INSTITUTO TECNOLOGICO DE LA ZONA MAYA

MODULO NOH-BEC

INGENIERIA EN GESTIN EMPRESARIAL

COSTOS EMPRESARIALES
Presenta:
RESUMEN DE LA UNIDAD 5
SiStemaS de coStoS predeterminadoS

Elaborado por:
Luvia Jasmin Gonzalez Sosa

Tercer Semestre

Grupo: U

Noh-Bec, Quintana Roo a 11 de noviembre de 2017

 Contenido

Introduccin ..................................................................................................................... 3
Sistema de costos predeterminados .............................................................................. 4
5.1 Definicin de costos predeterminados ................................................................. 4
Objetivos..................................................................................................................... 5
5.2 Costos estimados. ................................................................................................. 5
Objetivos de los costos estimados. ............................................................................. 6
Ventajas que se obtienen con los costos estimados. .................................................. 7
Caractersticas. ........................................................................................................... 7
Formas de establecer comparacin de los costos estimados con los costos reales. .. 7
Tcnica de los costos. ................................................................................................ 8
Uso ............................................................................................................................. 9
5.2.1 Hoja de costos estimados. ............................................................................ 10
Variaciones. .............................................................................................................. 15
5.2.2 Valuaciones a costo estimado. ..................................................................... 15
5.2.3 Determinacin de variaciones y coeficiente rectificador. ........................... 16
Coeficiente rectificador ............................................................................................. 17
5.2.4 Ajuste a hoja de costos estimados............................................................... 21
Correccin de la hoja de costos estimados unitaria .................................................. 21
Ejemplo general ........................................................................................................ 22
5.3 Costos estndar. .................................................................................................. 23
Importancia ............................................................................................................... 24
Caractersticas .......................................................................................................... 24
Sistemas de costos estndar .................................................................................... 24
Tipos de costo estndar............................................................................................ 25
Objetivos de los costos estndar circulantes ............................................................ 25
5.3.1 Determinacin de estndares. ...................................................................... 26
Formulacin de la hoja de costo estndar................................................................. 26
5.3.2 Valuaciones a costo estndar. ...................................................................... 28
5.3.3 Determinacin de desviaciones y su anlisis .............................................. 29
Desviacin entre los costos estndar y los costos reales .......................................... 29
Anlisis de las desviaciones ..................................................................................... 30
Bibliografa ..................................................................................................................... 42

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 Introduccin

El adelanto tecnolgico y la necesidad de conocer previamente los gastos de

produccin y operacin se han convertido en temas de vanguardia y han provocado
gran inquietud en los administradores. El camino a seguir en una organizacin, est
en funcin a la oportunidad y veracidad de la informacin; el conocimiento previo y la
planeacin de los recursos representan en la actualidad el eslabn entre la
organizacin y el xito. Saber lo que puede o debe costar un producto o servicio,
son respuestas que se obtienen al aplicar las tcnicas de valuacin predeterminada
de costos, ya sea estimada o estndar; tcnicas que trataremos en el desarrollo de
este tema.

A partir de la presente unidad, vincularemos a los costos con el aspecto de la

planeacin y del presupuesto, de tal suerte que no slo se efectuaran anlisis
histricos, sino que tambin se podr confrontar lo planeado con lo real, lo cual
ampliar el espectro de funciones del licenciado en administracin en las industrias.
Los costos que son calculados antes o durante un perodo contable o proceso
productivo son los llamados costos predeterminados mismos que provienen
de todo el trabajo de planeacin y cuyo clculo pretende reducir el riesgo que las
decisiones futuras implican.

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 Sistema de costos predeterminados

Los costos de produccin pueden determinarse con posterioridad a la conclusin del

periodo de costos, durante el transcurso del mismo o con anterioridad a l. Por lo
tanto, se clasifican en costos histricos y costos predeterminados.

Tabla1. Comparacin entre costos histricos y predeterminados

Los costos predeterminados estn integrados en las cuentas de cualquier contabilidad

de costos, dicha contabilidad se convierte en un sistema de costos Predeterminados.
Sistema de costos que "... utilizan valores predeterminados para registrar tanto los
costos de los materiales y mano de obra directa como los gastos indirectos de
fabricacin" (Neuner y Deakin, 1994, p. 315).
Una vez predeterminados los costos stos debern compararse con los costos reales
(Huicochea, 2003).A este proceso de comparacin se denomina anlisis de
variaciones, el cual tiene gran incidencia en los procesos de planificacin y control de
la produccin.

5.1 Definicin de costos predeterminados

Segn Neuner:
El sistema de costos predeterminados, es aquel que basa su funcionamiento en
costos estimados o estandarizados, para registrar los elementos del costo, los cuales
son comparados con los costos reales, a fin de verificar la eficiencia para un
determinado nivel de actividad (Neuner, 1996).
Estos costos se determinan con anterioridad al periodo de costos o durante el
transcurso del mismo. Tal situacin nos permite contar con una informacin ms
oportuna y aun anticipada de los costos de produccin, as como controlarlos

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mediante comparaciones entre costos predeterminados y costos histricos. Se
clasifican en costos estimados y costos estndar.
Objetivos

Los objetivos principales de los costos predeterminados son:

Fijar precios de venta antes de comenzar la produccin

Establecer patrones de medida para comparar lo realizado con lo planificado,
con el fin de corregir la ineficiencia en la produccin
Facilitar la elaboracin de los Estados financieros sin necesidad de hacer
Inventarios fsicos de la produccin en proceso
Auxiliar a la gerencia en la toma de decisiones para el control de los costos

5.2 Costos estimados.

Los costos estimados son aquellos que se obtienen antes o durante el proceso de
produccin, o al finalizar el periodo contable. Se basan en el conocimiento y la
experiencia de los encargados de la produccin, as como en observaciones empricas
y en la tendencia histrica de costos; indican lo que puede costar un artculo. Por
representar un supuesto, al final de una orden o de un proceso, se deben ajustar al
costo histrico. Las diferencias entre el costo histrico y el costo estimado son
conocidas como variaciones.
Para incorporar los costos estimados a la contabilidad, se requiere de lo siguiente:
Clculo de la hoja de costos estimados unitarios con base en la estimacin de
la produccin.
Aplicacin del costo unitario estimado a los volmenes de produccin.
Valuacin de la produccin vendida a costo estimado unitario.
Determinacin de las variaciones.
Determinacin del coeficiente rectificador.
Correccin del costo estimado unitario para equipararlo al histrico.
Ajustes a los valores de los inventarios y del costo de ventas
Registros contables

