Divisin ERM - RSM Internacional

NIC 16
PROPIEDAD, PLANTA
Y EQUIPO
Expositor: Armando Villacorta Cavero
1

OBJETIVO
Establecer el tratamiento contable para
propiedad, planta y equipo. Principales
problemas que se presentan:

Momento de reconocimiento como activo

Determinacin de valor en libros
Cargos por depreciacin
Prdidas por deterioro
(Prrafo 1)

ALCANCE
Esta norma no se aplicar:
(a) PPE calificados como mantenidos para la
venta - NIIFs
(b) Los activos biolgicos relacionados con la
actividad agrcola NIC 41
(c) El reconocimiento y medicin de activos
para exploracin y evaluacin - NIIF 6
(d) Los derechos mineros y reservas
minerales como petrleo, gas natural y
recursos no renovables similares.
(Prrafo 7)

DEFINICIONES
Propiedad, Planta y Equipo son
Activos Tangibles que:
a) Posee una empresa para su uso en la
produccin o suministros de bienes y
servicios, para ser alquilados o para fines
administrativos; y
b) Se espera que sean usados durante ms de
un periodo.
(Prrafo 6)

DEFINICIONES
Depreciacin
Es la distribucin sistemtica del valor
depreciable de un activo durante su vida
til.
Monto Depreciable
Es el costo del activo, menos su valor
residual.

Vida Util
(a) Expectativa de tiempo de uso; o
(b) Cantidad de produccin unidades similares
que la empresa espera obtener del activo.

(Prrafo 6)5

DEFINICIONES
Costo
- Monto desembolsado en efectivo, pagados por el
bien; o
- El valor razonable de un bien entregado en
permuta.
Valor Residual: Monto que la empresa espera
obtener por el activo al final de la vida til de ste,
despus de deducir los presumibles costos de su
enajenacin.
Valor Razonable: Monto por el cual un comprador y
un vendedor bien informados estn dispuestos a
intercambiar un bien.
(Prrafo 6)6

DEFINICIONES
Valor Contable: Monto incluido en el balance
general neto de su depreciacin acumulada.
Prdida por Deterioro: monto que excede el
importe en libros de un activo a su valor recuperable.
Monto Recuperable: es el importe mayor entre el
precio de venta neto de un activo y su valor de uso.
Valor Especfico para la entidad: es el valor
presente de los flujos de efectivo que la entidad
espera recibir por el uso estimado de un activo y por
enajenacin del mismo al trmino de su vida til.

(Prrafo 6)7

RECONOCIMIENTO COMO ACTIVO

Cuando?

Propiedad, Planta
Planta
Propiedad,
Equipo
yyEquipo

Probabilidadque
quefluyan
fluyan
Probabilidad
empresa futuros
futuros
aalalaempresa
beneficioseconmicos
econmicos
beneficios
asociadoscon
conelelactivo
activo
asociados

costodel
del activo
activo
ElEl costo
puedeser
ser
puede
determinado
determinado
confiablemente
confiablemente
(Prrafo 7)8

RECONOCIMIENTO
Criterios a tener en cuenta:
Porcin Significativa de los activos totales
No existe un valor mnimo para su
reconocimiento (juicio profesional)
Valuacin adecuada de Compra o Construccin
Partidas pequeas y repuestos y equipo auxiliar
slo pueden ser utilizados con relacin a un
elemento de IME
Adquisicin por Razones Especiales: seguridad,
ambientales
(Prrafo 8 al 11)9

COSTOS POSTERIORES
Mantenimiento

A resultado del ejercicio

Reemplazos de
Componentes

Se activa y se da de baja a los

sustituidos
COMPONETIZACION

Inspecciones
Generales

Se activar si compra condiciones

para su reconocimiento y se dar de
baja cualquier importe en libros
precedente de una inspeccin previa.
10

(Prrafo 12,13 y 14)

