costo unitario total del producto en cada
departamento ser igual a la sumatoria de los costos unitarios de
materiales, mano de obra y costos indirectos.
Costo Unitario = Costos agregados / produccin equivalente
Clculo del costo unitario para el departamento de seleccin:
Elemento
Costos
Unidades
Costo Unitario
Agregados
Equivalentes
(Bs. por
(Bolvares)
(Kilogramos)
Kilogramo)
Materiales
200.000,00
20.000
10,00
Mano de Obra
90.000,00
18.000
5,00
Costos
50.400,00
18.000
2,80
Indirectos
Total
17,80
5. Costos contabilizados
Este informe hace referencia a la distribucin de los costos que son
responsabilidad de un departamento, indica cuantos bolvares le
corresponden a las unidades que fueron terminadas y el costo que se
debe asignar a las unidades en proceso final o semielaboradas. El
costo distribuido segn este informe debe ser igual al total de costos
del informe de costos a contabilizar.
Continuando con nuestro ejemplo, el informe de costos
contabilizados para el departamento de seleccin es el siguiente:
INFORME DE COSTOS CONTABILIZADOS
DEPARTAMENTO DE SELECCION
Unidades
Costo/unit
(Kilogramos) (Bs./Kg)
Justificacin de Costos
Costo de Transferencia
Terminadas y transferidas
14.000
17.80
Total Costo Transferido
Costo del Inventario Final (nota 3 )
Terminadas y no
1.000
17.80
transferidas
Costo de las unidades en
Proceso Final (5.000 kg)
42

Costo total
(Bolvares)

249.200,00
249.200,00
17.800 ,00

(nota 4)
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Total Costo Proceso Final
Total costo Inventario
Final
Total costo justificado
(nota 5)

5.000
3.000
3.000

10,00
5 ,00
2.80

50.000,00
15.000,00
8.400,00
73.400,00
91.200,00
340.400,00

Nota 3: El inventario final del departamento se compone de las

unidades terminadas y no transferidas y las unidades que quedaron
en proceso de elaboracin, debido a que las unidades aunque estn
terminadas en cuanto a los procesos de un departamento, no
representan una produccin terminada hasta que no pasen por todos
los departamentos productivos por lo tanto a nivel de costo deben
contabilizarse como producto en proceso.
Nota 4: Estas unidades estn semielaboradas, por lo tanto en el
informe de costos contabilizados para determinar su costo, deben
expresarse como unidades equivalente, lo que indica que deben ser
desglosadas por elemento del costo y cada elemento se multiplica por
el costo unitario calculado durante el periodo.
Nota 5: El total de costo justificado debe ser igual al total de costos a
justificar del informe de costos contabilizados.
Asientos Contables:
En un sistema de costos por proceso continuo, los registros contables
se pueden estructurar a travs de un asiento resumen mensual para
registrar los costos del mes en cada departamento y un asiento
resumen de las transferencias realizadas en el mes. Los asientos para
el departamento de seleccin son los siguientes:
-1Inventario Prod. Proc. Materiales Dpto.
200.0
Seleccin
00
Inventario Prod. Proc. Mano de Obra. Dpto.
90.000
Seleccin
Inventario Prod. Proc. Costos Ind. Dpto.
50.400
Seleccin
Inventario de Materiales y
200.000
suministros
Nmina por distribuir
90.000
Costos Indirectos Aplicados
50.400
Dpto. Seleccin
P/ Registrar los costos de materiales, mano de obra y costos indirectos
del mes para el departamento de seleccin
43

-2Inventario Prod. Proc. Costo Transferido Dpto.

249.200
seleccin
Inventario Prod. Proc. Materiales Dpto.
140.000
Seleccin
Inventario Prod. Proc. Mano de Obra.
70.000
Dpto. Seleccin
Inventario Prod. Proc. Costos Ind.
39.200
Dpto. Seleccin
P/ Registrar la transferencia de 14000 Kg al departamento de
Encapsulado
Nota 6: El costo debitado a la cuenta de transferencia
est
representado por las unidades transferidas al departamento de
encapsulado multiplicado por el costo unitario calculado en el mes
(14.000 Kg. * 17.80 Bs/Kg.)
Los costos acreditados a las cuentas de proceso, se obtienen
multiplicando las unidades transferidas por el costo unitario calculado
en el mes para cada elemento del costo
Materiales
14.000 *10
= 140.000
Mano de Obra
14.000 * 5
= 70.000
Costos Indirectos
14.000 * 2.80 = 39.200
Total costo transferido
249.200

44

SISTEMAS DE COSTOS
POR RDENES DE
PRODUCCIN
- Produccin lotificada.
- Produccin ms bien variada
- Condiciones de produccin ms flexibles.
- Costos especficos
- Control ms analtico.
- Sistema tendiente hacia costos individualizados.
- Sistema ms costoso.
- Costos un tanto fluctuantes.
- Algunas industrias en que se aplica:
Juguetera
Mueblera
Maquinaria
Qumico farmacutica
Equipos de oficina

Artculos elctricos

SISTEMA DE
COSTOS POR
PROCESOS
- Produccin continua
- Produccin ms bien uniforme
- Condiciones de produccin ms
rgidas
- Costos promediados.
- Control ms global.
- Sistema tendiente hacia costos
generalizados.
- Sistema ms econmico.
- Costos un tanto estandarizados.
- Algunas industrias en que se aplica:
Fundiciones de acero
Vidriera
Cervecera
Cerillera
Cemento

Papel

FORMATO DE
ORDENES DE PRODUCCION

CONTROL DE PRODUCCIN
EMPRESA:___________________________________________________
OPERARIO:__________________________________PERIODO_______________________
Orden ProduccinNo.
Operaciones
Realizadas

Programa

No.

Realizado

45

Programa

No.

Realizado

Programa

Realizado

TOTAL

CONCLUSIN

No existe un sistema que pueda considerarse como modelo nico y

apropiado a toda clase y tamao de empresas.
La contabilidad de costo, analtica por excelencia, es la que se encarga
de estudiar la tcnica del clculo del costo de la unidad producida
tomando como base los elementos de la produccin medibles en dinero
La contabilidad de costos es como un tringulo: tiene 3 elementos, en
lugar de 3 lados: materiales directos, mano de obra directa y costos
indirectos de fabricacin.

La

organizacin

de

la

contabilidad

de

costos

vara

segn

las

caractersticas de las distintas compaas.

La contabilidad de costos no se opera completamente por separado del

sistema de contabilidad comercial y financiera, sino que ms bien son
una extensin o subdivisin de esta ltima.

Debe comprenderse, en todos los casos, que el objetivo final de la

contabilidad de costos es el control administrativo que tiene por
resultado una ganancia mayor para la empresa.

46

BIBLIOGRAFIA
PAGINAS ALTERNATIVAS DE INTERNET:
1. Contabilidad de Costos Un enfoque gerencial
Horngren, Charles T / Foster George / Spikant M. Datar
Octava Ed. Prentice Hall Hispanoamericana, S.A. Mxico
2. Contabilidad de Costos Un enfoque gerencial
Horngren, Charles T / Foster George / Spikant M. Datar
Octava Ed. Prentice Hall Hispanoamericana, S.A. Mxico
o

Tcnica de los costos

Autor: Sealtill Alatriste
Vigsima Octava Edicin
Editorial Porrual, S.A., Mxico DF.

Contabilidad y control de costos

Autor: Cecil Gillespie
Editorial Diana, Mxico
Primera Edicin

Contabilidad de costos Principios y prcticas

47

48