Las variaciones son las diferencias aritmticas entre los costos histricos y los
costos estimados. Indican las cantidades que exceden o que faltan para que los
estimados se ajusten a los histricos. El ajuste de los costos estimados a los
histricos se debe a que las estimaciones son precisamente suposiciones, mientras
que la contabilidad histrica cuenta con una normatividad que la respalda. El
procedimiento consiste en obtener la variacin por cada peso estimado (coeficiente
rectificador); posteriormente, se aplica al costo estimado unitario para conocer el
importe en el que vara ste. La cantidad resultante es aplicada a su vez a los
inventarios de produccin terminada, produccin en proceso y produccin vendida,

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con el fin de conocer el importe de los ajustes a las cuentas correspondientes, para
que stas representen cifras histricas y no presupuestadas.
El costo estimado indica lo que puede costar un producto o servicio, motivo por el cual
al analizar las variaciones, los costos estimados deben ajustarse al los costos
histricos o reales. Para lograr determinar el costo de produccin, es necesario
considerar volmenes de produccin a fin de controlar las fallas y corregirlas hasta
llegar a un costo estimado ms preciso.
Los costos estimados obtenidos se comparan con los costos incurridos reales o
histricos a fin de determinar las variaciones. Estas variaciones pueden ser
calculadas y analizadas en las siguientes formas:

Objetivos de los costos estimados.

Determinacin del costo unitario.

a. Valuacin de la produccin terminada y en proceso.

b. Determinacin del costo de produccin de lo vendido.

Fijacin de los precios de venta.

a. Considerar los precios actuales del mercado, y compararlo con las

estimaciones calculadas.
b. Atender a la oferta y demanda del mercado, as como
su competencia respectiva.
c. Conocimiento de los artculos que pueden venderse a diferentes precios.

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 Decisin sobre producir o comprar el artculo que se est elaborando un aspecto
intermedio, entre la produccin y la compra.

a. Establecer mximos y mnimos en precios de venta si lo permite la oferta y la

demanda
Ventajas que se obtienen con los costos estimados.

Auxilio enorme al control interno.

Es una medida de comparacin, donde las variaciones son unas verdaderas
llamadas de atencin.
Sirve como un escaln para el establecimiento de la tcnica de valuacin
estndar.
Es relativamente barata su implantacin, en relacin con el costo estndar,
pero ms caro administrativamente.
Adopcin de normas correctas de ventas para poder competir
adecuadamente en el mercado.
Determinar anticipadamente las posibles utilidades a lograr, en relacin a
un volumen de operaciones en un periodo.
En general es muy til para la administracin respecto a informacin, toma
decisiones, fijaciones de precios de venta etc.

Caractersticas.

La caracterstica de un mtodo de costo estimado es que, al hacerse la comparacin

con los costos reales, aqul deber ajustarse a la realidad, siendo posible lograr con
el tiempo una predeterminacin que se acerque ms al costo real.

Formas de establecer comparacin de los costos estimados con los costos

reales.

La comparacin entre los costos estimados y los costos reales pueden hacerse en
cualquiera de las tres formas siguientes:
a. Comparando el costo total estimado de un periodo determinado (por meses,
semestres o aos) con el costo total incurrido en el mismo perodo.
b. Comparando los costos estimados por elementos: materiales, mano de obra y
gastos de fabricacin, de un periodo determinado, con los costos incurridos
correspondientes.
c. Comparando los costos estimados departamentales, con los costos reales
departamentales localizados en un perodo determinado.

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Las comparaciones por cualquiera de las formas antes descritas, tienen por objeto
determinar las diferencias entre lo estimado y lo real, que en la tcnica contable se
denominan variaciones a fin de hacer los ajustes respectivos y las correcciones a las
bases del costo estimado.
Tcnica de los costos.

El punto de partida para operar con costos estimados es la formulacin de hojas

impresas especiales en las cuales se hace un detalle de los elementos que integran
el costo unitario valuado a costo estimado, segn los datos resultantes del estudio
previo efectuado para este fin.
La aplicacin del costo estimado requiere:
a. Control en el almacn de materiales: que se encuentre organizado para
llevar existencias continuas de cada material. La cuenta que representa a los
materiales, sea igual a la existencia fsica de los materiales utilizados, se
contabilizan a los costos reales.
b. El trabajo se encuentra controlado, permite conocer el nmero de horas
trabajadas y los salarios pagados distribuyndose esto a los departamentos
que lo causan.
c. Los gastos de fabricacin; se parte del supuesto de que todo gasto incurrido
es contabilizado.
La base para la incorporacin de los costos industriales estimados para
la contabilidad comprende:
a. Obtencin de la hoja de costos estimados unitario.
b. Valoracin de la produccin terminada, al costo estimado.
c. Valoracin de la produccin vendida, al costo estimado.
d. Valoracin en la produccin en proceso, a costos estimados.
e. Determinacin de las variaciones su estudio y eliminacin.
f. Correccin de la hoja de costo estimada unitario.

A continuacin, se presenta un ejemplo de comparacin de costos estimados e

histricos:
Comparacin de manera global.

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Comparacin por elementos de costos de produccin

Comparacin por departamentos, ordenes, procesos.

Uso

Los costos estimados pueden aplicarse a organizaciones de manufactura o servicios.

La determinacin de la hoja de costos estimados puede realizarse en funcin a hojas
de costos anteriores. A diferencia de los costos estndar, los costos estimados
producen informacin de lo que puede costar un producto, servicio o actividad
determinada, motivo por el cual los costos estimados se ajustan a los histricos. Las
variaciones se determinan en cantidad y precio, haciendo estudios previos en cuento
a tiempo y caractersticas del producto o servicio. Esta tcnica tiene gran influencia
sobre el Control Interno de la organizacin, as como en el proceso administrativo; sin
embargo, los costos de la implementacin de esta tcnica no deben rebasar los
beneficios que ofrece por lo que se recomienda u utilizacin en los siguientes casos:

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5.2.1 Hoja de costos estimados.