Costos
Comprendidos

COMPONENTES DEL COSTO

Valor de adquisicin, aranceles, impuestos
no recuperables, menos descuentos
Costos
Relacionados

Costos
no
incluidos

Desmontaje

Instalacin
Beneficios a empleados
Emplazamiento fsico
Fletes, honorarios
Puesta en marcha

Exista obligacin (NIC 37)

De apertura de nueva instalacin:

-De introduccin de nuevo producto
-Apertura de nuevo local
-- Costos de administracin
(Prrafo 16 al 19)

11

Caso No 1: Costo de Desmantelamiento

La compaa San Sebastin, constructora de un muelle e
instalaciones portuarias ha recibido por parte del Estado el
derecho de uso de un terreno donde ubicar su campamento y
maestranza, con el compromiso que al trmino de la obra,
desmontar dichas instalaciones y rehabilitar el trreno
concedido. El costo pagado del campamento y maestranza es de
S/. 800 mil nuevos soles y el costo estimado de desmontaje es de
200 mil nuevos soles que se efectuar al trmino de la obra en 5
aos.
Se pide:
Efectuar el reconocimiento del costo del campamento y
maestranza y su depreciacin del 1er. ao de conformidad con la
NIC 16 y 37. La tasa de inters para descontar es de 12% anual. 12

Razonamiento:
El costo del desmontaje forma parte del costo del
activo el cual debe ser provisionado descontado
(valor presente).
La depreciacin de esta parte del activo no ser
aceptada tributariamente pero si ser deducible el
costo del desmontaje cuando se realice.
Solucin:
(1) Valor presente de la provisin (V.P.P)
V.P.P. = desmontaje (estimado)
i = tasa de inters
n=nmero de periodos
(1+i) n
reemplazando:
V.P.P. = 200,000
= 200,000 = S/. 113,507
(1+0.12) 5
1.762
13

Solucin:
(2) Costo del campamento y maestranza (listo para ser usado 31.12.X1)
Adquisicin e instalacin 800,000
Provisin desmontaje
113,507
Costo total del activo
913,507
Contabilizacin:
S/.
33 Inmuebles, maquinaria y equipo
332 Edificaciones
913,507
3324 Instalaciones
33241 Costo de adquisicin o const. 800,000
33244 Costo de de desmontaje
113,507
33 Inmuebles, maquinaria y equipo
339 Construcciones y obras en curso
3392 Construcciones en curso
48 Provisiones
482 Provisin por desmantelamiento

S/.

800,000

113,507

31/12 Por el trmino de la construccin del campamento.

Nota: la provisin se presentar en el Balance General como Pasivo Largo Plazo

14

(3) Depreciacin del Ao X2

Vida til 5 aos o sea S/. 913,507 : 5= 182,701
Asiento Contable
S/.
S/.
68 Valuacin y deterioro de activos provisiones
681 Depreciacin
182,701
6814 Depreciacin de Inmb. Maq. y eq
68141 Edificaciones costo
160,000
68147 Edificaciones-costo desm. 22,701
39 Depreciacin,amortizacin y agotamiento
391 Depreciacin acumulada
3913 Inm. Maq y equipo
39131 Edificaciones
182,701
(4) Ajuste de la provisin 31.12.02
-Tratamiento en un ao de uso (faltan 4 aos para el desmontaje)
V.P.P. = 200,000
= 200,000 = S/. 127,065
(1+0.12) 4
1.574
Aumento de la provisin:
Al 31.12.02
127,065
Al 01.01.02
(113,507)
Para ajustar la provisin
13,558
15

Asiento Contable
S/.
S/.
67 Gastos financieros Financieras
679 Otros gastos financieros
6792 Gastos Finac. a valor descont- 13,558
48 Provisiones
482 Prov. Por desmant.
13,558
Comentarios al Caso:
En los aos siguientes se deben ir actualizando la
provisin por desvalorizacin con cargo a gastos
financieros.
La diferencia entre la depreciacin para fines tributarios
y la determinada financieramente, as como los gastos
financieros deber ser agregado en la D. Jurada y
contabilizar una diferencia temporal que ser revertida
al 5to ao, cuando se realice el desmontaje del
campamento y maestranza.