La hoja de costos estimada, muestra los detalles de los costos unitarios, las
cantidades de cada insumo que deber usarse para producir una unidad de producto.
La cantidad unitaria estimada sirve para calcular el monto total de los insumos que
pueden ser utilizados en el producto real. Este clculo determina las cantidades
estimadas de materiales, mano de obra y gastos de fabricacin que pudieran ser
utilizados en el desarrollo de un producto o servicio.
Para elaborar la hoja de costos estimados se pueden tomar como punto de referencia
los siguientes elementos:

Los presupuestos para cada elemento del costo se realizan de la siguiente manera:

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Todos los movimientos se calculan y contabilizan como costos histricos
actualizados (consumos valorizados a costos corrientes) porque este sistema de
costos slo se emplea en forma extracontable, en otras palabras, como pauta de
comparacin.
Un saldo deudor de la cuenta productos en proceso representa el valor de las
rdenes en proceso al trmino de cada periodo, calculado tambin a costos histricos
actualizados.
Para la elaboracin de la hoja de los costos estimados hay que considerar una serie
de aspectos:
1. Estudios previos y anlisis del proyecto del artculo.
1.1 Tiempo para desarrollarlo.
1.2 Datos para realizarlo tales como:
1.2.1 Separacin de operaciones.
1.2.2 Separacin de elementos del costo.
1.2.3 Separacin de partes.
1.2.4 Costos por clase, tamao, peso, etc.
1.3 Especificaciones completas del artculo, planos, dibujos, etc.

2. Factores en la Estimacin de los costos de produccin.

Volumen aproximado de la produccin que se pretende.
Capacidad de produccin de la empresa.
Estudios, investigaciones y estrategias de mercado.
Fuentes de financiamiento.
2.1 Elementos auxiliares.
2.2 Predeterminacin de los materiales directos incluidos en cada producto.

En cantidad:
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 Tipo de material.
Calidad y rendimiento.
Maximizar desperdicios.
Minimizar desperdicios.

En precio.
Estudio de mercado.
Adquisiciones adecuadas para reducir costos.
2.3. La predeterminacin de los sueldos y salarios directos (delinear las
operaciones a ejecutar).
En cantidad.
Proyecto de la produccin.
Estudio de operaciones productivas.
Grado de calificacin o especializacin requerida.
Estudios de salarios.
Estudio de mtodos dentro del estudio de salarios.
Medidas de salarios.
En cuota.
o Tabuladores segn de acuerdo con la zona econmica.
o Condiciones del contrato colectivo de trabajo.
o Prestaciones a los trabajadores.
2.4. Predeterminacin de los cargos indirectos. (Fijos, variables y semivariables).
Establecer cuotas atendiendo a la capacidad de la produccin.
Presupuesto de cargos indirectos.
Volumen de produccin.
Relaciones tcnicas, grficas, estadsticas, etc.

En cantidad.

Proyecto de la produccin.
Estudio de operaciones productivas.
Grado de calificacin o especializacin requerida.
Estudio de salarios.

3 Elementos auxiliares.
3.1 Hojas de costos estimados anteriores.
3.2 Elementos repetitivos sujetos o modificaciones.
3.3 Registros anteriores, comparacin y comprobacin de costos finales.
A continuacin, se presenta una hoja de costos unitaria estimada:

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Variaciones.
Las variaciones obtenidas entre los costos estimados y los costos histricos pueden
tener el siguiente tratamiento:
En el caso de que la hoja de costos unitaria tenga que ser modificada, se obtiene
un coeficiente rectificador para ajustarla, corrigiendo con ello las unidades
terminadas, en proceso y vendidas.
En el caso de discrepancias por caractersticas de produccin, estas pueden
ajustarse contra la utilidad o prdida del periodo o bien contra el costo de los
artculos vendidos.
Si las variaciones fueran considerables, se procede a su anlisis para determinar
las causas que lo originaron y con ello, determinar el ajuste correspondiente.

5.2.2 Valuaciones a costo estimado.

El Costo Unitario Estimado, es la base para valuar la Produccin Terminada en el

periodo, la cual se encuentra analticamente en el Informe Diario de Produccin,
resultando de este registro un asiento de concentracin que puede ser diario,
semanal, mensual, etc.
Valuacin de la produccin terminada a costo estimado:
Esta informacin se localiza en el informe diario de produccin, el cual se debe
registrar en un asiento concentrado que sea diario, semanal o mensual.
Valuacin de la produccin vendida a costo estimado:
Debe tomarse como base las hojas de los costos estimados para que se analicen las
ventas que se presentaron.
Valuacin de la produccin en proceso a costo estimado:
Aqu es necesario obtener el avance que se tiene de la produccin que se encuentra
en procesamiento, para que as se determine dicha produccin en unidades
terminadas y con este dato que sean evaluadas a costo estimado.
Cuando nos referimos a las rdenes de produccin no necesitamos estimarlas en
productos terminados, porque ya se tiene conocimiento del costo de produccin de
cada orden sin que sea necesario que est concluida o no la fabricacin de los
productos

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Ejemplo:

5.2.3 Determinacin de variaciones y coeficiente rectificador.

a. Variaciones
Este procedimiento es muy sencillo cuando utilizamos la contabilidad de costos, ya
que se maneja una cuenta de produccin en proceso para cada uno de los elementos
del costo o tambin podemos manejar subcuentas para llevar un control ms analtico
de la siguiente manera:
Produccin en proceso de MP (materia prima).
Produccin en proceso de M de O (mano de obra).
Produccin en proceso de los (GIF) gastos indirectos de fbrica.
Contablemente debemos de cargar las anteriores cuentas a costo real y ponerlas
en el abono de la cuenta de costos estimados, para que as el saldo que nos den
la diferencia entre los cargos y los abonos sea si tiene un saldo deudor, se debe a que

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los costos estimados fueron menores a los reales y de manera opuesta, si el saldo es
acreedor los costos estimados fueron mayores que los costos histricos.
Las variaciones son el saldo de la o las cuentas controladoras del costo, se traspasan
a una cuenta que podra denominarse variaciones entre el costo estimado y el
histrico, mismas que es necesario analizar para saber las causas que las originaron
antes de proceder a saldarlas o tomar alguna decisin de solucin.
Las variaciones podrn ser absorbidas a travs del almacn de artculos
terminados, del costo de produccin de lo vendido y de la produccin en proceso de
las producciones averiadas, defectuosas, prdida anormal o directamente del costo
de produccin de lo vendido, lo anterior si fuera por causas imputables a la produccin,
pues si se deben a casos fortuitos o de fuerza mayor se saldrn por prdidas y
ganancias y deudores diversos.
La correccin ser determinada mediante un factor que se denomina Coeficiente
Rectificador, calculado bien sea a base de unidades o a base de valores.

Coeficiente rectificador

Es la cantidad de error que hubo de ms o de menos sobre el costo estimado aplicado,

que est en relacin con el costo real, se determina en la siguiente forma:

El coeficiente rectificador representa una cantidad en funcin de las unidades o en

funcin de las mismas expresadas en valores, esto ltimo sera que por cada peso ($)
estimado aplicado, existe una diferencia mayor o menor segn haya sido la diferencia
deudora o acreedora determinada en la cuenta de variaciones. Es importante
considerar que el coeficiente rectificador inicialmente se determina por lo relativo a la
produccin y costos del mes o periodo de costos, sin considerar el inventario inicial de
proceso correspondiente a la produccin del mes o periodo anterior, ya que no hay
que olvidar que las unidades o el proceso siempre son convertidas a unidades
terminadas totalmente por medio del clculo de la produccin equivalente.

Ilustraremos lo anterior con el siguiente ejemplo para su mejor comprensin:

Supongamos que la base fijada del costo estimado fue de:

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La produccin de artculos es de una sola clase.

El informe de produccin del mes fue de 5,100 uds. terminadas totalmente y las que
quedaron en proceso fueron 80 uds. al 40% de su acabado. Procedemos a efectuar
los siguientes clculos y asientos contables:

Valuacin de los artculos terminados 5,100 x $ 3,000= $15'300,000, 80 uds. al

40% avance = 32 x $ 3,000 = $ 96,000, dando lugar al siguiente asiento:

Vamos a suponer que los cargos reales a la cuenta de produccin en proceso por los
tres elementos del costo importaron la cantidad de $ 16'540,000, entonces nos
quedara en la cuenta una diferencia deudora de $ 1'144,000 que nos representa la
variacin entre los cargos reales y los abonos estimados, resultado de la valuacin
estimada que efectuamos anteriormente, por lo que tendramos el siguiente asiento:

Podemos observar que la produccin del mes se encuentra en las cuentas

de:
Almacn de artculos terminados
Inventario de produccin en proceso, y
Costo de produccin de lo vendido

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Para determinar el coeficiente rectificador tendremos:

El cuadro de correccin se formulara como sigue:

Por lo que haramos un ajuste como sigue:

En esta forma queda saldada nuestra cuenta de variaciones y valuadas las cuentas
respectivas a sus valores reales, como resultado de la produccin y valor de la misma
a su costo real.

Si la diferencia de variaciones es acreedora se proceder a efectuar el asiento

contrario procurando en lugar de hacer un abono, efectuar cargos en rojo para no
desvirtuar la naturaleza de los cargos y abonos de las cuenta, utilizadas. Quedando
pendiente el anlisis de las variaciones en cada uno de los elementos del costo, mismo
que veremos ms adelante en otro ejemplo ms completo.

La mecnica anterior nos da idea de la forma como se maneja esta tcnica, las
cuentas que se utilizan y el tratamiento de las variaciones, mismo que se presenta a
continuacin en forma de cuentas de mayor:

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Lo anterior explica el procedimiento lgico de esta tcnica de valuacin; la parte
medular es la interpretacin y el anlisis de las variaciones con su consecuencia de
encontrar en dnde qued la produccin del periodo de costos, en el almacn o en el
costo de lo vendido, por lo cual muchas veces prcticamente y para no analizar cmo
fueron las salidas del almacn y para no corregir los costos en las tarjetas de almacn
una por una, en el caso de diversidad de artculos, se puede optar por los siguientes
criterios:

1. Aplicacin total al costo de produccin de lo vendido, cuando las variaciones

no sean significativas y se considere no importante o trascendente redistribuir
las mismas en todos los artculos producidos.
2. Aplicacin de las unidades terminadas que se encuentran en el almacn y en
el costo de produccin de lo vendido, excluyendo las de produccin en proceso;
procedimiento un tanto arbitrario que algunas veces puede ser procedente y
otras puede ser muy significativo.
3. Aplicar a donde se encuentre la produccin incluyendo la de proceso (como el
ejemplo expuesto).
4. Aplicacin en una cuenta especial de "ajustes al costo estimado" o el nombre
que se desee y que en espera de variaciones deudoras o acreedoras se vaya
compensando, pudiendo quedar en cargos diferidos o dentro del almacn y
ajustando mensualmente al costo de produccin lo que a juicio del contador o
administrador juzgue conveniente. La decisin depender siempre de la
magnitud y la importancia del monto de que se trate.

Las variaciones consecuentemente inciden en la determinacin de los costos

estimados, stos individualmente debern ser modificados dependiendo de la
magnitud de las mismas y del buen juicio del contador de costos o administrador de
la empresa. Al juzgar sus repercusiones, la decisin que se tome ser en funcin de
lo que se haya observado como procedimiento en la estimacin misma y de los planes
que se tengan, as como de las expectativas que puedan surgir para el siguiente
periodo de costos.

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No olvidar que las bases de las estimaciones juegan un papel muy importante, los
costos cuando son fluctuantes en periodos de cambios de precios, inflacin, etc.,
pueden variar mucho y a veces resulta imposible predecirlos con exactitud.

Al hacer los cambios se debern tomar en cuenta todos los elementos disponibles y
procurar que los mismos se ajusten a la posible realidad futura.