16

TERMINO DEL RECONOCIMIENTO

Cuando un el elemento del PPE se encuentre
en el lugar y condiciones necesarias para
operar en forma prevista por la gerencia.
Por ello no se incluir:
- Aun cuando no se pone en marcha el PPE u
opera debajo de su capacidad instalada.
- Prdidas operativas iniciales
- Costo de reubicacin o reorganizacin
(Prrafo 20)
17

OTRAS OPERACIONES
Accesorios

IME construidos
Por la propia entidad

Ingresos y gastos se
reconocen en P y G.

Al costo de fabricacin
(eliminan ganancia interna
y costos que excedan
lo normal)
(Prrafo 22)

18

MEDICION DEL COSTO

COSTO DEL
ELEMENTO

VALOR DE VENTA CONTADO

VALOR CON PAGO APLAZADO

VALOR PRESENTEDEL PAGO FINAL

LOS INTERESES SE RECONOCERN A LO

LARGO DEL PERIODO DE APLAZAMIENTO

19

MEDICION POSTERIOR AL
RECONOCIMIENTO
Modelo del Costo
La entidad
elegir

Modelo de Revaluacin

(Prrafo 29)
20

MODELO DEL COSTO

Contabilizar
por

Por su costo de
adquisicin

(-)

Depreciaciones o prdida
por deterioro
(Prrafo 30)
21

MODELO DE REVALUACION
Posterior al reconocimiento como PPE
Se contabiliza a su valor revaluado que es su
valor razonable en la fecha de revaluacin
menos (-)
Depreciacin acumulada o prdida por deterioro

Las revaluaciones se harn con regularidad para evitar

Que se diferencie significativamente en su valor
22
(Prrafo 31)
razonable.

ASPECTOS A CONSIDERAR EN EL
MODELO DE REVALUACION
Valor
Valor
Razonable
Razonable

Terrenos
Terrenosyyedificios
edificiostasador
tasadorindependiente
independiente

Otros
Otros IME
IME aa su
su valor
valor de
de mercado
mercado

Si no existe evidencia de un valor de mercado, la entidad

podr estimar el valor razonable, mediante:
Desempeos del IME
(Prrafo 32 y 33)

Su costo de reposicin menos

la depreciacin correspondiente

Frecuencia de
Revaluaciones
(3 a 5 aos)
23

REVALUACION DEPRECIACION
ACUMULADA
Tratamiento de la depreciacin acumulada en
la fecha de la revaluacin.
Reexpresada proporcionalmente.
Eliminada contra el importe en libros bruto
del activo (se utiliza habitualmente en
edificios).
(Prrafo 35)

24

REVALUACION OTROS ASPECTOS

Si se revala un elemento del IME se debe revaluar
todos los elementos que pertenezcan a la misma clase
de activos.
Clases: terrenos, edificios, maquinaria, etc.
La revaluacin debe ser simultnea por clase de
activos, para evitar una mezcla de costos y valores
referidos a fechas.
La revaluacin genera impuestos diferidos.

(Prrafo 36, 37, 38, 42)

25

EXCEDENTE DE REVALUACION
El incremento neto de un activo como
consecuencia de una revaluacin se reconocer
directamente en:

OTRO RESULTADO INTEGRAL

neto de los efectos tributarios, el cual se acumular en el
patrimonio bajo el encabezamiento de supervit de
revaluacin , salvo que corresponda una reversin de
una desvalorizacin anterior del IME en cuyo caso ir a
resultados.