NOTA: La problemtica del clculo del coeficiente rectificador y rastrear en

qu cuentas se encuentra finalmente la produccin del mes sujeta a rectificacin,
se resolvera:

Empleando la tcnica de valuacin de salidas de almacn VALOR DE REPOSICIN

o DE MERCADO debido a que, al practicar el ajuste al Almacn de artculos
terminados por las unidades en existencia final por el ltimo costo unitario
conocido, la cuenta queda automticamente a su valor de mercado.

As mismo el inventario de produccin en proceso se ajustara al ltimo costo conocido

(valor de mercado).

La diferencia contra las variaciones se llevara directamente al costo de produccin de

lo vendido.

5.2.4 Ajuste a hoja de costos estimados.

Correccin de la hoja de costos estimados unitaria

Cuando las variaciones han sido de importancia, normales o propias de la produccin,

es conveniente ajustar la Hoja de Costos Estimados, haciendo las correcciones, con
el fin de acercarla a lo ms posible a los costos reales. En caso de no existir
variaciones de importancia, conviene conservar el Costo Estimado por el mayor
tiempo posible, ya que las diferencias de un mes, pueden ser compensadas con la de
los dems meses subsecuentes.

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Ejemplo general

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5.3 Costos estndar.

Los costos estndares son aquellos que se calculan antes de realizar la produccin
o antes de que comience el periodo contable. Se basan en estudios cientficos de la
capacidad productiva, la eficiencia en las operaciones, la calidad en los productos y
servicios, en las mejoras continuas, etctera., con la finalidad de determinar lo que
debe costar un producto. Como representan medidas de eficiencia y, por lo tanto,
objetivos de calidad a lograr, al final de una orden o de un periodo se deben ajustar
los costos histricos a los estndares; a sus diferencias se les conoce como
desviaciones. Entre ms constante y continua sea la produccin, el costo estndar
reportar mayores beneficios.

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Por otro lado, conviene aclarar que existen tres tipos de mtodos para controlar y
contabilizar los costos estndares: A o parcial, B o completo y C o
incompleto.

Dado que los materiales y sueldos y salarios se calculan en unidades fsicas y

monetarias, es decir, en cantidades y costo, es necesario analizar las
desviaciones en las condiciones planeadas. Las desviaciones se entienden como la
diferencia entre los costos estndares y los histricos.

Importancia

La importancia del estndar la encontramos al momento de querer planear y controlar

las operaciones futuras de una entidad econmica, fundamentalmente del ramo
productivo.

El estndar es de gran relevancia para el buen control y plantacin presupuestal, ya

que la administracin de la empresa se basa en este para fijar los objetivos a alcanzar
y las estrategias para lograr los mismos.

Otro de los puntos relevantes del estndar es que la administracin se apoya en el

mismo para tomar decisiones de carcter interno como de carcter externo, es decir
si la empresa acepta o rechaza determinadas alternativas.

En funcin al estndar los ejecutivos deciden si la empresa puede vender o no vender,

comprar o hacer, eliminar lneas productivas, aumentar o disminuir sectores de la
empresa, y todas aquellas decisiones que dependen del costo de produccin

Caractersticas

Una de las caractersticas ms notables del estndar que contiene informacin de

manera unitaria, es decir, los expertos al momento de realizar se apoyan en los
requisitos normales de calidad y eficiencia que debe contener cada unida a producir,
con el fin de satisfacer las necesidades de las fuerzas del mercado. Otra caracterstica
del estndar seque sirve para medir el grado de eficiencia en el cual se encuentra
operando la empresa.

Sistemas de costos estndar

El sistema de costo estndar es el ms avanzado de los predeterminados y esta

basado en estudios tcnicos, contando con la experiencia del pasado y experimentos
controlados que comprenden:

1. Una seleccin minuciosa de los materiales

2. Un estudio de tiempo y movimientos de las operaciones.
3. Un estudio de ingeniera industrial sobre la maquinaria otros medios de
fabricacin.

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El sistema de costos estndar tuvo su origen a fines de la primera dcada del siglo
pasado. Como consecuencia del desarrollo del maquinismo o sea el desplazamiento
del esfuerzo humano por la maquinaria, estudios que hizo el ingeniero Federico Taylor.

En dicha poca fue posible estandarizar la operacin y las unidades las cuales fueron
cuantificadas en valores llegndose A los costos estndar y que por las bases de
clculo empleadas son consideradas como instrumento de medicin de eficiencia este
costo indica lo que el artculo debe costar y que difiere del costo estimado que solo
es pronostico que indica lo que Este artculo puede costar los costos estndar deben
ser base para ajustar los costos histricos

Tipos de costo estndar

a. Costos estndar circulantes: Son aquellos que representan lo que debera ser
el costo en las circunstancias imperantes. Se considera como un costo real que
hay que llevar a los libros y a los estados financieros
b. Costos estndar fijos o bsicos: Son aquellos que sirven nicamente como
punto de referencia y medida, con el que pueden compararse los resultados reales.
Sirve como base para calcular un ndice de precios; el procedimiento a emplearse
consiste en reducir los costos reales o porcentajes relativos del costo estndar que
se tome como base.

Cuando se emplean costos de estndar fijos es necesario emplear tambin los costos
estndar circulantes en cambio los estndares circulantes se pueden utilizar sin los
estndares fijos.

Objetivos de los costos estndar circulantes

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 1. Son calculados predeterminados que facilitan la fijacin de precios de venta
2. Son medidas de control de las operaciones y sirven para conocer
anticipadamente las posibles utilidades a lograrse un determinado volumen de
ventas
3. Ayuda a estandarizar los procedimientos productivos
4. De la corporacin con los costos reales, es posible determinar desviaciones
que indicaran deficiencias o superaciones que al analizarse permiten conocer
el origen de las mismas
5. Permite conocer la capacidad ociosa y su valor
6. Tienden a facilitar la labor contable y reducen su costo operativo
7. Permite informacin oportuna
8. Facilitan la elaboracin de presupuestos

5.3.1 Determinacin de estndares.

En la elaboracin de los costos estndar se requiere conocimiento de una serie de

datos que permitan fijar el estndar en todos sus aspectos entre ellos:
Estandarizacin de los productos
Estandarizacin de las rutinas de produccin
Estandarizacin de les rutinas de operacin:
o Manejo de materiales
o Manejo de equipo y herramientas
o Manejo de productos elaborados
Formulacin de instructivos de trabajo
Los estndares se deben determinar para los tres elementos del costo, es decir, para
los materiales, la mano de obra y los gastos indirectos, de tal suerte que cada
elemento tiene un procedimiento distinto para calcularse. Adems, el sistema de
costos estndares le da una importancia muy especial al presupuesto de gastos
indirectos de produccin.
El presupuesto de gastos indirectos consiste en realizar estudios financieros de las
partidas que integran los gastos indirectos para pronosticarlos. Normalmente se
consideran las partidas fijas a valores constantes (del mismo poder adquisitivo).
La mecnica del presupuesto en cuestin, consiste en obtener la muestra de los
gastos indirectos fijos de los ltimos doce meses, se suman y dividen entre el nivel de
actividad normal o esperada. Al resultado de esta divisin se le conoce con el nombre
de coeficiente regulador de gastos indirectos.
Finalmente, este coeficiente es multiplicado por la produccin histrica o
presupuestada, y de esta manera se presupuestan los gastos indirectos.
Formulacin de la hoja de costo estndar

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La hoja de costo estndar para cada producto se integra de la siguiente forma:
1. Predeterminacin de los materiales:
Este dato se calcula en cantidad y precio.
a) En cantidad. - Contratando los servicios tcnicos que hagan estudios respecto
cantidades y calidades de los materiales tomando en cuenta las mermas y
desperdicios normales y aprovechando los datos estadsticos de la empresa.
Otra forma es utilizando la propia experiencia resumida en ordenes o procesos
trabajados en el mismo producto.
b) En precio.- deber ajustarse a la experiencia y conocimiento del encargado de la
compra, con respecto a los precios que debern regir para los diferentes materiales
estandarizados, y en periodo de vigencia en otro caso debern contratar los
servicios profesionales de un experto en mercados para que mediante un estudio
se determine los precios probables que se giran e los diferentes ciclos de costo
siendo el factor precio un elemento fundamental las desviaciones que resulten al
respecto sern perfectamente definidas no obligndonos a rectificaciones en las
cifras estndar.

2. Predeterminacin en la mano de obra.

El estndar de este elemento del costo implica el conocimiento de cantidad tiempo
que deber emplear el obrero, en la fabricacin de un artculo y el salario que
proporcionalmente corresponda a ese tiempo empleado.
Este dato no puede obtenerse encargando a profesionales en los estudios de tiempos
normas y mtodos que determinen la cuota aplicable al a unidad producida,
considerada sobre cierto volumen de produccin trabaja en condiciones de eficiencia
normal, incluyendo prdidas de tiempo normales en el trabajo.
De no ser posible la contratacin de tcnicos la empresa recurrir al estudio de sus
propias experiencias logrando una cifra promedio que presente un dato razonable que
se aplicar en las vas de experimentacin hasta lograr adoptarlo como tiempo
estndar.
3. Predeterminacin de los gastos indirectos.
El estndar de este elemento requiere de la capacidad de produccin en condiciones
normales de trabajo. En este caso deber aprovecharse la experiencia de la fbrica
para obtener el volumen de produccin en unidades u horas de trabajo.
Se requiere tambin el presupuesto de gastos de produccin considerando los
constantes y variables, tomando los datos estadsticos de la empresa relacionados
con los volmenes de produccin trabajos, conociendo los presupuestos de gastos y
volmenes de produccin se obtiene el factor de aplicacin ya sea por: hora-maquina,
hora-hombre, o unidad productiva.

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5.3.2 Valuaciones a costo estndar.

La cuenta base para registro de los costos estndar es produccin en proceso ya

seas que se lleve una sola cuenta o bien en una cuenta para cada elemento del
costo.

Existen 3 procedimientos para el registro contable:

Procedimiento parcial A

Las cuentas de produccin en proceso se cargan a costos reales y se

acreditan por la produccin en proceso a costo estndar.

La desviacin se obtiene y se analiza al final del periodo de produccin. Las

cuentas de produccin en proceso tienen el siguiente movimiento.

Se cargan:
1. De los elementos del costo de produccin (materiales, mano de obra, gastos
indirectos) valorizados a costo real.
2. Las desviaciones cuando los costos estndar sean superiores a los reales.

Se abonan:

1. De la produccin terminada, valorizada a costo estndar.

2. La produccin final en proceso, valorizada a costo estndar.
3. De las desviaciones cuando los costos reales son superiores al estndar.

Las desviaciones sern traspasadas a cuentas especiales denominadas

desviacin en materiales, desviacin en mano de obra y desviacin en gasto
indirectos de fabricacin.

Las cuentas de desviaciones que representan desviaciones con relaciones a los

estndares se saldan con prdidas y ganancias.
Procedimiento B (completo).

Las cuentas de produccin en proceso se cargan y se acreditan a costo

estndar, conocindose la desviacin en forma simultnea con la
produccin.

Procedimiento C (combinado)

Las cuentas de produccin en proceso se cargan y se abonan o costo real y

costos estndar, conocindose las desviaciones al final del periodo de
produccin. Las cuentas de operacin se llevan a costos reales, sirviendo las
cifras estndar para comparacin.