(Prrafo 39)

26

DISMINUCION POR REVALUACION

La disminucin por revaluacin se reconocer
como:
RESULTADO DEL PERIODO
Sin embargo, la disminucin se reconocer en otro
resultado integral en la medida en que existiera saldo
acreedor en el supervit de revaluacin relacionado con
ese activo. La disminucin antes mencionada reduce el
importe acumulado en el patrimonio de la cuenta
supervit de revaluacin .
27
(Prrafo 40)

TRANSFERENCIA DEL EXCEDENTE DE

REVALUACION
Excedente de Revaluacin

A resultados acumulados

Va
depreciacin

Va
enajenacin
o baja
28

CASO PRCTICO
REVALUACIONES DE ACTIVO FIJO
Una compaa al 31 de Diciembre del ao 1, revalu
un activo hasta su valor de tasacin en S/. 600. El
valor contable, a esa fecha era de S/. 200 (Activo
1,000 Deprec. Acum. 800).
El tasador estima que se mantiene su vida til de 2
aos.
La tasa del impuesto es del 30%.
Cmo debera tratarse esta revaluacin de acuerdo
con la NIC 12?
a)Reestructurar el valor en libros del activo,
manteniendo
su proporcionalidad.
Activo
Depreciacin
Neto

Contable
Revaluacin
Diferencia

Curso de Especializacin en NIIF-2008

S/.
1,000
3,000
2,000

100%
100%

S/.
800
2,400
1,600

80%
80%

S/.
200
600
400

20%
20%
29

CASO PRCTICO
REVALUACIONES DE ACTIVO FIJO
b) Registro de la revaluacin
S/.
33 Inmueble, maquinaria y equipo
(Revaluacin)
39 Depreciacin acumulada
(Depreciacin del mayor valor)
57 Excedente de revaluacin
Para el registro del mayor valor de act. Fijo

2,000

S/.
1,600
400

c) Reconocimiento del efecto tributario el 31.12.ao 1

57 Excedente de revaluacin
120
30% x 400
49 Impuesto a la renta diferido
120
31/12 Para registrar el efecto tributario de la revaluacin
d) Efecto tributario en el ao 02
El tasador seal que le quedan 2 aos de vida til, significa
que en el ao 02 deber depreciarse este mayor valor en S/.
200. Este monto no es deducible para efecto del impuesto a la
renta y asumiendo que la utilidad contable es de S/. 1,000,
tendramos que agregarle los S/. 200 para llegar a la utilidad
imponible, es decir:

Curso de Especializacin en NIIF-2008

30

El tratamiento contable en el ao 2 ser:

Asiento 1

S/.
360

S/.

88 Impuesto Renta
40 Tributos por pagar
360
31/12/05 Para registrar el impuesto a pagar y su
efecto en el impuesto diferido.
Asiento 2
S/.
S/.
49 Impuesto a la Renta Diferido
60
57 Excedente de Revaluacin
140
59 Resultados acumulados
200
Para transferir los efectos en prdidas y ganancias
por la depreciacin del mayor valor del activo

Curso de Especializacin en NIIF-2008

31

DEPRECIACION
Se depreciar de forma separada cada
parte de un elemento de PPE que tenga un
costo significativo al costo total del
elemento y vida til diferente

(Prrafo 43)
32

EJEMPLO: DEPRECIACION ACTIVO FIJO-VIDA DIFERENTE

Una faja transportadora de minerales, cuyo costo es de s/. 2 millones de soles, es estimada
con una vida til de 20 aos; sin embargo, cada 5 aos se tiene que cambiar la banda de la
faja transportadora la cual cuesta aproximadamente s/. 500 mil. Al respecto en aplicacin
a los criterios antes mencionados se debera tratar la faja y la banda como si fueran dos
activos porque tienen dos vidas diferentes .
importes

(miles de soles)

Faja
transportadora
Banda de la faja
Resto de la
mquina
Depreciacin anual

Aos de
Vida

2,000

%
Dep. del Activo

500

100

1,500

20

75

175

________ X ___________
De donde:

DEBE
68

39

VALUACUION Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES
68142.1
Faja Transportadora
(5% de s/. 1'500,000)
68142.2
Banda de Faja
(20% de s/. 500,00)

HABER

75,000
100,000

DEPRECIACION, AMORTIZACION
Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
39132.1
Faja Transportadora
39132.2
Banda de Faja

75,000
175,000

100.000
175,000

33

DEPRECIACION
Revisin de la vida til por lo menos anualmente.
La depreciacin se efectuar aun cuando su valor
razonable sea mayor a libros.
Las operaciones de reparacin y mantenimiento de
un PPE no evitan realizar la depreciacin.