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5.3.3 Determinacin de desviaciones y su anlisis

Desviacin entre los costos estndar y los costos reales

1. Desviacin de Materiales
2. Desviacin de la Mano de Obra
3. Desviacin en Gastos Indirectos
Los anlisis de desviacin de materiales y mano de obra directos se pueden
subdividir en:
a) desviacin en cantidad
b) desviacin en precio.
Desviacin en cantidad: representa diferencia entre los estndares fsicos
calculados y las cantidades reales consumidas o utilizadas originadas por errores o
diferencias en la operacin.
Desviacin en precio: reflejan los ajustes entre las cuotas predeterminadas y las
realmente pagadas por causas externas a la empresa y que en algunos casos
podran ser previstos por la administracin del negocio.
Las desviaciones de los gastos indirectos de fabricacin son:
a) Desviacin en Presupuesto
b) Desviacin en la Capacidad
c) Desviacin en Eficiencia.
Se calcula la capacidad no aprovechada de ms en relacin con la realidad operada
y posteriormente comparamos esa capacidad trabajada con el estndar que debera
haberse logrado, obteniendo la deficiencia o sobre eficiencia obtenida.
CASO PRCTICO COSTOS ESTNDAR:

La compaa Brisa del Desierto Industrial S.A. tiene establecido para su produccin el
procedimiento de registro de costos estndar, para la fabricacin de su artculo X
cuenta con los siguientes datos:

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DIFERENCIAS ENTRE LOS COSTOS ESTNDAR Y LOS COSTOS ESTIMADOS

Anlisis de las desviaciones

Desviacin de una partida contable es la diferencia que surge entre la cantidad

presupuestada y la cantidad que finalmente resulta.

La desviacin se puede dar en cualquier partida de ingresos y de gastos.

Antes del comienzo de cada ejercicio la empresa elabora un presupuesto con los
importes que estima para el ao de las distintas partidas de ingresos y gastos, as
como del beneficio previsto.
La realidad normalmente ser algo distinta, surgiendo diferencias (desviaciones) entre
los importes reales y los presupuestados.
Las desviaciones pueden ser positivas y negativas:
La empresa puede gastar ms de lo presupuestado o menos, y los ingresos pueden
ser mayores que los presupuestados o menores.
Por qu se producen desviaciones? Hay diversas causas:

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1. Por diferencias en el precio unitario: el coste unitario de los materiales, mano
de obra, servicios, etc., y el precio de venta del producto pueden ser mayor / menor
que el presupuestado.

Por ejemplo: una panadera compra harina para elaborar pan. A principios de ao
estima que el kg de harina le va a costar 0,9 euros, pero finalmente le cuesta 1,05
euros. Esto origina una desviacin en costes (igual a la diferencia entre estos dos
precios, multiplicada por la cantidad de harina adquirida).
Lo mismo puede ocurrir con las ventas: esta empresa estima que va a vender el
kg de pan a 1,50 euros y resulta que finalmente lo vende a 1,65 euros.

2. Por diferencias en el consumo unitario previsto: el consumo real para producir

una unidad de producto puede ser mayor o menor que el presupuestado.

Esta panadera estima que va a necesitar 0,8 kg de harina para producir 1 kg de

pan, pero el consumo real resulta ser de 0,9 kg. La desviacin ser igual a la
diferencia de consumo unitario, multiplicada por el precio de la harina y por la
cantidad de pan elaborada.

3. Por actividad: la empresa prev producir una cantidad determinada, pero la

produccin final resulta ser mayor o menor.

Esta empresa prev fabricar en el ao 25.000 kg de pan, pero la produccin final

se ha elevado a 30.000 kg. Esto origina desviaciones tanto en ingresos (por las
mayores ventas), como en costes (por los mayores consumos).

Las desviaciones se pueden analizar a partir de la contabilidad general o desde la

contabilidad de costes. En este segundo caso, la informacin que se obtiene es
mucho ms detallada.

Un primer anlisis que se puede realizar es a nivel de centros de costes:

Este anlisis permite determinar en qu centros se estn produciendo las

desviaciones y, dentro de ellos, en que modalidades de ingresos y gastos:
ejemplo:

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La contabilidad de costes nos permite seguir profundizando y ver en cada centro, y
para cada modalidad de ingresos y gastos, por qu se producen estas desviaciones.
Para ello distinguimos segn estemos analizando:

Costes variables
Costes fijos
Ventas

a) Desviacin en costes variables

La desviacin en un coste variable determinado se puede descomponer en:

Efecto precio: mide la desviacin que se produce por diferencia entre el coste real
unitario y el coste estimado, considerando que el volumen no vara.
Efecto volumen: mide la desviacin que se produce por diferencia entre el
consumo real y el consumo previsto, considerando que el precio no vara.
Efecto mixto: mide el efecto conjunto de la diferencia del coste unitario y del
consumo.
Ejemplo:

Una empresa de transporte estima que el consumo de gasoil durante un ejercicio va

a ser de 10.000 litros, con un precio de 1 euro / litro. Esto le va a suponer un coste de
10.000 euros.

Transcurrido el ao, el consumo de gasoil ha sido de 12.000 litros y el precio del litro
de 1,1 euros, por lo que este coste se ha elevado a 13.200 euros.
Vamos a analizar esta desviacin:

La desviacin ha sido por tanto de 3.200 euros (= 13.200 - 10.000) y se

descompone en:

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b) Desviaciones en costes fijos

Las desviaciones en costes fijos se deben exclusivamente a un efecto precio, ya que

estos costes no varan con el volumen de actividad.

La desviacin se produce cuando el precio real es mayor / menor que el precio

estimado.

Veamos un ejemplo:

Una empresa estima que el alquiler de sus oficinas centrales ascender en el ejercicio
a 20.000 euros, pero finalmente se eleva a 22.000 euros. Se produce por tanto una
desviacin de 2.000 euros.

c) Desviaciones en ventas

La desviacin en venta, al igual que la de costes variables, se puede descomponer

en tres conceptos:

Efecto precio, por diferencia entre el precio unitario previsto y el precio real
(considerando que el volumen no vara).
Efecto volumen, por diferencia entre la cantidad real vendida y la cantidad
estimada (considerando que el precio unitario del producto no vara).
Efecto mixto: por el efecto conjunto de la diferencia en precio y en volumen.
Veamos un ejemplo:

Una empresa de zapatos estima unas ventas de 15.000 pares de zapatos, a un precio
medio de 15 euros / par. Esto supone un volumen estimado de ventas de 225.000
euros.

Finalmente, las ventas han sido de 12.000 pares, con un precio medio de 17 euros /
par. Por tanto, las ventas del ejercicio han ascendido a 204.000 euros.

La desviacin en ventas ha sido negativa en 21.000 euros:

Que desglosamos en los tres efectos comentados:

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Segn el mtodo de contabilidad de costes utilizado, la empresa distribuir entre sus
productos la totalidad de sus costes o slo determinadas modalidades.

En aquellos costes asignados a los productos podemos seguir profundizando y ver

que desviaciones se han podido producir a nivel de producto individual.
En aquellos costes no asignados a los productos, el anlisis de las desviaciones
se limitar a lo visto en la leccin anterior.

Para ver como se calculan las desviaciones a nivel de producto vamos a tomar como
ejemplo el mtodo de costes directos (la mecnica es idntica en los otros mtodos,
slo varan las modalidades de costes que hay que analizar).

Por su parte, el anlisis de las desviaciones en venta tambin es idntico en los

diferentes mtodos.

Anlisis de desviaciones a partir del mtodo de costes directos

Los pasos que vamos a seguir son los siguientes:

1. Determinar las desviaciones globales en ventas, en costes y, por

diferencia, en beneficios.

2. Analizar las desviaciones en ventas, distinguiendo entre un efecto precio,

un efecto volumen y un efecto mixto.

3. Analizar las desviaciones en costes, lo que nos va a exigir calcular el coste

unitario del producto.

El coste unitario del producto se calcula sumando todos los costes directos
asignados (fijos y variables) y dividiendo por el nmero de unidades producidas.
Una vez calculado el coste unitario del producto se puede realizar un desglose
entre efectos precio, volumen y mixto.

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 4. Profundizar en el efecto precio anterior (resultado de que el coste unitario
real del producto difiere del estimado).

El coste unitario incluye tanto costes fijos como variables (en este ejemplo, todos
son costes directos).

En los costes variables asignados al producto distinguiremos nuevamente entre un

efecto precio, un efecto volumen y un efecto mixto.

En los costes fijos, cuando se analiza a nivel de producto, se pueden distinguir dos
efectos: un efecto precio y un efecto actividad:

El efecto precio es el que comentamos en la leccin anterior:

Si el alquiler estimado de una nave industrial es de 100.000 euros y finalmente se

eleva a 120.000 euros, se produce una desviacin de 20.000 euros.
Si la produccin es de 10.000 unidades, el coste unitario real (por asignacin de los
gastos de alquiler) ser de 12 euros (120.000 euros / 10.000 unidades) frente un coste
previsto de 10 euros (100.000 euros / 10.000 unidades).

El efecto actividad surge por diferencia entre las unidades estimadas y las finalmente
producidas.

Supongamos en el caso anterior que el alquiler de la nave no vara (coincide con los
100.000 euros estimados), pero que la produccin en lugar de ser las 10.000 unidades
previstas ha sido tan slo de 5.000 unidades.

El coste unitario de cada producto (por asignacin de los gastos de alquiler) habr
subido de 10 euros (100.000 euros / 10.000 unidades) a 20 euros (100.000 euros /
5.000 unidades).
Todo este galimatas es ms fcil de entender con un ejemplo, con un pedazo de
ejemplo, muy valorado en los mbitos acadmicos y que ha llegado a crear escuela:
nos referimos al de la empresa que erre que erre tan slo produce camisas y
pantalones (que por cierto nos han comentado que no tienen intencin de cambiar, y
que si no nos gusta lo que hacen que cambiemos de ejemplo. Bueno tampoco es
para ponerse as).
Vamos a analizar exclusivamente las desviaciones que se producen en el negocio de
las camisas.

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Enunciado

Los datos de partida son los siguientes:

1,.- En primer lugar vamos a calcular el coste unitario de las camisas, comparando
el dato real con el dato estimado:

2.- Conociendo el coste unitario de las camisas, pasamos a comparar la cuenta

de resultados real con la estimada:

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3.- Hay una desviacin de 66.800 euros, de los que 50.000 se originan en ventas y
16.800. en costes.

Vamos a analizar con ms detalle la desviacin en ventas, distinguiendo los tres

efectos comentados (precio, volumen, mixto):

4.- Ahora analizamos la desviacin en costes. Por el momento no distinguimos entre

costes variables y costes fijos, sino que consideramos la totalidad de los mismos.

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5.- Parte de la desviacin en costes se produce porque el precio unitario real es
diferente del estimado. Esta diferencia en el coste unitario origina una desviacin
(efecto precio) de 10.400 euros (menor costes).

Vamos a analizar cmo se orgina esta desviacin de 10.400 euros. Empezamos por
la materia prima (coste variable).

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6.- A continuacin, analizamos el efecto de la mano de obra (coste fijo):

7.- Por ltimo, presentamos una tabla resumen de cmo se descompone el efecto
precio dentro de la desviacin en costes.

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 Conclusin
Despus de haber realizado este trabajo se puede concluir que para tener un mejor
control de los costos en cualquier empresa industrial es conveniente contar con un
sistema de costos predeterminados integrado en la contabilidad de la empresa,
registrando tanto costos de los materiales como mano de obra y otras cuestiones
indispensables para el buen funcionamiento de dicha empresa.
Se logr aprender que los costos predeterminados pueden ser de dos formas; costos
estimados y estandarizados, de los cuales el costo estimado nos permitir no solo
determinar un costo anticipado de la produccin, sino el costo que realmente debe
mantenerse durante el proceso productivo y con ello analizar las desviaciones que
hubiesen podido surgir en el periodo para evitarlas en el siguiente.
No debemos olvidar que la implantacin de este sistema es muy costosa debido a que
se tiene que hacer con mucha precaucin, cuidando que no se excluya ningn aspecto
importante que deba considerarse en la determinacin del costo por unidad.
Por otro, se asimil el concepto de costos estandarizados que nos permiten hacer
clculos antes de realizar la produccin o antes de que comience un periodo contable,
con lo cual los dirigentes de una empresa pueden tomar mejores decisiones antes de
realizar algn movimiento, inversin o produccin.
Por lo anterior y de acuerdo a la capacidad que tenga la empresa debe tenerse mucho
cuidado al decidir implantar este tipo de sistema; de lo contrario sera conveniente
establecer el sistema de costos estimados.
Se analizaron diferentes conceptos y procesos que tiene que llevarse a acabo para la
implantacin de un sistema de costos predeterminados, y con ellos poder seleccionar
el mejor mtodo para la empresa, ya sea costos estimado o estandarizados.

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 Bibliografa

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