Monto depreciable es igual al valor del activo

despus de deducir el valor residual.

(Prrafo 51)
34

INICIO Y TERMINO DE LA
DEPRECIACION
Disponible para su uso
Depreciado totalmente
Clasificado como mantenido para la venta
No cesa aun cuando el activo est sin utilizar, salvo
que se lleve por unidades producidas y no haya
produccin.
Si se utilizan mtodos de depreciacin en funcin
del uso, el cargo por depreciacin podra ser nulo
cuando

no

produccin.

tenga

lugar

ninguna

actividad

de
35

DETERMINACION DE LA VIDA
UTIL
UTILIZACION PREVISTA DEL ACTIVO
EL DESGASTE FISICO ESPERADO
LA OBSOLENCIA TECNICA O COMERCIAL
LOS LIMITES LEGALES O RESTRICCIONES
SIMILARES SOBRE EL USO DEL ACTIVO
La vida til de un activo se definir en trminos de la utilidad que
36
se espere que aporte a la entidad.

DEPRECIACIN
o El monto depreciable de una partida de
propiedad, planta y equipo debe ser distribuida
sistemticamente sobre su vida til.
o El mtodo de depreciacin usado debe reflejar
como los beneficios econmicos del activo son
consumidos por la empresa.
o El cargo por depreciacin de cada perodo
debe ser reconocido como un gasto, salvo que
se haya incluido en el importe de otro activo.
(Prrafo 48 y 50)

37

Mtodos de Depreciacin Propuestos

o El mtodo de lnea recta (cargo constante);
o El mtodo de saldos decrecientes (cargo
decreciente);y
o El mtodo de unidades producidas (cargo
basado en el uso o rendimiento).
El mtodo usado debe aplicarse consistentemente de
38
un perodo a otro. (Prrafo 60)

BAJA DE CUENTAS
Se dar de baja un PPE:
(a) Cuando se transfiere el activo, o
(b) Cuando no se espera obtener beneficios
econmicos futuros por su uso o enajenacin
La prdida o ganancia surgida de una baja de
un elemento del PPE se incluir en el
resultado del periodo cuando la partida sea
dada de baja (excepcin NIC 17).
39

INFORMACION A REVELAR
a) Se debe informar en notas a los EEFF:
b) Bases de medicin utilizados para determinar el
importe en libros bruto.
c) Los mtodos de depreciacin utilizados.
d) Las vidas tiles o los porcentajes de
depreciacin utilizados .
e) Valor neto.
f) Conciliacin de saldos iniciales mensuales y
final.
g) Restricciones de titularidad, gravmenes, etc.
h) Compromisos de adquisicin de activo fijos.
40
i) Compensaciones por deterioro de activos.

INFORMACION A REVELAR
Los usuarios de los estados financieros tambin podran encontrar
relevante para cubrir sus necesidades la siguiente informacin:
(a) el importe en libros de los elementos de propiedades, planta y
equipo, que se encuentran temporalmente fuera de servicio;
(b) el importe en libros bruto de cualesquiera propiedades, planta y
equipo que, estando totalmente depreciados, se encuentran todava
en uso;
(c) el importe en libros de las propiedades, planta y equipo retirados de
su uso activo y no clasificados como mantenidos para la venta de
acuerdo con la NIIF 5; y
(d) cuando se utiliza el modelo del costo, el valor razonable de las
propiedades, planta y equipo cuando es significativamente diferente de
su importe en libros.
Por tanto, se aconseja a las entidades presentar tambin estas
informaciones.
41

ACTIVOS REVALUADOS
a) Fecha de revaluacin
b) Utilizacin de los servicios de un tasador
independiente.
c) Mtodos y las hipotesis aplicados por lograr el
V.R.
d) Referencia a los valores de mercado.
e) Para cada clase de activos de IME. Cual ser
su valor segn modelo de costo.
f) Excedente de revaluacin
42

Modelo de Nota
Nota : Prctica y Polticas Contables.
a. ..................
b. ..................
c. .................
d. Los inmuebles, maquinarias y equipo, se registran a su
costo excepto en terrenos y maquinarias que han sido
revaluados.
La depreciacin de los activos se calcula sobre la base de la
vida til, y se aplica por el mtodo de lnea recta, cuyas
tasas se muestran en la nota X.
El mantenimiento y las reparaciones menores son cargadas
a gastos segn se incurren. Las mejoras y renovaciones son
reconocidas como activos.
43

Modelo de Nota (Incluyendo revaluacin)

Nota X.- Inmuebles, Maquinaria y Equipo y
Depreciacin Acumulada (continuacin)
La empresa ha efectuado una revaluacin voluntaria de sus
terrenos y maquinaria al 1 de enero de 2005 mediante tasacin
realizada por un perito tasador independiente. Las bases
usadas para la mencionadas corresponden a los valores de
mercado de terrenos ubicados en la misma zona y al costo de
reposicin de maquinaria sobre la base de mquinas nuevas
similares entre los aos de vida til de las mismas,
multiplicado por los aos estimados de vida til que se estim
a la fecha de revaluacin de cada mquina usada.
La revaluacin voluntaria ascendi a S/. 200,000 (S/.100,000 en
terrenos, S/.100,000 en mquinas) que aument el valor de los
activos y la cuenta patrimonial - excedente de revaluacin en el
mismo monto. Asimismo, se ha reconocido el efecto tributario
futuro por S/. 60,000 con cargo al excedente de revaluacin.
44

Revelaciones
Modelo de Nota (Incluyendo revaluacin)
Nota X.- Inmuebles, Maquinaria y Equipo y Depreciacin Acumulada

45

Modelo de Nota (Incluyendo revaluacin)

Nota X.- Inmuebles, Maquinaria y Equipo y
Depreciacin Acumulada (continuacin)
Durante el ao 2005, existen las siguientes
situaciones:
Activos ociosos (maquinaria) por un valor de 100 mil
soles.
Activos totalmente depreciados pero todava en uso,
en mueble y enseres por S/. 300 mil soles.
Se ha retirado 60 mil soles en maquinaria y se espera
venderla.
Los inmuebles (terrenos y edificios) se encuentran
hipotecados por 100 mil soles en garanta de un
prstamo del Banco.

46

Caso No. 2
Mejoras en Bienes Arrendados
La Compaa Industrial Don Julio S.A.C. en el local
alquilado de la fbrica, en que realiza sus operaciones,
ha efectuado mejoras (obras civiles) cuyo arrendador no
est obligado a reembolsar, por un monto de 1800,000
nuevos soles. Estas mejoras se han concluido a fines de
diciembre del ao 2 del contrato de alquiler, el contrato
de alquiler no renovable tiene una duracin de 20 aos.
Se estima la vida til de la mejora en 30 aos.
Pregunta:
Cul es el tratamiento contable y tributario en el ao 3 de
dichas mejoras?
47

Desarrollo del Caso 2

Mejoras en Bienes Arrendados
Depreciacin del Ao 3:
Contable:

1800,000
------------- = 100,000 nuevos soles
18

Tributario: 1800,000 x 0.05 = 90,000 nuevos

soles

48

Diferencias en la Depreciacin

Contable

Histrico

S/.
100,000

Tributario

S/.
90,000

Diferencia
Temporal

S/.
10,000

49

Determinacin del Impuesto Diferido

Tasa
x
30% x

Diferencia Temporal
10,000
=

S/.3,000

Impuesto Diferido Activo = S/. 3,000

Asumamos que la utilidad contable,
antes de impuesto a la renta deducida la
depreciacin contable es de 400,000
nuevos soles, en consecuencia en la
declaracin jurada del impuesto a la
renta se tratar de la siguiente manera:
50

Utilidad Contable
Adiciones

S/.
400,000
10,000
410,000

Impuesto a la renta a pagar es:

(30% x 410,000) = S/. 123,000
Impuesto a la Renta Financiero
Utilidad Contable
Impuesto a la renta

400,000
120,000

51

Contabilizacin de la Depreciacin
X
S/.
68 Valuacin y deterioro de
activos y provisiones
100,000
681 Depreciacin
6814 Deprec. de Inm.Maq. y Eq.
68141 Edificaciones
39 Depreciacin,amortizacin y
agotamiento acumulados
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles,maquinaria y equipo
39131 Edificaciones

S/.

100,000

52

El asiento por el Impuesto a la Renta ser:

S/.
88 Impuesto a la Renta
881 Imp. a la Rta.-corriente
882 Imp. a la Rta. Diferido

S/.

120,000
3,000

40 Tributos,contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora

123,000

31/12 para contabilizar el gasto tributario, el impuesto

a la renta a pagar y el impuesto a la renta diferido.
53

Comentarios Adicionales
Al trmino del contrato de alquiler, para
fines contables, se han depreciado
totalmente las mejoras, sin embargo
para fines tributarios, slo se habran
depreciado el 90% (18 aos x 0.05). Por
consiguiente, al trmino de ese ao en
cumplimiento de ese dispositivo legal el
10% no depreciado ser reconocido
como gasto para fines tributarios.
54

Caso No. 3
Mayor Depreciacin a los Lmites
Establecidos
La Compaa San Marcos S.A.C. Adquiri al
30/04/AO1 al contado una mquina en 10,000
nuevos soles. El proveedor y su experto estiman que
la vida til de esta mquina es de 5 aos.
Se pide:
Efectuar la contabilizacin de la adquisicin del
activo y su depreciacin al 31 de Diciembre del
ao 1.
Determine su incidencia tributaria.
Determine su efecto en el impuesto diferido.
55

Contabilizacin de la adquisicin
33 Inmuebles , maquinaria y equipo
333 Maquinarias y equipos de explotacin
3331 Maquinarias y equipos de explotacin
33311 Costo de adquisicin o construccin
40 Tributos y aportes al sistema de pensiones
y de Salud por pagar.
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV- Cuenta propia
46 Cuentas por pagar diversas Terceros
465 Pasivo por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles ,maquinaria y equipo
30/04 Por la compra de una mquina

10,000

1,800

11,800

56

Contabilizacin de la Depreciacin

X
68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de Inm. ,maq. y equipo
68142 Maq. y equipos de explotacin

S/.

S/.

1,333

39 Depreciacin , amortizacin y agotamiento acumulado

391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles,maquinaria y equipo Costo
39132 Maquinarias y equipos de explotacin

1,333

31/12/01 Para registrar la depreciacin del ao 1

10,000/5 = 2,000/12 x 8 = 1,333
57

Clculo de la Depreciacin para Fines

Tributarios
El mximo porcentaje de depreciacin es 10%
anual.
En consecuencia la depreciacin del periodo Mayo
a Diciembre es:
10,000/10 = 1,000/12 x 8 = 667 nuevos soles

58

Diferencias con la Depreciacin Financiera

Histrico

Contable

Tributario

Diferencia
Temporal

S/.

S/.

S/.

1,333

667

666

Por consiguiente S/. 666 es la diferencia temporal que

originar un impuesto diferido activo (tasa impuesta 30%)
666 x 0.30 = S/. 199.80
59

Divisin ERM - RSM Internacional

Preguntas